发布时间：2022-05-22 22:23:45
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的基础会计论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
基础会计教学目标主要有三个方面，一是知识教学目标。要求学生掌握一些会计的基本概念、会计工作中的常用知识点和理解复式记账的原理，还需要他们了解会计知识的“必需、够用”理论，掌握一些实践中常用的会计核算方法；二是能力培养目标。这要求学生学会设置会计科目和账户，能熟练掌握借贷记账法的应用和简单的成本计算，能识别各种常见的原始凭证，并能规范地编制记账凭证，掌握各种会计账簿的登记方法，并对会计差错进行规范地更正，能正确地进行财产清查，能编制资产负债表和利润表，能掌握会计账务处理的基本程序，能具备相应的更新知识和适应应会计改革发展的能力；三是思想教育目标。这要求培养学生树立“诚信”和“法制”观念，培养自觉遵纪守法意识，培养会计人员应该具备的踏实严谨的工作作风、实事求是的思想作风和学风及创新意识，爱岗敬业、具备良好的职业道德素养。
二、基础会计教学中存在的问题
1、学生的学习兴趣不高由于我们中职学校的学生大多在中高考中成绩都相对较差，有的学生是本身在中学就没好好学，有的是中高考发挥的不好。总体上来说大多学生都存在着文化底子薄，学习能力和理解能力差，甚至有部分学生学习态度不端正，很多学生认为上职校也就是为了混个文凭而已，学生的意志相对薄弱，稍有不如意，就特别容易自卑和消沉，进而对学习失去进取心和兴趣。笔者在多年的教学工作中，观察到在基础会计的教学中，刚开始的时候由于学生对基础会计课程的好奇心还能够有一定的兴趣，而随着课程难度的加大，理论性的加强，再加上授课方式都一样，学生总觉得和以前的课堂学习方式一样单调、乏味，渐渐地降低了学习兴趣，甚至出现个别学生厌学和畏惧情绪。
2、部分教师缺乏实践能力当前，在中职学校中，从事基础会计教学的教师大多数都是从高等学校毕业后就直接进入到学校工作，没有相应的会计工作经验，虽然具有很强的理论知识，然而却缺乏基础会计的实践经验，这就导致教师在教学中不能很好地将理论和实践进行有效结合。另外，教师日常教学工作繁忙和科研任务多，到企业进行实践锻炼的机会很少，这就导致了在基础会计教学中为学生能讲的实际案例就仅仅局限于书本上的内容，这就很难吸引住学生的学习兴趣。
3、考核方式方法比较单一当前，我们基础会计课程的考核方式仍然沿用的是传统的考试方法，即采用闭卷统一进行考试，这说明了在评价中考试成绩仍然是占重要位置。这种过于看中考试分数的做法，既不利于调动学生的学习积极性和主动性，又不利于学生对基础会计学产生更深刻的认识。
三、对策
1、在基础会计教学中，要本着理论够用、突出能力培养的原则，讲清必需的基本理论和知识，强化基本操作技能的培养和训练结合中职学生的特点，突出以学生为主体，从教学实际出发，充分调动学生学习的主动性和积极性。全面培养学生独立思考的能力和判断能力，使学生掌握必要的会计基本理论知识和会计基本技能，为继续学习后续专业课程奠定专业基础。
2、激发学生的学习兴趣基础会计这门课程，是从比较抽象的基本概念、基本理论开始的，如果我们教师还是按照以往的教学模式按部就班，就会使得教师教得累，学生学得也累，渐渐就失去了学习兴趣。因此，我们教师在基础会计教学之初，就要利用学生对会计学科的新奇感，抓住机会将会计工作在我们现代社会企业经济管理中的重要性以及当前市场对会计人才的需求状况等进行说明，并通过成功的会计人员的现实故事，让学生感到学习会计专业的前途光明，虽然中途有些曲折，但是要做好努力学习的前提准备。另外，在专业理论知识的讲授中，要采用浅显易懂的语言，尽可能结合身边的一些看得到、摸的着的具体事物来进行讲解，打消学生的畏难情况，增强专业课学习的信心。
3、把现代化教学手段和会计凭证、账簿、报表等实物进行有效结合充分运用多媒体等现代教学设备设施，将一些会计工作中经常运用到的会计凭证、账簿、报表等实物以图片的形式播放给学生，教会学生们如何运用，让学生增强记忆，提高学生实践能力。要将创新意识和能力的培养与会计工作规范性教育有机的加以结合，重视对学生的法制观念、职业道德和良好习惯的培养。
4、重视考核手段和方法的改革，加大过程考核和实践教学环节考核所占的比重在基础会计的学业成绩考核中，要进一步加大实训考核的比重，积极培养学生的实践动手能力，在考核中加大证、账、表的考试分值，减少纯理论性知识点的分值。这样做，不仅会让学生把更多的精力投入到平时的实训练习中，还可以使学生摆脱以往的纯理论性知识的讲授，培养他们的动手操作兴趣，为他们将来更好地就业打下良好的基础。
5、加强教师的实践能力加强教师的实践能力，笔者认为，一是教师在思想上要重视起自身实践能力的培养；二是逐步实现教师从知识型人才向技能型人才转变，鼓励教师积极参加财会实训室的建设、积极参与申报各级财政部门及会计学会的科研项目和课题、积极参与企业的财会改革和管理的创新活动；三是加强与企业联系和合作，为培养“双师型”的财会教师建立良好的平台。鼓励教师到企业中进行实践锻炼，提高他们的实际操作能力和综合应用能力。也可以通过从企业中聘请具有丰富实践经验和会计师及以上职称的中高级财会人才来学校对教师和学生进行实践培训，使教师和学生对实践活动有更为直观的认识，增加他们被企业会计人才指导的机会。
四、结语
1.引入新会计科目，链接相关知识点。经济业务的处理，可以由教师直接指出涉及的会计科目（如供应过程的核算，可PPT呈现“在途物资、原材料、应付账款、应交税费-应交增值税”科目），也可让学生从会计科目表中自主查找、判断该引入哪些新的会计科目。教师通过PPT展示该会计科目的特点，或提供教材页码让学生自主翻阅了解，小结该经济业务引起会计要素的增减变动情况，继而归纳出会计分录。对于需要引入其他相关知识点的，如运费增值税的抵扣、运杂费的摊销等，在这一环节一并完成。
2.填制凭证，登记账簿。完全遵照现实会计岗位的会计账务处理，实现填制凭证、登记日记账、分类账同步进行，使学生有一个整体账务处理感观，帮助学生形成“专业技能集成系统”，有效防止零星记忆。
3.成果验证与强化。通过PPT展示正确的凭证填制、账簿登记结果。要求学生不仅要验证会计科目、金额等的正确性，而且要注意日期（尤其是票据和结算凭证中需用中文大写的日期）、摘要等其他内容的对错，以及会计数码、汉字书写的规范性。验证后，再提供若干类似的经济业务，进行强化训练。
二、技能导向型基础会计教学模式的特点
技能导向型基础会计教学，与依托学科知识体系的教学相比，有较大差异。其主要特点是：
1.实物资料成为教学主要载体。课堂上，展现在学生面前的不再是会计的概念、基本职能、特点等一大堆会计理论和知识的讲授，而是反映经济业务的实物形式的原始票据，以及空白的记账凭证、日记账、总账、明细账、报表，也就是在会计岗位中直接应对的实物和任务。通过精心设计的经济业务的依次展开和多次重复，实现任务驱动，强化专业技能训练。
2.教材成为辅助教学的“工具书”。在课堂上，可充分发挥PPT的教学辅助功能，以一个个“知识小贴士”的形式，将所需的必要知识点、实物影像、账证填制关键点等快捷地展示出来，节省时间，提高课堂效率。在学生处理经济业务、填制凭证、登记账簿、编制报表以及课前预习、课后复习和完成作业过程中，需要获取相应知识点的时候，教材才成为学生翻阅的“工具书”。
3.技能掌握程度成为教学评价的主要衡量标准。对学生的评价，以专业技能考查为主，即能不能正确、快速、规范地根据所提供的原始凭证，填制记账凭证、登记账簿、编制报表。文字、数字的书写，如文字的清晰度、大小写数字的规范性，列入评价考查范围。凭证、账簿、报表的整洁度，作为会计基本技能，也列入考查。对学科知识点的考查，侧重正确理解和实际运用辨析，不再要求死记硬背。
三、技能导向型教学模式的实践反思
会计将企业货币资金在不同情况下的表现形式分为五种会计科目：资产、负债、所有者权益、成本、损益类，设置“T字型账户”来登记会计要素的连续增减变动情况，左方记“借”，右方记或”贷”，资产类账户借方表示增加，贷方表示减少，再根据资产+费用=负债+所有者权益+收入会计扩展式，来定其他账户登记的方法。
二、“T字型”的基本功能
1、连续性
账户能够连续记录会计要素的增减变动情况，会计科目只是对企业所研究的货币资金运动在不同情况下表现形式的一个具体名称，这些货币资金运动必须用一个载体来体现，因此我们设置账户来记录这些会计要素的增减变动情况。
2、归类总结
企业每天都会发生数以千计的必须通过会计进行记录的数据，账户可以把单个的、大量重复的数据进行分类、归并、汇总、整理和加工，使之井然有序，并达到了压缩数量、提高质量的作用。
三、“T字型”账户的应用
1、在坏账准备中的应用
“坏账准备”账户，属于资产类账户，用来核算企业应收款项的坏账准备，其计提公式为：当前应计提的坏账准备=当前按应收款项计算应计提坏账准备-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）计算公式较长，初学者不易记住，特别是当提取坏账准备跨年度，经济业务较为复杂时，学生容易弄混，我们可以设置坏账准备“T字型”账户，企业计提坏账准备时，计入坏账准备“T”字型账户的“贷方”；本期应计提的坏账准备大于账面余额的，应按其差额计提，计入坏账准备“T”字型账户的“贷方”；本期应计提的坏账准备小于账面余额的，应按其差额计提，计入坏账准备“T字型”账户的“借方”。我们以应收账款余额百分比计提坏账准备为例，来介绍坏账准备的提取方法。某企业采用"应收账款余额百分比法”提取坏账准备，提取坏帐准备，提取坏帐准备的比例为10%。有关经济业务如下：该企业从2010年开始计提坏账准备该年年末应收账款的余额为1000000元；2011年7月应收账款发生一笔损失，确认坏账，金额为30000元；2011年12月，应收账款余额为12000000，经减值测试，决定按10%计提坏账准备。会计分录为：①借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000②借：坏账准备30000贷：应收账款30000③借：资产减值损失50000贷：坏账准备50000坏账准备账户应保持贷方余额120000元（1200000×10%）；计提坏账准备前，“坏账准备”账户的实际余额为贷方70000（100000—30000），因此2011年年末应计提的坏账准备金额为50000元（120000—70000）。
2、在期间损益结转中的应用
1.注重教而轻于学
目前我国的基础会计教学过程中，普遍仍采用传统的教学模式，即以说教为主要教学方式。虽然现代化网络技术和多媒体教学技术逐渐普及，会计教学也会经常使用多媒体技术进行教学，课常教学的可视效果和内容方面丰富很多，但在实际的基础会计教学中取得的成效并不显著，学生的职业素养程度并没有明显提高。大部分教学时间都以课堂说教为主，媒体演示为辅，学生尚处于一种被动的学习方式，不能够充分的发挥和调动他们的主观学习兴趣和创新能力。同时，由于学生是初接触会计这门学科，对于基础会计的教学内容比较生疏，在课堂上对学习内容不能更好的理解和消化，如果课后不进行及时的巩固学习，只会在以后的学习中产生反感。且由于会计教学在加强职业素养方面又比较抽象，学习与实践之间的差距甚远，很多知识不能够更好的被理解，久而久之，学生会对学习内容感到枯燥无味，兴趣大减，甚至还可能会有学生产生反面学习情绪。
2.缺乏职业素养与基础会计的教学整合
由于职业素养是基础会计专业课程的教学内容，单纯的作为理论内容来教授，教师在教学过程中绝大多数是一笔带过，只是通过教学让学生了解相关知识即可。而在后期的会计专业知识学习过程中，教师也并没有过多的涉及到会计职业素养方面的相关内容。在教学过程中缺乏职业素养与基础会计教学之间的整合和贯穿，没有真正的起到其应有的作用，在方法和实施方面较为匮乏。
3.专业技能培养与实际应用相脱离
会计专业技能的教学过程中，其教材内容与社会工作的实践应用相脱离，学生所学习的专业知识的技能等都是虚拟出来的，且与社会实际工作情况存在差异。这使得学生进行系统的会计方法和技术学习后，明显落后于企业会计实际操作的需求。当学生真正的参与到企业实际工作过程中后，明显发觉自身所学到的知识与现实应用存在反差，这会导致其对于会计专业知识学习的迷惑，以至于造成工作中的不自信。严重的影响了学生的未来发展，降低了其对于从事会计工作的热情和积极性。
二、基础会计教学中提高职业素养的方法
1.拓宽职业素养内容，整合教学过程
在目前关于职业素养内容的方面基础上，拓展相关包括的内容，增加关于企业文化、职业习惯和思维方式等内容，并通过利用专家讲座、实例分析和图片展示等方式进行具有针对性的职业素养学习。积极努力的把会计人员职业道德教学与会计专业教学之间的整体过程进行整合，比如：在进行基础会计内部控制教学过程中，加入会计人员自身职业素养方面的学习和关注内容；或是在进行会计岗位分工操作时，加入会计人员职业素养方面的学习和关注内容；或是在会计实际核算、业务处理以及报表编制过程中，加入会计人员应关注的相关会计职业道德、能力以及意识方面内容，加强职业素养与专业教学之间的整合，实现两者之间的互相包容和互相交流，有效的提高专业素养。
2.转换教学角度，创新教学方法
随着教学方式的不更创新，应当转变教学方式，转换教学角度，提高学生的学习兴趣和积极性。教师不再是会计教学过程中的说教者，而是成为学习活动的发起者。充分利用现代化科学信息技术，不论在任何地方、任何时间都可以进行基础会计方面的学习和职业素养方面的提高，教师教学已不在是知识的单一来源。教师的职业任务除了提高学生的会计专业知识能力以外，还要加强学生对于学习方法和职业素养能力的提高。所以，在教学的整个过程中，教师应为学生提供所学知识的来源，提供和培养其学习方法和信息资料运用的正确方式。学生也不再是会计教学过程中受教者，而是成为知识学习的主动者。以学生自主学习的主要教学方式，提高其职业素养和独立处理问题的能力，培养学习、创新能力和人际交流能力等。通过角色的转变，充分调动学生的学习主观能动性和积极性，合理地、有效地，使之参与到整个学习过程中。在教师的正确指导下，明确的对自身的学习任务、过程和能力培养进行规划，提高并完善自身的职业素养。同时，通过学生之间的合作和交流，利用有效的方式解决在学习过程中遇到的各种困难，完成学习计划，并对自身的学生过程和取得的结果做出最终的评价。
3.利用多元化方式，提高职业素养
（一）编制企业集团《会计手册》的依据
企业集团《会计手册》可以根据企业集团管理架构和业务分类的设置进行编制，旨在进一步规范集团会计核算和账务处理，全面提升会计核算水平和质量，依据《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》及有关会计规章制度的规定，结合企业集团业务经营和行业特点编制。
（二）编制企业集团《会计手册》的设计思路
为了让会计手册更具可操作性，为财务和非财务人员提供“核算指南”，在设计思路上主要考虑以下因素：
1、从布局上看，突出重点，按业务类型进行分类编排，分册编制，以利于使用人员搜索和查找相关的资料，节省大量时间。
2、从内容上看，一目了然，主线清晰，涵盖的内容比较丰富，按章节进行分类，主要包括：总则（包括适用范围、主要内容、实施时间、解释和修订）、企业集团和各类型业务简介（突出各类型业务介绍和组织架构）、财务部职责架构、主要项目核算标准及说明（对会计估计、会计政策加以清晰描述，是会计手册编制的重要项目，包括应收坏账、固定及无形资产、投资性房地产、长期待摊等项目的判断标准）、业务流程和账务处理（是会计手册编制的核心）及附录（包括会计科目等，以备查看）。
3、从特色上，对业务流程进行延伸，不再是单纯的会计核算，是具业务与核算于一体的“操作指南”，主要体现在：一是对企业集团各业务类型进行梳理，理清各项业务发生的起点、过程和终点，业务发生的各个环节及需要提供的相关资料都进行了记录，也是适用于新进员工对各类型业务了解的一本“词典”；二是会计人员对业务发生时如何进行账务处理的真实教材。
二、联动信息化助推财务管理
再好的指南，如果没有运用现代化工具，效果上是提升了，但效率上却没有得以提升。因此，提高企业集团财务信息化水平，是提高集团《会计手册》应用效率的直接体现。
（一）财务信息化的优点
由于财务信息化的普及，许多企业集团自行开发或向成熟的软件开发商购买适合自身要求的会计信息系统，从而大大提高了会计工作的效率和会计信息的质量，其具有时效性强、信息量大、面广、成本低、披露规范、减少失真等优点，主要是：
1、提高会计核算的水平和质量。主要表现在：减轻了会计人员的劳动强度，从繁重的记账、算账、报账任务中解脱出来，凭借计算机的自动化处理，及时完成各项会计核算任务，工作效率大大提高；缩短了会计数据处理的周期，会计循环在信息化环境下实时完成，提高了会计数据的时效性；数据处理工作由计算机自动处理，提高了会计数据处理的正确性和规范性。
2、为企业全面管理现代化奠定基础。在实际工作中，企业管理信息系统的建立往往是从建立会计信息系统开始的，并以会计信息系统为核心发展起来，从事后管理实现对经营管理过程的事中控制、反馈和事先预测和决策，因此实现财务信息化，为企业全面管理现代化奠定了基础。3、推动会计技术、方法、理论创新和观念更新，从而促进会计理论与实践的进一步发展和提高。
（二）整合企业集团财务信息化一体化，提升集团财务管理水平
由于企业集团的多元化结构，其业务类型和经营区域分布的不统一，往往其业务信息系统、财务信息系统是相对独立的，不利于企业集团财务管理标准化、规范化和内部控制的建设，通过实施整合企业集团财务信息一体化后，运用财务信息系统的强大技术平台，有利于及时收集、分析和掌握企业集团各经营业务和分支机构的财务数据，实现企业集团总部与分支机构财务管理信息系统的联网对接和监督管理，提高财务信息披露质量。因此，整合企业集团信息一体化是十分有必要的。建议对接方案如下：
1、以企业集团《会计手册》为切合点，整合企业集团财务信息一体化，实现一个财务信息化系统内对企业集团财务信息的管理，提升集团财务工作者的管理能力和水平，对接业务。
2、拟定方案，立刻进入系统建设阶段。通过拟定财务信息一体化方案，落实时间、人员、进度和责任，结合企业集团《会计手册》的要求对账套数据进行重新整理、归纳、重分类，在财务信息化系统中搭建集团财务一体化的整体实施框架，设置编码规则，基础资料数据初始化录入，实现新旧会计科目体系下的一一对应关系及账套衔接。
（一）会计基础工作规范化的意义
会计基础工作规范化对会计基础工作有着深远的意义，主要表现在两个方面，一方面对会计人员开展会计基础工作提出了要求和示范，在日常工作中参照会计基础工作规范标准，有了明确的目标和具体努力的方向，会计基础工作日趋规范。另一方面，会计基础规范化对会计基础工作考核的意义也不容忽视，在规范会计基础工作的时候，按照一定的标准进行规范，为会计基础工作考核提供了政策依据以及考核标准，有利于进行更加深入的改进。
（二）会计基础工作规范化的现状
目前，会计基础工作规范化的现状并不是十分理想，仍然还存在着许多需要解决的问题，这些问题具体分为四个方面，分别是对会计基础工作规范不重视、会计基础工作规范不标准。会计基础工作水平不高、会计人员素质有待优化。对会计基础工作规范化带来了极大的困扰，严重制约着会计基础工作规范化的顺利开展，会计基础工作混乱无序的现象还少量存在。因此，积极探索会计基础工作规范化的有效途径势在必行。
二、会计基础工作规范化中量化考核的应用
在了解会计基础工作规范化的基本内涵的基础上，为进一步提高会计基础工作规范化水平，发挥量化考核的优越性，加强量化考核在会计基础工作规范化中的应用是大势所趋。为此，下文对会计基础工作规范化中量化考核的应用进行了深入探讨。
（一）量化考核对会计基础工作规范化的作用
为促进会计基础工作规范化工作的有效开展，采取量化考核的形式，为会计工作提供所应遵守、执行的标准，有利于统一思想，提高认识，为会计人员提供行动指南，确保会计基础工作规范化，保证考核工作顺利进行并取得实效。从量化考核对会计基础工作规范化的作用上看，它不仅是会计人员工作的事前标准，而且是具体标准细化考核目标的过程，也为日后会计工作的监督评定提供了有利依据。因此，在会计基础工作规范化中量化考核的应用必不可少。
（二）量化考核在会计基础工作规范化的应用
在会计基础工作规范化中，会计基础工作规范化考核的考核项目主要分为五个方面，会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、会计管理和会计电算化。其中不同的考核项目，所对应的标准分和扣分标准也不尽相同。在对会计基础工作规范化进行量化考核的过程中，采用百分制的量化考核，有助于进一步完善会计基础工作考核体系。在具体做法上，我们应本着客观公正、据实评分的原则，“以考核为手段，以促进管理、强化服务为目的”的宗旨，严格考核标准，规范考核程序，切实抓好会计基础工作规范化量化考核。
三、结语
（二）SFASNo.123的会计处理方法。具体文件是美国FASB于1995年10月的《股票型报酬的会计处理》。FASB主张以基于员工股票期权或相似权益工具的公允价值来确定补偿费用，此方法不同于内在价值法。但这一主张招致诸多批评，以至FASB后来不得不做出妥协，允许企业仍选用内在价值法来核算股票期权，但需要追加披露两种方法对本期净收益和每股收益的影响。这些披露将提供给报表使用者更具可比性的信息。FASB认为必须在财务报表中确认报酬成本的理由是：1.股票期权具有价值；2.计量企业净收益时应包括给员工的有价值的金融工具的报酬成本；3.在可以接受的限度内可以估计员工股票期权的价值。FASB选择授予日作为计量日，其原因在于：一是在授予日，职工与企业双方就计划的条款达成了共识，雇员为了获得奖励从授予日开始提供服务，企业也从授予日开始负有义务；二是根据授予日的股票价格确定股票型报酬奖励的报酬成本，在授予日计量具有说服力且与条款相符；三是这种选择与公认会计原则下其他权益的计量是一致的。
从两种处理方法的不同可以看出，No.123对补偿费用的衡量和入账方式要求比较严格，计算出的每股收益等财务指标比No.25的同类指标要低。一些业绩较差上市公司便有机可乘，利用No.25来隐瞒亏损，粉饰报表。这就是FASB要求实施公允价值入账法的内在原因。
二、股票期权会计处理的主要问题
股票期权计划中的主要会计问题就是对补偿费用的处理，所谓补偿费用，是指公司向经理及员工发放股票期权代替薪金所实际承担的费用。其处理具体有五个方面：
（一）补偿费用的计量问题。No.123号认为，在采用公允价值法时，补偿费用应以报酬的价值为基础进行计量。先采用Black-Scholes期权定价模型计算单个期权的价值，再计算预计给予的期权数，然后确定补偿费用金额。该模型须考虑6个因素，即行使价格、股票市价、期权的预计有效期限、股票价格的预计浮动性、预计股票股利和每一时期连续复利计息的无风险利率。No.25则认为，补偿费用应以计量日股票市价超过股票期权的行使价格的差额来计算。一般认为，No.25要求的方法简单，但从会计信息相关性的角度考虑，No.123准则要强于No.25。笔者认为，不管是修改传统的期权定价模型，还是考虑弃权和不可转让的影响，并不能充分反映授予日员工股票期权公允价值的所有因素，也不能在授予日可靠地计量公允价值，加之我国尚未形成股票期权市场，期权以公允价值计量很不现实，因而补偿费用和期权用内在价值计量更为合理。
（二）补偿费用的会计处理。No.25规定：补偿费用等于在“计价日”股票公允价值超过行使价格的部分，具体的会计处理为：
1.在期权授予日确认补偿费用，同时确认一项所有者权益：
借：递延资产——股票期权补偿费用
贷：资本公积——股票期权准备
在期权有效期内的各会计期末，摊销期权补偿费用：
借：管理费用
贷：递延资产——股票期权补偿费用
期权行使日，若雇员行权，应做如下处理：
借：现金
资本公积——股票期权准备
贷：股本
资本公积——股票溢价
2.在期权行使日确认补偿费用，按股票市价增加股本和资本公积，行使价格与市价之间的差额计入当期费用：
借：现金
管理费用
贷：股本
资本公积——股票溢价
在公允价值法下，期权的账务处理与内在价值法类似，但公允价值入账后不做改动，因此不必在行权之前的各会计期末调整期权的账面价值，但企业要确认一大笔费用。
（三）补偿费用的提取问题。根据FASB的规定，如果以现值或低于现市值价格发行股票期权，其费用必须从公司利润中提取，但如果雇员行权时，股价大于授予日市场价格，公司也可在会计处理上享受好处。
（四）补偿费用的摊销问题。美国No.123要求补偿费用在服务期间摊销，即员工由于获得股票期权而给企业带来的补偿费用应当分摊至员工提供劳务的各年限内，但服务期限的确定并不容易，因此这种方法很难实施。美国会计界比较统一的意见是：由于企业发放股票期权而带来的补偿费用应当分摊至股票期权计划有效期的各年度中去，在最终结算时再根据实际情况调整最终的补偿费用总额。按照股票期权所规定的有效期来分摊补偿费用的确较为简便，但是股票期权计划的有效期限一般是跨年度的，因此，调整时将会影。向企业收益的高低。
购买法和权益结合法分别基于对应的“购买”、“权益结合”概念.所谓购买，就是一个企业通过各种支付手段获得另一个企业净资产和经营活动控制权的企业合并，在购买行为中能够清晰的界定购买方和被购买方.所谓权益结合，就是参与合并企业的股东通过股权联合，以继续对企业合并后的实体分享利益和分担风险的企业合并，参与合并各方都不能被认定为购买企业.
1.1理论基础比较
1.1.1购买和权益结合的概念比较两种合并存在经济实质的显著区别，购买强调企业控制权的转移，是企业经营者的投资行为，购买的交易主体﹙至少一方﹚是企业；而权益结合则仅仅是股东权益的结合与延续，是参与合并企业股东之间股权对等交换的交易行为，交易双方是股东，并不属于企业经营行为.
1.1.2购买和权益结合的本质区别目前，对于区分购买法和权益结合法的标准，主流观点有两种：一种以规模为标准.认为必须能够辨别出哪个是购买企业才能采用购买法，一般地，合并企业与被合并企业规模应该相差较远；意味着被合并方的股东失去了对一个规模扩大了的公司的控制权.一种以合并给付方式为标准.认为合并给付方式是区分购买和权益结合的关键.股权联合的特征之一是并不涉及资产的流入或流出，其一个基本要求就是在交易中采用股权支付﹙附加极少量的现金给付不改变合并的性质﹚.实际上，无论区分标准是规模还是合并给付方式，购买法和权益结合法的本质区别均可归类到控制权的转移.如果在合并后，一方的控制权发生了转移，则可以认定为是被购买方，而控制权未发生转移的一方则可以被认定为是购买方.能够清晰辨别购买方和被购买方的合并属于购买；反之，若合并后，双方的控制权都未发生转移，并且共同承担合并后主体的利益和风险时，该合并应该认定为权益结合.
1.1.3购买法和权益结合法计量基础对比采用购买法的前提是企业合并是一种购买行为，它是交易双方主体之间的一种公平交易.既然是公平交易，交易价格就能公允的反映被购买方的价值［4］.被购买方的持续经营能力受到影响，其资产和负债改变历史成本的计价基础，以公允价值为计价基础就顺理成章.采用权益结合法的前提是企业合并属于参并企业股东之间的权益结合，其会计处理是建立在历史成本和持续经营假设基础之上的.因为其不属于购买行为，也就没有新的计价基础.
1.2具体账务处理比较
购买法和权益结合法在账务处理上的差异较多，主要有：取得被并方资产和负债的计价不同购买法下，合并方按照公允价值记录取得被并方的资产和债务.权益结合法下，不产生新的计价基础，被并方的资产和负债按其账面价值在合并方反映.合并成本的确定不同购买法下，合并成本=合并对价的公允价值+合并直接相关费用，合并直接相关费用计入相应的合并成本；权益结合法下，合并成本=合并对价的账面价，合并直接相关费用计入当期损益.合并成本与取得被并方净资产的差额处理不同购买法下，取得的被并方净资产按公允价入账，合并成本大于取得被并方净资产公允价值的正差，确认“商誉”，且每年进行减值测试；合并成本小于取得被并方净资产公允价值的负差，确认“营业外收入”.权益结合法下，取得的被并方净资产按账面价入账，合并成本与取得被并方净资产的账面价值之间一般无差额.若有，也较小，则调整合并方的所有者权益.被并方合并日前后实现利润的处理不同购买法下，合并利润只包含被并方合并日后实现的利润；权益结合法下，合并利润则包含被并方整个合并会计年度的利润.
2购买法和权益结合法对合并财务报表的影响分析
由于两种方法会计处理方法不同，必然会对财务报表结果产生影响，主要体现在以下几个方面：
2.1对资产要素的影响分析
根据以上假设，购买法下合并方资产负债表中资产的增加额=被并方资产的账面价+商誉，权益结合法下，资产的增加额=被并方资产的账面价.购买法下合并资产负债表中资产总额一般大于权益结合法下的资产总额.
2.2对负债和所有者权益要素的影响分析
合并资产负债表中，购买法下，负债的增加额等于负债的公允价值；而权益结合法下，负债的增加额等于负债的账面价值.由于债务的公允价值与账面价值通常相差并不大，购买法下资产总额大于权益结合法，因此体现在所有者权益总额也将大于权益结合法.
2.3对利润要素的影响分析
合并当期，购买法可以确认资产处置损益，通常情况下都是资产处置利得，合并利润中只包含被并方从合并日到期末实现的利润；而权益结合法不能确认资产处置损益，合并利润既包括合并日前被并方的利润，也包含合并日后被并方的利润.合并当期的利润，购买法和权益结合法孰大孰小，必须综合以上两因素的影响，没有明确的答案.合并后期，购买法将按照取得资产的公允价结转成本、折旧和摊销，每期计入成本费用的金额较多；权益结合法，则按取得资产的原账面价结转成本、折旧和摊销都按账面价，每期计入成本、费用的金额较少；权益结合法下，以账面价入账的资产，后期按公允价处置时还能获得处置利得，在公允价大于账面价的假设下，合并后期的利润购买法将小于权益结合法.两种方法对报表要素及相关财务比率的影响总结如表1：控股合并中，权益结合法下，以净资产报酬率为核心的业绩指标比购买法要好，且采用权益结合法还可以增强未来业绩的弹性，因此，如果让企业自由选择，相信很多企业将会选择权益结合法.
3我国现阶段企业并购会计处理方法选择的合理性与未来发展趋势
国外之所以取消权益结合法，主要原因在于：一方面权益结合法下，被并方的资产、负债按原始账面价反映，在资产负债表的信息越来越重要、逐渐被称为第一报表的趋势下，原始账面价值无法提供更多决策相关的财务信息；另一方面，认为会计方法的可选择性会带来利润操纵.国外的经验不能完全照搬，购买法和权益结合法并存是适应我国现阶段的国情的.
3.1我国保留权益结合法的合理性分析
3.1.1我国现阶段的并购实践决定了两种方法并存的合理性购买法和权益结合法的本质区别是控制权是否转移，在我国的会计实务中，根据实质重于形式原则，控制权的转移不是指表面上合并双方的大股东是否发生变化，而是指实质上的最终控制人是否发生变化.因此，在CAS20中规定，非同一控制下的企业合并采用购买法，同一控制下的企业合并则采用权益结合法.对于非同一控制下的企业合并，合并各方中必然有一方的最终控制人发生了变化，控制权发生了转移，符合购买法的条件.这也是与国际标准相一致的地方.按照国际标准，企业合并的前提通常是不存在关联交易﹙即非同一控制下﹚的企业合并，交易价格完全由市场决定，这种交易一定会发生控制权的转移，在这种情况下要求所有企业合并均采用购买法.由于我国现阶段大量存在的并非不存在关联交易的企业合并，而且是关联交易程度很深的同一控制下的企业合并，不存在控制权的转移，因此不符合购买法的条件.若对此种合并采用购买法则将违背企业合并的经济实质，而采用权益结合法则更为合适.基于此，在我国的企业合并准则中购买法和权益结合法并存更符合我国现阶段国情.
3.1.2财务会计报告的目标决定了权益结合法存在的合理性企业会计基本准则明确指出，财务会计报告的目标是反映企业受托责任履行情况，有助于企业会计信息使用者作出合理的决策.对我国企业提供的会计信息质量既强调相关性，也应满足可靠性.显然权益结合法采用的是账面价值，充分满足了可靠性的要求，而购买法似乎更符合相关性的要求.由于我国现实国情，购买法的采用关键———公允价值的确定却存在极大的不确定性，严重影响了会计信息的可靠性.采用购买法需要具备的首要条件是公允价值的确定，这种公允价值有时是单项资产的公允价值，有时是企业整体的公允价值.现阶段，公允价值的确定仍是一个问题，各种限制因素使得公允价值的确定缺乏可操作性.因此，在购买法很难满足可靠性要求的情况下，尤其是对同一控制下的企业合并，由于合并后受到同一企业的控制，合并交易并不是完全的市场主导，对交易价格的确定，公允价值的评估比非同一控制下的企业合并存在更大的操纵空间，因此，我国会计准则规定在这一领域保留权益结合法，以弥补可靠性的不足.
3.1.3取消权益结合法并不能消除会计信息的操纵问题国外取消权益结合法的理由主要是，认为会计方法的可选择性会带来利润操纵.实际上，即使没有会计方法可以选择，只要在应用这种会计方法时存在人为的因素，就不可避免操纵的可能.就我国而言，购买法和权益结合法哪种方法操纵的可能性更大，还有待于讨论.购买法下，由于公允价值的确定本来就涉及较多的主观因素，如未来现金流量、贴现率的确定，而且购买法下认为操纵的可能性较高.如管理当局可能根据自身需求随意抬高支付对价的公允价值，当期产生较高的处置收益，或者故意压低被并方的公允价值，在随后的交易中处置资产获得更多的资产处置利得.权益结合法下，被并方的资产、负债按账面价值入账，使合并总资产和合并所有者权益降低，加上合并利润中包含被并方期初至合并日的利润，增加了合并利润，这两方面共同作用，将提高净资产收益率，可能误导信息使用者的决策.两种方法都存在利润操纵的空间，仅仅使用购买法法并不能完全消除利润操纵的可能.
3.1.4权益结合法在我国有其存在的操作基础从实务上来说，权益结合法与购买法相比，在确保会计信息质量的同时，又便于账务处理.由于我国会计学科起步较晚，落后于西方发达国家，另外，会计人员的素质参差不齐，权益结合法相对购买法要简单，便于掌握.权益结合法下，只要直接将参与合并企业的账面价值加总，而购买法下，不仅要确定被合并企业净资产的公允价值，而且合并报表中还要按照公允价值进行会计处理，相对复杂的会计处理方法必然导致实务操作的混乱，影响会计信息质量［5］.
3.2我国企业合并会计处理方法的未来发展趋势
