发布时间：2022-04-04 06:34:37
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（一）内部控制主体的认识不深
内部控制主体包括公立高校领导、众多中层负责人，特别是执行内部控制的部门负责人以及广大教职员工。他们作为内部控制的主体对内部控制的认识程度，决定了学校内部控制的行为以及成效。但毋庸讳言的是，他们中除了内部控制执行部门外，其他人群对内部控制的认识相当浮浅，甚至是误解，由此引发思想与行为上的不重视，导致公立高校内部控制失去了最为有效的主体保障。
1.高校领导缺乏全面理解正确认识，失去了率先垂范的引领作用
高校领导包括所有校级班子成员，特别是书记与校长作为学校的主要负责人，他们对内部控制的认识必然在学校内部产生深刻的示范效应。令人遗憾的是绝大多数学校内部一直没有看到期望的高校领导特别是书记与校长对内部控制正确、系统、全面认识的出现。主要表现在以下方面：一是不了解内部控制为何物。对内部控制的概念不清、作用不明，对所控何事、经过程序等缺乏必要必须的了解，导致对高校内部控制的认识不确切与全面。二是片面理解内部控制。如认为内部控制是财务与审计部门的工作，忽略了内部各部门都是内部控制主体的客观现实，只有共同参与，才能构成高校内部控制的整体性、全面性与全程性；认为内部控制就是建立健全各种制度，忽略了内部控制需要的环境营造、有效执行、全员参与的系统性；简单将财务预算管理体系等同于内部会计控制体系，等等。三是内部控制形式化、随意化、简约化。即形式上表现为已建立了内部控制制度，执行上却表现为有选择地加以运用，时有时无，时紧时松，因人因事而异地随意执行；嫌内容繁琐、程序复杂、操作受限等而将其简约化。四是没有建立起党政共管的内部控制机制，缺乏现代高校法人治理结构，无法真正履行内部控制的责任，从而导致公立高校内部控制的系统性、全面性与整体性都比较薄弱。
2.学校众多部门及其负责人不能正确认识、主动参与内部控制活动
这里的众多部门，既包括学校内部控制规划与设计的财务、审计部门，也包括参与学校内部控制的所有部门。前者影响学校内部控制质量的因素既有多一事不如少一事的不负责、不作为的行为，也有业务素质不高难以胜任的原因；后者之所以不重视学校内部控制工作，一方面是狭隘地理解内部控制的内容、范围与职责，另一方面则是错误地认为内部控制是对自己业务工作的干涉，甚至是对其部门乃至本人的不相信。因此，高校在实施内部控制时，也就失去了多部门、多环节的主动及全面参与，其有效性势必大受影响。
3.广大教职员工认为与己无关，失去了内部控制的群众基础
高校内部控制是一项需要全员参与的工作，决定了广大教职员工必须对学校内部控制的内容、程序、标准、权限等有所了解与正确执行。但一方面由于宣传不够，导致绝大多数教职员工不清楚内部控制为何物；另一方面在事不关己高高挂起思想的支配下，普遍认为内部控制是学校领导及财务、审计部门的职责，自己不在其位，与己无关。而高校内部控制在没有群众积极主动参与的基础与环境下，单纯依赖几个职能部门及其工作人员是难以保证其有效性的。
（二）缺乏应有的内部控制标准
标准是为了在一定的范围内共同使用的和重复使用的一种规范性文件。标准实施包括直接采用上级标准、压缩选用上级标准、对上级标准内容做补充后实施、制定并实施配套标准、制定并实施严于上级标准的标准等。但是，目前高校内部控制缺乏相应标准，致使高校内部控制评价无据可依。主要表现：一是定性标准多，容易陷入人为评判难以服人的困境。二是重经费开支活动，轻业务流程控制。前者包括经费开支的范围、程序及权限，对此有明确的内部控制路径，但对后者的内部控制却不够认真与严肃，如实验室建设及重大仪器设备购置前必须经过科学论证后才能送交校长办公会审批，而此环节除了设备部门外，往往被其他部门忽视。三是事前不定标准，事后评价无据。仍以实验室建设及重大仪器设备使用为例，由于事前缺乏应有的量化指标，所以事后评价时便无据可依，只好主观评价，结果难以服人。四是定量标准过少。这是目前高校内部控制最大的问题。如由于对校办产业负责人没有定量考核指标，所以内审部门无据可审。与此同时，对各部门的考核也由于量化指标太少，甚至完全没有量化指标，导致众说各理，难以评价，矛盾迭出。
（三）财务预算控制不科学
1.预算编制部门化
尽管预算编制应由财务部门牵头，并发挥重要作用，但由于预算涉及到所有部门，必须有他们的主动参与，才能增加预算编制的科学性。然而，实际情况却并非完全如此。一些高校财务部门在编制预算时，以财务部门代替其他部门，用主观臆断代替客观现实，以领导意见代替部门沟通等，致使编制的预算缺乏客观基础，执行时频繁变更，基本起不到预算控制的作用。
2.预算约束严重弱化
《中华人民共和国预算法》第十条规定：“各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则。”但事实上高校却是重发展、轻风险，超过财力巨额负债，赤字运行。这种严重弱化预算约束的行为，使高校财务面临着总体失衡的风险，已经成为急需防范的重点。
3.预算执行难评价
由于没有制定预算执行协商、跟踪、分析与评价制度，同时，只是笼统及宽泛地对预算执行进行总结性分析，所以，无法对各部门使用的经费作出具体详细、真实准确、全面完整的评价。
（四）内部控制程序不合理
1.经费开支审核审批程序倒置
经费开支可分为财务部门先审核学校领导后审批与学校领导先审批财务部门后审核两种方式。理论上应当采用前者，但实际上，由于高校管理理念、人员素质、领导权欲等方面的影响，实行起来十分困难。因此，在高校内部经费开支中更多地采用了后者，孰不知这种审核审批程序本身就是内部控制所不允许的。
2.控制流程不全面
控制流程包括事前控制、事中控制、事后控制三个环节。首先是事前控制。事前控制行为发生在执行计划之前，或尽管计划已经执行，但控制行为发生在问题出现之前。但事实上是很多计划、方案、开支及项目实施效果在事前没有充分论证，即事前就缺乏控制依据。其次是事中控制。其重点是对经费开支中的不足与偏差及时提出调整建议，以确保使用的合规化和资金效益的最大化。但如上分析，由于缺乏评价标准，所以事中控制的目标也就无法实现。最后是事后控制。事后控制将注意力集中于财务活动的结果方面，将收支状况、经费开支、计划进度等与控制标准相比较，对已经发生的偏差，分析其原因和对未来的可能影响，及时拟定纠正措施并予以实施，以防止偏差继续发展。但同样如上分析，由于预算执行难评价，所以事后控制的作用也就无法发挥。
3.内部控制程序不透明
《教育部财政部关于进一步加强直属高校资金安全管理的若干意见》（教财〔2004〕38号）规定：“规范常规性资金支付的授权审批制度和大额资金流动的集体决策制度。对于大额资金的流动，以及非常规资金支付业务（如借出款、为外单位垫款、超预算付款等），应建立集体讨论决策制度。先由学校财务部门根据校内部门的书面申请提出初步意见，经校财经领导小组对其真实性、合理性、合法性进行审查，同意后再提交学校领导集体讨论决策。财务部门根据学校会议纪要或决定办理相关资金业务。”但实际情况却是在大额资金管理上一些高校存在着集体讨论不充分，主要领导一人说了算的现象；有的虽然经过了会议讨论，但事前准备不够，所需材料不齐全，结论不明确，会议情况不记录或记录不完整，导致决策程序不透明、不规范、不严谨。
（五）内部控制职能薄弱
1.不相容职务相结合的问题比较突出
吴素花、李强（2003）指出，目前高校内部控制比较突出的问题是不相容职务的相结合甚至是财务处长兼任审计处长，会计职务与稽核职务合一，严重违反了内部控制的基本要求。
2.内审作用难以发挥
虽然大多数高校建立了内审部门，但是由于高校管理层对内审重视不够，相关部门及人员对内审存在认识偏见，内审部门与其他部门的分工及职责不明确，内审人员素质不高等原因，使内审应有的作用难以发挥。
3.会计监督不到位
目前一些高校由于不重视财务工作，导致财务工作无人愿做，原有人员想另谋他岗，而其他人员皆不想来，由此带来的是财务人员难以流动，队伍老化，素质低下。与此同时，财务部门负责人变动频繁，致使会计监督不到位，严重削弱了会计的监督职能。
（六）内部控制缺乏整体性
1.各部门缺乏有效衔接
高校内部控制不仅涉及人财物，教科行后等方面，而且涉及到每个经济活动的始终。任何部门对每项工作都从自身出发制定了管理办法，但这些制度在出台前缺乏必要和必须的沟通及协调，使得制度之间互不一致，总体上显得松散、重叠、矛盾、低效，由此形成了“局部紧密，整体松散；部门规范，综合无序”的现象。
2.内部控制不完整
一是内部控制项目不全面，如重规模扩张，轻内涵提升，不考虑投资风险与未来收益之间的关系。二是内部控制约束对象不全面，如只约束财务人员，忽略对业务人员的控制；只控制行政及后勤事务，忽略对教科研事务的控制。三是内部控制的范围不够广泛，如不太重视对创收与科研经费的控制；未能健全对往来款项的审批手续；不熟悉基本建设业务，无法进行有效的内部控制等，严重影响了高校会计信息的准确性。
（七）内部控制的风险意识不强
1.不太关注客观存在的风险问题
在高校经营管理中，风险是客观存在的。如违反法律法规与不慎合同等带来的法律风险；教学质量不高、校办产业转嫁、办学效益低下、同行竞争下降、师资力量不足等带来的经营风险；资本预算随意、收支不确定、高额负债等带来的财务风险等，可以说是无处不在。但高校领导却认为公立高校是国家的，不会有风险，即使有风险，最终也是由国家承担。因此，普遍不太关注客观存在的风险问题。
2.未对风险进行分析
主要表现在对过度扩张中的巨额银行贷款产生的风险不加分析。如扩招后教育部设置的普通高校标准是每增一生需投入基本建设3.8万元，另需增加仪器设备、图书等1.2万元，合计5万元，由此引发了大量的银行贷款，导致高校负债累累。一些高校每年仅贷款利息支出就占学校收入的20%，甚至是40%~80%。这种不对风险进行分析及评价的做法造成的后果十分严重。
3.没有建立风险控制体系
受计划经济的影响，高校的管理理念仍停留在“公立”认识上，而非市场意义上的管理境界，致使高校业务及财务管理运作模式没有发生大的变化，也就不可能产生风险防范意识，也不对业务及财务风险进行甄别，更不可能建立风险控制体系。事实上，在高校财务管理中，确实没有涉及财务风险管理问题。
二、加强公立高校内部控制有效性的建议
（一）科学确定内部控制有效性的标准
内部控制有效性标准将始终引领高校内部控制的行为。正如德鲁克（2009）所言：“先确定每个领域中要衡量的是什么，以及衡量标准是什么。因为采用什么衡量标准，决定了企业要把注意力的焦点放在哪些方面。”因此，要加强公立高校内部控制的有效性必须首先确定其衡量标准。那么，高校内部控制有效性的衡量标准有哪些呢？笔者认为，它涉及到了高校的所有方面及众多环节，是一个多层次的体系。有效性衡量标准的总要求是：符合国家法律法规、遵守校内制度、促进高校管理目标实现、经济高效、各种信息及时准确、资产保值增值等。有效性的具体衡量标准包括：第一，办学战略目标的衡量。办学目标包括高校在人才培养、科学研究、社会服务上的期望。这是高校内部控制的起点，决定高校内部控制必须围绕这一目标展开。办学目标中，既要有数量指标，更要有质量指标，应主动讲求办学效益与效率，力求资产与资金使用的高效化。第二，遵纪守法（规则、制度）目标的衡量。高校内部控制的任何措施与行为，大前提是一定要符合国家法律法规，遵守校内各种制度，只有这样，高校内部控制才能得到可持续发展。第三，资产安全目标的衡量。公立高校的资产是国有资产，不仅要防止流失，更要高效使用。第四，风险控制目标的衡量。如盲目发展导致资源闲置、过分负债导致法律纠纷、守法不严导致恶劣后果等。第五，信息真实目标的衡量。如果没有信息真实、完整、及时、准确等基本特征作保障，那么高校内部控制就失去了必须必要的基础，因此，必须特别加以关注。第六，绩效考核目标的衡量。高校内部控制不能停留在防错、查错、纠错的阶段，应该追求更高的管理水平，加强高校绩效管理，确保绩效目标实现。
（二）夯实内部控制有效性的保证力量
1.明确高校领导的责任主体地位
高校领导的态度决定了内部控制的成效，只有高校领导重视内部控制工作，高校内部控制才能达到预期的效果。所以，一是行政主管理部门要建立高校内部控制制度，明确高校领导对内部控制负有的领导责任；二是高校领导要学习及掌握相关财政法规、政策、制度、纪律等法律知识，并组织制定出系统的高校内部控制制度；三是高校领导要遵纪守法，率先垂范执行高校内部控制制度；四是高校领导要旗帜鲜明地支持严格执行高校内部控制的行为并加以表彰，与此同时，也要态度坚决地对违反高校内部控制的行为予以处罚；五是高校领导要加强宣传内部控制，强调所有员工对内部控制的责任，营造人人关心内部控制，人人都是内部控制者的环境。
2.健全高校内部控制责任制
明确书记、校长、副书记、副校长、各部门（二级学院）正副职、科长、科员等全过程所有人员的职责、权限、流程、行为准则、奖优罚差等责任，逐层负责，以形成内部控制责任链。
3.加强业务培训与职业道德教育
加强教职员工的业务培训与职业道德教育，树立遵纪守法、廉洁奉公、爱岗敬业的精神，并建立健全对他们的考核，使其愿意接受约束并转化为内部控制的自觉行为。
（三）注重内部控制的全面完整
1.控制内容的全面性
如法律制度控制、组织机构控制、人员素质控制、职务牵制控制、岗位责任控制、授权审批控制、业务程序控制、合理标准控制、财务审核控制、内部监督控制等。
2.控制要素的完整性
一是制定控制标准；二是加强三层论证，即使用部门论证、职能部门论证、校级层面论证；三是控制过程监督；四是控制效果考核；五是控制效果奖罚。
3.控制环节的层次性
控制环节层次性的含义包括：一是环节缺一不可；二是环节必须由低到高；三是坚持先论证与审核，后审批，不能未经使用部门、职能部门、分管校长等论证与审核，校长就直接审批。
（四）实施高效的预算控制
1.编制依据科学性
一是预算编制必须与办学目标、年度工作目标相切合；二是建立各种预算编制定额，如办公用品、房屋分配、设备配置等，如果国家及主管部门有定额标准的高校在编制预算时不得高配，如果缺乏标准时则需自定标准以服务于预算编制；三是申报源于使用部门并经过多层论证。
2.预算内容全面性
收入方面既要包括财政拨款事业收入与其他收入，也要包括负债资金。支出既要包括校级层面可支配的资金，也要包括二级部门自主支配的资金。
3.预算审核（批）程序化
一是要自上而下。即学校根据年度工作目标召开预算部署会，所有部门参加，明确年度工作重点、编制原则、时间要求。二是要自下而上。即（1）由所有部门根据预算部署会的要求申报年度预算；（2）由财务部门初审各部门申报的年度预算并与之进行初次沟通后形成预算一稿；（3）由财务分管校求其他分管校长的意见后形成预算二稿；（4）由学校财经领导小组讨论后形成预算三稿；（5）由学校党委会研究决定并经教代会审议通过后执行。
4.编制方法灵活性
尽管政府要求编制预算时采用零基预算方法，但在目前情况下，一是我国公立高校并不完全具备采用零基预算编制高校财务预算的条件，二是最早使用零基预算方法的美国早已放弃不再采用零基预算方法。因此，应根据增量预算方法、零基预算方法、定期预算方法、滚动预算方法、固定预算方法、弹性预算方法等的不同适用范围，灵活选择编制方法，促进预算编制的科学性。
5.预算调整严控化
预算一经确定原则上不予调整，但也并非绝对。主要原因，一是预算并非百分百的准确，二是客观环境确实发生了变化。因此，预算调整只有同时满足申请调整的理由充分和经过了层层论证与审批，才能予以立项。
6.预算考核绩效化
既要对预算进行过程考核，更要加强对预算进行绩效考核。过程考核的重点是执行进度率、合规使用率等，绩效考核的重点是工作目标完成率、费用效益优化率等，从而不断提高预算资金的使用效益。
（五）科学评价内部控制制度
1.内部控制制度的建立健全
首先是系统性，如相关管理要素、资金活动环节、经济活动过程等是否得到控制；其次是层次性，即分层管理与逐层推进；最后是协调性，各项内部控制制度之间要一致，总体控制目标与具体控制目标要一致。
2.内部控制制度的有效实施
如业务处理程序完整且相互制约；账务、资金、物资等互相牵制；统一凭证流转与传递程序；健全业务记录。
3.内部控制制度的结果评价
首先是重视性评价；其次是符合性评价；最后是效果性评价。主要包括遵循性与效益性两个方面的评价。
（六）加大风险控制力度
首先是必须树立风险意识并学会识别及控制；其次是建立风险防范控制制度，如筹资风险防范控制制度、投资风险评价控制制度、合同风险控制制度等；最后是健全风险控制体系。健全风险控制体系一是要建立财务风险预测机制，提前预警可能的风险。笔者认为，高校财务最大的风险表现是到期后应当支付却无力支付引发的债务危机和不讲资产设备使用效果与不讲经济效益，投资随意，不负责任。二是要规范岗位责任，防范责任风险，推行层层负责制，使各级管理者都能自觉关注内部管理控制，在办理所有经济活动时，既形成上下多层级审核（批）的纵向控制责任链，又形成互不隶属的相互监督的多岗位（部门）横向控制责任链。三是要加强财务内部控制，提高识别虚假与不当活动可能产生重大错弊乃至犯罪的能力。笔者认为，高校财务内部控制最大的风险表现在财务人员的业务熟识度与识别力，职业道德，尽心尽力，敢于负责等。
（七）不断提高内部审计监督的能力
1.内部审计者的角色转变
毫无疑问内部审计者的首要角色是监督者。其一是代表领导监督财务部门与其他部门的经济活动，二是代表国家对学校的经济活动进行监督。但要真正在内部控制中发挥最有效的作用，只承担监督者的角色是远远不够的。因此，内部审计者还应承担如下角色：第一是宣传者，要广泛宣传内部控制的作用，提高其影响力，营造良好的内部控制工作环境；第二是协调者，要在内部控制工作中协调与相关部门及个人的关系，争取得到他们的支持；第三是信息员，要眼观六路，耳听八方，及时准确地搜集信息并提供给相关部门及个人，供他们决策参考；第四是示范员，要求内部审计者必须率先垂范地执行内部控制的系统制度，使人心服与跟进；第五是服务员，内部审计者不仅要发挥监督功能，更要优化与完善服务的功能；第六是参谋者，即在审计时要出谋划策，提出令人信服且可行的建议；第七是参与者，即不仅要在口头上参与，更要在具体实施中参与；第八是帮助者，要让相关部门及个人认识到内部审计者是在帮助提高本部门及自己的业务水平。这些角色不是单一的，而是综合的，只有真正肩负起这些角色，才能发挥最有效的作用。
2.内部审计者专业知识要合理
内部审计者不仅要懂得财务知识，还要掌握教学管理，懂得工程技术、计算机技术等方面的知识。因此，在配备内部审计人员时，必须注意他们的专业知识，做到结构合理。
3.实现审计模式转变
押箱收费窗口等。有的客户要发票，有的客户不要发票。因此部分收费窗口在收到现金款项后，不录入业务系统数据，收到现金不上交，经办员自己占有。遭成的企业收入利润流失。解决方案，由专人将要收费项目录入业务系统。录入人员不收费，由各收费窗口收费，并开据收据。每日终了收据收入总额和业务系统对帐，报财务部检查。
二、加强暂落箱管理，完善暂落箱内部控制制度
堆场行业常有暂落箱业务，暂落箱业务是指，国际远洋运输集装箱已由司机运送到堆场，但集装箱船还没到码头或没有靠港，集装箱暂时放在堆场中，等待上船，这个过程是收费的，一般推场按每天200元人民币记收，但有时运输司机和堆场经办人员勾结，对暂落箱不入帐，司机只付一100给堆场人员，司机找货主仍按200报销。堆场人员将暂落箱放在不引人注意的地方，也登记管理台帐，将每天100元款项据为已有，构成舞弊行为。中等规模的堆场，每天的暂落箱有100个左右，如果管理不完善，内部控制制度不到位，对企业是一笔较大的利润流失，损害企业利益。解决方案，公司每天派中层以上管理人员，每天两次到堆场场地巡视，查看集装箱的摆放顺序，加强箱号管理，发现异常箱号，零星重箱，立即查寻，检查暂落箱台帐。发现暂落箱不入帐者，立即处理。
三、堆场行业发票数量巨大客户多，收费项目多，应加强发票管理
2013年8月以后堆场行业实行了营业税改增值税，简称营改增。税率由原来的确3-5%的营业税改为6%（物流业）和11%（运输业）两档税率的增值税，由于堆场行业客户很多，许多客户交上相关费用后，不要发票，这使的开票员手中有大量未用已收费发票包括增值税专用发票和增值税普通发票，这些未用发票有6%的物流业发票，也有11%的运输业发票。如果某些经办员有不良用心，倒卖这些发票，会给企业带来不良影响。国家对增值税虚开，倒卖，违规使用的打击力度还是比较大的。如果出现企业开票员违规使用增值税发票，会使企业面临被罚款和停止使用增值税发票，甚至更大的风险。解决方案：加强发票管理力度，财务部负责发票的购买与发放，每周一次按号码在系统中发放，落实发票领取登记制度。收费员和开票员分离，收费员收费后向客户开具收据，收据的内容必须录入业务系统，收据的编号必续连续，客户持收据去找开票员开据发票，并交回收据。财务部专人用电脑ERP系统，将号码连续的收据与发票核销，并交回存根联，由财务人员检查。未开据发票的收据单独装订确认收入。对于金额大的月结交费开票客户，由财务部统一开具，禁止窗口办事员开据。财务部开据1万以上增值税专业发票，严格落实发票登记核销制度。
四、重型叉车，堆高机，正面吊等吊装起重设备维修管理
所有堆场常用设备都有重型叉车，堆高机，正面吊等吊装起重设备，由于工作量大，这些设备的维修成本较高，我公司每年这些设备维修费用都在200万左右。在这些设备维修过程中，存在经办人员与设备厂家勾结，更换不必要更换零件，虚报维修项目，更换零件价格远超活跃市场同类零件价格，以获取不正当利益，损害公司利益。解决方案，每周公司例会通报重型叉车，堆高机，正面吊等吊装起重设备使用维修情况，更换1000元以上零部件，预先申请，经公司领导和技术维护部门研究报批后，再执行维修。由财务审计部门对价格发票进行审核，对维修费用与业务量进行对比分析出具意见。对业务量不多，但维修成本大大提高的情况，向公司高管提出议异。
五、加强柴油用量控制
所有堆场常用设备重型叉车，堆高机，正面吊等吊装起重设备，都是柴油设备，由于工作量大，这些设备的柴油使用量高，中等规模堆场柴油用量每月大约40吨。一些操作工人盗取柴油倒卖获取非法利益。解决方案；严格落实柴油领用登计制度，加强定额管理，与操作量挂勾。
六、加强仓储业务控制
堆场行业一般都拥有仓库，为客户堆存待装船运输出口的货物。一般按照存储时间，数量收取存储费，搬运装卸费，运输费。有些私人货主为了节省费用，往往不要求开具发票，由于私人货主货量少，不引人注意，部分操作人员和货主勾结，存放货物在不引人注意的地方，不录入系统数据，不开发票，收取费用后，自己占为已有，使企业利益遭受损失，利润流失。解决方案，每天企业例会通报仓库经营情况，货物进出情况，仓储量多少。设立仓库台帐，建立存货盘点清查制度。每天终了，由成本会计检查核对。公司指派中层管理人员定期巡查。严格限制未经授权人员接触存货。
七、应收帐款控制
高校是我国高等教育的主要阵地，在当今社会承担着人才培养、科学研究、服务社会、文化传承等功能，在推动我国特色社会主义建设中发挥着重要作用。2016年，是“十三五”规划的开局之年，更是全面建成小康社会决胜阶段的开局之年。国家对高校发展也提出了更高要求，更加注重加强高校与社会之间的紧密联系，努力发挥高校基本职能，为社会发展提供智力与人才支撑，并努力营造大众化的文化氛围，推动全民学习良好社会文化环境的建设。一方面，随着我国教育体制改革的不断深化，高校自主办学权也在日益扩大，高校在完成基本教学以及科研活动的同时，开始更多地参与到对外投资、校企办学、基础建设等经济活动中。另一方面，随着高校参与社会经济活动程度的不断加深，社会对于高校资金的安全与有效合理使用，也提出了更高的要求。有控则强，无控则弱，失控则乱。为了更好地履行高校对于社会的基本职能，以及保障资金的安全与高效使用，加强高校财务内部控制，建立行之有效的高校财务内部控制制度已势在必行。本文重点阐述了当前高校财务内部控制所面临的一系列问题，并就如何进一步完善高校财务内部控制进行了探讨，以期为提高高校财务内部控制水平，促进高校健康发展作出贡献。
二、高校财务内部控制概述
（一）高校财务内部控制内涵
财务内部控制的概念最初出现于20世纪初期，财务内部控制的作用主要在于审核相关财务信息，组织相关财务工作，确保财务信息的可靠性，从而保证资金的安全与完整。随着经济的不断发展，财务内部控制的概念，也得到了进一步的丰富与完善。目前财务内部控制除保证资金的安全与完整外，进一步强调了按照国家基本准则规范，运用适当的方法，合理有序地安排相关财务工作，进行资源的合理有效配置，确保财务信息的真实性、可靠性，为财务信息使用者提供决策有用的财务信息。与此相适应，高校财务内部控制，是指高校按照国家相关基本准则的规定，采用适当的财务核算方法，对学校教学与科研管理过程中发生的各种经济业务进行审核与监督，保证科研活动的有序进行，并确保学校资产的安全与完整，防止、发现并纠正财务舞弊行为，降低高校的财务风险，进一步减少高校可能面临的损失，为实现高校的科研与教学目标制定并实施的一系列控制方法、制度和程序（梁晓妮，2006）。
（二）高校财务内部控制要素
高校财务内部控制环境，是指在组织内部，对其中的政策、科研活动组织执行、相关业务往来等产生显著影响的各种因素的组合。控制环境作为高校财务内部控制各要素发挥作用的前提与基础，决定了内部控制的基础，对于高校财务内部控制的贯彻执行发挥着基础性作用，对高校财务管理目标以及高校战略层次目标的实现具有重要意义。高校财务内部控制风险评估，是指对组织中各种潜在事项的发生，可能会给组织财务目标的实现带来的影响进行的分析与评估。通过对组织中内部控制进行风险评估，结合高校的财务管理目标与战略目标，对高校管理中存在的各种风险因素进行综合分析评估，将有助于高校根据自身活动所处环境面临风险的性质、范围、风险可能带来的影响与后果等，选择正确规避风险的措施，最终顺利实现高校的管理目标，促进高校健康有序发展。高校财务内部控制活动，主要是指单位组织为了保护高校资产的安全与完整，实现高校的财务管理目标，根据前述所进行的风险评估结果，运用相关控制措施，将高校面临的各种风险控制在有效承受范围内。目前高校财务管理中应用比较广泛的控制措施，主要有会计系统控制、不相容职务分离控制、审核批准控制、实物资产控制等，通常将这些控制措施结合运用会发挥更好效果。高校财务内部控制信息与沟通，主要强调单位内部、单位内部与外部之间的的信息传递。一方面，高校通过及时收集并综合分析，将准确的财务信息与外部进行及时有效的交流与沟通，从而加强与利益相关者 、政府监管部门以及社会公众的信息沟通，更好地接受社会的监督。另一方面，在单位内部通过对相关信息及时进行收集与分析，并将其中重要相关信息，传递给单位内部各有关部门，使其及时了解学校政策，知悉学校内外部情况，从而更好地配合高校所作出的各项决策，做好本职工作。高校财务内部控制监督，是指单位在日常科研与教学过程中，对于财务内部控制的建立与执行情况进行监督检查，评价财务内部控制制度是否科学，运行是否有效，设计是否合理，最终对发现的财务内部控制缺陷，提出合理有效建议并及时加以改进，以切实提高高校财务内部控制运行的有效性，促进高校健康有序发展。
三、高校财务内部控制现状
（一）高校财务内部控制环境有待改善
目前我国高校在一定程度上仍处于粗放式管理阶段，这进一步导致了当前高校财务内部控制问题丛生，严重制约着高校的健康发展。当前事业单位财务内部控制环境仍有待于进一步提高，财务内部控制活动尚需进一步细化，信息化平台建设亟待进一步建立健全，以及单位财务内部监督机制仍需继续加强（李卫萍，2015），高校财务内部控制应由粗放式管理向精细化管理转变。近年来，随着高校经济腐败案的接连发生，高校财务内部控制的健全与否，愈来愈引起人们的普遍重视，内部控制领域的专家学者，更是对此进行了深入细致的研究与探讨。目前，社会各界也已认识到了完善的高校财务内部控制，对于高校健康发展的重要意义。基于以上各方面原因，我国教育领域部分单位目前仍然面临着较为严重的财务管理薄弱、透明度不高的问题，这进一步导致了教育领域，尤其是高校社会公信力的降低，在一定程度上加剧了社会矛盾。
（二）高校财务内部控制制度不健全
王卫星等（2016）通过对江苏省59所高校开展问卷调查发现，在选取的59所高校中，仅有5%左右的高校有意愿聘请内部控制领域的专家，为高校设计合理有效的内部控制制度和内部控制流程。有70%以上的高校自行组织有关人员，进行内部控制制度的设计。另外还有5%的高校，目前还没有建立起完整的内部控制体系，在其相关管理文件中，只有关于内部控制的“零星碎片式”记载。由此可见，目前高校财务内部控制建设尚未得到高校领导层的充分重视。高校主管部门对于高校财务内部控制制度建设，还未提高至战略高度，缺乏科学合理的顶层设计。张县平 （2008）经过研究指出，高校目前面临着财务内部控制相关法律法规不健全、对于高校财务内部控制定位不够准确，尤其是高校财务内部控制意识淡薄等问题。进一步提出，如何切实有效地解决高校财务内部控制问题，已成为当前摆在高校面前亟需研究的重要课题。
（三）高校财务风险尚未得到有效防范
近年来，随着高校不断向纵深化发展，作为高校发展重要保障的办学经费，也由国家财政直接拨款向市场经济下的举债扩张转变。而目前高校尚未对大规模举债所带来的风险有充分的认识，从而导致高校的债务规模和风险日益扩大。杨从印等（2016）通过对教育部直属高校开展调查问卷，系统地分析总结了当前教育部直属高校财务内部控制制度的建设情况。指出高校财务内部控制制度的完善与否，直接关系到高校科研经费的安全、规范与使用效果，是高校管理中的一项重要制度保障，直接影响到高校预防腐败、“软环境建设”等重大问题的落实情况。宗文龙等（2012）通过对事业单位内部控制现状所做的问卷调查，分析发现，事业单位当前面临着事业性业务收入、基建工程项目以及“小金库”等主要风险，并就如何进一步提高事业单位风险管理水平，加快推进事业单位改革提供了一系列可行性措施。综合看，加快建立健全高校财务内部控制制度，强化高校财务内部控制运行流程，建立有效的风险防范机制，已成为当前高校需要重视的重要课题。
四、高校财务内部控制对策建议
（一）营造良好的内部控制环境
内部控制环境始终处于基础性地位，良好有序的内部控制环境，对于更好地发挥内部控制的作用具有重要意义。一般来说，良好的内部控制环境包括以下部分，即严谨有序的财务流程、健全有效的内部控制制度、明确的岗位分工、专业素质过硬的财务人员等。一方面，营造良好的内部控制环境，首先要建立内部控制信息化系统，即将内部控制的理念、信息交流与沟通等要素融入到信息系统，进而实现内部控制体系的常态化和系统化，减少信息传递中人为因素的干扰，提高信息交流的质量（刘永泽等，2012）。另一方面，根据《高等学校财务制度》规定，应当注重对财务人员的业务培训，不断提升其业务技能和专业素养，同时提高高校领导对于内部控制的重视程度，建立岗位责任制度，实行差异化管理模式，以实现权责统一和财务人员之间的优势互补。
（二）建立科学的内部控制制度
有控则强，无控则弱，失控则乱。针对行政事业单位内部控制中国特色和管理特质，以及单位内部控制与监督的关系特点，田祥宇等（2013）对进一步丰富行政事业单位内部控制理论，做了积极而有意义的探索。蔡雪辉（2013）就当前高校财务管理中存在的高校领导层财务内部控制意识淡薄、缺乏科学完整的高校财务内部控制规范性文件等突出问题，指出高校应当加强自身规范化建设，制定严密而又规范的动态管理控制系统。随着我国市场经济体制进一步完善，教育体制改革不断推进，高校财务管理环境日趋复杂，如何在新形势下顺应发展规律，切实解决高校面临的财务管理问题，梁国锋（2013）进行了有益研究，对于如何进一步建立健全高校财务管理体制，促进高校健康有序发展提出了独特的见解，颇有借鉴意义。2012年12月，财政部联合教育部了修订后的《高等学校财务制度》，其中明确指出当前各大高校应当尽快建立起科学完整的高校财务内部控制制度。
（三）建立精细化管理体系
为了改善高校财务内部控制体系不够完善精细的现状，防范高校所面临的业务风险，进一步提升高校财务风险防控能力，高校有必要尽快建立并完善高校财务内部控制精细化管理体系，堵塞财务漏洞，防范财务风险（刘延平等，2015）。同时指出，加强高校财务内部控制信息化建设，已成为现代大学高校财务内部控制精细化管理模式下的显著特征。樊子君等（2009）在对韩国内部控制进行规范分析的基础上，结合我国当前内部控制规范中所存在的问题与不足，通过进一步梳理总结分析，认为精细化管理是我国高校财务内部控制发展的必经之路，为我国高校财务内部控制理论与实务的完善和发展提供了有益借鉴。
五、结语
在新制度经济学有关理论对制度进行阐述的基础上，企业内部控制制度得以确立并逐步发展完善，为高校财务内部控制制度的研究提供了理论借鉴。高校财务内部控制不仅有着理论意义，更有着实际意义。应当充分认识到财务内部控制的重要性，强化财务内部控制观念，降低财务风险，从而提高高校的办学效益，增强竞争力。目前不管在国外还是国内，对于内部控制理论的研究还主要集中于企业组织方面，对于高校等非营利组织财务内部控制的研究还较为缺乏。同时对该领域的研究，目前主要以高校财务内部控制存在的问题以及如何完善高校财务内部控制为主，而结合具体案例进行高校财务内部控制的研究还比较少。基于当前高校财务内部控制领域研究的不足，该领域尚有较大的空间，有待进行进一步深入研究。
作者:孙雪东 袁建华 刘允岩 单位:1.山东农业大学经济管理学院 2.聊城大学数学科学学院
参考文献
[1]梁晓妮.我国高等学校内部控制制度研究[D].北京：中国地质大学,2006.
[2]李卫萍.从优化财会内部控制谈如何加强事业单位财务精细化管理[J].财经界：学术版,2015(09).
[3]王卫星,程莹.我国高校内部控制的现状及建议——基于江苏高校的调查研究[J].常州大学学报：社会科学版,2016(02).
[4]张县平.强化高校内部会计控制思考[J].财会通讯,2008(10).
[5]杨从印.刘晓华.高校内部控制制度建设情况调查分析——以教育部直属高校为例[J].财会通讯,2016(04).
[6]宗文龙,魏紫,于长春.我国事业单位内部控制现状与改革建议——基于问卷调查的分析[J].审计研究,2012(05).
[7]田祥宇,王鹏,唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究,2013(09).
[8]蔡雪辉.内部控制视角下高校财务管理探究[J].南京审计学院学报,2013(03).
[9]梁国锋.新形势下对高校财务管理的几点思考[J].财会研究,2013(10).
控制活动多样化。作为高等教育重要组成部分的民办高校教育，既有高等教育的教学，科研这个主要任务，又有为了实现投资者的盈利目的而产生的投融资、基建、采购、校办企业等经济活动，因此，民办高校的经营范围很广，当然，社会责任也比较重大。这就需要民办高校在经营过程中注意控制活动多样化这一特征，同时也要注意如基建、采购等控制比较薄弱的活动。
二、民办高校内部控制中存在的问题
（一）民办高校内部原因导致的问题
1、组织结构不合理。我国民办高校的组织结构主要由制定决策的股东大会、董事会和执行股东大会、董事会决策的执行机构两部分组成。股东大会拥有剩余所有权、重大决策权和董事任命权等权利，但由于民办高校是虚拟的法人人格，所以民办高校的董事会具有真正的决策权。民办高校的执行机构除了执行董事会决策外，会结合学校的自身特点制定具体的教学方案。然而，拥有独立董事会和执行机构的民办高校，却时常发生家族化、集团化管理的情况，董事会形同虚设，没有发挥应有的责任，民办高校大部分时间受制于董事长或者出资人，校长又常常受制于董事，严重影响工作积极性。又缺乏监事会等类似监督机构，民办高校内部机构设置与权责分配不尽合理的情况无法避免，民办高校组织结构层次多而乱，可谓华而不实。同时，在教育部倡导本科高校向技术高校转型的大背景下，我国民办高校更倾向于定位为实践人才的培养，在组织结构的设置上更侧重于教学活动，科研活动涉及较少，这样的组织结构不利于民办高校教师科研能力的提升。
2、经营风险较大。民办高校的教学质量风险和政策风险都高于公办高校，这两个风险也是经营风险的重要组成部分。民办高校的经营风险主要体现在教学质量风险、政策风险这两个方面。教学质量风险主要是由师资队伍、生源质量、办学条件、质量管理、学科结构等因素引起的，该风险是民办高校经营风险中的重要风险。由于民办高校决定招生的因素是教学质量，学校的教学质量越好，教学成果越丰硕，生源就越多。虽然民办高校的办学条件都非常好，教学、住宿硬件设施比较全面，但是民办高校的师资队伍结构不合理，教师流动率比较高，在这种情况下，教学质量就无法得到保证，这样就会导致毕业生就业能力下降，进而影响招生，学校将会发生财务危机。政策风险主要是由于民办高等教育法规政策的不完善、不健全、不确定而引起的，同时，决策人对政策法规解读的误差也会引起政策风险。
3、内部控制活动不规范。由于民办高校兼具企业的性质，很多民办高校在内部控制活动的设计上借鉴了企业内部控制规范，明确了教学岗位的课时安排、科研任务以及对应的薪酬待遇，对于行政岗位也明确了各个行政岗位的职责，保证不相容职务相分离，授权审批制度也得到了一定的贯彻实施，但是在资金管理和固定资产管理这些重要项目的内部控制设计上，民办高校的内部控制活动还不是很完善。
（1）学费管理流程不规范。作为民办高校主要收入的学生学费，是维持学校日常运转的重要资金，因此学生的学费管理是民办高校财务管理的重中之重。然而当前民办高校的学费收费工作困难重重，学生欠费现象普遍存在。很多民办高校意识到了这个问题，但是还没有制定出合理的流程来解决这个问题。
（2）预算管理不完善。民办高校在预算的编制和执行上都暴露出很多问题，民办高校的管理层不重视预算，很多民办高校也没有设置专门的预算管理机构，预算编制由于缺乏其他部门的参与，编制的结果容易出现偏差。在预算编制过程中，多数民办高校只顾眼前利益，不顾民办高校的长远发展规划，没有将预算管理工作与学校总体目标进行统一，这样编制预算，可行性会比较低，更不用提权威性了。在民办高校，还有一种现象较为普遍，学校层面的资金收支基本纳入了预算管理，但是，学校内部的一些具有独立核算经济能力的院系和部门的资金收支却是各自为政，没有纳入学校整体的预算管理，这样，学校的资金管理就出现了盲区，资金体外循环现象时有发生。在预算执行上，有些民办高校执行力弱，随意调整预算的情况时有发生。更有甚者，有些部门不按照预算的安排使用资金，超出预算情况严重，预算制度成为一纸空文。
（3）对固定资产监管不力。随着我国民办高等教育事业的迅速发展，民办高校规模的壮大，归属于民办高校的固定资产也是越来越多，各种教学办公设备，新建的教学楼、办公楼，图书馆大量的图书，都是民办高校的重要固定资产，这些资产无论是自己购买的，还是他人捐赠的，无不显示出民办高校的发展壮大。因而，对于固定资产的管理就显得尤为重要。在民办高校内部，对于这部分固定资产的管理没有明确的资产管理岗位责任制度和各项资产的财产保全控制。
4、信息沟通不畅。表现在控制活动上面的信息与沟通系统是信息与沟通的主要途径，各单位和部门之间利用该系统可以实现员工之间的有效沟通。民办高校的硬件设备一般比较完善，例如财务、资产、人事、教务和学生管理等部门基本都使用专用软件进行管理，这很有利于各个部门员工之间的信息共享。但是各个部门的信息资源自我体系，不能实现单位间、部门间和员工间的信息资源实时共享，也就形成了信息壁垒，这样就容易造成信息在上传下达时出现误差，不利于各单位和部门之间的信息传递。
（二）外部原因导致的问题
1、高校内部控制法规缺失。20世纪90年代，我国加大了对企业内部控制理论的研究，相继了《内部控制基本规范》和《内部控制配套指引》，但是针对高校的内部控制研究的比较少，仅仅出台了一些单项的管理办法。正是缺失了针对高校内部控制的法律法规作指导，高校的内部控制制度没有统一的制定标准，高校实行内部控制的外部法律环境还未成熟。
2、外部监督机制不完善。民办高校有企业的性质，同时还具有非盈利单位的性质，这一个性质使得民办高校的财务信息不需要定期对外公开披露，这样社会大众就无法对民办高校的内部控制进行监督；另一方面民办高校的内部控制受教育部门的行政干预和督查少，由学校制定的财务预算缺乏上级监督，因此，高校的内部控制在缺乏有效社会监督的情况下，出现了执行力度不严等一系列问题。
三、加强民办高校内部控制的建议
（一）加强民办高校内部建设
1、树立正确的内部控制意识。在民办高校的内部建设中，上至管理层下至教职人员全民树立正确的内部控制意识对高校内部控制环境的建设有着非常重要的影响。民办高校的壮大和发展需要大量的资金，这就使得民办高校的内部会计控制显得尤为重要。财务工作人员不仅要熟练掌握简单的会计工作，更应通过业务培训不断提高和充实专业知识，改变工作态度增强服务意识，加强与广大师生以及其他部门之间的合作和沟通，切实发挥资源优化组合效应。同时，民办高校还要明晰产权，为整个学校的管理营造出一个良好的治理环境。
2、优化民办高校治理结构。民办高校复杂的治理结构决定了投资人的注资会影响高校的治理结构并影响民办高校运营的目标，因此，在治理结构上，民办高校应该减弱出资人在管理上的控制性，防止其利用办学实现其利益最大化，保证高校的公益性质。与此同时，民办高校必须充分发挥董事会的监督职能，既不能让学校成为出资者赚取利益的工具，也要保证校长等管理层按照董事会的决议实行管理，及时发现并纠正管理层的错误行为，对效率较高的管理人员实行奖励。
3、规范内部控制活动
（1）规范学费管理流程。民办高校由于没有国家财政补贴，资金上是自给自足，因此民办高校的学费比公立高校高出很多，但是为了能及时地收回学费，民办高校必须根据自身的专业特点和硬件设施制定出合理的学费标准。对于欠学费的学生，要实行一些激励措施；对于家庭贫困的学生，学校应该积极提供助学贷款，制定出合理清晰的贷款申请和偿还的程序，在严格执行国家收费标准的同时最大限度降低欠费比率，保证学校的学费收入。
（2）完善预算管理。民办高校应该制定全面预算管理体制，应遵循合法科学、高效有力、经济适度、全面系统、权责明确等基本原则，以可以持续发展作为预算编制的基本准则，把优秀的资源用到需要的地方，优化资源配置，以适应长期发展的要求。设立全面预算管理决策机构、工作机构和执行单位3个层次的基本架构。董事会在宣布预算的决策后，各“院、系、部”作为预算的执行机构，必须明确各自的职能，提高预算的管理运用效率。与此同时，还必须强化预算管理考核。以预算为基础，结合日常工作的执行情况，分析预算项目差额的发生原因，进行分析总结，进而找到原因所在，然后按照考核制度、考核内容与考核指标，实施奖惩。
（3）加强民办高校固定资产管理。民办高校的固定资产作为高等教育的重要组成部分，也属于国有资产，因此固定资产控制目标定位于在保证民办高校资产的安全、完整以及资产处置的合理性，防止国有资产流失。在对固定资产的控制管理过程中，主要从资产的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键的控制点，采用授权批准、会计记录与资产保管相互分离和制约，防止资产的被盗、毁损及流失。
4、建立畅通的信息与沟通渠道。对于民办高校内部而言，信息与沟通渠道主要是办公软件的应用，很多民办高校在教务安排、办公沟通、科研交流等方面都有着对应的工作软件，这必然会提高信息传达的效率。但是对于身处一线工作的教辅人员而言，这些软件都是接收命令的工具，命令执行的效果如何，一线教辅人员是否接受，反馈不到管理层，所以，建议民办高校的管理层定期举行座谈会，切身聆听一线教职员的心声，真正做到消息既能下传也可上达。对于民办高校外部而言，民办高校必须进行形象包装，加大对外宣传，扩大知名度，增强自身竞争力，与校友联系密切，鼓励校友积极为母校发展做出贡献。
（二）营造有力的外部环境
1、建立完善的法律法规体系。法律具有较强的约束力，完善的法律法规体系能够加强对高校内部控制建设的指导、监督，使得民办高校的内控在执行上有法可依。因此，国家职能部门应加强对民办高校内部控制的研究，尽快出台一些相关的法律法规，为民办高校内控的建设营造良好的法律环境。
关键词：会计电算化系统内部控制
会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是用电子计算机代替人工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、分析、判断乃至提供预测、决策等过程。发展会计电算化有利于促进会计工作规范化，提高工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不注意就会给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化管理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。
一、电算化会计信息系统对内部控制的影响
会计电算化使传统的会计系统、组织机构、会计核算及内部控制制度发生了很大的变化，其中对内部控制制度的影响尤为明显。
1.电算化会计信息系统的控制内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，控制的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的制度职责、计算机病毒防治等新内容。另外，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失。
2.内部控制的对象发生了变化。在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。
3.控制的实现方式发生了变化。手工会计系统的内部控制以人工控制实现。电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。
4.电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹。手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。
5.电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化。电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等），是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，加大了会计信息丢失或毁坏的危险。
6.网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了许多新问题。网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。
二、会计电算化内部控制中存在的问题
在目前的许多企业中，虽然会计电算化系统已投入使用，但其相应的内部控制还存在着一些不完善之处，主要表现在：
1.电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题。操作权限控制是一种基本的内控手段，在电算化环境下，会计业务处理大部分由计算机操作，人为控制减少，削弱了会计审核功能。有些单位的各岗位操作权限制度没有真正落实到位，有的操作员可以以不同的身份进入系统操作,使分工控制名存实亡。
2.会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误。这是会计电算化内部控制中的主要任务，因其系统的程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些人员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操作规程进行非法操作，如通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，给单位造成严重损失。同时，由于单位的业务人员素质不高、操作制度不规范等原因，也会造成很大风险，因会计电算化的核算是高效自动的，只要一个环节出现错误，就会引发其他环节一系列的错误。3.会计软件的安全性及保密性问题。现有的软件系统在设计、开发阶段普遍存在重功能轻安全的现象，以至软件投入运行后存在着安全隐患,如数据库呈开放状态、易于打开等。电脑的系统数据和会计信息资料有面临被不留痕迹的浏览、修改的风险，而现在许多单位缺乏操作的记录功能,出现问题后不便于追究责任。
4.会计资料的备份和保管不及时、不规范，导致财务数据丢失。在会计电算化法规中明确规定，单位应坚持每天双重备份，并分人分处保管。但在实际工作中，有的单位并没有真正落实，也没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。
5.缺乏专业的系统维护人员。目前,许多会计人员对会计业务熟悉,但对计算机知识缺乏;而系统的维护人员对计算机知识熟悉,但对会计业务不够了解,使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。
三、完善会计电算化内部控制的几点建议
1.建立全面规范的会计基础管理工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。
2.加强组织和人员职能控制。由于电算化会计功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。
所谓组织控制就是将系统中不相容的职责进行分离，通过相互稽核、相互监督和相互制约的机制来减少错误和舞弊的可能，保证会计信息真实、可靠。企业实行电算化后，应对原有的组织机构进行调整，以适应计算机系统要求。会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位与原手工系统基本保持不变。电算化岗位一般可分为系统管理、系统操作、凭证审核、系统维护等，这些岗位也可以由基本会计岗位的会计人员来兼任，但必须对职权不相容的岗位进行明确分工，不得兼任，同时各岗位人员要保持相对稳定。如专职系统操作员不能接触系统设计文件，不能兼任会计及审核工作；系统维护员不得担任系统操作和会计工作等。
3.加强系统程序操作控制和系统文件安全管理控制。为了保证系统会计数据不被随意操作，要加强系统操作和安全管理控制。从内容上来看，一般包括以下几项：设置操作权限、制定上机守则，禁止非操作人员操作；制定内部操作规程，严禁违规操作，如预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施，预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施；数据存储和处理相隔离；建立必要的上机操作记录制度，形成上机日志；健全并严格执行防范病毒管理制度等。另外，系统文件由专人负责保管，使用和修改必须经过有关领导审批，与系统无关人员不得接触系统文件，从源头上控制会计数据信息的作。在系统开发阶段，要设置对系统操作痕迹留有记录的功能，特别是对已入账的凭证，系统只能提供留有痕迹的更改功能，对已结账的凭证与账簿以及机内账簿生成的报表数据，系统不能提供更改功能等。
4.做好电算化会计档案的管理工作。企业应根据电算化会计档案的特点，做好会计资料的收集、保存和调用等方面的工作。财务部门对于已输出的磁性介质上的会计资料应及时加贴外部标签，指定专人妥善保管、存档，并定期检查、复制，对会计档案的调用要有完善的资料借用和归还手续。另外，企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。
5.加强培训工作，不断提高财务人员素质。会计电算化对财务人员的综合素质要求比较高，它涉及到财务会计知识、计算机运用、信息系统开发技术等方面知识。因此，要经常对财务人员开展会计电算化内部控制风险的防范教育和业务知识培训，增强风险防范意识，不断提高财务人员业务素质、思想素质和职业道德素质，更加有效地防范会计电算化内部质量控制风险。
一、银行票据业务内部控制概述
银行票据业务指的是通过商业票据进行的商业活动，例如资金融通、信用投放以及金融服务等票据业务，票据发行、票据交易是其中的主要内容。票据发行主要承担签发票据、承兑票据以及管理保证金等业务，票据交易主要承担与贴现相关的一系列业务，除此之外还有票据衍生这一方面，它主要承担保管票据、鉴定票据等业务。银行票据业务内部控制指的是银行通过相关的制度与方法防范票据业务可能存在的风险，在风险出现后将风险控制在一定范围内，同时解决风险，在风险解决后监督银行票据业务，减少风险再次出现的可能，保证银行票据业务的正常进行。
二、银行票据业务内部控制的原则与作用
（一）银行票据业务内部控制的原则。首先，注重票据业务内部控制的全面性。银行票据业务内部控制应该涵盖与票据业务相关的各个工作流程与操作步骤，要求所有工作人员与银行领导参与其中，关于银行票务业务的每一次工作、每一项决策都应该能够进行查询，对于具有高风险的业务以及较为重要的事项应该重点关注。其次，遵循票据业务内部控制的适应性。银行在进行票据业务内部控制的同时应该注重适应自身的票据业务经营水平、抗风险水平以及业务范畴等，根据市场的变化对自身的票据业务内部控制进行调整。再次，践行票据业务内部控制制衡性。银行在进行票据业务内部控制的过程中应该注重权力分配的均衡，保证银行票据业务正常运行的同时让各方互相监督、互相制衡。（二）银行票据业务内部控制的作用首先，减少经营票据业务的风险。在进行票务业务内部控制的过程中需要设立相关的程序，保证票务业务内部控制的有序进行，控制经营票据业务中存在的风险，将各类风险控制在一定的范畴之内，保证银行能够承受该风险所带来的损失。其次，达到经营票据业务的目的。银行设立票据业务的目的是盈利，是在市场经济这一体制中促进自身的发展，票据业务内部控制能够对票务业务进行管理，减少其中存在的风险与问题，让银行通过经营票据业务获利，保证银行自身的发展。再次，规范银行在票据业务方面的行为。银行票据业务内部控制需要建设相应的规章制度与管理机制，保证银行票据业务内部控制的有效性，规范银行自身行为，监督控制票据业务中每一个工作步骤，合理合法的对票据业务进行经营活动。最后，查漏补缺，减少隐患。进行银行票据业务内部控制可以减少在经营票据业务过程中出现的工作失误，避免风险与错误为银行的经营带来损失，为银行进行的票据业务提供保障。
三、银行票据业务内部控制具有的问题
（一）票据业务内部控制合规风险管理存在偏差。我国银行对票据业务内部控制合规风险管理没有足够的重视程度，与西方国家相比在合规风险管理上存在着较多不足，首先，银行管理层没有对票据业务内部控制合规风险管理树立正确的观念，我国银行在票据业务等方面存在只重视业务拓展、事后风险管理以及基层人员管理，轻视管理业务、风险预防以及领导自身规范，这样的管理很容易造成票据业务出现风险；其次，缺乏合规风险管理机制，我国银行在这一方面的工作一直不够完善，没有形成与票据业务内部控制合法风险相关的管理机制，关于这一方面的工作无法顺利的进行，有些银行设置了这些方面的机制，但是人员分散与各个部门之中，例如信贷部门、财会部门等，人员的分散导致权力的分散与责任的分散，对合法风险管理缺乏足够的作用，在管理工作上很容易出现责任真空的现象。（二）缺乏对票据业务财会人员的监督。我国法律对银行中票据业务财会人员的工作职责以及违反法律处理措施进行了明确的规定，但是我国各个银行没有认识到国家对这一方面工作的重视程度，没有正确的执行国家的相关法律，因此缺乏对票据业务财会人员的监督，很多财会人员会借此机会进行众多违规操作，例如，将贴现利息获得的收入列入当期收入之中，没有考虑到其他各期的收入以及跨期收入，甚至有人掩护、包庇这一违规操作；很多银行负责票据业务的财会人员可以自行制作本银行的内部凭证，而且可以不在会计科目中进行记录。银行内部对财会人员的监督工作也存在着较大问题，很多下属机构的财会复核人员对相关凭证中的内容没有进行严格的审查，复核工作没有起到实际作用；下属机构的监督人员没有正确对待自己的工作，让监督工作起到应有的作用，对银行汇票中所包含的内容进行审核。（三）缺乏对重要岗位的控制。银行票据业务是目前我国银行的主要经营内容，在银行中从事这一工作的财会人员、业务人员以及领导干部都需要深度了解票据知识，经过内部控制方面的培训，并且需要特定授权，但是我国很多银行以及其下属机构片面重视票据业务的发展，缺乏对这些重要岗位的控制，造成了财会人员与业务人员自身水平偏低，专业素质不高，甚至出现违法乱纪的行为，阻碍银行票据业务的发展并为之带来众多的安全隐患，很多银行以及其下属机构在对票据业务人员出现违规行为的处理规定以及处理措施不够明确，很少出现相关人员遭受处理的情况；很多银行为了减少票据业务存在的风险，制定了定期休假、岗位轮换等一系列措施，但是这些措施只是表面功夫，没有几项被真正的落实，这无疑会增加银行票据业务面临的风险。（四）票据业务内部控制环境存在问题。银行票据业务内部控制及其环境是银行进行票据业务内部控制的基础条件，是进行内部控制的必要保障，但是目前银行票据业务内部控制环境存在着较多的问题，首先，银行有很多下属机构，很多指令通过总行进行下达，总行的指令通过自身部门以及一个个下属机构的部门传达后无法体现原有的意志与内容，有些部门或者下属机构会曲解总行原本的意图，这不利于票据业务内部控制的进行；其次，下属机构对票据业务内部控制没有正确的认识，很多下属机构认为票据业务是一件风险较低的工作，对于防范各类风险没有足够的意识，更没有认真的对待防范风险工作；再次，负责票据业务的银行员工素质与能力严重不足，很多员工不了解票据业务内部控制的认识，不了解内部控制的具体工作内容，曲解内部控制的工作意义，给票据业务内部控制工作的实施造成阻碍。
四、银行票据业务内部控制的创新策略
（一）正视合规风险，加强相关管理。进行票据业务内部控制的目的就是减少票据业务面临的风险，让票据业务能够在更加安全、稳定的情况下发展。我国银行需要对票据业务存在的合规风险有着正确的认识，纠正目前存在于我国银行票据业务中的对于合规风险的错误认识，改善合规风险管理中存在的问题，将这一理念下达到总行以及各个下属机构之中，要求各个下属机构对自身内部控制人员、组织进行调整与完善，让各个下属机构对各类合规风险进行重视，并且加强与之相关的管理工作，要求每个机构、每个部门每名员工都参与其中。总行应该对各个支行、分行等下属机构进行结构上的调整，完善信贷管理与资产风险管理这两个部门的功能，针对合规风险，设置专门的管理部门，该部门直接向总行负责，对总行汇报工作，让银行对票据业务的合规风险进行有效控制。（二）完善相关管理制度。我国银行存在着票据业务内部控制制度缺失的问题，但是目前，银行票据业务内部控制存在着较多的问题，很容易为银行票据业务带来安全隐患，因此需要完善与银行票据业务内部控制相关的管理制度，首先，要明确国家法律规定的内容，根据银行的实际情况，建立相关授信制度；其次，完善与贴现、承兑相关的规定，对进行贴现、承兑的相关条件进行说明，并且规定与之相关的具体的操作程序；再次，在票据业务进行过程中，对其中各个工作环节进行监督，禁止出现规范规定与法律的行为出现，一旦出现违规行为按照规定与法律进行处理，对出现问题的银行要敦促其完善制度，改善行为；最后，针对票据业务建设相关的管理体系，对贴现业务、承兑业务等方面的工作程序、工作细节要进行严格管理，加强对这些工作的审核力度。（三）建设银行票据业务内部控制环境。银行票据业务内部控制需要在良好的情况下才能够顺利的进行下去，建设银行票据业务内部控制环境需要做到以下几点，首先，对于总行下达的指令，各个部门，各个下属的支行、分行应该进行认真的对待，了解总行下达指令的真正目的，让自身的行为能够体现出总行的意志，为票据业务内部控制工作的进行带来便利；其次，加强对下属各个分行、支行领导层、管理层的培训，让他们对当前票据业务面临的风险以及票据业务内部控制工作的重要性具有清醒的认识，在日常工作中注重对票据业务风险的规避，自觉配合票据业务内部控制的工作；再次，提升负责票据业务工作人员的素质，在银行内部建设与票据业务内部控制相关的文化氛围，让每个员工都了解票据业务内部控制的重要性以及重要作用，在工作中注重自身行为，减少票据业务风险的发生。
作者:岳强 单位:西安工程大学
【参考文献】
［1］王爱霞，赵战云，陈镜宇.谈加强商业银行票据业务内部控制建设［J］.财会月刊，2010，（6）：26-27.
1.工作人员基本素质有待于进一步提高。在十几年之前，高速公路较其他行业而言，还是新兴的。加上其工作环境处于人烟稀少的地方。所以，企业在组件初期工作人员结构较为复杂：某些人员从社会上招聘而来，有的则从别的行业转过来的，还有很少的一部分是从大中专院校毕业分配而来的，那么这就使得会计工作人员的素质参差不齐。职工受到传统思想及陈旧观念所影响，这些因素都严重地阻碍了内部会计制度的创新。
2.账款收支长久以来失去科学化管理。绝大多数的公路建设公司均存在着一段时间的往来账款挂账，其中包括重大项目的支出与收入，而且该部分账务挂账的时间一般较长，而且在账务结算转移的时候未对确切的时间进行记录，也未对该部分账务准确相应的查账簿。因此，会导致大量呆账及坏账的出现。
二、加强高速公路财务内控管理的具体策略
基于上述关于高速公路财务内控管理的重要性及当前时期下高速公路财务内控管理中存在的问题分析，提出如下几个方面的对策或策略：
1.转变观念，加强创新意识。针对当前时期下高速公路财务内控中存在的突出问题，笔者认为，根源在于观念和意识为创新。树立财务管理是企业管理的核心的观念，特别是企业领导应该懂得财务管理的重要作用。公路经营企业的各项管理均要服务以及服从于企业的价值目标。通过构建内部会计控制制度，真正地将预算资金落实到实处，使得有限的资金发挥至极致，并取得最大的社会收益。
2.完善规章制度，创新内控机制。规章制度指的是各项业务应该遵循的标准以及程序的总和，同时它也是检查及纠正一切违规问题的基本依据与参考。高速公路的内控制度的构建，并不是一成不变的，而是随着单位经营管理活动以及外部环境的发展与变化而不断发生改变，那么这就需要每一个高速公路管理部门随时都要对会计内控制度的构建加以重视与关注，及时发现内控制度构建中存在的各种问题，并找出解决问题的基本办法与对策。
3.发展高速公路会计电算化建设。随着信息技术的快速发展及进步，加强高速公路会计信息化建设已经成为当前的一个重要的问题。会计系统是高速公路公司信息化系统最为重要的一个组成部分，是高速公路公司内部进行信息传递及沟通的重要途径。高速公路公司会计电算化管理系统软件不仅属于财务核算软件的范畴，而且也属于财务管理软件的范畴。其中最为突出的一个设计就是面向国际、与世界先进水平接轨的设计给高速公路公司财务管理工作人员带来了非常深刻的思考与启发。高速公路公司的财务管理工作重点从原来的记账及对账等机械工作逐渐转向更偏重于财务管理方面。另一方面,信息化管理系统规范了财务管理的业务操作,构建了高速公路建设高效的报告体系。而信息化的财务管理,更能真正做到财务数据的真实性,及时性以及准确性。财务报表的集中存放,则有效减少了信息之间的传递和交付,同时简化了采集过程。财务管理系统极大地满足了高速公路建设公司信息披露所需求的及时性以及准确性,还极大适应了各方面业务的交流和信息分享平台的需求,同时增强了建设公司的管控能力,有效提高了高速公路建设公司内部控制的效率,并且在一定程度上提高了财务管理和会计核算水平,同时为建设公司的信息化科技化建设做出了巨大的贡献,从而达到提升高速公路建设公司的整体管理水平。
4.注重对财务预算进行管理控制。主要策略为：（1）加强预算管理，对超支以及浪费的现象进行严格地控制与管理。特别地，应加强对高速公路管理单位的车辆燃油费、维护费、参加会议费、培训费以及招待费等进行严格地控制，严禁超支情况发生，以更好地维护高速公路管理单位的社会形象。（2）清晰地界定高速公路管理单位项目资金使用管理过程中的基本支出与项目支出。实际过程中，常常会出现用项目支出来填补基本支出空缺，以实现专款专用，对各个项目之间的支出进行清除地界定，严禁发生经费互相挤占挪用、费用支出不符合相关规范等方面的问题。
5.完善财务监督及加强投资管理。高速公路投资项目的成功与失败会对高速公路建设部门的整体经营状况产生直接性的影响。因此，应该适当地加强高速公路项目的各项管理以及控制。与此同时，在投放资金之前，应该选择专业的人员参与对项目可行性的分析以及探讨之中，在某种程度上对高速公路的投资额度以及未来的交通量进行充分地科学分析与预测，且对比投资项目之间存在的风险度以及报酬，旨在作出合理的投资决策。在高速公路工程项目建设初期，应该对概算分析进行仔细的研究，同时将总概算进行科学化的分块处理，且进行严谨地计算，以对设计变更进行严格地控制。其次，在高速公路工程项目正式竣工之后，还应该组织各个管理部门以及施工单位完善账务处理流程，且注意加强对动态投资进行有效地控制，确保资金高效、安全的使用。
三、结语
关键词：网络环境；会计信息系统；内部控制；实践方式
一、网络环境对会计信息系统内部控制的影响
（一）网络技术对会计信息系统内部控制的完善
计算机网络技术的广泛应用对会计信息系统的管理和发展产生了巨大的作用，采用传统手工和电算化的会计信息系统内部控制方式已经不适应现代社会的发展，网络技术的应用使得会计工作效率有了较大的提高。1.企业会计信息系统实现交易授权自动化作业。在企业管理中，交易授权是保证会计信息系统中重大交易信息真实性和有效性的重要手段。在传统企业内部控制中，交易授权都是通过人为操作完成的。而网络环境下，将企业会计信息进行高度集成，将原有的手工操作内容内化于计算机软件中，利用对软件和数据的设定和使用权限来完成交易授权活动的自动完成，不允许任何外力进行介入。相关的操作人员可以根据自身的操作权限和软件的要求进行操作，计算机系统根据指令自动执行。2.将监控与操作分离，实现系统内部有效牵制。网络环境下的会计信息系统不再需要过多的工作人员，大部分的工作都是由计算机统一自动执行。传统的企业信息内部控制实际上是利用多人重复劳动来实现的，缺乏一定的时效性。而网络环境下的信息内部控制系统主要是通过分设操作和监控两个部分来实现。计算机自动对每笔业务进行实时备份，会计人员将操作和结果进行同时记录，监控部门可以进行实时审查，实现不同岗位的有效牵制。3.可以实现在线测试，及时修补软件漏洞。计算机软件本身存在着一定的漏洞，会导致企业会计信息出现错误，危害企业信息系统的正常运转。传统的电算化工作中，用户和软件厂商不能进行及时交流，也不能达到及时纠错的效果。而在网络环境下，计算机可以通过在线测试及时发现计算机系统中存在的软件漏洞并进行实时修补，不能使错误不断积累，防止出现无法弥补的损害。
（二）网络环境下会计信息系统内控各要素面临的挑战
在网络环境下，会计信息系统内部控制环境发生了很大的变化，使得信息系统面临着新的风险。1.网络技术使得内部控制结构发生了一定的改变，使得原有臃肿的、复杂的组织管理结构变得更加通畅，企业组织结构更加扁平化，有利于各个领导者和执行者互相信息传递和沟通。同时，企业组织的改变也会引起内部权力的重新分配，企业必须改变传统的分工体系，明确各部门的分工职责，从而提高企业的工作效率。2.对企业内部控制中的风险评估要求提高。在网络环境下，企业会计信息系统更加开放化，导致系统面临更多控制端口，增加了系统内部控制的难度。计算机系统的应用增加了系统的控制风险，内部数据高度集中，存储的数据容易被修改，不容易被修复甚至丢失。同时，计算机程序本身存在着漏洞风险。网络环境下的内部控制都集中于计算机程序中，一旦计算机程序出现问题，就会影响整体的系统出现差错。另外，网络环境的开放性使得数据面临更多的用户或者群体，其中的会计信息容易遭受黑客或者漏洞的侵袭，导致数据丢失或者被篡改。3.网络技术的应用，使企业会计信息的控制手段有所增加，控制对象也由原来对人的控制转变成对人和机器的控制。其中，也增加了利用计算机进行贪污、犯罪的可能性。如相关数据容易被未经授权的人员入侵，篡改数据或者泄露商业机密等，加大了对会计信息系统控制的难度。
二、改善网络环境下会计信息系统内部控制措施
（一）建立健全的会计组织结构，加强员工培训力度
基于网络环境下，企业必须根据市场发展的状况，对企业自身的会计组织结构进行合理的调整，来适应网络环境发展的的具体要求。企业可以经会计信息系统组织结构进行明细化。如会计核算组，会计信息系统运行组、管理组；也可以将其划分为计算机会计主管、软件操作、审核部门、记账部门、电算维护部门、审查部门等。企业必须结合自身发展的实际情况进行规划和经济组织结构，并进行科学的成本效益分析。另外，管理部门需要进行财务管理和监督，负责对会计数据进行分析，利用和再利用，并加强财务管理的监督和审核，规范会计核算，保证会计信息的真实性，完整性和有效性。同时，企业应该顺应网络时代的发展，加强企业自身会计信息系统队伍建设，引进高端的技术人才，实现企业会计信息的科学化管理，这些人才可以利用市场中最为先进的管理方式，技术进行管理，提高了企业会计信息系统预防风险和组织简化的能力。同时，对现有的会计信息系统管理人员进行配续、审核和考评。提高工作人员的专业技能和思想意识，企业管理者必须起到模范带头作用，及时掌握员工的思想动向，加强员工的职业道德培训，使员工能够真切的意识到自身工作责任，提高风险意识，防止出现违法乱纪，舞弊行为的出现。对员工进行定期考核，定期岗位轮换，保证会计信息系统的正常运行。只有这样才能改变网络环境下，会计信息系统因授权方式的改变而带来的风险。
（二）完善企业会计信息系统内部控制风险评估机制
网络环境下，企业会计信息系统面临更多的风险，风险控制是企业会计信息管理中的重中之重。因此，科学有效的风险评估，是企业进行内部控制、风险防范的有效保证。所以，建立健全的风险评估制度，对网络环境下企业信息系统面临的风险进行全面的分析和评估有利于企业会计信息系统管理工作的顺利实现。同时，建立新型的风险控制体系，制定与之发展相适应的控制程序，利用计算机的多模型模拟进行敏感度的分析，及时调整企业经营风险，并采取有效措施加以解决，防止外部风险给企业带来巨大的损失。另外，加强企业员工内部风险控制。完善企业会计信息系统工作人员的责任制，对员工思想和行为进行约束，做到有功必赏、有错必纠，防止违规行为和现象的发生。
（三）设立良好的控制活动
控制活动是指企业在经营过程中，为了解决产生的风险而不能达到企业经营目标采取的相应措施，如各种职能部门核准授权、验证调节、复合营业绩效等。在企业实施控制活动时，必须将企业各个阶层纳入到考虑范围之内。可以利用计算机网络信息技术进行企业财务与业务的一体化集成管理。真正有效的内部控制制度必须起到预防，检查和纠正等多种作用。因此，在建立会计信息系统的内部控制时，可以充分考虑到技术能力，利用网络信息技术将内部控制植入到会计信息系统中，设置会计信息系统的关键控制点，使用科学的控制手段，对业务操作和规章制度的实施情况进行自动控制，及时纠正错误，防止行为发生。同时，在企业会计信息系统中，利用合理的网络安全控制技术加以控制。如防火墙技术，防病毒技术等。防火墙技术是在内联网和互联网之间建立的一组组件，将设备的硬件和软件相互结合起来，使用一台或者多台设备进行任务的执行，将内网和外网自动分开，防止非法用户和黑客的入侵。它使用身份识别系统进行技术防护，将非法用户排出在网络之外。而防病毒技术主要针对的是外来病毒的植入和侵害。为了防止病毒的入侵，用户需要使用正版软件，并通过防病毒技术对已有病毒进行检测，并及时杀死，将病毒控制在电脑系统之外，从而达到数据保护的功能。
三、结语
随着经济快速发展，科学技术的不断进步和计算机网络的应用，使得企业的经营环境发生巨大的变化，而企业会计信息内部控制也面临着巨大的挑战。企业领导者必须对新的市场环境进行充分的认识，改变传统的管理观念和企业会计信息内部控制管理方式，加强网络环境下的风险评估工作，对企业内部相关部门进行实时监督，加强内部控制员工的培训，提高工作人员的业务技能和风险意识，及时发现计算机中存在的风险，并采取有效措施解决，为企业会计信息系统内部控制工作创造一个良好的环境。
作者:李红梅 单位:山东省济南市商河县许商街道办事处
参考文献：
