发布时间：2023-03-13 11:15:53
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关键词：应收账款；管理；信用；风险
Abstract: in the fierce competition, the enterprise in order to expand sales and increase market share, and actively take products sell on credit strategy. To sell on credit as the main form of commercial credit, the implementation of enterprise receivables to increase so that enterprises of the capital turnover was certain negative influence. Therefore, accounts receivable management has become daily operation activities of enterprise important problem. This paper aims to introduce the definition of accounts receivable, function, strengthen the management of accounts receivable necessity, and according to the reasons of the formation of enterprise receivables to put forward the corresponding management way for enterprises to keep better accounts receivable management has certain practical significance.
Keywords: receivables; Management; Credit; risk
中图分类号： C93 文献标识码：A 文章编号：
随着市场经济的发展，企业为了在竞争激烈的市场环境中占据一席之地，除了提高产品质量，增加产品功能，降低产品价格，和提供良好的售后服务等一系列传统的战略决策外，在商业信用基础上建立起来的赊销已经成为企业扩大销售，增加市场份额最有力的手段之一。
1 应收账款的定义
应收账款（Receivables）指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，是企业流动资产的重要项目之一。
2 应收账款的功能
应收账款的功能在企业经营销售过程中，主要体现在以下两个方面：
2.1 扩大销售，增加市场份额，从而提高企业竞争力
在激烈的市场竞争机制下，赊销是促进销售的一种有效手段。企业采用赊销手段，不仅能吸引更多顾客来购买产品，而且还在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场不景气、资金缺乏的情况下，赊销具有明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有重要的意义。
2.2 减少库存，从而降低存货风险和开支
企业持有存货，需要支出存货管理费，保险费，仓储费等开支。通过赊销，能够将存货产品在最短的时间内销售出去，降低了存货风险，节约了相关开支。
3 加强应收账款管理的必要性
3.1 应收账款降低了企业资金使用率，降低企业效益
赊销导致企业物流与资金流不同步，即商品已经发出，发票已经开出，但是销售收入却没有及时地回笼。这样，一方面应收账款占用了企业进一步用于采购或者生产的流动资金，从而阻碍了下一轮销售规模的扩大；另一方面，应收账款势必会产生企业所得税的预缴；另外如果应收账款是由于跨年度销售收入导致的，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。以上的情况都大量占用了企业的流动资金，长此以往，影响了企业的资金周转，从而影响了企业经营计划和销售计划的完成，效益的提高。
3.2 应收账款夸大了企业的经营成果
由于我国企业会计核算实行的是权责发生制，即应属于当期的销售，不管有没有收到款项，均应确认销售收入计入当期收入。因此，应收账款的增加虽然增加了账面利润，但是却没有真正实现现金的流入。另外，应收账款的增加，同时也增加了发生坏账的风险，会给企业带来很大损失。因此，应收账款在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了风险成本。
3.3 应收账款使企业加速了现金的流出
应收账款的增加虽然在账面上增加了利润，但是企业却为之付出了一定的成本代价，表现为：①流转税和所得税的支出：虽然赊销没有收到实际的销售款项，但是此时销售收入已经确认，根据我国税法规定，必须以现金足额缴纳增值税，营业税，消费税等流转税以及城建税和教育费附加。同样，所得税也必须以现金足额缴纳；②利润分配：应收账款产生利润，但是却没有实际的现金流入，导致企业利润分配的额外开支；③应收账款相关开支：应收账款的管理成本，收账费用等开支也进一步增加了企业的现金流出。
3.4 应收账款的存在影响了企业的营业周期
营业周期是指取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。由此可见，如果应收账款的长期存在并且资金得不到及时回笼时，就会影响资金的进一步循环，使得大量资金陷在非生产环节，从而不必要地延长了企业的营业周期，影响了营业效益的实现。
4 应收账款的形成原因
4.1 社会历史原因
在我国经济转轨时期，在计划经济模式下许多企业的经营活动很大程度上受到政府的控制，因此，以政府靠山作为理由的赊销欠账行为在企业之间显得很正常。久而久之，进入市场经济转轨之际，许多企业负债累累，由于种种原因，应收账款收不回来。
4.2 企业领导盲目管理，风险意识淡薄
有些企业领导为了扩大销售，增加市场份额，一味地进行赊销买卖，而并没有充分了解对方单位的信用程度以及还款能力，使得企业的应收账款长期居高不下。
4.3 企业内部缺少合理的信用政策
信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策。许多企业的信用政策不够合理，或者甚至没有一套统一的信用政策，致使企业在进行赊销时，并不能完全了解对方单位的资信程度，经营状况，现金流量情况以及还款能力等。
4.4 企业内部控制不严，激励机制不完善
由于很多企业财务部门与销售部门相互独立，不能进行相互约束，因此财务部门经常不能够及时与销售部门进行核对，销售与核算脱节，问题不能及时反映，致使企业长期存在应收账款，难以收回。另外，企业为调动销售部门的积极性，往往将职员的工资只与业务量相挂钩，对于相关领导的业绩评价也只是将部门业务量作为唯一的标准，并没有将应收账款管理纳入绩效评价机制，使得企业的激励机制具有片面性。于是，销售部门为了自身利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分款项，企业未采取有效措施进行控制或者负责追款，导致应收账款大量沉积下来。
4.5 法律意识淡薄
我国社会的很多方面仍然存在人情大于法治的现象，因此，许多企业在收账过程中，经常因为这样那样的“关系”、“情谊”等使得应收账款迟迟不能收回，有些甚至一笔勾销，相关法律也难以付诸，形同虚设。
4.6 社会服务机制不健全
目前我国企业应收账款的收回基本依靠企业自身，社会上专门提供企业应收账款收回服务的机构很少，使得企业应收账款的收回得不到很好保障。
5 应收账款的管理途径
对于企业应收账款的管理，根据应收账款形成原因，大致可以从事前、事中和事后进行考虑。
5.1 事前
5.1.1 企业内部建立合理的信用政策
应收账款发生前，在企业内部建立一套合理的信用政策，包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策。对于经常往来的单位进行信用等级的评定，充分了解对方单位的资信程度，经营状况，并根据信用等级分别给予不同的信用条件和信用额度，如信用期限，折扣期限，现金折扣，赊销额度等。企业在制定收账政策时，应权衡收账费用与应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。因此，合理的信用政策应该把信用标准、信用条件、信用额度和收账政策结合起来，综合考虑这四者对销售额、应收账款机会成本、坏账损失和收账成本的影响。同时，企业应根据市场情况及客户信用情况的变化，对信用政策进行必要的动态调整，使其保持一定风险范围内的合理性。
5.1.2 严格审批手续
在经过内部资信评估确认以及具备完整的法定文件的基础上，领导对于赊销合同进行严格地审批。审批后将赊销合同、审批文件、对方单位其他合法文件资料，备齐归档，以作日后催收、甚至诉讼之用。
5.1.3 建立坏账准备制度
根据谨慎性原则，企业在应收账款的核算上应建立坏账准备制度，合理估计坏账损失，并按期计提坏账准备，以便真实地反映企业的财务状况。根据我国新《企业所得税法》、实施细则及相关政策规定，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。
5.2 事中
5.2.1 加强应收账款的日常管理工作
企业对于应收账款的日常管理工作应该落实以下几个方面：①销售部门应该做好基础的记录工作，了解对方单位付款日期，已付款额和尚未付款额等信息，并及时与财务部门进行核对，一旦发生偏差，应查明原因，进行相应调整；②根据对方单位的付款情况，对于其资信程度进行动态调整，进而相应地调整企业信用政策；③定期与对方单位进行对账，防止连续欠款却还在继续供货的现象，确保一账一清后才允许开始新的欠款；④编制应收账款账龄分析表，根据不同的应收账款计提合理的坏账准备。
5.2.2 强化企业内部控制
按照财务管理内部牵制原则，在财务部门配备专职的会计人员，负责有关赊销往来业务的核算与监控，对每一笔应收账款都要进行分析与核算，以保证应收账款账账相符。另外，财务部门还应该与销售部门建立互相监督机制，由财务部门根据企业自身资金情况和对方企业资信程度制定相应的信用政策，销售部门根据信用政策开展赊销业务，并将赊销情况反馈给财务部门，财务部门根据反馈情况调整信用政策。除此之外，还可以实行应收账款的分级授权，从销售部门，财务部门，到最后的法律部门对应收账款进行层层地控制。这样，强化了财务部门的管理与监控职能，使得财务部门和销售部门形成互相控制，互相平衡，良性循环发展的状态，使经营活动系统化、规范化。
5.3 事后
5.3.1 及时有效地做好应收账款催收工作
合理的催账工作应包括以下几个方面：①确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。②确定合理的讨债方法。若对方单位确实遇到暂时性困难，企业应积极帮助其渡过难关，以便收回账款。若对方单位确实无力偿还欠款，明显处于资不抵债的情况，则应及时向法院，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：恻隐术法，持久战法，激将法等。
5.3.2 建立责任中心，将应收账款管理业绩纳入绩效评价机制
建立以销售人员为主，财务会计人员为辅的应收账款责任中心，事后对应收账款收回和管理情况进行评定，并纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，以此增强相关负责人员的积极性和主动性。
5.3.3 引入第三方保证机制
企业可以将质量尚好的应收账款通过应收账款质押或者保理业务转让给银行或者其他专业机构。将应收账款转让给专业机构管理，不仅能够改善公司的财务状况，增强竞争力，而且由于资信调查、账务管理和账款追收由专业机构负责，对于保理业务企业的应收账款风险由保理银行承担，使得收款更有保障。
6 总结
应收账款的管理关系着企业流动资金周转，影响着企业持续发展的能力。企业应该将加强应收账款管理作为一项长期工作来进行落实，努力将坏账降低到最低程度。
参考文献：
[1]陈显兰. 企业走出应收账款困境的思考[J], 四川会计, 2002年, 第6
期；
[3]张采风, 李忠江. 应收账款的管理与清收[J], 黑龙江财会, 2001年,
第12期；
[4]许文珍. 浅析应收账款管理[J], 税收与企业, 2002年, 第5期；
一、施工企业应收账款管理中的问题
（一）企业管理人员风险防范意识淡薄。由于企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，甚至工程既不签订合同，也不订分期结算协议。一些企业的经营者由于对资信调查认识不足，重视不够，往往仅凭某客户的实力如何就信以为真，而真正通过有关途径深入了解客户资产偿债能力，确定其资信等级的很少。这些企业的领导和管理人员往往认为只要工程中标了，有活干了，增加点应收账款算不了什么。本着这样的指导思想盲目赊销，不受骗上当已属万幸，呆账、坏账的产生也就顺理成章、不足为怪了。
（二）企业债权管理内控措施不到位。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大在建筑市场的份额，实现利润指标或总部下达的考核指标，经营人员为了个人利益，盲目低价中标，争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失。比如，有的施工企业为承揽工程项目，签约阶段对建设单位或投标对象的审核不完备，对工程合同的审核不严格，无形之中接受了不规范、对施工企业不平等的合约，施工过程中主动垫资，甚至贷款，负担甲方资金不落实的损失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。
（三）企业应收账款管理措施失当。企业应收账款管理不到位、信用政策制定不合理、日常行为不规范、追讨欠款工作不得力等因素都是导致企业自身承担风险和蒙受损失的导火线。更有甚者，心怀叵测、蓄意加大应收账款以暗中捞取好处。由于对应收账款的考核制度不完善，应收账款的存在及拖欠往往与财务负责人或相关工作人员以及项目经理息息相关，甚至成为部分人从中捞取个人私利的“聚宝盆”，随着项目的完工，项目部解体或迁移，应收账款的清欠即告结束，即使再从另外的工地上派人专程与建设单位联系，往往也只是走形式，有花无果。
二、加强应收账款管理的对策
针对施工企业应收账款管理中存在的问题，笔者根据在施工企业工作的切身体验，结合应收账款管理制度，提出以下建议或措施，以试改善施工企业应收账款管理：
（一）选择可靠的建设单位，签订高效的合同。在工程投标过程中，作为施工企业应对发包单位的财务状况及信用程度、履约能力等方面进必要的调查，掌握分析在建项目的效益和风险，其次在合同签定时，必须认识到合同在生产经营活动过程中的重要性。与发包单位签订合同要保证真实、完整、合法、有效，每个合同条款都要熟练掌握、认真对待，避免在签订合同时造成差错或有疏漏，合法权益受到侵害，经济上遭受损失。特别要把拨付工程款和结算还款的时间、方法、数量等条款及违约责任，在合同中约定清楚，避免日后发生合同纠纷。
（二）制定科学合理的应收账款信用政策。企业应制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡，从而在所增加的盈利超过其成本时，实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来施工前景和市场情况的预测、判断及对应收账款安全性的调查。如，发包方施工前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，获取更大利润；反之，则应严格其信用政策，或对不同发包方的信用程度进行适当调整，确保施工企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。当企业应收账款遭到客户恶意拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，并加紧催收所欠，同时应及时调整信用政策。
（三）企业应建立动态的应收账款管理制度。当企业发生应收账款以后，不能消极地等待对方付款，而应经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析。加强日常监督与管理，以便随时掌握应收账款的情况，职能部门互递信息。企业的财务部门应每隔一定的时间，以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，按时通报应收账款情况，督促和提示上述有关人员及部门进行催收，对于逾期未结清的应收账款则通报的时间应更短。
随时关注建设方的经营状况、财务状况及人员的变动情况，加强日常询证，做到心中有数，以防止由于对方的突变或经营决策及有关人员的变动可能造成应收账款无法收回的风险。要定期核对应收账款，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为，防止法律诉讼收债的失效。
企业应定期进行账龄分析，并将所有的从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，分类管理。把属客户恶意欠债不还的应收账款划分为1类；把因客户经营不善或因资金被挪用等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分为2类；对于因自然灾害或国家政策调整等客观环境因素发生较大变化等不可抗因素引起经营极度困难且扭转无望的逾期应收账款划分为3类；合理确定业主的偿债能力。
（四）做好工程结算，保存好相关资料。在施工过程中，要加强合同履行中的管理，严格执行合同条款，及时办理工程进度价款的申报及回收。各职能部门要各负其责，实行跟踪监督。要抓好设计变更和增加工程项目内容的签证工作，形成书面资料并建立档案。签证对施工企业非常重要，特别是对于一些涉及到竣工结算、工程索赔的签证资料。项目经理、项目财务主管要将施工过程中回收工程款作为一项重要工作来抓，抓紧完工结算工作，收集并保存好相关资料，防止发包方以结算资料不齐全为由拖延结算时间，而推迟支付应收账款；工程竣工后，要及时向发包方办理结算手续，为全面清理该工程的应收账款打好基础，尽量降低应收账款的余额。为此，组织好本项目全过程的应收账款及工程质保金、垫资款和现金履约保证金的清收，施工企业的应收账款回收的责任部门和责任人应由项目经理、财务主管为责任部门和责任人。在工程的在建阶段，精心组织施工，积极组织对业主的计量支付，缩短计量支付周期，使其投入的资源实现其价值。项目经理部对本项目的工程量、计量拨款、变更、索赔、政策性调查文件等资料进行全面、彻底、系统的清理，争取合同规定的价款全部回收；逾期的工程，将应收账款纳入项目《目标责任书》的经济指标之中，对于项目经理部产值、利润、工期、质量、安全、环保和精神文明建设以外的，增加上交款、工程结算和应收账款回收率指标，使《目标责任书》的内容具有科学性、合理性、系统性和连续性，对于应收账款、工程质保金、垫资款、现金履约保证金不能按期回收的不予兑现或暂缓兑现。
关键词：企业；应收账款；管理
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货人或接受劳务人收取的款项，是企业因赊销而所形成的债权。应收账款形成的主要原因是销货企业为了减少货存，扩大销售，提高商品的市场占有率而同意给予客户的一定付款期优惠。应收账款实质上是销货企业给予购货人的一种商业信用。然而，应收账款毕竟是建立在商业信用的基础上，在市场经济的条件下，由于客户的利益取向、经营状况、市场环境等因素的变化，应收账款可能出现坏账，导致企业资金周转困难，甚至丧失持续经营的能力，因此现代企业越来越需要重视应收账款的风险管理。
一、应收账款信用风险的成因
(一)缺乏风险控制意识。一些企业经营者片面追求高收入、高利润，为了抢占市场份额、争夺销售客户和推销更多的产品，在事先未对客户资信作调查，未对风险进行评估的情况下，盲目赊销，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，加大了应收账款回收的风险。
(二)我国企业产权制度落后，法律保护意识淡薄。由于全民信用意识缺乏，社会信用体系不完备，使得失信带来的收益往往大于成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。
(三)企业内部控制不严。在一些实行职工工资总额与效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉淀下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
(四)市场竞争机制不健全。企业间的竞争不是体现为提高产品质量和改善售后服务，而是竞相采取赊销方式，比谁给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业以信用的角度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与控制。这种竞争的结果使众多企业陷入债务危机。
(五)缺少对应收账款的专门管理。应收账款的管理不当会造成企业一系列信用问题。应收账款的管理是一项技术性很强的工作，它包括了客户分析、信用信息管理、账款控制、收款等工作。目前我国企业的信用管理方式有两种，一种是业务部门主管赊销和收账，另一种是由财务部门主管赊销和收账。这两种方式都存在很多弊端。业务部门是以销售业绩为导向，主要任务是争取订单，卖出产品，不能很好地承担应收账款内部控制的职责。财务部门往往由于不了解客户背景和交易状况，无法对信用风险做出准确的判断。
二、 应收账款信用风险的控制
(一)建立专门的信用管理部门
企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，条件允许的情况下企业应设置独立的信用管理部门，配备专业的管理人员，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。
(二)进行信用调查分析，建立客户信用档案
首先，企业应收集客户的基本信息，调查其信用状况。收集客户信息可通过三方面取得：一是直接查阅客户的财务报表；二是通过有关银行提供的相关客户信用资料；三是通过与该客户有业务往来的单位了解其往来时间长短、付款记录、信用金额等情况。其次，收集好客户的信用资料后，经过分析对客户信用状况进行评估，评定信用等级。最后建立相应的客户信用档案。在对客户进行信用状况评估的基础上，确定客户信用等级，为每一客户建立起健全的信用档案，记录其完整的历史信用资料。一般情况下，企业可运用历史记录法、客户信用额度确定法、最大值确确定法、最小值确定法等经验分析方法，从客户管理水平、客户经营状况、客户偿债能力、客户信用记录以及客户行业状况等方面对每一个客户进行定性评价，确定客户每笔业务的最高信用额度，为业务部门提供可参照的标准。
(三)建立科学完善的应收账款备查台账
应把应收账款作为一个流动的数据库进行动态管理，在应收账款形成的初期，就建立详细的备查账。此外，还应将应收账款回收备查账细化到每一笔业务合同，并定期分析其挂账账龄，制定相应的回收计划。这样就可以对每一笔合同的履约情况一目了然，避免应收账款在账面仅按挂账单位反映，多笔业务合同的欠款情况交叉在一起的混乱局面。另外，清晰的应收账款台账也为催收工作提供了有力的数据支持。
(四)要具备必要的法律维权意识
签订完善的销售合同，使合同条款的约定清晰明确，不能有今人误解或有多种解释的模棱两可的规定，用法律保护自己的合法权益。合同的签订一定要严格遵守合同法，签订合同时，除了国家合同同文本格式中所规定的几大类概括性条款之外，可以根据自己所处行业及所承揽业务项目的特殊性形成自己的合同格式。传统的合同文本格式对于支付方式及违约责任的约定往往不够清楚准确，应结合自己的实际将其具体化，力争做到各合同要素齐全具体，如商品的数量、质量、检验或验收方式、交货时间和地点。特别是收款条款部分，一定要尽可能详尽，具体到是一次性支付还是分期付款，并约定具体的付款时间、付款方式、付款期限以及延付的具体违约责任等。另外，在合同签订后，还要及时告知财务部门及相关管理部门，对合同的执行情况进行跟踪、检查，这样将在很大程度上防止出现一旦对方无力支付欠款无法诉诸法律等情况的发生。
(五)完善赊销管理
1.明确职责分工。企业要从根本上改变信用落后的状况，将信用管理的各项职责在各业务部门之间重新进行合理的分工，应建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立信用管理部门、业务部门、财务部门构成的组织结构形式。明确规定信用管理人员、营销人员、财会人员等相关的信用风险责任人在信用风险管理中的职责，并采用必要的行政和经济手段来促使这些人员认真履行职责，在企业内部形成一个科学的信用风险制约机制。
2.完善赊销审批制度。赊销审批制度是指企业在业务管理中实行一套科学规范的管理方法和程序，包括合同与结算中的信用风险防范制度、赊销业务管理与报告制度、客户信用申请制度、信用额度稽核制度等十几项制度。企业在年度初始前应作好年度赊销预算与计划，所有的赊销业务，均需由客户提出信用申请，经过有审批资格的经办人员审批稽核后才能进行。各级经办人员只能在各自的权限内办理审批。
(六)加强授信控制
控制管理工作的核心是信用限额的制定，通过一系列科学的、定量化的信用评估、控制方法，形成企业内外的信用制约机制。公司每项赊销业务的审批必须以信用额度作为依据，任何人不得擅自突破。同时，信用额度也成为公司约束和调节与客户信用关系的一个重要工具，在供货和回款问题上争取主动权，真正实现公司对客户的直接管理。
(七)实行全过程信用管理与控制
全程信用管理与控制包括接触客户、交易谈判、签订合同、发出货物、收取款项等关键控制环节。接触客户的目的是为了选择信用优良的客户进行信用交易，对于选定的客户，应根据其资信状况、信用等级及信用额度，在双方协商的基础上确定合理的信用条件，并签订赊销合同或协议，以寻求法律角度的债权保障。对于按时回款、信誉较高的客户，应做好信用记录，以便将来为其提供期限较长、金额较大的信用交易；对于过期不付款的客户，应采用信函通知、电话电报传真催收、必要时应派人面谈、诉诸法律等合适的收账程序催收账款。总之，企业应进行应收账款全程跟踪服务，对客户实施动态监督，快速识别信用风险并及时化解风险，确保客户正常回款，最大限度地提高应收账款的周转率。
三、应收账款信用风险的防范
(一)增强产品的市场竞争能力。市场营销的现实表明，适销对路，供不应求的高科技产品，企业往往不需要采取赊销的方式。因此，不断开发符合消费潮流、市场竞争能力强的高科技产品是防范应收账款信用风险重要途径。对于传统行业产品，利润微薄，市场竞争日益激烈，企业应该加强市场预测与调查，在技术上推陈出新，增强产品功能，提高产品质量，营造产品的功能、质量优势；在管量上推陈出新，节约成本费用开支、减少资金占用，营造产品的成本、价格优势；在企业文化构建上推陈出新，树立良好的企业形象，培育持久稳定的品牌，营造产品的信誉、品牌优势。这样企业也容易争取现销方式销售商品，减少企业应收账款。
(二)加强企业内部管理。加强对生产部门的管理，制定合理的生产计划并不断地进行产品创新；明确赊销审批的制度和责任，建立赊销逐级审批制度，落实审批责任追究制度；建立岗位责任，明确职责分工，经常对应收账款进行追踪分析；做好应收账款的日常管理工作，如做好基础记录、检查用户是否突破信用额外负担度、掌握用户信用期限的债务、考察坏账损失率等；及时对账并建立年度清查制度，做到账证相符、账账相符、账实相符。
(三)建立应收账款清欠领导责任制。将应收账款清欠的责任明确到每一位领导干部，使应收账款的回收工作真正成为领导带头、各业务部门相互配合的综合性工作，而不只是财务部门的孤军作战。包括：明确划分责任范围，对企业已开成的应收账款按形成原因尽可能落实到个人；领导在职期间形成的应收账款在未完全收回之前，主要责任领导不得调离企业；对于长期无动态的应收账款，要分析具体原因，并制定严格的资金回笼考核制度，将应收账款的清欠与责任人的绩效利益挂钩等。
(四)降低坏账损失风险。企业对客户的赊销限额，尽管是在对客户进行充分的信用调查基础上确定的，但由于各种原因，小部分账款无法收回的情况仍然在所难免，从而形成坏账损失。为减少坏账损失，当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。应收账款转为应收票据，由于应收票据是书面字据，比应收账款具有更强的索取权，票据可以在未到期向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强。这样，可在一定程度上降低坏账损失的风险。此外，企业可以对部分应收账款进行信用保险，将所能预料的非正常损失转移给保险公司，降低应收账款的损失率。
（五）建立完善的坏账准备金制度。切实落实坏账准备金制度，改变应收账款的“虚胖”局面。很多企业对提取坏账准备并不积极，因为提取坏账准备势必影响账面利润及账面流动资产的金额。而从企业长远经营来看，这种做法得不偿失。首先，不提坏账准备使企业资产的实际变现能力降低，虚增了资产。其次，如果不提坏账准备，实际应收账款中已形成的损失无法真实反映在账面上，等于是虚增了当期利润，换言之，是为今后的生产经营留下了潜亏。其实，坏账准备金制度只是谨慎性原则在会计核算中的一个体现，对滚动式的企业发展来说，它使我们当期的报表更加真实合理，并不会真正影响到企业的效益实现。另外也必须承认，无论制定多么完善的应收账款回收制度，只要有商业信用存在，就会不可避免的发生坏账损失。因此，应正确客观地对待坏账准备金制度，真实完整的反映企业应收账款情况。
总之，为保证企业能最大可能的利用客户信用拓展市场，以利于销售企业产品，同时又要以最小的坏账损失代价来保证企业资金安全，防范经营风险，并尽可能地缩短应收账款占用资金时间，加快企业资金周转，提高企业资金的使用效率。
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[2]史晓弋.从应收账款看企业内部管理[J].财务研究,2005,(05).
关键词：应收账款；问题；措施
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01
一、概述
应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。应收款项从某种意义上反映了企业账面利润和现金收益的严重脱节，如何监控应收账款的发生，加强应收账款的管理控制，提高企业资金运行效率、防范财务风险，已经成为目前企业管理中一个重要问题。
二、我国企业应收账款管理中存在的问题
（一）销售合同审批不严，造成企业坏账比率不断升高
1.企业缺少信用意识。企业领导为了追求利润最大化，将主要精力放在提高产品市场占有率，盲目通过赊销方式销售产品，未能对赊销客户资信情况进行详细评估、存档分类，增加了企业坏账风险。
2.赊销审批不严。首先，企业销售人员在订立合同过程中，未能对合同条款进行谨慎审阅，未将对方逾期未能交付货款的责任进行详细阐述，导致在法律维权时举证艰难。其次，销售人员缺少必要的财经知识，未能对银行承兑汇票、转账支票等原始凭证进行认真审核，最终导致企业在向客户追索货款时证据不足。
（二）企业应收账款日常管理及事后催款、跟踪不利，导致应收账款占用大量企业资金
1.催款、跟踪不积极。企业为追求新的销售业绩，将主要精力放在提高销量上，未对应收账款的到期时间及可收回能力进行评估，致使当客户真正通知无法偿还货款时再去进行被动的跟踪、催款，大大增加了企业坏账风险。同时，由于企业未制定应收账款回收奖励机制，导致催款人员在催款过程中态度消极，不利于应收账款及时收回。
2.财务部门在日常财务核算中未对应收账款与销售部门及客户进行对账。目前，我国企业财务部门与客户进行对账主要采取电话方式，未能针对目前债权情况向客户寄送纸制对账单，减少了追索债权的法律力度。
3.未能对应收账款进行科学分类。目前，财务部门在对应收账款进行分类主要通过查阅“应收账款”明细账及在会计报表附注中对应收账款按照账龄进行简单分类，企业无法及时、直观了解每位客户债务金额及到期时间等情况，不利于企业通过催款等手段及时收回账款。
三、提高我国企业应收账款管理水平的措施
（一）应收账款事前管理方面
1.成立应收账款管理机构，建立科学有效的信用政策。一是从销售、财务部门抽调一定数量人员，成立专门应收账款管理机构和信用审批机构，负责日常赊销业务审批、客户资信档案管理、应收账款催款等工作，并通过及时与财务、销售部门对账，提高本企业应收账款回收比率。二是建立科学、有效的客户信用政策。企业通过对扩大销量增加利润与赊销带来的坏账、管理等成本进行对比，制定详细的赊销政策，企业销售人员应严格按照制定的赊销政策对客户进行销售。同时，企业应制定客户信用评级政策，按照客户的资本、盈利等指标对客户进行详细分类，针对不同级别的赊销客户给予不同金额的信用政策，降低企业应收账款坏账比率。
2.建立健全企业内部会计控制制度，规范企业应收账款管理工作。一是建立严格的赊销业务岗位分离制度。通过制度的建立，明确规定合同签订人员与询价人员、销售人员与赊销审批人员彻底分离，降低企业贪污舞弊行为发生的概率。二是建立应收账款回收业绩评价制度。企业年底在对销售人员进行考核过程中，不仅以该员工当年销售量作为考核标准，还应将赊销货款的回笼情况作为主要衡量标准，提高销售人员坏账风险意识，避免为片面追求销量而承受巨大的坏账风险。三是发挥内审机构的监督作用。通过对应收账款账龄分类、客户资信档案管理、应收账款坏账计提、账款催款等方面进行内部审计，促使销售及财务人员不断提高应收账款管理水平，降低企业坏账风险及提高应收账款回款速度。
（二）应收账款事中管理方面
1.通过赊销审批与销售合同管理，降低企业应收账款坏账率。一是严格执行赊销审批制度。企业应将销售与信用审批岗位彻底分离，销售人员在赊销前应将客户名称、资产抵押等详细情况填写在信用审批单内，并将审批单提交给赊销审批部门，赊销审批部门根据信用政策、客户资信等级决定是否给予赊销，降低应收账款坏账比率。信用审批部门应定期将连续编号的信用审批单与企业收入、应收账款明细账进行核对，避免企业销售人员出现赊销收入不入账行为的发生。二是企业在进行销售前，应按照国家经济合同标准模板签订销售合同，并保证合同条款涵盖客户违约责任等内容。合同管理部门定期将合同与应收账款管理部门进行核对，及时将发现的差错向领导汇报，保证企业账实相符。
2.加强赊销客户档案管理及催款培训，提高应收账款管理水平。可以指派专人对赊销客户资信情况进行归档，并定期对客户资产、经营等情况进行详细调查，及时更新客户资信档案，向销售、财务人员提供可靠的客户资信信息，降低企业应收账款坏账比率。
（三）应收账款事后管理方面
1.建立科学有效的跟踪、催款制度，提高应收账款周转率。一是强化企业应收账款跟踪工作。保持与客户长期良好关系，定期以电话、调查问卷方式征求客户对本企业在产品质量、运输包装等方面存在的不足，并将反馈信息及时向领导汇报。同时，跟踪工作也应将重点放在掌握客户资产、偿债能力等情况，及时将客户资信变化情况反馈给销售、财务人员，以便日后及时采取催收手段，降低企业坏账比率。二是成立应收账款催收小组，小组成员应以该客户销售人员为主，并根据客户资信情况对清算小组制定清算目标任务，将可回收资金按一定比例奖励给清算小组成员，提高其催款积极性。
2.通过计提坏账准备及参加保险业务，提高应收账款安全性。一是财务人员应根据销售部门提供的赊销客户近期经营情况，定期对应收账款计提坏账准备金，对于一些有确切证据证明丧失偿还能力的企业，在经上级部门审批后直接冲减坏账准备金，避免企业财务报表资产不实。二是根据应收账款可回收性适当采取保险手段将坏账风险降到最低。企业可选择将应收账款以抵押形式出售给金融机构，及时回笼企业生产经营资金，避免应收账款占用大量资金。
总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的治理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用治理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施。使企业应收账款的风险降低到最低程度。
参考文献：
[1]严涛.浅谈如何加强企业应收账款管理[J].财会研究，2012（09）.
关键词：企业；应收账款；管理；策略
应收账款不仅是企业财务的关键因素，同时还是企业会计的一项重点内容，其产生的实质为：本企业内部通过“商品”销售，在消费者群体中，产生的相关债权，但是实际债权发生的过程中，企业与消费者并没有实行约束和承诺，一般应收账款发生时，消费者必须扮演顾客的角色，其为应收账款的前提要素，由此可见：应收账款的管理，能够在很大程度上提高企业资金的周转效果。
一、我国企业应收账款的管理现状
（1）应收账款的管理制度不健全。
企业在应收账款管理方面，缺乏健全的制度约束，大部分企业只是具备表面的管理制度，实质缺乏比较详细的制度条件，尤其是受市场份额的影响，导致企业忽视管理制度，按照企业自身意愿，执行应收账款管理，过分追求表面账务，或者只注重运营利润，淡薄应收账款的风险意识，导致账款的流动，脱离企业的管理控制[1]。例如，管理制度中未涉及关于赊账的内容，企业则大量采取赊账模式，以提高自身的社会市场，促使其成为促进“商品”流动的一种营销模式，由于赊账的规模逐渐增大，企业无法实行管理干预，最终导致企业内部的账务累积，不能及时追回。
（2）应收账款的管理不及时。
部分企业对应收账款未做出及时的记录和评价，混淆实际账龄期限，导致企业内部出现大量的失效账务，例如，坏账、呆账等，致使企业账款因无法正常识别而失去价值意义，引发账款风险，一方面导致企业一部分应收账款无法正常收回，另一方面影响资金周转。不及时账务管理的形成，着实增加成本投入，降低企业的利润获取。
（3）应收账款管理的内部激励不完整。
企业过分看重已发生账务，将发生账务作为内部激励的影响因素，忽视实收账务的管理，导致账务之间产生严重的偏差，部分账务已经产生，实际没有追回，如此导致工作人员，淡化应收账款，只是盲目追求个人利益，忽视应收账款，造成大量账务堆积，最终形成坏账，降低企业应收账款的管理价值。
（4）逾期账款的表现严重。
逾期账款，主要是由于应收账款管理不到位引起的，致使应收的账款，超出规定期限。例如，部分工作人员在与顾客的交涉过程中，为提高商品的销售力度，承诺顾客可以延期收账，实际到期后，顾客以各种理由，推脱付款，致使企业面临账款的逾期风险，工作人员既无法回收出售的商品，也无法追回账款，促使部分账款超出付款周期。在逾期账款中，大部分的风险需要企业承担，由于工作人员意识不到逾期账款的严重性，促使其产生不计后果的账款行为。
二、我国企业应收账款的管理策略
（1）完善应收账款的管理制度。
避免应收账款中形成资金风险，必须以企业的账务实际和运营模式为基础，实行管理制度的完善[2]。首先企业需要完善账务监控制度，利用内部控制，约束企业的账务行为，尽量控制赊账行为，同时实行审计处理，重点对应收账款实行核算；第二实行应收账款管理责任制度，将具体的账款责任，确定到个人，一旦发生账款管理风险，通过责任制度，找出风险源，采取相关措施；第三建立部门责任制度，充分划分部门责任，明确应收账款的部门职责，避免产生账款管理责任混淆的情况，保障账款始终处于责任清晰的状态。
（2）实行定期对账和催款。
管理应收账款时，必须做好定期工作，根据账务实际，记录账期，保障应收账款的及时性，需做好对账和催账两项工作。定期对账，主要是以财务报表为研究对象，管理报表内的应收账款，标记账期临近的客户群体，合理分析账期内的顾客，分析账务产生的原因，同时记录账务回收的风险期；催账则是针对超过账期的顾客或者出于风险账务时期的顾客，安排相关的催款人员，追回账款，降低企业账务风险，同时记录催账信息，加强对此类顾客的管理力度，避免再次出现账务不及时现象，避免企业利益受到不良账务的影响。
（3）构建完整的内部激励制度。
构建完整的内部激励制度，必须综合分析工作人员与账务的关系，既要保障工作人员的利益，又要考虑企业的实际效益。企业可以将应收账款与发生账务，同时作为激励制度的两大因素，为保障企业获利，在内部激励中，应收账款应占据60%的绩效比例，剩余40%为已发生账务的绩效比例，如此可以提高工作人员对应收账款的重视度。例如：企业构建内部激励制度，除其他激励绩效因素外，对应收账款设置层次奖励，设定最低的限度标准，低于限度的应收账款，则不能给予工作人员全部的奖励，实行10%～30%的比例扣除，如果工作人员的应收账款非常高，则给予10%～30%的额外奖励，以此作为管理应收账款的策略。
（4）建立跟踪评价系统。
追踪评价系统，根据工作人员的行为制定，主要是约束工作人员的账款行为。通过评价系统，明确规定工作人员的工作职责，在工作人员与顾客签订商品合同后，促使工作人员在规定时期内，收回账款，并录入评价系统，如果工作人员未在规定的时期内，完成评价系统，则会产生相关的责任，由工作人员自行承担，最终企业根据评价系统，考核工作人员的绩效，实行奖罚政策[3]。企业必须提高对逾期账款的管理力度，如发现未能及时处理的账款，可给予适当的处理措施，账款情节严重者，企业可以采取审计处理，或者追究工作人员一定的法律责任，避免企业受逾期账款的影响。
三、应收账款管理对企业发展的意义
加强应收账款的管理，对企业的运营非常重要，不仅是提高企业的运营效益，更是为企业提供账款资源，促使企业面对社会竞争时，保持自身的发展能力[4]。所以应收账款管理对企业的发展具有高价值的意义，首先为企业提供明确的账务环境，避免企业长期受到账款影响，降低自身能力，由此可以提高企业的竞争力，优化会计处理；其次推进企业持续发展，在账款管理的基础上，企业可以获取自身发展的财务信息，同时保障财务信息的清晰性，保障企业的顺利发展；最后提高企业的稳定度，降低企业账务影响，则会为企业提供良好的运营空间，促使企业在发展中，始终保持稳定的状态。
四、结束语
由于应收账款具备高风险的特性，所以企业必须重点管理应收账款，避免其在运行过程中，受风险因素影响。在企业运营中，一旦发生应收账款不到位问题，即会引发企业风险，导致企业无法正常实现资金流动，所以，利用有效的管理策略，严格控制应收账款的实际管理，促使其在企业的发展中，表现出积极的支持作用。
参考文献：
[1] 金祎.论企业应收账款的风险及其对策[J].商品与质量，2011（S1）：89-91.
[2] 马雅春.关于应收账款全程管理策略的探讨[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2012（03）：34-36.
关键词:应收账款 应收账款管理 信用政策 国有资产
目前，应收账款的管理已成为国有企业资产管理中的一个突出的问题。国有企业的应收账款，作为国有资产的一个重要组成部分，不仅金额较大，影响了企业的资金周转，而且有着一定的风险性。因此，各个企业都在努力地探究应收账款管理的问题所在，制定对策，以期加强对应收账款管理的力度，提高管理效果。本文将尝试着从各个角度，更加全面地探讨应收账款管理中的问题，并提出相应的管理策略。
一、应收账款概述
(一)应收账款的含义
目前国内对于应收账款的含义有两种说法比较具有代表性。
王志坚（2003）认为应收账款是企业对外赊销产品、提供劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。
宋献中、熊楚熊（2000）指出应收账款是指企业对外销售商品或提供劳务等所形成的应收但尚未收回的、被购货单位或接受劳务单位所占用的款项。
可以看出第一个含义简单扼要，但只是对应收账款作了一个表面上的描述；而第二个含义则揭示了应收账款的重要特征，便于我们进一步认识应收账款。
(二)应收账款产生的原因
发生应收账款的原因，主要有以下两种：
1、商业竞争
这是发生应收账款的主要原因。在市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业不得不采用各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是为顾客将从赊销中得到的好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
2、销售和收款的时间差距
商品成交的时间和收款的时间经常不一致，这也是导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容，本文不再对它进行深入讨论，而只论述属于商业信用的应收账款。
(三)应收账款的管理目标
既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是求得利润。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的地投资，而投资肯定要发生成本。因此，应收账款的主要目的，就是要在采用信用政策所增加的盈利和所付出的代价之间进行权衡。
二、应收账款管理存在的问题
(一)应收账款管理制度不健全
部分国有企业对应收账款管理存在着风险意识不足、管理制度不健全、缺乏相关分析等问题。目前，随着应收账款问题的日益突出，国有企业对应收账款的管理也越来越重视，但由于对应收账款的本质和特征认识不清，难以准确把握应收账款管理的关键控制点，致使管理制度不完善。
(二)没有从资产管理的角度制定应收账款信用政策
不少企业的应收账款管理理念是“回款、要钱”，一味地追求高回款率，一味地要求加大回款力度，而不是首先考虑应收账款作为企业资产的重要组成部分，其管理应服从企业资产管理的大目标，使得企业应收账款的管理实际上成了仅仅对应收账款的分析和对收回欠款过程的监督，往往会使企业在制定信用政策时难以站在资产管理的高度，全局性地看待问题。
(三)应收账款管理模式僵化，管理方法缺乏创新
不少国有企业管理模式僵化，管理方法缺乏创新，管理方式比较单一。没有看到应收账款的回款工作的特点，是销售人员与客户之间打交道，是一项人与人之间关系的工作，因此也就没有建立起一个良好的机制，加强对销售人员的管理，根据销售人员自身的特点和特长去组织、安排他们的工作，使销售人员的特长和主观能动性难以得到最大的发挥。
(四)催款、回款方式单一
很多国有企业在催讨应收账款时，只知要钱，不知变通，不能够利用各种不同的途径催款，不知道用各种不同的方式回款，难以达到预期的效果。
三、应收账款管理策略
(一)健全企业内部控制制度
内部控制是防范风险，提高企业整体效率的有力保证。企业应该针对应收账款管理中的关键控制点，建立相应的管理制度，明确具体业务流程，保证企业各相关部门认真履行职责，如销售部门需要努力完成应收账款的催收工作；财务部门需要及时办理资金结算、加强对相关票据管理，认真、详细地登记有关票据、凭证、合同、业务情况等，并定期与客户核对应收账款。
同时，企业对应收账款坏账的管理也应制度化、规范化。对已产生的坏账，要查明原因，明确责任，依照会计制度进行处理，并进行备查登记，做到账销案存；已核销的坏账又收回时应及时入账，防止形成账外资金。
良好的内部控制制度，有利于有助于保证应收账款管理工作不脱节、不滞后。
(二)根据企业资产管理的整体目标制定应收账款管理的信用政策
信用政策，是由信用标准、信用期限、现金折扣和收账政策等四个可控要素所组成的，是企业应收账款管理最基本的政策和措施。应收账款管理，是国有企业资产管理的一部分，必须要服从企业资产管理的整体目标。这就要求国有企业在制定信用政策时，应按照以下的原则和方法进行：
1、定期调整信用标准
信用标准的调整，是在对客户的信用品质进行了充分的评价后，根据市场的竞争情况和企业自身的资产状况、抗风险能力进行的。由于客户的信用品质、市场的竞争情况和企业自身的状况不断变化，企业应当定期甚至不定期地进行信用标准调整。企业调整信用标准时，一方面要考虑到信用标准过严可能会使企业的坏账损失减少，但也会导致销售量下降、库存增加而影响企业的资产状况和盈利能力；另一方面也要考虑到放宽信用标准使企业扩大销售，以及因此带来应收账款和坏账损失增加的可能性。所以，调整信用标准，一定要以预期的坏账损失率作为判断标准，只有在确实可以获得边际利润的情况下才能调整放宽信用标准；反之，则应制定较为严格的信用标准，减少坏账损失。总之，企业信用政策的制定，首先应考虑到企业资产管理的需要，保证企业的资产质量和盈利能力。
2、经常评估、调整信用条件
信用条件是信用期限和现金折扣的合称。企业需根据自己的具体情况和管理需要，经常对信用条件进行评估和调整。企业在进行信用条件的评估和调整时，应充分考虑到信用条件的评估和调整对企业销售量的影响及给企业应收账款金额和回款时间带来变化的可能性，运用专门的方法，对信用条件的调整所产生的收益和成本做出分析比较，从而制定出最佳的信用条件。
3、制定适中的收账政策
国有企业应经常对本企业应收账款的账龄以及不同收账方式下的成本效益进行分析，综合考虑收账费用支出与坏账损失比率，制定适中的收账政策，使企业的收账政策始终保持在一种经济可行的状态下。
可见，根据企业资产管理的整体目标进行应收账款的管理，就是要求国有企业在进行应收账款管理时，要从企业资产管理的总目标出发，既要保持企业资产处于最佳结构，增强企业抗风险的能力；又要能够最大限度地加强企业的竞争力，扩大销售，实现国有资产的保值增值。
(三)加强机制管理，改变管理模式僵化的现状
在国有企业应收账款的管理中，既要加强制度管理，又要加强机制管理，创立两种管理相结合的模式。建立良好的运行机制，维护客户的良好关系，保护客户的声誉，充分发挥销售人员的特长和主观能动性。例如，根据客户的地域、文化等特点划分出管理区域，结合销售人员自身特长，将管理区域进行分配，使销售人员的特长与客户的地域特点、文化特征等因素相吻合，以取得最佳的销售和回款效果。同时，企业还要加强销售部门的组织管理，相互协作，形成强大的合力。
(四)运用多种收款方式，降低和分散应收账款风险
企业不仅要积极的采取收取现金、银行汇票等直接收款方式，同时还应在间接收款方式上多做创新。例如，企业可以利用自身的资源，协助客户解决其应收账款的问题来达到自身回款的目的；再如，对一些客户，也可以采用以物抵债或以货抵债的方法。当然，采取这种方法时应解决好物或货的价值确认等问题。总之，多采取一些灵活的收款方式，是降低和分散应收账款风险、提高企业应收账款回款率行之有效的方法。
(五)采用新的应收账款融资模式
企业在进行应收账款管理是可以采用一种全新的融资方式，应收账款证券化。应收账款证券化是以企业开展贸易或服务所产生的应收账款为支持的资产证券化。它是将应收账款直接出售给从事资产证券化的特设信托机构，信托机构则通过特设托收账户对证券化的应收账款进行催收和管理，并负责向投资企业清偿本金和利息。
从应收账款证券化的流程来看，出售应收账款的企业，即应收账款原收益所有权人，出售以后原本回收周期长、流动性较低的应收账款转变成为商业票据等流动性强的证券资产，或者是货币资金，这就提高了应收账款的周转率，加强了流动性，大大提高了资产质量，从而提高了整个企业的效益。
以上对国有企业应收账款管理中的一些问题进行了分析和论述。国有企业在应收账款管理过程中，既要看到应收账款具有“双刃剑”的特点，又要充分认识到应收账款管理有着资产管理的性质，对实现国有资产的保值增值有着重要的作用，才能全面、深刻地认识到应收账款管理中的问题；才能真正制定出完善的管理制度和措施，最终做好应收账款的管理工作。
参考文献:
[1]王志坚.财务管理学[M].上海：立信会计出版社，2003
[2]宋献中，熊楚熊.公司理财[M].浙江：浙江人民出版社，2000
关键词：应收账款；赊销；措施
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-01
一、概述
企业应收账款，其产生于企业在发展经营过程中为了能够获得更多的市场份额及竞争力，企业需要为客户垫付一部分货款或运费，通过赊账的方式向客户提供货物，以此来增加企业的销售量，而在这个过程中所产生的流失在外费用便是应收账款。企业应收账款可能会导致大量资金流失在外，这样极易引起企业周转资金出现困难，增加企业营运成本，从而对企业的可持续发展产生严重影响。很多企业对应收账款的管理是较为松散的，因此经常出现各种应收账款难以回收问题，出现上述问题则对企业长远发展是极为不利的。因此，为了避免影响企业正常运行，我们需要深入剖析企业在应收账款管理中存在的问题，积极建立健全企业应收账款管理机制，从而为企业可持续发展奠定坚实基础。
二、目前我国企业应收账款管理中存在的问题
（一）企业法律意识淡薄
一是个别企业领导由于缺乏法律知识及盲目追求经济利益，将主要精力放在扩大销售份额上，未在企业内部建立应收账款相关审批、催收、考核等制度，导致企业各部门对应收账款管理工作缺少必要的认识与配合，同时，销售部门未能就应收账款账龄、回收情况与财务部门进行沟通，导致会计核算与销售活动严重脱节，给个别工作人员侵吞企业资金提供可能。二是个别企业出于对老客户的盲目信任，未与其签订正式销售合同，只是通过口头协议对老客户进行赊销，导致当客户无法偿还货款时发生立案举证困难。同时，由于个别企业未能在法律规定的诉讼期内（一般为2年）向赊销客户进行催收，丧失法律保护权利。三是财务部门由于缺少法律相关知识及责任心不强，片面认为财务部门只负责将销售部门提供的销售合同、发票及回款凭据登记入账即可，忽视将“应收账款”、“坏账准备”等科目与销售部门数据进行对账的重要性。。
（二）企业赊销审批形同虚设
随着我国企业间竞争加剧，企业为了占有、扩大产品市场，纷纷采取赊销手段进行销售，虽然销售业绩得到了暂时性的提升，但由于企业销售人员未对赊销客户信用情况进行详细调查，为争取与客户及早签订销售合同，在未执行赊销审批手续的情况下盲目进行赊销，导致企业大量资金被应收账款占用，严重影响企业正常生产经营。
（三）企业未执行应收账款考核制度
目前，多数企业以销售业绩、成本降低或安全生产作为部门、员工考核标准，并将以上指标与员工晋升、奖金发放挂钩，该考核机制直接导致企业各部门、员工一味追求销售增长及节约成本，未能真正考虑客户信用资质对于货款回收的影响，最终导致企业出现经营利润增长但无法收回货款的局面。
（四）企业内控会计控制制度不健全
由于企业对于内部会计控制制度在规范财务核算、提高应收账款管理水平及降低企业财务风险方面所发挥作用的漠视，未能按照《企业内部控制制度规范》规定，在企业内部建立内控制度，导致企业销售部门未能及时与财务部门进行对账、未能指定专人对应收账款进行催收及对赊销客户进行信用审批，严重影响企业应收账款管理水平。
三、提高我国企业应收账款管理水平的若干措施
（一）增强企业法律意识，维护企业合法利益
一是企业领导应强化法律意识，对企业销售人员进行《合同法》、《诉讼法》等法律知识培训，促使企业销售人员在销售过程中必须与客户签订规范的销售合同，并就客户到期无法偿还货款如何偿还或变卖抵押物等事宜在合同中详细列明，降低企业经济风险。二是企业销售人员应积极与当地法院等司法部门就货款偿还、抵押物变卖及诉讼追索权进行咨询，使用法律武器维护企业合法利益，避免因诉讼时效超出法律规定时间而丧失维权机会。
（二）企业内部成立应收账款管理机构，提高应收账款资金回笼速度
具备条件的企业应在内部建立应收账款管理部门，并在人、财、物方面给予该部门开展工作必要的支持及企业各部门配合。应收账款管理部门主要负责将赊销申请结合客户资信等级进行审批、对不同客户建立信用档案，并对各客户信用情况进行实时更新，督促企业销售部门对赊销客户进行货款催收等业务。同时，应收账款管理部门应负责协调销售与财务部门，保证赊销信息在部门之间实现共享。
（三）对企业客户建立信用档案，为赊销审批提供参考依据
首先，企业应收账款管理部门应对所有客户资信情况建立档案，通过对客户资产负债、现金流动、抵押物变现能力及企业信誉等情况的分析，对不同客户进行信用评级，并根据信用评级结果为不同客户设定信用额度。其次，企业应通过各种渠道对客户资信档案进行实时更新，并根据更新内容对客户信用评级及额度进行修改，提高资信档案的参考性。
（四）建立企业客户信用标准与条件，降低企业应收账款信用风险
一是企业应在对不同赊销客户资信情况进行详细调查的基础上制定客户信用等级，将信用等级作为销售部门给予赊销客户信用额度、期限的标准，以降低企业财务风险。企业在对赊销客户进行评级时应充分考虑客户的资产负债率、现金比率及资产流动率等指标，并且应实时更新客户信用评级，以保证制定的信用标准具有可参考性。二是所谓信用条件是指企业在赊销业务中，为鼓励赊销客户及时偿还货款，给予客户的偿还货款期限及提前还款所享受的现金折扣比例。企业在制定信用条件时应根据信用管理部门掌握的不同客户信用资质给予不同的信用条件标准，以避免企业货款到期无法收回所承担的财务风险。
四、结语
应收账款的出现，在推动企业快速发展的同时也让企业在发展过程中承担了一定的风险，也正是因为如此，企业才需要从根本上认识应收账款对企业生存与发展的影响力，在企业经营中积极分析应收账款中存在的问题，并结合企业自身实际及市场发展情况制订出有效、合理的应收账款管理措施，从而使得企业在获得最大限度的市场份额同时降低自身应收账款的风险，保障企业自身的经济利益。
参考文献：
[1]王瑞玲.论企业应收账款管理问题及对策[J].财经界，2010（5）.
[2]李G.企业应收账款管理探讨[J].商业经济，2013（9）.
本文主要分析了目前我国企业应收账款管理中存在的若干问题并给出了相应的解决方法和建议。
关键词：应收账款；征信体系；内部控制；制度建设
一、绪论
（一）研究背景
应收账款是指企业在销售材料、商品，提供劳务等经营活动中，向购货方收取的费用，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等，同时应收账款也是流动资产的重要组成部分。由于我国市场经济的日益发展，经济事项的不断增多，信用政策的普遍运用，应收账款也越来越多，因此，对应收账款进行有效管理和控制是企业日常经营管理中的重点，这会直接或间接地影响到企业的经营业绩和财务状况。应收账款对于企业来说是一个矛盾的统一体，企业既想通过应收账款来促进产品的销售，增加企业的收入，同时也会担心应收账款数额过大会导致资金周转不灵、坏账过多等不良后果。所以，加强企业应收账款的管理不是简单的让企业不存在应收账款，而是在于通过适当的管理，将应收账款控制在一个合理的额度内。
（二）研究意义
应收账款是否管理得当直接关系到企业的财务安全，因此想要在当今激烈的市场竞争中站稳脚跟就应该合理利用赊销、重视应收账款管理。利润确实可以因为赊销的使用而增加，但是现金并未真正流入企业，因此赊销并没有为企业创造真实的利润。控制赊销的规模，就能在一定程度上科学地管理好应收账款。另一方面，对于存在的逾期的应收账款，企业应成立专门的催讨机构对逾期应收账款进行的催讨，并积极寻找债务重组，出售债权的机会，尽最大努力将债权收回。
应收账款作为企业在市场经济中发生竞争而产生的必然产物，无法避免，那我们就应该采取合理，适当的管理方法，对企业的应收账款进行科学的管理。灵活、科学、有效地应用、处理好应收账款，可以让我们国家的企业在激烈的国内、国际市场竞争中逐渐站稳自己的脚跟，创造更加良好的经济效益。
二、我国企业管理应收账款的缺陷
（一）客户信用管理机制缺失
我国市场尚未形成知名的信用评级机构，对企业的信用评级很多都是流于形式，凭借主观来确定信用。而且我国未能形成对失信企业的惩罚性机制。想要迅速判断对方是信用情况是一件比较困难的事，市场上也缺乏信用中介服务机构，这样企业想对应收账款进行提前分析就变得比较困难。此外，我国的大部分企业只在乎本公司应收账款总量，而未能对应收账款进行有效、科学的财务分析，比如成本、账龄，这就导致很多企业的应收款账龄超多了三四年。在西方国家的企业中，这种超期很长时间的应收账款早被认定为坏账，而我国企业仍认定其为应收账款。
（二）企业管理层漠视应收账款管理
目前我国的大多数企业唯销售利润至上，这在某种程度上促使营销人员不管赊销的风险，只顾一味地将企业的产品销售出去，而并不关心应收账款偶能如期收回。这是一种制度上的问题。由于不重视管理应收账款，企业经常存在诸多问题，如没有明确清晰地划分责任、没有及时地对账以及没有及时收回应收账款等，这导致企业应收账款的质量下降，影响了企业的财务状况，给企业带来了巨大压力。有的企业管理者缺乏对自身债权的法律意识，漠视对应收账款各个环节的监督管理，导致在追讨应收账款过程中出现超过了追溯时效的问题。有些管理者甚至为了一己私利，将应收账款之外的科目纳入应收账款中进行核算，或者撇开企业各项管理制度，将商品货物赊销给信用差的购货单位，形成坏账。
（三）“滞后”的应收账款跟踪控制管理制度和风险管理机制
从赊销业务的流程方面来看，企业对授权授信管理和交易过程中的跟踪管理缺乏重视，其控制的着眼点仅是注重交易后的应收账款追讨，没有一套科学完整的客户资信审查制度和客户授信管理制度，不仅无法保证应收账款的质量，而且消耗更大的费用，损失加剧。我国的大多数企业都未能建议一套能够有效对应收账款进行管理的机制。问题主要有财务部门工作主动性不够强，未能主动与营销部门对企业的销售情况进行沟通，未能对企业的销售情况进行核算与监督，使企业应收账款逐年增长。
三、加强企业应收账款管理的相关建议
（一）提高对赊购业务的法律意识
企业除了对购货方进行详细的信用调查外，还在赊销合同上应该注明超过应收账款收回日期未的处罚细则和相应的追讨程序，详细规定购货方的还款义务。应该保证在不能收回应收账款时，企业有拍卖购货方资产的优先权利，从而减少企业的利益损失，并保证企业享有从购货方破产清算中获得优先赔偿返还的权利。同时增加有关赊销的法律法规，为法院强制执行提供依据。
（二）建立健全相关员工工资奖励制度
企业应扩大对营销人员的奖励，不但因其销售业绩的上升给予奖励，还应奖励其能追回企业的应收账款。同时还应建立相应的赊销审批制度，削弱企业营销人员手中的赊销权利。同时评价一个业务人员的业绩，不应用销售额的指标，而应用真正收回的销售款项来作为评价指标，从而从产品销售的源头上，控制应收账款的风险。
（三）制定正确的销售政策
企业针对不同的客户可以采取不同的销售政策。企业可以对资信情况不同的客户进行分类管理。对资信情况较差的客户采取“一手交钱，一手交货”的政策；对资信情况一般的客户，在对方不接受现款交易时可以采用承兑汇票结算方式；对资信良好、合作多年的客户可以采用适当的赊销或分期付款，但应明确规定付款时间和累计金额的限度，并坚持在付清以前款项的基础上发货的原则。企业除现款交易以外的业务都应签订合同，合同条款中明确清楚地写明付款方式、还款期限、延期付款的具体违约责任等细则。
（四）建立企业内部的应收账款催收责任制度
企业应该落实应收账款催收的责任，应明确哪个部门有责任催收回哪一部分的欠款，这样可以有效避免企业内部各部门互相推诿，逃避责任。另外，可将各个部门的绩效考核与应收账款收回情况相挂钩。如果应收账款回收任务完成较好，可以进行奖励，若未能收回某部分的应收账款，应该进行相应的惩罚措施，保证对应收账款的催收顺利的进行。
四、结语
对应收账款管理加强控制管理是企业财务管理工作中的一项重要内容，它直接关系到企业能否可持续发展。回顾我国应收账款管理研究的多年历程，我们完全可以感受到加强我国企业应收账款管理这项任务的艰巨性。当然西方发达国家对应收账款管理也有深入的研究，但因我国的企业在法律环境、管理团队素质理念等方面与西方有较大的差别，因此我们不能完全照搬西方的研究成果，而更应该充分结合我国的具体国情，建立与我国国情相适应的应收账款管理体系。
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