发布时间：2023-03-10 14:53:38
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（一）中小企业管理者对内部会计控制缺少足够的重视。企业会计内部控制普遍存在重视程度不够的问题，尽管有些中小企业已经建立了有效的内部预算控制制度，但是这种制度一般只用来管理控制企业的全部财务，而不是和会计工作相结合对企业的财务信息进行系统完善的管理，企业的管理者在管理企业时忽视了会计工作对企业内部预算控制的重要性。企业的发展必然会面临各种各样的风险，其中最普遍的便是经营上的风险和财务上的风险，而企业的管理者对内部会计控制缺少足够的重视，使得会计工作不能有效地分析出企业的发展趋势，从而增加了企业运行中风险发生的可能性。
（二）企业内部缺乏系统完善的内部会计控制设计。据统计，目前，我国绝大部分中小企业都没有建立系统完善内部会计控制制度，特别是一些私营性质的中小企业。有些中小企业有明确的内部管理规定和制度，但是这些制度也只是照搬其他大企业的，在现实工作中难以实行，也难以在工作中发挥有效的作用。另外，有些中小企业尽管在企业的运行中实施了内部会计控制制度，但是大部分都不完善，都比较片面
（三）企业内部缺少先进的内部会计控制技术。在科学技术和数字技术的不断推动下，会计电算化的发展也在不断更新，但是有些中小企业在财务管理方面使用的仍然是初始的会计电算化，与飞速发展的时代背景不符，在一定程度上阻碍了中小企业的发展。另外，中小企业对会计工作者的整体素质要求不高，很多会计工作者在技术的操作上并不娴熟，在具体的工作过程中总是出现各种各样的问题，从而降低了工作效率，最终阻碍了企业经济效益的增长。
（四）缺乏完善的企业内部控制监督制度。企业内部监督制度的不完善是中小企业的普遍存在的问题，监督不力使得内部会计控制工作难以有效进行。这种不完善的企业监督制度包括三个方面：首先是监督制度不完善，企业内部负责监督工作的部门在工作中没有尽到应该尽的职责，没有对企业的相关部门进行有效的排查；其次是企业针对监督的工作没有明确的标准，没有制定出明确的检查标准，这使得监督人员难以客观、全面地监督企业的各个环节。
二、新时期优化我国中小企业内部会计控制的实现途径
（一）加强对内部会计控制的重视。事实证明，科学完善的内部会计控制可以有效地提高企业的经济效益，但是我国的许多中小企业却忽视了这一事实，在企业的运行过程中只采取简单人力管理，使得企业的经济效益低下。我国的中小企业要想获得更高的经济效益，就必须转变发展方式，树立正确的内部会计控制意识，提高管理效率。中小企业加强对内部会计控制的重视要从预算和风险两方面入手。首先，中小企业可以将预算控制与企业的会计工作相结合，在企业运行的过程中，要是发现与预算不符合的支出便及时与相关部门沟通；其次，将风险控制与会计工作结合起来，形成专门的风险管理制度，以提高中小企业管理者对内部会计的重视，从而提高中小企业的经济效益。
（二）建立健全的内部会计控制体系。企业的内部会计控制涉及内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个方面，这五个方面相互作用形成一个完整的内部会计控制体系，其中最核心的是控制活动。企业的内部环境是企业实施内部会计控制的前提，对于中小企业，管理者要重视企业内部环境的建设，改善企业的组织结构，明确各个部门的责任分配；监督是实施内部会计控制的保障。
（三）完善中小企业内部组织结构。完善中小企业的内部组织结构是进行内部会计控制的必要前提和可靠保障。企业的内部组织结构科学合理，企业的运行才会高效，企业的经济效益才会提高。目前，我国的中小企业的管理模式多为集权管理，企业的决策往往是由企业的领导者决定的，这种集权式的管理模式并不利于企业的长远发展，为此，我国的中小企业必须改善内部组织结构，整合各部门的权利与义务。另外，中小企业应该向先进的企业学习，建立包括股东会、董事会、监事会及管理层之间相互监督、相互制约的现代企业制度，并根据企业自身的特点划分科学合理的管理幅度和管理层次，使各个部门既相互独立，又相互制约，以实现各个部门科学分工、团结协作。
（四）建立完善内部会计控制制度。完善的内部会计控制制度对中小企业的内部会计控制至关重要，是确保内部会计控制实施的关键。我国的中小企业要根据我国的法律法规制定适合自身企业发展的会计制度，对企业的会计工作进行明确的规定，使得会计的监督职能得以有效的发挥，从而提高我国中小企业的经济效益。
三、结语
关键词：中小企业会计制度设计内容注意问题
中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。我国改革开放以来，中小企业发展迅速，在经济发展和社会生活中发挥着越来越重要的作用。据统计，在我国近900万户注册的企业中，中小企业占99％以上；在工业总产值中，中小企业占60％左右，利税占40％，就业人数占75％；在新增就业机会中小企业占90％以上。随着知识经济时代的到来，中小企业将成为我国国民经济的主要增长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。
但目前中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象十分严重，影响了会计管理职能的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全，会计基础工作薄弱，致使企业账目混乱，财产账实不符，会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状可以看出，加强中小企业会计制度设计具有重要意义。本文试就中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题作初步探讨。
一、中小企业会计制度设计的内容
会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。它应当包括如下内容：会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的内容，具体阐述如下。
1.企业会计核算制度设计
企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。
2.会计机构设置和人员配备
制度必须研究的重要问题。根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。
3.会计管理和监督制度的设计
会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。
在上述会计制度的内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。
首先，会计机构的设置。
根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原则上应简化会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构。对于经济业务数量少且交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。
（1）微型企业（雇员1～5人）：这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。因此，可不设置会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。
（2）小型企业（雇员6～50人）：这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告，并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行深层次分析。在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，可不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置会计人员（如有些企业将会计人员放在总务部门，有的放在办公室等），并且要指定会计主管人员。可不设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员代管。会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。
由于会计人员较少（一般2～4人为宜），为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4个岗位：
①会计主管兼稽核岗位。职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理企业会计核算和会计管理工作，负责资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对，协助有关人员进行财产清查。
②总账报表岗位。负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。
③出纳岗位。负责货币资金的收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按规定保管和使用签发支票所用印章。
④明细账会计岗位。负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核算等。若小型企业的规模、业务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合而为一，明细账会计与稽核岗位合而为一。
在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账、物分管制度。（3）中型企业（雇员51～250人）：这类企业可能有大量的信用交易，还可能有进出口业务，业务量比前两类企业增多，会计信息使用者的要求也会提高，如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下，原则上应设置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科、室或部。同时，中小企业应配备必要的财务管理人员。对经济业务简单的中型企业，会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，即分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点来看，也可根据实际情况实行财会合一（随着企业规模的逐渐扩大，财会分离将成为必然）。
会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。但无论采用哪种形式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。会计机构一般应设置如下会计工作岗位：会计机构负责人、总账报表岗位、出纳岗位、往来结算岗位、工资核算岗位、固定资产核算岗位、材料核算岗位、成本核算岗位、销售和利润核算岗位、资金岗位、稽核岗位、会计档案保管岗位。在上述岗位中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算、资金、销售和利润等岗位应当集中设置在会计部门，材料核算、工资核算、往来结算等岗位可根据企业核算体制的具体情况或者集中设置在会计部门，或者分别设置在其他有关部门，如材料核算岗位可设在供应部门，工资核算岗位可设在劳动工资部门，结算岗位中的购料结算岗位设在供应部门，而销售结算岗位则设在销售部门。至于出纳岗位，则应当统一设在会计部门。会计工作岗位可一人多岗，具体设置几名会计人员，视单位情况而定，一般以4～5人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。此外，在上述岗位设定以后，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。
其次，财务收支的审批制度。
中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业务数量少且交易简单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。对于中型企业，要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。
二、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题
企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须依据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同，因此，在中小企业会计制度设计中应重点注意以下几个问题：
（1）中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中小企业相对于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。“
（2）中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。
（1）可以提高会计工作人员的工作效率，提高其参与经营管理的程度。有效实施会计电算化后，在一定程度上减轻了会计工作人员的核算工作量，会计工作人员可以从繁重的日常会计核算工作中解放出来，从而有更充裕的时间和精力参与企业经营管理的各方面，可以更好地履行核算与监督的职能。（2）可以提高会计信息的质量，促进会计工作规范化。有效实施会计电算化后，中小企业经营管理进一步规范化，内部控制进一步加强，使得会计工作的规范化也得以提高，从而提高了会计数据的准确性，提高了会计信息的质量。（3）可以提高企业经营管理的水平，提高经营效益。有效实施会计电算化后，由计算机系统处理的会计数据更加准确，会计信息的提供更加详细和及时，同时各部门可以共享信息系统，充分利用信息系统提高各项决策的及时性和有效性，从而可以提高中小企业经营管理的效率和水平，提高中小企业经营效益。
2中小企业有效实施会计电算化的策略建议
2.1加强成功案例的宣传工作，提高思想重视程度在市场经济条件下，企业是自主经营自负盈亏的法人主体。中小企业要在激烈的市场竞争环境中立稳阵脚，赢得一席之地，谋求生存与发展，客观上必须能够及时有效地掌握各种信息并作出及时有效的决策。许许多多成功的中小企业正是通过有效实施了会计电算化，依靠先进的会计信息系统才取得显著效益的。要加大对这些成功案例的宣传工作，促进中小企业经营者和员工转变思维模式，提高他们的思想重视程度，吸引更多的中小企业加入到有效实施会计电算化的行列中来，从而提高中小企业的整体经营水平。
2.2中小企业要主动咨询专业人士和积极寻求技术支持有效实施会计电算化的技术含量较高，涉及面较广，实施过程较复杂。它不只是计算机硬件的配置和财务软件的选择问题，而是涉及企业组织机构调整、管理制度完善、业务流程重组、人员培训与协作等方方面面。所以单纯依靠中小企业现有的技术和资源力量是不够的，要主动咨询专业人士和积极寻求技术支持，多借鉴成功经验。同时，也要认识到有效实施会计电算化不是一蹴而就的事情，要经过较长一段实施时间才能体现成效。只有这样，中小企业才能少走弯路，更快更有效地实施会计电算化。
2.3加强对“复合型”基层会计工作人员的培训所谓“复合型”基层会计工作人员，就是指既有会计核算技能，又有计算机信息应用技术的人才。“复合型”基层会计工作人员缺乏已经成为中小企业有效实施会计电算化的“瓶颈”，培养既懂会计信息加工处理，又掌握计算机网络技能的一线会计工作人员是当务之急。一方面，从节约人力资源成本考虑，中小企业不可能按大型企业的岗位分工标准对每一个岗位进行相应人员配备；另一方面，中小企业有效实施会计电算化又离不开这类型的“复合型”基层会计工作人员。所以，加强对“复合型”基层会计工作人员的培训已是迫在眉睫的事情。同时，中小企业也要创造有利条件，鼓励本企业会计工作人员积极学习进修，不断更新知识和技能，使之尽快成为有效实施会计电算化所需要的专业人才。
2.4政府相关部门要做好相应配套工作，营造有利的外部环境一是政府部门要加强对会计软件开发的指导工作，强化对会计软件开发的监管，规范会计软件开发的市场行为，引导软件开发商开发出多样式的、有针对性的、适合中小企业使用的会计软件包，扩大中小企业选择会计软件的范围，减少中小企业选用会计软件的误差，从而提高中小企业实施应用会计电算化的效率。二是政府部门要尽快完善会计电算化的法规和制度，形成会计电算化的科学发展规划，加大对企业实施应用会计电算化的检查力度，建立健全中小企业实施应用会计电算化的激励机制，提高中小企业实施应用会计电算化的积极性。三是政府部门要加强对网络系统的安全管理，打击利用网络犯罪和盗窃、泄露企业商业秘密的行为，净化网络应用环境，提高网络安全性与可靠性，保护中小企业会计信息系统的安全，提高中小企业会计信息系统的安全防范能力。
信息化是当今技术发展的大趋势，科学院院士吴澄就提出：以信息化带动工业化，以工业化促进信息化。什么是信息化？1963年，日本学者在《论信息产业》文章中首次提及“信息化”一词。几十年来，随着经济社会的发展，信息化的内涵和外延也被不断地丰富与完善。在我国的《2006━2020年国家信息化发展战略》中对信息化的定义是：充分利用信息技术，开发利用信息资源，促进信息交流和知识共享，提高经济增长质量，推动经济社会发展转型的历史进程。信息技术已经渗入各行各业的发展，企业信息化、会计信息化等因素对企业发展的影响也日益加大。
二、中小企业实施会计信息化的意义
中小企业为什么要实施会计信息化？管理大师戴夫费拉瑞曾说过：成长性企业中有95%是由于基础管理没有做好而失败的。目前，中小企业的管理工作薄弱，主要源于会计部门的制度、监督与管理薄弱。因此，完善基础管理，就要从会计信息化开始，这是企业信息化管理的核心问题。实施会计信息化，不仅可以理顺生产资源，集成会计信息，加强会计信息流通，又能不断积累经验，为以后实现企业信息化提供经验和基础。
三、中小型企业实施会计信息化的现状
在近二十年里，会计信息化虽着我国经济的腾飞而迅速普及。中小型企业普遍都实现了会计信息化。由于受到各方面因素的影响，中小型企业的会计管理相对薄弱，如内部牵制制度、薪资制度、资产管理制度、成本核算制度、财产清查制度等等，相对于大型企业来说是不系统、不完善的，因此其会计信息化工作往往局限于替代手工会计核算，具体表现为以财务软件代替手工处理。市场上面向中小型企业的财务软件主要分成两类，一类属于小型财务软件，基本上是依据传统手工会计的处理流程来设计的，其出发点只是为了满足企业财务部门的需要，即从初始建账到录入凭证、审核、记账、期末处理，最后形成并输出会计报告另一类是在小型财务软件的基础上，整合了供应链系统，集成各个子公司的信息，建立企业资源计划系统（即ERP系统），会计信息系统是企业资源计划系统中的核心子系统，实现了财务集中化，ERP系统如下图所示。企业资源计划系统（ERP系统）在目前是比较先进、比较完善的企业信息系统，但是一些中小企业在实施的过程中，往往又回到了以前的模式，财务软件仅在会计部门使用，实现了会计电算化。财务软件的普及，一方面，软件运算速度快，编制会计报告容易，存储方便，简化了财会人员的工作程序，减少了工作量，提高他们的工作效率，在一定程度上，使财会人员的工作重心由基本财务核算向财务分析转移，从而还提高了会计的分析决策能力；另一方面，财务软件对会计信息的管理更详细、全面、系统，更便于查询和统计，提高了对会计信息收集、整理、反馈的速度和准确度，使会计工作能更好地满足中小企业管理的实际需要。再者，财务软件将企业信息进行不同程度的整合、集成，提高了企业对各基础环节的管理水平。
四、中小型企业会计信息化应用中存在的问题
由于资金少、规模小、管理不规范，人力、物力等方面都受到较大限制，中小型企业要实现会计信息化必然会受到种种阻碍，遇到种种困难，下面就这些阻碍与困难进行探讨。
（一）企业对会计信息化的认识存在误区。有的领导认为，实现会计电算化，减轻会计人员的工作量，提高工作效率就够了；有的则企业认为，花费较大的成本实施会计信息化，就是为了加强会计信息的流通，这对提升企业效益和发展壮大企业没有太大的帮助；有的领导听说了信息化的好处与风险，但不知道如何有效的实施，处于观望态度。因此，有的企业发展起来了，管理手段和方法任然停留在原来的水平上，滞后于企业的发展。
（二）员工业务水平不高。一般的中小企业会控制各方面的成本，在人力成本上的控制也不例外。用低成本聘请的员工往往工作经验不足，业务水平不高。即使企业花了大价钱购买会计信息系统，整合企业资源，但在具体实施后，却很难实现预期的效果。
（三）财务与业务相脱节。一个企业实质上是资金、信息、人力、物力等一系列资源的融合。但实际上，中小企业的会计部门与业务部门之间缺乏沟通与协作，会计信息与其他信息不能实现融合统一。购买的财务软件通常只限于会计部门使用，导致会计部门与业务部门产生的信息不能相互衔接。
五、方法与对策
（一）提高认识，加强培训。企业员工的素质是企业会计信息化建设中的一个瓶颈。企业要走出对会计信息化认识的误区，就必须加强对管理人员、会计人员及其他业务人员的培训，充分认识开展会计信息化的目的和意义，学习新的工作规范和方法，提高业务水平。
（二）打好实施会计信息化的基础。企业的基础管理主要包括制定和实施各个部门的标准、制度和流程，制定信息在各个部门之间传递的流程，将各个部门的工作数据化。这也是企业实现规范化管理的基础。
如何界定一个小企业，需要从两个方面进行考虑：一是企业是否公开筹资，二是企业规模大小。所谓的“公开”是指面向社会大众的，任何人或机构都可以自由地参与，无须审批或特殊资格认证。一般来说，小企业是不公开筹资的。其资金主要来源于内部积累、金融机构或私人借款、风险投资，筹资方式不采用对外发行股票或债券。
企业的规模主要考虑企业资产价值和股东以及投资人的数目。但在具体的数目规定上需要考虑不同行业、不同类型企业的特点。举个例子来说，美国财务会计准则委员会（FASB）制定的126号准则适用于不公开的、并且资产在100万元以下的小企业。但资产100万元的工业企业规模不算大，而商品零售企业就不同了。如果仅从投资人的数目来考虑，国有独资公司即使只有一个投资人，规模也有可能是非常大的。
二、小企业会计信息的使用者及其对信息的要求
（一）会计信息使用者
国际会计准则委员会（IASB）把会计信息使用者分为七类，不同的使用者对企业关注的焦点不同，程度也不同。一般而言，大企业的投资人更关心企业盈利及回报，政府更关注企业在解决就业、环境保护以及资源利用等方面的情况；而小企业的投资人及管理层关注企业利润增长情况，政府主要关心小企业遵循准则、制度及照章纳税的情况。在小企业中，债权人作为小企业主要资金供给人，他们对小企业的关注不亚于投资人。
IASB的“财务报表的编制和列示标准”说明了财务报表的目标是提供关于企业的财务状况及其变化，为广泛的使用者用于经济决策。编制的财务报表满足了大多数人的一般要求，但是，它不能提供使用者在经济决策中所需的全部信息。财务报表也通过对受托资产的会计计量变化来反映管理层的业绩，在做经济决策时，比如持有或卖出公司股票，使用者可以利用相关会计信息。国际财务报告解释委员会（IFSH）在前言中也说明了以上要求。不同国家标准都明确了财务报表的目的是满足使用者的要求，它们都意识到管理层和税务部门并不是典型的财务报表使用者。从宏观角度来说，容易取得财务资料应该是一个社会的目标。
（二）对会计信息的要求
从使用者的角度来看，最重要、最基本的是会计信息的“决策有用性”，它取决于相关性和可靠性。
1.相关性。相关性通常是指与决策相关的特性，根据财务会计准则说明（SFAC）第2号的规定，会计信息只有具备“导致差别”的能力，才能确定它与某一决策相关。“导致差别”是指这样一种状态：在原来提供的信息基础上，既可增加也可减少信息，以减少经济事件的不确定性，一般来说，只有当会计信息同时具备了及时性、预测价值和反馈价值时，才能说会计信息具有了相关性；这就要求财务报告应尽可能地满足使用者的信息需要，而信息需要由使用者决策目标、决策手段和条件所决定。
2.可靠性。这是制约会计信息提供的另一基本条件。如果所提供的会计信息不真实，那么它对使用者来说，不仅没有用，甚至可能起负作用。可靠性，从使用者角度讲，指使用者对信息的可信赖程度做出的估计；从信息提供的角度来看，是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，尤其要做到不偏不倚地描述经济活动的过程和结果，为使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性还包含可验证性，这是由会计信息的真实性决定的，尽管在会计信息的加工过程中，不排除主观判断，但是应保证不同的提供者采用相同的计量方法都能得出同样的结果，这样可以减少对信息人为的干扰、操纵，从而保证信息的可靠性。从会计信息提供的角度来看，要从纷繁芜杂的信息中提炼出对使用者有用的信息，在会计账务处理中要坚持遵循以下几项重要原则：充分披露原则、重要性原则、成本效益原则。
三、各国制定小企业会计制度的情况
目前，世界各国所采用的会计制度针对的主要是大中型企业。我们知道，小企业财务报表的使用者与大企业是不同的，他们所需要的信息是否和大企业相同呢？一般来看，小企业会计信息使用者需要如下信息：用直接法编制的现金流量表；支付给股东的款项，包括预付的薪金、分配的股利和其他支付款项；与关联企业交易的信息；企业流动性和灵活性的信息。
小企业及其财务报表的使用者和有关咨询服务人士对于财务报表的标准以及要求由来已久。很多人认为为大企业设计的标准不适合小企业。美国执业会计师协会（AICPA）1976年专门了《关于小企业根据公认会计原则提供的报表》。1994年，新西兰的特许会计师研究会了不同财务报表的框架，包括在确认、计量及信息披露方面针对小企业所做的特别规定。1996年，FASB了第126号公告“非公众公司在金融工具方面的例外规定”。1997年，英国会计标准委员会首先了“小企业的财务报告标准”，通常指小企业财务报告准则（FRSSE），FRSSE主要介绍了根据现在的公告而做的一种简化方法，主要包括对披露资产和负债以及简化计量的一些例外性规定。斯里兰卡的特许会计师研究会正是以FRSSE作为小企业的会计标准的起点。在1999年，加拿大特许会计师协会（CICA）了《小型企业的财务报告》，在2001年7月，加拿大会计标准委员会又了在六个方面关于确认、计量和披露的例外性会计处理。
综上所述，尽管各国会计界都认为目前的会计制度不适用于小企业，而现在通常的做法就是给予小企业会计一些例外性的规定，或是小企业按简化标准提供财务报告，但这又常常导致另外一类问题，那就是由于会计处于这样一个复杂的环境中，根据量变到质变原理，简化的会计标准可能会因它对特殊的交易和业务没有反应而失去作用，这就必然影响使用者对会计信息的信任。
四、最新进展
2000年7月，英国政府专家工作组召开会议，专门讨论了中小企业的会计核算方法和报告，提出了在报告方面渐进发展的思路。在该会议上，讨论后规定了提出的框架中应该有以下特征：
合并财务报表是财务会计中的重要部分，在直接的实务处理中抵销分录形式复杂，借贷方对应关系模糊，不容易发现其中存在的错误。针对上述问题，本文重点从参与合并以及合并后形成的企业主体的角度出发，论述企业并购过程中涉及到权益交易和非权益交易两种情况下的抵销处理原理，认为企业合并从实质上已经突破了会计主体的假设，但在会计处理上仍然可以基于会计主体假设进行，通过分析企业并购的交易实质，对企业合并中关于会计的主体假设适应性，对合并商誉的实质问题进行探索性的思考。
因为合并后形成新的合并主体，因此参与合并的单个报告主体之间发生的业务联系，对合并主体来讲就是集团内部的资产负债的变化不需做业务处理，实际上就等同于单个的报告主体并没发生业务，这就给我们一种启示，即在编制抵销分录时，就可以将参加合并的单个企业对此所作的业务处理反向冲销来代替合并报表的抵销分录。
例如，A企业和B企业发生合并，合并后经济实体假设是C，在以A、B为报告主体时，对业务往来双方都会分别进行单独账务处理，期末在基于主体C编制合并报表时就需要做相应的抵销处理，按照上文论述就可以直接将A、B做的会计分录分别反做一遍，原来的借记贷，原来的贷记借，再将双方反做的分录合并后即可，合并分录就是合并的抵销分录。
一般认为，企业合并过程中涉及到权益交易和非权益交易对上述不同的会计主体来讲是有所区别的。下面就上述两种情况分别举例分析。
一、合并主体涉及股权交易的抵销处理
本例中，甲企业对乙企业长期股权投资的数额为1 000 000元，与乙企业所的所有者权益总额正好相等，说明乙企业的股权投资数额均为甲企业所有，通过抵销分录将甲企业长期股权投资总额、乙企业的所有者权益总额在编制合并报表时重复计算的因素全部剔除，消除其对企业集团合并报表的影响。编制合并报表时，编制抵销分录如下：
借：股本——A 900000
资本公积——A 50000
盈余公积——A 20000
未分配利润——A 30000
贷：长期股权投资 1000000
下面我们按照上文的分析作相应的处理。
基于甲企业为会计主体，甲企业购买乙企业的业务处理：
借：长期股权投资 1000000 ①
贷：银行存款 1000000
上述收购业务基于乙会计主体，就是将属于B股东的权益变为属于A的权益，实际上可以分解成两部分：一是A股东购买乙企业的股票;二是乙企业回购原股东B的股票，相应的业务处理如下：
借：银行存款 1000000 ②
贷：股本——A 900000
资本公积——A 50000
盈余公积——A 20000
未分配利润——A 30000
借：股本——B 900000 ③
资本公积——B 50000
盈余公积——B 20000
未分配利润——B 30000
贷：银行存款 1000000
按照上文我们的分析需要做①、②的逆分录，分录③是乙企业与其原股东的回购业务，不属于我们上文分析的甲、乙企业交易，不在抵销的范围内，①、②的逆分录分别如下：
借：银行存款 1000000
贷：长期股权投资 1000000
借：股本——A 900000
资本公积——A 50000
盈余公积——A 20000
未分配利润——A 30000
贷：银行存款 1000000
将上述分录合并后，合并报表的抵销分录为：
借：股本——A 900000 ④
资本公积——A 50000
盈余公积——A 20000
未分配利润——A 30000
贷：长期股权投资 1000000这和直接分析合并后经济实体重复记的项目后抵销的结果是一样的，而且是按照合并前后不同会计主体的角度来分析得出的，也就是按上述会计处理，并没有违背会计主体的假设，但值得注意的是这样的路径分析从现实交易的实质角度分析是存在问题的。基于以按照甲企业和乙企业为报告主体，按照上述思路分析，所做出的抵销分录业务处理是不符合现实中交易实质的，因为上述收购业务的实质是甲企业和乙企业原来的股东直接进行的股票买卖没有涉及会计主体企业乙，此时的交易主体是甲企业和乙企业的股东而非会计主体乙。但是上述的思路使我们更加清晰地了解到会计主体的交易过程，这样就为合并抵销分录的编制提供了一种理论依据，对目前一步到位的抵销处理起到解释验证作用。目前的会计准则直接根据合并后的经济实体为会计主体分析合并造成的重复项目，然后进行相应的抵销处理，这种方法固然可以一步到位，但是容易造成抵销分录借贷方对应关系模糊，不能直接反应业务的实质过程，容易出错。
二、合并主体涉及非股权交易业务的抵销处理
例2：甲企业2010年1月1日采用控股合并的方式以货币资金900，000元对乙企业投资，取得其100%股权。甲企业向乙企业销售其生产的商品100件，其销售价格为9元/件，生产成本为5元/件，乙企业以银行存款支付，假设乙企业并未对外销售，不考虑增值税的影响要求编制抵销分录。
首先，我们按照目前会计准则的要求编制抵销分录：
①抵销甲企业未实现的内部销售收入、内部销售成本：
借：营业收入 900
贷：营业成本 900
②抵销乙企业存货价值中包含的未实现内部销售利润：
借：营业成本 400
贷：存货 400
将上述两个抵销分录合成一个抵销分录：
借：营业收入 900
贷：营业成本 500
存货 400
再次，我们按照上文的分析作抵销分录。
上述购销业务基于甲企业为会计主体，甲企业的处理为：
借：银行存款 900
贷：营业收入 900
借：营业成本 500
贷：存货 500
上述购销业务基于乙企业为会计主体，乙企业的处理为：
借：存货 900
贷：银行存款 900
按照上述思路，作为合并主体的抵销分录应该是将上述分录的借记贷，贷记借，即将甲、乙单独的业务处理分录反做为：
借：营业收入 900
贷：银行存款 900
借：存货 500
贷：营业成本 500
借：银行存款 900
贷：存货 900
将上述分录合并得到合并后形成的新主体的抵销分录为：
借：营业收入 900
贷：营业成本 500
存货 400
关键词：中小企业；会计控制；问题；对策
随着现代企业制度的逐渐成熟，企业内部控制的重要性日益凸显出来。相关政府和监管部门也提出了一系列要求，这些要求的出台对于企业的内部控制起到了一定的约束和监管作用。据相关数据显示，在面临金融危机的大背景下，约有88.24%的企业对内部控制和风险管理予以重视，约82.35%的企业为应对金融危机而采取了针对内部控制的补救措施，约35.29%的企业侧重于企业的内部审计，更加关注风险和控制。可见，大部分企业为保证企业的有效运行不约而同地重视企业内部控制体系的建设工作。但是，我国企业在内部控制的建设方面起步比较晚，还存在很多问题需要面对和解决。
一、加强中小企业内部会计控制的必要性
首先，加强企业内部会计控制是适应外部监督环境的需求。市场运作的规范化和法制化对企业的经营管理和财务管理也提出了更加严格的要求。必须通过企业内部会计控制将这种理念贯穿在企业管理的每个环节，实现对企业整个会计活动的调节和监督，以保证企业的正常经营和规范化运作。
其次，加强企业内部会计控制是实现企业既定目标的需要。若不加控制，财务预测和决策的效果将很难真正得到体现，甚至影响企业的有序运作。企业会计内控体制的建立有助于实现企业内各业务间的合作，提高财务的执行力，保证经营方向、财务计划的有效落实，强化企业的核心竞争力，实现企业的综合目标。
再次，加强企业内部控制是增强企业应对风险能力的必要手段。强化企业会计的内控工作有助于识别企业运营活动中隐藏的风险，从而采取对应措施防范和化解企业运营活动中的风险，提高企业抵御风险的能力，确保企业资产的安全，规范各部门的业务流程，提升企业内部管理水平，为企业的持续、健康、稳定发展提供保障。
二、中小企业内部会计控制存在的问题
1.缺乏企业内部会计控制的意识
中小企业的不少管理层普遍不重视内部控制系统的建立，这样必然使得企业内部控制的制度或系统流于表面。内部会计控制的整体意识淡薄使得企业在实际的执行与审核中不能从企业的全局角度建立起整套的考核体系。管控意识的淡薄有可能破坏企业已有的战略规划，导致战略的实施大打折扣。还有一些国有中小型企业的财务账目很不规范，随意性较大，企业管理层、行贿受贿的情况时有发生，企业自设账中账，造成虚亏实盈或虚盈实亏的假象。企业的管理者对账目和现金支出存在很大的随意性。首先是现金的使用存在混乱现象，管理层的个人开销与公司支出不分。因为中小企业的经营者往往是资产所有者，他们经常把公司资产当作自己的个人财产，当企业发展规模化以后，中小企业克服家庭化就成了很大的难题。其次是对资金的时间价值不够重视，赊销使得企业的资金周转不开。应收的款项无法收回，给企业的资金周转进一步增加压力。再次用企业收来的现金支付费用，使得资金有效利用率低。公司支付能用支票支付的尽量用支票支付，不能占用公司太多的现金流。
2.财务管理严密性不高
中小企业普遍存在一种现象，那就是由于规模限制及财务人员的随意性比较大，公司的财务缺乏严谨性。一是应收账款管理不严，造成回收资金困难。企业若不及时回收相关款项，必定会对其再生产造成影响，使得回收期过长，进而使得坏账频生。由此可见，规范的赊销流程与政策对企业的财务和会计控制有着很大影响。二是存货管控乏力，资金呆滞。大多数中小企业既缺乏相对规范的存货管控制度，又无相应的存货盘点流程，只注重存货的保管和仓储、领用和报废等方面的简单控制，这就浪费了大量的企业资源。三是现金收支管理不严，公司资金的闲置和不足现象比较突出。一些中小企业误认为公司的现金越多越好，最终使得很多资金闲置起来，不能参与到正常的生产周转中去，失去了较好的机遇；还有些中小企业则与之相反，随意支出企业资金，而当企业真正需要资金的时候，放在银行的存款却已经变成了不动产，急需的资金无法落实，最终导致企业陷入财务困境。
3.内部审计制度建设不力
内部会计控制不是一蹴而就的，其具有过程性。一般而言，企业内部会计控制的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应该成立一个相对独立的监督和审计部门，经常性地对企业会计和财务工作进行审计和监督。目前，许多企业特别是中小企业缺乏较为完善的监管体系，各职能部门与各个岗位之间缺乏必要的沟通、协调与监督机制，使得会计和财务信息的传递受到阻碍，既影响正常工作的开展，同时也不利于审计工作的进行，导致公司的战略执行产生变数，得不到很好地贯彻执行。一些中小企业根本就没有专门的审计和监督部门，财务部门的负责人直接兼任审计部门的负责人，这样做就使得内部审计失去了其严肃性与独立性，严重影响内部会计控制的执行水平。
三、完善中小企业内部会计控制的对策
1.建立健全内部会计控制制度
中小企业首先要树立科学的内部会计控制意识并将这种意识在整个公司内部员工中进行渗透。企业管理者要了解企业自身的实际情况，切合实际地制定本单位本部门的内部会计控制制度。当企业的经济环境发生变化或整个国家的会计制度出现变更时，要及时修订内部会计控制制度并确保制度的贯彻实施。
内部会计控制制度的建立不是一朝一夕的事。首先，要完善企业内不相容职务的分离制度，设置合理的财务会计及相关工作岗位，明确各部门各岗位的职责权限，形成互相监督相互制衡的机制；其次，健全授权控制制度，规定企业会计及财务工作授权的程序、范围、责任及权限等细则；最后，建立健全内部会计系统的控制制度，明确财务工作的流程，建立会计岗位责任制，充分发挥会计的财务监督职能。
2.完善与内部会计控制制度相匹配的监督机制
中小企业内部会计控制制度的执行需要多方面的监督，既要注重内部监督，又要创造条件引进外部监督。一方面，企业应该加强内部监督，设置专门的内部监督部门和内部监督系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，避免企业内部出现纰漏和隐患并根据这些纰漏和隐患的特点采取相应的措施和政策进行解决，为内部会计控制制度的政策执行做好准备，提高会计信息的整体质量。另一方面，要进一步配合外部监督，相关政府部门应全面加大执法的力度，对不执行或执行不力的企业和个人依法追究相关人员的责任，确保内部会计控制得到贯彻执行。
3.强化内部会计控制制度的执行力度
中小企业会计控制制度的执行力度依赖于多个方面，约束和激励机制是重要的影响因素。企业要定期对会计控制及相关人员进行评价和考核，将评价和考核结果与个人的薪酬相联系，对内部会计控制制度执行较好的人员和部门要给予一定的奖励，执行不好的要给予相应的处罚，切实将内部会计控制制度落到实处。当然，企业的内部监督对其很重要，但其缺乏一定的独立性，要保证企业内部控制制度的执行效果，还需要企业的外部监督。操作较为简单的做法是，企业可以聘请那些专业的注册会计师对其内控制度进行把脉和评价，为内控制度的顺利执行提供支持。
4.强化会计人员的素质提升工作
企业内部会计控制制度本身有着很多利优性，但是其执行效果的好坏还在于其会计人员的整体素质。首先，企业应该加强企业会计人员的选拔与安排，根据公司各岗位和人员的素质进行合理匹配并加强对人员的考核，定期调整不合格的会计人员。其次，注重会计人员的继续教育工作，创造条件为员工提供职业技能培训和职业道德培训，提高会计人员的整体素质。最后，定期进行岗位的调整和轮换，避免员工在一个岗位上产生倦怠，从而滋生纰漏。
参考文献：
[1]王宁.对完善民营中小企业内部会计控制的思考[J].哈尔滨商业大学学报（社会科学版），2010（02）.
[摘要] 随着工业企业生产规模的不断扩大和科学技术的发展，工业企业会计电算化的应用成为时展的必然产物。尽管会计电算化在我国会计界算不上一个新鲜事物，但就目前我国会计电算化的应用来看，仍旧存在很多问题。本文首先分析了工业企业会计电算化存在的问题，通过对这些问题的分析提出相应的完善建议，期望能够对目前工业企业会计电算化的应用起到一定的促进作用。
[关键词]工业企业 会计电算化 建议
一、引言
会计电算化指的是应用电子计算机代替人工记账、算账、结账，以及分析会计信息，做出预测、决策的过程，会计电算化是经济和科学技术发展的必然产物。我国会计电算化已经经历了几十年的发展历程，据有关调查显示，目前我国有将近几百万的企事业单位在会计核算工作中使用计算机，约占全部企事业单位的26%，而且这个数据每年都在以较快的速度增长。在应用会计电算化的企业中，大部分企业建立了完整的会计信息系统，已经能够完全依靠计算机的有效运行来完成本单位的会计记账、报账等基本会计核算任务。会计电算化的应用在很大程度上提高了企业会计工作效率，有助于企业管理者综合掌握整个企业的财务状况，带来一系列会计工作方面的有利变化。但是在充分享受会计电算化带来的好处的同时，不可避免的在各企事业单位应用会计电算化时存在一些问题，这些问题的存在严重影响了会计电算化作用的发挥。基于此，本文将以工业企业会计电算化为例，围绕如何解决工业企业会计电算化中存在的问题进行探讨。
二、工业企业会计电算化存在的问题
2.1未能设立有效的管理信息系统完善的电算化会计系统包括两个组成部分：会计信息系统和管理信息系统。目前，大部分企业都能够在企业内部建立完善的会计信息系统，很少能够建立相应的管理信息系统。有的企业虽然也建立了管理信息系统但是系统建立的基础是满足个别职能部门的要求，几乎没有企业能够从企业整体的流程再造的角度出发建立起管理信息系统。上述问题造成的后果是，在只有会计信息系统的企业中仅仅依靠会计信息是难以确保做出合理决策的；而在建立了不完善管理信息系统的企业中，忽略了整个企业内部的会计信息共享，经常存在负责成本的人员若是想要了解价格信息和税务信息、负责价格的人员若想要了解成本信息时，只能通过最原始的查阅资料或者相互询问的方式，显然削弱了整体的工作效率。
2.2会计电算化软件存在的问题目前会计电算化的软件主要分为两种：通用软件和专用软件。通用软件指的是使用范围较广的软件，具有大众性、普遍性的特点。通用软件的优势在于使用成本低、安全性好、稳定性较高、准确性强，但是由于通用软件的普遍适用性，在其设计时存在难以兼顾具体企业细节的问题；专用软件是指适用于专门企业的软件，在设计的时候往往是针对具体的企业设计的，因此专业软件的研究开发成本较高、需要的时间、人力、物力方面的投入相对较大。因此，专业软件只有实力强大的企业才有能力使用，中小企业一般只能选择通用软件。
2.3网络化会计存在的问题在实现了会计电算化之后，企业的财务信息主要通过网络进行传递，网页上的数据等信息成为企业的主要会计数据。网络化会计带来的现象就是传统会计流程中各个审核过程的迷失以及相关监控确认手段的消失，信息在网络中主要是传递没有确保信息真实性的保障措施。此外，随着企业的发展，在网络中流动的数据也在增加，大量的数据流动极易引发数据泄漏、篡改等问题。最后，整个网络中的信息是共享的，因此在企业进行相关的网上交易时，极易受到来自于网络的威胁，例如：商业机密泄漏、黑客攻击等。
三、完善工业企业会计电算化的建议
3.1在企业内部引入“企业erp系统”要解决当前工业企业内部未能建立起完善的管理信息系统问题，当前最为可行的办法即为在企业内部引入“企业erp系统”，erp系统是企业资源计划管理系统的简称。当今社会的会计电算化是一个涉及通信学、管理学、运筹学等等学科的综合性技术。要应用会计电算化，必须引入先进的企业整体资源管理计划，这里的erp系统无疑是最有选择。通过引入erp系统在企业内部建立起以财务管理为核心的信息管理系统，而且对于企业业务活动较大的部门如：财务部、物资管理部等建立独立的资源子网———财务管理信息子网、物资管理理息子网。
3.2开发更具实用性的会计软件当前我国使用较为普遍的会计软件一种是国外研发后汉化的软件，这种会计软件的缺点在于与我国的国情不适应；另一种则是国内研发的商品化会计软件，但是这种软件的价格相对昂贵一些并且维护比较麻烦。但是对于没有软件研发实力的企业采用这种商品化的软件无疑是一种较好的选择。解决会计软件方面的问题，我们应该试图通过整个行业的联合开发出更具实用性的会计软件。具体由行业内选择计算机知识和会计知识丰富的人员组成研发团队和维护团队，这样可以节省大量资金，而且在整个行业内部形成一个信息网，有助于解决行业会计资料集中汇总的问题。
3.3加强对会计数据的管理首先，数据采用时要严格遵循以下步骤：1）各会计子系统处理数据2）将各子系统处理的数据进行序时排列，输入数据处理服务器。需要注意的是数据输入之前要严把数据校验关，保证数据是真实可靠的。其次，借助路由器的访问控制列表构造局域网防火墙。再次，对企业的会计信息系统进行加密处理，这样可以有效防止机密泄漏。最后，对现有的软件进行升级或者考虑引入诸如人工智能技术和专家系统控制技术。
四、结束语
工业企业会计电算化的应用，不仅可以减轻会计人员的工作负担，提高工作效率，而且可以提高会计信息的准确性、及时性以及完整性。解决工业企业会计电算化中存在的问题，完善会计电算化的应用还需要更多相关人士进行更进一步的研究。
参考文献：
[1]刘思华.企业经济可持续发展论.中国环境科学出版社，2005;5