发布时间：2022-06-13 16:31:48
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的企业财务审计论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
（一）财政管理改革的要求分析这一方面的改革涉及到的范围比较广泛，其中最为明显的改革有以下几个方面：集中收付体系、政府集中采购制度、部门内部建立合理的预算制度。对这些方面的改革，不仅把会计管理中的预算功能充分体现出来，而且也对预算管理的优势和缺点进行了合理分析，明确提出其中的缺点和优点。国库集中支付制度实施以后，各单位的材料(或其他商品与服务)采购可能出现下列情况：①材料已到，但是采购的账单或者发票未到；②采购账单和发票已经到企业内部，但是材料仍然没有到企业；③货物付款的方式采取一次性全部付款或分期付款方式，等等。反映了近期改革中暴露出来的问题之冰山一角，但也足以说明现行预算会计已经不能适应环境的变化和形势，发展的需要，同时也有力地佐证了本书提出的一个核心观点：未，来的预算会计必须依托“支出周期”概念来构造核算框架，在此基础上清晰地界定支出周期的构成阶段以及各阶段交易的特性，以此设计预算会计的核算账户。惟有实施这项意义重大的变革，实践中反映出来的上述问题才能得到妥善解决。
（二）通过预算会计改革支持集中化方向的财政管理改革目前，旨在通过建立合理的集中财政管理框架，促进单位预算会计改革，对国内外提出的财政管理实践要求进行了统一反馈和分析。近期进行了几项重要改革有集中政府采购的制度、集中收付制国库体系以及单位部门预算改革制度等，虽然这些改革表面上看起来没有太大的关联性，但是从实质上看，都是为了促进集中性的公共财政管理体制而改革。这也就是说明，这些改革的实质都是一样的，并且其遵循的基本方向都只有一个：就是从分散化管理向集中化管理迈进。集中化财政公共管理从根本上要求要有相应的预算管理体制，并以此来明确各个阶段和时间点资金的使用状况，这就必然要对目前我国现行的财务预算管理体系进行大范围内的整合与改革，尤其要突破体系的局限性，构造全新型的预算会计框架，改革的重点应是对总预算会计的预算范围进行扩展，保证其能够对各个时间段的交易信息进行实时了解。这项改革的实施，将会充分扩展总预算会计的能力，改革的核心是保证总预算会计能够对各个阶段的财务信息进行实施交易，包括承诺阶段和付款阶段的各个阶段。一般状况下，支出方面的交易应当由相关支出机构和核心管理部门进行统一监制和管理，并进行相应的同步记录。如果预算会计不进行相关的改革，那么集中财务管理方面的各种改革就会面临极大的障碍和局限。最明显的例子是：在推行集中性政府采购制度的改革中，如果采购机构无法及时得到承诺阶段、核实阶段和付款阶段的交易信息，就无法制定良好的采购预算，也无法实施有针对性的采购。国库如果不能及时获得这类交易信息，就无法办理审核和付款事宜，更无法制定实施预算所必不可少的月度现金(用款)计划，向支出机构分配和下达支出限额也找不到客观依据。
二、我国会计规范体系的选择
（一）会计规范体系改革与完善的目标选择就目前状况来看，截止到现在为止，我国的会计规范体系相对来说还是比较完整的，并且各种规范体系的层次也比较清楚明确。但是从另外一方面来说，虽然会计体系相对比较完善，但仍然存在一定的问题，给社会和我国经济都带来了不良影响。因此，我们不仅要有完善的会计规范，而且更要有这些规范的执行机制。否则即使制定了较好的会计规范标准，但是执行力度不够，或者执行不到位，那么也会变成一张废纸。鉴于此，我国会计规范体系改革与完善的相应标准，不仅要适应于大多数单位和企业发展，而且还要建立足够的执行标准，管理改革与执行同时实施，才能保证改革的有效性。
（二）会计改革开展的形式选择就目前我国现有的管理体系来看，最高管理体系是法律，接下来是行政法规，然后是部门规章。我国会计规范体系中，这几个层次的规章基本够已经具备，一般来说，层次越高其中的约束力也会越大，并且相关规定的内容范围也在逐渐加大，但是一旦规范内容加多，范围较宽，则其规范的内容便不会具体，所以对其执行效果会有一定的影响。从整体上看，国际改革的通行标准是对会计改革以准则的形式，而我国则不适宜运营制度的形式，采用会计规则这一形式则更加合理和规范。会计预算管理和财政管理改革所涉及到的区域比较广泛，其中最为明显的改革有以下几个方面：集中收付体系、政府集中采购制度、部门内部建立合理的预算制度。对这些方面的改革，不仅把会计管理中的预算功能充分体现出来，而且也对预算管理的优势和缺点进行了合理分析，明确提出其中的缺点和优点。随着改革步伐的加强，新形势下要求更大的改革，尤其是需要大大加强总预算会计实时追踪“机构层交易”信息的能力。
（三）会计规范体系改革与完善的内容选择从整体上来说，我国会计管理的体系相对来说还是比较健全和完整的。但仍存在一些需要进一步优化的问题。(1)从基本法律这个方面来看，包含的法律主要有《注册会计师法》和《会计法》。(2)从行政法规这一方面来看，为了促进企业财务管理规范化，提高会计报告的编制效果，国务院颁布了《企业财务会计报告条例》。(3)从单位部门内部规章这一方面看的话，其规范还是比较详细的，并且其规范也是最多的。这一方面的改革应该作为最基本的，并且也是最重要的，比如，基本会计准则的修订与完善，政府及非营利组织会计准则与制度的制定与完善等。(4)对其单位内部会计管理方面的制度。我国的相关法律规定都进行了具体的要求，但是企业内部员工如果执行，如果沟通交流以及开展工作就成为了相关部门监督检查的重点，也是目前我国会计规范项目的重要完善项目之一。
三、深化企业财务会计改革的对策
（一）集中性的政府采购与预算会计改革在公平的基础上进行集中政府采购制度改革中，财政部门不再单单是依据相关的预算要求给相关单位拨款，而是依据国家批准的预算要求和单位采购合同的实行状况进行资金支付，直接将相关款项支付给供应方。因为供应商和政府采购的中间机构不属于财务拨款的对应单位，所以针对这种直接钱款拨付的方式，目前的会计核算体系不能进行报告和记录。由此也可以看出来，要对现行的会计核算体系进行更大的改革。(行政单位、事业单位和政府整体)。依据国际上的惯例，要对会计实体进行特定的管理和界定，集中政府采购政策也对机构会计和预算会计进行了客观要求。因为相关单位对服务或者商品的采购采用了直接集中支付拨款的形式，而总预算会计对这一方面具备相应的直接记录，并且支出机构也可以依据相关财政部门的规定提供相应的付款证据，并进行合理的会计记录，这笔业务实际上是不同层次(政府整体和支出机构)的会计主体(政府)获取货物、工程和服务的行为。因此客观上要求由核心部门和支出机构分别进行实时和同步式记录，由此将促成在集中和分散的基础上对同一笔采购交易同时进行记录的新型预算会计系统。在该系统中，作为子系统的支出机构层次的会计的功能是完成总预算会计框架下的明细记录。值得注意的是，目前我国政府采购的资金来源较多，不仅有财政预算资金，也有其他资金如预算外资金等。这种情况下，如果一笔政府采购业务有两个以上的资金来源，其会计核算就变得较为复杂，对这笔政府采购业务信息的反映在现行的预算会计制度下是不完整的。同时，由于政府采购的实施会造成预算单位收支过程中的价值流转和资金及实物流转的脱节，对这种情况下的预算会计处理需要进行专门的规定。
（二）部门预算与预算会计改革从2000年开始试点的部门预算制度目前已经在全国范围普遍推广，这是近期在预算方向上推出的最为重要的几项改革之一。除了部门预算外，其他几项预算改革包括试编中期预算、改进预算分类系统和建立旨在支持预算准备的技术平台。以部门预算为主导的预算改革旨在细化预算编制、强化受托责任和增进预算透明度。预算会计信息是编制部门预算的重要信息来源和基础。在传统的、大一统的(政府整体)预算模式下，各个单位、部门的支出指标是按照基期的支出基数加上一个增长比例来确定的，因而在决策时不需要过多的预算会计信息。相比之下，部门预算有着巨大的信息需求，包括在核定编制、制定标准定额、摸清各个部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况等方面。然而，现行预算会计无法满足这一要求。长期以来，我国的行政、事业单位在使用预算资金、进行公共支出中形成了大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于预算资金的收支核算，未能整合为政府会计，因而对各单位的大量资产包括长期资产的会计核算既不完整也不及时，成为实践中对固定资产缺乏妥善管理的重要原因。此外，由于我国现行的预算会计制度规定不计提折旧，因而无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值，不能真实、完整地反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供有关各个部门的“家底”资料信息。
四、结论
摘要：我国的民营经济，进入本世纪以来，在良好的社会环境下得到长足的发展。但由于中小民营企业特殊的组织结构形式和运行机制，使得一些企业的财务管理制度缺失或残缺不全，造成企业财务运作与资金使用的无序性和违规性。因此，如何解决这一难题，则加强中小民营企业财务审计与监督是关键。
关键词：中小民营企业；资金结构；财务运行；审计监督
我国的中小民营企业，从改革开放初期到上世纪末，二十余年中受传统体制的制约和传统思想、传统观念的束缚，一直发展缓慢，直到本世纪初，国家将非公有制经济作为我国经济发展的主要内容，与国有经济、合作经济(中外合资)共同发展、并存发展，中小民营经济才有了长足的发展。
我国的中小民营企业多数起源于家庭(家族)，部分为近年来全民或集体企业改制而成，少数为合作或股份制形式。其特点是：企业规模小、起点低、层次低，企业人员整体文化素质不高、知识结构差、技术素质低、科技能力低、创新能力低，企业市场能力低、竞争能力低、抗风险能力低。企业的决策者、经营者基本就是企业投资者，企业运行机制基本沿袭中国传统文化中的家长式决策和家族式管理，企业的重要管理岗位基本被家庭(家族)成员占据，企业主要的结构形式是以裙带关系、血缘纽带作为基础的。企业财务的运行、操作、管理等处处显现着家庭行为方式的特点和渗透着家族血缘关系的气息，资金的来源、使用、流动，往往缺乏规范性和有效的控制与监督，有时甚至出现无序、混乱的状况，使得本来就非常紧张的资金不能发挥最佳的效率，从而影响了企业的健康发展。
一、中小民营企业资金结构状况及特点
中小民营企业的组成特点决定了企业的投资者、决策者、经营者的同一性，探究这类企业资金的来源和组成状况，就可清楚地了解企业资金结构特征、
企业财务组织特征、财务运行状态等。从目前看，中小民营企业资金主要由以下几个方面组成。
1.自有资金：这是中小民营企业资金的首要来源，也是家族式企业最普遍、最快捷、最简单的投资方式，更是创办企业的源泉和动力所在。自有资金一般包括以下几个方面：(1)家庭存量资金。主要是家庭多年的收入积蓄、存款和祖产。(2)原始积累。通常为创办企业前，以家庭为基础已从事了一段时间经营性或服务性活动，经过几年甚至十几年的滚、爬、摸、打，获得一些积累，在逐渐了解一些经营之道后，希望得到更大的发展而投资创办企业。(3)家产抵压。由于资金不足，将家中财产(包括房屋)抵押，获得资金(贷款)创办企业。
自有资金是中小民营企业创业的首要资金来源，也是企业的根基所在，尤其家族(家庭)式企业，更是将企业与家庭的共同命运紧紧地联系在一起。但由于自有资金一般数量都很小，所以，在企业筹备、注册、创办阶段，只能暂时维持企业初期的生产、经营的运转。
2.合股经营：这是中小民营企业创办初期较为普遍的资金筹集和经营方式，其优势可以减轻独立经营自有资金的困难度，使企业资金能相对宽松一些。同时，可以在筹划、申请注册和创办初期集中合股者的人力、物力和智力，为企业顺利投入生产、经营奠定良好的基础。合股经营一般由二人以上共同投资，持大股者理所当然的成为企业的最高权力者，合股者一般有兄弟姐妹、亲朋好友或其他形式。但从目前看，随着时间的推移和企业生产经营的不断推进，合股者的经营理念、服务方式、价值趋向等方面的分歧逐步产生，加之在权力分配、利益分配等方面的矛盾不断显现，使得生产、经营、服务不能形成统一的意见，影响决策的施行，而成为企业发展最大的障碍，成为丧失市场、失去竞争力的最大因素，也是导致众多合股经营企业在创办二、三年后走向分裂的根本原因。
3.贷款：向银行借贷，是所有中小民营企业都必须进行的资金筹集方式，也是最难的工作之一。其一，是贷款难。因为，企业本身规模小、资金少、生产加工等都不可能在短期内获得较多的利润和较好的经济效益。对银行而言，中小民营企业本身的投资和资产数量就很小，如生产经营一旦出现意外，就将血本无归，银行的贷款就会成为呆账。所以，银行在贷款时往往谨小慎微，要求很高，手续很繁杂，并且要有相应的企业担保，而寻求担保又是企业实现贷款的一道高高的门槛，获得经济担保的机率很低。因此，多数银行不愿贷款给这类企业，即使企业在耗费很大的精力后所获得的也只能是小额的、短期的贷款。其二，还贷难。由于企业的各种经营性和非经营性开支往往超出企业的预算，企业开业初获得的收益又很快投入新的生产、经营流程中，流动资金很难在账面上有结余。所以，按期还贷往往是企业的大事，企业经营者往往为还贷绞尽脑汁，有时为了应急，甚至不惜向民间借取高息资金，用于还贷或生产中急需。
4.民间借贷：是中小民营企业普遍采用的一种筹集资金手段。企业创办时资金的困难、生产经营中周转金的缺少、银行贷款的限制和繁锁的手续以及还款期临近等都制约着企业，很多中小民营企业都采用民间借贷方式缓解资金的困难。民间借贷形式一般有向个人和企业借贷二种，其利息一般比银行贷款利息高得多(尤其是目前市场上出现的小额资金借贷公司，利息高出银行几倍、十几倍)，但借贷方便、手续简便、资金筹集时间短、速度快、能很快解决企业的资金的困难，尤其是外贸加工企业，在接到较大订单后的资金筹集，基本都采用民间借贷方式解燃眉之急。民间借贷一般时间不长，以一批产品或一个加工周期为一阶段，企业往往在资金回笼后立即归还。民间借贷有一定的可行之处，但过高的利息往往违反国家的有关规定，同时存有很大的风险性，一旦产生或出现问题，后果都较为严重。民间借贷的背后，留给人们一些启示，即民间资金存量很大，如何将这些资金集中起来，统一管理，在盘活这类资金的同时，规范民间借贷，发挥民间资金的积极作用，获得更大的经济效益，是值得人们去思考和研究的。
二、中小民营企业财务组织结构、制度及现状
中小民营企业的规模、运行机制，决定了企业的财务组织结构、财务管理制度和财务运行的状态。第一，从目前着，中小民营企业一般只设总账、出纳和仓库保管三名财务岗位，有些甚至是总账和出纳合二为一，现金出纳、总账基本由家庭主要成员担任，仓库保管也基本为家族成员或至亲好友，属于企业财务监督中的财务审核、财务审计、财务管理等基本不予设置。因此，从企业法人到财务结算的整个运作过程都具有企业运行和家庭操作的双重特点，即使少数企业采用聘请总账会计的方法进行结算和纳税，受聘人也只在月末、月初的几天中来企业履行一下结账手续，并不真正履行会计职责和监督职能。所以，财务审计与监督在企业是不复存在、或者是有名而无实的。第二，由于企业组成和财务组织结构的特点，造成企业财务管理制度的缺失或残缺不全，资金使用、流动、流向的随意性很强，主观意志基本主宰企业资金的运行；现金的存量控制、使用范围、支付等缺少规范和约束；会计要素中的各项指标不能严格按要求去执行和操作，造成企业财务运作与资金使用的无序性和违规性。第三，财务制度和财务监督的缺失必然带来企业财务信息不能正确反映企业经营和资金运行的实际状况；不能正确、完整的反映企业财产、资金、盈利和负债的真实情况。第四，有些企业投资者、经营者的个人消费与企业经营性开支混为一体，企业流动资金成为个人消费和挥霍的来源；企业经营中大量采用现金交易，为拖欠工资、欠债不还、甚至行贿、逃税等违法活动提供便利。
因此，从总体上看，多数中小民营企业的生产经营是奉公守法，服从国家法律、法规的，但仍有少数中小民营企业的财务运行状况不容乐观，尽管是少数现象，但所产生的负面影响和造成的危害却是很大的。所以，加强中小民营企业财务审计和监督已成为规范和净化市场、规范企业行为的重要工作内容。
三、财务审计与监督的地位、作用、途径及方法
1.能够逐步地、有效地规范企业的生产经营活动，通过有效的财务监督与控制来促进企业管理步入良性轨道。首先，健全和强化企业财务制度、规范企业生产经营活动中的资金流动和使用等，促进企业财务运作和资金使用的正常有序；其次，促进财务信息完整、全面、系统地反映企业生产经营的实际，正确反映企业资产、负债、盈利的真实情况，为企业经营、决策提供详实、正确和具有参考价值的财务资料。
2.能够逐步地、有效地规范企业的财务行为，规范企业资金的投入、投向，全面掌握企业资金流动、流向，确保企业资金使用的安全和有效，促进资金投放和使用的最佳效果，促进财务真正为企业发展服务。
3.财务审计与控制在规范企业生产经营和财务活动中有着无可替代的作用。第一，能有效地规范企业投资者、经营者、以及家庭(家族)成员在企业的财务行为。第二，能有效地跟踪企业资金在生产、经营活动中的动向和作用，提高生产、经营的效率和效益。第三，能有效地减少或防止违反财务、财经制度行为的发生，有效扼制违法行为的产生。
4.加强中小民营企业财务审计与监督应注重以下几方面的内容。第一，完善企业财务组织结构，健全并严格执行企业财务管理制度；第二，财务人员要严格执行财务规定，遵守财务制度，对企业资金的流向、流动、回笼、周转要时刻予以密切关注，监督并加快资金回笼，以防资金的流失而造成损失；第三，要严格遵守国家法律法规和有关规定，要坚持诚实守信的原则，要时刻牢记财务信誉是企业信誉的首要要素，是企业的创业之本、立身之本，是企业塑造良好形象，提高社会地位，创造经济效益的根基所在，因此要时刻注意维护企业信誉和塑造良好企业形象。
5.加强中小民营企业财务审计与监督应从以下几个方面入手。(1)政府及有关职能部门要强化管理职能。委托会计事务所和审计事务所，加强对中小民营企业的财务指导和审计监督，并发现问题及时纠正，将企业财务运行中可能产生的问题扼制在萌芽状态。这样既维护了国家利益，又保护了企业的利益。(2)对企业生产经营中较大的投入、投资项目等要进行事前、事中和事后的跟踪指导和审计，确保企业资金运行中的正确、正当、正常和安全。(3)地方政府要关心中小民营企业的发展，为本地民营企业提供指导和帮助，有关职能部门要牵头成立中小民营企业协会，并且吸收西方国家中小企业协会(联合会)的经验，对中小民营企业进行规范管理，协调企业间的矛盾和整合企业资源进行最佳的配置。(4)加强企业的财务监督和检查，同时帮助企业解决生产、经营中出现的问题和资金困难，改变税费有人收、管理费有人要、困难无人问、资金无处借的被动状态，促进企业的健康发展。
四、解决中小民营企业资金困难的路径探析
资金困难是中小民营企业存在的普遍问题，是制约企业正常生产、经营的“瓶颈”。社会经济发展中，再好的项目、再好的订单、再丰厚的利润，没有资金去运作，也是空话一句；再好的经营者、决策者，再优秀的创业者、管理者，没有资金，企业生产、经营也是纸上谈兵。因此，资金已成为影响中小民营企业健康发展的首要因素，成为企业发展的第一障碍。而如何有效地解决企业资金困难，笔者认为，政府的扶持和协调是关键。
1.政府协调：各地政府和有关职能部门在发展民营经济中要充分发挥政府的管理和服务职能，要根据当地民营经济的特点，借鉴和学习英、美西方国家的先进经验，组织成立中小民营企业协会(联合会)，组织协调资金，为协会成员企业提供担保，通过协会对企业进行信用评定，为银行贷款的平安度提供参考。
2.政府扶持：国家和地方财政可拿出一定的资金，通过财政扶持和政策倾斜的方式解决中小民营企业借贷的困难。这类资金可以采用长期借贷、贴息借贷、扶持借贷等多种形式，同时由执行部门或机构加强资金使用的监督、审计、检查、跟踪服务等，这样既解决中小民营企业的资金困难，又促进了地方民营经济的发展，国家和地方政府同时可收益，企业、国家、政府获得“三赢”。
3.银行贷款：银行等金融部门要改变传统的观点和贷款方式，要从促进地方民营经济发展、扶持中小民营企业的角度出发，尽可能的增加企业借贷的额度和简化手续。可以请企业协会担保，而将风险和管理转向行业协会内部，通过行业自律和信用机制来约束企业。
4.成立民间银行：国家、政府、管理部门、企业(行业)协会可以联合组建民间商业银行。由民间出资，专门面向中小民营企业，尤如中小民营企业自己的银行，解决企业资金急需和投资的困难。
参考文献：
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[2]刘义荣.中小民营经济的环境变迁与路径选择[J].学术交流，2007(4)：91-93.
[3]曹沛霖.政府与市场[M].杭州：浙江人民出版社1998.
[4]吴江市经委.经营者素质成为中小企业最大的风险因素[Z].2007-09-26.
一、内部审计理论与实务的研究综述
20世纪50年代中期，内部审计界开始对业务审计、管理审计进行研究，1948年，ArthurH.Ke nt.Frederic E.Mi nts提出了内部审计的“业务审计”(Operating Auditing)概念，把内部审计的范围由财务审计扩展到业务审计。1954年，W.A.Ha miltion在《The Internal A uditor》上发表文章，阐明了财务审计向管理审计的延伸。1959年，RobertE.Se iler在《TheIn ternalAuditor》发表题为“审计实务是管理控制的延伸”的论文，系统地讨论了业务审计的概念、独立性、基本方法、特殊评价项目和所面临的困难等。1964年，布拉德福·卡德默斯(BradfordC admus)出版了《业务审计手册》，详细说明了业务审计的具体内容和操作方法。1973年，劳伦斯·B”索耶(Lawrence B.Sawyer)《现代内部审计实务》以及布林克(Br ink)的《现代内部审计——业务法》出版，这些著作的出版发展了内部审计的理论，规范了内部审计的实务方法。1999年，理查德·L·赖特里夫，温特·A·华里丝，格兰恩·A”萨姆那等著的《内部审计原理与技术》一书中，作者全面系统的介绍了当代西方内部审计理论最新的概念体系和内部审计实务。2001年，国际内部审计协会(IIA)在新的《内部审计实务标准》中全面阐述了内部审计的新定义，突出了介入风险管理和高层管理的要求。IIA的新的内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
国内近年来有关内部审计的研究不断发展，无论在理论上还是在实务上，对我国建立内部审计制度等方面进行了一些有益的探讨。1992年，苏启健，易仁萍，侯玉珍，冉洪著的《内部审计理论与实务》；1999年，徐政旦，朱荣恩著的《现代内部审计学》等等。上述的著作，大多从整体上论述内部审计的原理、实务以及在现代企业制度下的内部审计的制度建设问题。另外，刘实(1999)从管理的角度考察了企业内部审计演变的过程，提出了受托管理责任的概念，提出了企业内部审计的本质、特点、职能，并提出了“控制手段论”，同时指出企业内部审计的三个职能：证实职能、评价职能与指引职能。
二、《企业内部控制审计指引》的重要意义
（一）促使注册会计师规范执业
内部控制审计，是指会计师事务所接受企业委托，对企业特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并对内部控制的有效性发表意见。与传统财务报表审计相比，内部控制审计可谓是一种新兴的业务，《企业内部控制审计指引》的出台不仅是注册会计师执行内部控制审计工作的指示灯，还能为注册会计师的执业质量提供有力的保证。
（二）促进企业建立健全、有效的内部控制
内部控制是由企业董事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，其目标是合理保证经营合法合规、资产安全财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通和监督等五大要素。这五大要素相互依存、相互协调共同确保内部控制的目标的实现。但是从目前来看，许多企业内部控制薄弱，没有建立有效的内部控制，或设计的内部控制没有得到有效执行。由于内部控制存在的固有限制，不论设计多么合理的内部控制都只能为企业实现目标提供合理保证，不可能提供绝对保证。这些限制包括在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效，也可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
三、《企业内部控制审计指引》的主要亮点
（一）划分注册会计师和董事会的责任
该指引明确指出：建立健全和有效实施内部控制、评价内部控制的有效性是董事会的责任。对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。
（二）界定内部控制审计的范围
注册会计师执行内部控制审计工作，应当获取充分、适当的证据，为发表内部控制审计意见提供合理保证。该指引规定注册会计师不仅要对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，还要对内部控制审计过程中关注非财务报告内部控制的重大缺陷，并要求在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。这些要求充分表明，注册会计师审计的范围应当全面覆盖企业内部控制而不是仅仅限于财务报告内部控制。但是，考虑到注册会计师在内部控制审计过程中的风险责任承担能力限制，该指引要求注册会计师只针对企业财务报告内部控制有效性发表审计意见，而对相关审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，只要求其增加描述段。
目前，我国企业发展到了一个关键点，一方面国内外的经济发展进入到一个调整期，市场需求大幅度缩水；另一方面普遍经济受刺激后导致全球性的生产过剩，企业生存压力空前巨大，形势非常严峻。这一切对内部审计提出了新的要求和挑战，如果不能及时将发展策略进行调整，做好相关工作，极有可能在将要到来的下一个经济增长周期中被市场淘汰。在新的时代背景下，内部审计应针对金融危机，吸取经验教训，适时调整，不断创新，发挥其应有的作用，以实现效益最大化。
一、金融危机对企业经营的影响
金融危机发生之后，各国央行为了救市和刺激经济，提供了大量的货币供给，然而这同时却形成了新的经济泡沫。为应对金融危机，各国政府纷纷进行财政救济，但也导致了新的金融危机。
（一）金融危机加剧企业可持续经营问题。在金融危机影响下，产品需求的减少和融资难度的加大，使企业的经营面临困难，导致被审计单位持续经营的不确定性增大。1、在美国投资的中国公司损失惨重。目前，我国作为全球最大的外汇储备国和美国最大的债权国之一，势必会在很大程度上受到金融危机的负面冲击。2007年，国家统计局、商务部、国家外汇管理局于9月17日联合的《2007年度中国对外直接投资统计公报》称，中国对外的直接投资流量已连续数年保持着两位数的增长率。该年，我国对外的直接投资净额为265.1亿元，同比增长了25.3%。在这样巨大的对外直接投资下，中资公司将无可避免地受到巨大冲击。2、中国出口业在危机中也深受其害。一方面美国作为中国第二大贸易出口国，金融危机引发的经济衰退必然会影响到中国的出口贸易。据统计，我国2008年上半年出口同比增长了21.9%，回落了5.7个百分点。其中，对美国出口增长了8.9%，回落了8.9个百分点；对香港出口增长了7.8%，回落了16.5个百分点，贸易顺差同比下降了11.8%。随着次贷危机的恶化和美国经济的持续下滑，我国出口也必会遭遇瓶颈。
（二）金融危机导致企业舞弊动机明显增强。全球金融危机的冲击造成不少企业生产经营停滞，财务状况恶化，这就加剧了舞弊动机的产生。舞弊主要包括两类：一是对财务信息作出虚假报告；二是员工侵占公司财产。从公司外部来看，企业经营面临困难，金融危机造成了企业的资金链断裂，使得企业的现金流入困难、到期债务偿还不了、借贷不能展期、主要客户流失，订单大幅缩水甚至接不到订单、存货滞带，净资产出现负值等，为了获得融资，给企业注入新的活力，各种投机取巧、欺诈舞弊便层出不穷；从公司内部来看，金融危机使得各企业的经营效益严重下降，而企业盈利能力的下滑直接影响到员工的收益水平，为了保证切身利益不受损害，各种舞弊的手段也相继呈现出来。
（三）金融危机使金融衍生工具招致颇多争议。金融危机爆发以后，金融衍生工具招致颇多争议，金融危机爆发的主要原因之一就是金融衍生工具的泛滥。金融衍生工具的会计计量、信息披露没有真实反映财务信息以及对金融衍生工具的审计监管不到位都是关键原因。因此，在后金融危机时代，金融衍生工具不断创新，其会计准则不断修订的同时，金融衍生工具审计也迫切需要进行针对性的改进，才能充分发挥审计监管的作用，维护国家经济安全。
二、内部审计理论概述
（一）内部审计的定义。IIA内部审计标准委员会的《国际内部审计专业实务标准》（以下简称《标准》）将内部审计定义为：一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加组织的价值和改善组织的运营。它通过采取系统化、规范化的方法，评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。
（二）内部审计的职能。内部审计为适应由传统的财务审计向管理审计发展的需要，其职能正由传统的监督和评价转向确认与咨询。两大职能紧密联系，目标一致且相互衍生，统一于组织战略目标的实现。IIA将内部审计归纳为确认活动与咨询服务二位一体，通过对企业经营活动的确认获得广泛的职业经验，形成丰富而可靠的信息源，并以此为基础提出改进风险管理、内部控制和公司治理政策建议。（1）确认职能：内部审计师对程序、系统或其他常规事项进行客观评价，提出独立的意见和结论，主要包括舞弊调查、风险与控制自我评价、财务、绩效、经营和合规性业务审计等；（2）咨询职能：为审计客户提供服务的咨询或相关活动，其业务性质和范围根据客户的协议确定。
三、从金融危机反思内部审计存在的问题
金融危机带来了不可磨灭的损失，对内部审计工作造成了极大的冲击。同时，金融危机又是一个很好的试金石，使我们可以站在一个新的角度，重新审视现行内部审计工作的缺陷与不足。
（一）事前控制不力，内部审计对风险管理重视不足。事前控制工作不完善，大多企业单位并没有明确提及内部审计对风险管理的重要作用，对内部审计发挥风险管理作用的理解和重视程度明显不够，没有很好地处理风险规避、风险转移、风险对冲、风险控制等方面。
（二）未能正确处理监督和服务的关系。许多企业存在着片面强调审计监督职能而忽视审计服务职能的问题，内部审计人员在工作中往往提出问题多，帮助解决的少；提出建议的多，真正落实的少，大多都是为了检查而检查，没有将服务作为监督的最终落脚点，对服务在内部审计中的功能认识较为模糊，严重制约了审计作用的发挥。正是由于对内部审计服务职能的忽视，使得这些企业在金融危机到来时，无力及时有效地修正频频出现的问题，以致遭受了更为严重的损失。
（三）忽视效益审计的作用。同样，许多企业只是一味地将财务审计作为工作重点，而没有很好地把效益审计摆在相应的战略高度。内部审计传统上是以财务审计为主，主要关注财务的收支是否真实准确等。但是，新的历史环境下，企业的性质、产权等都发生了重大变化。这时企业该如何提高自己的竞争力成为经营者面临的首要任务。目前，在传统的企业内部审计中发现的一些问题多是管理问题，如投资决策失误等，成为影响企业经济效益提高的主要问题，从而影响了企业的健康发展。
（四）对动态审计的关注度不够。许多企业更多的只是将结果或者某一时间点的静态情况作为审计对象，轻视了动态审计在内部审计中的作用，对金融风险的变化缺乏全面的掌握，对其严重性重视不足，以致在防范和化解危机时无法发挥更好的作用。结果孕育于过程之中，仅仅审计结果是难以达到理想的审计效果的，只有对全过程实施审计，才能深化结果审计，才能构建起“控制过程、预防为主、持续改进”的审计运行机制，从而能够从根本上防范风险，促进增值，提高运作效率。金融危机中的许多企业都没有充分注重对动态的过程进行审计，继而导致企业及其被动地遭受金融冲击。
四、后金融危机时代内部审计理念的转变
金融危机是一把双刃剑，在带来巨大负面经济冲击的同时，也作为一面镜子照出了我国内部审计工作的不完善。在后金融危机时代，我们更应该反思，明确新的时代背景下内部审计的理念进化。
（一）未雨绸缪，时刻关注内外环境变化，强化企业预警机制。公司内部审计应更多地参与面向未来的规划和决策工作，对公司经营风险发生的可能性时时关注。这些风险包括公司经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的未来将发生的潜在的风险。内部审计师应当义不容辞地充当起风险管理自我评估的协调人和总体策划者，从而为公司的发展扫除风险。
（二）作为管理层的助手，提升内部审计的服务职能，加强风险监控与应对。现代企业的内部审计，其监督职能的内涵已发生改变，不再是计划经济体制下的那种监督，而是把内部审计作为企业经管的一个职能部门，目的是维护企业整体的合法经济利益不受损害，实现企业经济运营最优化和经济效益的最大化。
（三）顺应时代变化，在继续做好财务审计的同时，充分重视效益审计。效益审计作为企业内部审计的一个独立类型必须予以足够的重视，要实现由检查式监督向研究式监督转变。企业内部效益审计不仅仅关注企业财务收支真实合规等，更重要的是评价企业各项管理制度是否有效益，企业资金投入使用产生了多大的经济效益，对当前的企业状况和经济效益作出评价，还对今后的问题提出建议，并对远期经济效益作出预测，提高企业的生产、经营、销售、财务等各环节的控制质量，从而达到提高企业经济效益的目的。
（四）把握全局，做好从静态审计向动态审计的转变，及时拨乱反正。要实现由事后监督向事前和全程监督转变。将审计“关口”前移，做到事前预防、事中控制和事后监督有机结合，实现全过程跟踪监督，有利于增强审计工作的实效，也是内部审计工作的发展趋势。
五、后金融危机时代内部审计发展重点
金融危机导致了企业持续经营能力严重受挫，内外舞弊明显上升，同时金融衍生工具的矛盾激化，使得人们对其产生疑惑。针对一系列问题，内部审计工作必须把握重点，具体问题，具体分析。
（一）利用效益审计的结果提高企业持续经营能力。首先，内部审计师对持续经营假设的适当性考虑应贯穿整个审计过程之中。在计划审计工作阶段和实施风险评估程序中，通过了解被审计单位及其环境，关注持续经营能力方面有无重大疑虑的事项和情况，从而考虑持续经营能力对重大错报风险评估的影响。在这个过程中，获取并评价企业管理层对持续经营能力的评估很重要；其次，建立弹性的效益审计指标，强化计划、组织和控制职能，适应企业的实际发展状况，不断地调试、更新，以进一步促进企业的可持续经营。
（二）加强舞弊审计。内部审计师应当保持职业怀疑态度，全面了解企业从外到内、从高层管理到基层员工的可能舞弊行为。在整个审计过程中，充分考虑由于舞弊导致企业实际信息发生重大错报的可能性，而不应单纯地依赖以往审计中形成的历史信息。在评价审计证据时，如果发现某项错报，应当考虑该项错报是否表明存在舞弊，并不应将此项舞弊视为孤立发生的事项。在与管理层、治理层和监管机构的沟通方面，如果发现管理层和治理层的重大舞弊，内部审计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施，并确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。审计程序的不可预见性对于舞弊审计尤为重要，熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为。
（三）对衍生金融工具风险正确监控与评价。受全球金融危机的影响，中国的监管层对金融工具的创新变得更加谨慎，但中国金融市场的迅速发展要求金融工具的不断创新和完善。股指期货的出现、融资融券和信贷资产的转让更证实了中国金融衍生工具的发展。后金融危机时代，国际会计准则理事会已经对金融工具准则提出了征求意见稿，根据会计准则国际趋同的要求，中国金融工具会计准则也将进行调整。此外，鉴于各审计准则委员会的一些提示，金融衍生工具审计也需要做出相应的完善。其实，金融衍生工具本身并无好坏，我们应立足于内部审计，正确利用并引导其为企业可持续经营服务。而要做好这些工作，内部控制是关键，内部控制不健全，就会给人以可乘之机，以至于可能造成很大的损失。
六、总结
整个论文的完成过程也是一个不断学习和摄取新知识的过程。通过论文的写作，使我了解了后金融危机时代的概念，对内部审计也有了新的认识。金融危机暴露出内部审计存在的一些问题，同时也使人们高度意识到内部审计的重要战略地位。后金融危机时代，我们要努力总结过去的经验教训，同时居安思危，与时俱进，切实做好内部审计工作。
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论文摘要：在经济全球化的今天，会计电算化代替了人工记账、算帐、报账等会计活动，成为会计行业的主要计算模式；是管理现代化和会计自身改革以及发展的需要；是现代化社会大生产和新技术革命的必然产物。会计电算化发展到现在，已经不是单纯的会计与计算机的简单结合，而已经发展为一门多种学科的综合体。本文就会计电算化在行业中的实施对传统的会计职能所产生的影响进行了分析。
一、电算化会计在行业信息处理过程中的基本特点
电算化会计信息处理主要是指应用电子技术对会计数据的输入、处理、输出的过程。现阶段主要表现为用计算机代替人工记账、算账和报账，以及替代部分在手工会计下由人脑完成的对会计信息的分析，判断。电算化会计信息处理的过程主要有以下特点:
1、首先，是电子计算机为主要的计算工具，数据处理代码化，速度快，精度高。电算化会计是以电子计算机作为手工会计下人工记录和处理数据的替代物。它采用对系统原始数据编码的方式，以缩短数据项的长度，减少数据占用的存储空间，从而提高了会计数据处理的速度和精度。
2、其次，数据的处理是人机结合，系统内部控制程序化、复杂化。电算化会计虽然以计算机为计算工具，但其整个信息处理过程仍表现为计算机与人工的结合。计算机对数据(信息)的处理是通过程序来进行的，系统内部控制方式均要求程序化。比如，一般对操作权限的限制设有密码程序，验证借贷金额是否平衡有校验程序等。同时，由于数据处理的人机结合和系统内部控制方式程序化，使得系统控制复杂化。其控制点由手工会计对人的控制转到对人和机器两方面的控制，控制的内容涉及人员分工、职能分离和计算机软、硬件的维护，以及会计信息和会计档案的保存和保管。
3、再次，电算化会计与手工记账规则发生了变化，手工记账规定日记账、总账都要使用订本账册，明细账要采用活页式账册，通过若十个套账来实现相互牵制、相互核对。凭证、账本记录的错误之处要用划线法和红字更正法更正。电算化会计形成的账页都是通过打印输出的，可以装订成为活页式，打印输出的一般是日记账、总账和报表，由于明细账涉及大量的二级科目、三级科口，打印数量比较大，因此，一般都是用磁盘、光盘等形式输出，对账工作一般是依靠会计软件完成，只要输人的原始凭证是正确的，计算机可以迅速完成手工条件下的各种账务处理功能。手工会计下的账册核对功能在会计电算化条件下已由计算机代替，明细账记载的各种会计资料只需计算机查询功能就可完成显示或者在需要时打印出来。人们更多的是依赖电算化系统建立各种辅助账，更多地反映和控制经济活动。
对于账簿记录错误的处理，已不再采用手工方式下的改错法，但为了保证监督审核。一般规定，凡是已经审核过的数据不得更改。如果出现错误，那一定是合理性问题，采用输人“更正凭证”的方法加以更正，类同于红字更正法，这样就可以保留更正的痕迹。
二、财务会计电算化对于财会工作的影响的基本特点
会计电算化不仅大大减轻了财务人员的劳动强度和大大提高了企业财会信息的处理和传递速度，更重要的是企业财会工作发生了质的变化，主要表现在:
1、使企业财务真正做到统一规范。实现会计电算化后，企业可以轻松的实现对财务数据处理和业务流程的规范，避免了在传统会计期间因人为因素在数据处理方面的不统一和不对应，减少了实际工作中标准的模糊性以及主观人为地不确定性，增强了会计工作客观性和会计信息可比性，方便企业对财务及业务流程进行控制。
2、有利于信息资源共享。由于基于网络化处理，不仅可以做到在财务各岗位间的资源共享，保证财务数据一体化;而且对生成的财务信息，在设置权限的情况下可以在同一时间内任意查询。在传统会计时期，由于分工传递和手工操作，不仅财务以外无法获得所需信息，即使在各财务各岗位间也无法实现资源共享。
3、便于加强财务内部控制。实现会计电算化后，一方面最大可能地细化和明确了会计工作全过程中每个环节的参照依据和考核标准，可以对会计人员和工作进行严格控制。另一方面实现了有效实时监控，所有数据及操作情况均记入系统日志，各分支机构弄虚作假的可能性减少。
4、强化了财务管理。在实现会计电算化后，会计信息的处理能力不断提高，使会计对经济活动的反映能力更及时和准确，反映的信息更加细致、全面和深入、信息查询对领导掌握财务运行提供了方便，保证了财务在管理中的核心地位。
三、会计电算化对于财务审计上的影响表现
【关键词】在线审计 数据挖掘 预处理
1 引言
随着世界经济的全球化、一体化的发展，企业规模越来越大，经营的业务也日渐复杂，传统的审计模式已经不能够达到预期的效果，导致世通、安然等产生大量的财务舞弊事件，这些财务舞弊事件给世界经济的发展带来了严重的危害，也凸显了传统的人工审计、分期审计模式存在许多的缺陷和问题，人们亟需引入新的设计方法或模式，弥补传统审计存在的风险。光纤通信、移动通信、数据仓库等信息技术的发展促进人们进入“互联网+”时代，人们提出了许多的自动化审计系统，这些审计系统能够实现自动化、持续化、实时化的审计管理，系统的运行积累了海量的数据资源，激增的数据隐藏着更多的有价值的信息，能够帮助人们识别财务舞弊线索，但是也带来了较为严重的问题，这些问题包括以下几个方面：
（1）数据量过大，无法实时的获取有用的信息。审计系统经过多年的运行，由于这些系统运行积累了海量的数据资源，这些数据量非常大，一般的审计系统无法很好地利用这些信息，因此不能够对审计决策作出帮助。
（2）数据格式不一致，难以处理。不同的企业、经济体运行均采用不同的审计系统，因此审计系统产生的数据格式不一致，这些信息难以整合在一起，不利于人们进行统计和分析。
（3）数据不断运行和发展，但是财务舞弊的模型较为固定，没有自学习功能，因此许多的数据审计模式都是滞后的，这种不同步性给财务舞弊风险识别带来了巨大的风险，更加不利于审计发现。
（4）审计分析方法落后。传统的数据分析方法较为落后，仅仅采用固定的模式，因此这些工具不能够实时的从广度和深度进行学习和分析，为在线审计提供了强大的接口，但是在线审计系统的电子化、网络化发展和普及应用也为财务舞弊隐藏的更深，这样就难以识别。
因此，为了能够解决上述问题，人们提出在在线审计系统中引入数据挖掘技术，构建一种动态学习的审计模型，可以实时的发现数据中隐藏的有价值的信息，这些模式均隐藏在大型数据库、数据仓库中，其可以为数据集提供一个全面而深刻的认知，高度抽象和概况数据信息内容，将人们对数据的感性认识提升到理性认识，因此将数据挖掘技术应用于审计工作具有重要的作用和意义。
2 相关背景理论
数据挖掘是一种大数据分析方法，其可以从数据中寻找隐藏的知识信息，数据挖掘的结果通常划分为两种模型，分别是描述型和预测型。描述型的数据挖掘任务可以从刻画数据库中相关的数据相关特性，预测数据可以针对海量数据中隐藏的知识进行预测和推断。数据挖掘的主要功能包括以下几个方面，分别是聚类分析、分类和预测、偏差检测、关联序列分析等。
2.1 关联和序列分析功能
数据库中保存着海量的审计数据信息资源，并且这些审计数据信息资源存在极大的关联关系，并且也是变量之间存在的某种相关规律，关联的功能主要是寻找潜在的相关审计知识内容。分析内容的相关性可以增加时间属性，因此数据挖掘功能可以实现的关联分析与序列发现功能，一种是简单关联关系、一种是时序关联关系，为了能够更加清晰的展示简单关系，比如在企业审计过程中，企业购买车辆的同时肯定会购买车辆保险，这就是一个简单关联关系；企业为了办公方便，购买激光打印机一个月之后，肯定会采购硒鼓，这就是时序关联关系，在大型数据集中，产生关联的规则非常多，一般可以使用可信度和支持度进行筛选。
2.2 分类和预测功能
数据挖掘最为关键的功能之一是数据分类，在线审计过程中，政企单位最期望的就是能够分类审计数据内容，并且预测未来的审计，按照不同的属性将审计内容划分到一个个的分类模型，这样就可以更好的利用专家知识实现审计内容分类化、清晰化管理。预测管理可以利用审计内容上下文信息，预测审计对象的发展趋势。
2.3 聚类
如果一个审计内容数据集缺乏详细的描述信息，无法采用任何已知的在线审计分类模式对其进行筛选，此时可以采用聚类分析方法，在无监督学习环境中，将审计内容划分为多个簇，同时保证簇间的相异性，尽可能的保持簇内高度相似性、同构性，把符合发展规律的审计数据划分到一个类别，把不同类别的数据划分为一个类别，这样就可以区分正常数据和异常数据。
2.4 偏差检测
偏差检测又被称为离群点检测，可以发现正常数据流中存在的一个重要功能，并且可以发现企业财务舞弊过程中的不正常内容，可以从正常的数据中发现奇异点，这样就可以及时的发现偏差检测功能。目前，偏差检测可以采用的技术包括反常实例、观测结果、例外模式等信息，并且可以对用户的期望值进行有效地分析，详细的揭示非正常数据内容的感兴趣的模式，更好的对用户信息进行专家分析。
3 在线审计系统功能分析
在线审计系统功能主要包括以下几个方面：
3.1 降低审计风险
在线审计系统引入数据挖掘技术之后，审计对象可以从原来的纸质账簿发展到海量电子数据，接着从海量数据中进行挖掘潜在的有价值信息，这样就可以降低人工审计的几率，弱化或消除审计风险，从而可以有效地位审计人员提供一个量化的、科学的分析结果，进而可以进行审计决策，大大的降低在线审计系统自身存在的风险，可以提升审计系统的操作效率。
3.2 拓宽审计范围，全面开展审计监督
在线审计系统可以拓宽审计数据的覆盖范围，促进企业全面开展审计工作。审计人员可以采用在线审计系统抽取数据样本，利用数据挖掘发现异常的财务项目，对这些项目进行重点审计，快速定位每一个审计业务操作的相关的内容，审计人员可以有效地缩小审计时间、工作量，便于降低和缩小审计范围，这样就可以积极的利用在线审计系统开展事前审计、事中审计、效益审计，充分的发挥在线审计系统和数据挖掘技术的快速、准确特点，提高审计工作的质量和结果，减少审计存在的风险，形成了一个全面审计。
3.3 科学统计和抽样，提高审计工作效率
在线审计系统采用电子化、数据化模式，对于一个不懂计算机的审计人员来讲，可以对在线审计进行科学的统计和抽样，数据处理有快速又准确，使用数据挖掘技术完成审计资料的审核和分析，从而可以提高审计工作效率。
3.4 自主学习，动态维护审计模型
在线审计系统引入数据挖掘技术之后，数据挖掘技术具有自主学习功能，可以动态的维护审计模型，能够为历史数据信息进行挖掘，发现数据中潜藏的规则、规律和相关的模式，并且可以形成在线审计模型，构建相关的审计模型知识库，为在线审计的判别和分析提供一个有效地的支撑和依据，审计分析新产生的数据内容，又可以进行动态的验证，将生成的知识内容添加到数据库中，可以适应现代企业审计需求，不断的满足审计信息化的需求。
4 数据挖掘在在线审计模型中的应用设计
数据挖掘在在线审计模型中的应用主要包括五个关键步骤，分别是收集原始审计数据、数据预处理、数据挖掘分析、审计处理、新增审计数据等，基于数据挖掘的审计系统模型如图1所示。
4.1 收集原始审计数据
通过对各个行业、企业审计系统运行的数据进行采集，以便能够导入多行业审计数据，这样就可以更加全面的获取审计模型。
4.2 数据预处理
采集的原始审计数据存在很多的噪声信息，采用数据清洗和整理等方法，进一步提高在线审计数据的质量，数据预处理可以将不同的审计系统运行产生的数据进行一致化操作，这样就可以约简数据中的稀疏属性，这些属性对审计模型挖掘贡献较低或无贡献，因此将数据属性进行约简，可以降低数据的稀疏性，并且能够提高数据的计算复杂度，提升审计的效率。
4.3 数据挖掘分析
审计系统导入的数据经过预处理之后，可以利用数据挖掘技术对数据进行挖掘和分析，常用的数据挖掘技术包括K均值算法、支持向量机、BP神经网络、遗传算法等技术，可以针对这些审计数据进行分析，获取数据集中隐藏的模式。比如，可以采用支持向量机技术分析数据的相关关系，找出审计数据中隐藏的关联网，对财务审计数据进行或经济数据进行审计过程中，可以针对同一类或不同类之间存在的潜在关系进行建模，比如可以对企业的资产负债表、企业经营利润表、企业现金流量表之间存在的勾稽关系；如果按照相关的非财务逻辑思维惯性进行查找和挖掘，其可以从中发现事务中隐藏的经济活动，利用在线挖掘存在的内容进行分析，可以从中发现潜在的审计决策知识，提供较多的参考知识，比如企业可以发现养路费、车辆数目、车辆保险费用之间存在的关系，查看养路费或保险费的多少就可以发现企业是否购置了车辆，这样就可以从中发现企业是否私建了小金库。在数据挖掘中，离群数据分析与挖掘是一项非常重要的应用点，因此在审计过程中可以发现海量数据中与一般数据模型不相符的数据内容，离群数据实践结果表明真是的财务报表在形成之后可以揭示一定的规律，在线审计结束之后，用户就可以发现数据中隐藏的异常现象，也可以发现数据中存在的虚假成分，因此离群数据挖掘就可以发现财务舞弊、违背规律等相关的行为，这样就可以表现出来的数据操作之后进行分析，通过对离群数据进行描述，发现例外模式，挖掘异常的审计结果，为投资者提供最佳的决策依据。
4.4 审计处理
在线审计模型挖掘训练和学习之后，可以得到相关的审计决策模型，这些模型可以从海量的源数据获取审计结果，这些结果可以对审计内容进行量化分析和描述，如果这些数据存在问题，可以及时的进行处理，并且可以通过再分析、解释描述、使用人员沟通等过程，形成有益于财务审计的新知识，将这些知识加入到决策库中，以便能够更好的指导企业运行。
4.5 新增审计数据处理
在线审计模型运行的数据是动态的，因此审计模型也需要具有自动化的学习和管理功能，以便能够对新增数据进行操作和关系，针对数据进行预处理、数据挖掘分析，形成新的有价值的审计模型，从中挖掘更加新型的知识。
5 结束语
在线审计系统经过多年的运行积累了海量的数据资源，传统的审计专家、固定的系统审计模型已经无法支持多源数据融合能力，亟需结合现代数据挖掘技术，引入自学习模式，设计新的审计系统模型，可以大幅度提升审计准确度和效率。
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[关键词]煤炭企业 环境成本 审计
一、煤炭企业环境成本审计的涵义
环境审计又称绿色审计,是指国家审计机关和内部审计机构依据环境准则对企业生产生活过程中产生的环境问题的抑制、消除、改善而进行的经济活动的真实性、合法性、效益性进行的监督、鉴证、评价,使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为。环境成本审计是环境审计的组成部分,而煤炭企业环境成本审计是指由审计专职机构或人员对煤炭企业环境成本的确认、记录、计量、报告的真实性、合法性,效益性进行监督的行为。由于煤矿环境成本审计对矿区的生产经营活动和经济利益至关重要,是控制环境成本的途径之一,所以环境成本审计越来越受到企业的重视。
二、煤炭企业环境成本审计的特征
1.审计理念新
煤炭企业环境成本审计突出了循环经济的新理念,将自然资源、环境成本、环境保护问题纳入环境会计核算和环境成本审计监督范围,进行全面的环境成本审计监督。内容包括自然资源损耗、环境成本的确认、计量、披露等方面的真实性、合法性、效益性。要做好此项工作,必须树立审计新理念。
2. 审查范围广
煤炭企业环境成本审计即涉及到企业财务会计审计,也包括了煤炭开采中自然资源的损耗和环境成本绩效考核等内容。此外,从煤炭企业环境成本审计的依据标准看,其范围包括环境保护、环境利用、环境污染的防治、环境法律责任等方面,涉及的部门多,范围广,具有极大的广泛性。
3. 要求技术强
由于环境标准的确立、环境成本的计量和控制、环境成本数据的整理和收集,均建立在科学技术和环境科学工程的基础上。因此,对煤炭企业环境成本审计技术要求高。
4. 审计人员素质高
由于煤炭企业环境成本审计的新理念、广范围、强技术性,所以要求审计人员综合素质极高。同时又要求审计人员必须具备娴熟的专业技术、全新的经济理念、公平、公开、公正、秉公执法、尽职诚信、团队协作等职业道德素质。
三、煤炭企业环境成本审计的内容
1.真实性审计
真实性审计是指审查对环境成本报告和披露的内容是否公允、客观、公正。主要包括以下几个方面内容:
(1)环境成本会计政策审计。环境成本会计政策是指煤炭企业在环境成本核算时所遵守的具体原则和会计处理方法。对环境成本会计政策审计主要涉及环境成本的计量方法和环境成本核算是否正确。此外,还应结合煤矿环境污染的特点,审查其是否采用符合本单位实际情况的环境成本会计政策,审查环境成本的计量方法是否恰当、确认标准能否合理反映煤炭企业所承担的环境成本,并对此发表审计意见。
(2)环境成本会计处理审计。煤炭企业环境成本会计处理审计指审查煤矿开采生产过程中对土地环境的污染、水环境的污染、空气中粉尘的污染、废水排放量是否符合标准;环境污染的维护、预防、处理、治理中成本支出的计量是否准确;与报表披露的环境成本数额是否相符。审计时注重审查煤炭企业的原始数据记录,审查环境成本收益性支出和资本性支出的是否划分恰当;审查是否人为调节环境成本;审查是否人为粉饰环境成本报表的现象。
(3)重大环保活动披露审计。包括重大环境污染问题、环境改善问题、环境政策、环境目标、环境管理、政府的扶持等情况。煤炭企业重大环保活动披露审计重点审查矿区环境污染的程度、对社会公众造成的影响时采用政策审计。
(4)重大环境污染罚款审计。是指审查煤矿环保罚款支出以及存在的或有支出的真实性。例如对污染费用的确认、计量、污染严重程度、罚款估计金额、或有支出、或有负债等逐项审计。
2.合法性审计
(1)环境成本合法性审计是指审查煤炭企业的生产经济活动是否遵守有关国家和地方环境保护的法律法规以及是否达到各种经济技术指标的情况。审计的内容主要包括:是否具有煤炭企业排污许可证;是否进行环境管理体系认证;是否控制污染物的排放总量;是否按规定安装了环保设备等。在煤炭企业环境成本的合法性审计中,要结合煤矿污染的特点、矿区环境成本的形成和环境成本的内容等进行分析,与会计核算下财务成本合法性审计一致,以确保环境成本审计的合规性,并对此发表审计意见。
(2)环境成本内控审计指审查煤炭企业内部环境成本核算制度和环境成本管理体系的情况。内容包括:煤炭企业是否制定了与事实相符的环境成本核算制度;是否建立了环境成本管理体系并且有效运作;是否严格遵守了环境成本核算的规章制度;环境成本的管理体系是否达到预期目标。在审计过程中,要特别关注是否反映了煤炭企业环境污染特殊的合法性。
3. 效益性审计
煤炭企业环境成本效益性审计是指对环保责任的履行情况进行监督、分析、评价,对环境成本管理效益提出建议,审查其有效履行环境责任的情况。
(1)环境成本投入项目绩效目标实现情况审计。审计内容主要是企业投入环境成本项目的经济性、效率性和效果性如何。经济性指在质量保证的前提下,减少相应的环境成本;效率性指以最小的环境成本投入 ,获取最大的环境成本产出;效果性指预期目标的实现程度。内容主要包括:环境治理的资金是否在预算范围之内;支出是否超出预期收益;投入环境的成本是否取得最大效益;项目实施结果是否达到预期目标。因为煤炭开采前后过程中污染严重,所以对所投入的污染项目更应重视效益性审计,从而更有利于提高经济效益,符合煤炭企业可持续发展的要求。
(2)环境成本管理人员工作情况审计。审计内容主要是:环境成本管理机构的设置是否合理;对环境成本审计人员配备是否科学、工作效率是否达到最佳等。这样,可以更好促进企业环境成本管理机构的组织设置趋向合理;人员配备更加科学;环境管理效率也得以提高。
四、煤炭企业环境成本审计的建议
1. 加强环境成本审计的教育和宣传
政府除了加强法律的强制作用外,还应调动各种积极因素大力做好环境的教育和宣传,推动和促进企业在生产经营活动中注重环境保护,减少自然资源的消耗和对生态环境的污染破坏。加强向广大审计人员和企业员工宣传环境成本审计的意义、目标、方法等,使环境成本审计适应环境保护工作,促进企业的可持续发展。
2. 从财务审计入手拓宽审计范围
目前,对煤炭企业环境成本的审计主要是环保资金的审计,实质是仅仅围绕资金运行而展开的财务审计,审计范围狭窄,无法揭示深层次原因。因此,审计机关应对环境资金使用的运行效益、社会效益予以关注。体现在政策上应鼓励环保产业的发展,重视环境投资项目的效益性。此外,审计中还应重视环境支出的性质,对其合规性做出判断,并评价其内控制度。
3.重视跟踪审计
审查审计机关提出的建议是否得到采纳和执行的方法之一就是进行跟踪审计,当务之急,煤炭企业应建立一套科学的环保指标体系,在环境监测的检查上,对不符合环保要求的,审计建议提出后,应重点进行跟踪审计,分清责任,使环境成本审计落到实处取得成效。
4.建立独立的环境成本审计机构
现行的审计机构设置模式是按审计对象性质设立的,如事业处、商业处等,而煤炭企业环境成本审计范围广、内容多,具有较高的综合性和系统性。为保证环境成本审计的顺利进行,应组建煤炭企业环境成本审计的专门机构,以更好的组织协调各项工作,确保环境成本审计健康有序发展。
参考文献:
论文摘要：随着网络经济和电子商务在我国的发展，网络财务应运而生。网络财务是21世纪财务管理的发展方向。然而，由于互联网所具有的开放性、数字化性、高技术含量性使得财务网络化管理也存在一系列风险，本文将对这些风险进行分析，并根据我国实际，提出有针对性的解决方案。
0 引言
互联网的出现使得网络化财务管理成为可能。企业可以综合运用各种现代化的计算机和网络技术手段，以整合实现企业电子商务为目标，开发能够提供互联网环境下财务管理模式、财务工作方式及其各项功能的财务管理软件系统，该系统应包括会计核算的网络化、财务控制的网络化、财务决策的网络化三部分。采用网络化财务管理，将会提高财务数据处理的适时性，减少中层管理人员，使最高决策层与基层人员直接联系，管理决策人员可以根据需求进行虚拟决算，实时跟踪市场情况的变化，迅速做出决策。然而，由于互联网所具有的开放性、数字化性、高技术含量性使得财务网络化管理也存在一系列风险，本文将对这些风险进行分析，并提出解决策略。
1 网络化财务管理的风险
1.1 网络财务的安全问题数据安全是21世纪网络财务面临的最大问题。网络财务系统安全与否，直接关系到企业经营管理活动的科学性和管理的有效性。网络财务是一个开放系统，系统间的数据流动性很大，其开放性不仅体现在财务的业务范围及财务的信息披露上，还体现在企业的决策数据上，商业机密一旦被竞争对手获取则无疑是致命的。网络财务系统的开放性与企业财务运作所要求的某些信息的保密性形成了较大的冲突。在电子商务环境下，电子单据、电子报表、电子合同等无纸介质的使用，无法沿用传统的签字方式，使网络财务在辨别真伪上存在新的风险，而目前的财务管理缺少与网络经济相适应的法律规范体系和技术保障。计算机系统本身是脆弱的，黑客的恶意攻击、病毒的感染，计算机硬件的故障、用户的误操作等，都会危及网络系统的安全性。
1.2 会计资料的存档问题网络化的财务管理，电子符号取代了财务数据，信息的载体己由纸介质过渡到磁性介质和光电介质。这些介质的保存有较高的要求，易受到高温、磁性物质、剧烈震动的影响，其保存的数据资料易于丢失。另外，网络财务软件的实施是对现有单机版、局域网络版财务软件和硬件系统的全面升级，由于数据格式、数据接口不同，数据库被加密等原因，网络财务软件不一定兼容以前版本或其他财务软件，以前的会计信息可能无法被及时录入网络财务系统，对于隔代保存的会计档案更不可能兼容，因而原有会计档案在新的网络财务系统中无法查询。因此，网络财务环境下，会计数据资料面临不完整和易于失效的风险。
1.3 网络财务的审计取证问题传统的财务管理，其财务信息的真实性、完整性及相关经济责任的认定，是通过完整的纸介质会计凭证体系和严格的白纸黑字财会审批手续记录下来的，财务审计的取证摸得着看得见，一目了然。而在网络财务中，财务数据的签字盖章等传统确认手段不再存在，网络传输和保存中对电子数据的修改、非法拦截、窃取、篡改、转移、伪造、删除、隐匿等可以不留任何痕迹，传统的审计控制制度及组织控制功能的效力弱化。网络系统的开放性和动态性加剧了财务信息失真的风险，加大了审计取证的难度。
1.4 网络财务的技术人才问题网络财务环境下，要求财务管理人员必须精通财务知识及网络知识，熟悉计算机网络和网络信息技术，掌握网络财务常见故障的排除方法及相应的维护措施，了解有关电子商务知识和国际电子交易的法律法规，具备相应的产业知识及商务经营管理和国际社会文化背景等基本知识，并具有一定的创新能力。目前，在我国这样的复合型人才还非常缺乏，大多数财务人员文化程度普遍较低、英文底子较薄、视野较窄、新事物接受能力较差。随着网络经济和电子商务在我国的发展，网络财务应运而生。所谓网络财务是基于internet/lntranet技术，运用网络财务软件，以整合实现企业电子商务为目标，能够替代互联网环境下会计核算、财务管理及其各种功能，帮助企业实现财务与业务协同，实现报表、报账、查账、审计等远程处理，实行动态会计核算与在线财务管理，能够处理电子单据和进行电子货币结算的一种全新的财务管理模式，是21世纪财务管理的发展方向。
2 实施网络财务应采取的策略
2.1 网络财务安全策略没有网络安全，就没有网络财务。建立安全可靠的网络财务系统是发展网络财务的关键。为了抵御来自系统内部和外部的各种干扰和威胁，应加强对网上输入、输出和传输信息的合法性和正确性的控制，对整个财务网络系统的各个层次，包括通信平台、网络平台、操作系统平台、应用平台等，都应采取安全防范措施和规则方面的技术，建立综合的多层次的安全体系。同时，在财务软件中应提供周到的强有力的数据安全保护，包括数据存储的安全性、数据操作的安全性、数据传输的安全性以及数据运用、查询、分析时的安全性。可采用的技术有：①防火墙技术。②加密技术。⑨数字签名技术。数字签名是公开密钥密码技术的另一类应用，在计算机通信中验证对方身份，保证数据的完整性。
2.2 会计档案管理策略①采用标准的财务软件数据转换接口。为了使不同开发商的软件能够相互兼容会计数据，便于财务软件的升级，同时，也便于网络传送的数据、报表在银行、财政部门相互兼容，必须制定和执行标准的财务软件数据转换接口，以保证会计档案数据存贮形式的连续性和一致性。②采用多种形式的会计数据备份策略。为解决隔代数据兼容问题，既要输入光盘、磁盘等光电介质，又要按规定打印输出，便于日后查询和故障恢复需要。③选择适当的软件升级时间。财务软件的升级尽量选择年初作为升级的起始期，因为年初数据量较小，易检查，部分基础资料可根据实际需要进行修改，是软件升级的最佳时机。
2.3 网络财务法律保障策略加强网络财务的法律法规建设，借鉴国外有关研究成果和实践经验，制定符合我国国情的网络财务信息管理、财务报告披露的法规、准则。具体规定企业网上披露的义务与责任、网络财务信息质量标准要求、监管机构及其权责等。应尽快建立和完善电子商务法规，以规范网上交易的购销、支付及核算行为。对涉及电子商务合同、单证、公证签名的认证以及争端解决规则等各个方面实行一系列的制度改革。加大打击网络犯罪的力度，为电子商务和网络财务信息系统提供一个安全有利的外部环境。
