发布时间：2022-02-17 21:35:08
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（一）评审财务内部控制制度
对企业财务内部控制制度进行评审是企业内部审计人员的职责。其一，企业内部审计人员要将所审计项目的范围、性质和时间确定出来；其二，企业内部审计人员应能对其财务内部控制制度的健全性做出评估，促进企业进一步改善经营管理，并对此提出符合经济效益需求的、科学的、合理的意见和建议。
（二）审计企业财务收支、经济责任以及经济效益等
企业应以经济效益的审计为中心，具体到审计任务，需包括审计企业经济责任是否履行、企业财务收支是否合法、经济效益实情是否符合规定等。审计的重点内容是：企业执行相关法律法规及政策的情况；执行董事会批准的重大经营方案、计划的情况；大型的担保、投资、借款；所属全资或者是控股子公司的资金收支和财务运作情况；固定资产的报损、保费、出售等情况。
（三）开展管理审计
如果从企业发展这一角度着手，那么内部审计优势的发挥离不开管理审计工作的有效开展。对企业的财务、营销、人力资源、生产等各个环节都需要开展管理审计，也就是对于企业管理职能方面的审核，能全面地对企业管理的计划、控制、组织等工作进行评价，能针对企业管理工作绩效开展系统性的评价。
二、企业财务内部控制中有效内部审计实施的方法
对企业管理来说，内部审计是重要的组成部分，其主要作用在于企业内部审计部门能认真行使自己的职能权利，按规定完成审计任务，在实现审计目标的过程中收获宏观效果。当下，企业财务内部控制中的内部审计需充分体现出评价职能、服务职能、监督职能，以全面发挥建设、监控以及参谋的作用，但是怎样才能够在企业财务内部控制中发挥内部审计最大限度的作用呢？
（一）改善内部审计机构的管理模式
内部审计是企业治理结构中必不可少的部分，企业要想发展内部审计，离不开企业治理结构的支持。为了满足内部审计的独立性与权威性，就需要将治理结构加以完善，加大改善企业内部审计结构管理模式的力度。当前，大多数企业的领导班子组成内部审计部门，这样很难实现相对独立的审计工作，特别是在对企业及管理层进行审计时，审计独立性更得不到保障。一些学者指出，内部审计应该属于监事会，但是国内企业大部分的监事会都属于政府机构或者是由董事会指派，担任监事的成员也是企业的内部成员，于是监事会也形同虚设，企业内部审计的监事会管理模式同样不能满足企业的实际需求。因此，我国企业应积极借助国外一些企业成功的内部审计经验，并以国内实情为基础展开调查，在设立董事会时再设立一个审计委员会，这样不仅能满足企业内部审计独立性、权威性等要求，还能促使审计委员会参与企业整个决策过程，对企业经营管理的全过程有效实施监督，将内部审计的职能全部发挥出来。
（二）注重道德文化建设
《内部审计实务标准》由国际内部审计师协会修订，其中提到：加强组织道德文化建设，需要内部审计的支持，企业的内部审计应该帮助企业建立出符合法律法规的文化。所以，企业想要将内部审计人员的素质提高，甚至是提高企业所有成员的素质，需要对内部审计工作有一个全面认识，打造一支具备金融、财会、法律以及经济等专业知识的内部审计队伍，以满足审计工作有序地发展下去。
（三）健全法律法规制度
就企业内部审计的法律法规而言，我国制定有《关于内部审计工作的规定》和《审计法》。除外国家需要对内部审计的法律法规进行完善，企业还应该结合自身情况及现行的内部审计政策，加强建设适合企业发展的内部审计制度，并组织企业相关人员及时制定出可操作性强的、具备具体性、前瞻性的内部审计工作规范、标准等，确保企业内部审计工作有法可依、有章可循。
（四）扩大审计范围、创新审计方式
企业要及时改变以往传统的查账式内部审计方式，慢慢转向管理型审计。在企业传统的内部审计模式下，主体内容是财务审计，即查账，但是很难从账面上反映企业管理上的漏洞与差错以及对企业资产的侵犯行为，这种方式拥有较大的局限性。但这种局限性是管理型审计不能弥补的，因为管理型审计的基础就是财务审计，通过对企业的经营流程、管理流程、实际内部控制状况等进行调查和分析，以提出针对性较强的改进建议；通过对企业经营计划的完成状况、经营业绩的好坏等进行审计、评价，并以此为依据考核经营者，给予适当奖励，确保企业发展的整体战略目标及政策、方针之间保持高度的一致性。
（五）借助现代化技术随着现代化计算机技术的迅猛发展，其逐渐应用到企业的内部管理之中，
于是企业传统的审计方式面临着新的挑战，需要时刻保持与时俱进，能够在内部审计中利用现代计算机技术、电子技术及互联网技术等，以推动企业内部审计逐步转变成电子化审计。
（六）完善内部审计人员结构
企业的审计范围从以往的财务收支审计、财经法规审计逐渐拓展到企业绩效审计，现有的内部审计财会人员结构跟现代化内部审计工作对人员提出的新要求不符。只要有经济活动存在，那么审计必不可少。对企业的内部审计人员而言，必须同时具备过硬的政治素质、业务素质。审计业务的精通离不开法律法规制度以及本单位的各项业务。所以，企业的内部审计人员需朝着审计师、律师、工程师、经济师等方向努力。换言之，企业开展内部审计工作，不仅要挖掘出企业经营管理中潜藏的弊端，还要提出有效地治理措施来缓解弊端、治理弊端，将财务内部控制制度不断地完善，强化财务管理，提升财务整体的控制能力，帮助企业有效规避财务风险、经营风险，提高企业的整体经济效益，监督企业经营者在履行自身职能时是否严格、到位，以增强他们防范风险的意识、能力，进一步完善企业财务内部控制制度。
（七）促进内部控制体系有效运行，提高企业财务管理水平
我国现代企业的内部控制是一个动态变化的过程，因为企业所处的市场环境、经营环境正持续变化着，为在残酷的竞争中屹立不倒、发展壮大，企业的内部控制体系也应时刻变化着。目前，几乎每一个企业都已建立起属于自己的内部控制体系，但企业内部控制制度的职能并没有充分发挥出来，很多人员在执行内部控制制度时安于现状、求稳怕烦，导致企业内部控制体系无法有效运行，企业的经营状况也得不到及时准确的反映。然而，企业内部控制系统如果能定期对内部审计部门进行检查和评价，那么内部控制中存在的薄弱环节就能及时得到改进，企业内部控制制度的健全也就更加顺利。确保企业资产完整、安全，最终成功提高企业的财务管理效率及水平。
三、结语
论文关键词：内部控制，代建制模式，政府工程管理企业
随着市场经济的迅速发展，企业的经营环境日趋复杂，经营风险也随之逐步加大，因此控制和防范经营风险成了企业目标实现的关键，内部控制就是企业控制和防范风险的一道防火墙。在经济迅速发展的过程中，代建制模式下的政府工程项目管理企业经历了从无到有，并且迅速发展壮大，同时政府工程项目暴露出许多弊端：像管理人员的专业水平不高、管理经验积累不足、管理成本相对较高、政府控制能力相对较弱等，这就很容易造成政府投资工程项目超投资、超标准、超工期等现象，也容易给各方提供牟利的空间。因此越来越多的政府工程管理企业开始意识到内部控制对优化企业管理、增强企业竞争实力和防范风险具有至关重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程项目管理企业内部控制现状
经过十几年的研究与探索，我国政府开始逐步采取“代建制”模式管理学论文，实现了“投资、建设、管理、使用”的适度分离，从而有效控制使用单位无限制的扩大项目建设规模，提高政府对工程项目的监督力度，从而保证工程项目建设和管理的专业化水平。目前代建制模式下的政府工程项目管理企业内部控制是以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其它控制，存在的问题主要有以下几个方面：
（一）政府对工程项目管理企业内部控制执行缺乏强制性措施
我国“代建制”政府工程管理企业作为政府投资项目管理中一个新出现的且十分重要的角色，得到了政府及建筑业的关注，许多企业也抓住这一契机，纷纷通过各种方式开展工程项目管理业务,但代建制还属于新型项目管理模式，我国相应法律法规还不是很健全，企业内部控制，只能参照建筑施工企业。我国的建筑施工企业，只有上市公司在发生融资行为时，才被强制性披露其内部控制方面的信息，只要不进行融资，则可以不披露或少披露。这样，就难以达到内部控制报告应有的效果，尤其是在强调管理当局对内部控制的义务和责任、在向投资者或其他财务报告的使用者提供对决策有用的信息等方面是远远不够的。因此，为加强企业风险管理，应当强制性要求企业建立并实施内部控制①论文提纲格式。
①李连华．公司治理结构与内部控制的链接与互动．会计研究，2005，(2)：65-68．
（二）内部审计监督机制不完善
一个完整的企业内部控制制度，应该有内部审计来监督执行，以便及时发现问题、纠正偏差、修改并最终完善企业内部控制。企业设
立内部审计部门，完善其内部控制组织设置，关键是要按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡的机制。内部审计机构应直接受董事会或下属的审计委员会领导，以保持其独立性和权威性。但是目前很多政府工程管理企业对于审计人员发现的问题重视不够，对于审计人员提出的意见和建议不能积极整改，或者虽然上报整改方案，但是没有真正执行，等到再审计检查时类似的问题还依然存在，而且审计人员也没有处罚权管理学论文，发现问题不能及时处罚，这样影响了审计部门的审计意见和执行效果。
（三）内部控制制度不够健全
政府工程管理企业的内部控制制度不是没有制定，而是内部控制的各项规章制度用来应付上级检查．装订成册或张贴在墙上，但执行中却很随意。像有的企业不相容职务混岗，合同的签订、执行、付款手续办理等全部由一人完成；对项目工程款结算的随意性较大，有的结算原始单据没有现场工程师或技术员的签字或签字手续不齐全；有的项目在没有签订供料合同或设备租赁合同，就开始开工生产；有的项目工程合同的内容发生了变更没有及时签订补充协议；这些环节出现的缺陷都反映出内部控制制度的不健全、内部控制的薄弱、监管力度不够。
二、强化代建制模式下的政府工程项目管理企业内部控制的对策
（一）法律法规不断完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投资项目代建制管理办法，如陕西、吉林等省份。各界人士面对代建法律法规严重缺乏的问题，一致呼吁政府有关部门应积极组织力量，重点加强立法调研，尽快研究制订统一、全面、完善的代建制法规规章。相信在不远的将来，我国将会颁发国家级的代建制管理办法、代建制合同示范文本、代建单位的资质管理办法等法规及相关配套政策，将会对代建制市场的开放、监管主体、代建制单位的设立条件和资质审查、代建制的适用范围和实施程序、代建制管理项目的风险评估与控制、代建制项目的业绩评价等方面作出明确的规定，为代建制的顺利开展提供更好的法律保障②。随着我国代建制管理办法、代建制合同示范文本、代建单位的资质管理办法等法规及相关配套政策的建立，代建制政府项目工程管理企业的内部控制制度也将逐步完善。
（二）构建政府工程项目管理企业内部控制体系
政府工程项目管理企业必须强化对工程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。
（1）注重风险控制，加强职能管理
①加强会计核算和资金统一管理
集中会计核算和统一资金管理，加强企业预算管理和成本控制，
②刘笑峰 《代建制模式下的工程项目管理企业经营管理对策》 天津大学硕士学位论文2008，21．
建立有效的内部结算支付制度，对各施工项目部的资金由企业对资金
统一进行结算，按预算下拨，实行统一调度管理，强化企业的资金调控力度，以便实现资金的统筹安排和有效使用，形成规模效应。
②加强大型设备和材料采购管理
企业建立统一的材料采购与管理、租赁使用和更新改造制度，统一调配，加强管理，避免重复购买，提高完好率和使用率管理学论文，加快更新改造资金的回笼；统一大宗材料采购，加强公司内部的统筹安排，降低经营成本③
③加强市场经营和招标投标管理
从符合企业总体利益的角度来统一调配资源，优化选择，因此企业必须强化市场经营和招投标管理职能，统一经营决策，集中人力物力，提高企业核心竞争能力。
④加强人力资源管理
企业应与主要管理人员、技术人员和关键技术工人签订劳动合同并在内部有序流动，对暂时无岗人员按待岗制度处理，保持其相对稳定性，其他人员可由施工项目部按工程需要临时聘用；设计合理的薪酬体系和激励机制，配合项目经营责任制的实施，真正做到绩效挂钩，吸引员工到一线项目部从事管理和技术工作，稳定员工队伍。
（2）建立良好的监督检查机制
企业应建立对施工项目业务的监督检查制度，明确监督检查机构
③凌家明．内部控制理论的演进轨迹分析．经济与管理，2005，19(J)：24—26．
或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查④。
①相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在施工项目业务不相容职务混岗的现象。
②授权批准制度的执行情况，重点检要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
③业务流程的遵循情况，重点检查是否存在跨越流程办理施工项目相关业务的现象论文提纲格式。
④责任制的执行情况，重点检查相关责任是否真正落实到个人。
⑤各类款项的支付情况，重点检查工程款、材料款、设备等的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求；对监督检查过程中发现的工程项目内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（3）完善内部审计制度
内部审计部门应该对内部控制定期进行独立、有效和全面的评审，并将结果向管理层直接报告，这是政府工程项目管理企业控制风险的一道防火线。在企业建立内部控制制度时，内审部门应该参与评审和制度制定的全过程，这样有利于内审人员全面了解企业内部控制制度的构成体系，发现关键控制点，准确理解各项内控目的、控制环境、控制方法、控制程序等。建立完善的内部审计工作制度，包括内审工作任务、权限、人员分工、人员岗位、审计程序、审计档案管理
等管理学论文，制定相应的评审办法，制定审计标准，例如审计实施程序的标准、
④朱翠兰．论企业内部控制的监督．企业技术开发，2006，(J)：55-57．
审计报告的标准等。政府工程项目管理企业通过完善的内审制度的建立，充分发挥内部审计对内控系统的全面有效审计再监督，及时纠正控制的缺陷将显得十分必要。
2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合会，隆重了《企业内部控制配套指引》，标志着中国企业内部控制规范体系基本形成。《企业内部控制配套指引》的，就像盛夏里的一场及时雨，指引上市公司和非上市大中型企业的发展方向，提升经营管理水平。代建制模式下的政府工程项目管理企业属于新时期的新型企业，应该参照《企业内部控制配套指引》摆正业务发展与内部控制的关系，严格管理，强化控制，对各项管理工作要形成多层次多视角全方位的风险控制体系，只有这样，才能做好内部控制和风险防范，才能有实力应对日益复杂的竞争环境，促进企业的可持续健康发展。
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1、保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。论文百事通建立健全完善的内部会计控制，对所发生的各类问题进行及时纠正，有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。
2、保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部会计控制，可以保证会计信息采集、归类、记录和汇总过程的准确性，真实地反映企业生产经营活动的实际情况。
3、有效防范企业的经营风险。内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。
4、维护企业财产和资源的安全完整。健全完善的内部会计控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，确保财产物资的安全完整，有效纠正各种损失浪费现象的发生。
5、促进企业的有效经营。健全有效的内部会计控制，可以把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，充分发挥企业整体的作用，以顺利达成企业的经营目标。
二、我国企业内部控制建设中的存在的问题
1、企业内部控制意识薄弱
目前,无论是国有、集体企业,还是民营企业对内部控制的意识都不够强,据有关方面调查显示不少企业的负责人还不知道什么是内部控制,职工了解企业内部控制的就更少。。
2、企业内部控制制度不完善
具体表现在三个方面：一是目前有相当一部分企业没有建立内部控制制度；二是以企业内部财务制度代替企业内部控制制度；三是内部控制制度建设滞后于时代的要求。目前经济全球化,电子商务已经迅速兴起,互联网迅猛发展,会计电算化已经得到普及,这些都要求企业内部建立起适应这个新形势的内部控制制度。
3、企业内部控制制度执行不力
企业内部控制制度重在执行,可是有的企业内部控制制度是为了应付财政、审计等部门的检查,使内部控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性,使企业内部管理依然失控。
4、企业会计责权控制不完善
目前,很多企业在会计责权控制上不完善,主要表现在:目前很多企业的财务与会计部门是合署办公,或根本就没有分设；很多企业的会计人员往往只局限于对已发生经济业务的核算、报告,参与管理的意识淡薄,会计的监督作用得不到全面发挥；是责权利不对等。权利、义务与责任对等是责权控制的基本原则之一。
5、企业内部审计不到位
内部审计作为内部控制的组成部分之一,它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是纵观我国企业内部审计的情况,不难发现,企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能。
三、完善内部控制建设的措施
1、完善企业内部会计控制环境
完善公司治理结构，使各权力主体之间形成不同的权力边界和相互制衡，防止内部人控制。管理者是真正的内部控制的设计者和指导者，也是起表率作用的内部控制执行者和推行者管理者的经营管理理念和风格对建立良好的控制环境和保障内部控制的有效运行起着关键性的作用。新晨
2、制定适合本单位的内部会计控制制度
企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，同时，企业还应该明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核。
3、加强内部审计
内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提高建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。
一. 引言
企业的内部控制是属于全面风险系统重的，能够对企业的各种活动起到良好的监督和管理作用。会计信息的质量则是会计的相关信息满足明确和隐含的需要能力的各种特征的总和。因此，在会计核算中，内部控制起着对数据和账目进行监督的作用，会计信息质量的高低对于企业的决策具有引导作用，高质量的质量信息为企业领导做出正确的决策提供了必要的条件和保证。在市场经济体制深入运行的社会下，会计信息失真的现象屡见不鲜，影响了企业的发展与稳定，严重的话还能导致企业的破产和倒闭。因此，需要加强内部控制来提高和改善会计信息的质量，从而推动企业的健康有序的经营。
二. 内部控制与会计信息质量的涵义及关系分析
1. 内部控制的涵义
所谓内部控制就是企业的相关部门为了保证资产的完全和可靠而采取的保证会计信息质量的一系列的措施和制定的规章制度。在企业的经营中，内部控制是企业的自我检查与调节，从实践中来检验运行系统是否正常，以保证他们及时采取有效的措施来避免风险的发生。
2. 会计信息质量的涵义
会计信息质量就是相关的数据和报表来表明企业一定时期的财务状况和经营的实际情况的程度。会计信息质量要求是会计核算的基本要求，根据投资者和利益相关者对于财务报表的不同需要，会计信息质量也会有不同程度的体现。
3. 内部控制与会计信息质量之间的关系
内部控制与会计信息质量的统一目标都是为了使财务报表能够反映企业的真实经营情况。内部控制能够突出财务报告的可靠性，显示企业一定时期的经营成果，它的提高加强了会计核算的透明度和真实性，它们相互作用促进会计核算的质量的改善。
三. 企业内部控制与会计信息质量的现状
1. 企业治理结构不健全
随着社会主义和市场经济体制的发展，我国国有企业通过改革成为上市企业，但是股市处于高度集中的状态，无法达到董事会、监事会及经理层之间相互制约的良好有效地治理结构，高层控制着股票，导致无法在市面上自由流通，也就是说监事会无法发挥较好的作用，即使出现财务管理方面的问题，也不能及时得到制约。
2. 企业内部制度缺乏必要的执行力
企业的内部控制制度上也出现了较大的问题，有些企业的管理层过度追求眼前利益，对货币资金进行有效地管控，导致对信息系统缺乏总体的制约，不重视企业员工的职业道德建设，有的虽然在制度上有相关的介绍和说明，但是没有进行具体的实施，缺乏执行力，这些因素综合起来就难以使内部控制发挥有效的作用。
3. 审计监督系统不太完善
企业的经营活动需要进行审计，企业的内部审计应该由独立的第三方来进行，能够对企业的各项活动和工作效率进行有效的监督和管理，但是由于我国缺乏对这方面的政策规定，致使有些企业无法开展有效的内部审计工作。因为缺乏独立性，就容易在审计者和被审计者之间出现问题，从而无法对各部门的活动进行监督和评价。
四. 加强内部控制，提高会计信息质量
1. 建立良好的内部控制制度
企业治理结构的合理与否对内部控制有着很大影响，它直接决定了内部控制实施的条件和基础。为了营造良好的企业内部环境，需要建设良好的企业董事会制度，发挥监事会的功能，完善企业治理结构，加强企业的综合管控。在企业中，建立独立于第三方的审计委员会，发挥有效的监督，确保执行力，从而促进企业内审的有效开展。
2. 实施科学有效的会计控制体系
为了提高企业会计的信息质量，在企业的经营管理中应该建立预防为主、查处为辅的方针政策，抓好对关键内容的监督和控制，并设立一系列的保障措施，保证会计信息的真实性、可靠性。在企业的部门设立上应该将不相容的职务进行分离，让各种权利进行有效的制约和牵制，在制度上规避徇私舞弊的现象，只有这样，才能保证良好的企业会计控制体系的实施。
3. 建立完善的内部审计与监督机制
企业的内部审计实际是对企业的各项经营活动进行的再控制，以便更好的对企业内部控制进行有效的监督，对各项活动的合理性进行有效的评价，控制企业的相应风险。从每种意义来说，企业的监督机制主要是为了维护企业的内部控制活动，提高会计信息质量，以促进企业持续健康发展。
五. 结语
【关键词】 船舶制造企业； 内部控制； 框架设计
引 言
1992年，COSO委员会了指导内部控制实施的纲领性文件《内部控制——整合框架》。2004年，在《内部控制——整合框架》的基础上，结合《萨班斯——奥克斯利法案》，COSO委员会又了强调风险管理的《企业风险管理——整合框架》。目前，国内学术界对内部控制的框架构建和评价体系构建研究较多，多集中于航天、航运等企业。在船舶方面，周媛提出了国际船舶企业内部控制的主要方法；田超分析了航运企业船舶资产内控制度的审计方法；朱燕菊、赖波分析了内部控制制度如何在船舶管理过程之中执行和运用，但是学术界缺乏对船舶制造企业内部控制的直接关注。因此，本文将从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五方面分析船舶制造企业的内部控制现状，并提出相应建议。
一、船舶制造企业的特点
（一）大型单件小批生产
船舶制造企业根据订单进行生产，产品按照客户要求定制，重复性和相似性较低，较难采用流水线进行生产。单件产品价值高，船体及配套设施结构相对复杂，产品各部件之间时序约束关系和成套性要求严格，生产周期长。为保证按期交货，船舶制造企业一般难以在技术资料完全齐备之后才开始生产，而是边设计、边生产、边修改。完善的内部控制可以确保船舶制造企业生产有条不紊地按时进行，避免无序状况的发生。
（二）风险度高
漫长的海岸线为我国船舶制造企业发展带来先天的地理优势。但是金融危机之后，随着船舶市场的不景气和全球竞争的激烈，我国船舶制造企业面临的风险日趋多样，包括：由市场波动引起船东弃船或故意拖延交船引起罚款的市场风险；先锁定船舶合同价格，后准确定义船舶带来的技术风险；原材料价格波动带来的供应市场风险；利率和人民币汇率波动带来的金融市场风险等。内部控制可以帮助船舶制造企业合理规避风险，降低经营过程中的不确定性。
（三）资金需求量大
无论是船坞建设、机器购置、材料采购，还是设计生产过程，都需要大量的资金投入。船东在签订合同后根据船舶制造进度分期付款。由于生产周期较长，企业资金回流速度慢、占用大量流动资金，船舶本身造价成本很高，其生产还需要大量的后续资金投入。因此船舶制造企业的经营对资金需求量极大。而不管是船舶制造企业的筹资、投资还是资金运营，都需要内部控制来保证资金安全和资金经济高效使用。
二、船舶制造企业内部控制现状分析
（一）内部环境不规范
内部环境是企业实施内部控制的基础，包括一般治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。除部分大型企业如中国船舶重工股份有限公司、中国船舶工业集团公司等设立了审计委员会外，大多数船舶制造企业并未设立具有审计职能的部门，缺乏自我监督。对于中小型船舶制造企业来说，组织结构不健全的情况更严重。企业董事会、监事会未能充分行使其职能，使得相关内控制度形同虚设，企业文化更多是“纸上谈兵”的规章制度，并未融入到企业日常经营管理的过程中。企业领导对内部控制的重视程度也不够，企业内未能自上而下形成良好的内部控制环境。
（二）风险评估水平落后
风险评估指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。从2004年开始，国际航运业形势火爆，受此影响，造船业迎来了一轮牛市，大量民营资本进入船舶制造业，圈地建厂，扩大产能，而金融危机之后，全球贸易量的下降连带影响了船东对船舶的需求，弃船或故意拖延收船的现象屡有发生。部分船舶制造企业因未能准确评估风险、及时应对，使得企业目前处于无单可接、产能过剩、亏钱生产的状况。由于我国船舶制造行业以出口为主，多为美元结算，近年人民币的不断升值无形中挤压了企业的利润空间，加之原材料和劳动力价格的上涨使得船舶制造企业成本增加，风险评估体系的不完善使企业未能及时调整经营策略，利润受损。
（三）控制活动执行失效
控制活动指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。风险评估水平的落后直接影响了控制活动的执行效果。由于未能识别出或未能及时识别出相关风险，船舶制造企业无法制定出相应的内部控制制度，进而执行控制活动。即使按照相关文件制定出内部控制制度之后，由于缺乏强有力的执行机制，员工在工作中并未能按章办事，使得控制活动没能按照制度进行。在执行过程中，控制活动未能起到作用，成了流于形式的表格填写，员工不理解填写表格的意义，敷衍了事，收集到的信息自然也不准确。
（四）信息与沟通不畅
信息与沟通指企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效的沟通。由于船舶制造企业管理层次较多，信息的采集、传递和反馈方式仍较为落后，使得信息难以完整、准确、迅速地传递。员工并不清楚自己在内控程序中的位置和作用，且由于缺乏良好的协调机制，各部门之间信息提供和信息共享不及时，无法积极配合内控实施。信息与沟通的不通畅还导致反馈失灵，无法及时了解现行内部控制制度的执行情况和缺陷，难以进行后续改善。
（五）内部监督缺乏力度
内部监督指企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改进。内部监督主要通过内部审计来完成。大多数船舶制造企业并未设立内部审计部门，或是企业出于成本的考虑，让财务部的人员兼负内部审计职能，未将内部审计部门独立出来，使得内部审计部门缺乏独立性，无法充分发挥其作用，缺乏对企业生产经营和内部控制情况的独立监督。
三、强化船舶制造企业内部控制的对策
（一）完善内部控制的环境建设
良好的内部控制环境是内部控制得以顺利运行的基础。第一，提高管理者对内部控制的重视程度，使其了解内部控制对企业的重要意义，而不只是迫于政策法律的规定进行内部控制建设，还要提高管理者的素质，改变陈旧的经营方式和管理理念。第二，建立健全企业组织结构。组织结构会影响内部控制的效果和经营效率，船舶制造企业应根据其企业形式，设置合理高效的组织结构。第三，营造良好的企业文化。企业文化可以指导员工行为，增强企业的稳定性。第四，加强内部控制宣传教育，使每一个员工都了解内部控制，意识到内部控制涉及日常工作的方方面面，需要各个部门的协同合作。
（二）建立和改进风险管理系统
随着全球化的不断推进，船舶制造企业面临越来越激烈的竞争，市场带来的风险也随之增加。船舶制造企业由于其生产周期长的特点，尤其需要建立相应的风险管理机制，加强风险应对能力。一方面，在接受新订单之前，应详细评估船东背景，包括其财务状况是否稳定、信誉是否良好等，避免因船东出价高或缺订单而盲目接单，带来后续收款的风险；在签订合同时，要明确船舶的技术要求和设备要求，以免因合同条款不清而使船东以技术纠纷为由拖期交船，造成船厂的损失。另一方面，船舶制造企业应建立预测体系，预测原材料价格、人民币汇率、贷款利率等未来变动趋势；与供应商签订长期合作协议，结成战略联盟，抵抗市场价格波动；利用外汇掉期规避汇率风险，与银行签订固定利率贷款合同，提前锁定利率，避免利率上调带来利息支出的增加。
（三）强化控制活动执行机制
完善的内控制度还需有强有力的执行机制保证其实施才能发挥应有的作用。船舶制造企业应将内部控制的执行写入章程，根据不同岗位和职责设置不同的内部控制运行考核指标，出台配套的奖惩措施，持续考核员工执行内部控制的情况，量化执行效果，将员工薪酬与内部控制运行效果挂钩，以激励员工执行内部控制的积极性。在考量部门业绩时，也将内部控制运行情况加入考核因素中，促使各个部门从上至下执行内部控制。
（四）优化信息与沟通体系
内部控制的顺利运行是以企业内部的信息畅通为前提的。良好的信息沟通渠道可以使企业及时了解生产经营情况和出现的问题，并加以修复和改善。对于船舶制造企业来说，组织结构复杂、部门较多，而内部控制的运行离不开各个部门的信息交换和协调配合，企业应建立信息管理平台，各部门统一与平台进行交流。这样部门既可通过平台向管理层反映意见，管理层也可通过平台对部门进行监督和管理。在各个部门内部也应建立相应的沟通机制，如可通过定期的部门会议了解员工对内部控制的意见和建议，集中向信息管理平台反映。对于员工提出的可行建议，应对员工进行奖励，并安排专人负责落实，以提高员工交流和沟通的积极性。
（五）加强内部控制监督
监督机制是内部控制的重要组成部分。船舶制造企业应充分发挥监事会、审计委员会和内部审计部门的作用，赋予内部审计部门相应权限，并使其与财会部门独立，使其能不受影响地进行内部审计，并直接向董事会或最高管理层报告。同时，聘请注册会计师对企业内部控制进行审计并出具内部控制审计报告，使内部控制审计成为硬性规定，促进企业内部控制的建设。还可安排企业内部不同岗位部门进行互查和专项检查，对内部控制持续运行的有效性进行评价，并定期将建议报告给企业管理者。
四、结论
良好的内部控制能够确保企业目标的实现，提高企业经营效率，并能使企业有效规避风险。内部控制的质量和运行效果已成为衡量一个企业现代管理水平的重要标准和突出标志。我国船舶制造企业在进行内部控制建设时，应以内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五要素为核心，根据企业实际情况，建立起适合于自身的内部控制体系。
【参考文献】
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[5] 周媛.国际船舶企业的内部控制[J].水运管理， 2005（10）：3-5.
[6] 田超.航运企业船舶资产内控制度审计方法浅析[J].交通财会，2008（7）：91-92.
[7] 朱燕菊.浅议内部控制制度在船舶管理服务中的运用[J].交通财会，2006（4）：61-62.
[关键词] 莱芜；中小企业；内部控制；控制环境
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 009
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）17- 0015- 01
1 完善内部控制环境
控制环境决定了一个组织的气氛，是内部控制其他要素的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标和整体战略目标的实现。莱芜中小企业加强和完善企业内部控制时应该把改善内部控制的环境作为考虑的首要因素，具体来说，莱芜中小企业应该从以下几方面入手，完善实施内部控制的环境。
1.1 增强管理者的素质和内部控制的意识
中小企业管理者的素质直接影响到企业采取的具体行动，从而会影响企业内部控制实施的效率和效果；虽然说莱芜中小企业内部控制成败与企业员工的控制意识和行为密不可分，但是管理者对内部控制的意识才是关键。
1.2 健全企业的治理结构
莱芜中小企业在治理结构上可以采用权力机构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则，减少高层管理人员交叉任职，真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一，并逐渐建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统以及健全有效的监督反馈系统。
1.3 培养企业文化
企业文化是一种无形的巨大力量，它会潜移默化地影响企业成员的思维方法和行为方式。企业文化具有一种凝聚力，它可以促进企业的发展，企业文化对企业的影响无处不在，因此它也会影响企业的内部控制。企业文化使企业员工拥有团队精神，使企业员工信仰明确，思想鲜明，企业文化的这种建设、引导和激励作用对企业内部控制的顺利实施是一种强大的无形动力。
1.4 重视人力资源的作用
良好的人力资源政策对于更好地实施内部控制有很大的推动作用。莱芜中小企业应该注重对关键岗位的人员配备和选拔；加强员工专业技能和管理技能培训；在招聘环节严格把关，保证企业员工的整体素质水平。
2 建立健全内部控制制度
内部控制制度的设计有其自身的科学性， 要遵循一定的原则。从当前的问题来看， 莱芜中小企业内部控制制度的建设应将重点放在建立一个财和物相分离的内部机制上。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工， 做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通和制约， 以保证每一项经济业务都能够按照科学的程序办理。另外，在建立完备内部控制制度的基础上还应该建立对执行人员的考核评价机制。
3 建立莱芜中小企业内部控制的监督体系
建立莱芜中小企业内部控制的监督体系主要有3个方面：一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批制度；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度；三是加强对关键岗位的定期稽查制度。具体说来，莱芜中小企业具体可以从内部审计和控制自我评估两个方面来进行。
内部审计是内部控制的组成部分，但同时也是监督内部控制其他环节的主要力量；内部审计的作用不仅在于监督企业内部控制是否被执行，还能为内部控制过程的设计提供建议。企业可以在加强期末集中审计和专项审计的基础上，加强常规审计、定期和不定期审计，将某些违规违法行为消灭在萌芽状态，最大限度降低控制成本和提高控制效率。至于控制的自我评估，则可以参考国外企业经常采用的内部控制的“控制自我评估”（CSA）来进行。
4 尽力消除内部控制的局限性
由于局限性是内部控制制度固有的，所以只能尽力消除。对于管理越权，一般来讲，在内部会计控制中，特别要注意企业高层管理人员越权行使职能的行为。对于串通舞弊，各企业要加强对员工的政治思想道德教育，加强法制教育，提高他们的思想觉悟和法制观念，培养他们的职业道德。同时，还要实行不定期的岗位轮换制，不让同一个人在同一个岗位长久待下去；发挥内部审计的作用，通过定期或不定期进行审计等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。对于制度滞后，各个企业要根据内、外部环境的变化，不断地调整内部会计控制的程序、方法、内容，不断完善内部会计控制，使之适应企业的经营管理与发展变化。对于可以预期的变化，应尽快制定相应的内部会计制度。
内部控制是企业管理的重要手段， 建立并完善企业内部控制是深化企业改革、建立现代企业制度的关键。我们必须充分认清莱芜中小企业内部控制中存在的各种问题及其原因，从平时的管理中多注意总结，逐步解决存在的问题，只有提高了莱芜中小企业的内部管理水平，才能提高莱芜中小企业的经济效益，经济得到了快速发展，企业势必会有一个美好的未来。
综上所述，莱芜中小企业内部控制贯穿于企业的各个方面。要建立完善的内部控制制度，需要各相关人员和部门的相互配合，只有这样，才能最大限度地解决目前莱芜中小企业内部控制制度弱化的问题，使莱芜中小企业健康、有序地发展。
注：该论文是莱芜职业技术学院横向研究课题。
主要参考文献
[1]梁悠.浅析中小企业内部控制问题及对策[J]. 大众商务，2010（2）.
论文摘要：企业内部会计控制是企业为了保护资产的完整、安全，提高会计信息质量，确保有关规章制度和法律法规及提高管理效率，降低或避免风险。本文通过对信息化背景下企业内部会计的现状进行分析，针对存在的问题提出相应的解决措施，对规范财务管理，规避经营风险，提高企业市场竞争力具有重要的意义。
随着网络通讯技术和计算机技术的快速发展，企业的信息化对传统财务监控理论产生越来越大的影响，对企业的经济活动产生的影响也越来越大，信息技术在企业财务会计工作中的广泛应用，对企业信息化背景下的企业内部会计控制提出了新的要求。
一、 企业内部会计控制的现状及概念
（一） 企业内部会计控制的含义
企业内部会计控制是指为了保护资产的完整、安全，提高会计信息质量，确保有关规章制度和法律法规，提高经营管理效率，降低或避免风险，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制的措施、程序和方法。企业内部会计控制内容主要包括实物资产、货币资金、工程项目、对外投资、筹资、成本费用、付款与采购、销售与收款、担保等经济业务的会计控制。
（二） 企业内部会计控制的现状
1.企业内部会计控制意识薄弱，使得企业内部会计控制制度没有得到很好地执行
目前，我国多数企业对健全企业内部会计控制没有引起足够的重视，认为企业内部会计控制是内部资产安全性控制制度、内部成本控制制度，认为企业内部会计控制制度制约了企业的快速发展等，认为企业内部会计控制制度就是制度、文件和手册；有的企业建立有企业内部会计控制制度，内容很不全面，往往流于形式；有些企业在进行经济业务处理的过程中，往往以强调灵活性为由执法不严、有章不循，不按规定程序办理使企业内部会计控制制度失去了严肃性和应有的刚性；建立企业内部会计控制制度就要耗费物力、人力，但是这种物力、人力的耗费能否给企业带来经济效益很难确定，因此对建立企业内部会计控制制度缺乏主动性、积极性，在一定的程度上影响着企业内部会计控制制度。
2.企业会计信息系统影响着企业内部会计控制制度
随着计算机信息技术的发展，会计信息系统在企业在的发展和运用也越来越广泛。会计信息系统是财务信息和企业经营业务在计算机系统下的有机结合。要使会计信息系统很好地运作，要求对信息系统的流程进行严格的控制，也要保证数据完整精确，真实可靠，它对现代企业内部会计控制制度具有重要的作用。
信息系统在现代企业中的地位是不容忽视的，企业所有的经营与财务数据都会集中在信息系统中，有部分企业信息系统比较落后，有的没有及时更新或升级。企业的信息系统不够全面、安全、先进，这样就会给想进行财务舞弊的人员篡改或盗取数据提供了机会。
3.企业信息化对企业内部会计控制提出了新的要求
信息系统的实施能准确及时地反映出企业的经营成果和财务状况，也能反映出市场的变化等因素对企业的影响。财务决策时所需要的信息要求是内容丰富、及时高效，这样依靠传统的财务信息提供方式是很难满足要求的。
财务人员是企业内部控制的主要执行者，企业内部控制的核心是人。企业信息化对财务人员提出了新的要求，对企业会计控制提出了新的挑战。实施信息化的企业要突破传统观念，及时取得各种控制信息，实现从事后监控向实时连续监控转变，对发生的变化及时做出反应，并快速进行处理和纠正。
二、企业信息化背景下做好企业内部会计控制的应对措施
（一）增强企业管理层对企业内部会计控制重要性的认识
要加强对企业管理层和员工的宣传和培训工作，使企业的所有人员了解企业内部会计控制的积极作用和基本原理，为实施企业内部会计控制营造好的社会环境和舆论氛围。需要培训的人员不仅包括财会人员，还应该包括单位负责人，要使企业的负责人真正认识到建立内部会计控制制度是实现科学管理，建立现代企业制度的需要，也是会计法的要求，它对保护企业资产的完整、安全，确保有关法规的执行，提高会计信息质量有着非常重要的意义。
（二） 完善内部审计措施，加强内部审计力度
随着信息系统在企业中的应用，内部审计已经显得非常重要，内部审计在为改进内部控制制度提供建议、对内部控制的状况做出全面评价、监测公司内部控制制度的运转、对这些内部控制的评价等方面有着非常重要的作用。
企业要组织人员对信息化下的内部审计进行研究，围绕税法，结合实际，不断改进内部会计控制工作，进一步完善会计工作流程，不断完善和规范信息化下的内部会计控制制度。
（三）减少工作环节，简化工作流程，提高工作效率
信息化背景下，公司应对数据处理的过程和方法，信息系统的安全性的控制都必须加强规范，保持一定的相对稳定性和准确性。为了保证信息系统的安全性和及时性，应当减少工作环节，简化业务工作流程，有利于内部会计控制。通过减少业务工作流程，能够有效保证会计信息质量的及时性，还可以使公司合理避税。
（四）努力提高会计人员的技能
会计人员是计算机专业人员不可替代的，是企业信息化系统的主人，这就需要会计人员努力提高各种基本技能。企业为了能更好地适应外部环境要不断地进行流程升级，相应地企业内部会计控制也要进行相应地完善。这就要求财务人员要积极地应用信息化系统知识，为企业提供有远见的、可靠的信息参考。在信息化背景下，财务人员要对业务流程进行实时财务监控，为企业领导层提供实时财务信息。
参考文献
［1］樊荣.企业内部控制存在的问题及对策［J］.经济导刊，2009(7)
