发布时间：2022-11-03 22:18:55
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(一)现行收付实现制预算会计制度存在的问题
长期以来，在各国政府预算会计中，采用的一直是收付实现制计量基础。其原因在于，在传统理念上，公共部门的活动和目标是非营利性的，不需要进行相对复杂的成本与收益配比，相应的绩效评价也不很必要。因此，从节约会计计量成本与简化财务核算的角度出发，采用收付实现制基础是比较适宜的，这种做法也便于立法机构的预算审查与监督。
然而，近20年来，随着世界范围内新公共管理运动的兴起，在政府会计管理中引入权责发生制原则，逐渐成为一种潮流。在29个OECD国家中，有15个国家(占51.7％)的政府会计已然在机构或部门层面上，实行了权责发生制计量基础；有12个(占41.4％)国家则在整个政府层面上，采用了某种形式的权责发生制财务报告模式。
概括起来，传统收付实现制计量基础存在的问题主要有以下几个方面：
首先，难以全面反映公共部门的资产负债情况。在收付实现制下，政府会计的固定资产仅反映其原值的增减变动，而不反映资产的累计折旧，导致固定资产账面价值的不实；同时，行政事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目，常常用于核算许多债权债务，对于应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现。这导致政府公共会计对相关资产与负债核算的失真，不利于正确处理年终结转事项。
其次，影响了会计信息的可比性。收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面：其一，由于企业会计财务核算采用的是权责发生制，而政府会计核算则以收付实现制为计量基础，这影响了企业和政府部门之间财务信息的可比性。其二，有些事业单位(如医院)目前已然采用权责发生制计量基础，因此影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性。其三，某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则，已然尝试实行权责发生制(或修正的权责发生制)，我国政府会计以收付实现制为基础，也影响了中外政府财务报告的国际可比性。
最后，不利于公共部门资金使用情况的综合评价。市场经济国家的经验表明，权责发生制原则，较之收付实现制，可以更好地解决公共预算支出的绩效考核问题，提高有限预算资源的使用效率。而收付实现制更侧重于公共部门经济活动的现金流反映，难以达成资金使用综合效益评价等更高层次的管理目标。
(二)较为流行的几种政策建议
综合比较有关政府会计计量基础改革的相关文献，可以大体归纳出如下几种相对较为流行的政策建议：
一是分别推进行政单位和事业单位的预算会计体系调整，对政府会计序列的财政总预算和行政单位会计，逐步实施修正的权责发生制；对于事业单位则实行完全的权责发生制(史铁岭、陈玲，2003)。
二是逐步在财政收支核算、政府债权债务管理、社会保障核算以及固定资产购置与耗费核算中，分别引入权责发生制会计核算原则，并适度考虑由现行收付实现制向全面权责发生制的过渡(张茅，2003)。
三是结合部门预算和公共支出绩效评价改革，将权责发生制计量基础融入绩效预算管理体系之中，尝试同时实行权责发生制政府会计与政府预算改革(苏卫林、苏卫华，2005)。
二、我国实行权责发生制预算会计改革的反思
在倡议实行权责发生制政府会计改革的呼声不绝于耳之际，我们同样需要冷静地思考：一项牵扯范围如此之广，几乎彻底“颠覆”五十多年来的公共部门财务会计计量基础的改革，是否一定必要，是否真的适合我国具体国情。笔者认为，至少有如下几个方面的因素，需要审慎考虑。
(一)权责发生制计量基础体现了预算管理原则从古典向现代的演化趋势
权责发生制预算会计不单纯是一种孤立的计量基础层面上的技术方法，而需要纳入整个公共部门预算管理变革的大格局中来加以考察。在各国，政府预算管理的原则大体经历过两个发展阶段：强调立法监督机构有效控制的古典预算原则、加强政府行政权为主导思想的现代预算原则，而现代预算原则代表了市场经济国家预算管理总体上的价值取向。各国公共预算管理原则的这种转变，既是政府职能扩张的现实需要，又与其利益相关主体相互影响结构渐趋稳定有关。更为重要的是，这些国家的政府部门具有相对较高的预算管理水平和成熟完备的技术支持保障体系。正是在这样一系列时代背景下，强调结果取向的绩效预算管理，逐渐提上各国政府公共治理改革的议事日程。而权责发生制预算与会计原则，恰恰是为了体现这种改革趋势的需要而与之伴生的一种变革潮流。
在我国社会经济转型时期，各利益相关主体的互动影响结构仍处于不断调整的动态过程之中。况且，我国公共预算管理的许多基础性技术手段和支持保障体系建设也才刚刚起步。因此，在确定预算管理原则的基本取向时，不应盲目追求现代预算原则所倡导的行政部门自。重申古典预算原则的宗旨，突出立法监督机构对预算过程的控制，似乎更能体现中国公共预算改革的基本方向。而收付实现制预算会计原则以及在此基础上编制的政府财务报告，在理解上通常不需要较多的专业知识水平，对于非专业人士的人大代表和普通公众而言，显得更加实用，基本上可以满足立法监督机构借此监督政府的税收规模与后续预算资金使用的要求。这种预算管理与会计计量上的具体国情特点，是我们在探讨权责发生制预算会计改革中，需要反复权衡利弊的一个重要问题。
(二)权责发生制政府会计改革的成本与人员素质因素
在比较权责发生制与收付实现制预算会计基础的时候，操作简单构成了收付实现制的一个重要优点。那就是，在收付实现制下，其核算成本通常要低于其他会计计量基础(李燕，2004)，对于基层财务人员的会计核算水平的要求也不很高，政府财务报告的编制人员不需要经过复杂的系统培训，就可以较为熟练地掌握核算与编制方法。而权责发生制政府会计计量基础，则在一定程度上引入了管理会计的理念，突出了预算管理中的政府受托责任与透明度，这就相应地对行政事业单位财务人员的会计素养提出了较高的要求。
而在当前我国的会计教育与业务培训中，无论是在学历教育还是职业教育方面，政府会计都没有受到相应的重视。在我国的高等财经院校会计教育和全国会计专业资格考试中，预算会计或政府会计都只占很少的内容，行政事业单位财务人员的业务素养与福利水平，均远远低于相当条件下的企业财务人员。在这样的背景下，过快地在公共部门中推行权责发生制会计计量基础的改革，难免会在短期内造成相当高的制度运行与实施成本，甚至可能会因基层财务人员知识更新上的障碍，而诱发财经秩序一定程度的混乱。
(三)权责发生制预算会计改革的预期效果与诱发自由裁量权扩张的可能性
权责发生制预算与会计改革作为政府收支分类改革的延伸，其所具有的操作性色彩无疑会构成公共部门财务管理中的一场“革命”。这种从具体操作与程序规则层面入手谋划改革思路的做法，也与我国整体预算改革的基本路径是一致的。在我国的公共预算改革中，同样存在着一种倾向，那就是如果预算程序是合理的，其结果也将是正确的。然而，近20年来，某些发展中国家引进了国际组织推荐的标准预算方法与规程，却未能取得满意的效果。这恰恰说明，单纯依靠良好的预算程序，仍旧可能会产生不良的预算结果。20世纪90年代初期，我国预算管理中引入了“复式预算”这一预算编制形式的改革，因未能取得预期效果，而在具体实践中被逐渐放弃的教训，也恰好说明了形式与程序层面的改革，如不能与整体治理结构的改革相互衔接，往往难以达成良好的制度创新绩效。因此，对于权责发生制政府会计这一程序性改革所可能取得的成效，需要加以相对全面的审视与反思。
众所周知，在企业财务管理中“往来款项”所形成的债权债务关系，容易形成企业“虚增”或“虚减”财务成果的“蓄水池”，也是相关税收监控的重点。在权责发生制政府会计改革中，上下级财政以及各部门之间的往来款项，作为相应的债权债务加以记录，也容易诱发行政事业单位财务核算中自由裁量权的非规范性扩张。例如，在现行收付实现制下，预算安排的支出在年终需要如期拨付给用款单位，以应其支出之需，否则就构成了年度财政收支审计的焦点。有些部门和单位希望通过权责发生制计量基础的改革，来规避审计部门对此类事项的审查监督。因为在权责发生制下，只要确认了对相关单位的“预算授权”，就确认了相应的债权债务关系，至于在未来哪一个具体时点上发生资金拨付的实际行为，仅仅是往来账目的调整，审计部门也就难以对这种违反财经纪律的行为加以监督了。
(四)我国事业单位改革的复杂性，也制约着权责发生制计量基础的推行
政府会计计量基础的改革，不仅涉及到行政机构，还涉及到事业单位改革。而我国的事业单位无论是在内涵还是外延上，与市场经济国家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织，都存在着较大的区别。对于某些自收自支、实行企业化管理的事业单位，由于在具体性质上与企业已无太大区别，在财务核算上实行权责发生制原则，自然是顺理成章的事情。但对于更多的全额和差额事业单位，其业务性质千差万别、资金来源渠道迥异，总体改革方向也在逐渐的摸索之中。因此，在引入权责发生制计量基础的过程中，需要采用分类改革的做法，分别不同事业单位的性质，在审慎试点的基础上稳步推进，而不应采取“一刀切”的方式。在具体操作层面上，可以结合2004年颁布的《民间非营利组织会计制度》(在该制度第七条中明确规定：民间非营利组织会计核算应当以权责发生制为基础)，在新成立的民间组织和已完成脱钩转制的事业单位中，实行权责发生制计量原则；待事业单位改制大体完成的时候，再尝试探索具有可操作性的公共部门统一计量核算基础。
(五)预算制度作为典型意义上的国内法范畴，受国际惯例与规则的约束相对较少
虽然，在政府会计计量中采用权责发生制已成为一种潮流，会计作为一种国际通行的“商务语言”，也需要适当考虑国际交往中的衔接与沟通问题。然而，回顾各自政府预算制度变迁的历史可以发现，公共预算作为典型意义上的国内法范畴，而较少受到国际惯例与规则的约束。20世纪90年代中期，我国地方预算改革中选型了众多市场经济国家已经基本放弃的“零基预算”管理模式，却取得了较好的实施效果，就是一个很好的例证。我国社会经济转型的独特路径选择，决定了中国预算管理在政体组织构架、管理水平与技术手段、经济发展阶段、社会结构变迁等诸多外部环境方面，都存在着与成熟市场经济国家不同的特异性(马蔡琛，2004)。因此，似乎也没有必要盲从市场经济国家实施权责发生制预算与会计的潮流。况且，将权责发生制政府会计核算与计量原则。真正全面应用于预算管理过程，而最终完成了权责发生制预算改革的国家，也仅有新西兰等为数不多的几个。
论文选题是论文写作的第一步，我们在选题时要结合自己的学习和实际工作，根据自己的专业知识和研究兴趣，选择有理论意义的题目。下面是学术参考网的小编整理的关于预算会计论文题目，欢迎大家阅读借鉴。
1.现行预算会计的改革与思考
2.我国预算会计制度改革思考
3.预算会计内部控制目标及其实现途径
4.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
5.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微
6.新会计环境下预算会计的改革和政府会计体系的构建
7.浅析预算会计核算基础的改革
8.深化预算会计制度改革问题与对策
9.我国高校预算会计的现状及变革浅析
10.国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响
11.预算会计与企业会计的差异分析
12.预算会计向政府会计改革的准备工作
13.试析预算会计与企业会计的差异
14.我国预算会计现状与发展思路
15.论我国预算会计改革
16.财政集中化管理与预算会计改革
17.我国预算会计改革问题浅析
18.乡镇预算会计的问题及对策——基于晋江市X镇的分析
19.浅析国库集中支付制度对行政事业单位预算会计影响
20.预算会计与我国政府会计的改革问题探讨
21.预算会计课程教学探讨
22.财政、国家预算与预算会计研究
23.论国库集中收付制度下的预算会计改革
24.预算会计和国库集中支付制度协调问题探讨
25.浅述预算会计与企业会计
26.浅议我国预算会计存在的问题和对策
27.浅谈预算会计中权责发生制的应用
28.预算会计教学中的问题与对策
29.对于行政事业单位而言预算会计制度改革所带来的影响分析
30.对预算会计改革的思考
31.关于加强改革我国预算会计的探讨
32.论我国预算会计的确认基础
33.权责发生制预算会计改革：OECD国家的经验及启示
34.预算单位会计制度改革问题研究
35.权责发生制：预算会计核算基础
36.重叠浅析我国预算会计存在的问题及相关改革
37.关于我国预算会计的现状及问题
38.《预算会计》课程“慕课化”管理模式的探索
39.预算会计与部门会计相结合下论权责发生制的引入
40.关于预算会计逐步引入权责发生制的思考
41.关于财政总预算会计制度改革的探讨
42.预算会计课程教学模式探讨
43.我国预算会计制度改革问题浅探
44.权责发生制在预算会计中的运用
45.国库集中支付下政府预算会计的改革
46.预算会计课程改革思考
47.我国预算会计发展展望
48.关于新建院校预算会计教学的现状和存在问题
49.收付实现制在预算会计核算中的运用研究
50.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
51.浅谈预算会计中权责发生制的应用
52.关于我国预算会计改革的探讨
53.M区教育会计核算中心财务会计和预算管理结合问题研究
54.我国预算会计核算基础改革研究
55.解析预算会计与企业会计在核算上的差异
56.我国预算会计引入权责发生制的思考
57.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
58.事业单位预算会计研究
59.预算会计与政府会计之比较研究
60.构建我国预算会计体系的探讨
61.浅论现行预算会计的完善
62.中国预算会计结账基础的比较及选择
63.关于事业单位预算会计改革的思考
64.国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响
65.当前预算会计的局限性及未来发展方向
66.论财政风险管理视角下总预算会计改革
67.论我国预算会计向政府会计转换的必要性
68.改进我国预算控制和预算会计核算的设想
69.关于中国预算会计制度改革的进一步认识
70.预算会计制度改革方向：建立政府会计
71.关于会计工作中的预算会计与企业会计比较探析
72.对我国预算会计改革的思考
73.我国政府预算会计改革的路径选择
74.政府收支分类科目改革对预算会计的影响
75.预算会计存在的问题与改革方法
76.浅谈国库集中支付制度对行政事业类预算会计的影响
77.财政总会计实行权责发生制的技术路径——基于财务会计与预算会计结合模式
78.加强预算会计管理的对策研究
79.预算会计与企业会计在核算上的差异探讨
80.我国预算会计改革的现状及改进措施
81.新公共管理模式与我国预算会计改革的思考
82.对预算会计改革问题的探讨
83.建立高校预算会计新体系之探讨
84.预算会计的发展对抑制腐败功能的初探
85.预算会计和财务会计相结合的解读
86.国库集中支付制度改革对高校部门预算会计的影响探析
87.预算会计存在的问题与改革思路
88.我国现行预算会计问题及对策探析
89.我国政府财务会计和预算会计协调机制研究：基于基金会计角度
90.预算会计和企业会计比较研究
91.浅谈事业单位预算会计制度改革存在的问题及建议
92.权责发生制在我国预算会计改革中的应用
93.中美预算会计报表的比较分析及启示
94.浅谈预算会计和政府会计改革
95.论预算会计与企业会计的差异
96.浅谈我国预算会计存在的不足与对策
97.预算会计应用权责发生制的思考
98.对未来预算会计改革的几点思考
(一)收付实现制会计核算基础的积极作用 《事业单位会计准则》(试行)规定了事业单位的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。事业单位会计虽然分别就一般业务和经营业务采取两种不同韵确认基础，但从事业单位一些主要活动来看，这种规定从总体上讲是实行以收付实现制为基础的会计核算，基本上能满足事业单位预算管理的需要，从运行情况看，作用是明显的。一是充分体现了国家预算管理这个重心，反映和监督了国家预算的执行情况，保障了经济健康、稳定地发展。二是及时掌握了财政资金供需情况，保证了财政资金的正常供给，维护了国家机构的正常运转，促进了各项社会事业健康发展。三是在科学分析预算执行进度、检查预算单位执行预算定额、加强财政财务管理和监督等方面起到了积极作用。
(二)收付实现制会计核算基础的局限性 随着预算管理体制改革的逐步深化，事业单位企业化、市场化步伐的加快，收付实现制的不足日益明显，已经不能适应新形势的需要。
(1)会计信息不全面、不符合实际。收付实现制虽然能客观地反映事业单位的现金流量，但由于将本期的全部现金收入作为本期的收入，将本期的全部现金支出作为本期的耗费，一是不能正确反映出事业单位当期实际成本费用，无法正确揭示事业绩效与成本费用之间的关系；二是对事业单位资产和负债反映不全面。如高等学校一般是按学年收取学费，而其相关费用有的提前发生现金支出，有的却在下一学年发生现金支出，在收付实现制下，实际收到学费时确认全部收入，相应的费用却在现金支出的各期确认。这样一方面使当期的费用成本不实，造成当期的收支不配比，不能真实地反映当期的收支结余；另一方面对预收和应收的学费、预先支付和延后支付的费用不按期确认，未能形成相应的债权和债务，在此基础上形成的财务报表信息不够全面、不符合实际。
(2)影响会计信息的可比性。一是纵向不可比。收付实现制下，事业单位会计核算所反映的预算收入，除了按预算标准向上级报送外，还包括运用单位经费节余弥补的部分。支出情况更为复杂，除了财政直接支付和授权支付外，还有与本单位有直接关系甚至无关的一部分差旅费、招待费、公务费以及事故处理费用等开支，同时，还包括上年度事业超支转入数。收入支出反映的数据不配比、不规范，说明不了实质问题，无法用其来准确分析事业单位预算经费管理的优劣，会计信息缺乏可比性。二是横向不可比。收付实现制确认支出和费用的标准，是以资金是否实际收到或付出，而不核算资本的损耗。如事业单位购入固定资产发生的相关费用直接在发生期列入相应的支出科目(根据购置固定资产的资金来源不同，分别列入“事业支出”、“经营支出”、“专款支出”或“专用基金――修购基金”等科目)，没有将购置固定资产的成本予以资本化，并在固定资产使用期限内分期计入单位的支出和费用。这样由于固定资产等购入的不均衡，造成了同类事业单位之间预算执行情况及结果的难以比较。
(3)影响会计信息的可理解性。我国许多事业单位存在营利性附属机构，这些附属机构开展非独立经营活动发生的收支业务一般采用权责发生制核算，而事业单位的事业活动又采用收付实现制核算，在两种会计基础上形成的不同质量的信息都在财务报表中出现，导致这些信息的可理解性差。
二、事业单位会计运用权责发生制的理论分析
(一)权责发生制会计核算基础的研究 权责发生制比收付制实现制更能产生满足使用者需求、反映事业单位主体经营活动结果和财务状况的信息。
(1)实行权责发生制是事业单位成本核算的需要。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，事业单位实行企业化管理已经成为趋势。事业单位谋求自身发展的内在要求与政府拨款不足的矛盾，促使事业单位日益重视资金的统筹规划和使用效益，要求事业单位自身增强创收能力，讲求服务效果，提高经济效益，适应社会的优胜劣汰。这就从客观上要求事业单位加强成本核算的意识。在事业单位会计核算中引入权责发生制，不仅能全面完整地反映事业单位的财务状况和承担的债务，还有利于核算和反映事业单位资产的合理使用情况，实现收入要素与支出要素的配比，清晰反映事业单位各个会计期间业务的真实情况，反映事业单位的成本项目及成本水平，促进事业单位提高服务质量和社会效益。
(2)实行权责发生制有利于提高财务信息的真实性。在权责发生制下，财务信息扭曲、完全成本信息失真、收入支出不均衡等现象能得到较好的改善。权责发生制下不仅提供短期的收支信息，还提供全面的资产、负债、风险等方面的信息，为决策提供了更好的信息基础，提高财务信息的真实性、可比性和一致性。
(3)实行权责发生制是事业单位促进资源合理配置的需要。权责发生制信息帮助使用者了解事业单位主体所拥有和控制的所有资源，有助于评价其主体使用这些资源的合法性、效果和效率，进而有助于使用者评价主体对资源的受托责任履行情况；权责发生制保持对所有资产、负债的全面的记录，为管理资源，包括资产的保全维护、冗余资产的识别处置及更新、负债的识别和风险管理、服务成本的追溯分析等提供信息；权责发生制全面记录了各种资源流动的信息，资源的使用能完全分摊至成本，因而提供了为产品和服务正确定价的基础；在权责发生制下，有利于减少资产的盲目购置，有利于加强资产的监管和控制，有利于减少舞弊和腐败。
(二)事业单位会计引入权责发生制必要性分析(1)以绩效为导向的事业分类改革，要求正确计量事业活动的产出和成本。权责发生制确认基础不只是一种孤立的技术方法，而是事业单位改革的组成部分。目前，事业单位的经济业务活动已经发生了巨大变化，各种自有收入来源占了单位经费相当大比重，事业单位管理已不再局限于预算资金收支管理，而代之以绩效为导向的管理方式，这就要求正确确认和计量事业活动的产出和成本。收付实现制所反映的现金收付与收入、费用没有配比关系，难以对事业单位的产出进行费用核算，不能适应以绩效为导向的事业单位管理改革的需要。权责发生制则能更准确、更全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本，并能更好地将成本与绩效比较，为事业单位管理当局的决策提供更多的、有用的会计信息，促进事业单位改革的深化。
(2)事业单位走向市场，要求提高会计信息的透明度和正确性。事业单位改革已逐步走向市场化方向，采用更商业化的方式提供事业单位的服务或产品。在这种情况下，一方面，事业单位应为政府制定收费标准提供依据，另一方面作为接受教育、医疗服务等缴费的一方，其消费主体意识正在逐渐加强，这就要求事业单位按权责发生制基础正确确认成本，在为政府制定合理的收费标准提供正确依据的同时，给缴费方一个明白的交代。
(3)事业单位的国际化进程，要求同国际惯例接轨。我国加入WTO后，事业单位同各国相关组织的交流与合作逐渐增加，需要
建立与国际接轨的事业单位财务报告制度。如果现在仍不放弃收付实现制会计基础，将会形成“会计语言”上的障碍，影响我国事业单位会计国际交流进程和竞争能力。
(三)事业单位会计引入权责发生制现实性分析 (1)现实可能。社会主义市场经济体制的完善和发展，为事业单位会计引入权责发生制提供了现实可能。随着事业单位体制的改革，必将带动事业单位会计制度的改革和完善，引入权责发生制基础，真实完整地核算和反映体制改革后所出现的新业务，及时提供全面、完整的反映事业单位财务状况的会计信息，提高会计信息的透明度，使管理者重视政府的效率、效果等财务绩效管理问题。
(2)经验借鉴。西方引入权责发生制基础为我国事业单位会计引入权责发生制提供了有益的借鉴。美国非营利组织会计引入权责发生制；OECD中包括英国、加拿大、美国和法国等国家均采用了权责发生制的核算基础。
(3)研究支持。近年来，越来越多的会计学者、会计工作者针对事业单位会计制度中存在的问题提出自己有益的建议和设想，发表了许多有价值的论文。同时，我国事业单位也已经着手对事业单位会计改革问题进行研究，或开研讨会，或请国外专家来做讲座。有这么多热衷于事业单位会计制度改革的人士，同时有政府的支持，这必将推动我国事业单位会计制度改革的深入。
三、事业单位会计运用权责发生制的具体措施
(一)运用权责发生制的前提条件 (1)理论研究。首先是对我国经济环境以及事业单位改革所引起的会计环境的变化进行深入的研究，以确定会计环境的变化对改革的程度和层次的需求。其次是对事业单位会计报告存在的源于收付实现制基础本身的问题进行仔细分析，以确定这些不适应之处和本身具有的弱势是否可以通过转向权责发生制基础来解决。最后分析和研究国外非营利组织会计最近一些年来转向权责发生制会计基础的背景、动因、相关改革、进展以及经验和教训。更重要的是，实施正式的改革前，必须对引入权责发生制基础进行系统地成本效益分析，以便认识到改革的收益在何种情况下可以大于成本，从而在适当的条件下采取适当的步骤。
(2)学习培训。对事业单位财务部门的财务会计人员、管理者甚至决策者进行培训和继续教育，使其对各种会计基础的含义、利弊和适应性有足够的认知。从传统的观点来看，收付实现制会计被认为是简单的会计核算，但是在运用权责发生制后事业单位会计势必将变得更为复杂，事业单位会计的重要性将更加突出，加强专职会计人员的素质是非常必要的。
(3)法律保障。权责发生制改革需要相应的法律措施做保障。任何一项改革的成功都离不开法律的保障。法律保障不单单是事业单位会计法律体系的建设和完善，相关法规的建设也非常必要。
(二)运用权责发生制的具体策略 事业单位核算基础由收付实现制转向权责发生制是一项复杂的系统工程，即便时机和条件成熟，也需精心设计策略步骤。
(1)实行分类改革，试点推行的改革步骤。在引人权责发生制计量基础的过程中，需要采用分类改革的做法，分别不同事业单位的性质，在审慎试点的基础之上稳步推进，而不应该采取“一刀切”的方式。对现有从事生产经营活动的事业单位，下一步的改革方向是逐步转为企业，企业以权责发生制作为核算基础，那么这类事业单位直接采用权责发生核算基础就可以；对完全行使行政职能的事业单位，将根据具体情况，转为行政机构或进行其他调整；对承担部分行政职能的事业单位，将其行政职能和公益服务职能与其他单位分拆整合，对于这类事业单位可以参照行政单位引入权责发生制，在由收付实现制转向权责发生制时，可以采取分步到位的方式，逐步向较高程度的权责发生制过渡。对于一些确认存在技术上的困难，计量成本过高，或对政府管理与政策的影响不大的资产和负债，根据成本与效益原则，在保证会计信息质量的前提下，为降低会计信息的成本，按收付实现制确认。
[论文摘要]财政部新颁布的《企业会计准则第18 号- 所得税》(以下简称“新准则”)摒弃了过去的处理方法， 在差异分类、核算方法、亏损处理等方面有了重大突破， 逐步与国际会计准则接轨。新准则主要在所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范， 与旧准则相比， 会计重心由原来的以损益表为重心转向了以资产负债表为重心， 从而使新准则中计税差异、会计处理方法等发生了变化。
随着《企业会计准则第18 号所得税》的颁布实施，我国的所得税会计核算进入了一个新的历史时期。新的所得税会计准则规定企业的所得税核算采用资产负债表债务法，而以往使用的应付税款法、纳税影响会计法（包括递延法和债务法）则直接被淘汰。这一变化将对所得税的会计核算、企业、及国家产生较大的影响。新会计准则中所得税与以前的不同有以下几个方面：
一、新会计准则所得税计量基础采用的是权责发生制，所得税的计量基础有收付实现制和权责发生制两种
（一）收付实现制
收付实现制亦称现金制， 所有收入和费用的确认均以现金流入和现金流出为标准， 即只有收到现金的收入才能确认为实现的收入， 只有付出现金的费用才能确认为实际发生的费用。国家征收所得税的目的是公平征税， 而且税法强调“有支付能力”原则。所以， 税法采用收付实现制会计， 这种计量基础尽管不能将收入与费用恰当地配比起来， 但在会计和管理上较权责发生制简便而客观。
（二）权责发生制
权责发生制亦称应计制， 所有收入和费用的确认均以权利已经形成或义务己经发生为标准， 即一项收入只有当期享有了该项收入的权利才能确认为实现的收入，一项费用只有当期承担该项费用的责任才能确认为实际发生的费用。财务会计的主要目标是向企业利益相关者提供决策有用的财务信息， 所以， 从净收益的计量及其结果来看， 企业采用权责发生制会计较之收付实现制会计提供的净收益信息更为公平而合理。
二、新所得税会计准则中暂时性差异采用的是全面分摊法
（一）部分分摊法
部分分摊法是指仅对一次性非重复发生的暂时性差异作跨期所得税分摊， 而对重复发生的暂时性差异则不作跨期分摊。对重复发生的暂时性差异来说， 当旧的差异转回时， 又有新的暂时性差异发生将其转回， 而使原确认的暂时性差异对所得税的影响金额永远不需要支付或不可抵减， 会计确认以后不能转回的暂时性差异对所得税的影响金额是毫无意义的， 故可以不作跨期摊配。主张部分分摊法的人认为， 重复发生的暂时性差异所产生的递延负债是一种遥遥无期的负债， 通常不会产生现金流出， 不需要跨期分摊。因此， 采用部分分摊法时， 只对那些预期在将来能够转回的暂时性差异对所得税的影响予以确认、计量和报告。
（二）全面分摊法
全面分摊法是指对所有的暂时性差异无论是否重复发生都要作跨期分摊， 以反映他们对所得税的全部影响过程。主张全面分摊法者认为， 根据暂时性差异的定义可知， 既然它是暂时性的就不会是永久性的， 每一种暂时性差异总是要转回的， 这是由持续经营的假设决定的。新所得税会计准则规定， 资产负债表日， 企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果， 确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用( 或收益) ， 本准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。这正是新所得税会计准则中暂时性差异采用全面分摊法的体现。
三、可抵扣的亏损确认相应的递延所得税资产
新准则规定： 企业对按税法规定能够结转后期的可抵扣的亏损， 应当以很可能获得用于抵扣的未来应税利润为限， 确认递延所得税资产。企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断， 如果不能，企业不应确认为所得税资产。
另外，新会计准则中还有以下几种变化。
（一）减值确认的变化，旧会计准则没有规定对“递延税款”账户借项计提减值准备。新会计准则充分体现了谨慎性原则，规定在特定情况下，可以对“递延所得税资产”账户计提减值准备。现行准则第二十条规定：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
（二）企业亏损处理的变化，经营亏损的处理由前溯和后转两种方法。我们国家采用的是后转。旧会计准则规定，对于可以接转以后期间的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。现行会计准则规定：企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。即以后结转抵减所得税的利益在亏损当年确认，称之为当期确认法。按照该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能有足够的利润来抵扣进行判断，如果不能取得足够的利润来抵扣亏损，则不应当确认。
（三）报表附注披露的变化，旧会计准则只要求企业在报表附注中披露所得税会计处理方法。新会计准则规定企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：所得税费用的主要组成部分、与会计利润的关系说明等等。虽然披露的内容更加详细，加大会计工作量。但是可以为报表使用者提供更多有用的信息。
（四）所得税项目列报和披露的变化，新准则规定企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产；在负债类科目中设置“递延所得税负债”科目，核算企业由于应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。这种处理方法可以清晰反映企业的财务状况，更有利于企业的正确决策。旧准则规定损益项目仅包括企业本期所得税费用，具体是在利润表中的“利润总额”项目下设置“减：所得税”项目，以反映企业本期所得税费用；而新准则规定，损益类科目不仅包括企业当期所得税费用，还包括递延所得税费用。新准则在财务报表附注中对所得税费用的主要组成部分，与计入权益项目相关的当期和递延所得税的总额等项目单独披露，内容方面的列报和披露，新准则更详尽、完整、规范。
综上所述，中国企业所得税制改革取向、新的企业所得税制的基本框架应该是： 统一的纳税义务人， 促进现代企业制度的建立； 统一的税率， 推进所得税制的国际化；统一的税基， 实施中央与地方同源共享的分税方式， 解决好企业所得税的隶属关系问题。因此企业所得税的问题要从理论上加以明确， 以保证企业所得税的顺利实施； 要进行考虑， 制定完善的法规体系； 建立透明的信息披露机制， 增加企业所得税的透明度通过会计和税法的规范处理和监督， 才能使我国企业的改革顺利进行下去。
参考文献
原标题：财务会计原则与税务会计原则的比较分析
摘要：在企业管理当中，税务会计与财务会计是两个非常重要的概念。两者之间具有相似性的原则，但是因为两者的性质不同导致有很多不同之处，所以要实现两者之间的协调还是相对较难，所以对我国的经济发展造成一定影响。因此，我们应当对财务会计原则与税务会计原则两者进行深入比较，把两者的差异性进行详细剖析，充分的把两者协调好，往符合我国当前国情的方向发展同时要顺应国际潮流的发展。本文对税务会计原则与财务会计原则进行分析比较，并且对两者之间的关系协调提出建议，以期在今后两者的研究工作中能够起到借鉴作用。
关键词：税务会计原则；财务会计原则；比较；协调
税务会计的主要导向是税法，财务会计的主要服务对象是企业，两者都是我国经济发展的重要概念。实行税务制度的主要目的为了保证国家的财政收入，让纳税人能够依法履行纳税义务，财务会计主要是针对企业的，它的主要目的是核对清楚企业的财务状况，让企业能够更加财务情况组选择合理的经济决策。由于税务会计与财务会计两者的导向不同，所以在原则上有很大的差异。财务会计的原则较为明显，税务会计就相对模糊，同时税务会计也不具备权威性。税务会计中包含了税收原则，主要是体现出税法，它的强性非常明显，对于好恶的取舍也是非常明显。因此，我们应当对财务会计原则与税务会计原则进行差异性分析，找出最好的协调方式，让它们能够共同协作为企业以及国家经济的发展发挥更大效用。
一、税务会计原则和财务会计原则的比较
1.相关性原则。我国为了贴合实际高效率地对纳税人征税，以税收原则为参照，使用税法充分表现并且一步一步实现了税收核算原则。从公民个人的角度出发，税收核算原则也就是税务会计原则。税务会计与财务会计在理念上可以说是完全不同的，税务会计的原则主要是关乎政府的纳税，财务会计原则主要是针对企业的决策。税务会计与财务会计针对的主体不同，所以对应的原则自然不同。税务会计较为关注所得税的计算过程中间扣除的费用与前期费用的关系，是要根据个人或者企业的收入来定相应的税费。财务会计是需要对企业进行全面评估，财务会计可以说与政府是没有直接关系，它的主体是企业，主要是对企业的收入状况、财产情况进行评估。税务会计当中的纳税人缴纳的费用是要建立在收入基础上，财务会计不需要考虑任何人的收入情况，只要关注企业的整体情况就行，所以财务会计的原则会更加具备实用性。税务会计只是根据国家的法律法规执行的，财务会计是企业的规章制度来落实。
2.历史成本原则。历史成本其实就是原始成本，就是在业务进行时，对该业务的成本进行计算。税务成本中的历史成本之所以得到肯定是因为征收税款是一种合法行为，是一种在法律法规允许的必要行为。也可以说税务历史成本是一个固定值，就是根据国家相关规定来收取相应的费用。财务会计准则恰恰与之相反，它不需要考虑到国家相关规定，只需要考虑企业使用的历史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企业的资产与历史成本发生偏差时，就需要引入公允值来代替，保证财务信息的真实性。两者之间最关键的区别就在于服务对象不同，针对的对象也服务情况也有差异。
3.配比原则。配比原则是会计要素确定的基本准则。配比原则主要是确定企业的费用，此原则会受到会计选择与职业的影响，本身还会受到权责发生制的影响。财务会计与企业的经营状况、负债与流动资金等等都密切相关。税务会计基本上是认同配比原则的，纳税人在所有的经济活动中产生的费用都必须配比进行申报扣除，此过程不能提前或者推迟，税法对于税款流失是有限制的，如果是从增值税的方面上看，配比原则是受到否认的。所以说，税务会计的配比是必须遵从的原则，财务会计的配比是具有灵活性的，它会受到其它方面的影响导致配比情况变化，税务会计不会受到任何因素影响，它就是一项必须要遵循的规章制度。
4.权责发生制原则。税务会计在权责发生制使用上具备两个特点，一方面是财务的费用与实际费用是必须确定的，费用不能预算与实际有偏差，同时也不能出现任何没有纳入的其余费用。另一方面是权责发生制的产生必须要考虑到纳税人的财政收入情况，要保证纳税人是有能力支付税款的。不管是企业还是个人，纳税都是根据国家的相关法规来收取，都是有固定的比例，绝对是公平公正的收取。企业的会计核算中是需要以权责发生制来作为基本的，核算的过程要完全遵守权责发生制的原则。但是税法中不是如此，是需要权责发生制与收付实现制两者之间结合，再建立在权责发生制的要求基础上，它受到的固定规矩相对较多，是那种必须要遵守的。企业的会计处理是要以权力义务的产生为基础。可以说，税务会计对于权责发生制基本上是认可的，但由于权责发生制中还存在估算情况，所以税法对其还是有所保留。
5.实质重于形式原则。企业在进行经济活动时，会计的核算标准不是以法律要求为主的，所以工作的内容与法律形式不同，是根据交易的形式来确定工作方式。在财务会计中，实质要比形式来的重要，企业的会计核算依据是要根据实际的项目交易以及相关的经济形式来作为基础的，同时还需要依靠法律法规来办事。税法当中对实质重于形式原则的认同不是完全性的，还有一定的限度。税法中的形式比实际来的重要，它是一定要遵守法律核算标准，所以工作的内容与法律形式是一致的。
二、加强税务会计原则与财务会计原则的协调
税务会计原则与财务会计原则两者之间的差异是体现在多个方面的，不管是名称、内容还是目标上，都存在很多不同之处，所以两者的原则性自然存在很多差异。可以说两者最大的差异就是服务遵守的原则对象不一样，税务就是遵守法律法规，财务会计在遵守法律法规的基础上，要遵循企业的相关制度。所以要在两者结合的前提下，去考虑税务会计与财务会计之间的原则关系，要对两者的服务对象进行明确区分，同时把税务会计的实质原则提高，财务会计的形式原则提高，进一步促进两者之间的融合，降低企业的成本，提高国家的经济发展水平，有效规避风险，提高企业的管理水平。税务会计与财务会计之间的融合，可以促进国家经济发展同时，还可以提高国家的经济在国际上的地位，可谓是好处多多。因此，应当切实去落实该项工作。
一、税收会计与财务会计在目标方面的差异
税收会计的目标是提供税收业务信息，保证国家税收及时、足额上交入库和公平税负，从而在一定程度上防止和减少偷漏税款的行为，有利于保护国家税款的安全完整，满足国家经济发展的需要。它根据国家政治权力的需要，确定应税所得的范围，超过成本费用扣减范围的要依法征税，所提供的业务信息主要服务于国家税务部门和企业经营管理者，税收会计主要是依法纳税服务。论文百事通财务会计的目标是为了保证会计计量及其利益分配的公正、合理、合法，向会计信息使用者提供有用的经济信息以及全面、客观、真实地反映企业财务状况和经营成果的财务报告。税收资金属于国家所有，税务机关无权支配和使用，它的取得既不需要偿还，也不需要向支付者（纳税人）付出任何报酬和费用（税收的无偿性），它既不周转，也不增值，因此税收会计不存在成本与盈亏的核算，会计核算的目的是通过提供综合的税收业务信息，控制税收活动，加强税收管理。企业资金归企业所有、支配和使用，企业在生产经营过程中，既要考虑资金周转，又要考虑价值增值，这就要求会计部门为企业提供有用的经营信息，并利用核算信息控制企业经营活动，最终达到提高企业经济效益的目的，为此，企业财务会计必须核算经营成本与盈亏，以创造盈利，增加收入。
二、税收会计与财务会计在依据法律法规方面的差异
税收会计是以国家现行的税收法令、条例为依据，以稳定的税收收入为出发点，采用统一税收制度确认计税标准，按照一般会计原则处理各种纳税义务，具有强制性，并随着国家税法的不断完善，处理纳税义务的具体方法也随之发生变化。财务会计是依据《企业会计准则》、《企业会计制度》来处理会计事项，企业可根据宏观经济状况、经营对象、经营方式、管理制度的不同对某些相同的会计事项采用不同的会计处理方法，具有自主性。税收会计更多地体现了宏观经济发展的要求，而财务会计主要是满足微观企业投资者和经营管理者的需要，体现投资者实现资产保值与增值的需要。
三、税收会计与财务会计在核算原则方面的差异
税收会计在处理企业由于纳税活动而引起的资金运动时，虽然不必完全摆脱财务会计的原理和方法，但两者在存货计价、工资支出、捐赠支出、业务招待费支出、折旧方法等方面存在着明显的差异。税收会计与财务会计的根本区别是在确认收益的实现时间和费用的可扣减性方面，税收会计是按照收付实现制与权责发生制合并使用，采用分段联合制作为核算原则。而财务会计主要采用权责发生制的核算原则计算收益和费用。收付实现制要求纳税人只有在实际收到或实际支付时，才能在年度列报损益或列报费用；而权责发生制则是以收入和费用已经发生为标准来确定当期收益和费用的一种方法，即只要已经发生了收益与费用，不论是否已经实现，均列入当期收益和费用之中。税收会计为了保障税收收入，便于征收管理，一般不允许估计收益与费用，要求贯彻税收刚性的原则，在会计期间内的现金税金、上解税金、在途税金、入库税金、提退税金（包括征后减免退库）和损失税金方面，按照收付实现制进行核算；在应征税金、欠缴税金和征前减免税金方面按照权责发生制进行核算。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成果的目的，允许企业在一定情况下对收益和费用进行估计，采用权责发生制核算企业收益和费用，企业按照会计准则进行会计核算，呈现出较大的灵活性。新晨
四、税收会计与财务会计在信息处理时间和时间依据方面的差异
在财务会计中，有会计分期的假设。会计分期假设的含义是企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为划分的各个期间。这种因会计需要而划分的期间称为会计期间。在会计实践中，各国企业会计期间的选择主要由企业自行确定，会计期间既可以选择等距离的时间，又可以选择不等距离的时间。企业选定的会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间。由于年度以12个月计算，因此企业往往选择会计年度为12个月。会计年度不一定与公历年度一致，我国《企业会计准则》规定，企业会计年度为公历年度即1月1日至12月31日。可见，会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间间隔。
自20世纪90年代开始，高校后勤社会化改革相继在全国范围内展开，各种后勤管理模式应运而生，出现了因校制宜，百花齐放的局面。随之而来的是高校后勤财务管理体制也呈现出多样化的格局。以下将目前较为流行的高校后勤财务管理模式分为三类。①二级管理体制。即，后勤集团或后勤管理处自设财务管理机构，作为学校的二级财务管理部门，与学校的大财务保持相对的独立性，但是学校的一级财务仍保留对二级财务的管理权和监督权。②后勤集团或财务处不设置自己的财务管理机构，所有的经济业务均由学校一级财务统一核算，统一管理。③后勤集团成立后勤集团公司，注册为独立的企业法人，其财务机构也不作为学校的二级财务机构。由于后勤集团公司具有独立的民事行为能力，主要适用《企业会计制度》，新《高等学校会计制度》的出台对其影响不大，因此，后勤集团公司不在本文讨论的范围之内。论文主要研究新《高等学校会计制度》对前两种后勤集团财务管理的影响。[1]
2 新高校会计制度的变化及要求
2.1 在固定资产的核算上引入权责发生制
新高校会计制度指出，高校一般采用收付实现制作为会计核算的基础，但部分经济业务或者事项的核算应按本规定采用权责发生制。新制度规定，固定资产（除文物和陈列品、动植物、图书、档案以及以名义金额计量的固定资产外）按照权责发生制计提折旧，在会计报表中以资产的净额反映，更加真实准确地反映学校拥有的固定资产的价值。
2.2 新制度要求将独立核算单位会计数据并入学校会计账中
新制度规定高等学校在编制年度财务报表时，应将校内独立核算单位的会计信息并入学校的财务报表中。这就意味着后勤的财务活动将受到学校的监督和管理，其财务信息也将完全暴露于信息使用者的面前。这就要求学校与后勤理清各种关系，分清权责。只有采取合理措施，积极应对，才能使财务核算更加规范，财务信息更加完整，财务管理更加高效。
3 新高效会计制度对后勤财务管理的影响
3.1 对后勤集团预算管理的影响
高校后勤的预算管理就是依据预算，对后勤集团的各项业务进行管理和监督，以达到明确工作目标、优化资源配置以及进行绩效考核的目的。但在目前的工作中，高校后勤的预算管理仍存在很多问题。①由于后勤人员对预算制度的重要性认识程度不高，且往往觉得预算管理是学校财务的工作，与自身相关性不高，往往造成高校后勤集团的预算编制不够严谨，执行力度也不强。②由于目前后勤管理人员普遍存在素质偏低，文化程度不高等问题，对预算管理的认识也不够全面，认为预算仅仅是上报一个预算数字，对预算的管理环节、监控环节、分析环节重视程度不高。新高校会计制度的颁布，要求将独立核算部门的财务状况和经营成果均并入学校的大账中。这将使原本可以成为信息盲区高校后勤财务信息曝光于公众之下，高校后勤必须根据自身的特点和发展战略目标，建立健全预算管理制度，严格执行预算，建立和完善预算考核体系，对预算的执行程度和效果进行有效分析，随时纠正预算执行中的偏差，才能保证预算制定和执行。因此，新高校会计准则的出台要求高校后勤的预算管理更加准确而且全面。
3.2 对会计核算的影响
由于不同学校对后勤集团的管理方式不同，这就造成有些高校的后勤参照的是《事业单位会计准则》，而有些高校后勤则是参照《企业会计准则》，所采用的科目更是五花八门。这就造成后勤财务信息难以汇总，甚至会造成会计报表不全面的现象。新高校会计准则明确了不同核算模式的后勤财务信息并入大账的并表方式。借助信息化软件，会计工作人员在汇总财务信息时剔除内部交易信息，实现高校财务信息的准确性、真实性和完整性。
3.3 对固定资产管理的影响
后勤集团所使用的资产基本上是学校长期办学过程中累积起来的，高校后勤社会化进程中，后勤管理的经费和人员已经与学校分离，但是后勤集团的资产却仍归属于学校。资产的产权不明晰。另外，由于学校长期对其拥有的固定资产疏于管理，有些资产购置了却没有按相关规定入账或者按名义金额入账，有的资产实际上以及报废却仍挂在账上，造成账实不符。新制度要求高校后勤采用权责发生制对其控制或拥有的固定资产计提折旧。这就要求后勤集团与学校进行一次全面的资产清查，办理相关的移交手续后，利用专业的方法对资产的价值进行准确的评估入账。后勤集团再按照合理的方式对固定资产计提折旧。从而保证账上能够准确反映后勤拥有的资产情况。
4 提高高校后勤财务管理水平的应对措施
4.1 加强培训，提高财务人员的工作能力和素质
后勤财务管理人员的职业能力和素质直接关系到财务管理的水平。新高校会计制度相比旧制度，从科目设置到对基建及后勤的管理要求都发生巨大的变化，这就要求相关部门加强对从业人员的继续教育和培训，使财务人员能够完全适应会计制度的变化，提高财务人员的综合素质。
[关键词] 现金流量表 附表
现金流量表附表按照间接法编制，综合性强，数据来源复杂，编制此表工作量比较大。不论手工编制还是会计电算化，对于附表的编制存在着各种各样的问题。本文将对常用的编制方法进行评价，并提出会计电算化的新思路。
一、现金流量表附表的手工编制方法
手工编制方法是较为传统的附表编制方法。
工作底稿法, 以利润表和资产负债表中的数据为基础, 对每一项目进行分析并编制调整分录, 从而编制出现金流量表。
账户编制法，分析填表项目所涉及的有关账户记录编表。采用的是相关账户的发生额，然后分析调整本项目与相关项目的关系，是一种通过总发生额剔除非填表项目发生额的方法。
多栏式辅助账簿编制方法，就是将附表项目作为多栏式账簿的栏目，设置和使用多栏式辅助账簿，汇总产生间接反映部分所需数据的一种编制方法。该方法对涉及附表调整事项的会计分录做序时登记，无关事项不登记，主要用于业务简单的企业。
01调节编制法，该方法主要依据是资产负债表上的会计恒等式，从资产负债表的未分配利润开始，对本期发生项进行调整，分几步完成:第一、将未分配利润调整为净利润；第二、调整本期发生的投资和筹资活动的现金流量；第三、调整本期非现金的投资筹资损益事项。即由未分配利润开始，调整非经营现金事项，直至将它们的发生额调整为0，调整过程中，逐步填列相关的附表项目。
以上各种方法从调整过程看，有两种思路：采用项目的期间总额，再人为判断剔除其中的特殊事项，这需要较复杂的主观判断；逐步分析填列附表项目，这主要用于会计业务较为简单的企业。
二、当前附表会计电算化的方法
附表会计电算化的情况主要体现在各会计软件中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名软件公司,都研究各种现金流量表编制软件。
原安易公司财务软件能同时采用三种方法编制现金流量表，即双轨制法、现金流量代码法和补充登记法。基本原理是同时采用权责发生制和收付实现制两种方法，对同一原始会计资料进行记账，以便其产生的账簿既可用于编制传统会计报表，又可用于编制现金流量表。
浪潮公司的编制方法是：在初始化时，把科目分为收付实现制和权责发生制两类；日常输入凭证时，按是否收付现金而分别记入收付实现制科目和权责发生制科目；期末汇总收付实现制科目金额，自动编制现金流量表。
用友软件方面，现金流量表的大部分数据取自总账系统的会计凭证和总账账簿,如果启用了多个模块,则每个模块都必须结账,并将记账凭证传递到总账系统,才能编制现金流量表,否则可能遗漏。而总账系统也必须完成相应的业务并记账,才能进行取数,否则无法生成现金流量表。由于现金流量表中的部分数据是来自报表,只有在相关的会计报表编制完成之后才能进行取数,因此在编制现金流量表之前,还必须完成相关会计报表的编制(主要是资产负债表和利润表) 。
总的来说，财务软件的操作处理可分为两种方式：一是事前事中控制，将编制现金流量表的工作量分解到平时每一步涉及现金流入流出的业务中，对于涉及附表项目的会计分录都要进行标记。二是事后控制，该方式在平时不进行任何调整，期末出表时再调整。该方式的优点是减轻平时工作量，对会计人员要求不高，在年底编制时设置现金类科目、报表项目、公式、凭证处理等，但不能实时出表，期末工作量较大，容易出错。
两种方式本质上仍然是采用模拟手工编制的思路。第一种方法属于计算机模拟手工编制中的逐笔登记。第二种方法是计算机模拟手工编制中采用汇总数据，剔除特殊项目的方法。
绝大多数已经开发的软件，对于采用间接法实现计算机编制现金流量表，仍不能摆脱模拟手工编制的方式，编制效果不佳，对于附表的会计电算化，暂时还没有专门的解决方案。
三、附表的会计电算化研究思路
现金流量表附表的编制方法，从手工编制到会计电算化，由于编制的环境发生了变化，因此编制的方法必须变革。
手工编制的时候，在编制方法上避开分析重复的日常业务，力求简化的数据源，因而常采用一定会计期间内的总账，或者其他报表的汇总额作为数据源。优点是汇总数据容易取得，缺点是它汇总了所有日常事项，不能轻易辨明所包含数据的业务性质。由于编制附表要求区分会计数据的业务性质，因此采用汇总数据的做法只能依靠人为分析判断，并不适用于会计电算化。
计算机的特点是程序化，容许简单的重复计算，避免复杂分析。当编制附表的主体是计算机时，编制的难点与手工编制便有所不同。适应计算机编制的方法应该是原理简单，所以人工编制时采用汇总数据再进行人为判断剔除的情况在计算机上便很难实现。
笔者认为，附表的会计电算化应该直接对凭证数据进行逐步序时分析编制，即不采用汇总数据，而是以日期为顺序对每一笔分录进行分析填列，符合编制要求的进入附表的调整项目，这样既简化了分析判断，又能实时编表。
这种方法的优点是日常操作不需要做特殊标记，降低操作要求，编制报表时不需要复杂的取数过程，并可以实时编制。
这种思路会遇到两个难点：计算机自动分析原始凭证数据；识别出处理后的凭证数据与附表调整项目的关系。当然，这两个问题可以通过将凭证拆分为一借一贷的标准分录，详细剖析附表的填列逻辑以及填列项目与分录间的勾稽关系，利用数据库设计和软件技术计算来解决。
参考文献: