发布时间：2023-03-15 15:01:17
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1.1采购业务内部会计控制制度的目标
采购业务内部会计控制制度的目标是合理经济的进行各种采购业务，保证生产经营管理的需求；支付款项后及时、足额的获得相应的物品或劳务；严格履行审批制度，按合同协议付款，维护企业良好的声誉。要达到这些目标首先要对不相容的岗位要相互分离、制约与监督。在采购环节不相容的岗位包括请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审计；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与执行；对一些企业特殊物资的采购计量与验收必须分离。例如以原煤为主要材料的化肥企业，煤炭的消耗与盘存数量不是很准确，如果购进时计量与验收不相互制约很容易造成煤炭虚入库，产生管理漏洞。原湖南湘东化肥厂倒闭清算时，煤炭盘亏几千吨，究其原因是控制监督不严日积月累引起的。每个企业必须根据自己的采购特点，因地制宜建立一套适合自己企业的内部会计控制制度。其次是要严格授权批准制度。单位明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购、付款业务的职责范围与工作要求。严禁审批人超权限审批。单位对于重要和技术性的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止决策失误而造成严重损失。再次要执行完整的采购登记制度。单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购各环节做好相关记录，填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件与凭证的相互核对工作。
1.2采购业务的会计控制要点
1.2.1请购环节的控制。
原材料或零配件的请购，一般由生产部门根据生产计划的需求提出请购要求，材料保管部门根据库存量核实是否采购；对于大批量生产且产品生产稳定的企业，保管部门应考虑经济进货批量，可在库存材料达到最佳存量时提出请求，经相关授权人员签字后送交采购部门。采购人员审查请购要求是否合理，并根据市场行情进行采购所需要的资金估算，签署同意采购的意见后交资金预算部门审批，资金预算部门确认在生产经营项目的资金预算范围，同意审批，签字后交采购部门办理采购手续。对于特殊项目如资本性支出、保险、广告、法律、审计服务，一般由专门指定人员提出请购，由企业决策层进行联合审签或集体商议审批。
1.2.2采购环节的控制。
采购部门在正式填制订单前，对不同供应商的供应物品的价格、质量指标、折扣和付款条件以及供货时间等资料进行比较，选出商业信誉好、产品质量好、价格优惠的供应商（通常说的货比三家）。对于大批量采购的原材料或零配件等要做好各种采购数量对成本影响的成本分析。订单签好后必须编号并由授权人签字，正联送供应部门，副联送验收部门，之后应监控订购单的处理，以确认商品是否收到并及时入账。
1.2.3验收环节的控制。
购入商品或劳务的验收工作应与请购、采购和会计部门的工作相分离。验收部门根据有效的购货订单上的数量和质量要求及相关合同、协议，对供应商发运的商品进行验收：如商品的品名、规格型号、数量、质量要求、到货时间、商品完好程度等。商品的质量检验至关重要，其质量好坏的判断有些依靠验收人员的工作经验和工作责任心，有些靠相关部门技术人员核定，对于部分特殊的商品鉴定必须具备丰富的专业知识或经过仪器、实验的测定。不管质量检验过程如何，企业各级管理部门必须严格把好这个关，它是企业生产经营好坏的保证。对于有些商品或劳务直接由部门使用（不需经过仓管部门）如：工程物资直接使用、设备、资产的维护建设，劳务支出等，控制程序应根据企业相关管理程序完善请购程序后办理工程劳务，企业验收部门根据请购或报批手续、合同进行工程劳务验收并出具验收结算报告单，交相关部门负责人审签。验收单是确认资产或费用以及与采购有关的负债是否存在和发生的重要保证。会计控制必须定期检查验收单的序号、验收单必须经验收人员、仓储人员、材料会计三方签字才能作为入账凭据。一些内控管理不完善企业，仓库管理员兼验收员利用企业管理混乱，虚开验收单与发票到财务报账，一次性经济损失达40余万元。
1.2.4存储环节的控制。
存放商品的仓库应相对独立，限制无关人员接近。储存验收的商品由独立部门负责。货物入库前仓储人员应进行点验和查对，并在验收单上签收，仓储人员将存货按商品特征填列标签，分类存放并设置安全措施。
1.2.5退货与折让的控制。
采购部门接到验收报告后，如发现数量或质量不符合订单的要求，及时电告或函告供应商。对于数量短缺，要求供应商及时补足。对于质量问题，则通知仓库不得发放该批商品，再决定退货或者要求供应商给予适当的折扣。当合适的折让一经确定，采购部门即编制借项凭单，通知会计部门调整应付账款。对于退货的商品，采购部门应编制退货通知单，授权运输部门退回商品，商品退回后及时通知采购部门和会计部门。
1.2.6应付账款的控制。
商品或劳务的购进借方反映资产的增加，贷方反映应付账款的增加或资金减少。应付账款的记录应独立于请购、采购、验收、付款以保证采购环节的控制有效实施，防止错误和欺诈行为的发生。应付账款的入账必须取得和审核各种必要的凭证后才能进行，这些凭证包括请购单、验收报告单、购货订单、材料入库单、税务监制发票、相关合同与协议等。要求凭证记录完整、客观、真实，经授权人签字。月末核对供应商往来明细，如发现错误，及时与供应商取得联系，查清原因，完善手续，调整差异。
1.2.7付款环节的控制。
对于根据发票直接付款的手续，财务人员复核供应商发票的数量、价格、折扣条件、汇总金额、合法要素等与原始凭证（附件）是否相符，业务是否客观；对于发票已入账进行往来账单付款的，必须填制往来付款审批单，由主管会计核实明细账户及付款条件后经相关审批程序后付款。
2加强采购成本管理
采购成本包括进价成本和进价费用，其中：进价成本又称购置成本是指存货本身的价值，等于数量与单价的乘积。在一定时期进货总量即一定条件下，无论企业采购次数如何变动，存货进价成本通常价格相对稳定（假定物价不变且无采购数量折扣），属于决策无关成本。进货费用又称订货成本是指企业为组织进货而开支的费用，如：办公费、差旅费、邮资、电话电报费、运输费、检验费、入库搬运费等支出，进货费用与进货次数有关：差旅费、邮资、电话电报费与进货次数成正比，这类变动性进货费属于决策的相关成本，另一部分与进货次数无关，如：专设采购机构基本开支，这类固定性进货费用则属决策无关成本，怎样合理控制采购成本，以最小成本投入创造最大效益。
2.1采购价格的管理（把价格质量关）
①各生产、经营、服务部门根据生产计划做好年度、月度物资需求计划单（必须载明物资规格型号、技术参数、到货时间），报主管负责人审核后交物资采购部门进行集中采购。②各物资采购部门根据各生产、经营、服务部门审签后请购单编制一式三联部门物资采购计划汇总表，按采购物资类别填列品名、规格型号、采购商家、市场询价、历史价格、库存数量、市场动态、到货日期、采购模式（集中采购、招标采购、分散采购）等信息报主管领导及预算部门审签后，一份交财务部门、一份交预算部门、一份留采购部门。三个部门相互牵制与监控，共同把好请购、资金预付及价格审核关，完善事前控制手续。③采购部门根据采购计划单及采购信息建立采购台账、在供应商选择时做到货比三家并建立供应商信息档案，引入供应商信誉评估机制，选择质量、价格、信誉好的供应商，为企业产品质量管理、成本优化奠定良好基础，在物资采购管理过程中坚决制止那种只按计划采购，不论价格高低、质量好坏、中饱私囊的行为。价格是降低成本的途径，质量是降低成本的基本保证。为控制好采购物资价格与质量，财务部门必须根据验收入库单，有法律效应的合同文本、价格申报单办理入账付款手续，涉及大的劳务价格的采购物资必须留一定的保证金，等设备运行良好后才能付款。对于大批量购进物资在合同协商时尽量争取货物采购折让和折扣，将采购价格降到最低。
2.2进货费用的控制
前面讲到进货费用的构成，要降低进货费用可采取下面两个途径。①采购人员应根据经济合理原则，事先选择物资运输路线和运输方式，努力实现直达运输和就近采购，开展联运、代运减少运输费用。不盲目采购，尽量节省其它采购费用。②物资采购要适时，应树立经济进货批量的观念。经济进货批量是能够在一定时期存货达到最低点的进货数量，决定经济批量成本因素，主要包括变动性成本进货费用，变动性固定成本及允许缺货的缺货成本，不同成本项目与进货批量呈现不同变动关系，减少进货批量，增加进货次数在影响储备成本降低的同时也会导致进货费用与缺货成本提高，相反增加进货批量，减少进货次数，尽量有利于降低进货费用与缺货成本，同时会影响储存成本的提高。因此，如何协调各项成本之间的关系，使其总和保持最低水平，是企业组织进货过程需要解决的主要问题。
3建立与供应商的长期战略伙伴关系，形成供应链的团队
传统的采购管理是以最低的价格购买最好的商品，但在经济发展全球化、市场竞争国际化的今天，没有一个企业能以一只孤舟的方式在大海中航行，它必须与其他企业及供应商、销售商等相互依赖、相互支撑的生存。与供应商松散联系将会因缺乏信息沟通与利益协调导致成本增高，而相互协作建立利益共同体，有助于降低成本，提升顾客价值。与供应商建立的长期战略协作关系或战略伙伴关系，选择优秀的供应商作为供应链的合作伙伴被称为“反向营销”，其基本策略是专门为供应商召开周期性会议，让他们意识到相互之间的竞争关系，帮助他们认识到与企业的依赖关系；与供应商建立信誉与相互参与的关系，建立供应商评估机制并发展为供应链团队成员，对那些乐于降低成本创造更大价值的供应商，采取激励措施与其分享节省的成本。好的供应商将成为供应链团队的无价之宝。随着供应商发展，降低成本，提升企业价值的行为将变得越来越有成效。
4结语
通常情况下，所谓财务管理主要是依据原有的价值关系对工程中所涉及到的不同种类的资金的存在形式如何使用以及如何分配、采用何种方法分配等问题进行合理管理的行为。公路工程建设是一项较为特殊的工程，在施工建设过程中涉及大量的资金流动，因此，对公路的工程财务进行管理及成本控制显得尤为重要。实施工程财务管理及成本控制的最主要目的是实现对建设资金的最优利用，使得建设资金不因某些不可抗因素产生流失和浪费，以便能够将所有资金有效地利用在公路建设施工的每一环节上，预防相关人员贪污或是挪用建设资金。除此之外，对工程财务进行科学管理和成本控制还有助于提高工程建设效率，保证施工质量，使其能够在限定期限内如期完工，不延误工期，及时地服务普通大众。公路工程的施工方还要根据实际情况，加强对公路工程项目的管理力度，实施精细化管理，严格进行成本控制，这是提高资金使用效率的有效方法，同时还能保证优质工程建设，增强施工企业的竞争力。最后，公路工程历来是国家重视的基础性建设项目，工程建设不仅周期长，施工难度大，对技术有较高要求，并且施工期间波动的范围比较大，施工方必须在施工建设中采取分段建设的方式，这就增加了资金的流动性，并且在标准考核方面难度较大，因此，公路工程建设经常存在预算成本和实际成本的巨大差异，为会计核算带来了困难。在此情形下，加强对施工单位的工程财务管理，实行严格科学的成本控制，对保质保量地完成工程建设具有十分重要的现实意义。
2公路工程财务管理与成本控制存在的主要问题
2.1财务管理与成本控制意识有待提高
通常情况下，公路施工方在施工过程中最为看重的是公路工程的质量，施工方要确保公路工程在规定工期内能如期完工，这是与工程总体效益密切相关的重要指标。但现实情况是，公路施工方的工程资金绝大多数来源于国家财政支出，因此，施工单位在财务管理和成本控制方面的意识较为薄弱，与一般企业相比，施工方在财务管理制度设置方面仍有所欠缺，施工单位更为看重的是施工质量以及施工工期，而在财务预算和成本控制方面还没有树立应有的管理意识，这在很大程度上造成了资金的浪费，长此以往将对企业的健康发展构成威胁。
2.2预算环节与投资计划不相吻合
公路工程建设与其他项目工程相比具有一定特殊性，施工过程中需要多个单位共同合作完工，涉及面越广，牵涉的成本问题就越为复杂，因此，在预算环节常常会出现与投资计划不相吻合的现象。在工程规划初期，企业会制定出详细周密的成本预算方案，后期的施工将按照该施工方案进行，但实际上，由于施工过程的可变因素和其他意外情况的发生导致成本预算方案形同虚设，实际投资计划远远超出预算方案。最常见的情况如：施工单位受资金断裂或短缺的影响延误工期造成成本超预算；施工材料的物价上涨、人工成本的上涨、建筑材料的上涨等导致成本升高；施工过程中的设备意外摔坏或破损造成的设备支出增加。诸多不可控因素和可变因素或多或少将影响支出成本，进而导致原有的预算计划失效。
2.3成本控制工作没有得到切实落实
在工程建设开始之前，施工单位按照要求均会对该工程进行详细的财务预算，其中包括各个子项目的财务预算，对财务进行预算分析，在预算分析的基础上，工作人员会考虑施工中各项材料以及人工的成本费用，然后进行详细的成本核对和确认。但通常情况下，在实际施工过程中，施工单位往往忽视了财务预算的重要性，导致财务预算在实际施工中并没有发挥应有的成本控制作用。施工中不按照预算要求随意挪用贪污资金的事件时常发生，这直接损坏了施工方的经济利益。再者，施工中也会经常出现不明来历的成本开支，查不到资金用途，给工程验收或是财务审核带来极大不便。
3公路工程财务管理与成本控制的优化措施
3.1加强财务管理与成本控制的意识
施工单位的各级领导负责人以及施工前线的工作人员，所有人都要牢固树立成本控制的意识，企业在有条件的情况下可以组织工作人员深入学习成本控制和预算管理的理论知识，在树立成本意识的前提下，在实际工作中能有效落实。当成本控制落实在各部门时，部门要相互配合，提高财务管理和成本控制的意识，意识到它们的重要地位和作用。为切实保障成本控制的落实，要在企业内部制定完善的奖惩措施，以制度规范人，同时，将施工进度与施工中各环节的预算控制成果与相关项目负责人的绩效考核相联系，设定合理的硬性指标进行统一规范，提高工作人员的成本控制意识。
3.2建立并完善材料入库的管理制度
在成本控制中，材料成本占据相当大的比重，因此成本控制要特别注意施工材料的成本控制，在材料采购、储存、管理以及预算方面要给予高度重视，控制好材料成本，工程项目的整体成本控制就有保障。施工单位在施工开始之前要用表详细列出所需的各项施工材料，采购人员采购时要依据列表进行严格采购，其中包括施工材料的规格、数量等，严禁超标采购或为节约成本采购质量不合格产品，采购材料的质量要有保障，做到“只买对的，不买贵的”。在材料采购成功后，对于材料的发放和领取要严格控制，严禁乱领和冒领现象发生，避免造成不必要的浪费。
3.3做好工程决算和综合分析工作
当公路工程项目在整体完工或阶段性完工后，施工单位要及时整理和核对工期内的所有支出单据，依据单据进行成本分析，完成工程的综合分析和评价。通过分析施工中的各项成本支出，能够及时发现施工过程中资金是结余还是超支，从而有助于财务人员及时做出正确评估。同时，施工单位要注重提高财务会计人员的职业道德水平，提高职业技能，为使会计工作规范化、制度化和科学化，必须对会计工作进行全面的达标评级判定，做好会计工作中的制度建设、核算、财务管理以及内部控制等工作。
4结语
关键词：财务困境利益相关者财务杠杆
一、利益相关者界定
关于利益相关者范围的界定引用得较多的是弗里曼(Freeman，1984)的定义。他把能够影响一个组织目标实现的团体和个人、以及被该组织实现目标过程所影响的团体和个人的集合统称为利益相关者。克拉克森(Clarkson,1995)则认为该定义过于宽泛，他将企业利益相关者的范围缩小到那些对企业有合法索取权的团体和个人，认为利益相关者应该在企业中投入了一定的实物资产、人力资本、金融资本或其他有意义的价值物，并因此而承担了一定的风险。克拉克森的定义又显得过于狭窄，他甚至把企业的竞争对手都排除在外。对那些生产比较集中的行业来讲，企业的经营活动不仅直接受到行业竞争对手的影响，而且其经营活动反过来还会影响到竞争对手。如果企业把这种如此重要的利益相关者排除在外，将很难做出正确的经营决策。笔者认为，应该从企业所处的经营环境去界定其利益相关者。从企业的内部环境看，其利益相关者主要包括股东、债权人和雇员；从企业的外部环境看，利益相关者主要包括客户、供应商、竞争对手和企业所在的社区。为了便于分析财务困境的成本和收益，还可以将利益相关者分为财务利益相关者和非财务利益相关者。其中财务利益相关者包括债权人和股东，这些利益相关者直接影响着企业的财务状况；而非财务利益相关者则是指除股东和债权人以外的其他所有受企业财务状况影响的团体和个人，其主要包括客户、供应商、雇员、竞争对手和企业所在的社区等。本文假定企业以股东利益最大化为目标，在此前提下将从各种利益相关者的角度分别研究企业的财务困境成本和收益。
二、财务困境成本分析
(一)从财务利益相关者的角度考察财务困境成本企业的财务利益相关者包括债权人和股东，这些相关者为企业提供了资金，并直接影响着企业的财务状况。当企业的财务杠杆过高、存在违约风险时，由于股东和债权人之间的利益冲突，导致了企业投资行为的扭曲。财务杠杆较高的企业更希望投资于风险较高的项目，而不是那些风险较低、净现值较大的项目，从而产生了资产替代问题。如果该项目获得成功，企业的债权人只能得到固定的收益，而全部的剩余收益则归股东所有；如果该项目经营失败，由于企业的股东仅以出资额为限对企业的债务承担有限责任，此时，债权人就承担了一些原本归股东承担的损失。理性的债权人当然会预见到这些成本，财务杠杆较高的企业只有通过支付较高的利率，对债权人进行补偿才能获得借款。因此，企业在考察其财务困境成本时，应该将因资产替代问题导致债权人所承担的潜在损失计入财务困境成本。当企业的财务杠杆过高时，由于债权人不愿提供更多资金，受到资金束缚的企业有时不得不放弃一些净现值为正的投资项目；还有一些企业为了尽快偿还债务，可能会投资于回收期较短但净现值较低的项目，而放弃那些净现值较高的项目，这样就产生了投资不足和投资短视的问题。因此，对于那些拥有较多投资机会的企业，因财务杠杆过高导致企业不能从债权人手中获取更多的资金而被迫放弃的投资项目的净现值之和也应该被计人其财务困境成本。此外，当企业存在破产风险时，由于股东在企业清算过程中属于级别最低的求偿者，代表股东利益的企业还存在不愿清算的问题。当负债的面值超过了企业的清算价值时，股东在清算中将一无所获，因此，即使企业的清算价值高于其持续经营的价值，股东也会想方设法尽量避免清算；而债权人由于在企业清算中享有优先受偿权，当企业陷入财务困境后，即使企业持续经营的价值高于其清算价值，债权人出于自身利益的考虑更倾向于对企业进行清算。由于股东和债权人在清算问题上存在上述的利益冲突，导致企业的决策缺乏效率，这部分损失也应该计入企业的财务困境成本。
(二)从非财务利益相关者的角度考察财务困境成本首先，客户视角下的财务困境成本。如果企业选择较高的财务杠杆，其破产的可能性就会加大，而企业一旦破产，客户将无法获得应有的售后服务或用于产品维修的零部件，对于那些专用性极强的机器设备或需要不断进行升级的产品尤其如此。企业客户出于上述考虑，在购买财务杠杆高的企业的产品时，通常只愿支付较低的价格，这又会极大地影响企业产品的销售和利润。因此，对财务杠杆较高的企业来讲，因客户担心企业破产后购买不到维修的零部件，或得不到应有的售后服务而造成的产品折价损失以及销售量减少的损失，应该全部计入企业的财务困境成本。此外，在正常情况下，企业通常非常注重维护其良好的声誉，以便在将来能拥有更多的忠实客户，从而实现长期盈利。但是在企业出现财务困境时，产生足够的现金来偿还到期债务比保持良好的声誉显得更加重要。为了避免破产企业可能会通过降低产品质量，以增加当前利润；而客户为了防止购买质量低劣的产品，会尽量避免去购买那些财务杠杆较高的企业的产品。因此，因财务杠杆过高引起客户对企业产品质量担忧而造成销售量减少的损失，也应计入企业的财务困境成本。其次，供应商视角下的财务困境成本。企业资本结构的选择不但会影响客户，还会影响供应商。财务杠杆较高的企业由于受到资金的约束，在赊购货物时更容易出现拖欠行为。供应商出于自身信用安全的考虑，对财务杠杆较高的企业往往会采用更严格的信用政策，这样做无疑会增加财务杠杆较高的企业的采购成本。此外，如果供应商还需要进行专用性很强的实物投资，更不愿意向财务杠杆较高的企业供货。因为企业一旦破产，供应商为其进行的专门投资将很难改变用途。由于财务杠杆过高加大了企业破产的可能性，所以供应商在供货时通常会要求这样的企业提供一定的保证金或者索取较高的价格。由于上述原因，财务杠杆过高导致企业的采购成本增加，这部分增加的成本应该全部计入企业的财务困境成本。最后，雇员视角下的财务困境成本。企业中无论是普通生产工人，还是技术人员和管理人员，其能力和水平对企业的生产经营和管理起到了至关重要的作用。在市场需求暂时下降时，那些财务杠杆较高的企业迫于偿债的需要，通常会压低工人的工资或进行大规模的裁员来降低经营成本；而财务杠杆较低的企业则更愿意保留其原有的雇员，以避免在需求扩大时再来重新招募工人，增加企业的招募成本和对新雇员进行培训的成本。因此，优秀的工人通常更愿意选择在那些财务杠杆较低的企业工作。此外，一些技术人员和管理人员通常更加看重企业未来的发展前景，而那些财务杠杆较高的企业由于受到财务资源的限制，往往会错失许多良好的投资机会，从而不利于企业的未来发展，所以那些比较看重企业未来发展的优秀技术人员和管理人员通常不愿意选择在这样的企业工作。考虑到上述问题，应该将因企业财务杠杆过高所导致的熟练生产工人、优秀技术人员和管理人员的流失给企业所造成的直接损失，以及因企业财务杠杆过高使企业不能雇佣到熟练的生产工人、优秀的技术人员和管理人员所造成的间接损失，全部计入企业的财务困境成本。
(三)从行业竞争对手的角度考察财务困境成本尽管企业的竞争对手也属于企业的非财务利益相关者，但由于企业陷入财务困境后，其竞争对手不但不会像其他利益相关者那样产生损失，而且还可以获得一些收益。一般而言，企业增加负债融资的比例通常会降低其在产品市场上的竞争力，导致其未来的销售收入和市场份额都会有所下降；而企业增加权益融资的比例通常有利于增强其营销竞争能力和后续投资能力，有利于其扩大未来的市场份额。柯菲诺克和菲利普斯(KovenockandPhillips，1997)通过研究发现，在那些生产高度集中的行业，如果行业内的主要企业因杠杆收购或资本重组大幅度提高了其负债的程度，那么这些企业在市场上的竞争力将明显减弱。为了偿还到期债务增加当前的现金流入，这样的企业往往会提高产品的价格、削减广告费用、并降低其投资水平，以未来的市场份额为代价来提高其当前的利润。而那些财务杠杆较低、现金较充裕的竞争对手其市场竞争力却大为增强，其产品的价格水平明显低于那些实施了杠杆收购的企业，则是以减少当前现金流人的方式来扩大其市场份额，增加未来利润。由于行业竞争对手的存在，企业的财务杠杆过高影响了该企业的市场竞争力和长远发展，降低了其未来的赢利能力，这部分损失应该计入财务困境成本。当市场需求暂时下降或竞争状况突然加剧时，那些财务杠杆较高的企业更容易受到的冲击，从而引发财务危机。而企业的客户出于维修和售后服务方面的考虑，更加倾向于购买财务杠杆低的企业的产品。这就会导致那些财务杠杆高的企业失去大量的市场份额。此外，财务杠杆低的企业通常还会主动出击，展开营销战或价格战，以便掠夺财务杠杆高的企业的市场份额；此时，财务杠杆高的企业因受到财务资源的限制，通常没有能力去应对价格战或营销战的冲击，更没有能力去维持后续投资，其竞争能力和生存能力受到了极大的影响。从战略竞争的角度而言，企业财务杠杆过高增加了行业竞争对手发起攻击可能性以及该行业新企业进入的可能性，导致其市场份额的损失和未来利润的减少。因此，这些因行业竞争对手发起攻击和新企业进入所导致的企业未来利润的减少部分，也应计入企业的财务困境成本。三、财务困境收益分析
(一)管理层视角下的财务困境收益经营比较稳定且拥有较多自由现金流的企业，有时可以利用财务困境获得一定的收益。詹森(Jensen，1986)认为，负债较少且拥有大量自由现金流的企业很可能会浪费企业的资源，导致企业管理人员进行过多的在职消费和投资一些净现值为负的项目，用于巩固自己在企业中的地位，进行自己的“帝国建造”。而财务杠杆较高的企业因偿债压力较大，处境更为危险，其管理人员浪费企业资源的可能性大为降低。此时，陷入财务困境的威胁可以促使企业管理人员采取积极的行动以提高经营效率和管理效率，剥离业绩不良的资产，改善经营业绩。因此，对那些市场需求比较稳定且拥有较多自由现金流的企业，财务杠杆的提高增加了企业陷入财务困境的可能性，从而促使企业管理人员有更强的动机去改善企业的经营业绩，给企业带来一定的收益。
(二)政府部门视角下的财务困境收益当大公司破产倒闭时整个社区的利益都将受到损害，所以可以将受到大公司影响的整个社区都看作是企业的利益相关者。如在20世纪80年代，美国汽车行业的衰退对整个密歇根州的汽车生产企业都造成了冲击，就连与汽车行业没有任何联系的电影院、零售商店、餐饮业以及当地的许多其他机构也受到了不同程度的影响。为了防止这些企业倒闭给当地经济带来的不利影响，地方政府采取了一些补救措施，为陷入财务困境的企业提供贷款担保；美国政府也给克莱斯勒这样的大型汽车生产企业提供了贷款担保，由此可以看出，财务困境可以给规模较大的企业带来了一定的收益，使其从政府部门获得在一般情况下根本就不可能得到的优惠待遇。
(三)工会组织视角下的财务困境收益当企业内部的工会力量非常强大时，企业可以通过提高财务杠杆的方式来降低工资的增长速度。由于高工资增加了高财务杠杆企业破产的可能性，雇员则因企业破产后将很难找到一份更好的工作，工会组织出于自身利益的考虑，在与财务杠杆较高的企业进行工资谈判时通常会做出一定的让步。美国的克莱斯勒汽车公司在20世纪70年代末陷入了财务困境，在进行工资谈判时该公司的工会组织做出了较大的让步。就此意义而言，财务困境可以给企业带来一定的收益。
(四)供应商视角下的财务困境收益当企业和供应商处于双边垄断地位时，如果供应商已经投入了专用的设备，财务杠杆较高的企业可以利用破产威胁来增强其谈判地位。由于财务杠杆的提高加大了企业破产的可能性，而企业一旦破产，供应商所生产的产品就失去了销路，供应商在专用设备上的投资也将无法收回。因此，采购企业可以利用财务困境增强其价格谈判能力，从而使企业可以以更低的价格从供应商那里获得生产的零部件，降低采购成本而增加财务困境收益。
（一）财务成本管理课程实践环节教学目标的分析
教学目标是教学活动的出发点和归宿，科学、合理的教学目标是教学活动顺利进行的首要条件。从制定的教学目标内容看，有些院校目标定位较高，以课程整体建设和长远的发展为宗旨。如山东财经大学《财务管理》课程实践环节的教学目标定位为“以培养‘实践型’、‘应用型’人才为总体目标，以建设‘双师型’的教师队伍为根本，以理论与实践的双向循环为教学模式，以改革教学方法及教学手段为突破口，以校内模拟实验室和校外实训基地为依托，以‘产学研’相结合为有效途径，以建立多功能的网络模拟实验室为努力方向，不断满足社会对财务管理人才的需求。”此类教学目标不仅对学生培养提出了要求，也对教师和教学制定了方向，较为全面。有些院校定位较具体，如上海财经大学的《成本会计》课程，将其实践教学目标定位为“帮助学生更好地掌握成本会计的基本理论和方法，利用计算机，完成有关成本会计的会计信息处理工作”。
（二）财务成本管理课程实践环节教学方式的分析
1.财务成本管理课程实践环节教学方式的总体分析。
财务成本管理课程实践环节的教学方式有多种，通过对三门课程资料的整理归类，可以把实践环节的教学方式分为实验教学、实训教学、实习教学和其他4类。实验教学主要是利用财务软件按照实验要求进行EXCLE训练、财务模型的验证或综合模拟实验。实验一般有电算化实验和手工实验两种方式，各院校基本都具备电算化条件，因此电算化实验是实验教学的主要方式。实训教学是具有自主性、创新性、仿真模拟度较高的校内实践，包括课程设计和沙盘模拟实训。实习则是在学生完成理论学习后，让学生到实际工作部门进行实地考察或参与实际工作，目的是让学生通过实际动手进一步掌握财务工作的具体操作程序和方法。其他包括有关财务内容的课余活动，如社会调查、证券竞赛、创业大赛和专题讲座等学术活动。四种教学方式中，实验教学、实习的使用频率较高，很多院校使用了多种教学方式，如东北农业大学的《成本会计》课程运用了所有4种形式来开展实践环节。
2.财务成本管理课程实践环节实验教学方式的分析。
根据对采用了实验教学形式的课程的分析，我们可以将实验的具体内容细分为基础实验、专项实验、综合性实验和研发设计型实验。基础实验主要针对Excel在财务成本管理应用中的基本操作而设计；单项实验则是对财务成本管理课程中主要知识模块进行训练；综合实验将财务成本管理与会计学各板块的知识融为一体进行分析研究，多以案例的形式体现，着重培养学生综合运用各项专业知识的能力；研究设计型实验旨在培养学生的研究与创新能力。《财务管理》课程中，基础实验、专项实验、综合性实验运用较多，研究设计型实验少。《成本会计》、《管理会计》课程多为基础实验。
3.财务成本管理课程实践环节实训教学方式的分析。
根据调查，财务成本管理课程实践环节实训教学的方式主要是课程设计和沙盘模拟两种。课程设计主要是完成大型案例分析、上市公司的财务状况分析或理财能力分析，案例由教师统一安排或学生自行搜集，按照既定的指导方案和实训要求进行团队分析，该环节具有较强的自主性。沙盘模拟实训包括手工沙盘模拟和基于ERP企业管理软件的电子沙盘模拟，这种仿真实训利用ERP企业管理软件或沙盘实验室模拟企业真实的生产经营活动，让学生运用所学知识完成对仿真企业的全部生产经营活动的控制和管理。
4.财务成本管理课程实践环节实习教学方式的分析。
根据实习中学生对真实工作环境的参与程度，财务成本管理课程的实习可以分为两大类，一类是通过参观了解实际工作过程，加强学生对所学专业认识的认识实习，另一类是学生直接参与到实际工作中去，以培养实际工作能力，加强理论联系实际的工作实习。在被调查的课程中，有19门课程有实习环节。但前一种实习方式居多，只有5门课程安排学生进行工作实习，并且主要针对应届毕业生。
（三）财务成本管理课程实践环节学时安排的分析
一门课程学时的安排可以反映出课程的侧重点。67门课程中有23门课程披露了其实践环节的学时安排，通过对23门课程的研究，我们发现财务成本管理课程实践环节的学时安排存在下列问题：1.有些院校的学时安排过少，只有4学时，这必然导致实验内容不能覆盖全部知识点。2.不同院校同一知识点的学时安排差别较大，有些院校学时安排过少，使学生无法获得深入细致的训练，实践环节浮于表面形式，达不到实践效果。3.有些院校的实践环节学时挤占了理论教学时间，这种情况必然会造成理论课无法讲完，或本该深入的问题变得浅层，本该重点的问题压缩时间等问题。
（四）财务成本管理课程实践环节教学条件的分析
对于财务成本管理课程实践环节教学条件，我们从是否有实验室、是否有实习基地、是否有配套的实践教材以及是否有相应的指导教师这四方面来进行分析。
1.实验室条件分析。
实验室配备相较其他教学条件稍好，超过了一半的课程配备了实验室，并且很多没开设实验课程的院校逐步重视校内实验以及实验室的建设。实验室规模有所不同，规模较大的实验室一般均含手工实验室和电算化实验室，实验室具备相应的金蝶、用友等财务软件。但也有院校的实验室规模较小，实验室规模应根据专业人数课程内容来定，并非规模越大越好。
2.实习基地条件分析。
调查显示，有32门课程有相关的校外实习基地，占所有精品课程的47.76%。实习基地为企业、事业单位、金融机构、证券公司、会计师事务所等单位。不同院校实习基地情况不同，像知名院校或者财务根基较深社会认可度较高的专业则实习基地数量较多，实习企业规模较大，可供选择性也较大。但总体看来校外实习很不理想，缺乏稳定的实习基地。
3.配套教材条件分析。
财务成本管理实践环节配套教材是指能够引导实践环节并提出教学要求和实践步骤的实践大纲、实践指导书或者整套的实践教材。完善的实践教学大纲或指导书应包括授课对象、课程性质和地位、教学目标、学时分配、实践内容与实践要求、考核办法及主要参考书。67门课程中，有35门课程有配套的实践教材，占52.24%。做得较好的学校如湖南商学院课程组编写了《商品流通企业会计实务设计》和《会计综合模拟实验》，分别应用于单项实验教学和综合模拟实验教学，并对教材进行了两次修订。而有较多课程的实践大纲、指导书不够完善，只简单说明了实践内容和要求。没有详细的实践指导，就无法使学生明确实践目的和注重的要点，使得学生的实践很盲目，无法达到教学目的和教学效果。
4.指导教师条件分析。
67门课程中有27门课程说明有实践环节的指导教师，占40.30%，所占比重较小，且多为兼职，学历普遍低于理论教学的教师。
（五）财务成本管理课程实践环节考核制度的分析
考核制度的完善与否将大大影响实践教学的质量和效果。67门课程中有24门课程披露了自己实践环节的考核制度。经分析，财务成本管理课程实践环节的考核制度存在下列问题：
1.考核制度传统单一。
大多数院校通过出勤考核或报告考核，或二者相结合的考核方式。至于学生的操作过程则没有具体的衡量措施。考核办法单一、不全面，学生只在乎实习报告等考核环节，注重结果忽视过程，则实践效果大打折扣，不能实现预期的实践目标。
2.无具体考评标准。
此类有具体考评标准的课程极少，大部分课程在实践教学环节缺少科学合理详细的考核测评指标体系，不利于准确评价学生的实践效果。
3.实践环节分值占课程总分比重少。
由于大多数实践环节穿插在理论课程中，因此有些院校将实践环节作为课程一部分进行考核评价，实践环节占课程总分的比重较少，难以引起学生的重视。考核制度是实践环节高质量完成的保证，没有考核制度的把关，尽管实践环节设计得很完整，但无论从教师还是学生都不会足够重视。健全的考核制度是专业课程实践环节取得效果的保证，无论任何学科课程的开设应制定合理完备的实践考核制度。
二、改进财务成本管理课程实践教学的对策建议
（一）整合实践教学内容，形成独立的实践课程
《财务管理》、《成本会计》与《管理会计》三门课程在理论知识中存在内容的交叉重复，致使实践环节也有此现象。如东北财经大学的《财务管理》课程和《管理会计》课程同时存在全面预算实验和长期投资决策实验。甚至于有些院校的课程中含有会计手工模拟做账、电算化做账等财务会计实验的内容。内容的交叉重复，使得课程特色不突出，实践环节不能体现课程特点，还浪费了资源。已有很多学者提出对《财务管理》、《成本会计》与《管理会计》三门课程的内容进行整合，重新构建《财务管理》、《成本会计》与《管理会计》课程教学内容体系的框架，解决教学内容的交叉重复问题。随着理论课程的整合，实践环节也应保留各自独有的内容，融合三门学科相通的部分，整合成一个实践课程。且实践课程应独立于理论教学，有明确的教学目标、教学大纲、教学教材等完整、系统的教学资料，保证课时，并建立专门的实践教学质量监控和考核制度。科学完善的实践课程配合日常的理论教学，不仅能强化学生的理论知识，还锻炼了综合应用能力。
（二）构建多层次的实践教学形式，提高实践教学质量
根据上述分析，大多数院校财务成本管理课程实践环节的教学形式较单一。根据学生学习的认知规律，实践环节的训练应循序渐进，应包括强化知识的操作性训练、锻炼综合能力的综合训练、实际工作环境下的真实作业。因此，各院校应构建包括实验教学、实训教学、实习教学的全面的教学体系，各实践环节训练目标明确、难度递进、并能很好地相互衔接。实验教学要尽可能地覆盖理论教学中的知识点。实训教学要注重教学设计，注重提高学生的综合能力以及研究创新能力。工作实习必然参与到企业的实际工作中去，就需要院校要有良好的校企合作伙伴，与高校共同设计实习环节的教学内容，建立长久、稳定的实践基地，确保学生的实习质量。
（三）改善实践条件，为实践环节教学质量提供保障
实践教材的编写是完善教学体系的保障，需要符合课程及院校自身实际情况。可以借鉴其他院校课程的实践教材，但不能盲目套用，各院校应尽可能开发符合自身办学定位的原创性实践教材，教材体系要完整，最重要的是要能及时更新。院校应通过多种途径打造稳定的实习基地。例如，现在许多企业都通过招募实习生来选拔人才，学校可以争取与之建立稳定的实习关系，使之能接纳整班学生进行实习，成为稳定的实习基地。学校可通过组织教师到企业进行挂职锻炼、组织有关教师为企业提供管理咨询、培训讲座等服务、校企联合办学等方式与企业建立起长期稳定的联系，使学校成为企业的人才培养基地，使企业成为学校的实习基地。除此之外，各高校也可借助国家政策积极创建校外实践基地。如2012年10月教育部高等教育司下发的《关于做好地方所属高校“本科教学工程”大学生校外实践教育基地建设工作的通知》就为校企合作创造了平台，实行政府搭台校企唱戏的方式，鼓励高校创建校外实习基地。而校外资源较匮乏院校就可以将国家政策作为契机，积极联合企事业单位，为高校学生创造实习机会。
（四）注重教师实践能力的培养
实践教学对教师的素质和水平的要求更高，实践环节的指导教师不仅需要具备相应理论知识，还应该具有较强的实践能力。院校要加强对现有实践环节指导教师的培养，积极为其提供各种参加培训、进修、研讨、考察、交流等活动的机会，促进其教学水平的提高。积极聘请既有实际工作经验又有一定专业理论修养的专家作为实践环节的兼职指导教师。
（五）构建完善健全的考评机制
我国众多机械化制造企业存在的一个普遍现象,都是一些大龄的职工工作,没有青年血液注入,整个企业的工作没有激情,生活没有活跃度。
二、现今机械制造企业存在的问题分析
机械制造企业的一个很明显的变化成本上由于财务管理没有及时更新本该可,导致产品成本居高不下,不能够得到良好的效益。虽然在现在社会改革开放的有力条件下,许多的企业进行了扩张和一个升级,但是对于机械制造的企业却是缺乏了应该有的活力,企业制度陈旧,管理方式单一,这些都导致了机械企业制造企业接近了发展的边缘。存在有以下的一些问题来具体分析一下。
(一)在资金的账目记录上存在严重问题
由于机械制造企业的管理不善,导致了招收的会计的工作技能不过关,不能够快速,有效的管理好企业中该有的账目,有的机械制造企业甚至存在着会计职位空缺的这一现象,管理制度不够,监督力度不够,都导致了企业的坏账,错账居多
(二)管理不切实际,投资没有规划
现在的机械制造企业的管理仍然存在于改革之前的一个作坊式的水平上,不能够有效地规划好发展企业本来拥有的资源,也不能有效的发展创新技术,提升企业的价值,仅仅是追求的是保守,没有能够跟随时代的发展,投资上没有专业的人士介入,盲目的投入资金引进一些没有实际应用的技术,导致了资金的浪费,甚至达到了入不敷出的困难地步。
(三)资金管理存在重大问题
资金是一个企业发展的动力能否合理的将现有的资金利益最大化,是每一个企业都应该考虑到问题,但是许多机械制造企业并没有思考过这个问题,没有注意到资金运转的处理不合理性也是资金缺乏的一个重要影响因素,企业知识盲目的追求的是制造大量的成品,却没有合理有效的利用现有的资金来投入,从而导致了企业的发展时刻得不到提升,让企业的运营难以维持。
(四)费用管理无计划
许多的企业中存在着一个普遍的公款吃喝的现象,虚度偶的管理人员并没有利用自身的才能发展企业,反而是借机公款消费。
(五)成本管理不合理
在企业采集购买原材料是没有一个明确的计划,导致不能够正确的,适当的购买到所需要的生产材料,导致了许多材料的多余的废弃问题,还存在着设备维护,物资处理等等多个方面的问题没有及时的解决。
三、解决机械制造企业财务成本问题的具体方法
(一)建立一个标准的成本制度
具体为三个方面:1.标准成本。标准成本就是要求在合理的准确的估算下,对所要花销的资金数额有一个大体的估计,这样一来可以有效的控制公款吃喝等问题,也能够为下一步资金的运作提供一个参考。2.成本差异及分析。只有具体分析成本的差异才能够更有效的合理选择成本的来源地,进一步的节约成本的开销。3.差异处理。成本和产品数量计划上总会有差异,所以要计算合格差异,具体控制这个差异的波动范围,实现产品的利益最大化生产。
(二)实现财务集中制管理
机械制造企业在财务管理上,一定要设立专门的机构来统一的进行统筹安排,实现整个企业的整体的财务集中制度。在财务的运作方面,一定要招聘专业合格的会计师来进行财务账目上的一个整理,而且得对他们进行一个思想的统一培训,不能懈怠,要拿出工作激情,对财务管理的各个部门要进行一个合理有效的分配,具体的工作分配到每一个具体的科室来处理完成,这样的机制可以有效的解决财务和企业的实际管理相互交错的一个复杂局面,能够有效的改善机械制造企业在财务管理上存在的问题。
(三)实行全面预算管理
之所以要解决这个全面预算的问题,那是因为它在企业管理中有着重大的实际意义,首先能够有效的减少公款贪污的现状发生,还能够具体明确的规划处各个部门的资金上限,可以极大程度上减少部门和部门之间的摩擦,这样一来能够增加企业员工的积极性,利[！]于分工合作。那么如何做好这个呢?就需要建立一套切合实际的全面预算管理制度。设立相应的不蒙机构对这些财务上出现的问题进行具体的解决,专门负责编制、审定和组织等工作,子公司一定要在主公司的管理下,不能够子公司脱离管理。
(四)建立财务监督制度
我们可以借鉴一些国有企业的制度,来设立一个财务总监的岗位,从专人专职这个角度上来进行机械制造财务管理的升级,然后健全完善企业的每部分的财务监督制度。
我国近年来陆续出台了一系列规范医药行业的政策法规，旨在通过医疗机构财务制度、会计制度加强对医药行业的整改和指导作用。这两项制度的执行在很大程度上改善了医院成本控制与管理模式，对维护医院的经济效益和促进医院长期发展起着积极的影响作用，然而在目前的实践过程中，新的制度还尚未完全解决传统财务会计制度下医院成本管理方面存在的缺漏，医院成本管理还有待进一步的改善。
（一）成本核算机制尚未完善
成本管理是财务管理工作中积极重要的一个环节，在医院的综合管理工作中占据着非常重要的位置，过去医院的经营成本核算管理还没有具体、统一的规范和章程，缺乏系统、完善的成本核算机制，再加上医院部分财务会计人员对成本核算工作的执行能力和管理能力不到位，因而导致医院成本核算工作的效率和水平并不高，这也是医院迫切需要新的财务会计制度对成本核算工作进行重新认识、指导、规范和探索。
（二）成本管理制度体系有待加强
从目前我国众多医院管理工作落实情况来看，成本管理制度体系不健全的问题还普遍存在，一个主要的原因是长期以来大部分医院都接受着国家财政专项补贴，医院运转经营压力不大，市场压力和竞争压力并不明显，使得众多医院对于成本管理工作这一块缺乏重视，从而导致医院的成本管理制度体系并不健全。随着我国市场经济的不断变化和发展，医院管理模式和运营机制也相应的发生了改变，在形式和内容上更加复杂和困难化，传统的成本管理制度体系很难做到对医院整体财务活动的全面把握和掌控，因而医院成本管理工作难免出现一些不规范、不合理的问题，导致医院成本管理效益的下降。
（三）高素质专业性人才存在缺失
大多数医院都更为注重对医疗技术人员的培训和管理，被纳入后勤管理模块的财务会计工作则很难受到院级领导的高度重视，因而从总体来看医院对财务会计人员的专业素质要求并不高，这也是众多医院财务会计人员专业能力有限的原因之一。由于专业水平的限制和对医院成本管理制度体系的认知和掌握不足，医院财务工作和成本管理工作质量并不高，在市场经济竞争压力日渐增大的情况下，不能进行有效的成本控制和管理，势必导致医院效益低下，运营困难，因此，从财务会计制度下加强医院成本管理是非常有必要的。
二、财务会计制度下加强医院成本管理的举措
做好医院的成本管理工作并不是一朝一夕的事，成本管理是一项长期而艰巨的任务。在财务会计制度下，医院成本管理工作主要包括两大块，即预算管理和绩效管理。医院成本核算应采用“算为管用”、“算管结合”的工作理念，双效结合发挥成本核算对医院经营效益的监管和促进作用。
（一）完善医院成本核算机制
之所以进行成本核算，就是为医院成本管理工作提供原始依据和数据基础，因此，医院的成本核算机制一定要健全完善。为了更好地适应医院成本管理和绩效管理工作，医院需要建立起切合实际的成本核算评价体系。具体来说，医院在进行成本核算时，应当充分考虑医院当前的管理现状，由成本核算人员按照评价指标体系定期对每个科室的成本进行核算和总结整理，根据不同的核算对象选取相应的成本核算评价指标，对每个科室的收支情况进行统一规定和细化管理，最终形成成本核算控制业绩报告，确保成本核算机制的实用性和规范性。
（二）落实医院成本管理体系
落实成本管理体系是财务会计制度下实现医院长期发展的要求和保障，加强医院成本管理有利于医院资源的合理配置和经营管理，医院要以国家颁布的相关政策及法律法规为基础，并结合自身经营管理的实际情况，对医院成本内容进行精细测算，在创新医院成本管理结构的基础上，使用科学的成本管理办法，对医院的财务会计风险进行规避，进一步落实和强化成本管理的法制性和规范性，使医院开展成本管理工作的过程中有法可依，有章可循，从根本上降低医院的经营成本。
（三）提升会计专业人员素质
医院财务会计人员的能力和专业性是影响医院成本管理的重要因素之一，要保障财务会计制度下医院成本管理工作落实到位，就必须加强对会计人员专业技能和道德素质的培养。医院应当加大对财务人员的引进和培养力度，在提升原有财务会计人员工作水平的前提下，吸纳更多优秀的会计管理工作人员，作为医院开展成本管理工作的基础。当然，财务人员自身也应该树立正确的工作态度和财务管理理念，加强对成本管理方面专业知识的学习，更好地为医院成本管理工作服务。
（四）推进医院成本管理信息化建设
随着信息化时代的发展，计算机网络技术应用日渐广泛，为各行业领域的发展提供了巨大的推动力。因此，医院财务会计制度下的成本管理工作也应该推进信息化建设，积极研发更高效、智能、精准的财务核算软件，提高医院财务管理的效益和会计信息的质量，为成本管理工作提供更科学、准确、高效的数据信息，切实完善和优化医院管理系统。
三、结束语
摘要资本成本会计在西方会计理论界曾经引起长时间的争论。争论的焦点集中在现行财务会计实务是否应该确认和计量权益资本成本。通过对稳健性原则、主体现念、债务资本与权且资本的界限、成本观念和利息资本化等理论问题的研究，可以看到：在财务会计体系中确认和计量资本成本不仅是可行的而五也是有益的。
关键词权益资本成本资本成本会计计量
资本成本会计(AccountingfortheCostofCapital)在西方会计理论界曾经引起长时间的热烈论争，但主要局限于财务会计如何对资本成本进行核算，未涉及其较深层的理论问题，而且论争之焦点集中在现行财务会计实务是否应该确认和计量资本成本，尤其是权益资本成本，以及由此引起的一些相关问题。有鉴于此，本文拟以发达的金融市场、完善的现代公司制度和会计信息系统为依托，对这些相关问题进行深入的讨论，以求达成共识，推动资本成本会计尽早付诸实施。
一、权益资本成本的确认和计量与稳健性原则
稳健性原则(ConservatismPrinciPle)作为一项修订性惯例已有相当久远的历史，它曾经对财务会计实务产生过重大的影响。其要旨在于：如果某项业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对服东权益产生乐观影响最小的那种方法。比如说，对资产的计价，如果有两种价格可供选择的话，就应该选用较低价格入帐；如果是对负债的计价则相反。但是，“对于费用与其迟确认不如早确认，而对于收入则与其早确认不如迟确认”①。一句话，稳健性原则要求“宁可预计损失和费用，而不可预计收入”。
按照资本成本会计的基本原理，在确认权益资本成本时、借记“利息汇总”帐户，贷记“留存收益”账户。据此，有人认为在计量权益资本成本的同时，也确认了权益资本的收益。这种在收益实现之前便确认的做法，违背了现行财务会计的稳健性原则。
我认为这种认识是片面的。这是因为：
第一，权益资本成本帐务处理的过程，一方面确认相计量了权益资本成本，而另一方面也确认和计量了留存收益。它既确认和计量成本(费用)，也确认和计量留存收益，其结果对股东权益总额并没有什么影响。之所以这么说，是基于这样的认识：如果公司没有固定资产，也没有存货(即产销完全平衡，实现零存货)，那么，在其他条件不变的情况下，权益资本成本增加，当期净收益必然以相同的数额减少，而这减少的数额不就是记入“留存收益”帐户贷方的数额吗?
相反，如果公司既有固定资产，又有存货，这时，权益资本成本要在固定资产、存货和销售成本之间进行分配，当期有一部分权益资本成本转化为固定资产和存货的成本，只有由销售成／1担的这部分权益资本成本作为当期的费用与当期的收入配比，由此得到的净收益自然小于记入“留存收益”帐户贷方的数额。但是，如果我们从持续经营的角度来考察，在其他条件不变的情况下，资本化为固定资产和存货成本的权益资本成本部分最终会转化为销售成本，从而与某期的收入配比。这样，在某个特定的期间，留存收益总额还是不变的。这与不同折旧方法在固定资产使用期限内不影响整个使用期限的利润总额道理相同。
第二，如果把稳健性原则表述成“某项业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对股东权益产生乐观影响最小的那种方法”的话，那么，应该说，违背稳建性原则的不是资本成本会计而是现行的财务会计。因为在现行财务会计程序和方法下，当期的净收益包括权益资本成本和真实的利润两部分。把本应属于成本的部分作为净收益，显然高估了当期的净收益。就当期而言，这能说稳健吗?
第三，根据实现原则，收益只有实现才能加以确认。这一点我坚信不疑，但是，我认为资本成本会计对权益资本成本的确认与实现原则无关。因为它影响的仅仅是成本和留存收益，顷与收益概念无关。恐怕没有人会认为收益就是留存收益。因此，那种认为资本成本会计“在收益实现之前便确认它的做法、违背了现行财务会计的稳健性原则”的说法根本不成立。
当然，收益与留存收益并非毫无关系。众所周知，收益是引起留存收益变动的一个主导因素。没有收益就没有净收益，没有净收益又哪来的留存收益呢?即使如此也无妨。因为面对全球性的金融工具创新，未来收益实现的确认标准可能会发生重大变化。
第四。稳健性原则在现行财务会计实务中最有代表性的例证就是存货计价的“成本与市价孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人担心如果推行资本成本会计，在存货成本中计入部分资本成本会不断增加存货的价值，从而使存货价值超过市场价格，违背稳健性原则。②其实不然，如果存货成本超过市场价格，仍然可以根据成本与市价孰低法按市场价格计价，并对存货成本进行调整。我认为如果真的出现公司存货成本超过存货的市场价值，这个信息将更有意义。因为这对公司是一种警告，说明公司存货生产或销售存在某些问题。公司必须注意这个问题并设法改进。
其次，稳健性原则在当今财务会计体系的地位已是日暮西山，今非昔比。稳健性原则从其产生的时代背景来看，与企业的组织形式和金融市场相联系。从企业组织形式来看，稳健性原则适应于独资或合伙企业组织形式；从金融市场来看，稳健性原则适应于金融市场欠发达，企业资金主要靠银行、财团和其他金融机构直接提供，即主要来自直接融资，而不是靠金融市场间接融资。随着形势的发展，稳健性原则的局限性日益突出。现代社会已经进入金融社会，发达的金融市场促进了现代公司制度的发展，而现代公司制度的发展又反过来促进金融市场的发展。金融市场和现代公司制度的发展．改变了整个企业的组织形式和资本来源渠道。因此，也改变了会计信息使用者的主体，即从以债权人为主体转化为以股东为主体，包括其他与公司有经济利益关系的单位和个人的多元化信息使用者集团。在发达的金融市场和完善的现代公司制度下，作为曾经保护债权人利益，防止公司将资产作为股利分配给股东的稳健性原则，已经完成了其历史使命。现代财务会计要求客观和公正地反映公司财务状况、经营成果和现金流动情况，稳健性原则显然难当此重任。因此，我们不能再用稳健性原则作为否定确认和计量资本成本的依据。
二、权益资本成本的确认和计量与主体现念
在19世纪，所有权观念(ProprietaryConcept)主宰着财务会计。当时，大部分企业组织都是独资或合伙企业组织形式，由其所有者直接管理，公开持股的公司十分罕见。根据所有权观念，企业的全部资产归所有者所有，企业全部的负债也由所有者承担，构成所有者的义务。企业由一个人或一个家庭或几个人拥有。在这种情况下，单独确认和计量权益资本成本是没有多大意义的。相反，重要的是要确认和计量债务资本成本。因为从所有者的角度来看，债权人是唯一、真正的“外来者”‘在满足了这些“外来者”的权益之后，剩下的就是企业业主的利润。因此，在金融市场不发达和企业组织形式以独资或合伙形式为主体时，重要的是如何确认和计量债务资本成本而不是权益资本成本。
以后，随着金融市场和企业组织形式的变革，公司这种企业组织形式后来居上。这时，财务会计的基本观念发生相应的变革，从原来的所有权观念转变为主体观念(EntityConcePt)。根据主体观念，公司被认为是一个与其所有者独立的个体，甚至具有自身的人格化。与发达的金融市场相联系的公司通过两个渠道来筹集其所需要的资本，即从债权人那里筹集债务资本，或通过发行股票从股东那里筹集权益资本。这时，从公司作为一个独立主体的角度看，无论是债权人还是股东相对公司这个独立的“人格化”主体而言，都是“外来者”。至于债务资本与权益资本如何组合，这是公司理财的一个重要课题。这就需要对这两种资本来源的特点和成本进行权衡。既然现行财务会计已经确认和计量了债务资本成本，再确认和计量权益资本成本又有何妨呢?
根据主体观念，所有的资本都是由公司主体的“外来者”提供的，无论从哪个渠道取得资本，对于独立的“人格化”的主体而言，都是有代价的。然而，遗憾的是现代财务会计师一方面倾向于接受主体观念，另一方面却在会计实务中的某些领域继续采用所有权观念。资本成本的处理就是其中一例。根据主体观念，无论是债务资本成本还是权益资本成本都应该作为成本处理。因为从公司作为独立的主体而言，它们都是公司使用资本的代价。在现行的财务会计实务中，不论是债务资本成本还是权益资本成本都不是作为成本处理。对于债务资本成本，以利息的形式支付债权人，作为利息费用处理；对于权益资本成本，以股利的形式支付给股东，作为留存收益分配处理。因此，我认为当前财务会计不仅理论与实践相背离，即使就理论本身而言，也不是那么一致。
主体观念还认为债务利息从性质上看并不是费用，而是收益的分配，即对各种权益所有者进行的分配，均属于公司收益的分配。例如，美国会计学会会计概念和标准委员会在1957年曾经指出，利息费用和所得税均属于利润的分配。根据主体观念，主体本身的经济活动与主体的所有者如股东以及其他主体必须区分开来。因此，从理论上说、利息费用、所得税和服利都是公司的成本或费用。但是，当前的财务会计理论却对它们进行分门别类，利息费用和所得税作为费用处理，而股利作为留存收益分配处理，显然，违背了主体观念。它把公司这个主体的所有者——股东与公司主体本身混淆起来了。这不能不说，财务会计理论本身也并不是一致的。
三、资本成本的确认和计量与成本观念
上面我们从主体观念讨论了资本成本的确认和计量问题，下面我们以此为基础从成本观念进一步讨论这个问题。
从总体上说，财务会计记录各种成本，而各种资产通常以其成本来计量，净收益便是收入与为了取得收入而发生的各种成本之间的差额。因此，如果利息确实是成本，那么，利息就应该记录在会计成本帐户上。
什么是成本呢?美国注册会计师协会的名词委员会发表的第4号“会计名词公报”曾经对成本下过如下定义：“成本是指由于取得或将能取得资产或服务而支付的现金、转让的其他资产、结付的股票或承诺的债务。所有这些不同的支付方式，都可用货币表示其总额。”④这个定义基本上还是令人满意的，但是，它还不能明确地表述出成本总是指“某物”的成本这一层含义。这里的“某物”便是我们通常所说的“成本目标”。例如，某建筑物的成本就是为了取得该建筑物而使用的各种资源的总额。如果是用现金购买该建筑物，这个总额便可以用现金表现；如果是公司自行建造该建筑物，那么，这个总额就是人工成本、原料成本和其他资源成本的总和。
同样地，如果产品是外购的，那么，其成本可以用耗费的现金数额或发生的负债数额来计量；如果产品是公司生产，其成本可以用人工成本、原料成本和其他资源成本的总和来计量。因此，成本计量了成本目标所使用的各种资源。公司在生产产品时，使用的人工用人工成本计量，使用的原料用原料成本计量，使用的各种服务用类似的项目来计量。所有这些项目构成产品成本的组成部分。
同理，公司还应用各种资本即应用各种资本来取得各项资产。如前所述，这些资本来自两条渠道：债务资本和权益资本。但是：
1．债权人不会为需要资本的公司提供债务资本，除非这样做他们可以得到回报。这个回报，在会计上称为“利息”，就是公司使用债务资本的成本。
2．来自公司股东的权益资本同样也有成本。股东不会为需要资本的公司提供资本，除非这样做他们可以得到回报。这个回报就是公司使用权益资本的成本。根据主体观念、应用权益资本的成本与应用债务资本的成本没有什么区别。
债权人提供债务资本可能得到的报酬是标明的利息，而股东提供权益资本预期的报酬包括两部分：(1)各种股利；(2)股票市场价值的增值。他们当然不希望股利就是全部的报酬；相反，他们期望其投资所得到的部分收益将留存于公司，而这些留存于公司的收益所创造的收益以及其他因素将带来公司股票市场价值的增值。将股东的报酬分为两个独立的部分，与使用权益资本需要成本的结论并不矛盾。这个成本正是股东提供资本给公司时要求得到的报酬。
根据上述分析，目前所用的“股利”这个名称有点词不达意。因为如果股东得到的报酬只是目前公司支付的股利，那么，他们是不会投入他们的资金的。他们之所以投入其资金是因为他们期望所得到的报酬率高于目前的股利率，并且期望将来能得到较高的股利或者当他们出售股票时能得到较高的市场价值或者两者兼而有之。正因此，股利率一股低于债务利率。因此，用“股利”来表述权益资本成本低估了它。
“城门失火，殃及池鱼”，“净收益”也有点词不达意了。“净收益”计量公司的经营业绩，它本身不是一种成本，而是刁耗用的成本即费用与收入的差额。按照现行的财务会计实务，“净收益”包含了一部分成本即使用权益资本应负担的权益资本成本，但是，“净收益”并不等于权益资本成本。净收益还包括卓越的管理、优质的产品、良好的市场占有率以及其他因素所带来的酬。
四、资本成本的确认和计量与两类资本的界限
公司所需要的资本可以通过金融市场用发行债券或股票筹集。从广义上说，权益是指资产的所有权，也就是投入资产的资本来源。权益包括债权人权益和股东权益。有人担心财务会计确认和计量资本成本会混淆债务资本与权益资本的界限。债务资本及其利息是对资产的一种法定求索权，而权益资本只有剩余的求索权。⑥我认为这种观点是不正确的。首先债务资本与权益资本都是公司的资本来源，对公司这个独立主体本身而言都是有代价的，因而，需要确认和计量其成本。这只是其共性。我们并没有否认其个性。其次，从资产负债表的角度看，确认和计量资本成本、对于在资产负债表上分别报告各项负债和股东权益没有影响。进一步说，确认和计量资本成本不仅对资产负债表没有影响，就是对收益表也没有什么影响。在这时，成本中包含资本成本与包含折旧费用并没有区别。它们都不是“法定的求索权”，也都不是当期的现金流出量。
五、资本成本确认和计量与利息资本化问题
如前所述，资本成本的确认和计量将使一部分资本成本资本化为存货、厂房和设备的价值。对于存货项目，按照美国财务会计准则委员会第34号准则公告，其利息成本不能资本化，更谈不上权益资本资本化了。但是，我认为这个问题对于会计信息系统而言无关宏旨。因为在未来高新技术环境下，公司将以销定产，实现零存货，也即销售多少才生产多少。这时，资本成本是否资本化对公司当期损益没有影响。如果公司存在一定量的存货，那么，资本成本是否资本化对公司当期的损益可能有影响，但是，存货总是要出售的，如果从持续经营的角度来看，对公司整体的损益也没有什么影响。至于固定资产项目，按照美国财务会计准则委员会第34号准则公告，只有符合条件才能将债务资本成本资本化为固定资产价值。但是，“从会计理论来看，计列应负利息是一种最合理的会计方法”⑥。这里的“应负利息”包括实际支付的债务资本成本和权益资本成本两部分。根据前面的分析，权益资本成本是否资本化为固定资产的价值，在固定资产的使用年限内，对公司的损益也没有什么影响。
西方现行会计实务允许公用事业企业在固定资产价值中计列应负利息。这是因为公用事业的收费标准和盈利水平，严格控制在政府的监督之下。“为了保证公用事业企业能够获得正常的投资收益，允许在其投资总额内计列应负利息，这样，按照控制总额所规定的盈利水平才是合理的。”⑦既然公用事业企业的固定资产利息已经资本化，要把它延伸到所有的公司又有何难呢?
关键词：煤矿企业；预算管理；财务管理；成本管理；固定资产管理
企业成本的高低影响着企业盈利的大小，决定着企业自身发展的程度。降低成本是增加利润的来源，是补偿价值的尺度，可以为企业增加积累，保证企业的竞争力不断提高。
一、煤炭企业成本的特点与强财务成本管理的意义
煤炭企业会计是企业所有任务中的核心工作，它是以货币为主要的计量单位，在现行会计法律法规体系基础之下，运用有效地企业会计核心方法，以实现会计信息的真实性、及时性、完整性以及准确性为目的，对企业的各项经济活动进行系统、连续、全面的核算以及监督，最终实现企业经济效益价值最大化。近年来，我国煤炭企业取得了突飞猛进的发展，同时该煤炭企业在会计方面的经营与管理方面有着显著的特点，具体表现在，首先是分级核算，分级核算是现代煤炭企业会计管理的显著特点，实现煤炭企业会计的分级核算有助于更好的实现煤炭企业会计工作的稳而快的进行；其次是分层次的成本核算，现阶段内，部分煤炭企业基于起步较晚，发展比较缓慢，若是一步到位性的实现成本核算，将会造成目标成本管理的不确定性，这就需要实现分层次的成本核算，进行逐步的成本核算；最后是子公司进行单独成本核算，作为下属机构的子公司由于没有形成规模性会计核算，其成本核算工作比较单一以及简单，实现单独成本核算不仅可以更好的开展成本核算，同时更有利于直接反映出煤炭成本的升降趋势。综合以上特点可知，煤炭企业会计管理上的种种特点为煤炭企业的长久发展打下了坚实的基础。
（一）加强财务管理是煤矿企业适应市场环境的必然要求。随着市场经济制度的建立和不断完善，企业成为市场经济中独立的竞争主体，经营的好坏直接影响企业的生存和发展。现代企业财务管理是适应市场经济而产生和发展起来的，理财手段先进，管理科学，能把握企业目标实现与否，挖掘影响企业目标实现的因素，实施财务决策，保证内外环境的动态平衡。因此，只有加强财务管理，才能使企业不断地去适应市场环境。
（二）加强财务管理是企业提高经济效益的途径。企业资金的筹措与运用，产品成本，效益等方面的决策与分析均由财务管理来实现。加强财务管理能使财务管理从被动型转向主动型，并借助科学的现代化管理手段，使用具体分析方法，制定企业的决策、计划等。如：通过资金成本分析来研究企业筹资结构的合理性，可以降低资金成本；通过成本、效益分析能判断企业经营的好坏，决定以后的经营策略；通过风险分析与管理能了解企业目前与今后一段时间面临哪些风险，从而有效地化解或避免风险。煤炭企业是自然资源开采型企业，经济效益受资源赋存条件影响较大，更应通过科学分析方法来决策、投资、经营。
（三）加强财务管理是现代企业制度的需要。现代企业制度要求企业产权明晰、管理科学、权责明确、资本社会化。要求投入资本实现保值增值、效益最大化。企业要生存必须以收抵支，企业要发展必须扩大收入，财务管理就是围绕企业目标开展工作和发挥作用的。企业只有管理和运用好其财产，才不会被兼并或破产。另外，所有者与经营者在利益与竞争的动因下必然要求加强财务管理，因为所有者要资产保值增值，而经营者则要提高业绩水平。
二、前我国煤炭企业财务风险的表现形式
（一）财务管理意识不强。目前，相当数量的煤炭企业财务管理意识比较差，这些煤炭企业的领导大都是技术人员出身，偏重于煤矿企业的生产技术、安全生产以及产品销售，对财务往往只重视财务目标的完成，而对财务管理的重要性并不真正了解。
（二）利用财务信息来指导企业经营的能力差。有一些煤炭企业长期以来，只注重产量，而不注重对企业投入产出经济模式的研究。企业财务部门管理着庞大而健全的财务信息系统，许多企业不会利用这一系统进行统计和会计信息的收集、分析，只满足于一般的记账和财务指标考核，没有意识到开展信息分析工作的重要性。信息滞后，难以迅速传达会计信息。在“分散”型的管理模式下，只有在会计期末，各个会计主体结账后才可得到有关子公司经营情况的会计报表。而现代煤炭企业经营，对市场的反应与资金的回收速度要求较高，负责销售的子公司一旦出现存货积压，经营信息必须快速地反馈集团总部，由总部向负责生产的子公司下达调整产量的命令，并通知资金管理部门注意财务风险，因此，以月为单位的信息报送是不适用于现代煤炭企业管理的。
（三）资金散乱，使用效率低下。目前，煤炭企业集团对下属的企业控制存在一定的问题，最主要表现在资金集中管理的需要和内部多级法人资金分散占用现实的矛盾已成为现阶段企业财务资金管理中最突出的问题。典型的情况包括：子公司多头开户严重，资金管理严重失控；投资决策随意性大，有些子企业不顾自身的能力和发展目标盲目投资，从而影响集团正常的资金链状况；资金沉淀严重，占用不尽合理，货款拖欠高居不下，产成品资金有增无减，周转缓慢，企业信用和盈利能力下降。
（四）不重视宏观经济环境和金融形势的影响。在经济全球化的今天，任何宏观经济环境和金融形势的细微变化，都会对企业财务状况带来不可抗拒的影响。煤炭企业也不例外。如果看不到国家宏观经济政策调控对煤炭产业发展的影响，及世界市场对国内煤炭企业的冲击，其后果是难以想象的。
（五）控机制不完善。为了确保其指令被贯彻执行，煤炭企业大都制定了各种措施和程序，一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。但在组织机构控制、授权批准控制、预算控制、风险控制、报告制度控制许多重要环节上，还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制。当前煤炭企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效，这样在一些重大投资、资产处置等决策程序难免存在较大的主观随意性，一定程度上滋生了企业内部的腐败现象。
（六）险管理机制不完善。煤炭行业属于集中度低、市场竞争激烈的行业，企业内不同层面都会遭遇风险。一些集团企业内部的各个部门可能单独进行过一些相关的风险评估工作，但还没有系统化并提到整个企业集团层面，形成各个部门间的风险信息共享，缺乏系统性、全局性。
（七）监督机制不健全。大部分国有企业由于受隶属关系、业绩评价及薪酬体系缺陷等限制，煤炭企业成立的审计、监察等部门的独立性减弱，使监督流于形式，无法发挥有效的监督作用。
三、煤矿企业加强财务成本管理对策
（一）加强财务管理基础工作。财务管理的主要内容是筹资、投资、资金运作和利润分配，其内容涵盖了企业生产经营的整个过程，包括了产、供、销各个环节。其中筹资与投资为企业的生产经营奠定了基础，企业要进行生产经营，首先要投入资金，而筹资是投入的基础，企业有了资金才能形成劳动对象、劳动资料等生产要素，才能投入生产。当前，煤炭行业总体属于劳动密集型产业，全行业劳动生产率水平较低，产品深加工不够，市场经营风险较大。针对行业特点，要确定合理的投资结构，降低投资风险。财务管理基础工作薄弱是中国煤炭企业的通病，要结合煤矿企业实际建立、完善煤矿企业内部监督机制及内部控制体系，如资金管理制度、成本费用管理制度、固定资产管理制度等，用完善的体制而不是"人治"来管理煤矿企业。以财务经理的日常工作为基础，建立相应的企业财务管理制度。筹资管理制度，即财务人员在从事筹资过程中所应遵守的规范标准。首先，在内部资金管理上，对资金筹集，要合理确定筹集数量，安排好筹集时间，通过资金的合理流动，使企业的资金处于良性循环状态。其次，编制资金预算，充分发挥有限资金的作用，谋求以最低的资金成本，以最经济的方式，制定资金使用计划。再次，要加强资本金和负债的管理。按照煤炭市场需求，调整产品结构，坚持以销定产，灵活经营，严把合同签订关；增加企业资金流量，不断提高资金利用效果。投资管理制度煤炭企业的投资按投资方向分为对内投资与对外投资两种。对外投资即企业用资金或实物向其他单位进行投资；对内投资即是根据企业经营发展需要而进行的诸如购置固定资产，从事基本建设方面的投资。投资管理制度就是对上述投资活动进行管理的制度。企业财务运行机制作为一个有机体，实行有效的自我监督，是保证其正常运转必不可少的条件，内部监督制度是企业财务运行机制的重要组成部分。其目的是防范不轨行为，维持正常秩序，保证委托人利益不受侵犯。
（二）强煤矿企业预算管理。首先要建立起实施财务预算的管理体制和运行机制。从预算的编制到执行到考核，把责任贯穿到始终，突出制度的钢性，应明确规定相关部门的责任。决策责任，三级预算决策机构及决策人员对财务预算所作出的决策正确与不正确负完全责任。编制责任，三级预算编制机构及编制人员对自己所编制的预算负完全责任。执行责任，相关部门及相关人员对预算的执行与控制全过程负责。预算归口管理部门负管理责任，预算执行单位负执行责任。监督检查责任，审计部门、预算归口管理部门对预算的监督检查负责。在集团公司内部建立起“四级管理、三级核算”的财务管理体制。四级管理即集团公司级、各二级单位级、科区队级、班组级；三级核算即集团公司级、各二级单位级、科区队级。在三级核算体系内配备了专职财务领导班子：集团公司配备总会计师——副总会计师——财务部部长。各二级单位配备经营矿长（或总会计师）——副总会计师——财务科科长；各二级单位所辖生产性区队＼科室配备经营区队长——核算员。规定预算编制的原则、方法和程序。编制原则应遵循：便于指标的分解落实，便于分级分口管理，便于明确责任；确保在集团公司现行财务体制下运行，降低机构改革、人员培训成本；以收定支，提高员工收入；归口分级编制，逐级审查汇总。即谁干的事谁编制，干什么事编什么预算，编什么预算负什么责；突出重点，兼顾全面。编制方法：应以目标利润和煤炭销售量为切入点；以现金流量预算为核心，以成本预算为重点；根据实际情况，在固定预算、弹性预算、零基预算和滚动预算的范围内确定编制方法，编制方法一经确定，一年内不得改变。编制程序应按照自上而下、自下而上、上下结合、审查平衡、审议批准、下达执行进行。建立至少三级预算考核体系，从上向下逐级进行考核：集团公司预算管理委员会考核各二级单位，各二级单位考核各自所墨守成规的科室区队，要求各二级单位纵向延伸考核范围。考核实行过程考核和结果考核的办法。过程考核以财务月度预算执行情况为标准，按月考核，一月考核一次，并按奖罚兑现制度严格奖罚兑现；结果考核以各责任中心年度预算为标准，按年度考核，与领导集团的绩效挂钩。在实际执行中逐步完善指标体系，细化指标考核内容。本着决策权、执行权、监督权相互独立的原则，集团公司授权相关部门对财务预算进行监督检查。从现行煤炭企业的实际情况出发，应推行责任预算。从预算的编制到执行到考核，把责任贯穿到始终，突出制度的钢性，应明确规定相关部门的责任。决策责任，三级预算决策机构及决策人员对财务预算所作出的决策正确与不正确负完全责任。编制责任，三级预算编制机构及编制人员对自己所编制的预算负完全责任。执行责任，相关部门及相关人员对预算的执行与控制全过程负责。预算归口管理部门负管理责任，预算执行单位负执行责任。监督检查责任，审计部门、预算归口管理部门对预算的监督检查负责。集团公司在设置预算管理机构时要把各二级单位的第一负责人吸收为预算管理委员会成员，各二级单位在设置预算管理机构时要把各自的区队长吸收为预算管理委员会成员，让成员参与决策，享有知情权，突出上下互动管理。使成员完成从“要我按照预算目标执行”到“我要按照预算目标执行”的心态转变。在上下互动的过程中，达到目标一致，实现目标和利益均衡、共赢，做好集团公司预算的管理工作。在共同管理的过程中使大家认识到，实行预算管理是企业建立自我约束、自我控制、自我发展良好机制的有效办法，预算管理能使企业的各类资源得到最优配置，提高企业的运行质量，真正实现企业价值最大化，也使职工的人生价值得到充分的体现。
（三）强煤矿企业会计规范化。矿业企业管理者必须高度重视会计核算的规范性。企业的发展离不开管理，企业管理又以财务管理为中心，因此矿老板在思想上要重视会计人员的选拔及各项制度的建设。只有矿业企业管理者高度重视了会计核算，以身作则，那么在遇到具体问题时，各级各部门才能真正做到照章办事，使企业的财务管理发挥应有的作用。统一各中小矿业企业的会计核算办法。（1）会计报表体系中指标的设置应充分考虑到操作上的简便易行。在会计报表的体系设计中，建议只编制简化型的财务报告，而且只要求简略的资产负债表和损益表，免除编制现金流量表。（2）引进计算机计记账处理技术，实现会计电算化。这样，会计人员可以从烦琐的手工记账工作中解脱出来，大大提高工作效率。财务管理是一项系统工程，它从价值的角度出发，密切控制投入与产出、协调企业财务关系，合理配置企业资源，提高企业经济效益，从而实现增强企业的发展和竞争实力的目标。
（四）加强现金集中管理。现金是企业的血液，是企业财务管理的重中之重。由于金融危机的影响，煤炭企业的现金管理显得尤为重要。（1）加强集团分公司现金管理。统一调配。为防止资金的体外循环，加强对资金的管理，应采取一系列加强现金管理的措施。可以借鉴的现金管理制度，包括：对自己的分公司实行严格的预算管理；对各部门实行备用金制；严格分公司开立银行账户的管理：“收支两条线”，所有收入都统一上缴企业总部统一划拨，分公司所需资金则由集团总部统一审核和安排等。（2）加强对往来款项和存货的管理，加速资金的周转。可通过加强应收账款、应付账款的管理：加强其他应收款和其他应付款的管理；加强预收账款、预付账款的管理；加强存货的管理；严格企业收款责任制，加快现金的回流，减少和控制坏账的比例；同时尽可能利用商业信用，合理利用客户的资金等措施，来达到企业减少现金的流出，增加现金的流入，减少资金占压时间的目的。
（五）加强煤矿企业成本管理。通过真实客观的采集成本信息，为实现决策科学化、民主化提供重要依据。通过广泛采集基层单位的成本信息，形成客观的成本核算，为集团决策层提供降低成本、提高效益的基础信息，然后对各单位、各部门指标完成情况作出具体分析，为经营指标的分解、目标责任书的拟订、经营目标责任书的落实，提供可靠的依据，使决策科学化、理性化、规范化。科学制定成本核算指标，为业绩考核提供尺度。企业生产经营策略的实施，归根结底是要提高经济效益。经济效益怎么考核？不是光看产量、进尺、利润指标完成情况，非生产成本、材料费用消耗控制如何，同样体现效益大小。实施科学有效的成本核算能够形成综合性的考核指标，不仅考核力度增强了，同时也成为各单位经营业绩考核的一把尺子。严格落实成本核算计划，为整合资源实现内部资源共享，确保国有资产保值增值提供保证。在成本核算基础上，坚持走集中管理、资源共享的路子，有效地提高设备、材料利用率、完好率，在保证设备正常维护经费补给和材料投入的同时，有效地遏制备品备件的重复购置和资源浪费，在生产经营过程中，充分体现各单位物资材料“互为储备、资源共享、调剂余缺”的管理方式，使储备资金占用和材料费用支出大大降低。
（六）加强煤矿企业固定资产管理。企业高管要以身作则，摒弃那种只看利润，不管支出，尤其是对电子类物品不放在眼里的错误认识。一切按规章制度办理，不能绕过制度走特殊通道，避免一拍脑门就大笔一挥的现象出现。只有高管人员严格按组织程序执行各项制度，财务管理人员才能有效地执行和落实相关的法律、规章、制度，才能全面提高综合管理水平。要确立各单位主要领导为全面负责人，分管领导为分管责任人，部门领导为直接负责人的三级管理负责制。建立科学、明晰、合理的固定资产管理组织结构和责、权、利运行体系，确保资产安全。各单位要建立健全固定资产中电子设备购置、验收、保管、使用、处置等一整套管理制度，特别是对体积小，费用高，使用人群广的高科技产品，更要责、权、利明确，职责分明。健全电子设备购买评估审批制度与入账手续，保证“买的需要，用的放心，存的用心”。账账相符，账实相符，有详细的固定资产台账、保管账、出入账等管理账簿，同时还有专人定期或不定期地进行电子设备盘点，一旦发现账实不符，“人走物无”的现象，一查到底，通过纪检、监察、审计等部门及时追回物品，避免资产流失。
（七）更新管理理念，引入作业成本管理。作业成本法是高新技术环境下的一种新的企业管理理念。它认为产品消耗作业，作业消耗资源。企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列前后有序的作业的集合体。即以作业为中介，把资源消耗和产品形成紧密联系起来，作业是企业成本核算的基本对象，产品就是所有消耗作业的集合体。它依据不同成本动因即决定作业的工作负担和作业所需资源的因素。在核算中分别设立成本库，作业成本法是以作业为基础的。所谓作业是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、资源、方法和环境的集合体。作业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不是就成本论成本，而是把重点放在产品生产的前因（成本动因）和后果（作业耗费）上，通过对所有作业活动进行动态跟踪分析，可以更好地发挥会计决策、计划和成本管理、控制、分析的作用，把企业管理深入到作业水平，是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合，成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。鉴于煤炭生产的特殊性，作业成本法在煤炭行业运用是可行的：1.生产过程清晰，便于确定作业成本核算对象。煤炭企业生产过程包括开拓、掘进、回采三个主导工序，运输、供电、通风、排水等几个辅助生产环节，每个环节及其内部班组都可以作为作业中心进行成本核算。2.成本结构稳定，有利于作业成本核算。煤炭企业生产成本主要包括工资、材料、电力、维修等主要固定项目，塌陷补偿费、安全费用、绿化费相对变化较小，变动因素较少，便于分作业进行成本核算。3.现有生产技术水平较高。目前，我国煤炭企业通过不断的技术改造，加强新设备、新技术、新工艺的应用推广，网络化、信息化水平不断提高，为实施作业成本法核算创造了良好基础。四是企业管理观念发生了变化。随着市场经济的发展，我国煤炭企业不仅逐步改变了传统的成本管理思想而且了接受新的管理理念。如引入了内部市场化机制，模拟内部市场，控制成本，提高效益。思想的转变，为推行作业成本法创造了一个良好的内部环境。
（八）建立财务危机预警指标体系。企业财务危机预警指标体系是企业财务危机一旦发生对企业的发展将造成致命的打击前，可通过指标分析给企业发出预先警告，以便企业能及早采取措施防范危机的财务分析系统。从根本上讲，企业发生风险是由于举债导致的。因此，要权衡举债经营的财务风险来确定债务比率，应将负债经营资产收益率与债务资本成本率进行对比，只有前者大于后者，才能保证本息到期归还，实现财务杠杆收益。在建立了风险预警指标体系后，对风险信号如煤炭产品积压、质量下降、应收账款增大、成本上升等现象，要根据其形成原因及过程，制定相应的风险管理策略，降低危害程度。市场经济中，利用财务杠杆作用筹集资金进行负债经营是企业发展的有效途径。加强财务活动的风险管理，可以分别从筹资、投资、资金回收和收益分配4个环节进行：控制筹资风险；既要敢于进行风险投资，又要克服冒险主义，尽可能避免或降低投资风险；加
强应收账款管理；要注意留存收益与分配股息之间的比例关系。
9.提高煤炭企业在市场经济中的抗风险能力。市场经济使任何一个企业都存在着蒙受经济损失的可能，这种可能性在知识经济时代会更大。因此，企业财务人员必须有正确的风险观，善于捕捉环境变化带来的不确定因素，有预见地采取各种防范措施，把可能遭受的风险损失降到最低限度。
四、结束语
成本控制的牵涉面很广，成本责任的主旨在于把不同层次的子目标分配给各责任中心，而这些不同层次的子目标则是由企业的整体成本目标分解而成的。成本控制责任中心就是企业的生产、供应、销售、工资、财务等业务部门，它把非生产支出进行最大限度地压缩，将各项成本指标层层分解，对各个部门、各道生产工序以及人头、岗位进行落实，保证能够把压力传递到位，在企业里营造一种“没有不承包成本指标的单位和个人，也没有不被分解的成本指标”的责任网络，并实行“千金重担众人挑，人人肩上有指标”的管理机制，真正把科学化、目标化、规范化带人到成本管理中。精细化成本管理是一个系统工程，“强管理制度先行”，为确保精细化成本管理取得预期的效果，某矿坚持每月召开成本管理分析会和预算平衡会，汇报月度精细化成本管理执行情况，分析原因，研究对策，提出改进措施，限期整改，并把分析扩大到生产经营的全过程，抓住重点环节和重要问题。加大考核兑现力度，预算管理由月考核季兑现变为月考核月兑现，加大处罚力度，对超支浪费现象按奖励额的双倍处罚，同时对关键性指标如材料费、电费、加工成本实行特殊激励政策，对通过技术创新、管理创新为企业增收节支的单位或人员进行奖励。通过制度创新，我矿建立了完善的绩效考核评价体系。
参考文献：
[1]财政部CPA考试委员会.公司战略与风险管理[M].经济科学出版社，2012.
