发布时间：2022-06-25 08:48:33
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的财务履职报告样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
一、问题的提出
2002年1月7日，中国证券监督管理委员会颁布了《上市公司治理准则》，该准则第五十二条规定，上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议设立审计委员会，这是我国首次将成立审计委员会的建议纳入准则中。
审计委员会的职能之一是进行公司财务监管，提高公司信息披露的质量，以保护股东的利益。因此审计委员会治理效率的高低，可能影响财务报告的质量，本文利用我国上市公司的有关数据进行验证。
二、文献回顾与研究假设
国外Klein(2002)研究发现董事会或审计委员会独立性与异常应计项目之间存在显著的负相关关系。当董事会或审计委员会中独立董事不占大多数时，结果更为显著。然而，在盈余管理程度和审计委员会是否100%独立之间却未能发现显著的相关关系。
Xie(2003)研究发现，独立董事比例越高，可操控性应计利润越少；有财务知识公司知识背景的董事会审计委员会与可操控性应计利润负相关；董事会审计委员会的开会次数与可操控性应计利润负相关。
国内，吴清华，王平心，殷俊明（2006）从董事会结构特征与财务呈报质量，董事会专业性特征与财务呈报质量，董事会行为特征与财务呈报质量这三个方面开展了研究，发现专司监督财务呈报质量的审计委员会能够帮助我国上市公司很好地降低盈余管理动机和程度。
谢永珍（2006）的实证观察显示，审计委员会的设置对信息披露质量能够产生积极的影响，上市公司审计委员会对维护高质量的信息起到了一定的积极作用。
夏文贤、陈汉文（2006）则从审计师变更、审计收费角度研究了审计委员会治理效率。研究发现，设立审计委员会的公司，外部审计师发生变更的可能性显著降低；且公司审理审计委员会与审计收费变化显著负相关。
审计委员会相对董事会，其职责更加专一，因此在对财务报告质量的监管中有更强的专业性，那么就有必要更加详细地研究影响其治理效率的若干因素和财务报告质量之间的关联程度。本文将提出4个假设以检验这些因素和财务报告质量的关系。
是否设立了审计委员会是评价审计委员会治理效率的基础，为了验证设立审计委员会是否能提高财务报告质量，提出如下假设。
假设1：设立了审计委员会的上市公司，其财务报告质量更可靠。
独立董事具有较高的独立性，从理论上分析，独立董事的比例越高，那么审计委员会在工作过程中将表现为更加客观公允，这就提高了审计委员会的治理效率，从而有可能促进高质量财务报告的生成。为此，提出如下假设。
假设2:独立董事的比例越高，越有助于提高财务报告质量。
审计委员会的工作内容和财务审计是高度相关的，因此，如果委员具有财务审计专业背景，将更加有利于其工作的顺利开展。于是，我们提出如下假设。
假设3：委员具有财务审计知识背景的上市公司，其财务报告质量高于委员不具备财务审计知识背景的上市公司。
审计委员会一年内开会的次数，从一定程度上反映了其对工作的重视程度，也有利于提高委员的信息对称性，从而便于他们实施监管职能，这可能有助于提高财务报告质量。为此，我们提出假设。
假设4：审计委员会一年内开会的次数越多的上市公司，其财务报告质量越高。
三、研究设计
（一）样本选择与数据来源
本文从2005年度所有沪深上市公司中选取样本，在1 378家上市公司中，剔除了没有披露是否设立了审计委员会、成员的名单、教育背景和一年内开会次数的公司，以及金融类上市公司，最终得到的研究样本是1138家上市公司。本文所使用的数据来源主要包括：国泰安研究服务中心(省略)的CSMAR中国上市公司财务年报数据库、中国上市公司财务指标分析数据库和中国上市公司治理结构研究数据库。
（二）变量定义与计算方法
1．因变量。在财务报告质量的研究中，一般以盈余管理指标来评估公司会计盈余信息的呈报质量，本文同样以盈余管理指标ABS(DAt/At-1)来进行评估，即t年的可操控性应计利润与t-1年资产总计比值的绝对值（ABS）。通过应计利润分离法将会计盈余（应计利润总额）分离出可操控性应计利润（Discretionary Accruals）和非可操控性应计利润（Nondiscretionary Accruals），以可操控性应计利润来表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出来的Modified Jones模型，来计算非可操控性应计利润：
NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1
这里a1、a2、a3表示各变量的系数，A t-1表示t-1年的资产总额。
再用利润总额减去非可操控性应计利润，即可得到可操控性应计利润，进而计算出ABS(DA t /A t-1)来评价财务报告的质量。
2．解释变量。根据前文提出的四个假设，设置了如下四个解释变量（见表1）。
3．控制变量。影响公司财务报告质量的因素是多方面的，而本文主要研究与审计委员会治理效率相关的因素，根据相关研究经验及我国特殊制度背景，这里主要选择可能影响公司财务报告质量的三个指标作为控制变量（见表2）。其中计算净资产收益率所选用的股东权益平均余额为股东权益期末余额与股东权益期初余额的算术平均值。
（三）研究模型
为了验证审计委员会治理效率与财务报告质量之间的相关性，这里设计了如下多元回归模型：
ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES
+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE
这个模型所要揭示的目标是，影响审计委员会治理效率的因素中，究竟哪些因素与财务报告质量之间有更强的相关性。
预计，系数b1、b2、b3、b5、b6、b7为负，即与可操控性应计利润负相关，因为财务报告质量高时可操控性应计利润会降低；系数b4为正，因为财务报告质量低时可操控性应计利润会提高。
为此，本文主要选用了描述性统计分析和线性回归方法来共同分析和讨论相关问题。
这里使用的数据处理统计分析软件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。
四、结果与分析
（一）描述性统计分析
描述性统计从表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值达1.59，即是上年度总资产的1.59倍，说明上市公司可以进行的盈余管理空间较大；(2)按照上市公司治理准则中有关审计委员会制度建设的指导意见，在样本中已有18%的上市公司设立了审计委员会这一专门委员会。（3）委员会中独立董事比例平均达到了56.17%，美国要求审计委员会成员必须全部为独立董事，而目前我国没有具体规定，因此还有待进一步提高。（4）样本中审计委员会委员具有财务审计知识背景的平均比例是7%，这一现状与审计委员会工作性质的要求还有一定距离。（5）样本中存在国有控股大股东的比例是34%，但没有预计的比例高，但为简化处理，本文中对大股东的标准定义为控股50%以上。(6)上市公司之间净资产收益率相差较大，如最低的公司净资产收益率为-52.04，而最高的可达0.71。（7）审计委员会平均开会次数为1.33次，明显偏低，且上市公司间的差别也较大，当然，这里只计算审计委员会单独开会的次数。
（二）多元回归分析
自变量通过多重共线性检验，即自变量之间不存在多重共线性。
对该方程进行回归后，得到F统计量为4.397并在0.01水平上显著，即在显著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)对AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有显著的线性关系，也即回归方程是显著的。
从表4的多元回归统计结果可知，是否设立审计委员会与财务报告质量之间相关性不显著，说明设立了审计委员会的上市公司，其财务报告质量未必高于未设立审计委员会的上市公司。
独立董事比例与ABS(DAt/At-1)之间关系不显著，也就是说独立董事比例越高的上市公司，其财务报告质量未必更高。委员是否具有财务审计知识背景，与财务报告质量之间关系不显著，说明委员具有财务审计知识背景的上市公司，其财务报告质量同样未必高于委员不具有财务审计知识背景的上市公司。
是否存在国有控股大股东与财务报告质量之间呈显著的负相关性，这说明我国上市公司的股权结构的确还存在问题，本文在此对这个问题不做更深入的探讨。
资产规模与财务报告质量之间呈正相关性，资产规模是所有变量中与财务报告质量相关性最显著的变量。说明资产规模越大的公司，其财务报告质量更好。正如前文对假设4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的动机越小，从而可能提供更高质量的财务报告。
一年内开会的次数，与财务报告质量的关系不显著，这主要是由于样本中一年内开会的次数普遍过低引起的。由以上可知，假设1～4均不成立。
五、结论与建议
本文研究了审计委员会治理效率与财务报告质量间的关系，研究结果显示，在我国上市公司中是否设立了审计委员会，委员是否是独立董事，委员是否具有财务背景，委员会开会次数与财务报告质量并不相关。是否具有国有大股东与可操控性应计利润正相关，即国有大股东的上市公司财务报告质量较低。资产规模与可操控性应计利润负相关，即资产规模越大的公司，财务报告质量较高。
与国外相比，我国上市公司审计委员会的治理效果并不显著。建议还是应提高委员会中独立董事的比例，增加开会次数，使审计委员会成为积极主动的财务监管者。
【参考文献】
[1] 夏文贤，陈汉文. 《审计师变更、审计收费与审计委员会效率》.《财会通讯》，2006年第2期.
[2] 陈汉文，夏文贤，陈秋金. 《上市公司审计委员会：案例分析与模式改进》. 《财会通讯》，2004年第1期.
[3] 宋伟亚. 《审计委员会能提高财务信息质量吗》. 《科技情报开发与经济》，2005年第1期.
[4] 吴清华，王平心，冯均科. 《审计委员会之治理效率》. 《审计研究》，2006年第4期.
[5] 杨忠莲. 《审计委员会国际研究综述》. 《审计研究》，2003年第2期.
[6] 吴清华，王平心，殷俊明. 《审计委员会、董事会特征与财务呈报质量》. 《管理评论》，2006年第7期.
[7] 谢永珍. 《中国上市公司审计委员会治理效率的实证研究》. 《南开管理评论》，2006年第9期.
[8] Klein A.. Audit committee, Board of Director Characteristics and Earnings Management．Journal of Accounting and Economics，2002．
关键词：
会计人员工作业绩必须量化，这不仅能够落实财会岗位工作职责，再造工作动力，提高工作效率，体现会计人员价值，更能够有效地构建激励与约束机制，确保财会工作整体效率的提高。以下就会计人员工作业绩考核管理方法做以探讨。
一、会计人员工作业绩考核的主要内容
会计人员工作业绩考核应该以重点业务完成时间、履职情况及效果、基础会计工作规范、劳动纪律、培训与考试为基础构建考核体系。考核结果应该量化成分值，满分为100分，由财务部门主管按月对财会人员进行考核，年度累计计算。
二、重点业务完成时间的考核
重点业务完成时间应以财务部门制定的财务工作控制时点为考核标准，考核分值权重可设为20分，财务工作控制时点可参考以下简表形式：
财务工作时点控制
序号
作业内容
截止时点
责任人
1
月度财务快报
月末最后一日
2
资产盘点表
月末最后一日
3
车间成本月度互转
每月27日
4
往来对账
每月4日
5
会计档案归档
月度15日
6
月度资金调度例会
每月27日前
7
季度财务滚动预算
每季开始前1日
8
资金日报
每天8点30分
9
电子文档备份
每周五下班前
10
税金申报
每月10日前
11
月度岗位分析报告
每月4日
12
公司财务分析报告
每月6日
13
……………
……………
考核时，对未按作业内容、作业截止时点要求完成，且未影响到财务部门整体工作完成时点的，可扣相关岗位财会人员1分，当对财务部门整体工作造成影响时应扣相关责任人2-3分。
三、履职情况及效果的考核
履职情况及效果的考核应以会计科目责任制为基础，按确定的各岗位主要职责进行考核。考核分值权重可设为40分，岗位主要职责及会计科目分解负责内容可参考以下简表形式：岗位名称
负责人
分管科目
岗位主要职责
成本核算
…
基本生产
1
负责基本生产车间的成本核算
2
参与半成品、在产品盘点
3
进行成本分析
4
编制产品成本报表
5
负责质量成本培训及核算
重点项目
…
在建工程
1
负责公司基本建设的财务核算和管理，严格按照公司项目立项、验收管理规定开设和结清相关账务，负责整理工程投资的财务审计验收资料并及时移交生产和资料归档
3
严格执行公司工程付款、费用报销管理制度，票据规范，审核严密
4
负责工程投资的月度分析
5
每月到工程现场实地了解工程施工进展情况
……….
………
..
一、审计委托要坚持公开招标
企业财务决算审计一般由国资委委托中介机构实施，中介机构的选骋由国资委从其建立的中介机构备选库中抽签选取或直接指定。这种选骋方式尽管不再需要花费时间与精力开展资格审查，有利于提高工作速度，但限制了充分竞争，人为地地排斥一些潜在的、有竞争力的中介机构参与企业的决算审计服务，特别是有些地方国资委建立的备选库中可供选择的中介机构数量与其所监管的国有企业数量相当，当企业的决算审计在年初岁末同时铺开时，基本无选择余地；另外，由于没有按规定建立起合理的进入与退出机制，中介机构一旦入选备选库，就能连续数年承揽审计业务，致使其缺乏提高审计质量的动力与压力。要打破中介市场的行政壁垒，营造公平的竞争环境，节约决算审计费用及提高审计质量，就应废除现有的从备选库中选骋中介机构的做法，取而代之以公开招标等充分体现竞争择优要求的方式来确定财务决算审计的中介机构，真正按照“公开、公平、公正”的原则从开放的中介服务市场中采购质优价廉的审计服务，除了节约费用、提高审计质量外，还有助于培育健康的中介市场竞争秩序，减少中介机构选骋过程中的权力寻租。2011年6月成都市国资委在全国率先取消了建立5年的中介机构备选库，以公开招标等合理方式来选择为监管企业提供审计、评估、法律、咨询等服务的中介机构，在实践中取得了良好的成效。
二、审计内容要突出国企特色
地方国资委的相关文件规定，财务决算审计的主要内容是对企业的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注及国资委要求的其他重要财务指标或专项审计事项进行审计，发表审计意见，并出具财务审计报告。由此可见，财务决算审计的内容还局限于对企业财务事项的验证，主要为提高监管企业的财务管理水平和会计信息质量服务，与上市公司年报审计类似，未能体现国有企业的特色。当前，地方性国有企业还普遍存在法人治理结构不完善、投资决策流程较随意、内部控制制度欠健全、风险防范意识较淡簿等突出问题，这些问题不解决，国有企业很难实现持续健康发展。作为一年一次、花费不菲的年终财务决算审计，理所当然应是一次全方位、多角度、高层次的综合性审计，不应局限于传统的财务报表审计，更重要的是要在促进企业完善法人治理结构、健全企业内部内控机制、加强企业风险管理等方面发挥出应有作用。故应赋予财务决算审计新的定位，积极推进财务决算审计的内容由以财务报表为主向以财务报表、公司治理、内部控制、风险管理并重转变。
三、审计过程要加强动态监控
监管不严是造成财务决算审计质量不高的主要原因。地方国资委在完成财务决算审计的业务委托后，往往只注重于对财务决算审计报告本身的复核验收，而对决算审计过程及审计工作底稿缺乏应有的跟踪管理、专业指导和监督检查，这种监控模式很难起到保证审计质量的作用。因此，地方国资委及外派监事会要采取有效措施加强监督检查，对决算审计工作实施全过程的动态监控，促使中介机构勤勉履职、规范履职、依法履职。在决算审计开始前，应根据相关法律法规和会计审计准则变化情况以及经济形势的新趋势、新特点，对决算审计中应重点关注的领域和注意事项，向中介机构作出提示，提出要求，给予指导，督促中介机构结合企业的实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，并对项目组成员进行恰当分工和指导监督，避免审计计划流于形式。在决算审计实施中，应督促中介机构严格履行审计程序，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论。在决算审计结束后，应对中介机构的审计报告及工作底稿等业务资料进行深入分析，审查和评价其审计程序是否合适、审计证据是否可靠、审计意见是否恰当、审计建议是否可行、审计报告是否规范等，评估决算审计工作的整体质量及存在的问题。通过加强对决算审计工作的全过程监控，促使中介机构切实完善执行内部质量控制制度。
四、审计报告要推行公开披露
在中介机构的观念中，一般都认为上市公司的审计风险大，国有企业的审计风险小甚至可以忽略不计，因而在国有企业的审计中自觉或不自觉地放松了对质量的要求。究其原因，是国有企业的审计报告往往只呈报少数单位，不需对外公布，缺乏社会公众的监督及相应的影响力，导致审计质量的问题与缺陷很难被发现。因此，推动国有企业建立信息公开披露制度，不但能督促企业管理层不敢懈怠工作，而且能促使中介机构勤勉履职，可以起到一箭双雕的效果。这从理论与实践上来说都是行得通的，国有企业从本质上来说与上市公司一样都是公众公司，两者的主要区别在于国有企业的国有股权没有具体量化到个人，而是由各级国资委代表本级政府及社会公众持有。根据委托理论并站在企业经营者的角度来看，社会公众、各级政府及国资委都是委托人，企业经营者及承担企业审计业务的中介机构都是人。作为人受一定经济利益的驱动，在完成责任的同时也同样的在追求自身利益的最大化，人很难完全忠实于委托人。要降低这种委托风险，关键在于解决信息的不对称。因此，在条件成熟的适当时候，地方国资委可以而且应当参照上市公司信息公开披露准则的要求与做法，探索建立国有企业信息公开披露的平台与规则，向社会公众定期公布与披露包括决算审计报告、公司治理情况、业绩考核结果等在内在相关信息，这不但有利于提高中介机构的执业质量，也有利于加强国有企业的反腐倡廉建设，提升国有企业的规范化运作水平。
中国人民银行是我国制定和执行货币政策、实施宏观金融管理、提供公共金融服务的部门，中国人民银行的会计管理工作处于基础的核心地位，借助ERP系统，实现业务流与资金流的集成，全面提升中央银行履职水平，确保中央银行在形势不断变化和业务不断迅速的发展过程中保持坚实的管理基础。
（一）ERP环境准备
1.制定目标。建立以会计管理系统为核心的中国人民银行管理信息系统，通过对履职活动全过程的控制，实现提高中央银行履职效率和效益的目标。
2.制定规划。在全行范围内，对信息系统相关的部门进行一次全面的业务流程、管理方法和制度执行情况的调研。采用集中控制模式，构建最佳财务业务一体化流程，利用信息对执法检查、调研、培训、出差、工资、采购等履职形成的业务流、资金流等进行控制，协同各个部门有序、高效的运作。
（二）ERP资源配置
1.ERP应用架构配置。中国人民银行办公自动化系统支持实时集中应用结构，根据中央银行分支行管理和规模的需要配置客户端，通过网络将各个部门连接在一起，实现信息集成和信息共享。
2.软件功能配置。中国人民银行会计信息自动化管理系统，作为中国人民银行办公自动化系统的子系统。在子系统中建立两大模块，货币计量类会计信息和非货币计量类会计信息，有效实现财事分离，根据权限级别设置会计事务申请、审批、办理、查询等功能菜单。
（三）ERP环境下的会计业务流程
中央银行原有的会计管理模式和会计事务处理只由会计财务部门“独揽”的格局已经成为制约中央银行大会计管理制度深化的主要因素。因此，必须站在ERP环境下，利用信息技术不断改变和完善业务流程，努力实现“信息集成，集中管理”，充分发挥网络和信息技术的优势，支持事前报告、事中控制、事后分析。
（四）ERP环境下中央银行会计管理的设计与方式
为充分发挥中央银行会计部门对全行的会计事务管理职能，我们将会计信息分为两类，一类为货币计量信息，另一类为非货币计量信息。其中非货币计量信息细分为与货币计量信息存在对应关系的非货币计量信息和不存在对应关系的非货币计量信息，不存在对应关系的非货币计量信息主要用于会计管理，存在对应关系的非货币计量信息主要用于财务管理。
1.会计管理。
（1）在线业务处理监视。将会计、营业、事后、国库、货币金银等会计业务核算部门的核算系统与拟建ERP环境下的管理系统连接，只开通在线业务处理监视功能，实行操作员在拟建ERP环境下的管理系统备案。有效管理操作员岗位变动、及其职责履行情况。
（2）重大会计事项管理。将会计、营业、事后、国库、货币金银等会计业务核算部门的会计主管坐班日志纳入ERP环境下的管理系统。此外将会计业务部门的重大会计事项全部纳入拟建成的会计信息自动化管理系统，重大会计事项（非货币计量信息）应包括:内外部对账、会计人员岗位变动、重要物品、凭证、印、押等管理、错账冲正、内外部监督检查情况等，以有效实现重要会计信息的共享。
2.财务管理。
按照ERP环境下会计管理，很多会计控制方法是依据控制准则进行的，结构化控制准则越多，实施刚性控制的时机越多，控制效率和质量就越高，根据ERP系统中的控制准则实施刚性控制。
二、引入ERP管理系统的预期效果
（一）有效解决
会计部门管理地位不明确，管理职能行使难的问题通过会计信息管理自动化系统将会计规则的技术化处理，有效解决中央银行分支行会计部既负责日常核算又承担会计管理职能，既当运动员又为裁判员，监督管理职能难以发挥的问题。央银行分支行会计部门任务重、头绪多、人员紧缺的现状，实现对其他部门的会计业务管理信息化。
（二）为横向会计管理提供技术工具
会计信息管理自动化系统可以解决当前人民银行各核算部门因在日常工作部署、业务考核中以条条为主，而存在的业务壁垒问题。
（三）可以充分利用会计管理资源
通过会计信息管理自动化系统的建设运行，特别是非货币计量信息在有关部门的共享，可以实现使会计管理资源得到充分利用。
（四）促进会计工作
随着计算机和信息网络的发展，人民银行的各项重要业务都发展为电子系统，通过计算机和通讯网络运行和操作，业务系统的现代化为内控管理提出了新的挑战，内部审计的监督领域、监督重点和监督方法也要适应科技发展的要求做出相应调整。从2003年开始，中支紧跟各重要业务系统的上线步伐，及时开展了各项重要业务系统运行和操作的专项审计。先后开展了业务应用系统及个人办公计算机联网运行管理、外汇业务信息系统运行管理、信息系统应急预案管理等重要业务系统专项审计，及时解决了各业务系统在运行载体发生变化后，各操作环节制度执行中的问题，督促业务部门规范业务系统口令设置管理，加强业务系统从看得见的纸上操作到看不到的电子操作过程中监督制约制度的落实，确保了各业务系统的合规、安全、有效运行。
科学的制度体系是地市人民银行规范高效运行的重要保证。实现用制度管人、管事、严格按制度操作各项业务是体现单位科学化管理的重要标志。近年来，人民银行从上到下，从建立科学的内部管理体系、严密的业务操作系统为出发点，切实加强了各项制度建设。为了保证制度建立和执行的有效性，中支先后开展对县支行内部制度建设、国库业务内控制度执行、货币信贷内部控制执行和中支全系统内控体系建设和执行的专项审计，对中支内控环境、风险识别、评估、应对等进行了客观评价，对存在的制度不够健全、执行不够严格等20个问题提出了加强和改进的意见，在全行开展了以落实制度为主题的标准化、规范化管理活动，使全辖基础业务更加规范，业务运行更加安全，防止了各类业务风险和案件的发生。地市人民银行的工作安全尤为重要，但从事任何业务工作的最终目标不是为了安全，而是为了促进经济社会和金融业的健康发展，内部审计不能仅仅强调安全，而是要强调在保证安全前提下的履职绩效最大化。因此内部审计不仅要审业务的合规性，还要审履职的绩效。中支按照“内审工作要由传统的财务、业务合规性审计向内部控制审计、风险管理审计和绩效审计转变”的要求，积极探索开展绩效审计。2011年开展了征信管理绩效审计，对中支和县支行推进征信体系建设进行了全面评价，鉴证了征信管理工作取得的实效，同时客观反映了影响高效履职的9个方面的不足和问题，为提高征信管理及履职绩效发挥了积极作用，也为内审转型积累了经验。
地市人民银行内审转型的制约因素
（一）风险管理工作和绩效审计的评价标准建立滞后影响审计结论的科学性和严肃性。对被审计对象的监督在执行审计内容上评价或鉴证的标准应该是“以事实为依据，以制度为准绳”，在传统的合规性审计中，审计人员依据已执行的制度作为度量标准，用制度来衡量工作，做到了就是做到了，没做到就是没做到，拿事实对标准一目了然，说服力很强。而在风险管理审计和绩效审计中，审计评价的内容从做没做延升到了做的程度的判定。目前，人民银行对分支机构还没有风险管理和绩效的判定标准，对风险大小、履职好坏要凭审计人员的主观判断来评价，为了让被审计单位认可审计结论，容易使审计人员做出“风险判断就低不就高，履职绩效就好不就坏”的审计结论，使审计报告变成掩盖风险、歌颂成绩的“喜报”，向主要领导和决策层传达错误信息，可能造成决策的科学性和准确性的缺失。
（二）对内部审计促进管理作用的认识不足影响转型工作的开展。内审转型中，审计领域不断拓宽和延伸，凡是存在风险隐患的领域，凡是可能影响组织目标实现的领域都要纳入审计关注的视野，使审计的项目和被审计部门增加，对其它职能部门的“打扰”相应增多。许多部门负责人对审计的目的认识不足，没有建立起审计是为了查找工作中的不足，帮助自己提高管理和履职水平的认识，错误地认为审计就是挑毛病、找问题、添麻烦，是既分散管理精力，又向领导暴露管理中问题和不足的事，对内部审计虽不敢抵触，但也表现出了不欢迎的态度，提供资料不及时、配合工作找理由推拖的现象时有发生。使同在一个单位工作的审计人员对开展同级监督有畏难情绪，认为是出力不讨好的事，工作的主动性和积极性不高，影响了内审转型工作的推进和审计绩效的提高。
（三）内部审计还没有造就素质权威的队伍影响内审转型的步伐。当前内审部门的人员大部分是在以“财务、业务合规性”为主的传统内审职能下配备的，以长期从事财务会计工作的老同志为主，虽然他们有丰富的会计实践经验，但在信息化的时代，央行业务日新月异，业务操作电子化程度不断提高的背景下，审计人员对新业务、新知识的学习速度远远赶不上业务发展步伐，缺乏必要的审计专业知识及业务风险和履职绩效的判断能力。地市人民银行具有CIA资格证书的审计人员的比例更低，使内部审计队伍综合素质很难适应内审转型的需求。
（四）事后审计的内部审计方式影响了内审防风险的实效。长期以来，单一的事后监督使得审计成果价值下降进而影响了审计的权威。尤其是在风险审计上，由于内审人员不直接参与管理层的决策，对一些与被审计对象相关的、甚至起决定性作用的重要信息的知晓范围非常有限，内审人员不能全方位掌握被审计对象的全面情况，在事后审计中发现问题时，风险已成实事，限制了内部审计在防风险中作用的充分发挥。
加快地市人民银行内审转型的思考
（一）在管理体制上体现内部审计的相对独立性。内部审计机构设置方式，直接影响到内部审计工作的独立性，关系到审计监督的权威性。尤其是以同级监督为主的地市人民银行的内审部门，应考虑内部审计与组织的整体利益相分离，使其无论是地位上还是利益上都处于独立的第三方，保持内部审计独立性、权威性和高层次地位。可以考虑在当前内审为行长负责的体制下，提高内审部门的行政级别，由副行级领导担任内审部门负责人或者改由上级行下派制，将内审人员的考核奖励等独立于其他人员，为内审人员建立相对独立的履职地位，在工作中减少干扰，排除后顾之忧，敢于坚持原则、敢于碰硬，营造良好的内审监督体制机制。
1子公司的含义
子公司是指一定数额的股份被另一公司控制或依照协议被另一公司实际控制、支配的公司。子公司具有独立法人资格，拥有自己所有的财产，自己的公司名称、章程和董事会，以自己的名义开展经营活动、从事各类民事活动，独立承担公司行为所带来的一切后果和责任。
分公司与子公司的区别主要有以下三方面。第一，设立方式不同。子公司一般由两个以上股东发起设立，是独立的法人，独立承担民事责任，在其自身经营范围内独立开展各种业务活动；分公司由总公司在其住所地之外向当地工商部门依法设立，属于总公司的分支机构。第二，工商登记方式和名称不同。子公司在工商部门领取《企业法人营业执照》；分公司则领取《营业执照》。第三，诉讼中的法律效果不同。子公司由于是独立法人，只能就其自身资产承担民事责任，不能清偿的部分不能向出资人追偿；而分公司不是独立法人，业务开展过程中出现不能履行债务的情形时，债权人可以要求总公司承担清偿义务。
2西山煤电集团子公司管理实践
21基本情况
西山煤电集团公司（以下简称母公司）是全国最大的炼焦煤生产基地，是特大型煤炭企业，是山西焦煤集团公司的核心企业。历经半个多世纪艰苦卓绝的发展，西山煤电集团公司已成为一个跨地区、跨行业、跨所有制的大型企业集团，管理幅度和领域不断扩大。
目前，西山煤电集团公司所属子公司共计66个，其中：控股公司47个，主要集中在“煤―电―材”和“煤―焦―化”两条循环经济产业链上，目前已基本上形成互为支撑、互相补充的发展态势，总体发展平稳。参股公司19个，参股公司大多形成于20世纪90年代，主要是由上级主管部门及地方政府摊派或指定的投资，参股公司的经营情况及投资收益存在较大差异，整体现金分红不佳。
西山煤电集团公司（以下简称母公司）要求所属子公司严格执行《中华人民共和国公司法》、本公司《章程》及相关法律法规的有关规定，依法建立健全股东会、董事会（执行董事）、监事会（监事）、经理层，形成权责对等、各司其职、有效制衡的法人治理结构。西山煤电集团公司主要通过参予子公司股东会、董事会及监事会对其行使管理、监督等职能。
22全资、控股公司监督管理
全资、控股公司的各项生产经营管理活动必须遵守国家各项法律法规，并结合母公司发展规划和经营计划，确保股东权益。
221外派高管人员管理
外派高管是母公司派往全资、控股公司董事会、党委会、监事会、经理层任职的人员，参与所派驻单位日常经营管理，并是代表母公司在派驻单位行使股东权益的第一责任人。外派高管人员的选派严格执行《公司法》、本单位《公司章程》及党政领导干部选拔任用办法有关规定。母公司每年对外派高管人员的履职情况进行一次考核评价，考核结果与本人薪酬挂钩。对发现外派高管履职不到位或故意隐瞒所派驻单位重大经营问题造成不良影响的，按照情节轻重给予问责或处罚。同时，外派高管按时进行工作报告，每年专题报告一次本人工作履职情况，报告以书面形式进行。
222薪酬管理
母公司对全资、控股公司实行工资总额预算管理，根据各子公司上年工资基数和生产经营预算情况下达工资总额预算建议。经营班子薪酬标准的确定结合同行业平均水平、本单位职工平均工资、本单位经济效益完成情况等要素，提出具体的经营班子成员薪酬管理办法，由其董事会制定，股东会审议通过后执行。
223发展规划管理
公司中长期发展规划、年度经营方案、投融资计划以及重大固定资产投资计划等，均要征得母公司同意，并执行“三重一大”决策制度，经其公司董事会、股东会（股东大会）通过后执行。
224财务管理
全资、控股公司遵守母公司财务管理有关规定，与母公司实行统一的会计制度。母公司财务部门负责对各全资、控股公司的会计核算、财务管理进行业务指导和监督，并合并其会计报表。
225安全管理
公司实行安全分级负责责任制，母公司对直接监督管理的全资、控股公司承担安全生产管理责任；对各全资、控股公司下属单位承担安全生产监督管理责任。承担管理职能的全资、控股公司对其下属单位承担安全生产直接管理责任。
226劳动人事管理
公司执行母公司编制管理有关规定。公司内部机构设置，由其经理层按照精干高效的原则提出方案，董事会审议通过后实施，报集团公司备案。公司拥有自主招聘和解聘员工的权力，可根据实际需要自主聘用与本企业发展相适应的优秀专业技术人才和优秀管理人才，条件相同的情况下应优先选聘母公司职工子女。人员招聘由本单位董事会研究提出方案，股东会审议通过后实施。母公司派往全资、控股公司的人员要与公司签订劳动合同。
227考核管理
全资、控股公司纳入母公司全面预算管理考核范围，由母公司提出生产经营指标和工作任务建议，经本单位股东会审议通过后执行。每半年，母公司对全资、控股公司进行经营业绩考核，考核结果与各单位评先评模、干部任免和经营绩效薪酬挂钩兑现奖罚。日常考核内容，主要包括：公司治理、财务监督管理、审计监管等，考核结果与各子公司月度绩效工资挂钩兑现奖罚。
23参股公司股权管理
参股股权是指集团公司以参股的方式，以各种形态的资产进行权益性投资，应获得的股息、红利，形成的权益性资产，以及依法认定的其他权益。
231外派高管人员管理
外派高管对参股公司进行跟踪管理，关注参股公司行业状况、生产经营情况、财务状况等变化，积极与参股公司股东沟通，按时参加“三会”，努力保障股东投资收益。同时，要对参股公司“三会”议案提出建议及意见，为母公司决策提供依据。参股公司外派高管人员要定期进行述职，母公司每年对外派高管人员履职情况进行一次述职评价。
232财务管理
母公司财务部门定期催要参股公司财务报表，定期催收投资收益，并根据参股公司财务情况进行分析，向母公司提出有关建议。
233考核管理
参股公司外派高管薪酬管理由母公司制定，人力资源管理中心统一管理。参股公司要将其在本公司的收入以劳务费的形式转入母公司，母公司根据其薪酬标准、履职情况、考核结果进行兑现，从而实现对参股公司的考核管理。
24分析退出机制
母公司要求所属控股公司，每年度均要编写以公司基本情况、法人治理结构、财务情况、经营情况、存在的问题及建议等内容的分析评价报告。同时，根据母公司发展战略安排，按照产业发展方向、市场竞争选择等要素，对所监督管理的子公司进行全面考核、分析评价，提出扶持培育、加强管理、清理退出等分类管理的意见。
对管理规范、资产边界清晰、赢利能力强、投资收益高、发展前景好的单位，加大扶持力度，加快培育核心竞争力和品牌竞争力。
对公司管理运行不规范、参股多年未分红、亏损严重、已停产的参股公司及时退出，进行股权变现。对不符合企业转型发展方向，连续亏损或停产多年的全资、控股公司加大清理力度，盘活资本存量。
3存在的问题及建议
关键词：人民银行；财务缓冲；机制；研究
中图分类号： F830.45 文献标识码：B 文章编号：1674-2265（2013）06-0043-03
中央银行财务实力的强弱，不仅会直接影响自身资产负债表的健康状况，也会影响到中央银行货币政策的执行效果，进而对国家宏观调控目标、金融体系稳定产生重大影响。2008年次贷危机爆发后，为了对金融机构进行救助，很多国家央行出台了发放无担保贷款等一系列措施，但是，受主要发达国家经济复苏缓慢、欧债危机持续发酵等因素影响，部分央行面临着更多的潜在财务风险。因此，如何提升央行财务实力成为各国关注的话题。
财务缓冲机制是央行财务实力的重要组成部分，常见的财务缓冲可以分为实物缓冲、能力缓冲和时间缓冲。实物缓冲是指央行财务系统处理外部不确定性而进行的各种人力、实物与资金的储备，需要考虑储备规模和储备结构的问题。能力缓冲是指为防备系统外部的不确定性而在央行财务系统诸要素方面所设置的多余的能力，如体制、制度的设置，各种提升财务决策和财务资源配置效率的方法、方式、技巧的综合运用等。时间缓冲是指为处理系统不确定性而在时间上设置的保险期。
一、人民银行构建财务缓冲机制的必要性
（一）人民银行的职责决定了必须构建财务缓冲机制
人民银行作为我国的中央银行，是发行的银行、政府的银行、银行的银行，负有制定执行货币政策、维护金融稳定和提供金融服务的职责。在履职过程中，人民银行的资金、资产势必会受政治经济体制改革、国内外金融形势等多方面的影响或冲击。为保障高效履行央行职责，抵御各种可能的冲击，应对外界的突发事件，建立适当的财务缓冲机制显得尤为必要。例如，20世纪90年代以来，人民银行在市场机制不健全的转型经济体制下，承担了大量准财政功能，肩负起稳定和改革的双重任务。支持金融机构改革的最主要措施就是对金融机构进行大规模援助，这些援助措施实际上是人民银行承担了金融改革成本。如在农村信用联社改制过程中，人民银行通过央行专项票据和专项再贷款等方式置换其不良资产。为维护金融稳定，人民银行还发放了各类专项贷款救助金融机构。在金融机构的关闭清算中，提供贷款资金的人民银行只是普通债权人，与其他债权人相比没有优先偿付权，从而导致人民银行的部分再贷款实际上形成了坏账，严重影响了人民银行的资产质量。为应对这些改革、维稳工作对央行自身财务状况的冲击，确保央行职责的正常履行，建立适当的财务缓冲机制显得尤为必要。
（二）人民银行资产负债规模和现行会计财务制度加大了构建财务缓冲机制的迫切性
由于履职的需要，人民银行的资产规模不断增大。从2002年到2011年的10年间，资产规模增长了460.49%。这些资产中既有市场敏感度较高的金融性资产，也有风险系数较大的债权类资产。其中占比高达80%以上的外汇储备规模的不断扩张，使人民银行面临较高的汇率风险、铸币税流失风险等。目前，账面价值与真实价值的偏离，降低了会计信息的可靠性，影响了决策，掩盖了人民银行资产价值变动的风险。表现为：收付实现制会计确认基础和历史成本会计计量属性是当前人民银行各类资产会计核算的基础；有价证券类资产按购买时实际支付的价款作为入账价值，不摊销溢价或折价，不按市场价格或摊余成本调整账面价值，变现或兑付时将价差计入当期损益；固定资产按照初始购置成本作为入账价值，不计提折旧，只按照直线法计算折旧计入表外科目，不影响当期损益，不进行价值变动测试；各类贷款按实际发放时的金额作为入账价值，不进行减值测试，不计提减值准备。此外，人民银行实行部门预算管理模式，但人民银行承担的货币发行、金融统计、维护支付清算系统正常运行等职能决定了部分支出具有不确定性和不可预见性，与硬性指标约束存在矛盾，一定程度上也给人民银行的财务状况造成潜在的风险。
二、人民银行财务缓冲机制的构建
（一）建立完备的实物缓冲制度，夯实抵御风险的物质基础
1. 建立资本补充机制。自有资本是一个经济体抵御风险的最后防线，资本补充是金融行业降低经营风险、进行扩张的重要保障。从世界范围看，尽管有的中央银行以负资本的状态也能持续运作，但亏损仍会削弱这些中央银行的社会公信力，进而影响货币政策的制定和执行。实践中，很多中央银行都建立了完善的资本补充机制。如欧洲中央银行要求所有欧盟成员国按比例缴纳资本。2010 年欧洲中央银行调增了资本金，大大增强了欧洲中央银行的财务实力、提高了其抵御风险的能力。人民银行的全部资本由国家出资，今后有必要建立资本补充机制，并充分考虑各种可能的补充来源和影响，寻求资本补充的最有效方式，增强人民银行的财务实力。
2. 调整利润分配政策。《中国人民银行法》明确规定，中国人民银行每一会计年度的收入减除该年度支出，按照国务院财政部门核定的比例提取总准备金后的净利润全部上缴中央财政，亏损由中央财政拨款弥补。但从提高人民银行社会公信力、增强中央银行自身财务实力的角度上看，可以对现行的利润分配政策进行调整完善，按比例留存一部分利润自行支配，事前为央行留出充足的资金缓冲。
3. 对风险资产提取准备。人民银行承担着“最后贷款人”的重要角色，因此必须加强对风险资产的评估分类管理，逐步建立并完善风险准备机制。如可以针对未确定风险设立一般准备金，针对各项资产设立专项准备金，用于弥补期间亏损和经营各项资产可能发生的损失，从而强化人民银行的抗风险能力。
4. 实行抵押品政策。目前主要国家央行在对金融机构进行救助或提供流动性支持时，通常要求其提供一定的抵押物，此种做法可以有效地防范和化解自身风险。如美联储在危机期间向金融机构提供流动性支持时，对抵押品的质量和范围有比较明确的要求。目前，人民银行的再贷款和金融稳定贷款大多为信用贷款，无需提供抵押品。为提升风险管理水平，应设计制定抵押品相关政策，对抵押品的使用以及抵押品的质量和范围进行明确规定，切实防范财务风险。
5. 培养会计财务管理人才。新时期会计财务工作对会计人员的要求除了具备系统的专业知识体系外，还应具备较强的分析、预测、决策能力和沟通协调能力。人民银行应根据业务发展、职能的转变以及工作目标的转移而有目的、有计划引入和培养复合型的会计财务管理人才，为财务缓冲奠定人力资源基础。
（二）不断完善能力缓冲制度建设，提升人民银行财务软实力
1. 合理划分人民银行和财政的关系，提升人民银行独立性。目前人民银行承担了部分准财政职能，这些准财政职能导致了人民银行资产负债表结构和规模的被动性变化，遏制了人民银行货币政策的空间，影响了人民银行的财务实力。因此有必要减少人民银行的准财政职能，厘清人民银行和财政的关系。一要对目前人民银行承担的坏账建立处理机制。人民银行大量再贷款已成坏账，但财政对人民银行损失的补充机制不明确。二要建立与政府风险分担的制度安排，一旦未来再出现需要救助的金融机构，明确哪些救助的成本和风险由人民银行承担，哪些由财政承担。三要进一步明晰人民银行亏损的补充机制。四要加强沟通和宣传，提升人民银行的公信力。
2. 改革人民银行会计核算基础，发挥会计政策的缓冲作用。鉴于人民银行资产的多样性，单一的会计计量属性和收付实现制的会计确认基础已经远远不能满足管理的需要。因此，权责发生制和会计计量属性的多样化是人民银行会计核算制度改革的必然方向。权责发生制的采用可以为谨慎性原则和成本收入匹配原则提供可行的基础，实行审慎的会计政策，适度引进公允价值计量模式，可以借鉴欧央行使用的非对称会计处理方法，即将公允价值变动产生的亏损确认到损益表，并将公允价值变动产生的收益留在资产负债表，防止未实现收益的转移。此外，还应以合理的会计标准编制会计报告并及时、准确、完整、有效地披露会计信息。
3. 完善人民银行财务管理体制。灵活的预算管理制度和健全的财务管理体制是中央银行高效履职的物质基础和保障。从国际上来看，美联储、德意志联邦银行等央行均独立制定和审批预算。人民银行承担着人民币管理、外汇管理、运行维护支付清算系统、反洗钱、征信业监督管理等职责，职责内容涉及面广，不确定因素多，随着经济金融的发展，人民银行面临的履职成本压力不断增大，因此，高效、安全履职需要自主独立灵活的财务管理体制支持。
（三）建立风险预警制度，争取最大程度的时间缓冲
人民银行对金融危机救助的及时性、有效性，必须依赖于金融危机预警的能力，包括对宏观经济走势的准确判断及对问题金融机构的准确监管。从国际经验上来看，英格兰银行在处理巴林银行救助案中，从收到报告到作出处理决定仅需两天时间；美联储在LTCM公司救助中，从接受申请到确定方案和实施仅1个月时间。我国对金融机构的救助参与主体较多，包括地方政府、中央政府、中央银行、监管当局等，各方立场不同，相互间协调成本加大，信息互相不共享不公开，可能导致错过最佳救助时机，造成救助成本增高。因此，建议明确人民银行宏观审慎管理职能，由人民银行负责对金融控股公司、系统重要性金融机构、交叉性金融业务等进行监管。人民银行应事前确定救标准，建立风险预警制度，争取最大程度的时间缓冲。日常加强对金融机构财务和风险状况的跟踪了解，建立有效的数据分析和评估机制。
总之，随着经济金融全球化发展进程的不断推进，金融行业中的系统性风险和信用风险等不确定因素增加，人民银行制定执行货币政策、实施宏观调控的过程中面临的形势将日益复杂，建设和应用人民银行财务缓冲机制，对于增强人民银行财务实力、提升人民银行的社会公信力和独立性具有不可替代的现实意义，今后还应在加强理论研究的同时，结合人民银行工作实际，不断探索和完善建立人民银行财务缓冲机制的现实途径和方法。
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党委领导要按照接访的日程安排执行，做好来访群众的接待工作，处理群众来访和解决群众合理诉求，其他领导按“首问责任制”实行。做好维稳工作，努力构建和谐稳定井河。
二、工作制度
工作实行领导分工制，部门负责制，驻村工作实行包干负责制。党委领导班子成员每月针对群众反映的热点难点问题，至少深入基层调研2次，杜绝形式主义。每个领导确定联系5个村，结对帮扶3-5户贫困户。针对教育、农村低保、五保、城镇居民低保、临时救济、粮食直补、退耕还林款落实情况，国土建房、计生办理、户籍办理等群众关心的热点难点问题，开展不定期抽查，确保党的各项政策落到实处，重点关注职能部门和各村（居）两委在履职过程中，是否存在吃、拿、卡、要，损坏党群、干群关系的行为，发现问题将及时处理，严格追责，同时做好职能部门和村（居）两委行风政风民主评议制，改进工作作风，从而密切党群、干群关系。
三、上班制度
机关干部上班实行点名和签到两种制度：周一、周三、周五实行点名，周二、周四实行签到。对点名签到迟到者扣款5元，上班缺勤者扣款30元，从绩效工资中扣除。迟到三次，折算缺勤一天，缺勤占工作日的1/3者，年度评为不称职。
四、请销假制度
因事、病必须履行书面请假手续，经领导审批后方能休假，出公差也必须先报告领导，领导同意后方能公出。否则，以缺勤处理。
五、财务管理制度
压缩公务开支，上级来镇检查工作的公务接待，原则在镇食堂就餐，不得拿包包烟。公务人员到村检查工作不得包包烟，原则上不安排用餐，确需用餐只能安排工作餐，做到厉行节约，反对铺张浪费，所有开支严格按照《井河镇财务管理制度》执行。
六、行文制度
以党委政府行文的文件，必须经党委书记、镇长审签后方可行文。行文要提高文件质量，控制文件篇幅。
七、会议制度
严格控制会议数量、时间和规模，提高会议质量和效率。召开村主要领导会议，必须经党委主要领导同意后方能召开。
