发布时间：2022-02-10 23:50:43
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的年度审计报告样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
2013年度小课题立项申请表及开题报告
负责人 陈林志
学 科语文 学历本科 职 称：中学一级教师
年 龄43
参加工作时间 1991.7.1
QQ号80642646 邮箱806426462@qq.com
新浪博客网址
课 题
名 称
农村初中学校班主任专业化发展研究
小课题其他成员
姓 名
职 称
工 作 单 位
陈林志
中学一级教师
汉滨区建民办建民初中
汪晓菊
中学一级教师
汉滨区建民办建民初中
陈博
中学一级教师
汉滨区建民办建民初中
罗长安
中学一级教师
汉滨区建民办建民初中
选题缘由
研究设想
一、研究目标
1、学习班主任专业化的理论内涵，探索班主任专业化的内容、要求、与意义，研讨农村学校班主任专业化的途径与方法；
2、立足本校，通过对班主任的评价研究和班集体的评价研究，梳理学校的现有规章制度，改进班主任和学生管理工作，摒弃过去“头痛医头、脚痛医脚”、“零打碎敲”的班主任管理方式，形成一整套科学有效地班主任选拔、培训、评价、管理的体系；
3、通过课题研究，大面积提高本校班主任的专业化水平，建设一支高素质的班主任队伍；
4、将教育日志、教育案例、教育叙事和教育反思等基层学校参与教育科研的方法及成果表达方式引入课题研究中，增强我校教师参与教育科研的兴趣，提高我校教师的科研能力和水平，使教育科研走近一线教师，在提升教育科研的实效性上做一些探索性的工作。
5、通过课题研究，试图将班主任专业化这一新事物引入我校并努力使之在农村初中学校产生良好的辐射作用。
二、研究专题：
1、班主任专业学习模式的探究
2、班主任班级管理策略的研究
3、班主任专业化成长的途径与方法探究
4、班主任队伍的管理与发展
三、研究内容：
A、文献学习：
1、学习班主任专业化的概念与内涵。
2、班主任成长规律和因素。
B、自主发展研究：
1、班主任自我成长探究、责任、工作方法。
2、特殊学生的教育，班风的形成。
3、班级文化的建立。
C、培训策略研究：
1、培训策略研究。
2、班主任工作展示。
D、评价机制研究：
1、班主任任职条件研究。
2、班主任工作评价方法、班级评价。
3、班主任论坛。
E、管理策略研究：
1、班主任资格聘任标准。
2、班主任工作过程管理办法。
3、班主任队伍建设规划。
F、成果对比分析：
1、班集体对比分析。
2、班主任对比分析。
四、研究的方法及工作安排
A、问卷调查法：
1、班主任工作心态、工作现状调研
责任人：陈林志 汪晓菊陈博 罗长安
对象：本校2/3现任班级班主任
方法：问卷调查、座谈会
工作呈现：调研报告
2、班主任专业水平调研
责任人：汪晓菊 陈博罗长安
方法：班主任工作方法介绍。
工作呈现：班主任工作经验集，疑难问题汇总。
3、班集体现状调研
责任人：陈林志 汪晓菊陈博
对象：中心学校班集体和九年制学校班集体
方法：现场查看、学生座谈会
工作呈现：调研报告
时间：2013年3月
工作意义：
为班主任专业化成长的策略研究提供现实依据。使我们明确研究的重点，确保研究的实效性。
工作要求：
1、各调研组制定工作实施方案，准备材料。
2、按规定时间完成调研任务。
3、及时拟写调研报告。
4、收集过程资料。
（二）文献法。
责任人：陈林志
学习内容：
1、班主任工作职责。
2、班主任工作经验介绍，优秀班主任事迹。
3、班主任专业化成长的理论。
4、班主任素质培养的途径与策略。
人员：集中学习陈林志
自学；全体教师
学习呈现：学习心得汇集。汇总 陈林志
工作意义：
为课题提供理论支撑和方法引领
工作要求：
1、集学：每周一次，每次1小时以上，每次确定学习主题、主学人、主讲人，拟定三个月集学计划。
2、自学：在集学的基础进行，全体教师必须坚持自学，拟写学习心得。
（三）行动研究法。
责任人：汪晓菊
1、班主任自主发展研究
人员 全体课题组成员
内 容（1） 安全教育策略研究
负责人、陈博 罗长安
工作呈现：班主任安全教育方法集
内 容（2）评价激励方法研究
负责人、汪晓菊罗长安
工作呈现：班主任激励策略案例集
内 容（3）家访策略研究
负责人、陈林志陈博
工作呈现：班主任家访心得集
内 容 （4） 小助手的培养
负责人、汪晓菊陈博
工作呈现：班主任小助手培养案例集
内 容 （5）学困生的转化
负责人、陈博罗长安
工作呈现：班主任学困生转化策略集
内 容 （6） 特长生的培养
负责人、汪晓菊
工作呈现：班主任特长学生培养策略集
内 容 （7） 心里辅导
负责人、陈博罗长安
工作呈现：班主任心理教育案例
内 容 （8） 班级文化建设
负责人、陈博罗长安
工作呈现：班级文化建设论文集
内 容 （9） 班级管理策略
负责人、陈博罗长安
工作呈现：班级管理建设论文集
内 容 （10） 留守儿童教育
负责人、汪晓菊 陈博
工作呈现：留守儿童关爱教育集
意义： 通过班级工作的行动研究，使班主任教师在实际工作研究，在研究中成长，了解班级管理的重要性和班主任应具备的基本素质。
工作要求：
1、全体班主任教师和课题组老师必须完成每一项工作任务，积极撰写心得、案例和论文。
2、子课题负责人，要按时完成案例论文的收集、整理工作，并积极组织相关评选工作，选报优秀论文参加上级的评审工作。
（四）实验法
1、班主任专业发展的培训途径与方法的研究
1、负责人：陈林志
2、方法：开展多种方式的培训活动进行比较、分析。
工作呈现：形成班主任培训工作总结材料。
2、班主任任职条件研究
1、负责人：陈林志陈博
2、方法：根据班主任专业化发展要求及农村小学实际拟订《建民办中心校学校班主任任职条件》（试行草案），在实践中研究。
3、工作呈现：形成《建民办中心校班主任任职条件方案》
3、班主任评价机制研究
1、责任人：陈林志
2、内容：探索班主任工作的评价内容、评价的主体、评价的方法、评价的作用。
3、工作呈现：制定班主任工作的评价方案。
4、班主任队伍管理研究。
1、责任人：陈博罗长安
2、内容：研究班主任聘任方法、过程管理以及班主任队伍建设规划。
3、工作呈现：制定班主任队伍建设发展规划。、
（四）、研究的意义
1、以此项课题研究，统摄我校的班主任工作，从“班主任专业化”新视角重新审视自己的工作、不断提高自己的综合素质和工作效能、提高学校的教育质量。
2、此项课题研究，将有可能为我校打造一批有一定知名度的班级管理与教育方面的专家型班主任队伍。
3、本课题研究成果将有利于学校班主任管理工作《班主任工作条例》的顺利对接
单位
审查
意见
（单位盖章）
年 月 日
县（区）基础
教育科研领导小组办公室审查意见
（单位盖章）
年 月 日
市基础教育
科研领导小组办公室
审查意见
（单位盖章）
年 月 日
注：1.申请课题教师必须在新浪开题博客；填机号、QQ号、邮箱地址、博客地址；
根据中国注册会计师协会《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》的规定和《中国注册会计师协会关于开展*年年会计师事务所执业质量检查工作的通知》精神，我们于*年年7月4日至8月30日对50家会计师事务所（包括分所）进行了检查，13家事务所予以复查。现从以下四个方面进行汇报：
一、今年检查工作的特点和基本做法
开展执业质量的监督检查工作，是行业诚信建设的内在要求和客观需要。本次检查工作由协会领导总体布置，监管部具体组织实施，在借鉴以往开展检查工作经验的基础上，对*年年度的检查工作从计划、组织、实施等方面都进行了认真准备和精心安排。
（一）认真做好检查前的各项准备工作。
中注协检查工作布置会后，我们修订了执业质量检查工作计划，确定了*年年检查对象、范围、检查的方式和方法等内容；召开了执业质量检查工作布置会，部署了今年业务质量检查工作。
举办了检查人员培训班，对40名检查人员进行检查前的培训；针对小规模企业的特点，简化了小规模企业的检查工作底稿。
（二）检查工作的特点和基本做法
按照中注协要求，结合我会与财政局监督处不重复检查的原则，对50家事务所进行检查，其中*年后新设立的45家、具有证券期货业务资格的2家、5年内未接受过协会自律性检查的事务所3家，同时对上年度被强制培训的13家事务所进行了执业质量复查。
检查范围：*年年1—4月出具的上市公司、大中型国有企业、外商投资企业*年度审计报告。被检查事务所共出具年度审计报告共2451份，检查组抽查226份（其中上市公司报告4份），抽查比例为9.2%。
为便于检查人员工作，同时不影响被检查事务所正常业务，与往年不同，我们从实际出发采取了实地检查和报送资料集中检查两种方式。
在抽取审计业务项目时，选择能全面反映事务所执业水平的业务类型和业务项目，使抽取的检查样本具有广泛性和代表性。例如，选择不同审计部门或审计小组的业务项目；选择不同的签字注册会计师完成的审计报告。
这次检查工作给注册会计师们提供了一次相互交流的机会，很多接受检查的事务所非常重视与检查人员交流执业经验和体会，不少事务所把检查组与事务所的交换意见会，看作是对注册会计师进行专业培训的好机会。通过检查人员与注册会计师的讨论交流，达到了提高事务所业务质量的目的。
二、检查中发现的主要问题
（一）内部质量控制存在问题
对事务所内部质量控制的检查，主要采取调查问卷、现场询问并结合具体审计项目的检查来进行。
检查中发现大部分事务所建立了一整套以项目承接、项目风险管理、各级业务人员的职责规定、审计工作底稿审核规定、内部控制评价规程等为主要内容的内部质量控制制度和业务项目风险控制规程，在制度上为业务质量提供了保证。
但少数事务所缺乏具体可行的制度，如有的事务所未建立执业规程或审计手册，有的从形式上履行了三级复核程序，但未签署意见，对复核的程序和内容亦无记录，各级复核缺乏明确的责任分工，致使三级复核流于形式。
被检查的新所和小所由于更多的关注市场开发，制度建设和执行处于薄弱环节，项目质量控制依赖具体的执业人员。因此，不同的项目组由于人员组成的不同，使项目之间执业质量存在较大差异，风险控制标准不统一。
(二)职业道德方面存在问题
在本次检查中，我们采用调查问卷、现场与相关审计人员询问方式，未发现事务所及注册会计师恶意违背职业道德的情况。
但我们发现事务所业务收费大多偏低，有的业务收费仅为标准收费的20-30%；注册会计师普遍未就新承接业务与前任注册会计师进行沟通。造成上述问题的原因除了受执业环境、执业队伍素质、不正当竞争等因素的影响，部分事务所自身存在重收益、轻质量的状况，尤其放开批所以来，部分事务所出现内部分化、业务流失的趋势，这种状况势必加剧同行间的不正当竞争。
三、具体审计项目存在的问题分析
（一）法律责任问题
1、对会计责任和审计责任重视不够。如收集的财务报告未经单位负责人签字、盖章或没有单位的公章；将事务所的名称作为会计报表附注的页眉或页脚；未按照企业会计准则的要求披露关联方关系及其交易；会计报表附注未将主要报表项目内容予以列示；未披露财务报表的批准报出日期；管理当局声明书不签日期或签署日期与审计报告日期不一致等问题普遍存在。
2、底稿中存档的审计报告没有严格执行签字并盖章制度。如注册会计师只盖章没有签字或只签字没有盖章；将不应作为审计报告附件的内容作为附件。如在报告正文有附送会计报表的情况。
3、新所和小所对业务定书重视不够。没有业务约定书、约定书要素不完整或内容不恰当的情况，被审计企业未盖章，未明确出具报告日期或无签约日期或有效日期，签约日期晚于报告日期，不恰当限定年度审计报告的使用范围等。
法律意识不强是今年业务检查发现的较为普遍的问题。我们认为，事务所审计业务如果涉及法院、公安等相关部门，上述存在的问题将会导致事务所及注册会计师承担不必要的法律责任。
（二）综合类项目存在的问题
1、普遍不重视审计计划的编制。有的事务所未编制审计计划。或者具体审计计划固定化，没有根据项目的实际进行调整以适应项目的需要。对审计程序表执行情况的说明一般不予重视，减少审计程序未经有关责任人批准，在实际执行过程中随意性很大。审计计划中没有对企业的相关风险因素进行分析，对重要性水平的确定没有过程及依据，没有审计目标的描述，对以前年度审计的描述简单，没有费用预算，对重要的审计领域与科目的审计程序没有说明。
2、事务所普遍对期初余额的关注程度不够，没有获取可以信赖的期初余额的有利证据，也没有执行相应的审计程序；对影响本期的大额结转项目没有进行追查，未充分考虑期初余额对会计报表的影响。
3、没有审计总结。未编制符合性测试记录、审计差异汇总表、试算平衡表。
4、符合性测试目的不明确，符合性测试的结果与实质性测试的时间、性质、范围没有形成对应关系，体现不出制度基础审计的特点。对符合性测试样本量确定的依据没有充分的说明。
5、未单独建立永久性档案，对首次接受委托项目的，收集长期档案资料不齐。
（三）实质性测试存在问题
1、对往来款项的函证情况普
遍执行不到位。对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函证程序；有的虽然发函但在回函很少的情况下，没有执行任何替代程序即予以确认。如某事务所对某物资公司的审计，公司其他应收款金额为7225万元，占资产总额34.74%，未实施函证的审计程序，也未执行任何替代程序即予以确认。
2、存货监盘程序普遍实施不到位。对实物资产的审计，一般只取得了客户提供的明细表或者盘点表，没有事务所的监盘或抽盘记录，有的虽然有盘点或抽盘记录，但没有将盘点日的数据倒扎至报告日进行核对，使执行的审计程序不能达到审计目的；对因客观原因不能执行监盘或抽盘的实物资产，没有执行相关的替代程序；底稿中缺乏审计人员对大额资产产权的关注，如金额较大的固定资产的发票、进口设备的报关文件、在建工程的施工许可证、房屋与土地使用权证及其有关的抵押事项等。
如某事务所审计的某装饰工程存货金额为1234万元，占总资产38.77%。其中工程施工1230万元，注册会计师未按工程项目编制明细表，未关注工程进度情况，也未进行实物监盘的审计程序。
3、长期投资底稿未标明投资比例及核算方法。对于合同约定所占比例较大的投资，没有检查长期投资是否采用权益法核算，没有对当期损益的调整是否正确，以及是否应编制合并报表进行判断。
4、收入确认不符合相关准则的规定。如某施工企业当期会计报表确认收入15.3亿元。注册会计师没有取得工程结算收入的确认依据，没有结合工程合同、工程进度等进行收入确认的判断，没有考虑收入确认方法队会计报表的影响。
5、被检查的多数事务所普遍存在对现金流量表审计的工作底稿不充分问题。
6、收集的审计证据不充分、不恰当，不足以对审计结论形成有力的支持。审计人员大量地复印企业的总账、明细账、记账凭证及原始凭证，盲目地搜集无效的审计证据，没有对证据的分析与职业判断轨迹与记录；有的出现审计证据不支持审计结论或二者不一致的情况；有的搜集审计证据不充分且目的性不强，凭证抽查比例过低，不能成为支持审计结论的依据；部分审计项目，对于重要事项没有取得审计证据，检查人员无法进一步判断对审计意见的影响。
如某公司主营业务收入增长106.30%，但主营业务成本只增长了20.41%，*年度收入增长主要为销售给单一客户,销售额为2,389万元，其中应收账款为1,437万元，该销售无主营业务成本。该交易为临近资产负债日进行的重大异常交易，注册会计师没有充分关注交易对象的财务状况、销售规模、偿债能力等；审计人员未对相关合同条款进行认真检查，未关注其销售是否符合收入确认条件；未关注公司是否已实际发货，未查阅到交货手续，未取得相关验收合格的证明。
7、审计意见类型不恰当。
（1）部分事务所出具的审计报告的保留意见不在正文中披露，而是采用审计事项说明方式叙述。
（2）审计报告中审计范围的界定不正确。某公司是合并会计报表，该所审计的是其母公司会计报表，仅对母公司会计报表发表审计意见而非合并会计报表，但是在审计报告范围段中的表述是“我们审计了后附某公司*年12月31日的资产负债表以及*年度的利润表和现金流量表。……”，无形中扩大了注册会计师的责任。
（3）对审计过程中发现的重大问题以会计报表附注披露的方式替代审计报告意见，以此“规避”审计风险，造成审计意见不当。如某企业无形资产-专利*年期初140万元，本年6月增加6000万元，期末无形资产余额6140万元，全年应摊销364万元而未摊销（受益期10年）。上述事项影响利润减少366万元（报表利润－85万元），仅在报表附注中说明未在报告中披露，审计报告意见类型为无保留意见不恰当。
（4）强调事项段所强调的事项不属于修订后《具体准则第七号—审计报告》规定的内容。如某公司根据与另一公司签订的协议，提取资产占用费324.3万元(占资产总额的34.54%)计入“其他应付款”。注册会计师在审计时就此事项向B公司进行函证,B公司未予确认。注册会计师在审计报告中，将此事项作为无保留意见审计报告的强调事项段。
（5）企业会计制度运用错误，事务所出具无保留意见报告。如某审计报告意见段中说明被审计单位会计报表符合《企业会计制度》的规定，但会计报表附注披露采取的会计政策是《施工企业会计制度》。同时，审计底稿的管理当局声明书中企业声明采用《企业会计制度》。
（6）没有充分考虑重大事项不符事项对审计报告的影响
某事务所出具的一份标准无保留意见审计报告，底稿记录长期借款函证与报表差额较大,注册会计师没有进一步检查差异原因；某企业1995年成立，*年未编制利润表而将损益项目在递延资产核算、没有合并持股56%的子公司，*年度审计意见为带强调事项的无保留意见，注册会计师本年度仍出具无保留意见报告。
（7）注册会计师对会计报表附注进行保留、对企业已接受并进行了调整的事项报，仍在审计报告中予以保留，盲目回避审计责任。
（8）对资不抵债企业的持续经营能力关注不够，审计程序不到位。某事务所对资产总额为7365.89万元，净资产为-4549.29万元的某饭店进行审计，注册会计师未关注其持续经营能力。注册会计师只索取饭店的科目余额表，在工作底稿中填列报表数字，极少地执行了审计程序，便出具了标准无保留意见审计报告。
四、对此次检查的处理意见
针对上述检查中出现的问题，对审计过程中违规情节较严重的注册会计师、事务所予以行业惩戒：
（一）对两家事务所予以通报批评：北京泳泓胜会计师事务所、北京宏大兴会计师事务所
（二）对三家事务所予以限期整改：北京同道会计师事务所、北京中润诚会计师事务所、北京慧运会计师事务所
（三）对六家事务所予以谈话提醒：中诚恒平会计师事务所、中汉德会计师事务所、北京国信浩华会计师事务所、北京联首会计师事务所、先峰荣达会计师事务所、北京今日升会计师事务所。
对以上事务所因审计报告存在问题签字注册会计师予以谈话提醒。
五、几点意见与建议
1、本着帮助教育与并罚并重的原则，我们对以上11家事务所发书面通知书，要求事务所针对检查发现的问题，提出整改意见和建议，从告知之日起一个月内以书面的形式上报协会，我们将对整改结果进行跟踪落实。并根据整改情况确定是否列入下
一年的复查对象。
2、加强与有关部门的沟通，如对银行的函证，往往因银行不严格遵循财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》有关规定，造成注册会计师不能很好履行对函证实施有效控制的程序。建议向有关部门反映，解决函证收费高的问题。
《中华人民共和国审计法实施条例》（以下简称审计法实施条例）颁布实施，对《中华人民共和国审计法》（以下简称审计法）的有关规定予以了明确和细化，使审计监督机制更加健全，审计监督职责更加明了，这对于规范审计监督行为，强化审计监督指导和推动审计事业科学发展具有十分重大的意义。目前，各地审计机关正在普遍宣传、学习贯彻审计法实施条例，审计法实施条例2011年5月1日就将正式实施，如何正确贯彻实施，是摆在各级审计机关面前的一件大事，本人通过学习审计法实施条例及以往的审计工作情况，针对几个具体问题谈点自已的体会供同仁参考。
一、审计依据问题
目前各地审计机关在编制审计方案、制发审计通知书和审计报告中审计依据有两种操作方式：一是以审计法第三章16条至30条规定的相关内容为审计依据，二是除以审计法第16条至30条规定外，将各级政府批转审计机关年度项目审计计划文件作为补充依据。
上述两种操作方式，谁对谁错有待明确，笔者倾向第二种做法，依据是审计法及其实施条例的相关规定。
新审计法第五章 审计程序第38条规定“审计根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，向被审计单位送达审计通知书，遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计”。实施条例第五章审计程序第三十四条“审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划”。
通过审计法及其实施条例的规定中可以看出审计机关执法依据除法律、法规规定外，还应按照本级政府的要求确定年度审计项目计划，遇有特殊情况的须经本级政府批准才可持审计通知书实施审计。依据审计法的相关规定作为审计依据就存在不完整性。
二、审计查出违纪违规问题定性、处理、处罚依据问题
目前，各级审计机关项目审计结束后对被审计单位存在的违纪违规问题依据国家有关法律、法规和规章的有关规定作为审计定性的依据，审计处理、处罚依据有两种表现：一是依据审计法、审计法实施条例、财政违法行为处罚处分条例及相关规章中明确审计机关及其审计人员具有执法主体资格的法律、法规和规章；二是依据国家相关法律、法规及规章规定作为审计处理、处罚依据。
上述两种做法和表现形式都存在与新修订的审计法及其实施条例相衔接和完善的问题。
新审计法第四十一条 “审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见”。
审计法实施条例第5条第二款“审计机关依照有关财政收支、财务收支的法律、法规，以及国家有关政策、标准、项目目标等方面的规定进行审计评价，对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，在法定职权范围内作出处理、处罚的决定”。
审计法实施条例第六章 法律责任第四十九条“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关在法定职权范围内，区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措施，可以通报批评，给予警告；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，可以处5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款，审计机关认为应当给予处分的，向有关主管机关、单位提出给予处分的建议；构成犯罪的，依法追究刑事责任”。
“法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为处理、处罚另有规定的，从其规定”。
目前，相关部门起草的法律、法规和部门规章都明确有执法主体单位，直接借用有关的法律、法规和规章规定条款作为审计处理处罚的依据就存在执法体资格不合法的问题。
三、审计救济途径及受理单位问题
新审计法第四十八条“ 被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼”。
“被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定”。
新审计法实施条例第二十四条“审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系，确定审计管辖范围；不能根据财政、财务隶属关系确定审计管辖范围的，根据国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围”。
根据法律和法规规定，审计机关年度审计项目计划有本级政府安排的和上级审计机关授权或委托的审计项目，审计决定中告之的被审计单位救济途径的受理机关有待进一步明确。
如何正确贯彻执行新修订的审计法实施条例，更好地运用实施条例，推动审计工作更好更快发展，为地方经济建设保驾护航，是当前和今后各级审计机关和审计人员的一件大事。针对上述情况，笔者提出如下建议，供同仁参考：
一、审计依据
应依据审计法相关条款规定和各级政府批转的审计机关年度审计项目计划。完整表述为：“根据《中华人民共和国审计法》第x条规定和《xxx人民政府批转xxx局关于xxxx年审计工作计划安排意见的通知》（xx政发[xxxx]xx号）……
二、审计查出违纪违规问题定性、处理、处罚依据问题
审计定性依据国家有关法律、法规和规章的有关规定作为审计定性的依据，审计处理、处罚公两种情况：一是若国家相关法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为无明确的处理、处罚意见的，依照审计法及其实施条例的相关规定作为审计处理、处罚依据，二是国家相关法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为有明确的处理、处罚意见的，参照相关法律、法规规定的处理、处罚种类及幅度，依照审计法及其实施条例的相关条款规定进行处理、处罚；需移送或由相关主管机关处理的制发移送处理和审计建议书。
为贯彻落实总理“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”的指示精神，加强审计监督和规范管理，提高财政资金使用效益，根据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）等法律法规有关规定，结合我市实际，制定本规定。
第一条本规定适用于财政一般预算资金、基金预算资金、预算外资金、政府投资项目和上级、本级专项资金。
第二条市审计机关按照上级审计部门和市政府工作部署，每年年初编制当年审计项目计划，报市政府审核后下达。
第三条市审计机关对收支额度较大部门的资金和涉及民生的重点资金加强审计跟进监督。在跟进监督中，重点审计一级预算执行单位；根据工作需要，安排二级预算执行单位延伸审计。
第四条审计监督财政和地税部门预算执行情况的主要内容：
（一）市财政预算资金收缴、分配、拨付、使用情况。
（二）上级财政资金分配、拨付、管理、使用情况。
（三）地方税务部门税收征管情况。
第五条审计监督预算执行单位的主要内容：
（一）财政收支的真实性、效益性。主要检查制度建立、政府采购、资产管理等情况，监督预算内外资金（包括非税收入、国有资产收益等）的核算和使用情况，对专项资金、专项经费、办公费等支出情况进行对比和效益分析。
（二）新增债务的真实性、合法性。
（三）二级预算执行单位收支的合法性、效益性。重点审查占用下级单位资金和物资、强行向下级单位摊派（报销）费用、与下级单位串通挤占挪用财政资金，违规向上级单位缴费，以及乱收费、乱罚款、私设小金库等问题。
第六条实行项目必审制。对于所有财政投资的基本建设项目，市审计机关一律出具审计报告和竣工决算审计决定，作为市财政部门批复项目竣工决算和拨付余额的依据。
第七条实行项目分类跟进审计制。对重点跟踪项目，全程跟踪审计；对计划审计项目，开展竣工决算审计；对市政府交办专项审计项目，按照具体要求进行审计。
第八条对于上级批量下达、数量较多、地点分散的专项资金建设项目，市审计机关采取专项审计、批量报告的办法开展审计；对于投资较小的项目，坚持随到随审。新晨
第九条对于时效性强、群众关注、市政府交办的项目，市审计机关组织专业审计组开展专项审计。对于涉及面广、工作量大、专业性强的政府投资项目，市审计机关以政府购买服务的方式聘请专业人员参与审计，或委托社会中介机构审计。
第十条每年11月，市审计机关会同市发改、财政等相关部门落实年度审计计划，按计划实施竣工决算审计。
第十一条市审计机关及时向市政府报告项目审计结果，必要时向社会公布。
第十二条每年年初，市审计机关与市发改、财政等部门会商后，安排专项资金审计计划。同时，根据市政府安排，及时对上级和本级政府下拨的应急专项资金、临时追加的专项资金进行跟踪审计，掌握资金到位情况和使用进度，并向市政府报告情况。
第十三条市审计机关每年向市政府报告一次专项资金审计情况，并对资金使用效益进行评估。
一、离任审计的内容
（一）独立核算单位负责人离任审计主要内容
具有法人资格的子公司负责人离任审计的内容按常规进行，一是目标责任书执行情况；二是会计法执行情况。主要审计以下内容：
1、经济责任执行情况。按公司下达的年度“经济责任制”的考核项目指标，逐项核查指标完成情况。
2、财务会计法规执行情况。（1）查看财务管理、内部控制制度是否健全、有效，各项开支是否按规定程序和权限报经审批。（2）会计报表、账簿、凭证等会计资料是否真实、合法。账套是否完备，是否账账、账证、账实相符。财务管理基础工作是否规范。（3）银行账户是否按规定严格管理，有无违反规定将流动资金作储蓄存款或公款私存问题。有无出租、出借或转让银行账户问题。（4）现金、支票和有价证券是否按规定管理。有无超限额库存现金、白条抵库、坐支现金和违反规定购买有价证券和其他投资等问题。（5）往来款项是否真实、合法并及时清理，有无长期挂账和资金被其他单位或个人占用问题。有无利用往来账户隐瞒收入、直接列收列支、挤占成本、白条入账、套取现金滥发钱物和违反规定对外投资、私自借贷资金等问题。
3、固定资产的使用、管理及保值、增值情况。（1）固定资产台账是否健全、有效。有无固定资产不入账、账目核算不合规，账实不符等问题。（2）财产、物资的采购、收发、使用、报废、调拨、转让、变卖等各环节手续是否完备，有无擅自购置、报废、调拨、转让、变卖国有资产问题，有无保管不严、丢失短缺、损失浪费的问题。（3）国有固定资产有无被无偿占用和损失浪费的问题，占有国有固定资产的受益是否按规定分配使用、上缴等问题。
（二）车间离任干部审计主要内容
1、除结合实际情况按独立核算单位执行外，重点放在会计基础规范和是否坚持民主理财，重大经营支出是否集体研究等职工较敏感的问题上。
2、确定考核指标。主要有：（1）岗位工资支出率；（2）职工福利支出率；（3）经营费用支出率，（4）劳务费用支出率。
二、离任经济责任审计的程序
（一）审计准备阶段
审计部门接受董事长委托后，就要进入审计准备阶段。主要有以下内容：
1、了解基本情况。被审单位的人员定额、隶属关系、离任干部任职时间、任职期内主要经济指标、经济责任完成情况。
2、收集有关资料。包括被审单位必要的规章制度、承包协议、内部文件、年度计划、会计报表，以往年度审计结论、年终工作总结及其他有关说明材料，以供审计实施时参考。
3、制定审计方法。通过搜集有关资料，了解和分析情况，确定审计重点。制订方案包括步骤、内容、时间安排、审计方法及人员分工，以及确定送达审计或就地审计。同时，与组织人事部门及时沟通，得到他们的支持和帮助。
4、拟写《审计通知书》。其内容有：审计时间、审计范围，被审计单位财务部门应作的准备工作以及被审人提供的材料，如离任述职报告等。
5、下达审计通知书。准备工作完成后，向委托人做简要汇报，请委托人在审计通知书上签字。审计部门在实施审计前3个工作日（个别情况例外），向被审计单位送达审计通知书。必要时，抄送被审计的领导干部本人。
（二）审计实施阶段
1、审计组进点。由组织部门主持召开审计进点会，讲明审计目的和要求，听取领导干部有关情况介绍，了解上个审计期间意见、决定的落实执行情况，并要求被审计单位对所提供的有关资料作出承诺。
2、审计查账阶段。这个阶段就是收集和鉴定证据的过程。审计方法同其他专项审计一样，可以采取审阅、核对、核算、调节、盘点、调查、函证、分析等手段。审计人员既要进行账面审查，还要注意收集账外证据，以便客观地反映被审计单位的整体经济事项。发现问题及时向财务总监、组织部门汇报，得到他们的支持进行现场整改。
（三）出具审计报告
审计实施结束后，审计部门应向委托人及有关部门出具审计报告。审计报告的内容及要素和其他审计项目雷同。这里重点强调对领导干部任期经济责任的评价事项，因为这部分内容，被审计单位和离任人是比较敏感的，也是审计成果的综合体现，所以必须引起审计人员的高度重视。第一，评价的范围要明确。只局限在经济责任范畴，这也是防范审计风险的关键所在。第二，评价要客观。一切从实际出发，以有关的法规为准绳，以事实为依据，实事求是地作出评价。第三，突出重点。抓住主要问题，不事无巨细，否则会影响审计报告效果。第四，划清四个界限。即：领导干部任期内和任期外经济责任界限；集体决策和个人决策的界限；直接责任和主管责任的界限；主观原因和客观原因的界限。第五，评价不宜过长，用词要得体，注意用数字指标对比评价。
审计报告在送达之前应征求被审计的领导干部所在单位和个人的意见。审计部门对审出的违反财经法规的问题，认为需要给予处理、处罚的应在法定职权范围内作出审计决定，或向主管部门提出处理、处罚意见，同时向董事长提交领导干部任期经济责任审计报告书，并抄送组织人事部门、纪委、工会和离任人。
（四）后续审计
对问题较多的单位要拟订后续审计计划。检查整改事项的落实情况。
三、建议与思考
1、尽管离任审计已经得到广泛开展，但仍有一部分领导干部不能从根本上认识其重要性，更不能从深层次认识到离任审计是一种制衡作用，是保护、爱护干部的一种手段。因此，在离任审计中有时会遇到一些阻力，有的领导、会计还会出现抵触情绪，不积极配合。因此，切实加大离任经济责任审计的宣传力度很有必要，让公司员工都了解离任经济责任审计的意义、内容，使这项工作能够顺利开展。即使审不出问题，审计的目的也达到了。
2、成立任期经济责任审计领导小组。定期召开会议交流情况，进行审计通报，加强指导、及时解决工作中遇到的困难和问题。
3、目前，领导干部的调整多数集中在年度或换届前后，调整时间相对集中，调整面较宽。因此审计面临人员少、任务重的矛盾较为突出。这就要求我们加强年度审计力度，把审计关口前移，功夫下在平时，以达到防患于未然的目的。同时要量力而行，突出重点。
一、科学制定审计计划，统筹整合审计资源
近年来，该局建立了《被审计单位审计项目库》，将所有审计对象和项目的基本情况进行统一管理，年初根据省市安排和县委、县政府工作大局，围绕重点行业、重点部门、重点资金以及群众关心的热点问题，科学有序地提出年度审计项目计划，经县政府研究同意后再组织实施。在年度项目计划框架内，除财税和基建审计项目，对其它各类审计项目，采取通盘考虑、统筹整合、均衡下达各股室的方式，这样既有利于实现交叉审计，促进廉政建设，也有利于提高审计人员的综合审计能力。同时，局机关与各股室在每年初都签定目标责任书，在完成审计计划项目数量、质量、流程、时间和督促落实审计决定等方面提出了明确要求。
二、创新文书表格内容，抓好审计质量基础工作
为了抓好审计质量的基础工作，该局除对上级规定的审计文书表格和内容标准进行转载、修改、印发之外，也将审计中其他环节的文书格式，如审计公示、审计实施方案、项目评审会议记录、审计廉政纪律回执单、审计组长审核意见书、业务股长复核意见书、法制股审理意见书等进行了设计。对一些关键环节的审计程序，如审计通知、审计底稿、审计报告、审计决定书等文书内容的撰写方法和标准作了统一规定。每年还根据实际情况的变化，对审计程序环节中涉及的文书样式，包括档案整理所需格式，进行修改更新，并要求审计人员严格按照规范的格式，认真编制审计文书和填写相关表格内容。
三、规范工作流程，严格按规定程序实施审计
一是严格制定审计实施方案。制定审计实施方案时，以被审计单位实际情况为依据，突出审计重点，细化审计内容，明确时间安排，方法步骤和人员分工要有操作性。二是依法审计取证。要求审计组严格按照审计实施方案确定的内容进行取证，取得的证据必须有证明力，审计取证单上要让被审计单位或经手人签字盖章。三是严把审计底稿关。规定审计组必须按照审计实施方案所列审计事项的对应顺序，对审计工作底稿及时进行统一流水编号，并编制“审计工作底稿汇总表”，以杜绝可能出现的随意取消、毁弃审计底稿所查问题的现象。四是强化审计报告质量。该局要求审计报告必须做到要素齐全、数据准确、表述清楚、内容真实全面，定性、处理、处罚恰当，引用法律、法规准确详实，避免审计评价的内容笼统和超范围、超权限的评价，审计处罚严格实行罚缴分离，所有罚没款项全部由财政收费大厅统一出具票据，按规定解缴国库，实行收支两条线管理。
四、重视审核复核审理，防范审计风险
一是夯实审计组长审核这个基础环节。要求审计组长对每个审计工作底稿及所附审计取证单进行全面审核，在签署审核意见的同时，将本项目所有审计底稿审核的综合情况，归纳到“审计组长审核意见书”上。二是严把业务股长复核这个中心环节。要求业务股长对审计组征求意见后的审计报告、被审计单位的书面意见、审计组采纳情况的书面说明、审计实施方案等有关材料进行认真复核，在“业务股长复核意见书”上提出书面意见。同时，业务股长将征求意见后的审计报告修改稿，以及此项目的所有程序材料送法制股审理。三是强化法制机构审理这个关键环节。该局创新设计了“审计项目程序材料审理表”，对规定程序和要求做了细化，法制股在收到审理材料5个工作日之内，对审计项目中所有审计程序材料是否齐全、合规进行审理，出具“审理意见书”。业务股长填写“对法制股审理意见采纳情况的说明”，连同法制股审理过的审计报告、决定及相关审计材料一并送分管局长审签，再报局长检查审阅后，召开业务会议研究、审定签发报告。同时设计了“审计项目审理情况登记册”，对审计项目在审理中发现的问题及时予以登记，并注明是审计报告中的问题还是程序材料上的问题，以此作为年终考核一项内容的依据。此外该局把审计报告中常用的法律法规认真进行了搜集、整理，汇编成“审计报告常用法规引用样板”，下发到各业务股室，方便了审计人员正确运用法律法规。
五、改进方法，积极开展审计项目质量考评活动
该局每年进行一次审计项目质量考评活动，并在实践中不断改进考评办法，使其更加规范化和科学化，实行“审计过程”与“审计成果”考评“双百分制”。两个方面共涉及14项评分内容，109个评分事项及标准。其中“审计成果”包括审计查出的问题及处理处罚等4项内容，“审计过程”包括调查了解记录等10项内容。具体考评各业务股室两个年度审计项目案卷。一个由各业务股自行推荐，另一个由现场随机抽取，要求所有项目案卷必须齐全。审计质量考评领导小组现场监督考评过程，各业务股长担任考评成员，抓阄确定各自的考评内容，对照考评表格上确定的评分事项和标准，以无记名方式逐项量化打分。凡是需要扣分的内容，考评成员必须进行记录，说明存在的问题，确保公平公正。对未按规定要求实施审计的项目，除相应扣分外，业务股室还要进行补充完善，对涉及违反廉政规定的项目实行一票否决。考评结束后，根据得分高低，评出一二三等奖，及时兑现奖惩，并组织全体人员听取考评成员对审计项目进行讲评，促使审计人员严格执法。此审计质量考评做法在《中国审计报》登载后，得到了省内外审计机关的来电来函“取经”。
六、加强整改落实，不断增强审计工作执行力
该局起草制定了《澄城县审计整改工作监督管理办法》，经县政府研究同意，印发至全县各镇人民政府，县政府各工作部门、直属机构贯彻执行。要求被审计单位由主要领导负责，对照审计结果，逐项提出具体措施认真整改落实，并将审计整改情况书面报告给该局，该局汇总后年终向县政府和县人大汇报审计整改结果。同时，将重要审计事项及审计整改落实情况纳入政府督查范围，该局也及时制定了审计整改落实跟踪督办制度，对审计整改落实情况不定期进行回访检查，采取查阅审计档案、与被审单位座谈等方式，增强了被审单位落实整改的自觉性，审计整改工作连年获得人大常委会好评。
七、强化廉政措施，严格审计工作纪律
关键词：持续审计；传统审计；持续监控；后续审计
中图分类号：F239.1 文献标识码：A 文章编号：1005-0892(2007)12―0116-05
一、引言
随着信息技术的发展，人类社会开始迈入经济知识化和全球化的新时代，信息技术成为组织发展的主要驱动力。企业等经济组织对信息及时性的要求越来越强，从而对审计信息的时效性也提出了更高的要求。传统审计主要是基于一定期间实施的审计，如年度审计和半年度审计，审计信息的及时性和可靠性较差，难以适应复杂多变审计环境的要求，审计的变革发展是历史的必然。
为了适应信息社会发展的需要，“持续审计”(continuous Auditing，也称为连续审计)应运而生，根据AICPA／CICA1999年出版的研究报告，《持续审计》中的定义，“持续审计是独立审计师用以对委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生成的审计报告，对其提供书面鉴证的一套审计方法”。持续审计的实时性能够有效克服传统审计的缺陷，从而激发了对持续审计的需求。近些年来，国际社会对持续审计予以了关注。继AICPA／CICA之后，ⅡA分别于2003年、2005年和2006年就持续审计在内部审计中的应用进行了研究，评估内部审计中使用的持续审计工具，以及持续审计在内部审计中应用所面临的障碍和未来的潜力。
但是在国内，到目前为止，持续审计的研究才刚刚起步，笔者在中国期刊网上以各种检索方法检索有关持续审计的文章，结果不到20篇，其中对持续审计概念的界定还比较模糊，给研究带来了很多障碍。因此本文拟结合国外相关研究，通过对持续审计与两个易混淆概念的比较分析(传统期间审计、持续监控)，归纳持续审计的基本特征，进一步分析持续审计的含义，为国内持续审计研究和应用提供借鉴。
二、持续审计与传统期间审计的比较分析
(一)持续审计与传统期间审计的差异
传统审计主要是期间审计，是在预先规定的时间进行的定期审计，如对上市公司年度财务报表或半年度财务报表进行的审计。虽然也有不定期审计，但不定期审计仅仅是出于需要临时安排的审计，如国家审计机关对被审计单位存在的贪污、受贿案件进行的财经法纪审计。持续审计强调审计的即时性，在经济事项发生当时或稍后较短时间进行审计，或者在信息使用者有审计需求时进行审计，或者被审计单位出现例外事项时进行审计。
可以看出，持续审计与期间审计的差异主要体现在审计实施的时间上，具体来说包括两个方面：审计间隔期间差异和审计完成时间的差异。从审计间隔期间看，传统审计一般是在被审计单位财务报表完成后进行，很多事项和交易从发生距离审计的时间间隔很长，一个季度、半年甚至更长时间；持续审计是在事项发生时立即进行的审计，事项的发生与审计执行之间的时间间隔很短，可以是一周、一天甚至一个小时。审计可以在使用者需要的任何时刻进行，提供实时审计信息，也可以在重复的基础上在某个既定的较短期间后进行审计。而从审计完成时间上看，传统期间审计从审计准备到审计终结，整个的审计过程往往需要几个月时间才能完成；持续审计利用计算机技术，审计的效率大大提高了。所有的审计工作可以快速地完成，提高了审计的时效性。这两方面的差异我们可以通过图1说明。
(二)持续审计与传统期间审计的现实结合
尽管持续审计与传统期间审计之间存在时间的差异，但二者并不是完全独立的关系，与传统期间审计一样，持续审计也需要在考虑企业经营战略风险、内部控制测试的基础上，对交易、事项以及账户余额进行实质性测试。在审计实践中，至少在今后很长一段时间内，持续审计与传统期间审计是互相并存的。就目前来说，期间审计如年度审计、半年度审计是法定审计，持续审计是为实现特定目的而实施的审计，如为了提供及时的审计信息、对被审计单位进行更加紧密的监控。持续审计对传统期间审计最大的影响是持续审计的结果能够为传统期间审计提供直接的依据，减少期间审计的工作量。
在网络化的会计信息系统中，持续审计面对的不仅是历史性财务信息，而且包括非财务信息、货币和非货币形态的信息、数字化信息和图形化信息、未来预测性信息等，涵盖了传统期间审计的范围，并且持续审计的审计过程在整个期间内持续进行并且循环往复。而期间审计的对象主要是历史财务信息，并且执行的时间在一个会计期间的期末，与持续审计相比，审计对象范围要小，审计的及时性也差。因此持续审计的结果能够为传统期间审计提供直接的依据。
同时，基于持续审计实施应具备的信息技术条件，在具体审计中，审计人员需要根据具体情况选择需要进行持续审计的领域，例如全球第五大会计师事务所德豪国际(BDO Seidman)在实施审计时，为了确定销售业务中的非常事项，要求对销售收入和应收账款进行更加紧密和持续的监控；对存货循环原则上只进行传统期间审计，但是如果存货出现异常增长和异常转移现象，则进行经常性和持续性的监控；对关键财务数据和非财务数据也是频繁监控，经常使用一周或者一个月的信息。在对这些存货进行持续监控以后，可以为存货项目的期间审计如季度审计和年度审计提供直接的依据，传统期间审计只需要最小限度的额外程序就可以实现了，从而减少了传统期间审计的工作量。
三、持续审计与持续监控的比较分析
(一)持续监控的基本运作
与持续审计差不多同时出现的还有另外一个术语――持续监控(continuous Monitorin)，根据IIA对持续监控的分析，持续监控是指管理层为确保公司政策、控制制度以及经营活动有效执行而实施的监控程序，管理层确认关键控制点并且通过执行自动化测试确定这些控制措施是否有效运行。管理层用于持续监控的许多技术方法都和内部审计执行的持续审计相似，根据控制规则和相关的测试预先设定参数，不符合预设参数的异常交易就被标出以表明出现了控制例外事项，发出例外报警，并且通知管理层。管理层的责任是对监控程序发出的例外报警和通知作出反应，并且纠正控制缺陷和错误交易，它强调管理层评估控制适当性和有效性的责任。
持续监控的基本运作可以概括成这样几个程序：(1)根据全面风险管理框架，确定给定经营程序中的关键控制点；(2)确定每个关键控制点的控制目标；(3)在交易发生的同时，对所有的交易进行自动化测
试，监控交易的实现是否与相关的控制目标相一致；(4)调查任何不能进行控制测试的交易；(5)纠正交易错误和控制缺陷。
(二)内部审计执行的持续审计与持续监控的关系
持续监控是组织内部的行为，与持续监控容易混淆的是内部审计执行的持续审计，但二者存在明显的差异，同时又有一定的相关性。
首先，二者的执行主体与履行的职责不同。在组织内部职能划分中，监控属于管理层执行和维持有效控制系统责任的一部分，管理层常常通过监控程序确定内部控制是否如预期有效运作。因此持续监控关键程序的实施者是管理层，目的是降低错误和舞弊，提高经营效率，通过节约成本、减少过度支付和收入流失，最终为组织提高收益。持续审计的执行者是内部审计师，目的是评估内部控制的有效性、检测事项和交易的正确性。正如IIA研究报告所作的概括，“持续审计是审计师在一个更加持续的基础上执行审计的方法，它基于既定的标准检测交易、确定例外事项，是审计师的责任；而持续监控是一种帮助受托人履行受托责任的管理方法，集中于控制环境而不是交易，是管理层的责任。”
其次，持续审计方法的选择以及持续审计的范围取决于管理层执行持续监控的范围，管理层监控的适当性与风险管理活动以及内部审计师执行详细控制测试和风险评估存在逆向的关系。管理层持续监控范围大，持续审计范围则可以小些；持续监控范围小，那么持续审计的范围则必须大。只有这样，才能有效发挥持续审计和持续监控的作用，同时又达到了资源节约的目的。如图2所示。
同时，根据管理层是否执行持续监控，内部持续审计使用两种不同的控制评估方法实现对控制制度的直接测试与对管理层监控程序的评估。在管理层没有执行持续监控的领域，持续审计需要对内部控制制度进行直接的、较为全面的详细测试，得出对控制制度有效性的审计意见。当管理层在一个持续的基础上执行持续监控时，内部审计不再需要执行详细测试技术，而是对管理层监控程序进行审计，以决定他们是否能够依靠管理层的持续监控程序，这些程序包括：(1)对监控程序检测的差异以及管理层的反应进行复核；(2)对持续监控程序本身的复核和测试。这两种控制评估方法如图3所示。
四、持续审计的本质――审计方法的创新
通过上文的分析，我们认清了持续审计与传统审计、持续监控的差异。为了更深刻地理解持续审计，我们还有必要进一步分析持续审计的本质属性和特征表现。
从AICPMCICA对持续审计的定义表述可以看出，持续审计是“一套审计方法”，涉及到审计活动各个程序，包括审计计划、风险评估、控制测试、交易测试和余额测试以及审计报告等。同时持续审计强调审计的及时性，审计师可以在一个更加及时连续的基础上执行审计相关活动。在整个审计过程中，信息技术起到了关键性的作用，包括自动化的控制测试、确认例外事项、实时的交易分析和余额测试等。因此从本质属性上来看，持续审计是一种审计方法的创新。
作为一种审计方法的创新，持续审计本身又呈现出不同的特征。概括来说，这些特征主要有：
(一)强调审计过程的持续性
审计过程包括审计计划、风险评估、控制测试、实质性程序和审计报告等阶段，在持续审计方法下，这些过程都是连续进行的。就年度财务报表审计来说，在前一年财务报表签发的第一季度，就开始制订下一年的审计计划，必要的时候进行定期更新和复核，出现问题时立即修正计划，使修正后的计划能够及时反映该期间出现的风险。再如年度审计中的控制测试，虽然对内部控制的预期是在全年内都生效，但一般会在该年的早期阶段例如第一季度，就已开始计划对内部控制制度进行测试和复核。尤其对如现金这样的高风险项目来说，控制测试更为重要，也理应更加频繁。
(二)强调审计实施的即时性
从AICPMCICA对持续审计的定义上可以看出，持续审计强调在审计事项发生后立即进行审计，也就是要求审计实施的即时性。因此，持续审计可以用“即时审计” (instant auditing)来理解。及时和可靠是对于决策者有用信息的主要特征，如果事项不能即时审计，那么审计信息的及时和可靠性就差，这样的信息对于决策程序就没有价值了。
传统审计报告是年度审计报告或者半年度审计报告。持续审计可以根据需要随时进行，在审计完成后立即提供书面的鉴证意见――审计报告，这种报告常常被称为是“evergreen report”，并且有变化出现时报告会立即更新。因此提高了审计的及时性，也增加了审计信息的可靠性。
(三)是一种例外事项基础的审计
持续审计实施依托于高度发达的信息技术。它首先需要设计载有详细规则的自动化审计程序，这些程序包括业已开发的具有持续审计功能的技术，如综合测试工具(Integrated Test Facilities，ITF)、平行模拟法(Parallel Simulation)和嵌入审计模块(Embedded Audit Module，EAM)，并将自动化审计程序嵌入被审计单位的会计信息系统。同时在审计师系统与被审计单位系统之间建立有效安全的网络连接，在较高程度上实现与被审计单位业务系统和信息系统的集成。当被审计单位的记录与审计程序中定义的规则存在差异，即存在例外事项时，审计程序就会立即触发报警器，通过电子邮件的形式及时通知审计师，审计师再根据具体情况调查分析，收集审计证据，形成例外报告。因此，持续审计是一种例外事项基础的审计。
(四)强调“自上而下”与“自下而上”方法的结合
由于全球经济一体化、经营组织复杂化和相互依存性，审计职业面临着日益严峻的挑战，真正应该审计的不仅仅是财务报表数据，而且包括被审计单位的整个经营系统。审计师的重点从传统财务报表审计扩大到广泛的战略系统，强调对战略系统进行全面的复核和审计。很多会计师事务所都开始关注战略系统审计，并将其与被审计单位经营环境因素结合起来。持续审计重点强调对企业经营风险的评价，其理念与战略系统审计是一致的。它通过对被审计单位内部和外部经营环境的全面评估，在对被审计单位形成一个整体评价的基础上制定审计计划，审计计划的内容主要集中于内部控制的适当性和有效性，在进行内部控制测试时，审计师经常需要通过分析性程序确定有待进一步调查的非常事项。只有完成了高层次复核后，审计师才会考虑交易和余额的实质性测试程序。这是一种“自上而下”的方法。
同时持续审计也强调“自下而上”审计的重要性，将设定的自动化审计程序应用到特定的交易，对所有的交易进行测试，报告审计结果并与被审计单位的应用处理能力或者其他审计标准相比较，同时将其融入更高层次的信息中。例如修正审计计划、更改审计策
略等。“自下而上”方法主要有三个优势：(1)降低审计风险，100％实质性测试更可能检测出不正常的事件，将检查风险降到很低，当检查风险低于或者等于期望风险时，控制风险和固有风险为多少已经不重要了；(2)在交易发生的同时或稍后立即实施持续审计，针对具体事项灵活选择适当的审计程序；(3)具体交易的审计结果能够和不同形式的高层次信息结合在一起，满足不同的审计目标，为其他目前尚未具备持续审计条件项目的审计提供参考。
(五)强调审计活动的整合性
借助现代化信息技术，持续审计活动和结果会直接影响管理层的活动，并与管理活动一起形成一个统一的结构或框架，体现出持续审计活动的整合性特征，如图4所示。
从图中可以看出，持续审计活动的整合性体现在下列几个方面：(1)关键程序有控制评估和风险评估，关注的焦点从财务控制转向财务控制与经营控制并重；(2)在交易测试阶段，不仅对详细交易进行实时复核，而且还对本企业不同时期的数据进行纵向趋势分析以及将本企业和其他企业进行横向比较分析；(3)在持续审计的控制评估端点，相关的审计活动包括控制评估和财务鉴证审计，在转向风险评估端点的过程中，审计活动又包括对舞弊、浪费、滥用的确认，以及对具体审计项目的支持、审计意见跟踪和制定审计计划等；(4)持续审计中涉及的相关管理活动包括控制监控、业绩监控、平衡记分卡、全面质量管理(Total Quality Management，TQM)和全面风险管理(Enterprise Risk Management，ERM)；(5)从应用的具体项目来看，持续审计可以用于支持微观审计项目，例如通过详细交易测试评估控制的有效性；也可以用于宏观审计项目，例如计划年度审计：还可以用于满足中等层次的要求，例如实施具体项目的审计。
五、结论
综上所述，持续审计是顺应信息时代变化而发展起来的新型审计方法。本文通过将持续审计与传统审计、持续监控比较分析，归纳出持续审计的五个基本特征。综合全文，我们可以得出以下结论：
1 从本质属性上说，持续审计是审计方法的创新，持续审计与传统审计、持续监控等概念之间存在诸多差异。其中持续审计与传统审计最本质的差异是审计时间；与持续监控的差异体现在执行主体和履行责任上。
文 - 特约记者 徐会坛 本刊记者 黎宇琳
法律解读 - 清华大学NGO研究所博士后、慈善法专家 褚蓥
既当基金会理事长，又当企业老板
据北京市民政局资料，李亚鹏是“书院中国”基金会的法定代表人，另据工商登记资料，李亚鹏也是“北京美丽春天文化传播有限公司”的法定代表人。
根据我国《基金会管理条例》的规定，“基金会的法定代表人，不得同时担任其他组织的法定代表人。”李亚鹏违反了相关法律规定，应辞去一方的法定代表人的职务。
公益与商业界限不清
李亚鹏借“书院中国”之名在云南投了一个名为“丽江雪山书院”的项目，用的是自己的企业“中书控股”，主要建“书院酒店、客栈和别墅”。尽管李亚鹏回应说企业与基金会相互独立，但周筱赟与不少媒体依然抓住“李亚鹏同是两者的法定代表人、“两者一起办公”等事实不放，强烈质疑。
周筱赟直指李亚鹏涉嫌以“书院中国”的公益名义圈地开发商业房地产。
我国法律并未规定公益基金会不得从事商业投资活动。相反，法律规定基金会可以开展“合法、安全、有效”的保值增值活动。按照国际通例来看，基金会只要将商业活动所得之收益用于公益目的，且按照税法规定缴纳企业所得税，可以开展正常的商业活动。
项目成本高出正常水平
周筱赟根据《嫣然天使基金2012年度审计报告》，算出嫣然基金的人均手术费用为99478.97元，并称，国内同类公益组织的人均手术成本是5000元。按周的逻辑推算，嫣然基金多花了5000万元，他认为，嫣然基金 “涉嫌巨额利益输送”。
（注：上述数字并非官方核算）
“利益输送”在法律上被称之为“内部交易”，内部交易并不是必然违法。假设关联方与基金会开展交易的是按照市场正常价格进行的。利益输送是否违法，要看是否存在超额利益输送。目前尚不清楚嫣然基金的手术费用的细目。如果确实存在价格畸高问题的，则应属于“利益输送”。但事实上，医疗费用涉及众多的项目，每一项质量水平的差异都会影响最终的价格，是否超额，很难判断。
财务透明度低，民间无法监督
事发之前，嫣然基金只公布了2006年11月至2009年12月的基金收入支出情况表、2009年至2011年的年度审计报告。周筱赟认为，根据已有信息，民间无法了解、监督基金会资金筹集、管理和使用情况，也无法确知善款是否涉嫌关联交易和利益输送。
为此，周筱赟向民政部发出信息公开申请，请其根据《基金会管理条例》公布红十字会2006年至2012年提交的嫣然基金年度审计报告和年度工作报告全文。
（注：周要求看到财务报表及附注）
嫣然天使基金隶属于红十字基金会，而非红十字会。按照法律规定，基金会应公开年度工作报告。但是，由于我国目前尚没有针对专项基金的法律规定，因此，基金会需要公开的工作报告仅限于红十字基金会本身，而未细化到嫣然天使基金。所以，红十字基金会可以自行选择披露形式。
公益资产产权不明晰
红十字会声明称，拨付了5322万元善款定向用于嫣然天使儿童医院建设。但嫣然医院的注册资料显示，嫣然医院的产权属于李亚鹏等4个自然人。尽管嫣然医院是一家明确的民营非营利医疗机构，股东不分红，但周筱赟对医院产权发出质疑。
嫣然天使儿童医院如果确系使用公益资产建设的，则其产权应归红十字基金会所有，任何个人不得持有。
业务范围有违资助者意愿
嫣然基金官网的“申请须知”，资助原则标明“只负担唇腭裂患者唇腭裂的功能恢复缝合手术”。但在实际操作中，也包括处理“包皮过长”等与“唇腭裂”无关的内容。周筱赟质疑，用嫣然基金的善款支付与“唇腭裂”无关的手术费用，与其资助原则有违。
改变捐款用途应告知捐赠人，并取得其同意。除非是无法联系到捐赠人，或应对“紧急情况”，才可自行决定。
善款去向不明
周筱赟称，他获得了嫣然天使基金自2006年11月成立以来至今全部的捐赠清单，共计3217页原始文件、172294条捐赠记录。在这份捐赠清单中，找不到此前经媒体报道过的，刘嘉玲、邓超等明星的捐赠，李亚鹏承诺捐赠的100万元也不在其中。
