发布时间：2023-02-22 01:57:20
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的工程项目审计工作经验样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词：组织审计模式；工程造价；审计风险；控制
伴随着当前社会经济的全面飞速发展，工程项目建设也迎来了全新的发展机遇，越来越多的工程项目正在我国各地如火如荼地开展建设，而工程造价审计则是确保工程项目整体质量的关键一环。目前在我国工程造价审计工作当中存在诸多风险，给工程项目以及投资等方面造成一定威胁，因此本文将以此为背景，重点围绕组织审计模式下的工程造价审计风险及其控制进行简要探究分析。
一、组织审计的简要概述
1.概念定义
所谓的组织审计具体来说就是，根据国家授予其权利审计机关将具有资质认定的社会中介机构，或拥有国家法定认可从事审计工作事项的专业人员组织，为能够有效解决任务与力量不相符问题而开展的一系列国家审计活动。因此组织审计简单来说就是由审计机关牵头，组织社会审计机构以及相关专业审计人员参与审计的活动。①
2.审计对象
在组织审计当中主要包括审计主体与审计客体两大部分。其中审计对象为审计客体，通常情况下在工程项目建设当中审计主体为国家审计机关以及各协审单位，而审计客体为建设单位与施工单位。在审计客体当中主要与对其建设与工程竣工的内容进行审计，具体来说审计工作包括现场实地勘察、工程设计、工程施工监理、工程材料设备等各单位部分与工程投资项目直接相关的财务收支活动，而这也是始终贯穿于整体工程项目当中至关重要的经济活动内容。
二、工程造价审计风险分析
1.工程项目复杂难度大
当前工程项目的规模正在不断扩大，许多大型甚至超大型工程项目也在火热地开展建设，而工程项目建设本身是一个动态的过程，加之其投资规模庞大、建设工期长，审计过程当中涉及的领域、人员、机械设备数量等众多，因此使得工程项目具有较强的复杂性，而这也为工程造价审计工作带来许多不确定因素，进而大大增加了工程造价审计风险。
2.审计人员专业性不足
在工程审计工作当中，基层审计工作人员的工作量较为庞大，在繁重的工作量面前审计人员极有可能出现判断失误等情况。另外，部分审计人员缺乏较高的职业素养与审计业务技能，同时欠缺丰富的审计工作经验，尤其是在出现审计问题时，部分工作人员由于责任心不足等问题常常选择隐瞒或者直接忽略问题，在很大程度上也增加了工程造价审计风险。②3.控制管理体制待完善在建设单位内部当中现有的质量控制制度与工程管理制度还存在诸多问题与不足，控制管理体制待完善。在正式开展审计工作之前，部分审计人员未能够充分做好前期的准备工作，譬如搜集整理调查取证资料等；另外三级审核制度也尚未真正落实到位，使得审计记录存在缺失和遗漏。而在工程项目管理当中由于缺乏规范统一性，使得实际控制与管理工作流于形式，为工程造价审计工作埋下严重的风险隐患。4.审计方法缺乏合理性长期以来，建设单位一直在不断修改完善工程造价的计价规范，但在这一过程中使得建设方与施工方之间的利益矛盾日益加深，这也是工程造价审计风险的一大重要内容。特别是现阶段我国在工程审计当中主要采取事后审计措施，对送审资料的依赖性较大，而鉴于部分业务未能提交完整真实的报审资料，或是未能及时报审以及变更的工程造价设计，因此导致工程造价审计结果与实际工程造价之间存在教大出入，大大影响了工程造价审计工作质量。
三、组织审计模式下的工程造价审计风险控制
1.坚持公正客观确保审计真实
建设单位首先需要保证自身提交的送审资料具有真实性和完整性。在将资料进行送审上报之前需要由审计组对资料进行清单编制，责令建设单位严格按照清单上的要求仔细搜集全部相关资料，之后再由建设单位对清单上的资料进行清单与核实并直接报送审计机关，而在此之后不允许私自对审计材料进行补充。在此过程中值得注意的是，所有的送审材料必须为原件，若由于某些特殊情况无法提供原件时，则需要在提交的复印件当中加盖“与原件一致”字样的图章以确保送审资料的真实性。对于譬如施工洽商单等对工程造价有着重要影响的资料则需要统一进行编号③；考虑到工程造价审计当中需要牵涉众多审计内容与工作领域，因此需要审计人员积极与建设单位及涉及人员进行交流与沟通，以便最终能够得出真实准确的审计结论。施工单位则需要通过建立健全约束机制，譬如联合招标与投标管理部门建立黑名单或建设造价编制人员的个人诚信机制等杜绝施工单位弄虚作假，切实做好工程结算审计工作。
2.完善审计制度精选审计人员
在工程造价审计当中需要结合实际情况不断完善现有的审计制度，并建设末位淘汰机制，择优挑选出相关协审单位并对其进行动态化绩效考核管理。对于协审单位，在每年考核当中排名末位的单位责令其退出下一年度的工程项目审计工作，从而有效提升协审单位的竞争意识。另外还需要对相关审计人员进行严格的资格审查，挑选具有多年审计经验、拥有较高职业素养与审计业务能力的专业优秀审计人员参与工程造价审计工作，以便有效防范审计风险。
3.加强审计理念开展廉政教育
需要对相关审计人员开展廉政教育，以便能够有效加强其审计理念。与此同时，审计人员自身也需要严格遵守国家制定的审计准则，秉持着公正客观的原则认真遵守每一项审计纪律。为能够进一步确保工程造价审计工作的真实性与有效性，还需要积极邀请纪委、检察院等组织机构的相关工作人员对审计工作进行全程的监督检查与管理，从而保障审计人员能够坚持依法审计、文明审计。审计人员自身也需要不断加强审计业务能力的训练，通过参与相关专业培训、审计知识讲座等方式，积极学习同行业优秀审计人员的先进工作经验与审计理念，以便能够针对自身的不足和问题有针对性地进行改善。
4.提升质量管理优化协同审计
在组织审计当中审计主体主要为国家审计机关与协审单位，所谓的协审单位具体就是指接受国家审计机关的委托，具备国家资质认定能够有效协助审计机关完成工程项目审计工作的审计中介机构。④因此需要对协审单位的业务操作流程进行统一规范编制，并加强信息化管理，从而有效防范审计风险。首先需要充分结合工程造价审计的实际情况，明确审计主体安排委托的审计项目，对审计前期准备工作进行补充完善；同时还需要对协审单位自身应承担的审计职责进行再次明确。另外，还需要建立审计项目的协审业务考核制度，将审计费用与考核结果进行直接挂钩，并从中随机抽取一部分审计项目进行质量检查，一旦发现审计存在误差等问题，立刻追究相关单位与人员的责任并对其进行严厉处罚。总而言之，工程造价审计的根本目的在于能够严格按照国家的相关标准规范，秉持着实事求是的态度真实完成工程造价，从而为工程能够保质保量的完成创造有利条件。因此针对当前工程造价审计中存在的种种风险，本文结合组织审计的内容提出需要完善审计制度、提升审计人员综合素质、加强质量管理等一系列方法措施，以便能够有效帮助工程项目寻找出审计风险与原因，进而可以采取有效措施应对风险。
作者:李锋 单位:上海理工大学
引文注释：
①彭红涛，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.组织审计运行模式下的建设项目工程造价审计风险研究[J].施工技术，2011（04）:60-63.
②李延召，李明，司艳萍.基于组织审计模式下的建筑工程项目审计风险控制研究[J].项目管理技术，2016(04):77-81.
关键词: 造价审计；建筑工程；工程索赔；招投标
中图分类号：TU761文献标识码： A 文章编号：
1、引言
工程项目审计和项目的投资效益有着直接的关系。所以，从投资者的角度来看，工程项目造价与成本合理控制，无论是在初期的工程设计阶段，还是在工程的施工阶段，甚至于到后期工程竣工的结算审核，都是特别的重要。想要把工程造价审计的工作做好,建设方审计的人员，不但要具有大量的土木工程造价知识和严格的法律法规要求，而且还应具备熟练的工程施工的工作经验，并且要有与时俱进学习积累的精神和优秀的职业道德素养。
2、项目设计阶段的造价审计
最经济的工程设计就是要符合设计规范的要求，也是最有效的工程设计。审计人员应该充分利用前期已经完成的并且达到设计规范要求的设计案例，把各类工程经济数据的指标和新工程项目的设计方案的概算进行相比对，然后从含有钢量指标和平标方米造价指标等方面进行比较分析，从中找出最适合的、经济的比价指标。工程设计人员经常看重设计的质量和功能，但是不太注重设计对工程造价的影响，某一些设计安全系数远远的超过设计规范的要求，因此会造成成本过高造成投资浪费。所以要进行设计招标和方案竞选的方式，选择比较好的设计方案与值得信赖的设计单位。在设计方案优化基础之上，适宜的提高设计使用的费用，尽可能的降低工程造价的成本。只要设计概算形成，项目的建设方，可以要求设计方在概算基础上，提供施工图的预算造价，降低相应个百分点，就支付设计人员相应的工程造价费用。用经济扛杆作用的方法，来调动设计人员的积极性，尽可能的多计算和多画图，充分的利用自己积累的知识和工作经验，来降低工程造价，设计出最符合规范要求、经济的工程设计。
3、项目投标阶段的造价审计
项目投标阶段的造价审计主要就是建设方对承建方工程造价投标文件进行审计。审计人员应该充分利用自己所学的专业技术知识和工作经验，必须做好对招标文件的编审。编审人员应收集、积累、分析与总结出各种有价值的数据和资料，对能够影响工程造价的各种因素进行鉴别、预测、分析、评价，然后再进行编制招标文件。关于项目中造价比较重大分项单价组成必须进行详细的分析，必须参与制定严密而有效的合同，对与招标文件中涉及到费用的条款，必须进行反复推敲，尽可能做到知己知彼，尽量了解造价预算形成的路径，这样有利于以后用作造价审计控制的数据。配合相应部门通过公平、公正招投标程序，选择优秀、可信的承包单位。
4、项目施工阶段的造价审计
工程项目施工阶段费用审计是建设单位进行跟踪审计，是获取审计效果特别关键的过程。该阶段必须履行合同款项，把月度工程进度款支付的审核阶段做好。影响造价设计变更和隐蔽工程签证等进行全面审计，工程索赔进行有效的控制是这个阶段造价审计的关键。对于目前工程量清单报价，施工单位一般会采取标高价码，索取赔偿的方式进行包揽工程。索赔必须要以合同作为依据，才会有理、有利。审计人员在索赔方面进行处理时，必须做到认真及时。万一索赔不能得不到及时解决，积累结果就会给工程进度带来影响，会给施工的双方造成相当不利的后果。在处理索赔中要坚持合理的原则，尽可能减少不合理索赔。增强主动控制权，使工程顺利进行，合理降低工程造价。此外，对于那些不履行合同约定义务的施工单位及材料供应商，必须在第一时间提出反索赔，这样才能够使造价审计得到控制。在施工阶段，确定部分主材的单价也是相当关键。随着新工艺和新材料不断涌现，市场材料受到品牌、质量的影响，价格的幅度会很大，这种情况下就要求审计人员对工程材料市场行情要有相当的熟悉程度。建筑材料费一般占工程建安造价的55%左右，所以认定材料的价格相当重要。定价太高而推高工程造价的情况对工程审计和工程款支付，会造成特别不利的影响。
5、工程决算阶段对工程造价的审计
工程决算阶段是整个工程造价审计中最重要的阶段，主要是对工程竣工后结算的审核。其主要是工程审核人员要根据合同、竣工资料以及国家和地方有关法规作为依据，然后再对竣工结算进行汇总核实。其核准难点之一就是工程项目隐蔽工程签证。隐蔽签证在审核的工程造价中占有较重要的地位。因为隐蔽工程在施工后很难再见，根本无法对实物进行核查，所以最终审计人员只能根据相关资料和签证来进行审查。但是由于当事人所在立场的不同，有些签证内容往往与合同的定额规定产生矛盾。在这种情况下要求审计人员就要根据自己积累的丰富经验，对这些签证资料，要从合同的定额角度并要结合实际情况，重新进行审定。例如，某开发区建楼共72#楼，在工程结算中，72#楼的外墙为全是干挂石材幕墙和铝合金落地窗，石材幕墙单价在施工前按设计图纸进行分析与定价，但是企业管理制度不同，分析定价和合同签订，是另外的部门负责执行的。他们按现行相应石材幕墙定额，结合设计图纸，对主材及辅材含量按图进行调整，材料和人工单价按市场单价进行换算，但最后的结算却是审计部按实际的工程完成量和合同的单价相乘。如果按一般程序进行，只能在工程量上，考虑对乙方按预算多报部分核减。但乙方的隐蔽工程，并没有按着图进行施工，而是根据他们施工经验，对配件的精简更改，竣工图不会体现出这些变动。有审计部对施工部位进行实地跟踪，拍照留档，在结算时，可以跟据报送结算图纸和当初的报价分析，并和竣工实际情况对比，发现原报价的钢架含量和挂件数量都要超过实际用量；而且有另外部分的墙面，原设计是钢架基层，因周边尺寸的问题，施工方改成点挂墙面，未使用钢架基层。有实际的施工图片，合同条款中明确规定严格按图施工，不得擅自更改图纸。施工方认同在原单价基础上，再如实造价扣减。72#楼在这两方面的扣减金额就达到40余万元。而70-71#楼图纸与72#楼的造价核减情况相同。此项审计，总计扣减工程造价达到130余万元。
6、应用计算机软件，
计算软件的应用大幅度的提高审计工作效率，现代的科技发展日新月异，工作方式转变成应用计算机软件提高工作效率，是审计工作顺利进行必不可少的组成部分。在造价区域，各种计算配套软件数不胜数，善于使用相关软件来提高审计工作效率，是造价审计人员应具有的专业技能。审计人员要在实际工作中，不断学习这种技能，以促提高审计造价工作的效率。
7、加强审计人员的职业道德培训
审计人员要把造价审计工作做好，应该具有优秀的职业道德。审计工作要做到以事实为准绳，以法律法规、规范合同为根据，因此，审计人员要进行全面的学习，不断完善提高自己，让审计工作为社会创造出更多的社会效益。
8、结语
工程项目的审计人员必须做好项目工程的造价审计，必须坚持技术和经济相结合的基本原则。按着国家的法律法规，切实的抓好工程设计、合同签订、工程施工过程、工程竣工等各环节的审计。发挥出审计人员的能动性，并且以极度负责的态度，主动审核工程造价的形成过程各方面条件因素，才能够真正的使工程项目从设计到工程竣工结算的造价审计目标得到根本保证。
9、参考文献
[1]卢亚.浅谈跟踪审计造价控制的注意点[J].中华建设科技,2013(1)
关键词：高等学校 修缮工程 开工前审计
近年来，随着高等学校办学规模的不断扩展，高校修缮工程数额不断上升，项目数量不断增加，修缮工程审计工作成为各高校审计部门的重要工作之一。开工前审计是高校修缮工程审计工作的必要程序，也是关键流程，做好开工前审计工作，能使高校修缮工程审计工作事半功倍，有利于提高工作效率，控制工程成本，节约建设资金。[1]
一、实施修缮工程开工前审计工作的必要性
高校修缮工程是指在已经竣工交付使用的建筑物、构筑物上进行土建、项目更新改造、设备保养、维修、更换、装饰、装修、加固等施工作业，以恢复、改善使用功能，延长房屋使用年限的工程，譬如对办公楼、教学楼、实验楼、学生公寓、食堂的改造与修缮等。由于修缮工程的作业对象是已经竣工交付使用建筑物、构筑物等，这些建筑物、构筑物必然设施设备已经齐全，作业过程只是对原有的装修、设施设备等进行翻新改造或部分更新。如果不进行开工前审计，那么审计人员在结算审计时将完全分不清楚哪些项目属于翻新改造，哪些项目属于更新，甚至于无法弄清楚到底哪些工程内容属于修缮工程的内容而导致审计人员无法准确、真实地进行结算审计工作。同时由于修缮工程本身种类繁多，专业性强，工程内容零散导致施工过程监督困难，实施开工前审计有利于审计人员提前介入工程项目，了解工程整体状况，明确工程施工内容，为施工过程监督及结算监督提供便利及依据。[2]
二、修缮工程开工前审计工作的内容
根据全过程跟踪审计的定义，我们将高校修缮工程跟踪审计工作分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计四个方面。开工前审计主要是对项目程序的合法合规性、投资概算的真实合理性进行的审计。结合我校的实际情况，修缮工程开工前审计主要包括下列内容：（1）修缮计划与预算审计；（2）编制招标控制价和工程量计价清单；（3）招投标文件与合同的审计以及招标过程监督。审计人员应当贯彻全过程跟踪审计宗旨，全程参与开工前审计工作，做好事前审计工作。[3]
三、如何做好修缮工程开工前审计工作
为了做好高校修缮工程开工前审计工作，我以为高校内审人员应当从以下三方面入手，以便顺利完成开工前审计工作：
1、做好修缮计划及预算的审计工作
尽管高校修缮工程单项金额小，但是由于修缮工程涉及范围广、数量多，工程总金额数目较大。高校修缮工程的责任单位一般为后勤产业处，因此每年年初后勤产业处应当做好本年修缮工程经费预算，做好修缮工程计划，预留部分资金以防突发事件。后勤产业处当年修缮计划及预算报审计部门。审计部门应当对修缮计划进行可行性和必要性审计，对修缮预算资金进行合理分配，以达到节约资金、提高资金利用效率的目的。
2、完整准确编制招标控制价和工程量计价清单
招标控制价和工程量计价清单是进行招标工作的重要依据，是做好开工前审计工作的关键。从客观方面来看，职能部门及管理部门必须提供详细设计图纸及工艺流程要求；从主观方面看，首先要求审计人员有较高的专业能力和素质，审计人员必须要了解并掌握工程项目审计相关知识，熟悉国家工程计价与审计相关法律法规，能够独立编制清单与控制价，其次审计人员必须要深入施工现场，了解施工前状况，必要时现场拍照取证并作为结算审计时完工内容对比资料，现场测量尺寸是否与图纸相符，明确施工工艺及材料，以作招标控制价及工程量计价清单编制依据。内审人员只有结合图纸及现场资料才能完整准确编制招标控制价和工程量清单，以保证招投标工作的顺利进行。
3、严审招投标文件与合同，全程参与招标过程
实行工程招标的目的在于通过公开的市场竞争机制得到相对合理的工程价格，但是在具体实施过程中常常出现低报价、搞结算的情况。追其原有多数是因为招标过程的不规范和合同制定不严密造成的，如恶意低价中标、招标文件施工约定不明确，导致竣工结算时重新订立费率、更换主材、随意增加施工项目等，导致最终结果与实行招标的初衷背道而驰。
内审人员必须全程参与到招投标过程中去，严审招标文件与合同，明确施工范围、施工工艺及材料，在合同中须约定对设计变更、工程内容增加等会影响工程造价的内容的处理方式，审查合同中的条款与招标文件条款是否衔接一致，避免前后矛盾的现象。在招标过程中，内审人员应严审投标文件，首先应当严审投标单位资质文件，确保工程质量，其次应当依据招投标、工程审计等相关法律法规严审投标文件，核对投标文件工程量是否与招标文件一致，是否按照工程量清单计价，有无错项、漏报、瞒报。招标结束后，内审人员应当留存中标单位投标文件副本，以作为竣工结算依据。
以上三方面环环相扣、步步相连，是高校修缮工程开工前审计工作的主要内容，也是不可或缺的三部分。高校内审人员只有全程参与到这三个环节中去，才能做好修缮工程开工前审计工作，为施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计奠定基础，保证全过程跟踪审计任务的顺利进行。
参考文献：
[1]胡江华.高校基建修缮工程项目招投标管理分析.经济研究导刊，2013，（11）
[2]丁菊芳.加强高校修缮工程项目审计初探.审计监督，2011，（7）
[3]李宜钊.关于加强高校零星、修缮工程审计的几点体会.科技资讯，2007，（33）
【关键词】烟草商业企业；内部审计；专家打分；调查问卷
1. 调研背景
为了满足烟草商业企业持续、健康、高速发展，烟草行业内部建设工程项目数量急剧增加，在这种形势下，加强建设工程项目内部审计显得尤为重要。为了保证国家财产不被流失，建设项目满足企业发展需要，调研小组在HZ市对烟草行业工程项目内部审计人员展开问卷调查及召开座谈会，深入审计操作第一线了解烟草商业企业工程项目内部审计现状、遇到的困难及阻碍。
2. 调查问卷汇总分析
2.1调查问卷资料汇总。
（1）为了调查烟草项目跟踪审计现状，现设计调查问卷。调查问卷共14题，涉及烟草项目跟踪审计机构的组织设置、人员配备、工程项目投资情况、现有的审计制度、审计工作内容、以及审计关键节点的控制、审计方法的使用、审计资料的汇总等。
（2）通过对HZ市烟草行业工程项目审计人员的分发、回收，现对回收的调查问卷资料进行汇总。该审计机构成立时间为2004年7月，审计人员四人，其中中级审计师一名、会计师三名。审计人员工作年限分别为三人7年、一人10年。2012年该公司工程项目（含新建项目、恢复项目、改扩建项目和修缮项目等）投资总额为1000万～5000万。审计工作的开展主要依据国家审计规章制度、烟草行业审计办法，且以事后审计为主，仅有部分业务前移到事中审计。审计工作主要包括招标投标审计、施工管理审计、竣工验收审计、合同审计和财务审计。
2.2调查问卷分析。
根据调查问卷汇总情况，该审计机构的跟踪审计情况如下：
（1）审计依据不全面。现有的审计依据主要为国家审计规章制度、烟草行业审计办法，无可实施的项目跟踪审计依据。
（2）审计工作滞后。现审计工作主要以事后审计为主，仅部分工作前移到事中审计，不利于项目造价、工期的控制。
（3）审计过程不全面。现审计工作的主要过程为招标投标阶段审计、施工管理阶段审计、竣工验收阶段审计、合同审计和财务审计。无前期决策阶段审计、勘查设计阶段审计、工程项目后评价阶段审计和项目资料管理内容，不能形成全过程跟踪审计。
（4）对审计关键节点模糊不清。针对项目可行性研究阶段的投资估算编制时的一般误差率控制范围，3人选择±10%、1人选择±20%，正确率为25%。
（5）审计方法掌握不全面。针对项目招标投标审计过程中可采用的审计方法调查，主要的审计方法为观察法、复算法、现场核查法，75%的人员不能掌握分析性复合法。
3. 座谈会资料汇总分析
3.1座谈会资料汇总。
为了了解烟草行业项目审计实际工作与理论研究间的差异以及内部审计人员在实际工作中遇到的其他问题，特举行本次座谈会。本次座谈会面向HZ市烟草专卖局审计科人员，根据其实际工作经验对项目的投资偏差、进度偏差比例进行估计，对审计阶段间的关联性、财务审计、合同审计、后评价审计以及档案资料审计的执行情况进行了打分评价，并提出了实际工作中存在的问题。
3.2座谈会资料分析。
审计阶段间的关联性、财务审计、合同审计、后评价审计以及档案资料审计的执行情况的打分根据阶段划分进行加权平均，前期决策阶段、勘察设计阶段、招标投标阶段、施工管理阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段权重分别设置为0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同时，根据审计人员职务、从事审计工作年限，将彭守意、陈建忠、王芳的权重分别设置为0.4、0.3、0.3，再次进行加权平均，确保数据分析的科学性（见表1）。
（1）投资偏差比例。
在座谈会中了解到，本项目超额支出13.68%，介于13～14%。根据审计人员经验，一般项目投资偏差不大于15%，约为10%。本项目投资控制状况良好。
（2）进度偏差比例。
在实际审计工作中，内审机构对进度偏差控制比较薄弱，主要由基建部门进行控制，审计资料不齐全。本项目工期延误时间较长，工期控制不理想。
（3）审计阶段间的关联性。
审计阶段间的关联性打分加权平均后得分为3.33，介于一般到好之间，整体状况良好。在前期决策阶段和勘察设计阶段得分较低，影响了整体得分。招标投标阶段、施工管理阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段得分较高，体现了在这些环节关联性较好，环环相扣。审计部门仍需要加大对前期决策阶段和勘察设计阶段的控制力度。
（4）财务审计。
财务审计方面，审计部门对预算、结算及决算控制较好，但在前期投资估算、设计概算方面比较欠缺，加权得分为3.09，项目的整体财务审计状况一般。竣工结算与竣工决算得分均为5，操作规范、资料齐全。
（5）合同审计。
审计部门在合同审计操作方面非常规范，“一签必审”的审核制度完善，加权得分为5分，这部分的操作成果值得肯定与推广。
（6）项目后评价审计。
项目后评价审计加权得分为4分，审计部门在项目完成后形成了《2009年山东省菏泽烟草专卖局（公司）综合办公楼审计报告书》，对项目的工程造价、质量、进度三项指标的控制能力及结构进行了分析总结，并提出了针对性建议，操作良好。
（7）审计档案管理。
审计部门将档案资料按照阶段划分进行了审计管理，将工程资料的积累贯穿于建设管理的各个环节和全过程，有专人负责；归档文件真实、有效、完整、齐全、系统，能够反映建设项目管理审计活动的全过程；加权得分为4分。
从数据分析可以看出，现阶段内审机构对前期决策以及设计勘察阶段审核薄弱，仍需要改进加强，切实做到审计活动贯穿于工程项目的各个环节，做到全过程跟踪审计。
3.3对于跟踪审计的建议和意见汇总。
（1）责任分工。
在实际审计过程中，对于财务报告编制的责任分工不明确，实际情况是：在HZ烟草专卖局（公司）审计部门审计工作的同时，还需自行编制财务报告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了审计财务的监管作用。
建议由项目相关部门编制财务报告后，审计部门对其进行审计。
（2）审计报告在工程中控制作用。
应在实际工程中，提高项目部实施工程人员对于审计报告的重视意识，并应明确规定审计报告的控制作用。制定相关的条例，规范工程的操作流程，减少工程中不必要的纠纷。
（3）项目财务后评价审计。
通过调研了解到，对于多数工程，审计部门对于财务后评价审计的力度达不到要求，项目财务后评价审计旨在吸取经验教训，提出对策建议，提高管理水平和改进投资效益，所以，应加大对于财务后评价审计的重视力度。
（4）专业性人才配备。
调研中发现，省内各审计科从事审计工作的人员配备不够，往往一人身兼数项审计工作，由于将在省内各烟草专卖局（公司）推行跟踪审计的模式，而工程项目整个过程又具有复杂性，多样性及周期时间长等特性，造成了审计工作效率降低，时间接点滞后等现象。所以，建议增加省内各审计科专业性人才的配备数量，如现场施工管理，工程造价，信息管理等专业的专业人才，使任务分工明确提高效率。
（5）审计部门与其他配合部门的配合。
由于在实际工程中，审计部门在一定程度上起到了监管的作用，所以在审计部门执行其审计工作中，往往会需要其他与之相关的部门与之配合。这就需要各烟草公司审计部门在工作积极与其他相关部门进行沟通，同时，也需要烟草公司的领导对审计部门的工作提供大力的支持。
参考文献
[1]赵妙如.烟草公司审计的重点、难点及对策[J].审计月刊，2007：32～33.
关键词：建设工程；招投标；审计；现状；改进措施
一、建设工程招投标活动审计的重要性分析
2014年10月，国务院出台了《关于加强审计工作的意见》等文件，明确指出要重点关注重大物资采购和招投标等活动的监督和审计。由于建设工程招投标活动的特殊性，其需要采购重大物资，并需要按照国务院的要求对招投标活动进行重点审计，从而提高对建设工程招投标活动进行审计监督，提高建设资源的使用效率，进而保证工程项目的质量，为遏制工程项目建设的腐败行为提供必要的条件。建设工程招投标活动审计的重要性主要有以下几个方面：
（一）有助于提高工程建设的质量，进而提升项目效益
对建设工程招投标活动实施审计可以对工程项目建设实现全程监督，做好事前、事中和事后监控，将静态监督和动态监控结合起来，进而有助于合理确定建设项目的成本造价，了解工程建设项目造价构成的要素，提高项目经济效益并实现物资采购最优性价比，为工程建设项目提供所需的人力和物力等方面的可靠资料支持，以利于业主指定科学合理的技术经济指标，强化项目的科学化监督管理力度，为提高工程建设质量提供必要的保障。
（二）规范市场活动，促进招投标活动的良性发展
做好对招投标活动的审计工作可以有助于规范招投标活动，通过对招投标活动进行全过程的审计监督增强招投标采购工作的透明度，及时纠正招投标活动的工作方向，并不断完善招投标活动的内容，提高招投标活动的合法性。审计工作具有监督和优化招投标市场行为规范的作用，因此对招投标活动的良性发展具有积极的促进作用。对工程建设项目的招投标活动实行审计有助于推进法制建设，这是完善监督机制的重要环节。各级审计机关对建设工程招投标活动进行审计可以对招投标活动中的不规范行为具有改进作用，同时可以为优化招投标行为活动提供相应的审计建议。
二、建设工程招投标活动审计工作的现状分析
根据相应的审计法规的要求可知，审计机关需要对政府投资和政府投资为主的建设项目的预算和决算进行审计监督。建设工程招投标活动需要从源头强化审计监督和控制力度。建设工程单位要提高招投标工作质量，要对审计工作的现状进行分析，了解招投标活动中审计工作中存在的问题。
（一）缺乏必要的法律法规
建设工程招投标活动审计工作的顺利开展需要有完善的法律法规配套制度作为保障，进而对招投标活动的审计工作行为进行约束和规范，提高审计工作质量。但是，就目前招投标活动中的审计工作情况来看，建设工程招投标的法规体系不健全，存在着与政府采购法规体系界定不清晰等问题，因此审计工作制度和体系需要在实际实践过程中不断修订和完善。其次，目前的法律法规对招投标各个环节中的非法违规行为的界定是不同的，法律法规的建设难以跟上招投标方式的更新变化，因此法律法规对招投标工作的约束和规范作用不明显。
（二）审计工作缺乏必要的专业性人才
审计工作的顺利开展需要有专业性的人才对工作环节和内容进行把控，审计工作制度需要由各个部门的专业性审计人才执行，审计工作人员的专业知识和能力直接影响到审计制度的执行效果，因此影响到审计工作对建设工程招投标工作质量和效率。审计工作人员的选拔制度和筛选制度并没有根据审计工作的实际要求制定和修正，依旧采用以往公开招考、选调或者是引进等方式招纳审计工作人员，但是这样的方式并不能选拔出专业性强的审计人员，多数审计人员仅仅具有财经专业背景，并不具有建设工程招投标审计的专业性技能，因此审计工作的实施深度不够，往往只对招投标的程序的合法性和经济性进行审计，难以对招投标采购项目的工程计价、质量进行审计判定，影响到审计工作质量。
（三）审计技术手段的科学性较差
在知识经济迅速发展的时代背景下，信息技术的利用和信息的分析解读直接影响到企业的综合竞争力的提高。对建设工程单位而言，信息技术的利用和分析功能直接体现了单位发现招投标审计工作问题的能力。伴随着信息技术的迅猛发展和更新迭代速度的提升，招投标活动越来越多的利用信息系统进行评标专家网上抽取和网上标书投递等工作，越来越多的建设单位通过网络系统了解开标和评标信息，并签订网络电子合同。由于网络的虚拟性，对建设工程招投标违法违规问题的隐蔽性更强，审计工作难以及时对该类问题进行有效识别，传统的审计法律法规对该类问题的约束和处理无效，审计技术手段并没有根据时代特征进行修正，计算机辅助审计工作仍处于探索阶段，审计工作技术手段的科学性和有效性较差。
三、优化建设工程招投标活动审计工作的措施
（一）根据审计工作实际要求完善审计法律法规体系
审计工作是保证建设工程招投标活动规范性和合法性的重要手段，国家审计是国家经济社会顺利发展的保障，因此要优化建设工程招投标活动审计工作，就要根据审计工作实际要求完善审计法律法规体系。各级审计机关应该根据审计工作的实际要求总结审计工作经验，完善相应法律法规和制度的不足，并根据形势的发展和审计任务的积极向审计部门提供改进意见。同时，审计工作的顺利开展不仅仅需要有完善的审计法律法规作为保障，还需要有上行下达的执行制度保证审计法律法规对招投标的规范和约束作用。审计工作部门要根据各个部门的工作内容和性质对审计任务进行分配，明确各个部门的权责，并要根据实际审计工作情况设置绩效考核指标，以便形成科学合理的审计激励机制。
（二）重视审计专业人才的培养和引进
相关的审计法律体系的执行工作需要有专业性的审计工作担任，因此单位要重视审计专业人才的培养和引进，可以定期对现有审计人才进行审计知识和技能的培训，提高现有审计人员的综合专业素质。同时，审计机关要积极主动争取相应的政策支持，增加专业审计人才的编制数量，可以适当提高具有专业审计技能人才的薪酬，从而吸引更多的审计人才。在此过程中，审计机关要重视专业性人才的衡量、界定和选拔标准的设置，提高审计人才选拔制度的透明性和公开性，提高审计人才市场的竞争性。其次，审计机关要强化内部审计人员的交流和沟通，创造交流沟通平台，可以创办专业机构开办的培训班，积极将现有审计人员培养成为复合型人才，以便满足建设工程招投标审计工作对专业审计人才的需求。
（三）创新建设工程招投标审计模式
在新的时代背景下，建设工程招投标活动审计工作要根据经济发展和技术更新的要求进行改进，审计机关要积极总结并借鉴国内外计算机辅助审计的先进经验，抓住电子化招投标试点推广工作的带来的发展机遇，根据审计工作的实际要求创新建设工程招标投标审计模式，推动与电子化招投标平台对接兼容的计算机审计系统的研究和设计工作应用进程，同步建立并不断完善信息系统下招投标活动审计的相关规定，探索性的整合社会审计资源。其次，审计机关可以通过聘请具有计算机和审计专业知识的人员整合计算机技术和审计要求，建立健全审计信息系统，为审计工作提供必要的信息支持。同时，审计工作人员要创新审计模式，可以建立外聘招投标专家库，盘活审计资源，积极开展建设工程招投嘶疃联网审计，积极性协调工程交易中心和建设工程招投标活动部门的活动和交流，建立实时在线审计监督平台，进而实现创新审计模式的目标。
参考文献：
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目前在高校基建工程审计中普遍存在一些问题制约着审计实践工作的开展和有效实施，具体表现在以下几方面：
(一)审计机构不健全、审计人员配备不足，素质参差不齐当前高校中普遍存在内审机构不健全，人员缺少现象。在机构设置上．部分高校将审计、纪检及监察合在一起办公，由1到2名工作人员负责审计工作。由于对审计工作认识的不足，有的高校在配置审计人员时没有进行严格把关，把审计部门作为安置闲人的地方，由于机构的不健全及缺乏专业审计人员等原因，当前高校内审工作的主要内容往往限于对完工后的工程进行决算审计，这种事后的决算审计无法对基建工程进行全过程的监督，导致在工程建设过程中存在的问题无法及时发现，从而失去了监督作用。
(二)审计制度不健全，内控制度不完善许多高校虽然已经开展了跟踪审计工作，但在实践中尚未形成了一套审计操作流程和规范，很多高校内审人员队伍中缺乏专业审计人才，平时忙于应付日常工作，还未从审计理论上加以总结和提升，没有建立健全内部审计制度，基建内控制度不完善。
(三)基建工程审计实务中的漏洞基建工程审计涉及面较广，一些审计实务中正常存在以下几个方面的问题：
(1)招标文件不严密、无审查。招标文件是投标单位编制投标文件的依据，也是学校与将来中标单位签订工程承包合同的基础。招标文件中提出的各项要求，对招标工作乃至承发包双方都有约束力。招标文件制订的质量好坏将直接影响到基本建设工程最终造价的高低，以及是否会在决算价款时因条款规定的不明确而与承包单位发生纠纷。如工程量变更的计算口径问题及所引起的措施费、税金的计算问题，工程款的支付方式、详细的违约赔偿等在招标文件中的不明确，这些都会给学校带来损失。
(2)合同协议签订不规范。存在的问题主要有：一是在合同的形式上．部分合同没有加盖公章，多数合同加盖的是内部职能部门对外没有法律效力的公章，这种不具有法人资格签订的合同属于无效合同，不受国家法律的保护。二是合同内容上，许多条款不符合当事人地位平等原则。三是与工程结算直接相关的条款．如价款结算和调整办法、风险分担的划分等条款内容不全面、不准确，含糊不清。从而给对方留下缺口。四是支付工程进度款的条款规定的比例太高，有的甚至达到工程造价的95％。造成许多工程竣工验收后，施工单位不来结算工程款，从而形成许多挂账工程。
(3)签证不规范、无审签。设计图纸不规范以及其他各种原因，会引起施工中不可避免的变更。变更要求及时进行现场签证。既要签工程量的变化，又要签工期的顺延，同时还要有经办人签名和主管部门盖章才合法有效。而目前，主管基建工作的部门往往在组织施工过程中没有按规范要求及时作好各种签证，如变更签证单既不是现场签证，也没有经办人签字和盖章，签证的内容和工程量含混不清。另外，在基建工程预结算审计中一些施工企业为获取额外利润，在编制预结算时，常常利用建设单位缺乏专业知识．常常采用弄虚作假、以少签多、以劣签优、高套定额、提高取费标准等手段来提高工程造价，给学校造成了大量的经济损失。
(4)施工资料不全。在项目竣工决算的过程中，经常会碰到该项目必备资料不全、没有投标答疑或没有询标纪要；有的补签联系单；有的工程项目已经交付使用多年，由于建设部门人员流动频繁，事过境迁，无法再取得施工资料；有的施工队有意拖结，或只将对施工方有利的资料提供审计，甚至提交假资料。使学校整个工程项目资料的收集、整理、归档及竣工质量问题的日后维修都带来了困难。
二、高校基建审计工作的前提
(一)建立健全审计制度，使基建审计程序化、规范化、制度化学校决策层领导重视和支持是做好审计工作的前提，学校制度的支持，是开展好基建跟踪审计工作的保障。学校应建立健全审计制度，制定审计实施办法，把握好内部审计的相对独立性，建立一套完整的审计程序和审计规范。使高校审计工作走向程序化、规范化、制度化。
(二)加强审计内部管理是做好审计工作的基础真正做好审计工作，必须加强基建审计内部管理，建立健全内部约束机制，强化自我监督自我约束机制。凡列入学校预算的基建、维修工程预结算，必须经内审机构审计后方能办理工程预拨款或工程结算。切实落实工程项目结算预审、复审、主审制度，严格审计工作流程，提高工程预(结)算审计工作质量和效率，保证工程质量，控制工程造价，降低工程成本。
(三)合理调配人力资源是做好审计工作的保证高校基建工程审计涉及面广，政策性和专业性强，审计人员不仅要具有精湛的专业技术和广泛的业务知识面，同时要具备较好的协调沟通能力，及时掌握最新的方法和技术手段。目前高校基建专业审计人员明显不足，现有审计人员大多缺乏专业技能，很难胜任审计工作。为缓解基建审计工作压力，可以发挥学校优势，尽可能安排审计人员到校外交流学习，互相交流实践中的工作经验和方法。同时，请学校内外有经验的基建审计人员讲课，尽快提高业务水平。
三、高校基建工程审计监督的方法
针对高校基建工程审计中存在的有关问题，必须采取有效措施，加大高校基建审计力度，加强对基建工程的全程监督，实施事先介入，全程跟踪。重点加强对工程事前、事中涉及变更、隐蔽项目、工程进度、拨付款等要点进行控制。从完善内部控制机制人手，全方位全过程加强对工程价款、工程质量的跟踪监督。
(一)做好项目开工前阶段的审计工程开工前，审计组首先要对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核，重点评价工程项目开工前期准备工作的内部流程设计、职责分工、内部控制等。审核项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。力求不漏项。不留缺口，并要考虑到足够的不可预见因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”(即概算超计划、预算超概算、决算超预算)现象。其次对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。审查招投标程序及其结果是否合法、有效，签定的施工合同是否严密等。加强招标后对工程承包合同的审计。积极参与工程建设使用的主要材料的考察和合理定价，保证工程材料质量，节约投资。
(二)做好施工过程中的跟踪审计重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其变更签证单等内容进行监督控制。在基建工程跟踪审计中，可通过拍照录像，与工程建设管理部门一起勘察、记录施工现场施工程前的状况，配合管理部门参加施工中一些隐蔽工程和技术复核的检查纪录工作。材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同为统包价，跟踪审计
主要以材料选择是否与合同承诺一致予以确定；如果合同以最终决算审计作为基础，则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失；材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用，对重要设计变更和签证要进行现场签证，要根据签证的内容，明确现场签证流程。及时审查核对，充分发挥跟踪审计监督和签证职能，从源头上控制工程造价。
(三)加强基建工程竣工审计，控制工程总造价基建项目竣工结算，确定基建工程的总造价，是审计的最后一个环节，即事后审计。必须遵循严谨、认真、公平、合理的原则，真正做好审核工程量、审核套用定额、审核材料差价、审核取费标准等工作，加强基建工程竣工审计，控制工程总造价，同时把好质量关。
(1)认真审核工程量。首先，依据施工方提供的工程竣工图、合同、现场签证等资料进行核实计算，检查工程数量是否按照各专业定额规定要求计算，有无多算、重算、冒算高套等；其次，审核工程量计算式时，应注明每一项审核所依据的图纸编号，审核过的工作量作好标注；第三，注意计算方法是否统一、准确，防止计算误造成多计或少计。
(2)严格审核套用定额。基建工程预算定额是确定工程造价及耗用材料的主要依据，施工单位往往在自身利益驱动下，本应套用土建定额的却套用市政府定额，属修缮定额却套用综合定额，必须严格把关。审核套用定额时，必须首先确定该工程项目基建工程属于修缮工程，还是市政工程，再确定使用何种定额。根据专业定额的特点和各册使用范围、使用界限的划分，分清各项目的定额套用。
一.基础建设
年是我各项改革迅速发展的一年，教学、科研、管理工作有条不紊的开展，为我们搞好工作提供了有力保证。我们审计处认真贯彻落实审计厅、教育厅等上级部门的指示精神，结合我实际，在做好审计工作的同时，积极配合其它各项工作的开展。坚持"完善自我，提高认识"的原则，努力完善审计制度，健全审计机构，调整人员结构。
1.参与制定了学物资采购、设备管理及相关规章制度若干项。规范了经济行为，使审计工作进一步走向法制化、制度化和规范化。
2.在学机构改革后，进一步明确了审计工作人员的职责和权限。使内审工作的内部监督职能进一步得到体现，可以更好的为领导提供决策依据。
3.调整人员的知识和年龄结构,新增专业审计人员2名(均为应届本科毕业生)，加强了审计队伍建设，一名同志获高级会计师资格。经验丰富的老同志和积极上进的年轻人相互交流、相互学习、以老带新、新老结合，形成了一支知识结构和年龄结构较为合理的充满生机和活力的审计队伍。
二.学习及培训
强化措施，进一步提高审计人员的业务素质和政治素质，使我每个内审人员都真正成为"思想领先、业务过硬、技能娴熟、务实高效"的工作高手。
1.派一名同志随同教育厅考察团赴法国等国外学习考察，获取了大量审计工作信息及先进工作经验。
2.与、大学、大学等省内外高相互交流，共同探讨审计工作新思路。
3.加强自身业务素质的学习，积极进行学术研究和探讨，公开发表专业学术论文4篇。
三.参与后勤改革
随着高后勤管理社会化改革的深入，我后勤集团已逐步成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，这就要求我们必须建立健全成本核算制度。我们参与制定了一系列后勤改革的规章和措施，同财务处、后勤管理处一道，对集团每个中心进行了成本核算，并结合外经验，根据本实际，制定了各项定额标准，为推动学的后勤改革和发展起到了应有的作用。
四.参与办产业改革
"科教兴国"和"发展高科技，实现产业化"这一战略的提出，给以高科技为特征的高办产业带来了新的机遇和挑战。但是由于办企业的利益和学的利益并不完全是一致的，企业内某些同志往往会为了个人利益或小团体利益而致学利益于不顾，很难保证学国有资产的保值增值。面对这一现状，我们会同财务处、企业管理处一道，参与制定了办产业改革工作的相关文件，对办每个企业进行了清产核资，摸清了企业家底，改善了经营环境，明确了经济责任，提高了经济效益，为领导提供了决策依据，为学的改革和发展做出了贡献。
五.参与各项招投标工程及政府采购
随着学改革的迅速发展，加强内部管理，强化内部监督机制就显得尤为重要。学工程建设和物资采购是与市场紧密相联的，要实现对工程建设和物资采购工作的有效控制，就必须用各项规章制度来规范和约束。我们参与制定招投标程序及学物资采购工作的相关规定并监督实施。在招投标工作中真正坚持公开、公正、公平的原则。对物资采购工作，审计处自始至终全过程参加，充分发挥了事前、事中、事后审计的监督作用。一年来共参与招投标项目及物资采购项目110余项，监督签订经济合同50余份，涉及金额近千万元，为学节约资金130多万元，规范了学物资采购行为，维护了学的经济利益。
六.具体审计工作
认真贯彻落实"三个代表"重要思想，进一步搞好内审工作，按照审计署提出的"积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险"的原则，稳步推进审计工作深入的开展。
1.开展决算审计2项，通过对年度学财务决算和工会经费决算情况进行审计，提出了相关意见和建议，进一步规范了学预决算的编制和管理工作。
2.开展财务收支审计和专项审计调查4项，提出合理化建议20余条，查处应交未交学资金共计162万元(其中家电公司107.6万元;机械厂29.92万元;印刷厂16.21万元;文体用品公司8.23万元)，现基本已全部追回。
3.经济责任审计是为了加强对领导干部的管理和监督，正确评价其经济责任、促进党风廉政建设、保障国有资产增值而实行的一种监督管理制度。一年来我们开展经济责任审计4项，既澄清了厂长(经理)任期内的各项经济责任，同时又为企业和学提出了一系列建议和措施，促进了企业的经营管理,为领导提供了决策依据。
4.基建审计：随着我办学规模的进一步扩大，基础建设项目资金的投入继续增加，全处同志克服人员少，任务重，审计事项跨度长的困难，以我自身的利益为出发点，紧抓工程项目审计，从工程的招标、施工到竣工验收结算的每个环节，实行全面审计，从中发现存在虚列工程项目，多计工程量，高套定额和多结算工程款诸多问题，对查出的问题进行纠正、整改。全年共审计基建、维修、装饰工程项目340多项，审计金额5000多万元，审减金额160多万元。为学挽回了经济损失，维护了学合法权益，有效地规范了工程项目的管理。
5.科研工作是高发展的一项至关重要的工作，我们集中力量加强对科研专项资金的审计监督，使这些资金充分发挥作用和效益。一年来我们开展科研经费审签11项，促进了科研工作的发展。
6.全面开展审计工作，对全教职工关心的热点、重点问题进行审计监督。开展住宅楼工程财务决算审计25项，纠正不合理费用支出2万多元，并在《后勤通讯》上加以公告，切实维护了广大教职工的利益，开展专案审计1项,纠正违纪资金12余万元,建议并给予责任人行政处分和经济处罚。严肃了党纪国法，受到了全教职工的好评。
7.积极开展对外联系，经常性的和省内外高合作，继续保持与兄弟院的友好往来,共与兄弟院合作开展审计项目2项,既查清了问题,又达到了相互学习,相互交流的目的。树立了我形象，提高了我知名度。
七.工作体会
1.领导的重视与支持是搞好内审工作的关键。领导的重视程度越高，内审工作就越有依靠，发挥的作用也就越大。我们在认真做好工作的同时，注重同上级领导的交流，不定期汇报工作情况，争取领导的信任，取得了领导对内审工作的高度重视和大力支持。领导对审计工作倍加关注，对审计的组织、人员的调配予以大力支持，对重大问题的定性与处理亲自过问，对审计报告认真批阅，及时提出了整改意见和具体要求，为审计工作的顺利实施提供了有力保证。
2.健全的审计机构，合理的人员结构及知识结构是做好审计工作的基础条件。在领导的高度重视和帮助下，审计机构不断得到完善，办公环境大大改观，工作效率明显提高。审计工作是一项政策性强、涉及面广、专业技术要求高、工作难度大的工作。现在我们审计处共有专业审计人员6名，其中高级会计师1名，高级审计师1名，会计师和工程师2名，今年又新引进应届本科毕业生2名。合理的人员配置和人员结构便于工作的顺利开展，为我审计事业的长远发展奠定了坚实基础。
关键词：施工企业；内部审计；应用
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2012年4月9日
施工企业的内部审计具有客观性和相对独立性，在提高企业的社会和经济效益、完善内部控制管理制度以及增强内部财经法纪等方面发挥着重要作用。因工程项目这个产品具有的周期长、投资额度大、建筑和施工成本高昂，环保、质量、安全等社会责任重大，一旦亏损，将对企业造成巨大的损失，这就为工程项目的内部审计工作带来了一定的难度。开展好工程项目内部审计，用好国家工程建设资金，规避外部审计风险，不仅能够强化企业管理，提高企业内部控制能力，而且还能提高企业效益，不断提升企业的竞争力。因此，有必要对内部审计在施工企业中的更好应用做出深入研究。
一、施工企业内部审计面临的主要问题
（一）评价标准有失公允，使审计面临尴尬境地。全面预算和责任成本中对投标成本的分割分批，缺乏公认的基础，项目和公司经济利益不同，公司评估出的责任成本与实际结果差异大，对执行结果造成不畅。产生的原因有以下几个方面：1、公司的评估指标掺进领导强压的意图，存在无依据调整的因素；2、项目的管理人员对责任成本的专业能力缺乏，根本提不出更有说服力的证据；3、过程中工程变更导致评估指标的变动，带来很大的不确定性和不易操作性。鉴于此，急需一套符合企业自身特点的内部定额出台，并且在公司和项目内达成统一共识并执行，使内部审计落到实处。
（二）专职审计人员缺乏，审计方法需要专业化。施工企业的内部审计人员，大多是从财务会计专业或其他专业改行过来的，审计专业知识和专业资格考核没有形成风气；审计力量薄弱，人员较少，上级审计机构对下级审计人员的工作能力期望，和本级审计地位的亟待改变，导致企业专业审计人员引入层次低，接受的培训时间不够，审计人员的内在动力也不足等都导致了审计力量的薄弱，相对专业的人员少。
此外，很多施工单位的审计部门在具体工作中，基本上还习惯于运用对会计凭证逐笔审查的简单审计方式，没有充分使用函证、监盘、查询、观察、分析性复核等方式，局限于接受大量编报的检查资料，听取汇报的方式做出结论，对重要重大事项避重就轻，审计结果的利用程度不高。大部分施工单位在内部审计实践中仍然使用手工人工审计，一直没有把计算机辅助审计引进和应用，局限于财务收支审计、经营效益审计，没有把企业的风险内控审计运用上来。
（三）审计人员业务能力和内部审计人员的质量控制问题。对于施工企业的审计工作而言，审计人员需要具备很高的职业判断能力、丰富的审计工作经验和深厚的审计专业知识、工程施工专业知识等来对审计工作进行判断和评价。然而，从目前来看，很多施工企业内部在选派审计人员时，更多地是从会计人员中进行挑选，这说明基本上还是以经验为主要的参照标准。并且，很多施工企业的高层领导没有充分认识到内部审计工作的重要性，而是过于简单地认为由于会计工作与审计工作很接近，因此只要工作人员能够胜任会计工作，对审计工作也就自然能够胜任。此外，从宏观层面来看，目前为止，我国还没有形成一套对内部审计人员的选拔、评价标准，因此无法科学地对内部审计人员进行筛选和评定。在上述多重原因的影响下，导致施工单位在选拔审计人员时往往体现出很大的随意性，最终导致被选拔的审计人员并不具备较高的职业判断水平，同时也缺乏足够的内部审计技能。
（四）缺乏有效的激励机制、约束机制和审计地位问题。施工单位的内部审计部门在实际工作中大多没有形成一套系统、完善的审计工作绩效考核机制，企业的激励和奖励政策偏好工程生产口人员，在工程项目任务量不断扩张的现实状况下，审计部门的人员仍然居于部室成员最少，地位最落后的境地，如此一来，具体的绩效考评指标也自然无从谈起，对施工项目审计成本的节约和浪费没有相应科学合理的奖惩措施，对审计人员的年度考核自然流于形式，对审计项目的质量和责任追究造成阻碍。
二、主要对策
（一）优化审计项目组织，和项目经营及责任成本管理目标结合起来。内部审计机构在进行财务收支和经济效益审计时，要充分关注成本费用的合理合规性，除了要进行复核工程项目所必需的主要材料的用量，有无偷工减料的审核、材料物资的来源、质量检验和招投标验收程序的审计外，还对材料的节超进行分析，抽查隐蔽工程等关键部位；还要关注项目的人工、机械、间接费用等是否支出合理，仅仅具备财务专业知识往往不够，所以企业内审机构应该优化审计项目组织，建立职能全面的专业审计小组，必要时增加工程造价管理人员，和企业的“项目经营及责任成本管理目标”结合起来。通过施工企业的责任成本考核最终形成的项目经营及责任成本管理目标书，是内审人员作为项目完工后考核兑现的依据，是评价成本目标是否完成，项目管理好坏的依据。鉴于此，吸纳专业的工程造价人员，优化审计项目机构是一个新的不可或缺的措施，单靠懂财务的内审人员无法完成。
在现实工作中，成本控制不好，责任成本落实不到位的原因极其复杂，使最终的考核兑现工作没有刚性。要解决这个问题，可通过以下途径解决：1、评估指标的确定，应完全站在工程现场实际，站在自身队伍管理水平的基础上，科学确定，不抬高指标，不以上压下，人为调整；2、提高项目管理人员的专业业务素质，项目总工和成本经理要参与其中，并且熟知评估数据的来源和结果、并且对指标的制定负主要责任，责任与利益共担，不能只奖罚项目负责人，合同书的签字和奖罚比例要与其挂钩；3、项目在对此责任成本进行分解给下级单位时，要充分考虑到落实，重在操作性，且莫出现两张皮执行不下去的现象；4、一项工作的落实效果，开展的同时必须保证制度和企业文化跟上，思想认识和企业文化齐头并进，才能保证落实效果。
（二）改进审计方法。内审部门毕竟和外部审计有着很大的不同，目标和宗旨离不开不断为企业的效益和管理服务，不断寻求在企业成本增加和外部审计风险的天平间上下平衡。这是内部审计隶属于审计的门类，又不同于外部审计的一项特性。所以说，充分关注成本，改变观念，重视项目责任成本的运作，在具体的审计工作中，除了灵活运用多种多样的审计方法，还要把施工项目的成本和效益结合起来，发挥监督检查的职能，并且可以和人力资源配置，工资总额控制结合起来，搞联合检查组、走综合审计检查的路子，共同发挥管理项目的作用。
（三）加快内部审计的信息化进程。目前，企业内各项管理都在向信息化迈进。笔者所在企业现在使用的是用友财务软件、浪潮软件的查账功能，主要用于查看，对趋势和差异变动的分析没有，只能靠人工和经验判断，逐步发现审计线索，而后确定重要审计事项，这样比较浪费审计资源，又无法保证时效性，所以急需要引进一套外部审计机构、社会咨询评价机构应用的信息系统分析方法，通过交流与学习，为我所用，逐步建立具备行业和企业特点的自己的信息系统交流平台，推进审计系统的信息化建设进程。
