发布时间：2022-12-25 14:38:03
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的环境会计论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
ERP软件是一个复杂的系统,将企业的生产、原材料、质量、销售、财务会计、人力资源等方面的信息集合到一个集中的信息数据库,实现数据在业务部门之间的无缝连接。财务会计是企业生产经营的核心部门,任何业务发生都必须反映到财务会计上,ERP的实施对企业运营带来的影响,首当其冲的体现在财务会计上。DaveDesormeaux(1998)认为企业导入ERP系统,首先受到影响而且所受冲击最大的莫过于企业的财会人员。为企业管理决策和控制提供服务的管理会计,在ERP环境下要适应管理理念和业务处理上的变革,是如何进行演变的呢?本文将研究视角锁定在EPR实施对管理会计带来的影响。
二、ERP系统的特征
ERP系统是由GartnerGroup公司于20世纪90年代初,根据计算机技术的发展和供应链管理,推论制造业在信息时代管理信息系统的发展趋势和变革时提出来的概念。随着时间和信息技术的发展,ERP有了更深的内涵,根据美国生产与库存控制学会(APICS)的定义,ERP系统是一个财务会计导向的信息系统,其主要功能是对企业资源(包括采购、生产与分销、运筹作业所需的资源)进行有效的整合与规划,以扩大整体经营绩效、降低成本。Granlund和Malmi提出ERP系统是一个整合的软件包,控制着公司所有人、财、物和信息的流动。
(一)标准化程度高
ERP系统的设计理念就是将最佳实践(bestpractice)整合到软件系统中,给出特定业务场景下的最佳业务流程,通过业务流程再造提升企业管理水平。同时ERP系统的标准化还反映在业务数据的编码化上,利用计算机系统来进行数据管理,首先就是需要规范数据的定义,形成一套有效的编码体系。ERP系统的实施,就是要根据ERP系统的标准化配置需要,来收集和整理数据,形成ERP系统能够接收的有效格式,然后导入到系统中,实现对业务数据的管理。EPR系统的标准化一方面降低系统之间接口的困难、提高实施成功率,另一方面又会提高客户化的难度。而要与企业独特的行业背景、组织结构、业务内容要相结合,成为企业管理和控制的系统,必须进行客户化。标准化程度越高,客户化的困难越大。如SAP系统的实施,由于系统功能强大、复杂性高,为此还产生了SAP实施咨询行业,专门为实施SAP的企业提供实施技术咨询服务,降低实施风险,提高实施的成功率。
(二)流程导向
大型的ERP系统,如SAP系统的实施,都有自己的实施方法论,而且在实施咨询方合作下实施。实施过程中,项目组首先要勾画出企业现有的业务流程,并且根据行业最佳实践来设计未来流程、确定企业的未来蓝图。根据蓝图来进行模块配置,实现系统的客户化。以流程为中心而不是职能为中心能够带来成本的降低、循环时间的减少和更高的客户满意度,同时带来了工作方式和职能部门之间关系的变革。所以,伴随ERP实施的同时,企业需要进行业务流程重组。
(三)集成性高
ERP系统由多个模块组成,每个模块包含很多业务流程,每个流程都是根据最佳实践设计而来。所有模块又紧密集成在一起,使用者可以获取业务方方面面的即时信息。集成性,意味着数据从业务发生点录入系统,与该数据相关的、其他部门的业务数据就同时的、相应地发生变化。在业务流程中,前一工序的业务对后一工序的业务虽然可能归属于不同的部门,但是相互依赖性和一致性非常高,这就意味着职能部门之间的合作要求非常高。在业务模块基础上,ERP系统运用工作流(workflow)技术,将整个价值链上的业务连接起来。信息的整合,不仅是公司内部的信息整合,还可以是整条价值链上信息的整合。即ERP系统的集成性,不仅是业务流程上的集成,还有供应链、价值链上的集成。
(四)复杂性高
ERP系统涵盖了企业业务的方方面面,从采购、物料管理到生产计划、库存仓库管理,到销售分销管理,从人事行政管理到财务管理、决策支持,无一不包容其中。同时,业务流程导向、集成性高的特点,决定了ERP的实施必然伴随着技术上、业务上、管理上、行为上的变革,这些都提高了系统的复杂性。
三、ERP环境下管理会计的变革分析
管理会计的本质是将企业经营数据转化为与管理相关的、有用的信息。ERP系统的实施打破业务上的时间和空间限制,推动企业经营数据的便捷流动和快速获取,在这种环境下,管理会计是如何变化的呢?Scapens通过对美国一跨国大公司欧洲分公司的SAP实施进行纵向研究,发现管理会计的角色在以下几个方面发生了变化:常规性工作的减少;生产线管理者具备了财会知识;信息更具前瞻性;管理会计的角色更为广泛。虽然没有明显的特征说明这些变化是SAP驱动的,但是SAP的特征———集成性、标准化、常规化和集中化———为这些变化创造了机会,并推动着这一变化的实现。笔者从管理会计的行为和行为人两个方面来分析这种变化。
(一)管理会计行为的变化
1.常规性工作减少
ERP系统的集成性意味着数据从系统的一个点录入,整个系统的相关部分就会自动进行更新。会计信息不再是传统模式下需要会计人员根据原始凭证一笔笔记录,将业务信息转化为会计信息,而是直接在业务发生的点上进入系统,业务数据更新的同时会计信息得到更新。ERP系统代替管理会计人员完成会计数据收集、记录、存储等此类繁琐而常规性的工作,管理会计的常规性工作减少。管理会计人员要处理的日常事务越来越少,越来越多的时间用于分析而不是日常性工作。Gary对300名CMA(加拿大管理会计协会)成员的调查发现,信息技术的发展使管理会计与其他部门进行沟通的时间越来越多;80%以上的管理会计时间用于信息的分析和参与决策,而且大部分被调研者认为,未来三年中,这方面他们将会花费更多的时间。
2.工作业务量由“杠铃型”转向“均衡型”
在国家财务处理业务周期性的影响下,传统财务会计工作业务量呈杠铃型,月初和月末工作量大,而且经常要加班;而月中则比较平淡、空闲。“事务驱动”的管理模式,使得业务信息在业务发生时就进入到ERP系统,并立刻反映到财务管理系统,会计的业务量向日常转移,月末、月初只是对涉及总帐的业务进行过账处理。财务人员的工作业务量实现均衡化。而且,月末关账后的账务处理时间也由原来的10天半个月,缩减到现在的一天两天。
3.会计知识走向分散化
ERP系统本质是一个OLAP,管理者可以在终端通过任何一台PC快速、一致、交互地存取企业业务信息,而不是等着管理会计提供会计报告。这就带来了会计知识的分散化———会计信息获取和处理是分散的。ERP系统,如SAPR/3根据组织结构设置成本中心来进行成本管理,成本控制可以控制到个人、到职能部门。Burns指出随着ERP系统的实施,一线经理需要在财务上对自己部门的运作情况负责,成本管理的责任从会计部门分散到了职能部门。职能部门经理一定程度上担任了以往会计人员的工作———如预算、绩效分析,他们虽然不是会计但是必须拥有一定的会计知识。ERP系统是以业务流程为中心,前一工序的业务对后一工序的业务虽然可能归属于不同的部门,但是相互依赖性非常高,打破了传统的职能部门边界,跨部门之间的沟通和合作显得非常必要。职能部门之间相互依赖性的变化,对组织职能部门之间关系定位提出了新要求。同时,系统的集成性迫使单个部门的个人必须去理解其他部门的业务,特别是管理会计人员,从传统的记录员转向企业内部咨询师,需要对整个业务流程有一个全面而深入的理解,才能够为一线经理提供支持和服务。
4.由“会计中心观”走向“服务会计”
ERP系统彻底改变了传统会计的“会计中心观”,而是强调以客户为导向、“服务会计”的思想。在企业的人、财、物、信息四大资源中,资金流已经成为引导其他资源流动的关键,会计部门是引导和监控资金流的职能部门。在传统的会计处理模式中,所有业务的会计凭证都在财务部产生,会计信息的采集都集中在财务部门,是“会计中心观”。ERP系统的实施,会计信息的采集前移到业务部门,业务数据进入ERP系统的同时,自动更新到财务管理系统,会计处理流程与业务流程紧密结合、相互渗透,管理会计的会计核对功能削弱,为会计信息需求者服务、提供定制化的会计信息,将成为管理会计的工作重心,体现“服务会计”的现代会计理念。同时从供应链管理的角度看,业务流程必须服务于客户,会计流程作为业务流程的一部分,最终必将服务于客户。
5.会计信息的预测能力要求提高
Burns对管理会计实践变革的研究发现,在英国企业中,虽然财务预算还是会计的工作,但是一线经理需要自己来做滚动预测和年终预测。而且随着管理者成为企业经营运作信息的真正使用者和提供者,越来越强调会计信息的预测功能。Cooper提出管理会计在ERP实施环境下,不再只是提供历史报表,而是积极提供即时的成本信息,根据动态的会计信息更好地做各种预算。
(二)管理会计行为人的变化
1.管理会计的角色扩大化
会计的角色已经从纯粹的记录员,扩大到更为活跃(active)、业务导向的角色。ERP系统代替管理会计人员完成会计数据收集、记录、存储等此类繁琐而常规性的工作,管理会计从传统的记录员转化为企业的业务分析家,越来越多地参与到企业日常业务处理中,成为管理团队的一员。Scapens对BM欧洲公司的SAP实施项目研究中发现,管理会计扮演的角色不断扩大,而会计职能却不断削减,进一步论证了这一观点。会计知识的分散化,对管理者的会计知识提出了要求,管理会计可以依靠自身的会计优势为其提供帮助。Scapens在对英国企业的调研中发现,很多企业的管理者并不知道系统中存在哪些信息,如何去获取这些信息,管理会计就承担了内部咨询顾问的角色,为管理者提供支持和建议。Burns对15家英国公司的行业调研发现,以往属于中心会计部门的会计,现在都分散到各个操作层次,直接为管理者提供支持和建议。Kaplan指出,管理会计应该参与到企业的战略规划和实施中,从传统的记录员转变为企业关键管理信息系统的设计者。Caglio对意大利中型企业的研究进一步证实了这一点,调研发现随着ERP系统的导入,由于会计人员对系统中流程的展现方法非常熟悉,能够确定系统参数的标准,原本由信息部门的人员对系统进行配置和管理负责,转而由会计人员来管理系统以及相关的信息流。Granlund认为企业运行的自动化程度越来越高,财务人员需要处理的日常事务越少,业务量的降低,意味着部分财务人员的工作转向分析,部分财务人员将被裁员。MarkCross认为信息技术带来的业务处理系统,特别是ERP系统将会计人员和财务管理者繁琐的记账工作中解脱出来,由企业经营活动记录者转变为决策制定者,将财会人员从经营活动的后台推向了前台,财会人员的角色发生了变革。
2.复合型会计的需求增加
Cooper在对美国保健行业和日本企业的成本管理案例研究中发现,成本管理日益提升的重要性带来了管理会计日益提升的地位,但是企业对管理会计人员的需求将降低,而对管理会计的需求却增加。这里的“管理会计”并不是传统意义上的管理会计,而是具有高级的系统设计和实施技能、变革管理和战略,以及高级的成本会计和管理会计知识的“管理会计”———复合型管理会计。复合型管理会计的工作技能不仅包括IT、沟通、战略决策,还包括团队工作的能力。这不仅仅意味着管理会计需要减少处理传统会计业务的时间,而将更多的时间用于理解产品、流程技术、业务处理、信息系统、市场和战略;同时意味着他们需要作为内部顾问为一线员工提供建议和支持,而在这以前他们是作为独立的监督和控制人员。Gran-lund对芬兰10家实施ERP企业的行业研究表明,从ERP实施经验来看,会计人员需要对业务、管理和会计流程非常了解,拥有良好的沟通和团队合作技巧。一方面,管理会计人员需要了解ERP系统的基本操作方法,清楚各个表单所包含的会计信息,同时还需要根据企业的具体需要,知道如何从ERP系统提取出相关的会计信息,为一线管理者提供决策信息。
3.教育培训走向多元化
Burns对英国管理会计变革研究的总结指出,只有那些具有高级的系统设计和实施技能、变革管理和战略,以及高级的成本会计和管理会计知识的管理会计,才能够满足企业的需求。会计人员的教育培训必然要进行相应的调整,培养管理会计对业务流程的理解,提高商业敏感性,能够将对商业的体会与会计度量方法结合起来,与其他绩效指标结合起来。同时管理会计的培养目标是复合型会计,不仅仅需要解释如何利用常规的管理会计技术,而且还需要解释信息源和决策制定的技术。而且,教育必须强调信息技术的重要性,反映管理会计的角色变革。
四、结论和研究展望
本文在分析ERP系统特征的基础上,从管理会计行为和管理会计人员两个方面分析ERP环境下管理会计的变革。管理会计行为的变化主要体现在五个方面:管理会计常规性工作的减少、工作业务量的变化、会计知识的分散化、会计模式的变化、会计信息要求的变化等方面。管理会计行为人的变化主要体现在三个方面:管理会计角色的扩大化、复合型会计需求的增加、管理会计教育培训的多元化。
本文只是对ERP环境下管理会计的演变进行了逻辑分析,给出了演变趋势。在此基础上,后续的研究可以进行深入的案例研究,针对国内实施ERP的某个企业,纵向研究管理会计在ERP系统导入前后在行为和行为人方面发生的变化,作为对本文的一个验证。可以与国外的案例进行对比分析,了解不同国家ERP实施对管理会计带来的变革影响,有什么不同,可能的原因是什么。
ERP系统,国外软件目前占主导地位的是SAPR/3系统和Oracle10i系统,国内是用友的U8和金蝶的K/3,软件系统的成熟度不同带来的管理理念和业务流程的变革程度是不同的,可以通过实证来对比研究ERP系统的不同对管理会计变革的影响有什么不同。ERP系统的实施,如堪称ERP典范的SAPR/3系统的实施,都是分行业、配置了行业最佳实践模版来实施的,可以通过横断面的实证调查,来分析不同行业对ERP系统实施给管理会计变革的不同影响。
摘要：我国的工业企业亟待解决环境会计不力的问题，应该从各个角度同时出发，立足企业自身，不断学习与创新，在西方先进经验和理论的基础上建立绿色会计体系。
关键词：工业企业 绿色会计
在竞争日益激烈的今天，管理层的任何一项战略都将直接决定企业的成功与否。随着可持续发展的理念的提出，企业将战略的重点逐步转移到如何增加企业可持续竞争力上来，尤其是一些工业企业。我国是一个资源相对欠缺的国家，环境治理一直比较落后，在工业企业大规模、高速度发展的背后往往蕴藏着高污染、高成本的隐忧。作为会计的一个分支，绿色会计的兴起与发展为工业企业解决环境问题提供了新思路。本文将从绿色会计发展的角度，讨论工业企业如何在有限的资源环境中运用绿色会计进行发展的。
一、绿色会计概述绿色会计也被称作是环境会计，它是将环境科学、资源条件、统计分析和会计等多学科有机统一，相互结合的新兴学科。它是以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，以货币为主要计量单位，运用一定的方法，辅之以实物计量和文字表述来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计专业科学。绿色会计的核算范围不同于传统会计，而是将周围的空气、水等环境资源划入计量范围，并从企业的发展中寻求一定的价值补偿，从而真正体现出社会成本的或者社会效益。
二、工业企业实行绿色会计的必要性
1.实行绿色会计是我国现阶段发展的必然要求我国目前正处于转型期间，是社会发展的重要历史阶段，而且是以经济的发展和环境的和谐作为转型基础。工业企业作为经济发展的支柱行业，但同时也是污染严重的行业，两者只有有效协调，才能为我国经济的发展做出贡献。因此，只有将周围环境和资源列入我国经济核算体系才能真正体现我国经济发展的社会成本和社会效益。
2.绿色会计是工业企业发展的必然条件工业企业作为我国经济发展的支柱产业，其污染性也不能忽视，我们应该持有可持续发展的理念，不仅在当前获得前所未有的发展，也应该为后代创造继续发展的条件。因此，工业企业应该重视环境和资源的保护，一方面，可以增加投资者和消费者关注看好企业的程度；另一方面，可以为工业企业减少环境治理成本，增加企业的竞争力。
三、我国工业企业推行绿色会计所面临的挑战
1.指导方针不健全我国的环境会计还处于摸索阶段，更多的是照搬国外的现有成果，于我国的现实国情连接不完善。而且一些重点环节与国外的差距较大，没有达成一致。因此，我国的绿色会计现阶段还没有完善的指导方针政策，国家虽然支持鼓励企业推行环境会计，但是没有完整的方针政策，企业不敢贸然采用，一旦实行，一方面是成本较高，另一方面企业没有系统的绿色会计准则和会计制度作为指导，这使得企业面临两难的选择。
2.对绿色会计的重视还不够绿色会计或者说是环境会计，对于我国企业特别是工业企业来说，都没有引起足够的重视。实施绿色会计要求会计主体具有高度的环保意识和资源节约意识，但是我国的工业企业只顾眼前的利益，盲目扩大生产规模，造成了周围环境的恶化。而且，我国企业的道德责任较差，没有意识到环境责任与企业利益的直接利害关系。虽然2005年，国家统计局和环保总局要求各省市要研究《中国环境经济核算体系框架》，提出完善建议，并建立适合本地区的环境经济核算体系，并且开展污染损失调查和环境核算，但是这是我国进行的为数不多的大范围环境核算的活动。这些足以证明，我国的工业企业对环境会计学科没有充分的重视。
3.绿色会计的理论体系不健全任何一个学科的实践都需要完整的相关理论作为支持论据，绿色会计的实施同样如此。我国的学者引进绿色会计概念后，虽然进行了一些探讨，但是不够深入，对于一些理论细节问题做得还不够好。比如，绿色会计的实施与我国目前资源耗费量大的矛盾如何解决，企业进行绿色会计的成本相当大等问题。再者，学者进行研究的时候一味的翻译造成理论不能联系实际，而且只注重绿色会计单一方面的研究，而没有将绿色会计作为一个系统整体进行探讨，致使我国在推行绿色会计时缺乏有效地理论支持。
4.相关的法律法规有缺陷我国的会计工作通常是由财政部制定的会计准则和会计制度来规定和指导的，但是会计准则只涵盖了会计工作的问题，没有涉及到环境等专业会计问题。《中华人民共和国环境保护法》自从颁布实施已经经历了二十年，在日益进步的今天，配套的相关法律没有进一步颁布实施，无疑为进行环境会计设置了障碍。
5.绿色会计专业人才缺乏绿色会计是一门新兴学科，而且综合了环境科学、会计科学、统计学、经济学、社会学等多种学科的相关知识，这大大增加了国家对绿色会计人才的培养难度。现阶段，工业企业的会计人员一般都是传统会计核算人员，专门从事环境会计的人才为数不多，企业也不愿意花费高额的成本进行培养。国家也没有专门定期的培养绿色会计人才的计划，这大大制约了绿色会计在我国的发展 脚步。
四、工业企业推行绿色会计的建议对策
1.加强绿色会计的理论研究我国的会计学者应该加大对绿色会计的理论研究，尽管绿色会计相对来说比较冷门，但是学者应该秉承应有的学术风范对绿色会计进行系统的研究。首先应该建立绿色会计理论体系，然后在理论的研究基础之上，进行实践与理论的结合，并且要积极借鉴国外的先进工作经验，为我国工业企业推行绿色会计做铺垫。
2.加大绿色会计人才的培养力度对于人才的培养，首先应该做到积极宣传，将绿色会计的理念通过各种媒体普及的社会中去。这样一方面使会计人员可以建立对绿色会计学科的兴趣，也可以使企业关注环境保护知识，建立良好的社会责任感，给绿色会计人员更大的发展空间。其次，国家应该建立绿色会计人才培养计划，定期进行培训，积极选拔具有综合文化知识的人才进行会计方面的培养，还可以设立等级考核制度，通过评定职称等方式增加会计人员的积极性，争取建立一支系统的绿色会计师队伍。最后，在某些地区先行试点，特别是以社会各界关注的环境保护问题为主要内容，加大宣传报道力度，发现问题，及时研究解决，最终逐渐推广、普及完善的绿色会计制度准则。
3.完善相关法律法规建设我国的工业企业应该在现有的制度下进行发展，绿色会计同样也应该在相关制度下进行建设和发展。财政部应该尽快推出绿色会计的相关准则和制度，建立健全《环境保护法》、《会计法》、《税法》等相关法律，使绿色会计能够有章可循、有法可依，而且应该坚决落实制度和规定的实施。按照规定，上市的工业企业应该披露关于环境的会计信息，但是大部分工业企业没有按照规定披露。这样的现象应该坚决打击，加大处罚力度，增加监督治理环节，一定要让违法的成本大于获得的利益，只有这样才能杜绝此类现象的发生。
4.建立环境审计制度，
--> 加强监督职能目前我国的相关审计机构的审计工作还停留在传统的审计职能上，并没有进行环境会计的审计，这不利于对工业企业的环境会计进行监督。我国应该建立环境审计制度，将工业企业的环境会计纳入审计的范围，加强外部监督治理，有效约束企业的经济活动，督促企业及时进行整改和对环境污染的治理。此外，建立民间环境审计组织，配备环境审计人员，以利于做好环境审计工作，发挥审计监控作用。
参考文献：
[1]杨威,张英.浅谈绿色会计[j].地方财政研究,2008,(10)
[2]杜德春.对实施绿色会计的研究及分析[j].改革与战略,2007,(02)
[3]贾芬阁.浅析绿色会计在我国的发展和应用[j].时代金融,2007,(02)
（一）环境会计与环境信息披露
在我国学术界，尚没有关于环境会计的权威定义。各专家学者所探讨的环境会计，多是针对国外的情况进行介绍和评论。但是，国外对环境会计的看法也不够统一，从笔者掌握的外文资料来看，国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴都统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源（包括可再生的和不可再生的）的消耗进行的计量；因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。其中，环境差别会计事实上是传统会计中处理环境问题的部分，它以货币为单位计量环境问题对公司带来的财务影响；生态会计则是环境会计在传统会计领域之外的新发展，它以物理单位（例如千克、焦耳等）计量公司对环境造成的生态影响，并进一步划分为内部生态会计、外部生态会计和其他生态会计三个分支。就此而论，国外的环境会计实际上是一种把生态效应、资源资产、企业环境补偿及其相关财务处理等结合在一起的一种综合体系，与我们一般称谓的财务会计大相径庭。
环境信息披露应当是环境会计的主要表现形式。具体来说，我国现阶段的环境信息披露主要在于各企业的范围内，主要是针对企业的环境状况而披露的治理环境的费用、由于环境因素对企业经营状况的影响、以及“绿色产品”和“绿色经营”带来的收益等。由于这样的信息一般是用企业的财务数据来表示的，所以也常被称为“环境会计信息披露”。
（二）我国企业环境信息披露的现状
应当说，我国的环境会计信息有很多属于宏观性的，比如，国家对维护生态平衡已经有了很大的投入，这些投资带来的效果怎样呢？就我国现阶段的管理水平，还很难直接回答这样的问题。可是，在企业范围就不一样了，企业对自身因治理环境的耗费和收益各是多少？对现在和将来的影响怎样？与国家的环境保护法规又有多大的差距？应当是了如指掌的。因此，我国现阶段的企业完全有条件、有能力对外披露与环境有关的财务信息。
就我国目前的情况来看，与环境会计信息有关的披露还只限于企业范围内，而且主要是上市公司。比如，湖北兴发化工集团股份有限公司在其1999年的年度报告中就这样进行了披露：
环保因素的限制：磷化工产品的生产过程中存在对“三废”进行处理的问题，1996年、1997年和1998年公司已陆续投资了199万元、24万元和31万元对生产过程中产生的废水、废气和废渣进行了一系列的治理、预计1999年环保投入将达到35万元。目前，公司各项环保指标均已达到了国家标准，并在1997年被评为湖北省合格化工清洁文明工厂。另外，近年国内某些地区禁止使用含磷洗涤用品，将对公司产品市场带来一定影响。
针对环保因素的限制：公司将进一步加大环保投入，加强环境保护工作，积极推行清洁生产和ISO14000环境管理系列国际标准。对后续拟投资的项目，坚决贯彻“三废”治理与生产装置建设“三同时”的原则，即同时设计、同时建设、同时投产，把“三废”消灭在生产过程之中，使环保指标一次性达到国家环保标准。
当然，这样的披露带有用财务数据对环保状况进行总结的因素，与一些西方国家企业披露的信息相比确实“粗”了一些，但是环境会计信息的披露一般是这样的。
（三）搞好环境会计与环境信息披露的重要意义
笔者认为，将与环境有关的业务事项专门收集、形成环境会计信息并对外披露，对于环境保护工作是极有意义的。即，虽然这样的内容看起来很简单，但是我们可以就此进一步思考以下问题：如果企业的生产经营会对自然环境形成污染，它是否重视了这样的问题？如果企业属于对社会环境有强污染的企业，它们在怎样防止污染环境？作为这样的上市公司，若不举出与环境有关的财务数据，怎样让社会公众放心？怎样让股民对它投资？作为国家对企业环境的管理，以什么样的方式才能取得预期的效果？如此等等。
通过这样的分析还可以看出：社会管理机构、投资者（含银行、股民等）等需要企业，特别是处于强污染状况的企业及时提供有效的与环境保护有关的、带有综合性的财务信息，从各方面加强对企业环境污染的约束。这是非常重要、切实可行的。对我国现阶段的情况而言，这是必须要做的工作。
二、环境审计及其必要性分析
（一）环境审计及其特征
按照笔者的理解，环境审计应该是由独立的审计人员，按照国家的环保法规与相关规范，对各级政府、企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的审计活动。
进一步，笔者认为，应当将环境审计的对象分为企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动和各级政府能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动。这首先因为，企业能够用会计数据的方式解释与环境有关的经济活动，以这样的财务数据为基础，能够实现对企业环保状况的有效监督。但是，环境审计与环境会计在工作内容方面并不见得就是等同的。具体来说，我国虽然还没有关于环境方面的宏观会计信息披露制度，但不见得就没有对宏观环境事项进行审计的业务。比如，我国的生态治理工程都是通过财政资金的投入而实施的，对环境资金投入及其使用效果的审计，应当属于宏观环境审计的内容。但我们必须承认，与企业的状况相比，进行对政府部门的环境保护监督，难度要大得多。一是由于一些环保事项刚刚开展（如集中供热、使用无铅汽油、垃圾处理、污水处理、城区绿化等），尚没有进行这样监督的实践经验；二是由于各管理机构的工作纵横交错、彼此之间协调配合不够；三是由于这方面的相关法规未见健全。但笔者要说明的是：既然社会发展迫切需要、审计有此功能，我们就应当开展这方面的理论研究，并努力促使这方面工作的圆满实现。
1.会计环境。会计的存在和发展都紧紧依赖于会计环境。在良好的会计环境下，不断更新完善会计制度，使会计的发展和会计活动在良好的环境下进行，是当前经济发展条件下的首要任务。并且在经济全球化的发展局势下，要完善会计环境，促进会计发展也是经济发展的客观要求。会计环境是指会计赖以生存和发展的各种客观条件及周边状况。外部环境因素和内部环境因素是影响会计发展的主要因素。外部环境因素包括：经济、法律、政治、文化教育、科技管理等环境因素。内部环境因素包括；领导的态度、政策导向、人员素质及管理状况等。2.会计信息失真。会计信息失真，是指会计信息与其所反映的客观现象不一致而产生的信息虚假。而会计在生活中所展现出来的价值也成为衡量会计工作质量的重要标准。近年来出现的会计造假事件已经给全球经济带来了极大的损失，会计信息的失真已成为了扰乱经济秩序的导火索。会计信息失真不仅会使企业发展受到阻碍，也会大大降低企业的信誉度，使投资者的投资信心降低从而导致企业的形象受损，严重的话还会给社会经济发展带来阻碍，所以，会计信息失真的问题必须要引起我们的高度重视。
二、会计环境对会计信息失真的影响分析
1.法律环境的影响。从某种意义上来说，市场经济的健康发展需要一个健全的法制环境为依托。市场经济要依附于一个健全完善的法律体系才得以生存，这样，政府才能对市场经济进行有效的管理和监督。会计信息的真实性受法律环境的影响是巨大的。在商品经济社会中，会计作为一种商业语言，反映了企业之间的沟通联系，反映了投资者和债权人以及其他利益相关者的利益关系及相互之间的债务状况，会计信息的准确与否将直接关系到他们的切身利益。会计信息的真实反映就是鼓励人们寻求收入的合法性，以增加物质财富，因此，会计信息就成为投资人、债权人和企业进行经营决策的重要依据。法律制度的根本目的是让资产所有者的权益受到法律的保护，只有真实的会计信息才能对权益所有者的利益得到真正的保护。目前，投资者和债权人以及其他利益相关者主要还是通过会计信息来了解企业，了解自身利益的得失。也以此作为决策的依据。如果虚假的会计信息导致了权益所有者的利益损失，他就可以拿起法律的武器维护自身的利益。因此，只有建立健全的法律环境，并建立长期有效的管理和监督体系，才能使会计信息的真实性得到保证。
2.经济环境的影响。在我国经济飞速发展的今天，会计也展示出了其不可忽视的重要性。然而，会计信息的失真会影响到经济秩序的稳定及经济的良性发展。所以在良好的经济环境下，就应该对会计工作进行严格的规范。随着我国经济的不断发展及经济结构的转型升级必然会对会计工作提出更多新的要求。在新的市场经济环境下，企业的经营权与所有权是分离的，因此，会计就要为会计信息的用户提供符合客观实际的精准的会计信息和优质的服务。真实反映经营者的经济责任的履行情况及经营业绩是会计信息的主要目的；而投资者和债权人更关注的是投资对象的获利状况、增值能力及抗风险能力，他们要了解这些情况主要还是通过会计信息来获取，因此，会计信息的主要职责就是为投资者和债权人提供他们进行正确决策的有效信息。他们对会计信息真实可靠性的要求也会越来越迫切。
3.企业内部环境和文化教育环境的影响。（1）企业的内部环境。企业内部环境对会计信息的真实性也会产生较大的影响，它将影响到企业会计的惯例规范，会计核算方法的采用，会计组织机构的建设及财务管理的水准。企业的内部环境既可以充分体现会计信息的真实性与否，同时，也是导致会计信息失真的重要因素。企业的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的导向等都对其有着重要影响。此外，对于会计工作人员的专业知识底蕴，实际操作经验，和自身的职业道德素质也同样是不可忽视的重要因素。会计信息最终出之于会计人员的笔下，因此，会计人员的职业道德、业务素质及法律意识将会影响到会计信息的质量。现代社会中，诚信问题和社会责任感尤为重要，而这两种因素都属于会计人员的职业道德，它们不仅会对会计信息的结果产生偏差，并且会对企业的效益产生直接的影响。若会计人员业务素质薄弱对企业会计准则把握的不透彻，将使会计信息结果出现偏差；随着经济的发展，企业会随之出现新的经济业务，若当前的会计规范没能涵盖这些新业务，也可能导致会计信息失真；此外，若会计人员法律意识淡薄，为了某些利益而故意造假，也是产生会计信息失真原因之一。（2）文化教育环境。会计是置于广泛社会实践中运行的，从事会计工作的人一定是文化教育环境中的人，他们的文化教育水平必然对会计环境产生影响。当前，人们突出追求物质利益，利己主义和机会主义表现较为明显，原有的价值观念和道德规范受到了很大冲击，诚信观念尚未完全建立起来。在这种环境下，严重影响了会计人员的行为，一些会计人员缺乏敬业精神，工作不负责任，使会计变成了的工具，严重影响了会计信息质量。
三、会计环境下加强会计信息失真管理的策略
【摘要】环境会计是基于企业在追求经济效益的同时,协调企业与环境长期互利、共存的关系产生的,它主要着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。可以说,企业的可持续发展是环境会计建立和发展的基础和前提,。因此,立足我国实际,分析产生原因,找出问题的症结就显得尤为重要。
【关键词】环境会计现状成因分析
环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素,都采用一定的方法折算为货币进行计量。是基于企业在追求经济效益的同时,协调企业与环境长期互利、共存的关系产生的,它主要着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。可以说,企业的可持续发展是环境会计建立和发展的基础和前提,而环境会计的存在是企业实施可持续发展战略的客观要求。
1目前我国企业环境会计的现状与问题
1.1会计目标、计量不明确,影响会计核算
环境会计的目标不明确、计量单位多元性是构建我国环境会计的主要障碍。关于环境会计的目标的观点是:环境会计就是用会计来计量、反映和控制社会环境资源,以改善整个社会环境与资源问题。环境问题涉及面)“,需要社会采取多种有效措施予以优化,如改革管理体制、发挥市场功能等,因此,单凭会计这一手段是很难奏效的。所以,环境会汁目标定位偏高,可操作性较差,不利于环境会计理论框架的构建和实务的开展。尤其是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系,使得需用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏可操作性八如何突破计量障碍,避免会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息不可比,是环境会计信息披露急需解决的问题。
1.2环保意识不强,专业人士缺乏
目前,我国经济发展速度很快,整体的经济总量巨大。但是一部分企业只顾眼前利益,却忽视环境保护,导致局部的自然环境遭到破坏。同时,企业对环境会计工作没有给予充分的重视,由于缺乏强制性的准则规范,大多数企业不愿主动披露环境信息,或者即使披露了相关环境会计信息,也无相关标准去衡量其信息质量,不能取信于社会公众。另外,企业会计人员素质普遍较低,缺乏对环境知识的了解,又缺乏统一的环境会计工作规范标准,致使环境会计核算和信息披露的可操作性差。
1.3未建立健全相应环境会计法规和准则
我国现行会计制度中,还没有建立与环境成本核算相配套的会计核算体系,大部分企业仅在“管理费用”科目下设置“排污费”和“绿化费”,分别记录按规定缴纳的排污费和对厂区进行绿化发生的费用。与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用,或在金额较大时作为待摊费用处理,这种做法固然有操作简便的优点,但也暴露出其内在的缺陷:
1.3.1造成企业财务成果和税负核算失真。鉴于目前多数企业只在实际发生时才列作费用,而对潜在的环境成本忽略不计,使得当期收入与费用配比不合理,生产成本小于真实成本,虚增了当期利润,增加了税负,财务报表信息严重歪曲,很可能导致报表使用者做出错误决策。
1.3.2混淆了相关费用核算,成本计算不真实。由于企业把环境支出费用计入期间费用,导致费用的核算混乱,产生的相关数据不真,不利于企业管理者对成本发生的前因后果进行分析,从而使企业对环境成本控制不利,导致成本上升。
2环境会计的核算程序
2.1会计假设和会计原则的变化
2.1.1会计假设的变化。
传统会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异,可以适当调整其会计假设,但不必另起炉灶。因此,笔者认为绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。多元计量假设是指在绿色会计核算中,以货币计量为主,但考虑到环境因素的复杂性,很多时候不能以货币计量,因此,应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式,在某些时候,还可辅以图表和文字加以说明。
2.1.2会计原则的变化。
鉴于绿色会计核算内容及其假定的变化,其会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时,建立具有自身特色的原则,可以才引舌为三个方面,即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。
2.2绿色会计的计量
2.2.1市场价值或生产率法。
环境质量的变化对相应的商品市场产出水平有影响,因而,可以用产出水平的变动导致的商品稍售额的变动来衡量环境价值。如果环境质量变动影响到的商品是在市场机制的作用发挥得比较充分的条件下销售的,那么,就可以直接利用该商品的市场价格,但是,必须注意商品梢售量和商品价格的相互影响。
2.2.2人力资本法或收入损失法。
环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着多方面的影响。这种影响不仅表现为因劳动者发病率与死亡率变化而给生产直接带来的损失或收益,而且还表现为医疗费开支的变化等,该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。为避免重复计算,人力资本法只计算因环境质量脱离环境标准而导致的医疗费开支的变化,以及因为劳动者生病或死亡的提前或推迟而导致的个人收入变化。前者相当于因环境质量脱离环境标准而导致的医疗费开支的变化,以及因为劳动者生病或死亡的提前或推迟而导致的个人收入变化。前者相当于因环境质量脱离环境标准而增加或减少的病人人数与每个病人的平均治疗费(按不同病症加权计算)的乘积;后者则相当于环境质量脱离标准对劳动者预期寿命和工作年限的影响与劳动者预期收入的现值的乘积。
2.2.3防护费用法。
当某种活动有可能导致环境污染时,人们可以采取相应的措施来预防或治理环境污染,用采取上述措施所需费用来评佑环境价值的方法就是防护费用法。防护费用的负担可以有不同的方式,它可以采取由污染者购买和安装环保设备自行消除污染的方式;可以采取建立专门的污染物处理企业来集中处理污染物,而由污染者支付处理费用的方式;也可以来取受害者自行购买相应设备,而由污染者给予相应补偿的方式。应注意的是,在预防或治理环境污染的效果都能达到环境质量标准的情况下,防护费用应该是费用最低的方式所需的费用。
2.2.4恢复费用法或重五成本法。
在被评估环境质量低于环境标准要求时,假如无法治理环境污染,则只能用其它方式来恢复受到损害的环境,以便使环境质童达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用重里成本。直接市场法是建立在充分的信息和明确的因果关系基础之上的,所以评估结果比较客观,但是,它不仅需要足够的实物量数据,而且需要足够的市场价格或影子价格数据。如果在因环境质童脱离环境标准而带来的损失或收益中,相当部分根本没有相应的市场,因而也就没有市场价格,或者其现有市场只能部分地反映环境质量脱离环境标准的结果,在此情况下,直接市场法的应用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市场法所使用的,是有关商品和劳务的市场价格,而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿,这就使得该方法不能反映消费者因环晚质童脱离环境标准而得到或失去的消费者刹余,因而也就不能充分衡童环境的价值。
2.2.5替代性市场法。
在现实生活中,有些商品和劳务的价格只是部分地、间接地反映了人们对环境质童脱离环境标准的评价,用这类商品与劳务的价格来衡蚤环境价值的方法,称为间接市场法,即替代性市场法。替代性市场法使用的信息往往反映了多种因素产生的综合性后果,而环境因素只是其中之一,因而排除其它方面的因素时数据的干扰,就成为采用替代性市场法时不得不面对的主要困难。所以,替代性市场法的可信度要低于直接市场法。替代性市场法所反映的同样只是有关商品和劳务的市场价格,而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿,因而同样不能充分衡量环境质童的价值。但是,替代性市场法能够利用直接市场法所无法利用的可靠的信息,衡量时所涉及的因果关系也是客观存在的,这是该方法的优点所在。
3完善我国环境会计的对策
3.1建立和完善环境会计的计量报告体系和信息披露
环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科,因此,在实践中要处理好环境会计与环境保护部门、资源管理部门的关系。实施环境会计并不是要分担环境保护、资源管理部门的部分职责,它是企业管理系统的重要组成部分,要建立一套相应完善的准则体系,对企业应揭示的环境会计信息、计量方法和对外报送形式作出规定,其次在报告的具体形式上,先通过文字叙述方法在表外以附注形式披露,逐步过渡到以货币形式编制独立的环境资产负债表、环境收益表,再辅之以文字说明的形式披露有关企业环境会计的信息。同时,在环境会计信息披露过程中,国家环保部门应对上市公司的环境会计信息披露做出技术性基础规定。
3.2加强环保立法,增强我国企业和公众的环保意识
目前,我国应大力加强法规的建设,尤其是环境保护方面的法规,虽然,我们已经颁布了一些法规如:《环境保护法》、《环境影响评价法》等,但是仅有这些法规还是不够的。国家和政府作为宏观控制者,为了规范经济行为、保护公众利益就必须采取措施,完善会计法规,要求企业必须提供环境会计方面的信息,并对企业损害社会利益的进行处罚,促使企业变被动地履行环保责任为主动承担环保责任,进而促使整个市场机制健康、良性地运转。同时,还要在社会上广泛宣传,增强公众和企业管理者的环保意识外,还应认识到企业不仅是一个经济组织,更重要的是一个社会组织,是构成社会的基本单位,应该承担起一定的社会责任。因此,作为会计应全面地测定、计量和报告生产活动所引起的环境因素和社会效益的变化。
3.3提高会计人员的整体素质,满足环境核算要求
环境会计将对会计人员提出更高的要求,要求他们不仅要有社会责任感,还要具备运用新工具对环境成本和环境效益进行分析的能力。企业应充分利用现有条件,加强会计人员的培训,提高其技术水平和能力。强化企业领导、管理人员、会计人员的环保意识,充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系,建立健全适应本企业的环境管理系统,逐步自愿主动地进行环境会计信息披露。对会计人员要进行环境及环境会计相关知识的培训,更新其系统的知识结构,以便适应环境会计的要求,更好地参与会计管理工作。加强对环境会计人才的培养,主要以大中专院校为主要培养基地,在财会专业增加环境会计方面的课程,有条件的院校可开设环境会计专业,为企业培养环境会计方面的专业人才,同时可带动企业原有的财会人员,配合环境会计工作的实施,提高财会人员及相关人员的整体素质。
参考文献
受新经济的影响，一场涉及财务与会计的变革不可避免，以创新意识沉着对待是理论界、实务界、监管部门的应有姿态和反应。
从已有的文献来看，“新经济”一词是由美国人首先提出来的，其含义是区别于过去经常出现的经济周期之传统经济，认为在新的科技条件下，今后的人类社会将免受经济周期之苦。之后，随着新的经济现象的不断出现，人们又基于各自的知识结构和感知，认为新经济与经济全球化，或与网络等新产业革命，或与科学技术日新月异等密切相关。尽管迄今为止人们对新经济的提法和特征尚有不同认知，笔者理解，全球化、网络化、高新科技化、知识化，应该是新经济的本质内涵。
种种迹象表明，不论在美国还是在中国，在整个经济领域的方方面面，包括企业的财务与会计，都可以找到信息技术革命等高新科技所产生的影响以及所带来的巨大震荡。
从“有效破坏”到规避风险和降低成本
信息技术发展的一个直接后果，就是提升了“有效破坏”的速度，即加快了资本、知识、人才从落后的技术领域向亟待开发的新科技领域转移的进程。这种资源再配置过程的加快，一方面促进了金融创新，而金融创新又有效地降低了资本市场的风险，另一方面又为发展中的企业如何规避经营风险和财务风险提供了多种途径，为降低经营成本和提升公司价值开辟了新的空间。
在信息技术革命到来之时，企业的任何一项经营决策都面临巨大的风险，其原因是在整个复杂的生产经营体系中，当时历史条件下的决策者难以充分了解和掌握客户需求的瞬息变化和原材料的分布与供应情况。因此，企业经营需要加倍投入物资和人力等资源以应付信息匮乏可能带来的风险和损失。为了防范风险，企业的经营成本不得不一再提升，刚性很强，亦即边际成本剧增，而边际效益锐减。例如，在信息不明的情形下，企业只能通过超量储备资金和货物方能防范不测，此种理念在公司理财和财务报告中处处体现。
但是，随着信息技术的发展，企业可以利用信息技术提高预测和规避风险的能力，其决策将更多地依赖最新最快的适时信息，进而提高资金和存货储备的准确性，节约资源和降低经营成本。
对企业来说，信息技术的发展改善了其预测和决策的方式，改变了其销体系和模式，缩短了研发(R＆D)周期，这一变化，对企业的成本管理产生了深刻的影响，也预示着成本管理的一场变革在所难免。例如，信息技术的发展，为“以销定产”的经营方式注入了新的内容，戴尔(Dell)模式证明：1)存货减少了，降低了库存成本；2)与客户直接有效的沟通，避免了不必要的多余的产品功能，缩短了生产周期，降低了制造成本；3)研发周期越来越短，产品的研发与制造几乎同步进行，效率大增，在降低研发成本和制造成本的同时，也减少了研发本身的机会成本；4)借助于信息技术的营销方式的改变与改善，如B2B、B2C等电子商务，不仅大大减少了营销成本，具有深远意义的是这将导致边际成本呈指数级下降，为企业带来递增的边际收益。
经济规模与交易成本
传统的微观经济学理论认为，企业规模的扩大与交易成本呈同向变动关系，即随着企业规模的扩张，其内部组织和管理成本等也将随之增加，导致交易成本的总体上升。因此，企业规模之边界由交易成本来决定。该理论表明，企业规模之扩张与交易成本之降低是鱼与熊掌不可兼得。现行的财务管理、管理会计理论与方法，有不少是建立在微观经济学的这一理论基础上的。然而，在新经济中，这种理论遇到了挑战。新经济的一个显著特征是，网络技术的运用更新了原有的交易和基础设施概念。网络经济技术的开发和产业化运用，催生出一种新的亚经济形态，即人们所说的网络经济。网络的最大特点是，各种交易突破了由于技术瓶颈所引起的时空限制，交易成本大大下降，交易、生产甚至研发效率迅速提高。网络为经济交易提供了虚拟空间，直接交易方式可以最大限度地避开中介周折；基于网络的电子商务之迅猛发展，使产易的时间大大缩短，交易的空间不受地理或区域的限制，零库存不再是一种纸上谈兵的空想或虚设的理念，交易各方乃至整个社会交易成本的降低也就成为事实。更有意义的是，由于网络技术的影响，MRP、ERP技术的运用，企业内部组织结构由垂直状向扁平状转变，在这种情形下，不论企业规模有多大，其内部组织与管理成本在总量上都不会有多少变化，这就又节约了内部交易成本。
可见，经济规模之扩张与交易成本之降低并非互斥。在新经济环境下，受网络技术的影响，企业的存货控制、现金流量管理、财务组织结构、责任中心的界定和责任成本的构成与确认等都会发生较大的变化。
边际效益与订价策略
传统经济学的供求均衡经济理论一直是财务管理和管理会计建立自身理论与方法的基础，如财务管理中的“投资边际效益曲线”，管理会计中的市场基础订价模型和薄利多销订价策略等。
但是，在网络经济时代，令经济学家和财会人员大跌眼镜的是，那种当供求两曲线相交而形成的市场均衡原理，对一些信息技术产业或企业来说，几乎难以适用。因为在网络经济里，往往是既不存在传统的供给曲线，也不存在传统的需求曲线。
由于信息技术等高新科技产品以知识为本，而知识具有可共享、可重复消费、可低代价复制、可提高个人或团队持续发展能力，消费这些信息技术产品就等于消费知识，消费了知识也就掌握了知识；消费者再将这些知识作为资本要素投入，并通过与其他要素的有机配比和使用，提高了投入要素的边际效用。在新经济中，在边际成本不断下降的同时，一方面是传统的订价规律被破坏了，另一方面却是信息技术等高新科技产业的边际效益的递增。因此，研究新经济环境中新兴产业的供求关系、订价策略、边际效益变化动态，将成为管理会计领域的新课题。
无形或虚拟经济与价值评估
1999年6月30日在美国芝加哥安达信全球培训中心举行的“安达信经理研讨会”上，面对来自全球各地安达信会计师事务所的625位高级经理们，安达信伦敦事务所的管理合伙人理查德·博尔顿在其演讲中指出：无形经济的发展正在对全球经济产生着前所未有的影响。
新经济的另一耐人寻味的特征是，由于高新科技的迅猛发展，导致了一些公司的市场价值与其会计的账面价值大相径庭，当我们将高新科技企业与传统制造业企业进行对比，便会发现这些差异在这些企业之间的表现是完全相反的。1998年，微软公司的账面价值是5亿美元，而其市场价值则有1020亿美元。我们从中可以感受到，一种无形的力量(或无形之手)正在拉开各企业市场价值与账面价值之间的差距，并使市场价值与账面价值朝不同的方向变化(或是正向差距，或是反向差距)。可以说，迄今为止，尚无人能够肯定这种差距究竟还会有多大。然而，有一点可以肯定，那就是新经济导致了无形资产的增加和社会财富的虚拟化。当人们发现传统会计通过确认、计量和报告等所产生的账面价值，不能代表或反映企业所“拥有或者控制”的全部经济资源，尤其是那些高新科技含量高的知识产权，被随意费用化了的与高新科技有关的巨额研发支出，以及掌握了先进知识的人力资源，或者是无法代表或反映企业所“拥有或者控制”资源的真正价值或全部价值，人们对会计的极度失望是可想而知的。1999年8月末，在央行行长会议上，格林斯潘在分析“股票价格在过去5年里出现了异乎寻常的增长”之原因时指出，由于应被视为资本投资的信息技术领域的?蹲手С觯涣腥肓朔延每钅浚佣构纠笤诓莆癖ū砩系氖值陀谑导手怠C娑韵质担嗣遣坏貌涣肀脔杈叮罢夷芄磺∪缙浞趾饬科笠导壑档谋秆》椒ǎ识髦质视π戮没肪骋蟮钠笠导壑灯拦览砟詈头椒ㄒ簿屯延倍觥?nbsp;
企业的市场价值远离或背离于其账面价值，表明了市场参与者并没有视账面价值为企业的真正价值或内在价值。那么，什么是企业的价值呢?企业价值如何度量方显恰当呢?有迹象表明，一些著名的国际咨询公司和国际会计公司正在积极地探索这些问题，并通过实践，摸索出了判断企业价值的一系列方法，如麦肯锡咨询公司提出的通过实体现金流量贴现模式和经济利润模式确定现金流量来度量企业价值的方法，普华会计公司提出的以度量公司价值来确定股东价值的方法，斯图尔特提出的以经济增加值(EVA)为导向的价值评估法。这些方法都有一个较显著的特点，那就是并没有把价值评估单纯地基于会计利润之上，而是其于现金流量之上，这多少顺应了“现金流量至尊”的新财务理念的要求。但是，这些方法并没有完全满足新经济中对企业价值评估的要求，特别是那些与信息技术产业有关的资源，如网页域名、IT人才资源和不可估量的客户资源，还有那些影视(如好莱乌)、传媒、艺术、体育(如俱乐部和球星)、娱乐(如迪斯尼乐园)等人类文化知识产业及其所派生或衍生出来的大量的资源，其价值究竟如何评估呢?
此外，更令评估师、分析师束手无策的是互联网企业的价值定位问题。如果说麦肯锡、普华、斯图尔特的价值评估理论和方法尚能适用于传统产业，但对于网络产业而言，它们就很难走运。事实证明，大多数互联网公司在创建初期、甚至连续几年并无盈利，但是，投资者为何还是对其抱有一定的信心呢?因为人们看好其未来巨大的、传统产业所无法比拟的盈利空间，这样的盈利空间也就成了在证券市场上人们斟酌其公司价值的基础。那么这样的盈利空间又是被如何估计出来的呢?事实是，互联网公司上市之目的首先是利用证券市场印证其市场价值，然后再利用这种价值获取更多的经济资源，扩大规模及市场占有率，吸收大量的客户资源和其他经济资源，实现巨额盈利。这正如哈格尔指出的，互联网不仅以更快捷、更低成本的技术手段创造价值，最重要的是力图发掘出其蕴涵的丰硕的创造价值的机会。简言之，互联网公司价值定位之关键是其预期价值的大小，而这将由网站访问次数、注册用户量和现金流量等众多的无形综合因素所决定。
无形经济中的价值评估确实是一个大难题。人们至少有理由对传统的财务与会计提出这样的问题：企业的价值何在?企业的价值动因有哪些?
无形经济中所存在的种种现实问题，也值得我国注册会计师行业认真对待与思考。笔者认为，我们的CPA回避不了这些问题：CPA为其客户(企业)提供的服务哪些是物有所值，对提高企业的市场价值确实发挥了重要作用?面对新经济提出的挑战，CPA是固守传统审计业务阵地，还是抓住机遇开拓与无形经济密切相关的咨询业务?随着新经济的发展，CPA行业是否也会出现相应的变革?我们能否接受这样的事实：在CPA业务中，传统的审计等鉴证业务正在成为“夕阳产业”，而新近涌现出来的大量的咨询业务正在成为“朝阳产业”?
信息经济学的假设前提还存在吗?
信息经济学理论的两个基本假设条件是：交易双方的信息是不对称的，这种不对称又有获取信息时间不对称和信息内容不对称两种；人们所得到的信息都是不完全的。这种假设在传统经济环境下是成立的，故受经济理论的影响，财务、会计理论与实务研究中，有不少成果和政策源自于此。一般认为，能否全面、准确地得到信息，是人们进行正确决策之关键，同时也决定了博弈双方在对阵中所处的地位和优势。在新经济中，这种假定和现实性受到了挑战。因为信息的专有性和独占性受到了冲击，新经济创造了大量的与信息有关的产业和从业机会，形成了专门从事信息开发、交易、咨询等新型市场；信息被作为商品开发、采集、筛选和处理，并借助于网络技术，以几乎实时之速度，快捷而又全面地传达给其消费者。人们获悉信息不再受时空的限制，信息不对称和信息不完全性大大减少了，诸如信号传递模型、隐蔽行为的道德风险模型、逆向选择模型和信息甄别模型等理论模型的解释不再那么充分或有说服力了，以往这些模型所描述的经济学现象正在逐渐被新现象所替代。总之，强大的信息网络和信息技术产业，弱化了信息经济学的原有假定。
例如，在互联网环境下，由于与企业有关的税收、海关、银行、工商、统计、社会保障等信息，均受到了实时监控，并可在网络中及时获悉与共享，企业的行为不再向过去那样神秘，人们对企业价值的判断不用非得基于帐面价值，而可以通过大量的信息来源，借助于信息技术手段更合理更科学地加以完成。因此，有关信息(特别是针对帐面价值的信息)的鉴证意义也不如以往显得那么重要了。
知识财富与激励机制
一个有趣的现象是，人们在讨论经理人认股权计划(股票期权)的财务与会计问题时，往往忽略了产生股票期权的深刻的历史背景。股票期权源于1973年石油危机以后美国对经济结构调整而出现在硅谷的新经济。以知识要素为驱动力的新经济，必然要求对企业制度加以创新。事实表明，一方面，知识需要人们进行人力资本投资才能获得，另一方面知识又具有外溢性。为了稳定那些掌握了知识的企业技术与管理人员，防止知识的外溢，仅仅付给工资报酬是不够的，因此，一些高新科技企业普遍采用激励型认股权计划，给予的对象主要是公司CEO或掌握核心技术与知识的员工，使其收入有两部分构成：一是工资，二是股票期权和红利。由于企业员工既有工资收入，又有股权与红利收入，新兴产业就可以在这种激励计划的制度安排下，采取降低工资成本、增加股权及利润分红的办法来达到以下一些目的：第一，通过降低工资来降低企业的生产成本，进而达到扩大市场份额、增加企业利润的目的；其二，只要股权与红利收入的增加足以补偿工资的下降，并能导致总收入的增加，那么企业就可以通过增加员工的股权与红利来调动其生产积极性与创造力；其三，采用以上方法，企业不仅可以达到提高生产效率的目的，而且可以达到保护知识产权、防止知?锻庖缰康摹H肥担?0年代始自美国的这一激励制度，“栓住”了一大批科技与管理精英。另外，实践表明，推行股票期权计划，对于降低成本，解决问题具有一定的正面作用。发展至今，以股票期权为核心的认股权计划已形成了以下几种类型：
1999年以来，京、津、沪、武汉、穗等地的一些高新科技上市公司也相继进行了股票期权之试点。
可见，高新科技产业的发展，以及出于对知识产权的保护，管理人才队伍的稳定，问题的处理等需要，引发了股票期权的创新，也带来了新的财务与会计问题。所以，有关股票期权的设计、规划、管理和核算等，已经成为公司理财与会计核算需要解决的新问题。
科技进步与金融创新
金融创新对财务与会计将会产生什么样的影响呢?笔者以为，主要的影响是有别于传统产业融投资方式的风险资本的融投资运作机制与方式，以及所引起的价值评估问题。对财务管理而言，人们首先要弄明白的是风险资本市场的风险和不确定性究竟何在?如何度量和防范之?在该市场中进行融投资的特殊性有那些?与传统资本市场相比，风险资本市场不同阶段的资本供求关系与结构有何不同?融投资过程中，相应的资金成本和投资效益如何加以确认和计量?风险公司的问题怎样处理?相应的财务监控和激励机制如何建立?
对会计处理而言，投资支出资本化，风险公司的边际效益，风险公司及风险资本市场的财务报告披露等，都是亟待研究的问题。
e－商务环境下的管理变革
尽管何谓e－商务环境迄今尚未定论，但实务中一般以为，在互联网中从事商业、管理和组织运作活动，则是其实质。前面在讨论信息技术发展对经济规模与交易成本的影响时已经指出，由于网络技术的影响，MRP、ERP技术的运作，企业与外界的交易方式、内部的组织结构与管理过程均已发生了巨变。对传统产业的影响甚至更大，从而导致了这些产业里的企业发生了激烈的变革。对此，杰克·韦尔奇(通用电器的CEO)、约翰·钱伯斯(思科的CEO)、卡利·菲尔林纳(惠普的CEO)、杰夫瑞·斯基林(沃尔玛网络公司的CEO)等传统企业的巨头都有切身的体会。这些变革包括：
电子商务改变了首席执行官(CEO)和首席财务官(CFO)的管理职能。
用全球互联网技术手段将传统的财务管理和会计系统改造为一流的财务支持系统，同时也降低了大量的成本，如美国一家著名的从事互联网硬件和软件开发工具的制造商“太阳微电子系统公司”开展了电子商务之后，取得了以下一些成果：节约了：50％的采购费用，30％的账务处理成本，75％的差旅和费用处理成本，38％的全球性的单证处理成本，30％的工薪成本。
更重要的是，各管理部门利用互联网提高了工作效率，变得更加精干了，从而可以腾出更多的时间进行业务分析，将财务工作之重心由数字加工转向协助CEO制定战略目标。
财务走向集中式管理，会计信息实时动态化；财务、会计与业务协同处理，管理信息全面集成。
由于互联网的技术支撑，建立与全球经营一体化目标相吻合的财务支持系统不再是一个难题。
受电子商务环境之影响，企业在依赖互联网与其供应商和客户进行交易，改变了其传统的交易方式的同时，企业内部的财务组织结构和功能划分也发生了革命性的变化。交易的实时监控及其信息的实时记录和传递，价值和物资的高度同步流转，改变了传统的财务组织结构和企业内部的管理结构。从决策制定和预算规划，到业务审批和授权执行，再至内部控制和内部审计，在网络化管理理念和技术环境下，使财务与会计的适应性和控制性达到了最大化和最优化。业务记录和会计信息在相关的管理层面充分地得到了共享，即时监控和及时决策不再有时间的隔阂，财务管理与会计核算在企业管理中不再是“孤独的旅行者。，在MRP、ERP的管理理念和管理技术支持下，它们融入到企业管理的大家庭中，天地一新，效率更高，乃至改变了CFO的命运和地位。
会计规范将何去何从?
历史表明，会计演进的每一次重大变革都与科技发展密切相关。
20世纪之后，当会计人员将算盘、会计计算器等计算工具送进历史博物馆时，呈现在其工作平台上的是取代传统信息处理工具的一台台性能正在得到不断更新的电脑。电子计算机的运用，不仅仅导致了会计记录和数据处理上的效率的提高，更重要的是，因为信息技术产业和互联网的发展，会计工作本身也发生了革命性的变化，同时也带来了一系列的新问题，集中表现在以下几个方面：1.因互联网的强大技术支持，以财务报告为核心内容的会计信息披露，其及时性或时效性大大提高了，但是信息传递、转换过程中的安全性和可靠性因网上作业之缘故受到了新的挑战。首先，会计信息载体不再是一成不变的了，而变得形式多样。其次，信息技术产业的兴起，使传统信息中介机构的业务内容和作业方式发生了带有根本性的变化，如CPA的审计和税务签证，财务分析师的财务分析，证券分析师的证券基本面分析等，网上鉴证和网上分析的业务量将大增。再次，导致了大量的信息再加工产业的涌现。一些企业，将第一手(初始或原始)的信息作为资源投入，经再加工或再处理，转换成为信息消费者更加能够接受或更受欢迎的信息。经这样消化了的会计信息其本来面目将变得更加模糊，指导、劝导、诱导、误导将在网络世界同时出现，会计?畔⑴都喙懿棵沤跹Χ阅?我国从2000年开始在互联网上为上市公司开辟了定期报告披露的通道，使信息披露环境大为改观，但同时也存在网络化披露的安全性和可靠性问题。
对于造成上述信息披露的不足，是存在多方面的原因的。基于以上信息披露的诸多问题，下面就其成因进行分析。
一、缺乏环境会计信息披露的相关法律法规
我国目前尚未制定出和环境会计相关的指导性文件，所以对环境会计信息披露缺乏可操作性，企业往往各行其事，披露的信息量也相当不足、不全面，而且不规范，相互之间缺乏可比性，远远不能满足信息使用者的需求。在这种情况下，大多数企业会选择低调处理环境会计信息，以减少该类信息披露对企业的负面影响。另一方面，企业出于竞争的压力可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息，而对企业自身不利的信息经常会只字不提，如此而来环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息，难以对企业环境信息进行对比分析，从而无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。
而由于缺乏环境会计行为规范标准，无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。
二、信息披露意识较差
1、公众的披露意识不强
在我国，环境会计信息使用者对信息的要求不迫切。社会经济发展到今天，环境资料信息使用者仍然主要是政府部门。他们利用这些信息，制定相关的政策、法律及税收等规定，以改善环境。事实上真正可能有助于环境资料公布方面取得进展、有助于环境会计相关法规与准则的制定的因素，是公众对环境问题日益增强的关注。公众压力是促进环境会计发展的重要动因之一。而作为没有以环境会计为信息主体的企业，现在它并没有感觉到公布环境信息与自身有何关系，更谈不上有何压力。进入上世纪90年代以后，政府和公众接受但并未强化“绿色化”意识，对公司信息披露未产生更大的压力。同时，目前培养的会计人员还是以传统会计为标准，很少有开环境会计或与环境会计有关的课程，大多数会计人员只对传统上的专业知识掌握得比较好，相关专业即使有所了解，也只是审计、税务、财政等，对环境会计甚至闻所未闻。
2、企业的环境资源意识淡薄
一直以来，国家一直提倡企业的利益要与国家和社会的整体利益一致，在经济利益上强调微观利益和宏观利益相结合、直接利益和间接利益相结合、眼前利益和长远利益相结合。但是，我国目前有些企业仍存在着“重经济，轻环境”“先污染，后治理”等思想。这些思想与行为在市场上还占很大比例，这就说明公众的整体环境意识比较低下。在激烈的市场竞争中，企业面临的压力很大。企业本身一心要降低成本，而考虑环境的支出无疑会增加企业的成本，会降低企业的市场竞争力，所以企业不会太愿意考虑环境方面的问题，这就致使环境会计信息披露制度的实施缺乏公众的普遍参与。即使对环境问题进行了考虑的单位，最重要的促进因素还是来自政府的压力，包括环境法规及行业政策，而非企业的主动所为，更非来自社会公众的压力。所以从观念上来说，企业环境责任的道德理念尚未形成，对环境会计在建立健全中国环境会计信息公开制度中的重要作用缺乏认识。三、环境会计信息披露理论与实践上的不完善
1、环境会计的理论未形成完整的信息披露体系
据北京大学光华管理学院王立彦等教授的调查，企业目前环境事项的披露方式主要有五种:①包含在年度报告中(36%);②内部工作会议记录(36%);③单独报告(14%);④包含在会计报表附注中(9%);⑤包含在董事长的报告中(5%)。
从上面调查的结果中可以看出，各个企业对于环境会计信息的披露方式不一样，也没有一种占绝对优势的披露方式。“内部工作会议记录”和“包含在董事长报告中”这两种方式作为企业内部年度总结的一部分内容，根本无法面向社会大众。对于企业报表的外部使用者来说，根本无法获取信息。对于现行的年度报告提供的信息只能是以货币计量影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而对于一些关于企业环境绩效的信息，无法用货币计量的信息进行披露。而政府管理部门却非常关心企业的环境绩效，以及由环境问题可能引发的潜在的负债和风险，这些都是无法表示出来的。企业若采用“单独报告”的模式，可以满足报表使用者了解企业环境信息的要求，但这种模式也带来了一系列的问题，如:它造成了会计上某些项目在确认、计量上的重复，容易造成报表使用者的困惑，弄不明白企业的资产、负债及费用等到底是多少。此外，在现行的年度会计报告之外，另设一套单独的报告，会浪费大量的人力、物力、财力，不符合成本效益原则。总之，纯粹采用独立的环境报告在经济上不划算，而且又容易造成报表使用者的困惑。最后对于会计报表附注，它仅仅只反映了一部分环境会计信息，无法使报表使用者了解企业环境信息的全貌。因此对于环境信息的报告模式应当有所改进以满足不同需求者。
环境会计信息披露体系在我国已初步形成，在内容上主要通过环境会计报表、报表注释、补充报表以及其他会计信息等方式予以揭示。在形式上主要通过文件的种类及格式的规定。但是，无论是内容上还是形式上的规定，均缺乏系统性和可操作性，即缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法。它并没有像国外(例如美国)那样，由系统的专业性文件加以规范，而是一般只围绕环保投资、排污费、绿化、环境认证等内容进行披露，对企业整体的环境政策及环境绩效都没有反映。这就使得环境政策不具有连续性和系统性，无法为信息使用人提供长期决策的信息。因此，现存的环境会计信息披露体系相对市场规范的要求来说还相去甚远。
2、环境会计信息披露实践上的不完善
从环境会计信息披露的研究上看，多数较为注重研究理论性较强的环境会计理论，诸如环境会计披露的形式，而对引用和借鉴其他学科的技术方法运用于环境会计实践的操作性却缺乏具体的研究。此外，有关环境会计制度规则方面的研究也显得比较薄弱，使得环境会计信息披露的实践没有规范可循，阻碍了它的开展。
四、企业提供的信息不能被公众满足
不同的利益相关者对所需的环境会计信息各有不同，对企业造成的影响也各异，比如投资者出于对投资的安全性和收益性的考虑，自然非常关心企业的环境绩效会对企业财务上的安全性和盈利能力产生何种影响;政府因为将环境资源通过有偿或无偿的方式交付企业使用，自然会关注企业的受托责任的执行情况以及企业的生产经营与环境法规的一致性。但是目前企业所提供的信息远远不能满足他们的需求。
五、环境信息管理方面出现障碍
我国政府对于环境信息的披露管理松散，像环保局、证监会等都没有提出对上市公司在年度报告中必须披露的环境信息。像中石油、中石化这些大公司都是环境敏感行业，也没有主动做这些事。他们在北美上市，英文报告中还会加一段关于环境影响和环境保护的话题，但是中文报告里却未涉及。
一、电子化原始凭证的确认
长期以来，书面票据以其手写笔迹各异而易于辨认、多联复写而便于牵制等特性赢得会计人员的青睐，使企图非法修改原始凭证者望而却步。这也是在电子商务起步伊始，会计人员钟情于书面票据而对电子票据敬而远之的重要原因。
然而电子商务的快速发展必然带来作为支付手段的相关凭单与票据的电子化。无纸化电子原始凭证的确认也就成为一个不可回避的问题。
联合国国际贸易法委员会（UNCITRAL，下称贸法会）第18届会议上提出《计算机记录的法律价值》报告。该报告建议各国政府要重新审查涉及使用计算机记录作为诉讼举证的法律规则；重新审查关于贸易方面的交易和与贸易有关的文件要用书面形式的法律规定；重新审查关于以亲笔签字或其他书面办法认证与贸易有关的文件的规定，以便允许使用电子处理认证方法。虽然以上建议的初衷是解决法庭诉讼程序中使用计算机可读数据作为证据问题，但它同时也为推动电子原始凭证作为会计依据提供有力的帮助。
进而，联合国贸法会通过了《电子商务示范法》。其第8条规定，如果一项数据电文能可靠地保证自信息首次以其最终形式生成，作为一项数据电文或充当其他用途之时起，该信息保持了完整性；和当要求将信息展现时，能将该信息显示给查阅者，则该数据电文即能满足了原件的要求。这一全新的界定标准无疑为电子原始凭证的有效性提供强有力的法律依据。它标志着物流凭证和流通票据可以通过数据电文的方式加以确定，而不必局限于书面凭证。
我国《合同法》也将书面合同形式扩大到数据电文形式。其第十一条指出：“书面形式是指合同书、信件以及数据电文（包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件）等可以有形地表现所载内容的形式”。也就是说，不管合同采用什么载体，只要可以有形地表现所载的内容，即视为符合法律对“书面”的要求。这些规定，也符合联合国国际贸易法委员会建议采用的“功能等同法（functional-equivalentapproach）”。电子合同可如此确认，其他电子原始凭证也可依此认同。
作为填制记账凭证依据的原始凭证，必须经过审核签字。在电子商务的环境之下，原始凭证的审核签字，与记账凭证的填制，很有可能异地进行，这便要求后者必须对前者的审核签字的有效性加以确定。日本法务省已着手草拟“数字签名法”，美国已有十多个州通过“数字签名法”。另外，活体指纹识别系统也正逐步推向市场。尽管签字方式扩大到电子密码，但人们更加认同的是在文件上手写签字，由于每一个人的笔迹都不一样，因此这种由审核人亲笔写出自己的姓名或姓名编写的做法，实质上更能体现签字人对数据电文内含信息的认同。可喜的是，目前已经采用动态签名鉴别技术来完成这一工作。所谓动态签名，是指使用电子手写签名所形成的数据，包括随时间变化的笔的二维运动位置及笔尖的压力的数据。记账凭证生成模块（或人）通过系统对签字的图形描述，进而确定被签原始凭证内容的真实性。
会计确认，“它实际上要进行两次。第一次决定在会计上正式加以记录的数据；第二次则决定在会计报表上正式予以揭示的信息”。通过以上对电子化了的原始凭证的认可，以及通过动态签字对其可靠性加以确认，保证了电子商务环境下第一次会计确认的第一步的顺利进行。而作为第一次确认的第二步，也即记账凭证的填制，如何适应电子商务环境的需要，与第一步进行有机衔接，则是一个极其重要的问题。
二、记账凭证的自动生成
从原始凭证电子化到记账凭证电子化，面临的主要问题是会计软件如何根据网络上已经审核签字的原始凭证，自动生成记账凭证。而在这生成过程之中，又将如何最大限度地减少人脑的干预。
当前会计核算软件具备了根据记账凭证自动生成账薄。根据账薄文件自动编制会计报表的功能，在很大程度上保证了从记账凭证到会计报表这一处理过程的正确性。然而，制约着会计信息真实性的主要因素记账凭证的手工填制，却仍然是当前会计核等软件开发者的一块“心病”。这一问题如果未能加以解决，必将影响到电子商务中的物流、资金流和信息流的有机结合，成为未来企业电子商务环境下会计核算之羁绊。更为重要的是，这种手工填制的人为干预，更会使据以生成的会计报表的可靠性功亏一篑。
尽管当前许多会计核算软件通过设置“定义非法对应科目”、“月末自动结账”以及各核算模块自动生成的转账凭证的功能模块，来实现记涨凭证的自动生成，然而其所存在的局限性却不可否认。一是只能针对部分的转账内容加以形成，而不能自动生成所有的转账凭证；二是只能针对转账内容自动形成，而不能针对收款、付款内容自动形成；三是只能对凭证的借贷方一级科目加以定义，而不能直接对凭证的借贷方明细科目加以定义。而事实上，第三个问题是与第一、第二两个问题相联系的，因为生成转账、收款、付款凭证的同时，大多要确定各该凭证的明细科目。
真正意义上自动形成的记账凭证，应当是能够由系统直接根据每一笔经济业务的性质，自动确定其应记的借贷方科目（直至明细科目）及其金额。要完成这一过程，还有待于专家系统的支持，有待于模仿人脑右半球的快速模式识别和大量模拟数据处理等功能的新型电脑支持，不能一蹴而就。我国电子商务帷幕刚刚拉开，同上经营业务尚且有限，因而也给了我们重新研制会计核算软件的时间与机会。起步伊始，可尝试采用借贷方一级科目由系统自动定义，而借贷方明细科目由人工辅助定义的做法。
利用凭证摘要与科目相关性，可以在取得被审核签字电子化原始凭证的同时，由软件根据该经济业务的性质产生一个规范的摘要，并根据该摘要生成借贷方一级科目。例如，根据销售发票和收款单，得出“销售并由银行收到货款”，进而生成“借：银行存款（102），贷：产品销售收入（501）”，根据付款通知书和材料账单，得出“购料并由银行支付料款”，进而生成“借：材料采购（121），贷：银行存款（102）”等分录。当然，由于企业的经济业务复杂，原始凭证繁多，个别原始凭证完全由软件自动判断似有困难，对此，可以考虑由人脑辅助确定。至于数据文件的设置，可以建立一个原始凭证与相应摘要库文件，再建立摘要与借贷方科目库文件；也可两个文件合二而一。而有关摘要与科目的对应关系，则可直接参考财政部的行业会计制度中的“主要会计事项分录举例”。至于日后出现新的经济业务，可随时添加至上述的数据库之中。
虽然上述的做法不免带有人为干预，但它毕竟架起了原始凭证自动生成记账凭证的桥梁。在由系统自动定义（不能修改）每一经济业务的借贷方一级科目之后，其各该明细科目再由肉眼加以选择。
