发布时间：2022-12-30 14:56:19
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的内部会计控制论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
原来的行政事业单位没有建立内部控制职能机构，内部控制的设计和执行较为简单。企业内部控制机构不健全，组织机构设立不恰当，对内部控制机构的独立性和权威性造成损伤。有些企业管理混乱，不能贯彻不相容职务分开制度，授权批准与业务经办未分离，业务经办与业务稽核未分离。各业务部门对重大支出项目不咨询财务部门意见,不经过项目考察、认证、调研等前期工作，不从财务角度考虑项目的可行性，独断专行。有些单位负责人一支笔，重大决策、重要事项、重大人事及大额资金支付业务不实行集体决策审批或联签制度,选择性的执行财务制度，致使财务部门“红管家”的职能长期被忽视。
二、完善报业集团内部会计制度的对策和方法
(一)从上至下普及宣传内控会计知识
首先由财务部门制定《内控会计知识年度学习计划表》,定期组织单位负责人、各部门负责人、业务经办人，对国家财经法规包括《会计法》、《税法》、《企业会计准则》、单位执行的财务报销制度和流程进行学习。外请行业专家授课，由本单位纪检、审计、财务部门，具有多年丰富经验的业务骨干、会计师、审计师结合单位实际情况为大家讲课。其次财务部门通过制作宣传栏、印制《单位财务制度手册》、编制财务工作报销流程示意图、财务岗位分工指导等多种形式的普及宣传，引导员工坚持按章办事、依法办事、有法可依，形成单位内部控制人人参与、人人有责的和谐氛围。
(二)营造有自身特色的集团文化
中央报业集团前身多是中央直属的官方新闻媒体。成立历史悠久，政治色彩浓厚，是党和政府联系群众的纽带和桥梁。针对此特点报业集团可以营造具有自身特色的企业文化。首先领导层和各管理层应当在企业文化建设中发挥率先垂范作用，以自身多年的业务水准和脚踏实地的工作作风，感染和影响企业员工，主动参加内控学习，与员工互动探讨，广泛听取群众意见，共同营造积极向上的企业文化环境。其次打造以主业为核心的企业品牌。一个优秀的品牌本身就是一个优秀的文化理念，品牌建设可以提高企业知名度，增加企业的凝聚力，使员工产生强烈的自豪感，增强员工对企业认同感和归属感，还有利于提高员工素质，关注企业发展，适应企业发展的需要，为提升企业竞争力而奋斗。
(三)加快内部会计控制组织建设
首先建立内部会计控制组织。成立集团内部会计控制领导小组，财务部主任担任小组组长，业务和行政后勤部门主管为领导小组成员，储备财务干部可成为小组成员。由组长牵头组织梳理集团各类经济业务类型，给小组成员下达任务，各自负责完善分管业务的内部会计制度流程。编写内部会计控制方案，分为调研、讨论、试运行、调整、汇总等阶段，形成定稿后由领导小组批准后实施。其次由报业集团独立的审计部门和纪检部门成立内控监督小组。不仅对制定的内部会计控制制度进行内部监督检查，还要对内部会计控制的效果进行验收，检查是否高效，有无漏洞。可定期安排中介机构对集团进行财务审计，税务审计，内控制度有效性评价，及时发现问题，解决问题，使企业自身的内控制度建设不断完善，对违法乱纪现象坚决做到不隐瞒，不迁就，不姑息。
(四)提高财务人员各方面素质
财务人员的素质直接影响企业的内控制度，财务工作要想干得出色其实是需要各种能力支撑的。首先会计人员要注重财务知识和技能的随时更新。新的财经法规陆续颁步，财务部门需要每月组织会计人员学习新旧法律、法规。由于计算机的运用，会计电算化成为新时代财务人员的工具，如果还停留在以前传统的使用笔、纸的年代，迟早会被社会所淘汰，因此需要熟练掌握办公软件在财务日常工作中的灵活运用。其次要加强综合素质的培养。财务部门要注重复合型人才的培养和储备，会计人员的业务胜任能力主要有观察能力、记忆能力、思维能力和操作能力。还要有较强的独立分析、处理问题的能力，能够透过现象看本质，抓住主要矛盾并妥善解决。会计人员除了记帐、算帐、报帐外还要与人打交道，培养语言表达能力、沟通能力和协调能力。另外还要加强财务人员法制教育和职业道德教育。要以财经法律和法规严格要求自己的职业行为，知法守法，廉洁自律；坚持原则，敢于同违法行为作斗争。会计人员身处在掌握财经大权的关键地位，在一些不健康的环境下，职业道德有可能会动摇受到影响，此时更要加强对职业道德修养教育，塑造职业品质，陶冶职业情操。
(五)加强内部会计控制的风险管理文化
风险管理是企业战略中一个不可分割的组成部分，风险文化则决定企业如何成功地进行风险管理。建立一个强有力的风险管理文化是日常工作的重点。首先，企业的领导层、各个业务部门都要营造风险管理文化氛围。各级领导应在培育风险管理文化中起表率作用，重要环节和流程的管理人员和业务经办人员应为培养风险管理文化的骨干。其次熟悉风险管理的流程。企业可以按以下程序进行风险管理：收集风险管理的初始信息、进行风险评估、制定风险管理策略、提出和实施风险管理解决方案、风险管理的监督与后续改进。最后是建立重要管理及业务流程、风险控制点的管理人员和业务操作人员岗前风险管理培训制度。采取多种途径和形式，加强对风险管理理念、知识、流程、管理核心内容的培训。同时还与薪酬制度、奖惩制度挂钩，防止只追求业绩，忽视经营风险的行为发生。
(六)建立内部会计控制制度
内部会计控制是一个企业内部控制中最为重要的组成部分之一。为了确保企业的资产完整与安全，避免出现会计漏洞，需要进行内部控制。内部控制主要是指通过利用企业内部分工而形成的相互制约与相互联系，加强企业管理，提高经济效益。内部会计控制是指企业对与会计相关的经营活动进行有效控制，如实物资产、货币资金、对外投资与采购付款等。企业内部会计控制主要有四个功能。首先可以保障企业资产的安全性与完整性，二是提高会计信息的正确性与可靠性，三是促进国家法律法规切实执行，另外可以提高企业的管理效率。但我国的企业，尤其是小型企业在会计内部控制中存在的问题却非常严重，如果不加以干涉，有可能会对国家经济造成严重影响。
二、小型企业内部会计控制问题
1.缺乏必要的控制制度与规范
每个企业的经营范围或管理理念都存在或多或少的差异，对于内部控制管理，也会有所不同，小型企业在进行内部会计控制中，没有制度，或是直接引用其他企业的财务管理制度，在执行过程中发生众多难以操作的问题一些企业的会计科目设置不合理，出现任意修改、涂抹的情况，甚至会计数据都存在变更的现象，做假帐更是层出不穷，这些行为都从侧面反映出企业没有一个完善的控制制度约束，从而造成流程中漏洞百出，隐藏着巨大的安全隐患。甚至一些小型伯的控制制度与规范只为了应付检查，而对于自身的管理却没有任何的指导意义，做表面文章，导致内部控制出现严重问题。
2.管理者与会计人员观念存在问题
小型企业的管理者一般为创业者，从技术专业人才向管理者角色转变过程中，没有吸收到足够多的管理水平与知识，对于企业内部控制更没有明确的想法，造成企业在运营过程中偏重于技术管理，而对于运营管理与财务管理出现问题。小型企业的经营权与所有权往往都集中在管理者一人或几人中，对于内部会计控制重要性认识不足，或者认为这种控制只是对除管理者外的其他人员进行约束，这种观念造成内部控制失真，对于内部控制中出现的问题也不及时纠正，往往说一句话就过去了，认为小型企业没必要为了内部控制中的问题严肃处理，久而久之也就会出现大的问题。小型企业的会计人员一般为无证上岗，对于财务专业知识缺乏，更对于相关的法律法规知识欠缺，这些人员与企业的管理者有着亲近的关系，为了维护管理者或所有者的利益，会计人员有可能会做帐外帐，对于投资者等利益相关方的利益造成严重损害。
3.缺乏监督管理机制
企业的内部会计控制监督管理主要由两部分组成，一是政府监督，二是社会监督。我国的企业外部管理体系较完善，但对于小型企业的适用性却不高。小型企业在内部设置相关的监督机构，也往往流于形式，工作人员水平低，无法体现出监督的价值与作用。四、小型企业内部会计控制策略研究首先企业要建立完善的内部会计控制制度，对于制度进行有效创新，建立符合本企业发展的制度，这样在执行过程中才能够操作。每个企业都有其个性化，在建立制度时，要对企业的内部环境与外部环境进行细致研究与结合，根据本企业的管理手段与运作方式，按照相关的控制规范与法律建立制度。对于制度中涉及到的部门间，要相互配合，各行其职，对于发现的问题，及时进行纠正处理。其次，要创造良好的内部会计控制环境。企业的管理者与会计人员要对国家最新的法律法规内容进行学习，加强风险意识与危机意识。通过组织培训与学习，提高会计人员的业务技能与职业道德水平，建立以诚信为本、操守为重的行业规范，坚持不做假帐，保证会计信息真实可靠。最后要通过完善监督制度的方式对内部会计控制执行情况进行监督，对体系中组织间的比较，查找不足与问题，及时进行改善。
三、结语
企业内部控制是公司进行有效内部管理所必须实施的一种独立、客观的自我监督、自我控制活动，这一概念明确了内部控制的实施者，树立了全面、全员、全过程控制的理念。根本目的是为公司增加价值并提高经营效果与效率。
内部会计控制包含两部分含义，第一部分是对会计工作的控制，第二部分是通过会计工作来降低企业风险，从而实现对企业生产经营活动的控制。因此，可以总结出，内部会计控制就是为了提高会计信息质量，降低企业经营风险，提高企业经营效率，在国家法律允许范围内，建立一系列会计控制方法和措施。
二、公司治理结构下的内部会计控制的目标
公司治理结构是公司制度的核心，是提高公司管理效率的基本要素。内部会计制度与公司治理密不可分，是制度环境和内部管理之间的关系，是公司管理中的必备环节。详细来说，公司治理结构下的内部会计控制目标主要包括：
（一）遵循法律法规和制度
企业经营管理必须合法合规是企业在经济活动中生存和发展的重要前提条件。企业必须保证自身经营管理的合法合规，否则将受到法律法规的制裁。因此，企业为了保证自身的发展具有可持续性，保证参与市场竞争的公平与公正，其内部会计控制一定要保证企业在发展中严格地遵守市场上所有约束企业行为活动的各种法规和规章。
（二）保护资产安全完整
对人、财、物这三方面的管理是现代企业管理的关键。人、财、物这三个要素是在未来能给企业带来可预见的经济利益和效益的自身资源，企业要在复杂和竞争激烈的市场经济环境中得以生存和发展并取得经济利益，必须保证拥有这三种资源。因此，保护好企业资产的安全完整性是企业完成好生产经营活动的首要目标，当然也是企业内部会计控制的一个最基本的目标。
（三）保证财务报告及信息的完整、有效、真实
财务报告和相关信息是现代企业所有利益相关人对企业作出相关决策的一个最重要的依据。因此，企业的内部会计控制一定要保证财务报告和相关信息的完整、有效、真实。
（四）提高经营的效率和效果
所谓的效率，是指一定时期一定量的投入所带来的有效真实的产出，也就是有效的产出和投入的量之间的一个比值，它是一个相对值。所谓的效果，也就是有效的成果，它是针对企业在管理中的输出而来的，我们通常将其概括成实现经济活动预定的一个目标。作为企业管理的一个重要手段，内部会计控制的目标就是要有利于提高企业经营的效率和效果，以增加企业的收益。
三、强化公司治理结构下的内部会计控制对策分析
（一）强化风险管理意识
企业管理者和行使者层次分明，内部会计控制执行者的态度和个人能力是内部会计控制环境中最基本、最主要的方面，同时企业的诚信度和道德准则对企业内部会计控制体系的有效性发挥着不可替代的作用。基于此，笔者拟提出三个管理措施，以增强风险管理意识。一是加强培训工作。企业要切实做好各层次培训教育工作，尤其是对管理人员以及高级管理人员的培训教育工作，提高对风险管理认识的广度与深度，深入掌握内部会计控制和风险管理的主旨涵义，从理论上意识到企业内部会计控制和风险管理的必要性和重要性。二是逐步形成企业文化。企业应加强内部会计控制和风险管理文化培养，逐步形成一种企业文化，增强认识风险、处理风险的坚定信念和明确的态度。三是建立完善的道德和行为准则体系。企业管理层高度重视企业道德和行为准则体系的建设工作，积极引导推动该项工作健康有序发展，高级管理人员明确基调，将企业价值观和道德观逐步融入体系建设之中。
（二）建立健全法人治理结构
目前，我国已经相继出台了许多关于法人治理的法律法规及相关政策，不断督促企业建立健全法人治理结构。一是构建科学合理的法人治理机构。企业要明确处理好董事会、监事会、经理层之间的关系，不要使人员重叠增加，同时在企业董事会中增加相关的独立董事，并且突出董事独立的作用。二是建立健全相关规章制度。企业要深入贯彻落实《公司法》，根据自身发展实际情况，建立健全科学有序、职责明确、权责统一的规章制度体系。在这一体系中，要充分确定股东会、董事会、监事会、经理层各个层面的职能和职责，逐步建立起职责明确、权责对等、相互制衡的统一管理体系。三是加强运行管理。企业的相关工作人员严格按照规章制度，对应各自的职责完成各自工作，做好不缺位同时也不越位，遵守企业制定的相关规章制度，做到把权力关进制度的“笼子”里。
（三）不断细化风险控制体系
企业要全面提升风险监管控制能力，需要不断完善各项管理规章制度，规范各项经营活动，逐步建立起风险控制体系，促使风险控制工作具体化、流程化、可检查、可考核，从而达到从宏观向微观的精细化管理。企业要结合自身实际采取定量与定性结合的方法准确识别企业内部与外部的潜在风险事项，并对各项风险事项进行精细化分解，制定相应的管理控制措施，以不变应万变。例如，企业可以通过分析自身内部的特点，合理划分业务活动层面风险和公司层面风险因素。
（四）不断强化审计的监督功能
以上问题的存在，主要是由于事业单位会计内控和监督的不力所造成的，不仅缺乏健全的内控和监督机制，同时责任人也缺乏受会计监督约束的意识，从而导致内部会计控制和监督的约束力不足，从而达不到约束的效果。
2建立科学会计内部控制与监督体系的有效措施
当前单位会计监督中若干问题的存在，不仅有主观方面的原因，同时也存在着一定的客观因素影响，所以对事业单位的会计内控和监督进行强化是当务之急。本文经过研究分析，建立科学会计内部控制与监督体系的措施主要表现在以下几个方面，下面我们来详细探讨下。
（一）强化责任人的责任感教育。当前在新会计法中规定单位的负责人为会计行为的责任主化，所以作为独立核算的事业单位负责人，其应该对事业单位的财务制度及会计法律法规熟识，加强这方面的课程培训，对每年新出台的关到事业单位的会计内容都要有所了解，这样才能强化自身的责任意识，从而在工作中支持会计人员的工作，履行监督的职能。
（二）提高会计内部监督工作的有效开展，提高工作效率。据了解，现阶段单位内部会计工作还不具备独立性，由于利益、权利等关系，会计部门大多依附于单位领导，这就严重削弱了会计监督工作的力度。
（三）在发展过程中，不断完善内部监督体系建设，提高法规建设。其具体包括以下几方面：（1）要不断加强会计工作有关立法。明确单位会计监督工作的重要性，科学的界定监督工作的范围与程序，来为会计监督工作的顺利有效开展做保障。（2）创新会计监督模式，即改变传统的事后监督、事后会计检查的落后形式，建立与时展相适应的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的全方面立体工作体系。强化对事业单位会计内部控制与监督职能的再认识。（1）要彻底转变事业单位原来那种重核算轻监督的思想，充分认识事业单位会计监督的制约、参与、预防、反馈的职能作用。（2）要正确认识和处理好内部会计监督和外部监督的关系，进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督的会计监督体系，注意发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。
3结语
关键词：事业单位；内部会计控制制度；完善措施
内部会计控制制度是单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律、法规的执行，检查会计资料的准确性和可靠性，实现对单位信息流、物资流、资金流管理控制等制定的一系列相互协调的方法、措施和程序，即在单位内部对会计业务、会计记录和会计报告的可靠性有直接影响的经济业务实施的会计控制。
《会计法》第一十七条规定，国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产的交全稳定。财政部的《内部会计规范——基木规范（试行）》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》对内部控制的目标、原则、内容、方法等也相应地作出了明确规定。
事业单位内控会计制度认识、建立和执行的实际状况方面，总的来说还是较好的。但是，事业单位习惯用经验代替内控制度，对已建立的制度执行不力，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但实际执行效果不理想，缺乏一定的约束力，重大事项决策和执行程序有一定随意性，部门预算在实际执行中约束力度不够。因此，加强事业单位内部会计控制势在必然。
一、内部会计控制制度的意义
事业单位制定内部会计控制制度，旨在规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整；纠错防弊，保护资产安全，完整与有效运用，提高会计核算质量，促进单位各项方针、政策的执行。内部会计控制贯穿于事业单位经营管理活动的各个方面，只要事业单位存在经营管理活动就必须加强会计内部控制，建立健全相应的内部会计控制制度。
二、事业单位内部会计控制存在的问题
（一）对内部会计控制制度的认识有偏差
单位内部会计控制制度不够健全，业务不够规范，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥。有的领导误认为会计内部控制制度是会计人员的事，出了事以我不懂会计业务为由，一切责任由会计承担。
（二）人员素质、职业道德水平参差不齐
人员素质、职业道德水平参差不齐，导致对内部会计控制制度的认识水平不一，其具体表现为：一是长期以来无论是正规教育还是继续教育，内部会计控制制度的内容没有提到重要位置，导致财务人员对内部控制知识掌握的少，执行制度困难；二是有的会计人员，虽然有一定的水平，但由于忽视对新知识的学习和更新，风险防范意识较弱；三是有的会计人员职业道德缺失，出现贪污、娜用公款等现象，给单位和国家造成经济损失。
（三）会计信急失真
一些事业单位为了解决资金不足问题或者为了谋取小集体利益，往往采取随意处置固定资产、偷逃应缴国家税费等办法，要求会计人员违法办理会计事项，甚至采取欺上瞒下的做法，向主管部门或外界提供不真实的会计信息，使会计信息质量得不到应有保证、同时由于会计人员随意进行会计处理，不严格执行国家的政策，为达到某种目的而随心所欲地进行错误的会计核算，导致事业单位会计核算口径不统一会计指标的可比性极差。
（四）会计核算不规范
有些单位对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全。如有的发票内容笼统，甚至没有售货单位盖章；手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字，而且有的领导签字过于随意；一些单位甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。有的单位固定资产账上有但实际上已经不存在了，而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账，形成账外资产。另外也存在着不同单位的资产转移，却未办理相应手续，也未反映到业务台账中的现象。
三、事业单位内部会计控制制度完善措施
（一）健全法规、保障督核体系健康有效
原始凭证是事业单位在经济活动与业务发生时取得的载明经济业务发生和完成情况的书面合法证明，是明确各级经济责任而进行会计核算的原始依据，在事业单位现实工作中各种各样的原始凭证问题并不少见：一是白条白纸或其他非法凭证；二是虚假无效发票；三是原始凭证内容不全手续不完整甚至出现无日期、无经济业务内容、无经办人的发票。因此要改善事业单位内部会计的管理就必须健全事业单位内部稽核制度。要从制度上和管理体系上严格把关：一是要建立明确的各级稽核岗位和稽核人员普核责任制，执行对各种凭证的稽核工作，凡需进人会计核算系统的原始凭证都须首先由楷核员审核并加盖（合规凭证）或（不合规凭证）印章单位规模小会计业务量不大的稽核职能可以由会计机构负责人或会计主管人员履行；二是要明确责任凡属经稽核员审核并加盖（合规凭证）的原始凭证如被财政部门和其他政府监督部门查出为不符合非法凭证而受到的经济处罚应由稽核人员负责，责令稽核人员负责协助追查原始凭证问题原因。
（二）明确职责分工和程序方法
根据权、责、利相结合的原则，明确规定各职能部门的权限与责任，并根据各自的任务与特点划分岗位，即对每一个部门和人员在授予其权利的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权利，并且要做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等。要坚持不相容职务分离的原则，推行职务不兼容制度，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分配，杜绝管理人员交叉任职。
（三）根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度
各单位在制定制度时充分考虑本单位实际，做到制度切实可行。要考虑控制投入成本和控制产出效益之比，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力进行控制。防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成单位经营管理活动不能正常、迅捷地运转。
（四）实施事业单位预算控制
全面预算管理体系既包括预算编制，也包括预算的执行、监控以及事后对预算的考评，并且在这个过程中始终贯穿着价值和行为的双重管理。多年来，我国企业和事业单位对预算的要求和管理都不到位，特别是事业单位更是没有实质意义上的预算，随着市场经济的不断完善，对部门预算的要求逐步提高，逐渐到位。单位的总体目标要靠各项计划去完成，各项计划中预算又是重中之重；单位的经营活动要在收入的预算中得到反映，各项业务活动要在支出的预算中得到落实。
（五）强化内部审计工作
实践表明，建立健全内部控制制度当务之急就是必须强化行政事业单位的内审工作，使之规范化和制度化。同时健全内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段，它的审计对象主要是原始凭证、记帐凭证、会计帐薄、会计报表等，实施内部审计又是单位内部会计控制的基本内容和方式，它的主要目标是对内控制度执行情况进行检查，监督单位内部的各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给单位领导，以便领导及时改进工作，完善制度，达到事半功倍的效果。
四、结语
随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益加剧，内部控制已成为企业赖以生存和发展的有效管理工具，行政事业单位也不例外。但是，当前事业单位内部会计控制存在一些问题，诸如有制度没有得到很好的落实；或者执行起来有漏洞；甚至有些单位根本就没有内控制度的现象十分普遍。这种现象出现的原因很多，但归根结底还是对内控制度的认识不够。
因此，首先要在思想上给予足够的重视，针对存在的主要问题，建立、健全有关法律、法规，明确职责分工和程序方法，根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度，强化内部审计工作，切实发挥内部会计控制制度在事业单位管理中的积极作用。
参考文献
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在公司治理中，完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真，强化会计监督的重要保证。
建立健全会计内部控制制度对于及时发现和纠正企事业单位的各种错误和营私舞弊现象及违法行为，确保法律法规履行具有特殊的作用。在新旧体制转轨阶段，现代企业经营中低效率以及人为的损失、浪费现象较为普遍，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生。《会计法》以及财政部所颁布的《会计内部控制规范》中都明确要求单位必须建立健全会计内部控制制度，加强内部监督，以保证会计信息的真实性和合法性。 建立健全会计内部控制制度保证会计信息的真实性和准确性
健全的会计内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映现代企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。 建立健全会计内部控制制度有效的防范现代企业经营风险
在现代企业的生产经营活动中，现代企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，会计内部控制作为现代企业管理的中枢环节，是防范现代企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对现代企业风险进行有效评估，不断的加强对现代企业经营风险薄弱环节的控制，把现代企业的各种风险消灭在萌芽之中，是现代企业风险防范的一种最佳方法。 建立健全会计内部控制制度能维护财产和资源的安全完整。健全完善的会计内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。
目前，我国现代企业组织管理体制尚未形成规范化的模式，因而影响和制约了现代企业的投资决策能力和市场竞争能力，导致现代企业会计内部控制失效。
会计内部控制环境是指一个现代企业的风气或氛围。它直接影响着现代企业员工的控制意识，是会计内部控制所有其他要素的基础。控制环境失效，将直接影响现代企业会计内部控制制度的实施以及实施的效果，并影响其他控制要素作用的发挥。目前，我国现代企业的股权高度集中，即使将上市现代企业的流通股全部买进，也不能取得现代企业的控制权，资本市场对经营者的约束非常有限。现代企业董事会很大程度上由内部人组成，对经营人员的监督有限，缺乏对高层经理的评估和有效激励，容易造成经营的决策失控。
财会系统是现代企业为了汇总、分类、分析、记录、报告现代企业交易，并保持对相关资产与负债的受托经济责任而建立的方法和记录。现代企业应重视财务财会工作，合法建立和有效利用财会信息系统，并让相关的部门和人员知悉其在相关会计内部控制中的作用和责任。财会账务处理不真实，弄虚作假，使财会信息失真;收入不实，支出不当;现代企业资金使用效率低下，损失浪费严重;财会监督乏力，现代企业财产物资的安全与完整受到影响;资金的筹集、投放、分配等环节缺乏应有的宏观约束机制和调控手段。
控制程序是为了确保管理指令得以执行，保证现代企业经营目标的实现而建立的政策和程序，是针对风险采取的必要行为。控制程序失效的表现主要为：各项经济活动运行不畅，购、销、存或者供、产、销脱节;预算的制定、执行、分析等环节不能相互协调，相互制约;经济活动的授权、主办、核准，执行、记录和复核等步骤不能按程序合理分工，职责不清，相互扯皮：管理混乱，各种监控系统形同虚设，信息反馈渠道不畅。
组织结构控制是指对现代企业组织结构设置、职务分工的合理性以及有效性所进行的控制。在组织机构方面主要体现在两个层面：一是法人治理结构方面，涉及到董事会、经理设置和相互关系问题。现代企业缺乏规范的法人治理结构设置，存在职责不清等问题，使现代企业目标发生偏移;二是现代企业管理部门的设置。这里探讨的主要是现代企业治理结构方面的问题。现代企业由于业务岗位设置的先天缺陷而未得到分离，这同现代企业对不相容职务是否应该加以分离的认识以及业务流程的复杂程度有关;没有认识到应该加以分离这进一步验证了现代企业财务负责人对不相容职务的认识水平还停留在一个较低的层次。
会计内部控制应该与其经营管理过程相结合，成为生产经营过程的一个组成部分，而不应游离于它的基本活动之外。现代企业生产经营活动的全过程，也就是资金运动的全过程。要维护现代企业的整体利益，强化对所属现代企业生产经营活动的过程控制，达到控制和减少风险、改善会计状况、扩大会计成果的目的，就必须将会计内部控制渗透到现代企业的会计管理和资金运动之中，强化对现代企业会计管理和资金运动的过程控制。
一、长安福特公司的固定资产内部控制分析
（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程
长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。
长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。
长安福特公司，首先界定了固定资产的范围及内容，其业务流程包括（简要）：
1.固定资产投资项目的决策
2.资产购置流程
3.资产处置流程
4.资产实物台账管理和报废流程
（1）台账的设置和保管要求：专人负责台账登记工作；登记凭证的要求；保管期限等。
（2）台账的登记：包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。
（3）期末报告：按季向财务部报送报表。
（4）盘点制度。
（5）资产地点转移：包括部门内部在厂区内移动，部门之间在厂区内移动，转移给其他单位的，买入时直接存放在其他单位的资产等。
（6）资产报废、出售的审批和实物处置：包括不同固定资产报废的程序。
（7）通则。
（8）记录：规定了固定格式。
（9）/修订记录：规定了固定格式。
5.固定资产盘点制度
（1）目的：通过盘点来确定公司固定资产是否安全，促进固定资产账实相符。
（2）使用范围：列入公司固定资产账目的所有资产项目。
（3）参考资料。
（4）职责：包括财务部门、主管部门及使用部门的职责。
（5）程序：包括基础工作、盘点方法和盘点时间、差异处理以及盘盈盘亏的会计处理。
（6）记录：规定了固定格式。
（7）/修订记录：规定了固定格式。
（二）长安福特固定资产的内部控制特点。
1.注重流程管理
从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。2.加强固定资产实物台账管理
固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。
3.注重固定资产的内部控制自我评价
内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析
（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程
中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(PTA)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。
在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。
仪征化纤于2002年12月成功实施ERP，ERP建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在ERP实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将ERP的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。
仪征化纤股份有限公司关于固定资产内部控制的业务目标、控制点及业务流程如附表（简要）：
（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点
通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：
1.围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制
内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。
因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。2.组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制
企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。
按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。
特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。
3.突出闲置固定资产的处置
企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。
三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价
长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程
管理，重视IT技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：
（一）关于固定资产取得的控制
鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。
在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。
（二）关于固定资产使用成本与费用的控制
固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。
（三）良好的企业文化和员工素质是内部控制有效实施的保证
关键词：内部控制；会计；规范
实行现代企业制度，加强企业内部会计控制，是企业管理科学的重要内容之一。正确合理地构造企业内部会计控制目标，是实现企业内部会计控制需要解决的重要问题之一。
1.内部会计控制的含义
内部会计控制是指单位为提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。一般说来我们可以将内部会计控制分为基础控制、纪律控制和实物控制。
1.1 基础控制，即通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。基础控制是确保会计控制目标实现的首要条件。
1.2. 纪律控制，即为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，它主要包括内部牵制和内部稽核。内部牵制是通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而达到相互制约、相互监督的作用。内部稽核是由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。
1.3. 实物控制，即为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括建立严格的入库、出库手续，建立安全、科学的保管制度，财产物资实行永续盘存制，建立完善财产清查制度等。
2.我国企业内部会计控制制度存在的问题
我国的企业内部会计控制在不断发展的同时，也存在着许多的问题和困境，只有清楚的了解企业内部会计控制中存在的问题，才能够找到解决问题的办法，实现企业内部会计控制机制的完善。
2.1资本市场发育不健全，对内部会计控制信息缺少接受能力
社会主义市场经济正处在不断发展和完善的过程，我国的企业内部会计控制制度也处于不断的完善之中。在这个过程中，越来越多的企业建立了一整套完善的内部会计控制制度，但是，也有很多企业由于资本市场发展的不完善，或者是其他的种种原因，到目前为止，还没有建立健全的企业内部会计控制制度。我国资本市场的运行机制还存在着缺陷，相应的法律和法规不健全，不能够为企业提供硬性的规则来规范非法牟利、非法经营的问题，在这种情况下，许多人还是按照传统的经营管理方式，以权代法，对企业内部会计控制信息缺少接受的能力；传统的计划经济时代的行政管理模式在某种程度上还控制着一些企业的发展，不论是资源，还是资金都没有按照特定的预算和规定进行支配，同样是按照领导的思想来决定资源的利用方式，财务部门和企业的其他部门都是按照领导的意思执行任务，缺少权力之间的监督和限制。所以，资本市场的不完善，发育不健全，是影响企业发展的主要原因。
2.2管理系统缺少控制力，内部制衡机制不健全
公司内部相互制衡的机制是企业治理和管理的核心，而能否对公司法人进行约束，主要是看企业中的董事会治理机构是否完善，规范的企业在法人之上建立董事会制度，形成企业内部法人和董事会相互制约的机制。然而，我国现阶段的公司法人治理机构和董事会的作用是极其有限的，有些企业中的董事会甚至是“名存实亡”；有的企业没有达到相应的规模，就没有建立相应的董事会制度，在对法人的监督上存在着“真空”现象，没有相互制衡的内部会计机制，领导者就有机会利用自己的职务之便，采用转移资金的手段，挪用和侵占企业的资金，收受巨大数额的资金，贪污受贿的现象屡见不鲜，给国家和企业，甚至是个人造成了沉重的损失。
2.3越权管理，企业内部控制制度执行不力
企业的内部会计控制机制的设计在很多方面是存在缺陷的，设计者因为其经验不足或者是知识水平有限等原因，或者是在设计的过程中，过多的考虑到领导的爱好倾向，导致控制机制的人为失效，加上执行者不能按照规定的运行模式进行指令的下达，越权管理，都可能会导致企业内部会计控制系统陷入瘫痪的境地；而企业控制系统中的控制机制和制度是企业正常运转的核心管理工具，但是，目前在企业管理中，我国的人为管理因素过多，不是按照职位制进行管理，大多数都是按照品位制的模式进行运作，这种现象就导致领导者的作用在企业中是至关重要的，而且是只有领导的决策才是“可执行”的决策，所以，越权管理的现象时常发生。许多的企业虽然建立了一系列的规章和制度，但是却有章不循，监管缺失，制度的刚性和严肃性趋之若鹜，特别是在企业内部的会计制度上，更是容易出现这种现象。
3.规范企业内部会计控制建设的建议
3.1规范内部会计控制制度
规范企业内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的基本内控目标，因此，各企业都应该在符合国家有关法律、法规的前提下，深入研究本企业的实际情况，因地制宜地制定本企业的内部会计控制制度。
3.1.1企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。
3.1.2制定各种作业程序、管理办法和工作目标， 并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。
3.1.3做好会计基础工作，完善企业的会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。
3.1.4做好宣传工作，使全体员工了解有关内部控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。
3.1.5内部控制制度不能只写在纸上、挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。
3.2规范内外部监督管理
3.2.1加强内部监督。内部监督主要是由企业的内部审计来实施。内部审计工作的职责从审核会计账目到对内部控制制度的评价以及经营情况的效率效果，并向企业最高管理部门提出报告，这将使企业的内部控制制度更加完善严密。通过内部审计，保证财务会计信息的真实性、完整性和可靠性。从分析与评价角度来讲，对内部会计控制的分析与评价应该从两方面着手: 一方面，从内部会计控制的具体构成要素与存在的薄弱环节上进行，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控等构成要素的评价。另一方面，根据内部会计控制执行情况进行评价， 包括合理性评价、健全性的评价、有效性的评价等。通过以上措施来强化企业的内部监督机制， 促使企业内部会计控制的完善。
3.2.2加强外部监督。各级财政部门应当认真履行《会计法》等相关法律、法规赋予的相关责任，深入开展检查， 加强外部监督，从而遏制企业内部会计控制行为事项的发生，对不认真建立和实施内部会计控制的企业加大处罚力度，对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，促使企业实施内部控制，确保内部会计控制制度的落实。
3.3提高企业者和员工的素质
要加强对会计从业人员的管理，提高会计队伍的整体素质，是强化内部会计控制的基本要求。企业要有计划地对管理人员进行业务、管理知识等方面的培训，提高其业务水平和工作能力，从而使其增强内部控制意识，提高工作能力和道德水准。会计人员在内部控制中具有双重身份，一方面，单位内部的各项控制措施要通过会计人员的日常工作得以贯彻，另一方面，会计人员又承担着监督经营者及其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任，会计人员的作用发挥得如何，关系到内部控制制度实施的成败。企业尤其要加强会计人员的职业道德和业务水平及能力的培养，才能为内部控制的有效实施提供保障。（作者单位：辽宁传媒集团（辽宁日报社））
参考文献：
［1］ 贺素清，刘连喜.浅谈企业内部会计控制的规范建设.内蒙古财经学院学报（综合版），2010（05）
