发布时间：2023-03-08 15:25:32
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的财务会计论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
改革开放以来，我们取得了一定的成绩，但是也暴露出来了不少的问题，会计确认计量原则也不例外，尤其是权责发生制原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则，有待改进。
2国内外研究现状
2．1国际研究现状
主要是美国和加拿大的研究成果，以公认会计原则最为著名即：GAAP（是GenerallyAcceptedAccount－ingPrinciples的英文缩写。主要有以下原则：（1）BUSINESSENTITY：会计主体。（2）objectivityPRINCIPLE：客观性原则。（3）COSTPRINCIPLE：历史成本原则。（4）GOING＿CONCERING：持续经营。（5）STABLE＿MONEY＿UNITY：稳定货币假设。（6）MEPERIODPRINCIPLE：分期假设。（7）REVENUERECONGNITIONPRINCIPLE：收入确认原则。（8）MATCHINGPRINCIPLE：配比原则。（9）FULL＿DISCLOSUREPRINCIPLE：充分披露原则。（10）CONSISTENCYPRINCIPLE：一贯性原则。（11）MATERRIALITYPRINCIPLE：重要性原则。（12）CONSERVATISMPRINCIPLE：谨慎性原则。
2．2国内研究现状
主要是以下一些会计政策、会计准则等：（1）企业会计准则—基本准则；（2）企业会计准则—具体准则。（3）企业会计制度；（4）财务会计基础—西南财大出版社；（5）中级财务会计—西南财大出版社；（6）中级财务会计—上海财大出版社；（7）高级财务会计—上海财大出版社；上述对财务会计的确认计量的原则做出了详细论述，但是均没有强调灵活运用会计的确认计量原则为企业的利润最大化服务这一观点。即，没有强调活用会计原则为企业创造最大利润这一说法。
3企业债务重组方面的会计确认计量原则方面的思考
债务重组是指债权人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者依据法院的裁定作出让步的事项。可见，债权人有所损失、而债务人却有利得；这就明显是一种零和博弈，债权人失去的收入正好是债务人的利得，这显然是不公平的。可用以下几种方式予以匡正：（1）债转股，指的是将债权人放弃的债权确认为股本或实收资本；股本（或实收资本）的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额计入“资本公积—股本溢价或资本溢价”。（2）债转债，指的是债务人经过与债权人协商，将其债务指定给债务人的债务人偿还，换句话说，由债务人的债务人为债务人偿还债务。（3）债权人兼并债务人，采用的是吸收合并的会计账务处理方法。上述三个办法将避免债权人的损失，冲破谨慎性原则、权责发生制原则的禁锢，最大限度地维护债权人的合法权益，防止债务人赖账。
3．1债转股
我们系现在用一个例子来说明其处理办法：［例］甲公司于2012年1月1日销售一批产品给乙公司，价税合计100万，款项未收。由于乙公司发生财务困难，到2012年12月31日甲公司仍旧未能收到款项。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，进行债务从组，甲公司将应收账款转为对乙公司的长期股权投资，由此取得乙公司的普通股20万股，每股面值1元，市价3元。已经办妥相关手续。现行准则下的账务处理：解：（1）债务人乙公司的会计账务处理为：借：应付账款—甲公司1000000贷：股本200000资本公积—股本溢价400000营业外收入—债务重组利得400000（2）债权人甲公司的会计账务处理为：借：长期股权投资600000营业外支出—债务重组损失300000坏账准备100000贷：应收账款—乙公司1000000我们可以看出，通过债务重组，乙公司少还40万的债务，而甲公司则损失了40万的债权，乙公司之所得正好是甲公司所失，这正好是一个典型的零和博弈，很有可能是乙公司赖账的结果。因此，我们建议作如下账务处理：解：（1）债务人乙公司的会计分录：借：应付账款—甲公司600000贷：股本200000资本公积—股本溢价400000（2）债权人甲公司的会计分录：借：长期股权投资600000贷：应收账款—乙公司600000上述处理办法有效避免了现行债务重组所带来的弊端，有利于切实维护债权人的合法权益、防止债务人借债务重组赖账；同时，这里否定了谨慎性原则，按照收付实现制进行处理，而不拘泥于权责发生制的束缚，为企业利润最大化服务。
3．2债转债
下面举例说明：［例］甲公司于2012年1月1日销售一批产品给乙公司，价税合计100万，款项未收。由于乙公司发生财务困难，到2012年12月31日甲公司仍旧未能收到款项。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，进行债务从组，乙公司以其对丙公司的应收账款（之前乙公司赊销了200万的产品给丙公司）来偿还甲公司的应收账款，丙公司同意上述处理办法。解：（1）甲公司的会计分录：借：应收账款—丙公司1000000贷：应收账款—乙公司1000000（2）乙公司的会计分录：借：应付账款—甲公司1000000贷：应收账款—丙公司1000000（3）丙公司的会计分录：借：应付账款—丙公司1000000贷：应付账款—甲公司1000000
3．3兼并
当债务人处于资金链短缺、但是债务人的产品却有较好的市场前景时，可以采用兼并方式解决问题。换句话说，也就是债权人用应收账款作为兼并债务人的资本。其账务处理如下：（1）债权人。借：资产类科目（公允价值）贷：应收账款（账面价值）营业外收入（公允价值—账面价值）或者，借：资产类科目（公允价值）商誉（账面价值—公允价值）贷：应收账款（账面价值）（2）债务人，作全部科目余额的抵消分录。
4权责发生制下收入费用的确认计量思考
与权责发生制相对的是收付实现制，只有将上述二者巧妙结合起来，才能真正准确核算企业的利润。我们用一个例子来说明这个道理。［例］甲公司于2012年12月1日销售100万产品给乙公司，增值税税率17％，收到23．4万货款；当日，支付办公楼2012到2015年的租金37万，年利率为10％。［要求］编制相关会计分录。解：（1）权责发生制下的会计处理：借：银行存款234000应收账款—乙公司936000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税—销项税额170000借：待摊费用370000贷：银行存款370000借：管理费用10000贷：待摊费用10000（2）收付实现制下的账务处理：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税—销项税额34000借：管理费用370000贷：银行存款370000（3）权责发生制与收付实现制结合的处理方法：借：银行存款234000贷：应交税费—应交增值税—销项税额34000主营业务收入200000借：待摊费用360000贷：银行存款360000借：管理费用39842．22贷：待摊费用39842．22注：考虑到货币的时间价值，当期的管理费用＝10000＋120000＊0．1＊（1／1．1＋1／1．21＋1／1．331）＝39842．22由此可见，考虑了货币的时间价值，能更准确的确认计量，从而更为准确地反映企业的现金流，为充分挖掘企业潜能创造条件。
5总结
关键词：政府财务会计；并存；协调
1998年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系，规范了各级政府管理部门在预算执行过程中的会计核算，已经取代传统的指令性计划、所有权控制和行政管制，成为各级政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其会计核算和预算高度一致，当时对于适应市场经济，满足国家宏观调控和加强财政资金管理起了重要的作用。
随后由于市场经济的进一步发展，我国逐步开始进行部门预算、收支两条线、政府采购、国库单一账户制度等预算管理制度改革，预算会计的环境发生了巨大变化。由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度所形成的三套会计科目和相应的会计报表体系所带来的会计信息越来越不便于新历史阶段的信息使用者的需要。这些会计信息不便于绩效考核，使得政府财政透明度不强，亟需改革。
为了使政府会计体系所提供的会计信息具有全面性和相关性，为了更好地完成政府职能(公共管理)转换及公共财政体制的构建，应建立政府财务会计。（徐公伟，2007）。同时，政府财务会计应和政府预算会计共同构成政府会计体系，并定期、全面、连续、系统反映和监督政府债权、债务、对外投资、现金流量、公共财产受托责任履行、政府绩效考评等情况，提供满足相关的会计信息。因此，研究这两者之间的关系至关重要。
一、二者之间的并存性
政府财务会计和政府预算会计存在着共同的会计主体，即政府部门和公共部门（包括履行政府职能的事业单位），而且就会计对象而言，都要对政府部门的财政资金的运动情况进行反映，二者应在相当长的时期内并存，而且预算会计并不随之取代，而是应该加强。
（一）总的来说，我国所处的会计环境和会计目标决定了二者之间的并存性
会计理论研究起点必须是主观和客观的结合，不能割裂一方。在会计理论体系中最客观的莫过于会计环境，而最主观的莫过于会计目标，所以，会计环境和会计目标结合起来才是会计理论研究的起点(杨月梅，1998)。而会计环境不同，会计目标也不同。会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力（牛清霞，2008）。从这个角度着手来考察这个问题，首先我国的会计环境正处于不断的变迁中，过去几十年我国实行的是计划经济体制，经济高度集中，绝大部份的资源是由政府所拥有的，并且是由政府所指令而分配资源的，基本不受市场影响。目前，我国正处于漫长的市场经济转型时期，市场经济体系只是初步建立，远未成熟，资本市场、金融市场不完善，各项交易也不够规范，会计还做不到如实反映的地步，由此产生的会计信息还远远达不到国际上所要求的高质量的会计信息水平。
这就决定了我国政府会计的目标不能仅仅用以前那种单一满足预算的想法来考虑，也不能盲目地抛弃从预算的角度来看政府会计的思路。政府会计的目标应定位为：既要满足国家宏观经济管理和预算管理的需要，又要满足政府公共管理的需要,向政府、立法机构和其他信息使用者提供以财政资金收支信息为主，同时提供财务活动和结果方面的信息。也就是应将政府财务会计也纳入政府会计之中，实行以预算会计为主、预算会计与政府财务会计相结合的模式,这种模式才符合中国政府会计目前的改革趋势。
（二）具体分析
具体而言，我国所处的会计环境和会计目标带来了以下几个方面的影响，使得政府财务会计和政府预算会计反映的侧面不同，因此不能相互替代，这里分别加以说明。
1.会计环境不同，对信息使用者的要求也不同。中国政府外部环境的变化，决定了立法机构和管理部门是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚处在成长阶段，尚未构成信息使用的主导力量(王晨明，2007)。也就是说，政府财务会计的信息使用者包括立法机构和管理部门，以及其他的外部使用者，而政府预算会计的信息使用者主要包括立法机构和管理部门，我国的外部环境决定着政府财务会计和政府预算会计有着不同的信息需求对象。
2.政府财务会计反映的是政府整体财务运行状况的全貌，具有系统性，完整性，全面性，而政府预算会计则有着政府拨款(appropriation)、承诺(commitment)、核实(verification)和付款(payment),构成支出周期中此消彼长、相互继起的四个阶段（王雍君，2007），具有较强的计划性，目的性，专门反映政府预算方面的情况，也是政府会计不可或缺的部分。
3.政府财务会计能提供和反映政府有关部门的财务状况及成果等方面的全面信息，并可利用财务指标进行分析，可用于全面考核和综合评价；而政府预算会计专门针对政府有关部门的预算情况，确认、计量、记录和报告当年的预算收支及结果，以满足政府财政部门、各级政府之间以及立法机关等相关方面考核政府公共财产受托责任履行情况，是一种上级对下级的必要考核。(三)政府财务会计和政府预算会计应当在相当长的时间并存
笔者认为，我国的政府会计改革宜考虑分几步走。
我国是一个政治稳定，经济持续正常发展的国家，在与国际接轨的今天，总的会计环境不会有太大的变化，此时既需要监控预算期内财政资金的分配和使用情况，又需要总的政府财务会计方面的信息，在此情况下，应以预算会计为主，财务会计为辅。目前正处于政府会计改革的关键时期，政府预算会计非但不能削弱，在短期还应加强，以确保预算的落实和执行。随着市场力量逐步增强、法制建设逐步完善和政府职能逐步转换，建立透明政府、绩效政府的目标进一步实现，应循序渐近地过渡到以财务会计为主，预算会计为辅的局面,以适应新时期的需要。
二、二者之间的协调性
在政府财务会计与政府预算会计并存的同时，也要正确地协调好二者之间的关系。
（一）协调的原因
会计作为一种通用的商业语言，旨在让信息使用者更好地理解其特点。同时政府财务会计和预算会计,作为政府会计的两个重要的组成部分,需要有沟通的纽带，也就是应该在某些内容上具有一定的协调性，乃至一定程度的统一性。这样，才能更好地使我国的政府会计体系满足有效地进行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。
（二）协调的主要内容
1.会计基础的协调。根据政府会计的目标，政府会计应提供以财政资金收支信息为主，同时提供财务活动和结果方面的信息。一般而言，预算会计应以收付实现制为基础，政府财务会计则以权责发生制为宜，这两者使用的会计基础不一致。
2.会计记账的协调。原有预算会计要素划分为资产、负债、基金（净资产）、收入和支出五类，这是以提供预算执行情况的会计信息为目标设置的，服务于政府预算管理。而政府财务会计需要提供政府有关部门所有的公共财务资源的交易或事项，其会计要素设置上应有区别，当然作为由会计要素设置的会计科目应有所不同。
3.会计报告的协调。原有预算会计制度的财务报告主要是反映预算会计信息，会计报表包括资产负债表、收入支出表和预算执行情况表及附表、会计报表说明书几项，而政府财务会计要求所披露的财务信息内容较完整，有利于人们了解政府的财务状况和财务业绩，它不仅要包括一系列具有一定层次构成的反映政府财务状况的会计报表和反映资源流动的会计报表外，还要包括成本费用情况的分析、财务报表附注以及有助于政府会计目标实现的补充信息等。
(三)协调的思路
1.采用基金会计。可以考虑借鉴美国政府会计的做法，按照不同业务的性质，将基金看作会计主体，反映每一基金的资产、负债、收入、支出和结余等情况，形成自我调节，自我平衡的账户体系，再分别在政府预算会计和政府财务会计中应用，以满足政府职能转变的需要。
2.政府财务会计采用修正的权责发生制和预算会计采用收付实现制相结合。最常见的应计制修正形式是对资产和负债的确认范围作出限制，对确认上存在技术难度、计量成本过高或对政府财务管理影响不大的资产和负债不予确认(荆新，高扬，2003)。政府财务会计为了全面，系统连续地反映政府经营及财务活动状况，目前以修正的权责发生制为宜；而预算会计应以收付实现制为基础。这样一方面既能反映整个预算资金的连续运动及积累的结果，又能客观、真实地反映政府整个财务状况。至于二者之间的衔接，可暂时采用调整账户做过渡，其中必要时可采用计算机技术来编制软件进行协调。
三、结语
从政府会计改革的总体趋势来说，我国政府财务会计与政府预算会计之间既要并存，又要协调。我国所处的会计环境和会计目标决定了二者必须并存，而政府会计要成为一个完整的体系，二者又必须协调。做好以上工作将有助于使我国政府会计迈向一个管理更规范化，制度更明晰化的新台阶。
【参考文献】
[1]荆新，高扬.政府会计基础模式：比较与选择[J].财务与会计，2003，（9）.
[2]徐公伟.关于构建我国政府财务会计体系的探讨[J].经济研究参考，2007，（68）.
[3]王雍君.支出周期:构造政府预算会计框架的逻辑起点──兼论我国政府会计改革的核心命题与战略次序[J].会计研究，2007，（5）.
[4]杨月梅.论会计理论的逻辑起点[J].会计研究，1998，（7）.
1.财务管理意识不足。基层医疗卫生机构具有一定的特殊性，注重医疗技术创新、设备更新，忽略财务管理工作。国家财政补贴、医疗卫生服务是其主要经济来源，因此，在基层医疗卫生机构中不存在资金问题，自然，在日常经营运作中，忽略财务管理工作，盲目选聘会计工作人员，缺少对会计人员综合素质和业务技能的考核，这在很大程度上制约了财务管理工作。因此，基层医疗卫生机构忽略财务管理，相应的工作水平落后。
2.财务管理制度不完整。因财务医疗卫生机构自身忽略财务管理，也不关心收支情况，时常出现违法行为。例如，在报销环节，即便没有凭证，只要领导口头交代，便能从会计人员手中自由支出现金。另外，不完整性在会计以及出纳工作中也有所体现。最终，基层医疗卫生机构日常经营杂乱无章，无法准确掌控经营情况。
3.盲目投资。在基层医疗卫生机构中，经费自结能力一般，即便是日常薪资发放也存在一定的难度。在此种条件下，部分机构无视自身具体情况，盲目投资，这对于本就羸弱的经营状况而言，无疑是雪上加霜。
4.财务监督不到位。部分财务人员无法全面落实相关制度标准中的内容，进而财务监督不到位。还有一部分财会人员缺少工作积极性和专业性，财务监管有如空壳。
二、新财务会计制度下的财务管理与改进策略
1.预算管理。
1.1预算编制。
1.1.1支出预算编制。在基层医疗卫生机构中对于人员支出，应参照年度平均职工数量、社会保障以及薪资政策等编制计算。对于药品与材料的支出参照总业务量、工作计划等编制计算。对于其它经费支出应参照年度平均职工数量、平均支出标准、总业务量等编制计算，在这一过程中，应遵循借助收入评判支出、收入和支出平衡的原则。对于财政补贴基础建设支出应参照相关文件和资料编制计算。
1.1.2收入预算编制。在基层医疗卫生机构中，医疗收入在总收入中占据着重要的比重，因此，核算医疗收入的过程中，应全面考虑功能定位、服务范畴、社会经济条件、人们看病需求、技术与服务水平等多种因素，系统考虑医疗服务价格政策，实时关注药品作价政策。可参照以往门诊业务量、住院业务量和增长率，科学预算本年各项收入，还可依据计划门诊数量、计划人均收费水平，合理预算门诊收入，依据计划病床所用天数、计划人均收费水平，科学预算计算收入。
1.2预算执行。在基层医疗卫生机构中，审批后的预算是评判核算工作效果的主要参考依据，也是履行基本医疗服务职能的重要保障。因此，基层医疗卫生机构应全面落实预算工作，制定针对性的措施增加收入，降低支出，增强预算束缚力，掌控预算实施情况，科学分析预算收入实施率以及支出执行率，加大对实施过程中的监控力度。在年终应科学分析预算实施情况，对比预算收支和实际收支，合理评判预算实施效果，提升预算管理水平。
2.资产负债管理。
2.1净资产管理。固定基金、专项基金、国家财政补贴剩余、事业基金以及没有填补的亏损构成了净资产，加强净资产管理，全面协调安排，充分利用，有效提高资金利用率。
2.2资产管理。固定资产、流动资产等构成了基层医疗卫生机构的资产，其中流动资产又包含货币资金、日常存货、代收款额、预付款额等多项内容。日常存货是指低值易耗品、药品等，它是具体的事物，可为医疗卫生活动的开展提供物质保障，并在流动资产中的比重较大。
2.2.1在日常存货管理中，应坚持计划采购、灵活周转、供需结合、定额管理的原则，核实物资数量和金额，保证充足的储备数量，避免不必要的闲置，充分利用库存资产，减小库存定额，缩减资金占用率，增加资金的使用效益。
2.2.2加强待收款额、预付款额管理，构建科学的管理制度，严格控制待收款额，缩减收款时间，针对代收款额开展合理的账龄分析，有效催收，降低坏账损失程度。
2.2.3特定设备、一般设备、建筑物和其余公共构成了基层医疗卫生机构的固定资产。在新财务会计制度背景下，固定资产的单位价值有所提升，其定资产提升幅度较大。加强固定资产管理，科学分配固定资产，协同财务部门针对固定资产开展清查工作，切实保障固定资产的安全性和健全性，并科学分析固定资产使用，规避限制现象，最大限度地利用固定资产，实现固定资产使用效益的最大化。
3.收支结余管理。
3.1支出管理。医疗卫生服务活动支出、财政基础设施建设补贴支出和其它构成基层医疗卫生服务机构支出。在支出管理中，应坚持科学开支、认真核算的原则。在支出活动中应严格参照相应标准，加强成本管理意识。基层医疗卫生机构肩负着卫生服务的重担，其中卫生服务主要包含基本医疗与公共卫生，在原有的财务会计制度中，并没有进行明确的界定。在新财务会计制度中，要求针对这两种服务进行相应核算，对于不属于这两种服务支出的，可将其列入到待摊支出行列中，再参照科学的标准将其分解到以上两种服务支出的具体科目中，摊销时遵循关联性、经济成本效益关联以及重要性原则。
3.2收入管理。在基层医疗卫生机构中，收入主要包含医疗服务收入、财政补贴收入、上级部门资助收入和其它。在收入管理过程中，应坚持及时收缴、严格合算的原则。伴随着基本药物制度的不断推进，基本药物采用零差率销售，这在很大程度上降低了药品收入，且动摇了药品收入在基层医疗卫生机构中的主要收入来源的地位，新财务会计制度，撤消了药品收入一级具体科目，并将其列入到医疗收入中来核算。医疗卫生收入作为其收入来源的主要构成部分，应严格遵循国家物价政策开展医疗卫生服务活动，参照相关标准收取看病费用，并按时结算，坚持今日发生，今日入账的原则。财政补贴包含基础设施建设补贴、设备采购补贴、人力补贴、公共卫生服务补贴，在接受财政补贴时，确定补贴事项，清晰界定基本与项目支出补贴，并认真开展会计核算。
3.3收支结余管理。收支结余从字面上来理解便是日常支出与收入抵消后的剩余额项，主要包含日常业务结余以及政府补贴结余，基层医疗卫生机构中的结余应参照相关规定列入单位预算。在这一过程应注意，对于结余中规定某种用途的不对其进行结余，而没有规定用途的部分在为正数时，参照国家相关规定用作事业和专项基金，若为负数，则应从事业基金中挪用进行补充，不再分配。
三、结语
1.1目标的不同
财务会计与税务会计处理的目标存在差异，其中税务会计它主要是遵循税法的规定来进行纳税、计税以及退税等工作，从而来实现税收遵从，最大限度降低税收成本。通过税收会计，税务人员能够把握企业的实际经营状况，并根据相应的税收数据来制定税收计划，做出正确的税收决策，最终达到税收会计管理目标。除此之外，税收会计信息处理过程中主要是为了最大程度上实现税收收益，并向高层会计使用人员提供给相应的会计信息，保证税收质量，为以后国家社会经济的发展提供相应的税收依据。财务会计主要是记录和核算相应的经济业务，从而能够更好实现其经济目标，例如制定资产负债表、利润表以及资金流量表等。通过财务管理能够真实地反映出当前相应单位的经济状况，可以向财务报告使用人员提供企业经营成果、现金流量等会计信息，从而为企业管理人员提供管理依据，为企业以后的发展奠定财务基础。因此说，财务会计与税务会计的最终目标存在差异，管理人员需要做好两者之间差异性分析，才能够达到其管理目的。
1.2两者核算对象不同
财务会计与税务会计的核算对象不同，管理人员在会计信息处理时需要做好相应的区分，这样才能够更好的保证其数据处理质量，最终达到其管理目标。在财务会计核算中，其核算对象主要是企业的经济事项，它可以反映出企业财务运行状况，同时也可以从中分析出企业的经营状况，为企业管理人员以及投资人员提供科学的数据，因此在实际的核算过程中，财务会计会将如资金投入量、资金周转、循环、退出等过程纳入其中，从而保证资金链条的完整性。税务会计核算范围主要包括资金计价、成税款缓解、税收减免、收益分配、纳税申报以及税收筹划等与税收相关的经济活动。只有做好两者之间核算范围的分析，才能够认识到财务会计与税收会计的差异，最终为企业和国家赢得更多利益。
2.实现财务会计与税务会计协调发展方法
要想实现财务会计与税务会计的协调发展，相关人员需要做好相应的研究工作，这样才能够达到管理目标，在增加企业经营利润的同时也可以保障国家税收水平。在协调财务会计与税收会计时，可以从两个方面入手：第一，让两者之间的差异性逐渐扩大，不断坚持税务会计与税收会计相分离的原则。管理过程中可以实现两条线，减少两者间的交叉性，这样才能够达到税务管理与财务管理目标。第二，要协调好税收政策、财务政策以及会计政策三者之间的关系，明确各项工作人员的责任和操作流程，并严格按照相关要求进行业务处理。在长期的发展中，我国财务会计与税务会计之间的关系已经基本确定，在处理时要保证两者关系的协调性，尤其是在处理会计收益与应税所得时，要尽量控制好时间性差异，保持两者时间上的一致性，从而达到会计处理目标。
3.总结
1会计核算中对外投资存在的问题
随着我国经济体制的改革，很多原国有单位相继被投放到市场中去参与市场竞争。医院作为公益性单位，虽然不用直接参与市场竞争，但随着医疗市场竞争的日益激烈，如何将有限的资金进行科学投资以充分发挥资金的使用效率，获得最大效益也是各医院不得不面对的现实问题。现行医院会计制度中，会计核算方面没有对投资核算进行细化分类，在执行会计制度的过程中，不同所有制医院会计处理所依照的方法也各不相同，不利于医院资本的合理优化。
2财务预算管理不到位
医院资金的主要来源是其经营活动，而医院的财务预算关系到整个医院的经营活动，二者之间存在密切的关系。目前，医院普遍缺乏预算意识，资金预算侧重于主观判断，对预算管理更是缺乏相应的预算管理体系，预算执行脱离实际经营活动，降低经费的使用科学性。同时，缺乏有效的内部控制和监督体系，不能将责任具体落实下去，预算使去其本应有的约束作用，加大医院财务管理压力，不利于医院经营管理水平的提高。
3现行医院财务会计制度监管存在的问题
具体表现在监管法律法规体系不健全、财务自身监管薄弱、内部审计执行不力、社会中介机构未发挥有效监督作用等方面。目前，我国多数医院自身财务监管薄弱，没有相应的权威内部审计机构，加之政府多头监管缺乏有效的协调沟通，而法律法规以及制度体系又比较笼统，有关惩戒规定不够具体，可操作性差且执行力不够，使得医院财务监督方面存在很多漏洞。
4信息化管理水平落后
现行的医院财务会计制度的有效执行需要医院信息系统的支持。但是，目前我国医疗改革并不是很完善，信息管理系统并不是最先进的，各种会计软件和信息化软件也不能及时更新，且存在医院各部门的管理学经常各自为战，缺乏有效的沟通，不能有效进行资源共享，必定会造成一些物资的浪费。
5现行医院固定资产方面存在的不足
现行会计制度在医院固定资产的确认、分类、核算及处置方面都做了大胆尝试，有了新的规定，不仅更贴近医院的发展要求，也体现了与时俱进的精神。这种改革创新大大规范了医院固定资产管理及核算，但仍存在一些不足之处。如随着社会经济的快速发展带来的个别医院求大而全盲目购建、虚增固定资产资产总量以及固定资产减值等，对此各医院应医院之间不必要的重复购建的现象时有发生，根据具体使用情况进行动态跟踪和分析，找出相应的解决措施。
二针对医院财务会计制度存在问题的改进方案研究
1完善各项资本经营业务的明细划分
各医院为了规范会计处理、做到账目有所依据需要对各项资本经营业务进行明细划分。有关部门应改革过去不合理的会计制度，使业务状况的核算规范化，如可将对外投资项目细做到具体投资有具体的核算要求。另可参照企业会计制度增高投资收益项目，年底结账时直接将其收入收支结余“其它科目”里。总之要对各种形式的资本经营事项进行明细划分，并制定相应的会计处理规范。
2积极完善医院的预算管理
体系现行制度下，医院应注重收入与支出的预算管理，积极实行全面预算管理，做到预算管理内容、管理过程、管理主体的全面化。年度终了，医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时的编制预算并经主管部门审批。编制预算前进行充分的调研认证，确定预算基础，核实基础数字，正确预测各种因素对医院收支的影响；一改传统的“基数加增长”的编制方法，采取零基预算法、弹性预算法等多种方法编制年度预算；编制过程坚持“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则。对预算执行进行全过程的有效监督，对预算支出必须给出详细理由，在经过科学严谨的论证后方可批准使用。还要对执行结果进行分析考核，将预算执行情况作为年终考核的重要依据，充分调动医院各科室医护人员的积极性和主动性，从而有效降低医疗成本，提高资金使用效率。
3加强医院财务会计制度的监督机制完美的监督
需要来自单位内部、政府部门以及社会中介机构的共同配合。对此应：
（1）加强政府监督
会计监督与会计核算并举，医院的财务部门是医院内部经济活动的中心，是医院财务监管的主体，这是国家赋予财务部门的法定责任。政府应认清自己在医院监管过程中所扮演的角色，加强医疗价格改革，杜绝以药养医，定期对监管制度的实施效果展开调查统计，定期向公众揭示医院各种费用与收支是否平衡的机制等。
（2）加强内部审计部门的监管
医院应树立以财务收支审计和内部控制审计为主，以风险管理审计为发展方向，有独立的内部审计机构，摆脱院领导的操控，实现审计结果的公正、客观、独立性。
（3）加强全院职工共同监督管理
全院上下应统一认识到医院经济活动是和自身利益密切相关的，各科室、和职工都要担起监管重任，从而保证医院财务会计制度的有效实施。
4推动信息化建设，提高医院信息化管理水平
信息化建设不仅可以很好实现资源共享，还能有效节省人力、物力，对单位成本进行科学有效使用。通过信息化手段有效整合医院资源，将医院的物流、财务管理与服务的各个系统相互联系在一起，实现了医院信息管理的一体化，并及时地将医院的库存商品、各科室的药品配备情况等反映出来，有利地节省了医院的资源。此外，现行的会计制度要求所有固定资产从增加的下月起开始计提折旧，在信息化网络体系下，可以利用会计核算软件实现固定资产的日常管理，使得不同医用资产的计提折旧工作更加简单快捷。
5加强医院固定资产管理，提高设备利用率
医院固定资产是由医院占用有或使用，能直接或间接为医院带来经济效益，是医院开展医疗、科研、教学等各类活动必不可少的物质基础，更是医院生存和发展的重要资源。加强医院固定资产管理可以从以下几方面考虑：
（1）增强固定资产管理意识与制度的完善
医院领导及医护人员要从思想上真正理解固定资产对其工作的不可取代性，这样才能从根本上避免各种盲目和浪费行为，也才能真正利用好固定资产；同时还要加强对固定资产管理制度的制定与完善，制度是保证业务操作规范化、秩序化、高效率及管理漏洞的重要手段，对于固定资产确认、购置、使用、保管、保值增值、处置等方面都要有明确的规章制度，再配以高素质的管理人员进行监督考核。
（2）取消机械部、后勤部等多头管理
由固定资产管理部门统一采购、报修、报废及使用情况进行管理，并进行二级分类明细核算，全面负责相关事宜的核算及会计监督工作，建立固定资产及累计折旧总账，并充分运用电子信息化管理手段，科学有效地使用固定资产“累计折旧”，确保设施设备消耗的补偿和更新改造。
（3）科学编制设备采购预算
再现行制度下医院进行设备采购不再受原来净资产中以备更新改造固定资产所提取的修购基金余额的限制性约束，盲目的扩张会带来资产的浪费。这就需要进行配置管理，科学编制新增资产购置预算，列明必要性，做好项目可行性报告和绩效报告，既注重经济性更要关注社会效益，满足医院真正合理的需求。
三结束语
1、会计人员素质较低
虽然在近几年来随着我国电力企业的不断壮大，企业内部的财务会计人员的队伍也进行了有效的扩大，但是，由于我国电力企业对于企业内部的财务管理方面一直不怎么重视，也就导致了虽然会计人员队伍增加了，但是队伍的整体素质以及水平却没有任何的变化，依旧呈现低下以及不足的情况。外加上大量的会计人员是靠找关系或者是走后门进来的混饭碗的，他们对于会计工作甚至可以说是一窍不通，只会溜须拍马，奉承领导，也就直接导致了电力企业的会计信息失真，财务报表被歪曲等现象，严重损害企业的利益。
2、管理信息化方面建设存在明显的缺陷
相对于其他的企业，我国的电力企业的管理一直处于相对比较封闭的状态，最典型的就是在与时代接轨这一工作上做的很不理想，如今的社会已经是一个高科技的信息化社会，但是我国的电力企业的管理却一直没有建设起完善的信息化技术，就算是有个别的电力企业在财务管理上应用了信息化技术，但是也只是处于起步状态，外加上内部的会计人员水平较低，根本就不能做到有效的应用新技术，这些都严重影响了企业财务会计控制管理的工作效率，限制了企业的持续发展。
3、财务会计控制方面所存在的风险
财务会计控制可以说是整个企业内部控制体系运行的整体基础，电力企业的财务会计内部控制体系建设的不是很健全，存在着一定的风险：第一，就是会计工作人员对财务风险的管理和防范意识较低，有关组织机构的权责界限设置不清，其次，就是在会计管理控制的工作岗位上缺乏高效的管理人才，进而导致财务会计控制系统存在着一定的不稳定性，内部审计的独立性也相对较弱，审计模式缺乏突破性和创新性，对财务管理业务风险的了解也不够深入，在决策上具有一定的监控风险。
二、企业财务会计控制体系的建设和完善
1、完善内部管理制度，提高信息化技术的应用
想要建设有效的财务会计控制体系首先要做的就是规范企业内部的管理规则，对于企业内部的财务会计管理人员和工作人员的权限进行明确的划分和界定，尤其是在资金的分配和利用上，一定要有一个严格的规范，绝不能出现资金无节度浪费和挥霍的现象，同时通过对企业内部发生的一切经济事务及财会部门的工作职能进行防空、堵漏、核查等方式，及时发现问题，并扼杀于萌芽之中。另外，还要加强信息技术化的推广应用，充分认识到财务信息化管理在企业管理系统中所处的核心地位，全面实现财务管理从事后核算到管理、控制、评价和优化职能的转变。
2、提高财务管理人员的综合素质，降低管理风险
首先，要加强对企业现有的财务会计工作人员的业务考核，包括财经法规、会计制度、计算机操作能力以及会计基础等知识考核，优胜劣汰，提高财务会计工作人员的自觉竞争意识和学习意识，其次，通过聘用制度从社会选拔优秀的高素质人才，尤其是精通计算机网络和信息技术的高端人才，从整体上提高财务会计工作人员的综合素质，进而提高财务会计控制管理体系的内部审计的独立性，激发团队的突破性和创新性，降低企业的财务管理风险。
3、建立内部审计制度，提高财务会计工作人员的自律性
在企业的管理中建立内部审计制度，能够有效的帮助企业发现经营管理中存在的问题，这对促进企业依法经营，提高会计信息质量有着十分重要的作用。所以，在当前的电力企业的经营管理中一定要重视内部审计工作，配备专职的内审人员，定期或不定期地对企业内部的经济活动进行审计，同时，还要对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等有明确的制度规定。另外，通过内部审计制度的建立，还可以有效的对财务会计工作人员形成一种无形的约束，提高其自身的自律性，从而杜绝会计信息失真，财务报表被歪曲等现象的发生，维护企业的经济利益。
三、结束语
1课程设置不合理、实用性不强
财务会计作为课程体系的专业主干课程，受到的影响尤为严重。过多压缩课时量使学生不但理论知识没有学明白，实践能力更上不去，而会计是一种特别强调专业技能和实践操作能力的职业，这从一定程度上导致高职会计专业的学生毕业后难以顺利就业。国内会计相关的准则制度、法律法规、税法等内容以及会计实务的具体业务操作不断更新。以前使用的教材缺乏理论依据和逻辑性，这样的教材使得学生难以理解各种会计处理背后的内在规律。这造成了课程内容的实用性不强，很多学生毕业后发现学校的课程内容与工作中的实际操作脱节相当严重。
2财务会计教学重理论、轻实务受传统教学模式影响
教师注重理论教学，忽视实务操作，理论课时与实训课时比例不合理，难以提高学生实践能力。对于理论知识，学生只“知其然不知其所以然”，更不要谈如何应用这些知识。学生虽然学会了书本知识，但是无法培养提高职业判断能力，遇到实际工作中的会计业务处理时就不知从何下手，也不懂怎样利用这些理论知识和财务信息来帮助单位解决实际问题。
3教学方法、教学手段滞后
学生学习兴趣不强长期以来，财务会计教学方法和教学手段滞后，传统由教师主讲的单一模式并未根本改变，情景教学、案例教学、多媒体、远程教学等现代化的教学手段尚未充分运用。重理论，轻实务，重记忆，轻创新。理论教学环节缺少趣味性、效率性，不能吸引学生的学习兴趣；实践操作环节由于学生理论功底不扎实，效率效果欠佳，不能激起学生的学习热情。同时，学校评价学生的学习情况手段过于单一。
二我国高职院校财务会计教学改革方向和路径
选择基于以上我国高职财务会计教学现状，相关高职院校应从以下几方面进行改革和完善。
1设置合理的财务会计教学课程及教学内容
1.1完善课程设置
高职教育强调职业能力培养的重要性，注重理论知识的实用性和技术理论的应用性，课程内容需强调应用性，教学过程需侧重实践性。应提倡“理论适度，够用为限，实践为主”的教学理念。根据此要求，高职会计专业必须对传统课程体系进行调整，课程设置应与职业活动紧密相连，突出职业性和针对性，要偏重学生的实践操作技能的培养。课程之间要注意重知识的前后衔接，避免教学内容的重复，避免教学重难点的模糊。
1.2调整教学内容，突出实践环节
传统的财务会计课程教学大多以会计六要素的顺序来安排教学内容，不能很好体现课程内容的针对性和实用性，难以达到以素质为导向教学理念的要求。采用项目驱动教学法，以实际交易、事项的业务处理流程为主线来重新构思教学内容，形成一个个适应实际工作需要的知识和能力项目任务。学生在教师的引导下通过完成这些任务，充分发挥自身主观能动性，掌握好教学计划中的相关知识。由于每个任务均涵盖多方面的知识，学生在完成各项任务的同时能够充分掌握理论知识和操作技能，以更高提升其职业能力。与此同时，教师也由传统的传道授业解惑的主体角色，变为引导和监督学生学习过程的角色，突出了学生的自主、体验式学习过程，大大提高了学生的学习积极性。
1.3编写适用的校本教材
当前财务会计教材纷繁杂多，过于注重会计准则和会计制度的阐述，表面上虽各有差异，但内容上却存在大量的相似和雷同，而且有些教材中会计相关的准则制度、法律法规、税法等内容以及会计实务的具体业务操作不能及时更新，导致了教材内容的滞后，已不能很好满足素质教育理念下财务会计的教学要求。因此，编写适用的校本教材尤为重要。校本教材应紧密结合本课程的教学大纲和教学目标，按项目任务教学的内容和要求对教材内容进行重新编写，及时更新相关准则制度、法律法规、税法等内容以及会计实务的具体业务操作，并尽可能增加相关案例和实务模拟方面的内容，以提高教材的趣味性、实用性。
2改革教学方法，丰富教学手段
2.1在原有的课堂教学模式的基础上，采用启发式教学
把理论知识和社会实践相结合，学生不仅容易接受，而且容易激发刨根究底的兴趣，并且留下深刻的印象，从而提高学生的学习效率。一方面提高了学生学习的积极性，另一方面培养了学生思考解决问题的能力。
2.2适度采用情境教学和案例分析教学法
所谓情境教学，就是为了达到既定的教学目的，根据教学内容和学生特点，引入或创设与内容相适应的教学情境，让学生置于特定的教学情境之中。案例教学法是利用现实生活中的具体案例，让学生进入案例中的管理现场，成为其中的一个角色，通过分析提出自己的见解。该教学方法有利于学生学习的融会贯通，将理论和实践相结合，可以锻炼学生分析问题，解决问题的能力。两种方法的结合使用，有助于大幅提高教学的效率和效果。
2.3积极推广多媒体教学和财务相关软件的应用
在日常教学活动中通过现代化的多媒体手段，积极使用会计核算软件教学，全面、形象地演示并讲解具体会计实务操作过程，帮助学生对所学知识建立感性认识，强化对会计核算程序、细节的理解。特别是就学生学习过程中的重难点，教师可以通过制作微课视频来辅助教学，帮助学生进行自学，同时解决因课时不足重难点讲授不能透彻深入的问题。此外，还应大力推广相关会计实用软件的应用。
3建立和完善财务会计实践教学体系
鉴于会计工作的特色，实践教学内容和方法众多，一般可分为非正式岗位实践和正式岗位实践两个层面。在非正式岗位实践教学层面应采取与企业联合的多层次教学：首先，在财务会计课程教学中增加章节项目实训，每位学生在校内实训室进行模拟实训，授课教师进行点评和修改；其次，在财务会计课程教学期末根据企业提供的业务资料，分小组在校内实训室进行课程的“真账实操”模拟，由企业指导教师点评、修改；三是小组之间就业务模拟、案例分析进行内容和角色互换，由学生互相点评，探讨最有价值的知识和经验。该层面有助于提高学生的职业判断能力和动手能力。在正式岗位实践教学层面，各高职院校可以依托“校企合作”平台，与各单位签订长期联合培养协议，提供相关经费，为每位学生提供3-6个月会计、审计、税务等相关岗位进行实习并安排企业导师进行必要指导，在实习中期，由系部派专业教师到学生所在实习单位进行检查。该层面有助于增强学生的职业素质，为塑造良好的职业人格打下了基础。
4加强师资队伍建设师资队伍建设
直接关乎高职院校财务会计教学效果，在教学改革过程中，必须不断完善教学师资队伍，提高高职院校教师的整体教学水平，努力提高教师团队的专业素养和人文素养。高职院校大部分专业教师主要源于会计及相关专业的毕业生，这部分教师只有丰富的理论知识，却没多少会计相关工作经历，缺乏实践经验和操作技能，在实践教学中，难以得心应手，往往只能空谈理论。按照会计专业建设的要求，应当建立一支结构合理、质量较高、数量充足的以专职教师为主、兼职教师为辅的教师队伍，并建立“双师型”师资。一方面，在校教师要“走出去”，积极参与到企业社会实践中去，学校应通过“校企合作”平台给一线教师提供下企业实习锻炼的机会，提高教师的动手能力，进一步完善会计实务教学。另一方面，高职院校应聘请在财会方面实践经验丰富的专家或从业人员定期给教师进行专业讲座和培训，通过各种渠道提高教师的专业知识储备和实践能力。与此同时，学校还应鼓励教师进行自主充电和学习，提升自身的专业素养和教学水平，要不断提高教师的人格魅力和沟通能力，使师生沟通无障碍，唯有此，才能保证教学质量和效率。
5完善课程考核评价制度
当前，绝大多数高职院校的课程考核评价制度还是以期末理论成绩考评为主，这就造成了大多学生平时不注重专业知识的学习积累，寄希望于考前教师勾重点、突击复习，往往考完即忘，学习效果很差。高职院校财务会计教学改革中，考核评价制度的改革尤为重要，对学生学习效果的测评应建立综合考核评价指标，不能单纯对理论学习进行评估，应对学生理论、实践以及课堂表现综合予以评价，鉴于会计职业的特殊性，可以考虑将会计从业资格证、助理会计师的相关证书的取得也纳入考核评价体系，给予相应的分值比重，从而使学生能够认识到自身学习的不足并加以完善，逐步发展成为会计应用型人才。考核方式的改革能使学生对每个教学环节都充分重视，保证理论水平和实践能力的协调发展，增强学生职业适用性并提升竞争力。
三结束语
1教学内容多且难度大
目前，“财务会计”课程知识点相对孤立，内容详尽琐碎，注重介绍理论方面的条款，内容设计也相对枯燥。这就要求授课对象具有较强的理解能力。而高职学生多喜欢形象、具体思维，在学习财务会计课程之前缺少会计行业实践认知，对企业经营管理活动不熟悉，很难掌握好财务会计知识。尤其是难度较大的知识点，如金融资产和减值准备等，对学生来说就是天方夜谭。
2知识更新快
在经济全球化背景下，我国正处于与国际会计准则全面趋同的阶段，是变革时期，修改很频繁。2014年上半年刚讲过利润变和长期股权投资，结果2014年7月份这两项准则就变动了，这些实际的变革都要求“财务会计”课程内容要与时俱进，体现了知识更新的特点。
3理论教学与实践教学脱节
目前我国理论教学是文字性的，看着课本和文字来练习业务的处理，而实践教学也好，实际工作也好，每笔业务都没有文字，都是看着原始凭证对业务进行会计处理，而如何看懂原始凭证，学生在课堂上并没有学会。
4教学方法、手段单一
大多学校财务会计的教学一般是老师在讲台上讲，学生在下面听，并认真记笔记，然后课下做大量的练习题来巩固已学知识。教学方法和手段相对单一。
5能力考核上的不足
大多数财务会计课程理论教学采用传统的书面闭卷考试方法，考试内容也是理论知识及会计的账务处理。大多数学生平时不学习，到考试前两周，通宵达旦地复习书中的知识，翻着上课的笔记。这种考核方式不利于学生掌握扎实的专业知识，更不利于培养他们的可持续学习能力。
二改革内容
（1）立足高职教育的特点，正确定位“财务会计”课程的人才培养目标。（2）转变教学理念，进行开放式教学，定期把学生带到校外实训基地，如企业、会计师事务所等，由实训指导教师或企业师傅进行现场教学。在此基础上，积极探索“现代学徒制”在会计教育中的应用。（3）为了锻炼学生的思考表达及创新能力，将财务会计课程按工作技能要求，分解成一个一个的知识点，目的性强地进行讲解，要求学生课堂随身携带笔记本，每一个知识点开始前，教师会提问，让学生先想出自己所知道的与该知识点有关的实际案例，然后教师再列举情景，教师不再板书。因为教师板书学生只听的话，印象不深刻，所以教师讲，让学生自己写下来，这样学生可以边写边消化、边理解。有些知识点教师认为学生预习能看懂的，教师让学生自愿上来讲，然后教师补充说明。课内实训中，教师会在课堂中留有时间让他们练习，然后让他们上讲台说答案并讲出原因，教师再纠正补充。（4）把教学内容中的难点、不常见的业务从必修课中剔除，转变为选修课。由于该门课程是初级会计师考试必考科目之一，为了响应“岗、证、课、赛融通”课程体系的总体要求，备课时还要参考初级会计实务考证大纲的要求。（5）教材与岗位、业务一体化。（6）教学方法、手段多元化。采用比较分析教学法、任务驱动法、案例分析法、知识串联法、教学岗位化流程化等方法；建立企业仿真模拟实训室，使理论教学与实践教学的场所一体化。（7）加强实践教学，深度校介企合作，建立校内实训基地和校外实习基地。争取做到理论教学与实践教学同步进行，并且实训环节要组团队、分岗位进行。（8）改变考核方式，以考核理论为主变考核职业能力为主。（9）全方位提升教师能够为社会培养技术技能型人才的能力。
三改革目标
本文以国务院、国家教育部出台的教育理念为指导，以培养市场所需的高素质技术技能型人才为目标，通过转变教学理念，改革教学内容、教学方法和教学手段，改变考核方式，加强实践教学，创新校介企合作模式，深化校介企合作，形成校介企3方共同育人这种新的卓越人才培养模式。不断强化学生的岗位胜任能力和职业综合能力，形成“岗、证、课、赛融通”的课程体系和“教、学、做一体”的教学模式。既满足学生的就业要求，又为学生未来职业发展和持续学习打下良好的基础，同时也满足中小企业快速发展所需的大批量会计专业人才，还可以为学校知名度的远播和未来发展做出贡献。
四可行性分析
（1）国务院、国家教育部及学校未来为培养高素质技术技能型人才，对教学改革的支持。（2）项目组成员、教学团队有较强的教科研能力。项目组成员中有2名副教授，6名硕士，已经完成多项省、厅级教研、科研课题，发表多篇教育教学改革论文。已完成专业人才培养模式、课程设置、精品课程建设、实践教学体系改革、教学方法改革等方面的研究，并积极实施，取得了一定的成果。教师敬业负责，在研究能力、时间上以及实施上能够保证本项目的顺利开展。（3）12年以来对财务会计课程教学内容进行了多方位的探索，逐渐总结出了适合的理论和实践教学内容。（4）理实一体化教材开始出现。（5）多年的教学使课题组成员积累了丰富的经验，为项目的研究奠定了基础。（6）从2007年开始，我们重点加强了学生实习实训条件建设，建立了ERP和会计分岗实验室，为本项目提供了实验条件。（7）有校企合作的基础，能够实现“行业与专业对接”“职业标准与课程内容对接”。
五实施方案
