发布时间：2022-05-29 11:31:09
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的内部审计先进交流材料样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
第二条卫生系统内部审计是国家审计体系的组成部分，是卫生行政部门和单位健全内部管理体制和约束机制的重要环节。县级以上卫生行政部门和各类国有卫生企业事业单位以及国家规定的其他单位，应当依照国家法律、法规设立内部审计机构，配备审计人员，建立健全内部审计制度。
第三条下列单位应在机构编制部门核定的机构数额和人员总编制内设立独立的、与本单位财务机构相同级别的内部审计机构：
（一）审计机关未设派出机构的县级以上卫生行政部门；
（二）二级乙等以上的医院和财务收支数额较大的预防保健机构；
（三）卫生系统国有大中型企业和国有资产占控股权或者国有资产占主导地位的大中型企业；
（四）卫生部及省级卫生行政部门所属的大、中专院校；
（五）财务收支数额较大或者所属单位较多的国家事业单位和社会团体；
（六）其他需要设立内部审计机构的单位。
审计业务较少的单位，应当设置职级相应的专职内部审计人员。
第四条内部审计机构及人员在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财务经济活动进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。
第五条卫生行政部门和单位要加强对内部审计工作的领导，定期听取汇报，研究部署工作，及时批复审计报告、审计意见书和审计决定，并督促被审计单位执行。内部审计所需经费应予保证。
第六条驻卫生部审计局负责领导卫生部所属单位的内部审计工作，对全国卫生系统内部审计业务进行指导和监督；地方卫生行政部门和各类卫生单位的审计机构负责领导所属单位的内部审计工作，并对本地区卫生系统的内部审计业务进行指导和监督。
第七条卫生行政部门的审计机构依法对本系统内部审计业务指导和监督的职责是：
（一）按照法律、法规和有关规章，起草本系统内部审计工作规定，制定本系统内部审计准则；
（二）指导和监督有关部门、单位建立健全内部审计机构，配备内部审计人员及按照有关规定进行内部审计工作；
（三）开展内部审计理论研究，培训内部审认人员；
（四）总结、交流、宣传内部审计工作经验，表彰本系统内部审计先进单位和个人；
（五）组织进行行业审计和审计调查。
第八条内部审计机构对本单位及其所属单位的下列事项进行审计：
（一）财务计划或者预算的执行和决算；
（二）财政、财务收支及其有关的经济活动；
（三）国家财经法规和部门、单位财经规章制度的执行；
（四）内部控制制度的建立健全；
（五）国有资产购置，使用和管理；
（六）经济效益评价和所属单位主要负责人的经济责任；
（七）建设项目、修缮工作的预（概）算、决算；
（八）经济合同签订和执行；
（九）其他审计事项。
第九条内部审计机构对本部门、本单位与境内、外经济组织兴办合资、合作经营企业以及合作项目等合同执行情况、资产经营状况及其效益，依照有关规定进行内部审计监督。
第十条内部审计机构应当对经济管理中的重要问题开展审计调查；办理审计机关或者上级内部审计机构交办的审计事项。
第十一条在审计管辖范围内，内部审计机构的主要权限：
（一）根据内部审计工作的需要，要求有关单位按时报送计划、预算、决算、报表和有关文件、资料等；
（二）审核凭证、帐表、决算，检查资金和财产，检测财务会计软件，查阅有关文件和资料；
（三）参加与经济事项有关的会议；
（四）对审计涉及的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料。
（五）对正在进行的严重违反财经法规、严重损失浪费的行为，经部门或者单位负责人同意，作出临时制止决定；
（六）对阻挠、妨碍审计工作以及拒绝提供有关资料的，经单位领导批准，可以采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；
（七）提出改进管理、提高效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见；
（八）对模范遵守财经法规的单位和个人给予表扬，对严重违反财经法规和严重损失浪费的直接责任人，提出处理建议；
（九）对审计工作的重大事项，按照有关规定向上级内部审计机构或者审计机关反映；
（十）部门、单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限；
（十一）参加部门或者单位对经营成果、财务管理先进单位的评审工作。
第十二条内部审计工作的主要程序：
（一）根据上级部署和本部门、本单位的具体情况，拟定审计项目计划，报经本部门、本单位负责人批准后实施；
（二）实施审计前，应当通知被审计单位；
（三）对审计中发现的一般问题，可以随时向有关单位和人员提出意见和建议；
（四）审计终结，写出审计报告并征求被审计单位的意见。被审计单位接到审计报告十日内提出书面意见，送交审计部门。审计部门将审计报告和被审计单位的书面意见一并送领导审批。经批准的审计决定和审计意见，送达被审计单位，被审计单位必须执行和采纳；
（五）对主要项目进行后续审计，检查采纳审计意见和执行审计决定的情况；
（六）被审计单位对审计意见和审计决定如有异议，可以向内部审计机构所在单位负责人提出，该负责人应当在20日内作出处理意见。
第十三条内部审计机构对办理的审计事项，应当建立审计档案，按照规定管理。
第十四条任免或调动内部审计机构负责人，应当事前征求上级审计主管部门或者单位的意见。
内部审计人员应当具备必要的专业知识。
内部审计人员专业技术职务资格的考评和聘任，按照国家有关规定执行。
内部审计人员可享受外勤补贴。
第十五条内部审计人员应当依法审计、坚持原则、客观公正、忠于职守、廉洁奉公、保守秘密；不得、、。
内部审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击报复。
第十六条对违反本规定的单位和个人，由其主管部门或者单位在法定职权范围内，根据情节轻重，给予行政处分、经济处罚，或者提请有关部门处理。
关键词:商业银行;内部审计;问题;措施
1.概述
审计可以有多种方式进行定义，其中公认最具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会在1972年颁布的《基本审计概念公告》中给出的，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。我国商业银行从股份制改革以来，建立了大型组织内部控制系统以及培养了一批优秀内部审计员工，内部审计人员负责调查整个公司每一个部门以及其他组织单位的运营效率，他们不断地对内部控制系统进行研究和测试，与公司高层领导商讨公司内部审计标准和问题、开展多种咨询活动、改善组织的运营、帮助组织通过系统化的评估以实现其职能，目的在于控制和解决运作过程中产生的问题，进一步加强对银行内部控制。
2.商业银行内部审计现状
2.1银行内部审计管理与机构配置
商业银行审计机构包括银行监管机构以及内部和外部审计机构。一般的商业银行内部审计都设有审计中心(审计部)等机构进行内部审计，该部门可以独立地评估组织内部控制系统，几乎是银行业金融机构内部控制的必备机构。内部审计必须是客观和公正的，这意味着它应该执行相对独立的工作，不受其他组织干扰。内部审计小组的成员不得参加银行系统运营操作或内部控制系统的建立和实施。在银行内部审计人员管理上，几乎所有商业银行都实现了人员统一管理，内部审计机构和各机构审计员的专业水平是对银行的整个内部审计部门能够正确运行的重要保证。此外，审计部门经理应该根据审计人员工作活动的日常表现对其所在部门的审计人员进行考核。审计计划正式制定必须是书面的，部门员工必须按时接受定期培训，专业能力必须得到保证。银行的审计中心(审计处)应主动告知审计计划的进度以及内部审计部门的目标实现情况。
2.2银行内部审计内容多样化
随着商业银行规模不断增长，股改上市的脚步不断加快，对于内部审计就提出了更高的要求。商业银行任何一个部门(即其子公司或分支机构)都应隶属于内部审计的范畴。每一个部门的商业活动，都不可以被排除在内部审计检查之外。随着审计内容的多样化，银行的内部资本的风险管理也纳入内部审计的工作，定期独立的对银行资本的关系进行评估，成为内部控制的部分内容。内部审计制定的审计计划，应对现有资料进行审查和评价，并落实审计结果。审计内容的多样化要求几种类型的内部审计均应存在，例如:1)财务审计，其目的是评估会计系统的可靠性，并在随后公布财务业绩信息;2)合规性审计，其目的是为了评估系统可以按照有关法律规定，保证其采用的措施和程序符合规范;3)操作流程审计，其目的是保证其他系统和程序在评估时的规范性和适宜性，以及分析机构评估方法的规范性和适宜性;4)管理审计，其目的是对管理的方法进行评估以实现风险控制，保证银行整体目标的实现。由于内部审计部门要检查和评估银行的所有活动，它不应该仅仅着眼于某一种类的审计，而应根据目标采用最合适的方法。
2.3银行内部操作系统智能化
2006年中国银行业监督管理委员会关于印发《银行业金融机构内部审计指引》的通知中，要求商业银行内部审计部门建立完善非现场内部审计监测体系、内部审计操作系统以及信息管理系统。最近十几年，内部审计操作系统智能化进程日益加快，技术手段不断扩充，呈现快速增长的态势，内部审计人员有机会使用到先进的智能化审计工具。为了充分利用这些工具，我们银行内部审计人员应保持技术领先，内部审计人员应该有能力辨别系统的技术基础，使之能够有效提升审计系统的工作效率;确保审计中心(审计处)有足够的资金，以获得审计机构系统所需的技术;利用新技术解决大数据，结构化和非结构化问题，适应社会潮流;尝试不同类型的内部审计软件，对比选出更有效力的审计工具。
3.商业银行内部审计存在的问题及原因
3.1内部审计权限独立性不足
商业银行应确保自己的内部审计人员的独立身份，这样才能达到一个令人满意的审计水平，从而更好的利用独立性和客观性执行内部审计工作。保证银行内部审计权限的独立性，至少应该做到以下几点:1、该银行的内部审计功能必须符合审计的独立性，应细化到每天的内部控制过程中。这意味着，给定一个内部审计任务，就要保证所在银行一切审计活动的开展是客观性和公正性的;2、内部审计部门必须能够行使其主动调查银行各个部门的权利，必须保证不受外界干扰地报告其调查结果，并在内部公布评议结果，该结果无论是银行的首席执行官、董事会成员或审计委员会直接控制下的内部审计部门人员都不得干预;3、要求内部审计人员不能够与银行有利益冲突。内部审计方案应该符合统一的审计目标，内部审计部门应进行独立审查。
3.2审计人才短缺
虽然几年来内部审计发展迅速，但是有经验的，成熟的银行内部审计专业人员偏少，人才市场处于供不应求的状态。由于审计内容多样化进程加快，知识体系不断更新，对于新人的成长来说是一个巨大的挑战，而且各大银行专业化人才短缺，不能进行很好的交流与指导，大多数还停留在摸索阶段。然而不能因为人才短缺而降低准入标准，在对内部人员的素质进行考核时，审计咨询师应该注意以下几个方面:(1)内部审计人员在获得审计资格时，无论是内部审计人员和审计师的技术培训应当属于同一个专业机构，并应当受到同样的专业监管;(2)招募和培训内部审计人员，应由该商业银行内部审计人员担任讲师;(3)由首席内部审计师提供审计方案，包括规划的监督、监测进展情况、评估得出的结论、审查报告和后续工作，以确保所接受的建议进行了必要程度的监督。
3.3审计质量难以保证
在大数据、智能化时代，我国商业银行内部审计人员往往依然在采用传统的报表、凭证等书面材料进行工作，审计质量难以保证，没有很好的跟上时代步伐，创新积极性有待开发。虽然内部审计已经在过去几年审计部门增加了新型工具的使用，但很多人都没有充分利用技术所带来的机遇，根据一项新的调查报告，该报告反映在166个国家和地区的14000多名内部审计从业人员的调查结果。根据2015年国际内部审计师研究基金会研究所的报告来看，全球近四分之一(23%)内部审计人员依然主要依靠手工系统和流程进行工作。电子工作底稿是内部审计最常用的计算机工具，在世界范围内，有72%的受访报告显示至少适度使用。其他共性技术工具包括:软件工具，数据挖掘(至少53%的受访者适度使用);数据分析自动化工具(53%);自动化工具来监视和跟踪补救(52%);流程图或进程图软件(52%)。这些工具在最近几年的使用情况有所改善，审计质量有所提高。受访者表示不能有效采用先进技术来提高审计质量是有多方面原因的:1、没有组织或是机构熟练掌握这些先进工具，审计人员还在观望中，对于其审计质量有所担心;2、质量评定标准没有办法很好执行，因为大多标准还停留在定性阶段，定量机制没有跟上;3、质量监督机构疏于管理，对于新鲜事物接受起来比较迟缓。
4.商业银行内部审计改进措施探究
4.1完善监督机制
综观世界著名商业银行，其内部审计制度无一例外都是实行完善的监督机制。我国的商业银行在这个方面还很薄弱，应加强监督机制，以确保各项制度的有效实施。第一步，应明确基于效率与责任的平衡，在商业银行各个部门之间按照相关规定分布管理责任，高级管理人员和总行及其分支银行之间职责要明确划分，管理权限也要明确执行，不能够通行，且不能重叠和遗漏。当遇到重大关切问题时，有人领导、有人做事、有人监管、有人根据问题产生的原因制定相关政策确保不再发生类似问题;第二步，监督机制必须基于一个面向过程的程序，结果不仅取决于银行是否产生了相应的风险行为，也取决于业务流程的处理过程中是否产生违规操作，是否采取了不正当的方法;第三步，在整条组织框架中生产线的组织，推动监督机制实施、优化监督机制流程、扩大监督管理范围。
4.2加强审计人员培训和整体素质建设
一批高素质的内部审计人才队伍是发展我国商业银行的基本保证，再好的政策方法没有合适的人员去执行，那就是纸上谈兵。要培养一批优秀内部审计人员，应从以下几个方面着手:1、培养内审员和内部审计职能为一体的专业能力，保证了银行的内部审计职能的正常运作，该专业能力必不可少;2、每个内审员的专业能力，以及员工的继续激励和培训是内部审计部门保证专业性的前提条件。专业能力必须通过评估，包括审计人员的信息收集能力，审查、评估和沟通的能力等。在这方面，需要由内部审计部门承担，以面对审计任务的日益多样化;3、内部审计部门本身也应关注自身的专业能力，特别是知识和经验的积累，保证该部门作为一个整体有足够的资格审查银行运营的所有活动;4、关注审计人员连续执行任务或加班作业可能产生的负面情绪，必须保证情绪处于可控范围内，不会危及内部审计的独立性;5、每一工作人员的专业能力应通过持续的系统培训得以维持，内部审计部门应该有足够的工作人员获取先进的的审计技术和最新知识的条件。
4.3更新审计技术及方法
信息网络和计算机技术迅速发展，并且广泛应用于银行业务，内部审计工作也随之发生了巨大变化，内部审计人员需要更新技术和方法以提高审计效率。目前很多商业银行也面临着相关技术的革新与发展。这样一来，内部审计人员需要密切关注一些领域，例如网络安全、数据隐私和自媒体等等。这些领域和其他具备相关的潜力的技术开发很可能在不久的将来就会用于银行内部审计工作中。我们今天面临的技术风险日益复杂，需要一个成熟的方法来管理审计结果。内部审计活动涉及到网络安全，包括进行漏洞扫描和渗透测试等;信息安全，内部审计活动可包括执行内部网络的漏洞扫描、审查访问控制程序;社交媒体的使用，内部审计的职责包括沟通、监控，社交媒体审计可以制定包含年度的内部审计计划;移动计算，可以在移动设备上执行清查过程，并对需要加密的信息进行加密或存储在移动设备上。以上所述先进的审计技术与方法是未来的发展方向，我们所面临的挑战是巨大的，我们必须利用好我们手中的工具，才能在技术更新的浪潮中乘风破浪。
5.结语
商业银行在业务扩展中，会遇到意想不到的困难与挑战，需要完善审计管理，制定合理的适应当下社会环境的银行内部审计计划，培养出一批高素质审计人才，是当今审计工作的重中之重。当商业银行业务线条变得愈发复杂，内部审计更显得越来越重要，需要从业者不断推陈出新与时俱进，维护银行业金融机构的健康、持续、稳健发展。
参考文献:
［1］邱兆祥，邱俊杰.商业银行内部审计转型升级:现实意义与实践路径［J］.西南金融，2013，06:12－15.
［2］李亚鹏，廉鹏飞.商业银行内部审计未来发展的趋势［J］.时代金融，2013，24:21－22.
［3］丁俊博，李烨，徐润，等.江苏省商业银行转型背景下内部审计独特性的探讨［J］.现代商业，2013，33:204－207.
［4］朱泉.浅谈风险导向内部审计在商业银行风险管理中的运用［J］.金融纵横，2012，04:51－55.
1和谐审计之“困”
监督者与被监督者间要构建融洽的气氛不是一件容易的事情,可以说本身就存在固有矛盾。审计人员抱着对学校和被审计对象负责的态度去面对被审计对象,希望得到被审计对象的支持和配合、与被审计对象保持和谐的关系,从而有利于审计工作开展;但是,在被审计对象的眼里,审计人员是来找问题的,是来“求疵”的,因而,很容易产生防御、甚至敌对心理。而这种心理的隔阂常常困扰审计人员,使其无法拥有愉快的心情、很难在和谐的工作氛围里工作。
2审计角色之“困”
目前,各高校的内部审计部门对工程审计在工程建设中的职能定位不同,工作方式也不尽相同。有的学校的工程审计只是开展了建设项目的结算审计工作,其他环节没有涉及;有的学校的工程审计在工程建设过程中发挥了很大的作用,直接参与建设过程管理,甚至主导了工程项目建设过程。比如在工程项目建设过程中,审计处参与招标文件和合同起草、设计变更由审计处签批、材料价格由审计处定价、现场施工签证由审计处签批、工程进度款由审计处签批等,审计参与了工程建设管理的各个环节。在这种情况下,不知工程审计该并入基建处,还是基建处该并入审计处。如此审计,审计的独立性难以保证,审计人员也面临巨大压力,也给审计工作植入了潜在风险。因而审计在学校管理工作中扮演的角色和履行的职责不明确。
3审计无奈之“困”
根据有关规定,审计的基本职能是监督。即对已完成和正在执行的任务进行监察,对未实施而应该实施的工作进行督促。拿工程审计工作来说,对工程建设的全过程进行监察是工程审计应尽的义务,对工程建设管理中应实施的环节未实施而提出建议并督促执行,也是工程审计应尽的义务。根据教育部2007年下发的“关于加强高校建设工程全过程审计的意见”,将建设工程的全过程划分为投资估算、设计概算、施工图预算、竣工结算和财务决算。这5个阶段中,绝大多数高校实施了施工图预算、竣工结算和财务决算审计,进行投资估算审计和设计概算审计的高校不多,工程建设管理部门有些工作没到位,审计部门自然无法介入,甚至包括有些关键环节,管理部门没有到位,审计也无力可施。面对教育部的要求,高校审计部门究竟该何去何从,面对工程材料价格签证管理不规范等问题,若建设主管部门没有得力的管理措施,工程审计将无所事从。
4委托审计之“困”
全国的“211高校”中,审计部门从事工程审计的人员数量大于5个人的单位极少,但各高校工程审计任务繁重,因此,需要聘请社会中介审计机构(以下简称“事务所”)来完成工程项目审计[8]。这样,审计部门与事务所就存在契约关系,很自然,事务所就应该为学校的利益而展开工作,当然,学校应向事务所支付报酬。由于委托人和人之间利益的不完全一致以及内部与外部各种条件的不确定性,使学校和事务所之间的契约缺乏完备性,加之信息的不对称性,使得这种契约关系在实际履行过程中给学校带来了一定的风险,包括队伍选择和造价工程师职业道德所蕴含的风险。再者,学校与事务所是所谓的合作伙伴关系,审计部门和事务所是共同合作来完成一个又一个工程项目的审计,可以被称为合作伙伴。既然是合作伙伴,首先有为之共同奋斗的目标,当然,这是在理想状态下,为了多一些审减额,审计部门可以多为学校节约建设资金,事务所可以从审减额中多得到审计费,因此,有共同的目标,即加大审计力度,争取更多审减额。审计部门争取多审减额是为了维护学校利益,事务所多审减的目的是多获得审计费。如果有其他方面的来源让事务所获取的利益大于审减额给其带来的利益时,或者,当事务所付出大量的时间和精力去解决一个审减额并不大的问题时,事务所未必会坚决地为审减额而努力争取,那就只能称为所谓的合作伙伴关系了。因此,审计部门如何处理好与事务所的关系,如何在充分信任的同时加大对事务所的监管力度,是需要探究的问题。
解决途径
高校工程审计中存在的诸多问题,需要在思想、制度、行动等方面全面着手才可能解决。
1思想观念方面
(1)找准定位。《审计法》第5条“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉”。作为学校的审计部门,其定位应该是依法独立行使审计监督权,即审计部门独立行使法定权力,不受其他部门和和个人干涉;审计部门行使的是审计监督权,而不是管理或处理权。工程审计必须严格遵循这一定位。2003年出台的《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计准则》明确提出内部审计的职能是“监督和评价”。从这一职能定位可知,在高校工程建设管理工作中,审计充当“监察者”、“督促者”的角色。从审计部门内部来讲,应主要行使管理职能,让内部人员从繁杂、琐碎的业务工作中解放出来,做好对事务所的监管工作,以免拣了芝麻丢了西瓜,这是高校工程审计管理的核心。(2)改进思维方式。思想是行动的先导,思维方式决定工作方式。面对新形势和新要求,审计部门和工程审计人员要有战略思维,努力从促进学校发展的高度谋划工程审计工作,更好地融入高校发展大局,更加积极、主动和有效地发挥好“免疫系统”功能;要有辩证思维,善于透过现象辨本质,透过微观见宏观,透过苗头看趋势,实事求是地做出分析和判断;要有开放思维,善于兼收并蓄、换位思考、博采众长,充分借鉴各方面有益经验,认真分析采纳各方面合理意见,努力取得事半功倍的效果;要有创新思维,善于总结经验、探索规律和提炼意见,敢于突破旧意识的束缚和桎梏,在继承中发展、巩固中提高。要转变观念、与时俱进,及时引进先进的审计理念、审计方法和技术手段。(3)充分履职并把握工作尺度。审计部门应牢牢把握好工程建设全过程中的这5个关口,尤其是这5个关口所包含的一些关键环节。但在实施过程中,不应参与或干预管理,不能替代管理部门履行管理职能,而应扮演好“监察者”、“督促者”的角色,可以针对工程管理制度建设及项目操作中的具体问题提出有效的建议,做到到位而不越位。
2制度机制方面
(1)完善制度。为加强高校工程审计工作,规范工作内容和流程,提高审计效率,提升人员素质,审计部门需要建立完善的制度。需要规范工程审计工作职责、各岗位职责、工作内容、工作流程、操作规范、审计质量评价标准、审计效率考核标准、审计建议落实督查制度、人员培训制度、事务所监管制度等。另外,在现行体制格局下,审计部门是高校行政序列中的一个部门,作为履行审计监督职能的监督者,并不比其他被监督者具有更多的道德优越感和更强的免疫力,工程审计人员也并非生活在可以不食人间烟火的真空里,其他部门及其工作人员可能出现的问题,工程审计人员同样可能出现。所以,审计部门和工程审计人员自身也必须受到严格的审计监督,需要建立内部工程审计外部监督制度。只有完善了制度,工程审计工作才会朝着更加规范、有序、深入的方向发展。(2)建立机制。为进一步促进高校的工程审计工作,审计部门应建立相应的工作机制。一是交流沟通机制。为促进审计部门内部开展充分的工程审计业务交流,应建立内部交流机制;为促进同行间的相互交流,增进相互了解、学习的机会,应建立工程审计同行交流机制;要营造和谐的审计氛围,需要与其他部门建立有效的沟通机制,包括部门间的例行沟通和项目实施中的日常沟通。二是考核激励机制。为提高工作人员的积极性,进一步加强对事务所的监管,以提高审计质量和效率,应在有考核标准的基础上,建立相应的激励机制。三是竞争淘汰机制。首先应通过招标等竞争方式优选工程审计队伍,审计过程中通过完备的监管制度以控制审计质量和效率,并通过有标准的考核形成相应的淘汰机制。(3)和谐审计。塑造阳光心态,促进审计和谐。工程审计人员应该凡事大局着眼,小处着手;用欣赏的眼光看人,用阳光的心态做事。要树立正确的人生观、价值观,坚定理想信念,明确目标追求,牢记使命和责任;要改进思维方式,学会换位思考,学会辩证思考,学会用发展的、历史的观点分析和认识问题,不钻牛角尖;正确认识冲突,主动交流沟通化解冲突;要学会自我调节,注重内外兼修。(4)风险控制。由于社会、经济、法律等外部原因和工程审计人员素质、技术手段、审计对象的复杂性等内部原因,给工程审计工作植入了一定的风险。要控制工程审计风险,需要加强队伍建设,提高工程审计人员政治素质和业务能力;积极主动加强对高校内各单位内部控制的督导;健全自身的管理制度;引入先进理念和技术手段,建立现代化内部管理体系。
3行动实施方面
(1)准点切入。做好高校工程审计工作,应按照教育部的要求,以建设工程全过程的5个阶段为目标,做好审计工作,为领导提供准确数据以支持其决策;应以帮助高校建设主管部门完善内控制度为着力点,通过帮助完善内控制度,使建设主管部门的工作有章可循,也给审计工作减轻负担,提高审计质量和效率;应以工程建设的关键环节为切入点,通过对5个阶段的工作做适度的分解,从而实现对关键环节的有效把控;应以促进管理为落脚点,加大审计力度的目的一方面是为了控制投资,另一方面是为了促进管理,使学校的基本建设工作能得以科学平稳发展。(2)狠抓落实。是一切工作取得成效的关键和保证。要做好高校的工程审计工作,必须狠抓制度建设落实。首先应完善审计部门的内部管理制度,并严格执行;还要帮助建设主管部门完善管理制度,并敦促其落实。除此以外,审计部门定期提出关于工程管理的审计建议及针对特定工程项目提出管理建议后,要敦促建设主管部门落实,并改进今后的工作,即狠抓审计建议落实。(3)规范管理与专业指导相结合。促进高校管理工作逐步规范化是审计部门的基本职责之一。事前为建设主管部门提供专业指导,促使其内部控制制度完善,以确保其管理工作能有据有序地进行,将能更好地促进管理工作的规范化。因此,在规范管理的同时,重视事前专业指导,对促进基本建设管理工作意义重大。
关键词：内部审计；信息不对称；虚拟支行；合作博弈
中图分类号：F830 文献标识码：B 文章编号：1674-2265（2013）01-0036-04
近年来，商业银行尤其是城市商业银行规模迅速扩张，但“重发展，轻管理”的理念造成管理水平与规模之间的矛盾也日渐突出，基层支行营业网点的案件呈多发、频发趋势，对地区金融稳定造成较大影响。为此，如何加强商业银行基层支行的内控管理成为焦点、难点和重点问题，迫切需要探索有效的内部审计方式，及时发现和消除风险隐患，堵塞漏洞，提高商业银行的制度执行能力、风险管理能力和经营管理水平。
一、商业银行传统内部审计的信息不对称问题
信息不对称是指某经济行为的双方中有一方拥有而另一方所不知道的信息，或者说双方都掌握了一些私人信息而对另一方信息则不了解。审计中的信息不对称，则是指各有关当事人对相关审计信息资源的享有和掌握是不对等的（朱荣恩，1997）。主要有以下三种信息不对称：一是审计委托人与被审计主体之间在关于经管责任履行情况上存在的信息不对称，被审计主体拥有信息优势；二是审计主体与被审计主体之间在关于档案资料是否真实、公允地反映被审计主体经营情况上存在信息不对称，被审计主体拥有信息优势；三是审计委托人与审计主体之间关于是否如实全面反映审计情况上存在信息不对称，审计主体拥有信息优势。
然而，审计委托人能否获得足够的真实信息则取决于审计的效果。由于商业银行传统的内部审计模式存在着不少缺陷，如检查范围有限、覆盖不全面、重结果轻过程、被检查人不配合等问题，存在较为严重的信息不对称，只能查验材料档案的合规性，难以发现控制环节的不足。这与商业银行规模越来越大、业务越来越复杂的现状是不相适应的。鉴于此，青岛银行积极进行内控制度的创新，创建并启动了全新的基层支行内部审计管理模式——“虚拟支行”，取得了较好的成效。
二、青岛银行“虚拟支行”内部审计模式及成效
（一）“虚拟支行”推出的背景
青岛银行是1996年11月在21家城市信用社的基础上组建而成的，由于建立之初的基础薄弱和不规范，成立后一度处于求生存的特殊时期。近年来发展迅速，截至2011年末，青岛银行资产规模比1996年增长16倍，分支机构由仅限于市区的21家支行，发展到机构遍布青岛七区五市，在济南、东营设立2家异地分行，支行总数达到45家。资产规模迅速扩张的同时，在制度建设、执行等方面与先进银行相比还存在不小的差距，业务操作不统一，内控管理不规范，案件防范压力很大。针对这些问题，青岛银行起初的内部审计通常是对一些纸质凭证、档案等的事后的静态的被动检查，在监督时效性上比较滞后，无法全面掌握业务处理过程是否执行操作规程，有无风险隐患等情况。尽管可以通过录像检查进行补救，但是效果也往往不尽人意。经过多年的探索，青岛银行于2009年3月创建并启动了全新的基层支行内控管理的新模式—“虚拟支行”管理模式。
（二）青岛银行“虚拟支行”管理模式
所谓“虚拟支行”，就是按照支行的组织框架和关键岗位、关键人员，在总行稽核部配备专业的虚拟支行团队，包括支行行长、营业部主任、营销部经理以及柜员，进驻接管一线支行，原来的相关人员被强制离岗，由“虚拟支行”团队分别担任支行领导和部门管理人员，参与管理、监督支行的日常业务工作，并对工作流程进行实时监督。
“虚拟支行”团队一般由5人构成，人员选拔执行比较严格的标准。“虚拟支行”负责人关系到整个虚拟支行的成败，选择政策水平高、综合能力强、管理经验丰富的人员担任；2名“虚拟支行”部门经理，也必须对一线业务处理及管理比较熟悉，由长期在业务一线具体负责的业务骨干，曾经担任过市场部经理和营业部主任的人员来充当；2名会计、储蓄替岗检查人员，是熟悉一线业务操作流程和管理的业务骨干。“虚拟支行”的基本团队也可以在此基础上根据实际情况灵活调整，以保证对进驻支行主要管理岗位、基层操作岗位的工作及管理状况进行全面掌握。
“虚拟支行”的工作分为替岗准备、替岗检查、告知通报、回访跟踪四个环节，从操作层面到管理层面环环相扣。
1.“虚拟支行”的准备。根据分支行的经营和内部管理情况、员工岗位工作年限、内外部检查发现的问题及责任人等因素拟定进驻行。确定进驻行后，收集进驻行经营管理资料，调查进驻行的结算量及其质量、授信业务、人员基本状况、操作号信息和管理薄弱环节等情况，拟定被替岗人员名单。“虚拟支行”团队进驻支行实施替岗检查要提前安排、提前告知，以便支行提前准备，尽最大可能减少对支行的影响，保证替岗检查任务的完成。
2.“虚拟支行”进驻支行。“虚拟支行”进驻一家支行的时间通常是4周时间。第1周：与进驻行的支行行长及部门经理召开进驻行座谈会，听取进驻行介绍人员岗位设置、经营管理、涉及本单位及人员处罚、内部控制等情况；告知进驻行拟定的被替岗人员名单，确定被替岗柜员。随后，实施前台柜员与支行人员交接上岗，“虚拟支行”管理人员对支行内部控制基本状况进行初步评价，并与支行人员进行工作交流，熟悉支行情况，对支行的各项业务实施全面检查。第2—3周：“虚拟支行”的管理人员通过与支行相应岗位人员双签的方式参与支行内部管理，发现进驻行在业务操作、内控管理方面存在的问题，帮助支行及时纠正和解决。第4周：“虚拟支行”的管理人员针对发现控制环节的不足以及异常现场和线索，开展延伸检查。
3.“虚拟支行”的督促整改。对替岗工作底稿进行整理和归档，总结替岗情况，撰写《虚拟支行替岗报告》；对发现的问题以《告知书》的形式告知相关管理部门；对一些典型案例进行剖析、总结，通过日会或内网公示；找出不足，分析原因，提出改进措施。归纳整理替岗审计发现的问题，对新增问题进行风险分析，对进驻行存在的屡查屡犯的问题、以及存在明显的管理漏洞和隐患，召开进驻支行“通报会”，进行回访，督促落实整改情况，撰写回访报告，同时总结和完善检查工作的流程和方法。
4.“虚拟支行”延伸——内控评审会。将虚拟支行检查结果作为分支行和总行2个层面内控评审会的素材，以“虚拟支行”检查成果为切入点，深入剖析制度建设和内控环节的不足。一是在虚拟支行的指导下，帮助支行分析问题成因，找出解决措施，在支行召开内控评审会议，举一反三，查找问题根源，提高风险防范意识，制定相应措施。二是总行会计部、零售业务部、信贷管理部等相关业务管理部门，根据虚拟支行发现的问题，找出比较突出、涉及面广、屡查屡犯的典型问题，作为总行每季召开的内控评审会议议题，深入进行分析解剖：剖析屡查屡犯的顽症问题，分析根源及危害，提出改进措施和综合治理意见；剖析仍存在的重大管理缺漏和风险隐患，提出规避风险的措施；分析各个业务条线及柜面操作风险防范、自查自纠的方法和机制是否完善，从全行范围、制度和机制层面进行整改。
（三）“虚拟支行”的主要成效
“虚拟支行”模式推行三年来，经历了支行不理解、不欢迎到积极要求“虚拟支行”进驻检查的过程；经历了业务管理部门不关注，到积极联系、询问“检查情况”的过程。“虚拟支行”不断总结经验，动态调整替岗工作模式，将对管理人员的替岗转变成为与支行负责人业务“双签”制度，减少对支行营销工作的影响。截至2011年末，“虚拟支行”已进驻28家支行，发现支行业务操作与管理方面的问题共计1424个，其中：比较重大的问题129个。开展培训60余次，与支行座谈41次，出台强化管理措施11条，建立或完善管理制度18个。
通过对“虚拟支行”进驻支行前后、以及进驻支行与未进驻支行的对比分析，数据显示，“虚拟支行”进驻当年，发现的前台业务问题明显增加，由24个增加到30个，增幅达到26.58%。“虚拟支行”进驻支行后，前台业务问题下降幅度明显，由30个下降到16个，降幅41.7%，而同期没有进驻的支行发现问题的下降幅度只有11.9%。前者远远大于后者，说明“虚拟支行”的替岗检查优于其它内控模式。通过“虚拟支行”卓有成效的工作，青岛银行始终连续保持了零案件风险的优良记录。
三、“虚拟支行”内部审计模式的运行机理分析
“虚拟支行”对传统内部审计模式进行了创新和突破，在消除信息不对称方面具有独特的优势。
（一）信息覆盖范围由结果检查转向全流程
传统内部审计模式下，关键环节人员与前台检查不同步，监控录像无法全面覆盖，最容易出问题的后台非现金领域，内外勾结、行长独断专权等问题很难被发现。
而“虚拟支行”几乎覆盖了支行业务的全流程，实现了事前、事中和事后的综合审计。与支行行长“双签”，可以直接对支行行长的工作作风和内控的执行程度进行检查，避免支行行长的专权。对市场部经理和营业部主任的替岗，也可以对这两个部门的情况进行整体把握。尤其是可以参与到市场部的整个营销过程，对营销人员是否尽职调查等有所把握；对具体操作人员的替岗则可以发现具体的操作问题。“虚拟支行”团队本为一体，通过对各部门的替岗，可以检查出各部门之间的衔接问题，发现前后台业务脱节或配合不畅所造成的风险。
（二）信息获取方式由静态转向动态
传统的审计模式主要使用查账、查表、查票据等手段，得到的只是对静态、固化和具有粉饰可能的纸质凭证，是不完全的信息。而“虚拟支行”模式在信息获取方式上取得了较明显的突破。通过进驻支行实施替岗，信息的获取渠道由静态的纸质凭证扩展到动态的操作和运营过程，检查人员可以开放地接收和发现信息。“虚拟支行”与支行行长、市场部业务人员和柜员融为一体，在共同办理业务的过程中，直接参与实际业务操作与日常管理，变“后方督战”为“并肩作战”，一线案防工作中存在的薄弱环节和风险隐患一目了然。
（三）信息反馈渠道由单维转向多维
传统的审计模式通常是以纠错为目的，发现问题后出具整改通知书。被检查支行接到通知书后，支行员工开始进行整改，整改完毕后反馈整改结果，信息的传递渠道是单向的。
“虚拟支行”就检查发现的内控问题与网点人员充分交流，及时进行业务辅导，深入讲解，现场纠改，必要时进行专题培训。通过这种“现场说法、寓教于学、寓教于干”的方式，在增强员工风险合规意识的同时，能够规范业务操作，加强内控制度建设。“虚拟支行”对检查中发现的问题在协助纠改、分析根源、完善管理的同时，要求业务人员严格按照规章制度办理业务，做到有的放矢，堵塞漏洞，各项业务得到进一步规范，从而实现信息反馈的多维沟通。
（四）信息交流方式由非合作博弈转向特定合作博弈
在传统审计模式中，内部审计部门会积极寻找分支机构经营机制中存在的各种漏洞，忠实履行其再监督和咨询职能作用。就被审计单位而言，经营管理中问题的暴露，会对被审计单位的经营业绩造成一定的负面影响，这种负面影响是显性的。因此，审计人员和被审计人员是一种对立的关系，很难消除基层人员的防备心理和抵触情绪，存在有意掩饰问题的可能，双方是一种非合作博弈的关系。
“虚拟支行”实施替岗检查的管理人员，要真正融入被查支行，及早熟悉人员、业务、管理等情况，积极参与支行日常管理，帮助支行搞好日常管理。在其他员工的眼中就是同事，而不是完全意义上的检查者。“虚拟支行”的检查更多是事前和事中的监督，可以避免更大风险的产生，对支行的工作有较大好处。双方的对立关系不再那么尖锐，由非合作博弈变成某种程度上的合作博弈。在日常的接触中，其他员工虽然会有意严格按照操作标准办理业务，但防备心理也会有所放松，长期形成的一些问题会不自觉地表露出来。另外，共同办理业务可以促进检查人员和其他员工的亲密度，从而畅通信息交流渠道，获取更加真实的信息。
四、结论
综上所述，“虚拟支行”内部审计模式削弱了信息不对称问题，实现了预期的审计目的，有助于企业内部控制文化的建设。青岛银行“虚拟支行”内部审计模式，有效地突破了传统审计模式中信息不对称的约束，做到以下几点：一是改善获取信息的手段，尽量获取完整的信息，发现隐藏的问题；二是注重消除被检查人员的抵触和抵抗心理，提高配合度：三是注重内控文化的建设，加强培训，提高合规意识。“虚拟支行”模式具有可复制性和可操作性，有较高的推广价值。
参考文献：
[1]孙孟强.内部审计工作中的博弈论[J].中国内部审计，2006，（6）.
[2]刘健芝.完善城市商业银行内部审计工作的对策研究[J].吉林金融研究，2009，（11）.
(一) 伞计工作认识不足
行政事业单位对审计工作的重视程度不足, 严重弱化了审计职能的发挥,造成这种现象的原因在于: 一是单位领导认识不足。单位领导严重缺乏审计知识,在决策和管理中忽视内部审计的作用。部分单位领导片面地认为审计工作就是对内部账目的检查,没有认清审计工作范围,导致审计工作在单位内部管理中的地位偏低; 二是单位人员认识不足。行政事业单位属于财政拨款类型单位,单位人员一直存在着单位经营好坏与自身无关的观念,他们没有认识到开展内部审计工作的必要性和重要性,在一定程度上阻碍了审计工作的全面实施。
( 二) 伞计目标、职能与定位不准确
大部分行政事业单位的审计工作都以财务工作为主,没有将材料采购、人员选拔任用、经费支出以及内部控制执行情况监督评价等其他管理工作纳人到内部审计范围,导致审计工作范围狭窄、内容单一; 单位没有从战略发展的角度, 合理设定审计工作目标, 无法发挥出审计工作价值; 一些单位尚未设立独立的内部审计部门,也未能配备高素质的审计人员,造成审计监督、管理、控制、服务以及评价等职能严重弱化。
(三) 伞计制度与规范不完善
当前,行政事业单位审计工作缺乏一套完整的制度规范体系,导致审计工作丧失了严肃性和权威性。具体体现在以下三个方面: 一是缺乏统一的审计标准。我国尚未针对行政事业单位审计工作建立起统一的标准和规范, 使得部分单位审计工作受本单位领导的直接干预, 无法保证审计工作的独立性。二是缺乏审计工作长远规划。大部分单位仅按照上级部门的要求制定内部审计工作发展规划, 使得工作规划与本单位实际情况脱节。同时,单位也没有制定详细的审计工作计划,缺乏对审计工作次数、责任分配、操作流程、建议提出等方面的细致规定,导致审计工作流于形式。三是监督制约体系不健全。行政事业单位不重视对审计工作的监督和制约,导致审计工作效率不高,易出现疏漏或舞弊问题,增大了单位的审计风险。
(四) 伞计技术方法落后
行政事业单位审计工作量较大、内容较多, 对审计工作效率提出了较高的要求。然而在大部分单位的审计工作中,没有引人如现场审计法、抽样选样审计法等先进的内部审计方法,不重视对信息技术手段的应用,也没有建立起审计风险模型, 使得单位审计工作仍停留在静态审计阶段,难以提高审计工作效率。同时,单位内部审计工作仍以事后审计为主,不重视事前、事中审计,难以保证审计工作的连续性和全面性。
二、加强行政事业单位审计工作的对策
(一)提高伞计工作重视程度
行政事业单位要从思想意识角度人手, 提高单位全员对审计工作的重视程度, 确保审计工作有效开展, 具体可从以下两个方面着手:
1、提高单位领导的重视程度
首先,加大对单位领导的内审专业培训力度。可由上级主管部门组织各单位领导统一参加内审工作培训,由此不但能够提高领导对内部审计工作重要性的认识程度,而且还能提升领导的管理水平。其次,可由地方审计局到各行政事业单位中进行专题讲座,针对单位主管财务和审计的领导进行相应的培训,并由培训人员对领导进行评价, 其结果可作为领导选拔、任用的依据。再次,采用各种宣传方式,如在单位中悬挂宣传标语、向单位下达宣传指标等, 使单位领导在开展宣传工作时,认识至日内审部门设置及内审工作的重要作用,有助于确保内审部门的独立性,可有效解决行政事业单位内审工作流于形式的问题。
2、提高单位人员的认识
首先, 建立人员学习培训体系。当单位领导完成培训后,可由其组织单位内部的相关人员进行培训,并在培训的过程中,着重阐明内审工作的重要性,调动员工参与和支持内审的积极性, 使他们能够以高度的责任感完成内审工作。其次,可将具体的学习任务下达给各部门,由各部门负责人对学习任务进行统筹安排,单位领导则应定期对学习情况进行考评,并对不积极参加培训的部门及个人进行批评, 对学习效果好的部门树立典型, 借此来激发各部门及员工参与学习的积极性。再次,为有效降低学习成本,可建立统一的学习机制,由此既可以为参与学习的人员提供更多交流沟通的机会,而且还能使学习教育效果获得显著提升。
(二) 明确伞计工作目标、职能和定位
首先, 合理确定审计目标。从我国行政事业单位的整体情况上看,单位内部审计工作的目标应当为, 以合法合规性审计为前提和基础, 以内控、风险管理等工作为重点开展内审工作, 从而确保内审职能作用的有效发挥。其次,明确审计工作职能。在当前的新形势下,行政事业单位的审计工作必须要进一步明确职能,并对审计理念进行不断创新, 借此来提升内审工作在防御风险、提高单位经济效益等方面的作用和效力。再次, 认清审计工作定位。从本质上看,行政事业单位的内部审计与其它类型的审计有着较大的区别, 因此必须认清审计工作定位, 从思想上明确内审工作的发展方向。单位内审工作的定位应为确保公共受托的经济责任获得履行,为组织增加相应的价值。
(三)健全伞计规章制度
规章制度是行政事业单位审计工作有序开展的依据,所以必须健全相关制度, 确保审计工作落实到位, 提高审计结果的公正性、准确性。
1、统一审计标准与规范
各行政事业单位可结合内审工作的实际情况,构建起相对统一的标准和规范,如内审时间、内审流程、内审人员数量、内审培训制度等等,这样一来,各单位便可依据规范的要求开展内审工作,不仅可以减少内审风险及询私舞弊时间的发生,而且还有助于各单位内审工作的交流与沟通。
2、制定审计工作规划和计划
行政事业单位应当着眼于全局,并站在可持续发展的角度看待内审工作, 以此为基础,编制科学合理的内审规划,同时,结合本单位的实际情况,制定内部审计工作计划, 确保内审工作的有序进行。在内审工作计划制定的过程中,可将计划_=3GL期设定为6 个月或是12 个月,由此不但能够确保内审工作计划的时效性和有效性,而且还有助于内审工作计划的修正与完善,有利于计划的顺利实施。
3、完善审计工作监督机制为确保内审工作的公正性、客观性,可通过完善审计监督机制,加强内审工作的监督制约。行政事业单位可采取以下方式对内审工作进行监督制约。其一,可由当地审计部门承担对行政事业单位内审工作的监督职责,指派专人到各行政事业单位对内审工作的开展进行监督、评价,一经发现问题,可依据问题的严重程度对单位进行处罚。其二,可由社会各界对行政事业单位的内审工作进行监督,单位则应采取信息公开的方式, 将内审结果在新闻、报纸、网站等平台上,同时, 设置监督电话、监督邮箱,及时搜集社会反馈的问题, 确保单位内审工作始终在广大社会公众的视线下进行,由此能够进一步提升内审的客观性和真实性。
( 四) 改进伞计工作技术方法
信息时代下,行政事业单位审计工作应当与时俱进,不断改进审计工作技术与方法, 提高审计工作效率。首先,主动学习新技术和新方法。行政事业单位的内审人员,要不断提升自身的知识水平,积极主动地学习各种新的审计技术和方法,如顺查法、逆查法、优选法等等,并在熟练掌握这些方法的同时,学习以风险为导向的内审技术,如调节法、鉴定法等等, 从而为单位领导决策与管理提供依据。其次,加快审计信息化建设。行政事业单位应当加快审计信息化的建设速度,逐步加大该方面的资金投人,配置相关的审计硬件和软件,为审计工作信息化的实现提供保障。由此,不但可以解决手工查账失误率较高的问题,而且还能进一步提升审计效率,有助于减轻审计人员的工作。单位在建设审计信息化的过程中,应当使审计软件与财务及业务软件有效衔接,运用强大的计算机网络技术,构建审计工作平台, 使内审的职能作用能够得以最大限度的发挥。
徐政旦在《论现代审计的基本特征与我国审计的发展方向》一文中将我国经济效益审计与财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计之间的关系界定为：财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计，这些审计各有侧重，适用性有所不同，且名词的提法也不尽统一，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为经济效益审计。
经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员执行的，对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查分析，对照一定的标准客观评价其经济效益状况和潜力，确定其经济管理的效率性、效果性和经济性，并提出合理化建议以促使其改善管理、提高经济效益的一种审计活动。通过经济效益审计，能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力。效益审计是建立在财务收支的基础上的更高层次的审计，是财务收支审计在内涵和外延方面的扩展。
二、当前开展效益审计的难点
（一）内在因素影响效益审计的开展
这种内在因素主要是指由于审计人力不足和综合素质不高，使效益审计难以达到预期的效果。开展效益审计，特别是目前针对某一专项资金开展的效益审计，由于涉及了大量的项目资金和数量繁多的项目承担单位、部门，使现有的审计力量更显得杯水车薪；同时，由于效益审计是一个系统工程，审计的复杂程度远远高于合规性审计，不但需要财会专业知识，还需要懂工程技术、管理技术、统计分析等多方面的知识，必须运用多学科知识，效益的评价需要审计人员必须具备宏观性、前瞻性，这样作出的评价才能得到利益相关方的信服和应用，效益审计才能起到应有的作用，但实际上我们往往达不到这一要求，长此下去，势必造成效益审计流于形式。
（二）审计评价标准不统一，加大了审计风险
效益审计是以财务收支为基础，对被审计单位管理和使用经济资源的经济性、效率性、效果性适当性和环境性进行的检查和评价。具体讲，就是通过揭示被审计单位资金使用过程中存在的问题，找出效果差、效率低的原因，向利益相关者披露相关信息或提出整改的建议，通过利益相关者的共同努力，达到提高效益的目的。但由于效益审计所涉及对象经济性、效率性、效果性、适当性、环境性指标缺乏统一的公允性标准，不同的衡量标准得出的结论就会有差别，从而加大了审计风险。
三、防范和控制内部经济效益审计风险的对策
风险系一种可能性与不确定性，意指特定事件、措施或行动对特定组织产生不利影响或导致不良后果的可能性。当反映被审计单位及其经济活动或项目的财务会计报告存在重大错报漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，或者采用的审计标准有失公允时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，由此而生的发表不正确或不恰当审计意见的可能性，即为内部审计风险。内部审计风险的后果可能涉及：因采用错误的、不及时的、不完整的或不可靠的信息所造成的错误决策；错误的记录、不适当的会计处理、虚假的财务会计报告及其他各种财务损失；未能充分、有效地保护资产；客户不满意,反面宣传及其对本组织声誉形成的严重损害；未能遵守本组织政策、计划、程序或有关的法规与规章而遭受各种惩罚；不能合理地取得资源或不能实现设定的组织意图等。为此，需采取以下措施防范和控制审计风险。
（一）制定统一的效益审计评价标准
审计署应当组织内审协会及有关专家尽快出台统一的评价标准和规范，效益审计评价要尽可能使用统一的量化指标标准来衡量经济业务的经济性、效率性、效果性、适当性、环境性，这样，评价审计业务中获取的实际指标时有标准可依，以达到效益审计在促进资金管理水平和经济效益提高方面的作用。
（二）借助ERP技术，实现信息共享和优化资源的经济效益，提升企业核心竞争力
“工欲善其事必先利其器”，从企业信息化的角度来看，“事”可以解释为“企业核心竞争能力”，“器”指的就是“信息化手段”。借助ERP技术将企业内部所有资源整合在一起，对采购、生产、成本、库存、分销、运输、财务、人力资源进行规划，从而达到最佳资源组合，取得最佳效益。运用计算机技术将财务网络系统留存审计接口,借助网络技术对财务实施动态监督,随时发现问题,随时纠正,这样既改变了传统审计滞后的局面,又降低了审计风险。
（三）改进监督办法,实行参与式审计
现代内部审计方式的精髓是参与式审计,即在整个审计过程中努力与被审计部门的人员维持良好的人际关系,共同分析错弊和实际存在的问题及潜在影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施,并与有关部门配合,争取各方面的支持,使审计评价更具有权威性和针对性。为此，一方面要实现内部资源的整合，打破部门内部的界线，实现人力资源共享；另一方面，要借助外部的力量，特别是一些专家、专业技术人员等，实现人力上的优势互补。执行审计业务时以专业审计人员为骨干，实行专兼职人员结合，把与审计事项相关的财务、技术、预算、法律等人员聘为兼职人员，在审计中把他们纳入审计组正式成员，争取他们的支持和协助。另外，还可通过向有关咨询机构咨询、吸收被审计部门参加审计评价工作等方式，以便减少执行过程中的阻力和障碍。
四、开展效益审计应重点关注的问题
(一)关于效益审计的项目选择
效益审计选项是否合理，直接决定着效益审计能否取得实效。选择项目时，应坚持以下三个原则：一是有利于促进相关管理部门提高管理水平，完善投资机制，提高项目的经济性、效率性、效果性。二是具有典型性、重要性，为政府和公众所关注，对经济发展有一定的影响。三是从审计的现实性考虑，应选择那些资源利用率不高，管理不规范，易出现损失浪费的项目，这样的项目易于审计和评价。
(二)关于效益审计的目标
审计目标是指审计项目所要完成的任务和预期的审计效果，是审计项目的工作方向。一般情况下，审计项目一旦确定，审计目标也就初步确定了。效益审计总的目标是要考察效益性，具体来说包括经济或节约、效率、效果、适当或公平、环境五个分目标。经济或节约是实际投入比计划投入，即资源财产实际投入(所占或耗费)比计划投入，目的在于发现究竟在哪里出现了浪费资源的不经济现象；效率是实际投入比实际产出，即资源财产实际所占或耗费比实际所得，目的是考核投入利用的效率，这类指标可反映一个单位、一项活动或一个项目的技术水平及管理水平；效果是实际产出比计划产出，即实际资源财产所得比计划所得，目的是考察预期效果的实现程度；适当或公平是计划投入比计划产出，即资源财产计划所占或耗费比计划所得，目的是考核计划所得的适当性；环境是指影响效益的内部或外部的经济、社会、自然等环境条件，如经济体制改革、价格政策变更等。效益审计要通过对这些指标的评价，促进管理者提高决策能力和管理水平，不断提高资金的使用效益。
(三)企业经济效益审计的内容
1.总体经济效益评价
总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。
2.主要业务经营活动审计
业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是通过对采购、存储、生产和销售等业务的审查，将获取的有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。
3.专项经济活动的审计
专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。
4.主要经济资源利用的审计
审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。
(四)关于效益审计的评价标准
效益审计的评价标准是指对被审计事项的理想预期或认识，它说明的是组织或活动“应该怎样”。恰当的审计标准能为审计搜集证据提供依据，能为得出审计结果提供基础，还可以为与被审计单位管理部门进行交流奠定基础。审计标准的选择和对审计问题的确认，往往都需要被审计单位或被审计单位的管理部门的参与。因此，在审计实施过程中，审计人员应注意与被审计单位或其管理部门的交流和沟通，取得支持和配合，被审计单位或其管理部门对审计标准的理解和认可程度将影响其对依照审计标准作出的审计结论的最终接受程度。一般情况下，审计目标不同，评价内容也不同，评价标准也就不同。
实践中，以下三类标准是可以直接作为效益审计的评价标准，这些标准是易于被审计单位接受的：一是法律、法规和国家有关方针政策，国家、行业或地区性的正式标准等；二是经审计部门评估或确认的被审计单位或其主管部门的可行性报告、预算、目标、计划、定额等；三是公理或常识性标准。如公认的或良好的实践标准，行业或地区平均水平和先进水平，其他国家的标准和经验等。审计部门确定的评判标准都应事先让被审计单位或其主管部门接受、认可。
(五)关注效益审计建议
开展效益审计不仅要查出效益问题，而且要分析影响效益的原因，提出有针对性的建议，最终促进资源的高效利用，改善管理水平。效益审计建议的提出应明确两个问题：一是由于效益审计对象的典型性、重要性，审计建议的对象不应局限于被审计单位，可以是被审计单位的主管部门，也可以是行业主管部门，因此，在提审计建议时应明确使用者；二是要明确在效益审计中发现哪些问题，问题的成因是什么，哪些问题需要以书面文件形式正式提出建议。
建筑工程项目审计可以确保建筑项目资金合理使用，提高资金使用效率，合理控制工程造价，提高资金使用效益。它既能够实施经济监督，也能够实现投资效益监管。尤其是当前伴随着我国市场经济体制的不断完善，建筑工程的投资主体多元化倾向越来越明显，这就迫切需要建筑项目审计的参与，切实规范建筑项目建设程序，降低风险。
在建筑项目审计中之所以存在着风险，主要是由于管理体制不够明确，招投标形同虚设以及建筑程序违规等问题。我国当前的建筑项目在管理体制上尽管形式上为三位一体，但实际上施工、管理、审计、造价以及监理等部门相互之间配合较少，建筑项目管理和决策体系缺少必要的刚性，制度性缺失还比较严重。建设程序是投资项目建设客观经济规律的反映，也是建设项目自然规律的要求，必须严格遵守。长期以来，不少部门跑项目、争资金比较积极，但对前期工作却不够重视，成为边设计、边报批、边施工的“三边工程”，严重违反基本建设程序。
另外，注册会计师的独立性会在很大程度上影响着审计风险管控能力。站在博弈理论的角度进行分析，注册会计师审计的独立性水平是各方力量相互博弈的结果，这一结果会随着力量对比的变化而出现变化，它不是静止的，而是一个动态过程。结合我国的实际情况，尽管注册会计师对于企业管理层具有一定的经济依赖性，但是审计不独立所造成的负面影响也会对其声誉造成伤害，同时审计环境对于审计师审计独立性的监督约束作用也需要进一步强化。注册会计师在审计中所表现出的审计独立性跟专业能力之间的背离反映的是审计师重视自身声誉选择优质审计客户的结果。在建筑项目审计独立性博弈中，会涉及到公司管理层、市场力量、中小股东力量、法治力量以及监督管理力量等。注册会计师在面对被审计单位管理者经济贿赂时会丧失一定的审计独立性，并且丧失程度伴随着经济贿赂金额增加而增加。
二、建设项目审计风险影响因素分析
正是由于建设项目在审计中所涉及到的面比较广，内容比较复杂，对于注册会计师的专业要求也比较高，导致了建设项目审计中存在着一定的风险。在审计过程中，对于建设项目审计风险产生影响的因素比较多，具体来讲主要有以下几个方面。
一是各个相关利益主体对于审计不同的预期和需求。对于同一个建设项目，不同的相关利益主体在审计过程中具有不同的审计需求和审计目标，对于建设单位来讲目标主要是集中于尽量降低建筑项目的成本和造价，提升建筑项目的管理水平和质量，进一步提升建筑项目的效益性以及经济性;而建筑施工具体单位则要求在保障建筑安全的基础上实现经济效益的最大化;建筑行业政府监管部门审计工作具有高效益，保障建筑项目经济效益以及社会效益的最大化。从各个相关利益主体对于审计的目标和预期来看，其出发点和着眼点都不尽相同，正是由于所围绕的目标不同，对于审计的影响也不同，导致审计风险以及审计结论出现偏差。就审计影响来讲，建筑项目的各个相关利益主体都会对审计部门和审计人员予以特别关注，进而产生难以预测和控制的风险。
二是审计环境对于审计产生一定的风险。对于建筑工程来讲，不同的施工阶段所实施的审计内容是不同的，这其中包括工程技术审计、建筑管理审计以及财务收支审计等，审计的内容比较多，同时审计涉及到的管理部门也比较多。结合建筑审计的外部环境，现代建筑企业在激烈的市场竞争中受经济利益最大化这一管理目标的影响很可能在日常财务管理中存在着会计信息不真实、甚至会计舞弊的问题，这会在很大程度上增加建筑项目审计风险。与此同时，就建筑项目内部来讲，相关部门对于施工中的审计制度能否严格遵循、管理人员素质是否合格等相关因素都会对建筑项目审计风险产生很大的影响。
三是建筑施工单位审计内容及审计要求的扩展提高也会对审计风险造成一定的影响。相比较于一般的审计项目，建筑项目审计所涉及到的内容较为丰富，关注的各个方面也比较多，同时在审计要求上也进行了扩展和提高，在建筑项目审计上，审计人员所关注的重点已经不再仅仅拘泥于原先单纯的建设资金投资、使用状况，所发表的评价审计意见也不再是原先的静态评价。在建筑项目审计上更多地向着评价、监督以及绩效管理等方面转变，要求审计人员紧紧围绕建筑项目开展全过程的跟踪和监督。在监督管理中，既要关注建设资金以及建设造价，同时对于建设项目过程中的经济责任和项目绩效情况也需要进行实时的跟踪审计。
四是审计人员自身素质也会对建筑项目审计风险产生影响。一般情况下，建筑项目涉及到的内容比较多，同时所包含的技术知识也比较专业。正是由于建筑项目审计所体现出的高技术专业性，相关的建筑项目审计人员要对建筑项目进行审计既需要掌握必要的财务知识，同时还需要掌握一定的工程类专业知识，只有这样才能够满足建筑项目审计需求。但是就当前的建筑项目审计实践来讲，不少审计人员并不了解和把握建筑项目工程结构和施工相关要求，难以完成跟建筑施工相关的审计任务，所承担的建筑审计项目也不能够达到应有的质量标准，这就在很大程度上提高了建筑项目的潜在审计风险。除此之外，从事建筑项目的审计人员所具有的职业道德、敬业精神以及工作责任感等也会对审计项目的结果公正性、客观性、真实性等产生很重要的影响，同时也会直接影响到建筑工程的审计质量。
三、防范建筑项目审计风险的建议措施
一是实行不相容岗位相分离，确保建筑项目内部监督的有效性。这其中包含了工程监理监督、建设单位现场代表监督、内部审计部门监督以及建设项目结算前审核等。工程监理的主要职责是利用专业知识对整个建筑工程实施全过程的监督检查，相比较于其他岗位专业性较强。由于工程监理本身具有公正性、独立性以及专业性的特点，可以在很大程度上保障建筑项目的质量，有助于降低审计人员的审计风险。一般来讲，工程监理的工作内容比较广泛，从工程立项开始，涉及到汇审图纸、材料选定、合同修改及实施、施工监督以及结算审核等。为了协调好施工单位跟建设单位之间的关系，建设单位一般还会选派相关的预结算人员以及专业技术人员实行现场监督和管理，除了及时协调和解决建筑项目建设事宜，并向建设单位领导汇报之外，还需要对监理的现场监管进行必要的监督，搜集现场资料，方便日后结算。
审计人员需要同相关部门在建筑项目实施之前进行可行性测试，并对参与招投标的单位进行资格审查和诚信评估。在审计过程中，审计人员要结合施工合同的具体要求，检查施工单位是否按质量施工，所使用的建筑材料是否符合标准等，就发现的问题及时跟管理层沟通汇报。除此之外，为保障建筑项目质量，基本建设项目在预结算之前，各个部门还需要进行实现的联合会审，并详细记录。对于主管基建项目部门为全面审核的，审计人员需要围绕建设项目对分项工程进行审核和计量，明确材料价格和建筑工作量，抓好审计效果。由于建筑项目审计具有较高的专业性，基建主管部门以及监理部门可以事先进行审核，注册会计师在此基础上再进行二次审核把关，这既有助于降低建筑项目审计师的工作量，同时也有助于降低审计风险。
二是进一步强化对建筑单位内部控制缺陷的关注。内部控制的建立和实施对于降低公司会计舞弊行为具有重要的正面作用，如果公司内部控制失效或者内部控制存在着严重的缺陷，就会导致公司会计舞弊的可能性增加，必然会进一步加大建筑项目审计师的审计风险。在审计资源有效的情况下，公司内部控制缺陷必然会导致注册会计师在审计过程中分散资源，进而降低了自身识别公司会计舞弊的能力，不利于审计风险的管控。正是基于此，建筑项目审计人员在审计过程中需要重点关注建筑企业内部控制情况，确定其内部控制制度是否健全，能否得到贯彻落实，及时了解和把握内部控制缺陷可能带来的经营风险和财务风险，将内部控制缺陷及其风险作为审计的重点，并在此基础上将审计资源集中于风险较高的领域，切实提升审计人员建筑项目审计风险能力。
一、建筑企业财务内部控制制度建立的作用
由于建筑施工庞杂且涉及部门较多，因此很容易出现资金浪费和资金不合理挪用等问题。建立内部控制制度能够明确企业各个部门的职责，通过不同的权限设置使资金管理体系化，合理化。实践证明，内部控制制度是确保建筑企业发展的长效机制。降低客观因素对企业财务管理的影响，使得企业财务管理更加科学化。同时，要保证企业财务管理制度的实施，管理人员应具体落实企业财务管理方案。建立企业内部控制制度是企业实施财务管理的重要条件之一，也是企业落实财务管理的必经途径。
二、建筑企业财务内部控制现状
（一）缺乏完善的财务内部控制体系
建筑市场竞争的不断激烈使得企业不仅要关注工程质量，还要进行必要的财务控制和财务管理，降低企业财务支出，从而使企业能够长期稳定发展。另外，企业外部环境和内部环境也在不断的发生着变化，企业财务内部控制涉及不到财务控制的要点。因此企业必须不断地完善内控制度来改善企业财务管理现状。
（二）缺乏丰富的财务预算管理方法
目前，企业在财务预算管理方案涉及面不完全是其最大弊端。很多企业虽然建立了财务管理制度，但实际上各个部门和各个人员的职责并不明确，且预算制度设计不合理，甚至与企业现状不相符。甚至有一些企业忽视财务管理的重要性，缺乏管理制度。管理方案上也是企业上层领导具有决定权，显得比较单一，管理效率低下。
（三）缺少先进的企业财务内部控制信息平台
随着人们对建筑的要求提高，建筑施工的质量成为企业关注的重点。而财务控制可以帮助企业降低施工成本，因此建立企业财务内部控制信息平台十分重要。现代企业往往缺乏先进的企业财务控制平台，管理层次混乱，分工不明确。导致企业信息传递滞后，增加了企业成本。
三、建筑企业财务内部控制制度优化
（一）着重企财务管理文化的建立
企业文化是企业财务内控制度的基础。企业文化作为企业的无形资产和企业灵魂，只有建立丰富的企业文化才能提高企业员工的工作激情，提高企业员工的凝聚力。同时，将财务管理风险与财务管理的文化相结合能够有效的降低企业财务风险，使员工认识到企业资金控制的重要性，并且能够提高企业员工的素质，减少企业管理者徇私舞弊现象的发生。
（二）加强建筑企业内部信息系统管理
企业之间内部信息的交流是建筑企业财务控制的关键。通过信息交流，企业能够财务内部报告，促进企业各部门之间的联系。只有这样才能明确企业各个管理人员的职责，使管理者和企业员工掌握更多、更及时的企业信息。从而提炼出企业所需的关键信息，为企业建立完善的内部控制制度，通过更加先进的信息管理系统来提高企业财务管理的效率。
（三）提高财务管理人员的综合素质
企业会计人员是整个施工过程中财务管理的关键。会计人员要在整个施工过程中进行必要的核查、计量。因此会计人员应对施工各个环节所需资金进行正确的掌握。同时，会计负责提供财务报表以及其他财务活动，因此其综合素质影响着财务核算的效率和准确性。企业应对会计人员进行综合素质培训，使其具有专业的财务核算水平，提高其财务核算能力，并且及时了解变化的企业财务信息，从而减少企业财务资产流失。
（四）建立内部审计制度，充分发挥企业财务内控的作用
内部审计机构的建立进一步加大了企业财务管理的监督力度，是企业财务内部控制制度优化的重要手段，从而实现长期的内部财务控制策略。并且内部审计机构成员能够为企业财务控制提供合理的意见，改善财务内部控制中存在的弊端，进一步优化企业财务内部控制制度，使其发挥积极作用。
（五）加强建筑企业货币资金的内控力度
建筑企业货币资金管理上存在着分散、审批制度不全等问题。同时，管理上的这一漏洞导致企业资金挪用现象严重。而货币资金的内控力度可以帮助企业建立内部牵制制度，这样无论是在财务收支还是结算上，企业都能够采取两个人以上的管理方式，从而降低企业财务管风险，提高建筑行业经济效益。
