发布时间：2023-03-15 15:04:21
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的工资税务筹划方案样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
[关键词] 人力资源管理 税务筹划
一、企业人力资源管理税务策划的概念
企业人力资源管理税务筹划是从企业人力资源管理的角度，为了减轻企业职工个人所得税税收负担，纳税人在遵守税收法律法规的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”,以及“非不允许”的项目、内容等，在企业成本一定的前提下，对员工从企业得到的个人收入进行的旨在减轻税负的谋划、对策与安排。
二、企业人力资源管理税务策划的原则
1.合法或不违法原则
进行企业人力资源管理税务筹划，应该以现行税法及相关法律等为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税务筹划，选择最优的纳税方案。税务筹划的最基本原则是符合税法或者不违反税法。
2.效益性原则
由于人力资源管理税务筹划的目标是在企业给员工支出不变的前提下，使员工实际得到的税后收入最大化，整体上调动员工工作的积极性，最终提高企业的效益。
三、企业人力资源管理税务策划的目标
企业人力资源税务筹划的目标，就是从人力资源管理的角度，减轻员工税收负担，其外在表现是在员工税前收入一定的情况下保证税后收入最大化，从而能够调动员工工作的积极性。
四、企业人力资源管理税务筹划的方法
1.企业年金的税务筹划
企业年金是在国家政策指导下,在基本养老保险的基础上,为进一步提高员工退休后的生活水平而建立的补充养老保险。一般由有能力的企业自愿建立,由企业和个人按照一定的比例缴纳费用, 进入个人年金账户,由员工在退休后领取,它是企业为员工提供的一项福利,对员工起到良好的激励作用。企业年金这种自主实行的养老保障计划,既是企业薪酬制度的重要内容, 也是养老保障体系中的重要一环。
我国于2000年《完善城镇社会保障体系的试点方案》中首次明确规定企业缴费在工资总额4%以内的部分可以从成本中列支(仅在试点地区),这是第一个允许企业年金可以在税前列支的规定。如果企业所得税是33%，企业每1000元税前利润课税后只能拿到670元，当企业将这1000元作为企业年金供款时，职工账上得到的就是1000元。也就是说，企业以670元的成本为职工提供1000元的利益；职工个人也可以将个人所得税推迟到领取退休金时。所以，企业对员工实行年金政策，得到的税收利益是“企业”和“员工”的双赢。
假设企业将A元作为每位职员年金供款，员工工资为B元。
当A
当A≥4%*B时，可从成本中列支部分为4%*B，企业可节约的税收效益为4%*B*33%，即企业以（A-4%*B*33%）元的成本为职工提供A元的利益。
员工激励机制包括很多内容，工资薪金、职位升迁、职业培训、提供住房及福利设施等都是员工激励机制的组成部分。目前提高工资是吸引优秀人才的一种最基本的办法，但是工资薪金所得要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，纳税越多。这时激励机制就会因纳税而降低作用。如果公司向减弱税收对该项激励制度的影响，可以采用非货币支付办法。即在既定工资总额的前提下，企业为员工支付一些服务的费用，并把支付的这部分费用从应付给该员工的货币工资中扣除，达到减少货币工资的目的，在使员工工作、生活保持原有水平的基础上，降低员工的个人所得税税负。
非货币支付办法之所以可以达到节税目的，这是由我国的个人所得税税制决定的。目前我国的公职薪金所得在征税时，按照固定的费用扣除标准作相应扣除，不考虑个人的实际支出水平。这样，在同样的税后收入条件下，生活必需费用支出多的人与支出少的人相比，他就会觉得自己的工资较低。有些支出例如住房支出、交通费支出、培训支出、甚至旅游休闲支出都日益成为现代人必不可少的支出项目。既然这些支出是必需的，个人税后工资支付又不能抵减个人所得税，如果有企业体员工支付，则企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，而个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了个人负担的税款，一举两得。
可以有效抵减个人所得税的非货币性支出有：
1.企业为员工提供住房
由企业提供员工住宿，是减少交纳个人所得税的有效办法。即员工的住房由企业免费提供，并少发员工相应数额的工资。
2.企业提供假期旅游津贴
企业员工利用假期到外地旅游，将旅游发生的费用单据，以公务出差的名义带回来企业报销，企业则根据员工报销额度降低其工资。这样，对企业来讲，并没多增加支出，而对个人来讲则是增加了收入。
3.企业提供员工福利设施
如果员工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算后，适当降低员工的工资，这样，从企业一方，既达到不增加企业费用支出，又能全额费用在税前扣除，并且企业为员工提供充分的福利设施，对外能提高企业的形象；从员工一方，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。
参考文献：
[1]盖地:税务会计与纳税筹划[M].北京:人民大学出版社，2003
股利分配的税务筹划。现金股利和股票股利是股利分配的两种主要方式,中国税法明确规定,企业发放股票股利不需交纳个人所得税,但如果是现金股利,就必须按规定的20%税率缴纳个人所得税。同时,发放股票股利对公司也有益:用股票股利来代替现金股利,公司可保有大量的现金,方便公司发展,有利于公司追加投资。另外,公司发放股票股利,能使公司股票的行情保持在一个符合交易需要的范围之内,便于吸引更多的中小投资者。
企业应税收入的筹划。收入总额是指企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入,包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。在收入确认金额中,经常存在着各种收入的抵免因素,这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下,提供了税务筹划的空间,如各种商业折扣、销售折让、销售退回,出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等在实际发生时冲减了销售收入;销售中的现金折扣在实际发生时,计入财务费用,相当于抵减了销售收入,这都减少了应纳税所得额,相应地减少了所得税,前者还可减少货物和劳务税的计税依据。
固定资产投资的筹划。第一,尽可能调低企业折旧年限,降低企业资金使用成本。加大成本会减少利润,可使所得税减少。如果不提折旧,企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用,这种作用称之为“税收挡板”。企业固定资产折旧的方法包括两大类:一是直线法;一是加速折旧法虽然从固定资产的整个使用期来说,两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的,对收益总额也无影响,但是,加速折旧法在最初的年份计提折旧多,冲减了税基,减少了企业应纳所得税,相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款,达到了合理避税的目的。煤炭企业普遍采用平均年限法,因此,企业可参照税法规定的最低折旧年限标准,尽可能地调低企业折旧年限,尽可能少地交纳当年所得税,以降低企业资金使用成本。第二,做好在建工程合同、预算、转资等工作,从源头上控制房产税的税基。如年产90万吨煤炭企业,其建筑工程投资约占总投资的18%~20%,而建筑工程中的房产投资要占51%~52%,如果企业基建期间合同、预算、结算人员对建筑工程立项要求不细,在建工程转资时财务人员转资工作不仔细,对待摊投资摊销时不加以仔细分析,都会加大房产税的税基,多支出企业的房产税税款。如果合同、预算、财务等相关人员在日常工作中注意以下细节,即可每年为企业合理节约房产税约30万~40万元。一是建筑工程预、结算时,严格区分房屋、建筑物、设备基础、各种管道如蒸汽、压缩空气、给水及排水等管道、电力、电讯、电线的敷设工程等,对其中的设备基础,尤其是室内较大型的设备基础(如:矿山主副井绞车房、压风机房、变电所等)应尽可能地不进入房屋总造价,可将其对应地摊入需安装设备;日常预、结算过程中严禁相关人员为图工作省心、方便,将房屋、设施、必要的设备等都搅在一起以工业区房屋性固定资产入账。二是在建工程转固定资产时,首先对其中可不构成房屋的建筑工程尽可能地分别转资到建筑物、线路、管路及需安装等;其次对待摊支出的摊销应格外地注意分析;土地征用费、采矿权价款等不要误进待摊投资,应将其直接转无形资产等,而不应将其摊入房屋总造价;对地质勘察、探矿许可费用等根据费用性质,将其全部摊入矿井建筑物,而不应将其全部平均摊入转资工程,以致增加部分房产总造价。
建筑安装企业的业务经营方式多种多样，其可以选择不同的经营方式，进行营业税的筹划：1、分包经营合同根据营业税相关规定，建筑施工企业总承包人如果将部分工程分包或转包给施工单位（不含个体经营者），可按差额计算缴纳营业税，其应纳税营业额为总承包额减去分包或转包给其他施工单位款项后余额，按照“建筑业”税目3%的税率征收营业税，建筑施工企业应积极利用工程承包合同进行纳税筹划。案例1：某建设单位A有一项工程（总造价2200万元），工程由B建筑施工企业负责组织协调业务（费用200万元），施工单位C最后中标（2200万元）。方案一：B建筑施工企业按服务业5%缴纳营业税，即200*5%=10万元；方案二：B建筑施工企业与A企业签订建筑安装合同总包合同2200万元，然后，B与C签订金额为2000万元的工程分包合同。B企业适用于建筑安装企业营业税税率3%，即（2200-2000）*3%=6万元；通过对两方案比较，方案二可为B企业节税4万元。2、甲方供料合同甲方供料是指由基本建设单位提供原材料，建筑施工企业仅提供建筑劳务的工程，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十六条规定，纳税人提供建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用的原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备。建设方提供的原材料需要计入施工企业的营业额缴纳营业税，但是设备部分不需要缴纳营业税。建筑施工企业应尽量与建设方在签订合同时将原材料部分由建筑施工企业提供而设备部分由建设方提供，这就避免了设备部分由建筑施工企业提供而造成多缴纳营业税的情况。案例2：某建筑施工企业承包某单位设备安装工程，合同约定由施工企业提供设备并负责安装，工程总造价为300万元（其中：设备价款为220万元）。建筑施工企业有两个方案可供选择：方案一：由建筑施工企业提供设备并进行安装，建筑施工企业应缴纳营业税为：300*3%=9万元；方案二：由某单位提供设备，建筑施工企业只负责安装，收取安装费80万元，建筑施工企业应缴纳营业税为80*3%=2.4万元；对两个方案比较，建筑施工企业应选择第二种方案，只提供安装服务，则该企业可以节税（300-80）*3%=6.6万元。
(二)企业所得税的筹划策略
1、关于成本费用的纳税筹划关于成本费用摊销的纳税筹划。处于开办期的企业选择费用分摊期间会影响每个纳税年度的费用摊销额，进而影响当年允许税前扣除费用的金额。费用摊销的方法包括五五摊销法和一次摊销法等，企业应选择摊销方法时以税负最低划为目标，以获利的年度和亏损的年度来确定选择何种摊销方法。例如：企业在成立年度即获利，那么可以采用一次摊销法，在获利年度即将开办费用在当期一次摊销，如果开办年度亏损，那么可以采用五五摊销，在开办当期只摊销部分费用。关于管理费用中业务招待费的纳税筹划。对管理费用中业务招待费用，企业应最大限度地合理运用扣除比例，税法规定，建筑施工企业按全年销售（营业）收入的5‰和实际发生额的60%计算扣除限额，即先要满足60%发生额的标准，又不得超过当年销售收入的5‰的规定。建筑施工企业可以经过筹划充分使用业务招待费用的限额。例如：假设企业某年的销售收入为X，本年发业务招待费用为Y，则某年允许税前扣除的业务招待费=Y*60%≤X*5‰，在Y*60%=X*5‰的情况下，即Y=X*8.3‰，业务招待费在销售收入的8.3‰这个临界点时，企业才能充分利用关于招待费用的政策。2、关于存货计价方法的纳税筹划根据会计政策的规定，选择不同的计价方法对存货发出成本有不同的影响，进而会影响企业应纳税所得额，在价格波动较大时计价方法的选择对应纳税额的影响较大。同时应注意企业的存货计价方法一经确定当年不得随意改变。
(三)个人所得税的筹划策略
根据个人所得税法的规定，企业必须对全员进行纳税申报。建筑施工企业施工周期长，作业地域广泛。其在从事异地经营时，建筑施工企业在税务局代开发票的同时，工程所在地地方税务局往往会直接以工程总造价的1%扣缴个人所得税，依据法律法规的规定企业已在异地缴纳的个人所得税，不必在本地重复缴纳，故企业应将企业员工进行明细分类，提高人事管理工作，避免重复缴税。建筑安装企业支付给农民工的工资应区分工资薪金和劳务报酬所得，工资薪金和劳务报酬所得适用不同税目，因此相同数额的工资薪金所得与劳务报酬所得适用的税率不同，工资薪金适用超额累进税率，劳务报酬所得都适用比例税率，可以利用税率差异进行税务筹划。一般应纳税所得额比较少时，工资薪金所得适用的税率会比劳务报酬所得的税负低。应注意，收入性质的转化必须真实、合法的。案例3：企业欲聘请一名管理人员王某，双方商定每月的收入为22000元。王某有两种方案选择，方案一：与企业签订劳动合同，按工资薪金纳税个人所得税。王某每月应缴纳的个人所得税=（22000-3500）*25%-1005=3620元；方案二：与企业签订劳务合同，按劳务报酬所得纳税。王某每月应缴纳的个人所得税=22000*（1-20%）*20%=3520元。由此可见由于每月收入较高，张某选择第二种方案比第一种方案每月节税100元。
[关键词]年终奖 个人所得税 税务筹划
一、从个人所得税税法说起
年终奖2.4万元税后实际收入为21625元,而年终奖2.5万元税后实际收入为21375元,出现这种情况,还得从现行个人所得税税法说起。
现行个人所得税计税采用超额累进税率办法,根据应税所得确定适用税率和速算扣除数,其中,应税所得=薪金收入-免税收入-费用扣除数。对照表如下:
序号 应税所得 适用税率 速算扣除数 节点 年终奖应规避区域 年终奖最佳金额 备注
附表:适用税率、速算扣除数、规避区域对照表 单位:元
年终奖金个人所得税计征方法,自2005年1月1日起,执行国税发〔2005〕9号文件规定,即先将当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终奖的当月,雇员工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,计算公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。为便于分析,本文仅以此类为分析对象。
二、年终一次性奖金的应规避区域
具体的案例:如果年终奖6000元,那么6000÷12=500元,根据税法,此时适用税率为5%,速算扣除数为0,应缴纳个人所得税为6000×5%=300元,实发奖金为6000-300=5700元。
假如年终奖提高到6012元,那么6012÷12=501,根据税法,此时适用税率为10%,速算扣除数为25元,应缴纳个人所得税为6012×10%-25=576.2元,实发奖金为6012-576.2=5435.8元。
年终奖适用工资薪金所得税率时,每个累进点都是一个 “节点”,年终奖在每个“节点”附近都会出现一个多发不如少发的区域,本文称之为应规避区域。应规避区域计算如下:
第一个节点500元,即年终奖为500×12=6000元时,适用税率5%和速算扣除数0,年终奖超过6000元(附近),适用税率10%和速算扣除数25。保证员工税后收入与节点一致,设此时的年终奖为t,因此有:6000-6000×5%=t-(t×10%-25],解得t=6305.56。因此第一个应规避区域为(60006305.56],同理可依次核算其他应规避区域,结果见上表。
三、12万以上年薪的税务筹划
新《条例》第三十六条规定,“年所得12万元以上的纳税义务人,在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。”在此,对年薪12万以上个税筹划进行分析。
年薪制薪金结构应如何合理分配基本薪酬和绩效薪酬(年终奖)的比例。假设基本薪酬总额为X1+2000×12,绩效薪酬为X2,其中,X1为月度应税所得总额(下同),则年薪为X1+ X2+24000。
方案一:如果月度适用税率和年终奖适用税率均为20%,则意味着X1∈(5000×1220000×12],即X1∈(6万 24万],同理X2∈(6万 24万],此时,年薪总额在6+6+2.4=14.4万以上(扣除社保个人应缴纳部分之后,下同),年度应缴纳个人所得税总额T1,则:T1=( ×20%-375)×12+ X2×20%-375=(X1+X2)×20%-375×13。
此计算公式意味着当员工年薪在14.4万以上,在月度工资薪金和年终奖适用税率一样的前提下,虽然他们之间的比例不同,但并不会影响年度应缴纳个人所得税总额。
方案二:如果减少月度应税总额X1,使月度工资薪金适用税率为15%,增加绩效奖金X2(此时适用税率仍然为20%,否则年薪将超过24万),年度应缴纳个人所得税总额为T2,则:T2=( ×15%-125)×12+ X2×20%-375= X1×15%+ X2×20%-1875,令T236000元,即每月应税所得为3000元以上。
上述分析表明,对年薪在14.4万以上24万以下(收入在此范围的群体较大),每月工资薪金发放5000元(3000+2000,即基本薪酬总额3.6万+2.4万=6万)以上7000元以下,年度缴纳个人所得税更少。方案二比方案一优化。
方案三:如果增加月度应税总额X1,使月度工资薪金适用税率为20%,减少绩效奖金X2,使绩效奖金适用税率为15%,年度应缴纳个人所得税总额为T3,则:T3=(×20%-375)×12+ X2×15%-125= X1×20%+ X2×15%-4625,令T3
上述分析表明,当年终奖在6万以下,基本薪酬在8.4万以上 21.4万(19000+24000元)以下时,方案三比方案二优化。
关键词：个人所得税；工资收入；税收筹划
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-02
税收筹划是缴纳个人所得税的纳税人，在满足税收法律的基础上，通过合理安排纳税主体、投资等事项，实现最大化提高自身收益的基本理财行为。个税纳税人可以采取自行或委托两种筹划方法，在取得筹划收益后，需要支付筹划成本，所以，采取税收筹划的基础要求就是筹划收益应超过筹划成本，而这也是筹划是否成功的评价标准。
一、税收筹划概述
（一）税收筹划概念
以个人名义缴纳各项应缴费用的税收，即是个人所得税，其中涉及到的内容较多，而且不同项目均有不同的优惠政策，需要采取不同的税率进行征收。而税收筹划则是纳税人在满足税收法律要求的范围内，合理优化纳税人纳税主体、投资的相关事项，实现最大幅度的优化交税比例，使纳税人获得最大的经济收益，属于常用的理财方法。
（二）税收筹划原则
在进行税收筹划时，需要满足两个基本原则，分别是综合效益与前瞻性。税收筹划无法独立开展，也不能过度重视节税，因为在筹划的过程中，需要支付一定成本，如果税收筹划最终带来的效益要低于支出成本，那么本次筹划就相当于一次失败的税收筹划。在选择、制定、实施筹划方案时，必须保证涉税事项并未确实成立，如果在涉税事项确实成立后进行税收筹划，那么就会使筹划工作转变为掩盖事实的性质，纳税人甚至需要负责承担偷税漏税的责任。所以，在进行税收筹划时，必须具有良好的前瞻性，在出现问题之前完成筹划工作，实现节约缴税的目标。
（三）税收筹划误区
我国采取的个人所得税种类较多，适用于多种税率，所以需要多种计税方法，这种情况决定税收筹划是一项复杂的工作。如果纳税人没有了解税收筹划的具体内容，或者了解到的资料存在错误，就可能违反法律法规，甚至需要负责法律责任。目前税收筹划常见误区包括：认为除工资、奖金外，其他收入并不计入缴税范畴；认为奖金、工资合并进行缴税。但实际上实物、分红、津贴均应纳入税基之中，而且奖金与工资应分开计税。
二、税收筹划成本
在计算税收筹划成本时，主要以企业为筹划目标，其中包括的成本为：筹划方案设计、额外支付成本、相关费用、损失费用。将税收成本根据货币进行计算，可以将成本分为有形与无形两种。
（一）有形成本
有形成本是税收筹划时需要花费的所有支出费用，具体包括设计成本与实施成本两种。
1.设计成本
根据筹划主体的差别，可以采取自行、委托两种税收筹划方法。自行筹划由纳税人设计具体的筹划方案，或纳税人所在企业进行方案设计；委托筹划则是由纳税人向专业机构委托，由机构进行筹划方案设计。如采取企业设计方案，需要花费的成本包括人员培训、设计人员薪资等；如采取委托筹划，则成本为纳税人向委托机构缴纳的咨询成本。
2.实施成本
税收筹划实施成本包括：违规、组织变更、救济等成本。组织变更成本为纳税人筹划方案变更，以企业形式支付的税收成本，其中包括独资企业、合伙企业支付的注册或筹建成本。由于独资企业与合伙企业结构不同，所以在计算纳税人缴税额度时，需要选择其他的计算方法，在变更计税方法时，必然会产生额外的成本费用。违规成本为纳税人税收筹划工作存在错误，经税务机关判定，纳税人筹划方法属于偷税漏税，需要缴纳的罚款与滞纳金称为违规成本。救济成本是纳税人与税务机关产生涉税纠纷，在这个过程中需要支付的成本，其中包括谈判与诉讼两种成本：谈判成本，在进行税收筹划措施时，为了协调税务，纳税人与税务机关的交流与沟通需要花费一定成本，这种成本即是谈判成本。
（二）无形成本
无形成本代表税收筹划过程中，无法使用货币进行计算的成本费用，其中包括时间、心理、信誉成本。
1.时间成本
时间成本代表纳税人设计与实施筹划方案时，需要花费的时间。时间成本作为衡量税收筹划总成本的重要内容，但是时间无法通过货币进行计算，受到这种特点的影响，时间成本容易受到人们的忽视。
2.心理成本
心理成本代表纳税人在设计与实施筹划方案时，心理担心失败付出的精神成本。心理成本根据纳税人精神状态不同，也会出现较大变化，虽然这只是纳税人的主观心理感受，并不属于实际支出费用，但是心理压力较大的情况中，纳税人工作效率也会受到影响，所以也将心理成本纳入无形成本之中。
三、税收筹划成本收益
将税收筹划的收益与成本进行对比，从经济角度分析纳税人设计与实施筹划方案时，应选择何种投入、产出比例，尽量以最少的成本换取最大的利益，才能确保税收筹划方案符合纳税人自身利益。如果筹划成本小于筹划收益，则判断为本次筹划成功；如果筹划成本大于筹划收益，则判断为本次方案失败。税收筹划工作受法律、政策、纳税人、筹划者等因素的影响，所以在设计与开展筹划方案时，必须从多角度对筹划方案进行分析，考虑筹划方案能否为纳税人提供充足的收益。根据税收筹划理论，如果筹划方案完全成功，则可实现少税或无税的目的，但是在实际操作阶段，却无法满足预期效果，这种情况发生的原因，就是设计筹划方案与成本效益原则不符导致的情况。所以，在设计筹划方案时，不能将税收负担降低为首要目的，而是通过成本与收益的对比，决定最终筹划方案。税收筹划成本可以分为有形与无形成本，在计算成本的过程中，也需要计算有形与无形的收益，将两者进行综合对比，才能设计出最优秀的税收筹划方案，为纳税人提供更好的经济效益。
四、免个税方案
（一）保险费
根据国家相关规定，养老保险、医疗保险、失业保险、生育及工伤险，均属于免个税保险。企业可以按照规定缴纳相关的保险金额，根据省、市级政府制定的缴费比例，为员工缴纳医疗、工伤、失业等保险费用，使员工降低个人所得税的缴纳金额，而个人所得税的缴纳金额，则可以根据国家法律从应纳个税中扣除。
（二）住房公积金
我国法律规定，企业与个人每月可以缴纳年度平均12%的住房公积金，缴纳的金额也可以在应缴个税中扣除。一般而言，单位与职工缴纳的住房公积金，应不超过城市平均月工资的3倍以上，根据城市具体规定，采取相应的缴纳方案。
五、结束语
我国税收筹划属于近年来发展的新型理财方法，由于发展时间较短，所以许多企业并没有认识到税收筹划的重要性，而且税收筹划属于专业较强的工作，在缺少人才的中小企业中，受到管理水平落后的影响，经营策略仍然会出现波动。为了提高税收筹划的效果，使税负降至最低，在法律允许的范围内避税，研究税收筹划成本收益内容，已经成为税收筹划工作发展的重要方向。税收筹划的基础就是合理合法，在这种基础上，采取适合的税收筹划方案，才是企业发展的重要基础。
参考文献：
[1]陶文琪.浅析个人所得税的税收筹划[J].中国集体经济，2010，5（23）：43-44.
[2]汤敏.中国经济外部风险化解与应对[J].中国市场，2014，4（28）：27-28.
[3]李洪年.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划研究[J].辽宁经济，2010，3（10）：20-21.
[4]孙建丽.对我国中小企业税务筹划问题的探讨[J].内蒙古统计，2012，11（5）：39-40.
关键词：个人所得税；税负；避税；税收筹划
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-0-01
通信企业是技术密集型制造企业，企业高层与研发技术人员为高收入阶层。为减轻税负，提高税后的实际收入，企业越来越重视对工资薪金的个人所得税进行纳税筹划。充分利用税收优惠政策，在依法合规前提下进行纳税筹划，合理避税，增加职工实际现金收入，既提高职工工作积极性，同时也减少了企业现金流出，可以使企业与职工获得最大收益。
一、个人所得税筹划的原则
企业对个税筹划应做到“应扣不漏，应免不扣”原则，同时也要体现综合效益原则(即筹划收益＞筹划成本)。个税筹划方案必须坚持事先原则，在工资薪酬发放之前进行筹划。
二、个人所得税筹划的主要方法
计税依据和税率是影响个人所得税应纳税额两个基要要素，计税依据与税率越低，应纳的个人所税就a越少。因此企业对个人所得税筹划从影响因素开始，通过合理安排工资薪酬分配形式、分配时间及每次金额，达到合理避税。下面从五个方面对合理避税的办法进行分析探讨。
1.足额交纳“五险一金”，充分利用税收优惠政策
企业“五险”中养老保险、医疗保险、失业保险三项对于个人所得来说是收入的抵免项，足额交纳“五险”，不仅为职工建立了长期保障，提高职工福利待遇，而且也降低了税负。
“一金”指个人住房公积金，住房公积金管理条例规定单位与个人缴存比率各为5%-20%，具体缴存比例企业根据实际情况可自行选择。合理增加住房公积金的缴存比率，可以达到降低税率的目的。
例1：如王某月收入10000元，按规定养老保险、失业保险、医疗保险分别是800元、100元、200元，缴存比例22%时公积金为2200元，应交纳个税=(10000-800-100-200-2200-3500)*10%-105(速算扣除数)=215元，如缴存比例为16%时公积金1600元，应交纳个税=(10000-800-100-200-1600-3500)*10%- 105(速算扣除数)=275元，通过调整公积金比率节税60元，一年可节税720元。
2.关注新的税政法规，利用捐赠免税政策
税法规定：个人通过非营利性的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在应纳税所得额30% 以内的部分，准予从应纳税所得中扣除。当个人捐赠时，只要其捐赠方式、投向、额度符合法律的规定，这部分捐赠款可以免缴个人所得税。
3.灵活运用税率级差，筹划年终奖与每月工资结构
由于个税结构中速算额影响，2011年9月1日新实施的个税法在计算年终奖时仍存在纳税“1元盲区”，只要薪资超过某临界点，不管超过多少所对应的税率就会发生变化，即多拿1元年终奖可能要多缴纳百元、千元甚至万元的个税，出现“得不偿税”的极端情况。
比如年终奖为18000元时，只需缴纳540元的税，如果年终奖为18001元，则需要纳税1695.1元，多1元收入多缴1155.1元个税。年终奖的筹划空间需要财务人员精确测算，合理分配年终奖的区间。财务人员可以先预算职工个人年度薪酬总额，从总额中确定年终一次性奖金额后的余额，均分12个月做为月度工资，通过这种“削峰填谷”的筹划方式，改变了月工资和年终奖金的发放结构，达到避税目的。
例2：假设通信企业王某年薪150 000元(已扣除五险一金)，企业财务人员几个方案测算如下：
工资与年终奖的发放结构不同，应纳个税相差很远，四个方案中第2方案为最优，税率控制税率在10%。方案4最不节税，比方案2需多交纳个税17735元。对于通信企业来说，研发人员与技术专员较多，这种收入阶层人员超过公司总人数的30%以上。通信企业通过纳税筹划节省个税数额是很可观的。
例3：如例2中若改年薪为151000元，采用方案2的薪酬发放结构，月工资8000元，年终奖55000元，全年纳个税总额=345*12=4140，年终奖应纳个税11000元，全年累计纳税15140元。可以看出收入比原来只多1000元，但数目刚好达到“多发少得”的“盲区”里，因级差影响需多交个税5600元。如遇这种情况，不妨把超过临界点的尾数1000元进行捐赠。不但收入未减少，而且还尽了一份社会责任。在税收筹划时还可以作为经营或研发技术的风险保证金先从个人收入中予以扣除，累积起来以后发放。
针对通信企业研发部门实行项目管理，每个项目都有一定的项目资金作为奖励。不妨改变项目奖金的发放时间，实行项目奖与年终奖一并筹划。
4.转化薪资发放形式，增加职工福利
企业福利是留住人才较好的软指标，在企业工资薪酬支出成本总额不变情况下，将工资薪金形式多样化。
(1)加强职工技术业务培训投入，通信企业产品更新换代快，“四新”技术应用广，通过加大职工技术业务培训，使企业职工得到了学习与提升的机会；对企业来说，提高企业人员素质，增大竞争潜力，企业与职工能达到双赢效果。
(2)适当增加职工福利补贴，如通信费补贴、用车补贴、住房补贴、劳保用品、生活必需品，为市场工程人员配置手提电脑与手机等。税法规定：单位高层管理人员在每人每月500元的标准额度内，其他人员在每人每月300元的标准额度内，准予在个人所得税前扣除。用车补贴，税法没有明确的上限规定，只说明在合理范围内按补贴额的30%纳入个人收入进行纳税，相比以工资形式节省了70%的应纳税所得额。
(3)改餐费补贴为提供免费工作餐，发放餐费补贴需全额计入应纳税所得额，提供免费工作餐，则变为公司为职工提供的福利，职工不用纳税，同时也体现企业对职工身体健康的关心。
例4：假设某职工工资8500元(已扣险五险一金)，餐费补贴200元，正常应纳个税(8500+200-3500)*20%-555=485元。如果改为发正常发工资7400元，通信费300元，用车补贴800元，餐费补贴200元改为免费工作餐。应纳个税=(7400+800*30%-3500)*10%-105=309元，可以节税176元。
5.合理转换用工关系，实现劳务报酬与工资薪酬合法转化
现行税率结构下，工资、薪金所得适用的是3%～45%的7级超额累进税，劳务报酬所得适用的是 20%的比例税。通信企业外协研发合作情况较多，通过合理选择用工关系，使劳务报酬与工资薪酬之间进行转化，可以起到节税的效果。前提条件是收入获得者同劳务需求单位存在真正雇佣关系。
三、小结
以上在依法合规前提下，从五个方面对通信企业的个税筹划进行了探讨、分析，充分把握了国家对个税的优惠政策，达到了合理规避个税，实现企业职工税后收入最大化目的。
参考文献：
[1]高欣.个人所得税纳税筹划的探讨[J].财会税务,2012.
关键词：税务会计师 税务筹划 税务管理 税务稽查
随着我国社会主义市场经济的逐步建立和成熟、税收体制的不断完善，税务会计逐渐从企业财务会计中独立出来，形成一种新型的职业——税务会计师，该职业是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用税务会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业税务会计职业。
一、税务会计师的定义
税务会计师是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。
二、企业税务筹划
纳税筹划是纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案，处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。由此可见，纳税筹划是一种合法行为，而不是所谓的钻法律的空子而使纳税人少纳税的一种活动。纳税筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前，纳税筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。
案例：我在某投融资公司工作。2011年关临近，如何做好个人所得税（尤其是年终奖发放）的纳税筹划是身处财务部的我的一项重要工作。去年9月份个税法调整后，新的七级超额累进税率，存在六个纳税“盲区”，这六个盲区分别为：应税所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，这六个“盲区”正是各单位年终奖金发放可以利用的六个“纳税筹划点”。
在进行2011年度年终奖纳税筹划时，我发现员工牛某的年终奖是18011元，恰巧处于18001元-19283.33元这个“纳税筹划点”。
1.纳税筹划前的税务分析。根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号文件）的规定，其12月的工资收入（扣除三险一金后）超过了新个税起征点3500元，年终奖应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。员工张某的年终奖应缴纳的个人所得税计算如下：
18011除以12的商数（1500.92元）所对应工资、薪金项目“七级超额累进税率表”中税率为10%，速算扣除数系数为105元，则牛某的年终奖个人所得税为18011*10%-105=1696.1（元），实际得到的税后奖金为18011-1696.1=16314.9（元）。
2.纳税筹划方案。由于牛某的年终奖18011除以12的商数为1500.92元超过了工资、薪金项目“七级超额累进税率表”中的第一档和第二档含税级距的临界点1500元，使税率从3%爬升到10%。为了降低税负，必须降低税率，则公司应给给牛某发年终奖18000元，剩下的11元不发。
3.纳税筹划后的税务分析。经过纳税筹划，牛某18000元的年终奖金应缴纳的个人所得税计算如下：
18000除以12的商数（1500元）所对应的税率为3%，速算扣除数系数为0元，则牛某的年终奖个人所得税为18000*3%-0=540（元），实际得到的税后奖金为18000-540=17460（元）。比纳税筹划前多了17460-16314.9=1145.1（元）。
通过这个案例，本人认为个税筹划不仅最大限度的保障了员工的切身利益，而且使企业的税收利益最大化，同时让员工感受的企业大家庭的温暖，对于打造“家文化”的企业文化建设，融洽员工关系，为企业引才留才等实现企业人力资源规划方面都具有一定的积极意义。
三、税务会计师在企业税务管理中的作用
企业税务管理是现代企业财务管理中一个重要的价值管理系统，是企业在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到少缴税或递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收成本最小化的经营管理活动。简言之，企业税务管理是企业采用税务计划、决策、控制、组织实施等方法而使其税收成本最小化的一系列管理活动。
我公司属于省政府新成立的单位，目前公用车仅1辆本田车，而在实际开展业务工作时还需大量使用员工的私家车（尤其是跑银行、跑融资、跑项目等各部门业务条线员工），车辆费用由个人支付后从工资中补贴。但是由于私家车使用频繁，而导致车辆使用费用较高，一方面导致企业多缴纳企业所得税，另一方面使得个人工资中所得税税负增加，激起了员工的不满情绪，一定程度上影响业务的正常开展。后经研究，通过将使用频率高的员工私家车与公司签订了《车辆租赁协议》的方法，将车辆使用费归入公司管理费中，作为公司费用支出项，一定程度上降低了公司利润，并规避了员工个人所得税税负的额外支出，从而消除了员工的不满情绪，调动了员工的工作积极性。
通过这个案例，我们可以看出企业税务管理是企业管理的重要组成部分，加强企业税务管理对规范企业行为、规避税务风险具有重要的现实意义。企业税务管理有利于企业降低税收成本、减轻企业税负，提高企业经营效益与税务管理水平。
四、企业如何应对税务稽查工作
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。
1.设立税务管理专岗，防范税务风险。随着国家财政需求无限扩张和市场竞争日益加剧，国家财政和企业的交锋就体现在税务稽查层面上。税务稽查人员的法律责任更加细化和具体，企业既要依法纳税，又要在激烈的竞争中求生存，并想充分享受纳税人的权利，就需要企业配备精通税收业务的会计人员，通过跟踪企业运营的全过程，以合理合法的手段管理企业，正确地处理有关涉税事宜，避免因违反税法而遭受处罚。结合我所在的公司而言，受人力资源编制预算的限制，目前无法新增设税务管理专人专岗，但可以通过对现有财务人员进行税务管理知识的专项培训（如公司统一组织财务人员参加“税务会计师”职业资格考试的培训与考试，参加税务机关组织的纳税人学校统一培训等方式），让现有财务人员兼任税务管理岗的职责，从而达到防范企业的税务风险的目的。
2.营造良好的税企关系，建立畅通的税企沟通渠道。税务稽查是对确定的稽查对象，实施稽查、审理、执行等程序分工负责、互相配合、互相制约的。因而对企业来说，接受稽查过程中最主要的环节就是稽查和审理这两个阶段。所以企业在此期间，应时刻与税务检查人员保持沟通，关注稽查进展进度，虚心学习，以便遇到争议问题能及时运用对企业有利的税收法规，全力以赴处理这两个阶段的法律事务，与检查人员达成共识，防范事态扩大。
3.合法行使权力，维护自身权益。企业一方面要依法履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利。根据《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规的规定，纳税人在履行纳税义务过程中，依法享有：（1）知情权（2）保密权（3）税收监督权（4）纳税申报方式选择权（5）申请延期申报权（6）申请延期缴纳税款权（7）申请退还多缴税款权（8）依法享受税收优惠权（9）委托税务权（10）陈述与申辩权（11）对未出示税务检查证肯税务检查通知书胡拒绝检查权（12）税务法律救助权（13）依法要求听证的权利（14）索取有关税收凭证的权利。企业可以通过以上合法的手段，以维护自身的合法权益，减轻企业税负。
五、税务会计师在企业中的作用
从以上的案例和分析可以看出，税务会计师对企业的发展主要起到两个方面的作用：即减少税负成本，降低涉税风险。税务会计师通过企业税务管理，有效利用税收优惠政策，寻找最佳节税方案，可以帮助企业在法律所允许的范畴之内规避税务稽查风险，维护自身的合法权益，帮助企业选择既符合国家产业发展方向，又符合企业整体战略的发展方向，实现利益最大化的目标。同时，税务会计师对企业的发展还存在如下作用：
1.企业配置既懂税法、又精通会计业务的税务会计师，有利于提高纳税人的纳税意识，保证国家税款足额上缴。
2.税务会计师有利于发挥会计和税收的监督作用，维护国家税法的严肃性，促进企业正确处理有关各方的收益分配关系。
3.税务会计师能合理合法地执行国家税收政策，增强企业涉税处理和应变能力，帮助企业规避税务风险，提高企业的税务管理水平，促进国家税收环境健康发展。
4.税务会计师通过税收筹划对企业经济行为进行合理安排，充分享受国家的税收优惠政策，寻找最佳节税方案，以获得最大的税后收益。企业获得经济利益的同时，也使整个社会利益得以实现，从而达到了企业微观经济利益和社会宏观利益能够有效地统一。
参考文献：
[1]黄桦，蔡昌.《纳税筹划》，2010年01月，第1版.
[2]谢新宏，郎文俊主编.《税法解析》.经济科学出版社，2010.
[3]张美中主编.《税务稽查与企业纳税风险分析》.经济科学出版社，2010.
关键词:税收筹收;风险控制
1 税收筹划的风险控制
1.1 培养正确纳税意识
依法纳税是纳税人的义务,而合理、合法地筹划税收、科学按排收支也是纳税人的权利。树立合法的税收筹划观念,以合法的税收筹划方式,合理安排经营活动。只有合法性,才是税收筹划经得起检查、考验并最终取得成功的关键。
1.2 准确把握税法
准确把握税收政策也是税收筹划的关键,全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例,深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神,使税收筹划活动遵循立法精神,才能避免偷税之嫌。
1.3 关注税法变动
成功的税收筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响,综合衡量税收筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。目前,我国税制建设还不很完善,税收政策变化较快,纳税人必须通晓税法,在利用某项政策规定筹划时,应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险,因为政策发生变化后往往有追溯力,原来是税收筹划,政策变化后可能被认定是偷税。因此,要能够准确评价税法变动的发展趋势。
1.4 保持账证完整
税收筹划是否合法,首先必须通过纳税检查,而检查的依据就是企业的会计凭证和记录,如果企业不能依法取得并保全会计凭证或记录不健全,税收筹划的结果可能无效或打折扣。
1.5 健全财务管理
税收筹划可以促进企业加强经营管理,加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的,在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面税收筹划的同时,必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理,才能使筹划的方案得到最好实现。
2 进行税收筹划的对策
2.1 企业设立前的税收筹划
(1)利用注册地(经营所在地)进行税务筹划。国家在不同的时期为了鼓励不同地区的经济发展,对设在不同地区的相同性质的企业的税收政策有明显的区别,作为一个企业,在其成立前,要善于研究国家的政策导向,充分利用这点进行税收筹划,去选择合适的注册地点,并将经营管理所在地也设在注册地。如国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业,可减按15%的税率征收所得税,新办的高新技术企业,自投产年度起,免征所得税两年——中冶南方工程技术有限公司在充分考虑了国家的税收政策的基础上,将公司注册地和经营所在地都选在了武汉东湖技术开发区就是其例。
(2)利用纳税人性质(内资或外资)进行税务筹划。在一定的时期,国家为了吸收外国资本,给予内资企业和外资企业的税收政策不同,企业可以利用国家给予内资企业和外资企业的税收政策不同而进行税收筹划。如外资企业的人员工资可以在税前全额扣除,而内资企业的员工工资税前扣除标准为800元/人/月;对于生产性外商投资企业,经营期限在10年以上的,从开始获利的年度起,第一年和第二年免征企业所得税, 第三年至第五年减半征收企业所得税,而一般的内资企业则没有此优惠。
(3)利用行业性质进行税务筹划。国家对不同的行业(产业),有不同的政策,有的是国家鼓励的产业,有的是国家禁止的产业(如小型造纸业)。如国家为了鼓励信息产业的发展,对软件企业相继出台了一系列的税收优惠政策:增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品,2010年前按17%的法定税率征收增值税,对实际税负超过3%的部分即征即退,由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。对新办的独立核算的软件开发企业自开业之日起第一年至第二年免征所得税。在广告费的税前扣除上,一般企业只能在销售收入的2%内据实扣除,超过部分可无限期结转,而软件开发企业可自登记成立之日起五个纳税年度内据实扣除,超过五年的,按销售收入的8%扣除。这些政策的出台无疑将对我国的软件行业起到有力的扶植和推动作用。所以,企业在作投资领域的决策时,对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。
2.2 企业设立后的税收筹划
(1)企业设立后的,可以选择不同的会计政策进行税务筹划。
采用合理折旧方法减轻企业税负。企业固定资产折旧的计算和提取直接影响企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重,由于折旧方法存在差异,为企业进行税收筹划提供了可能。固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定,不得随意变更。企业在选择折旧方法时要考虑税制、通货膨胀、资金时间价值、折旧年限、各年收益分布情况等因素。由于资金时间价值因素的影响,企业会因为选择的折旧方法不同,而获得不同的收益和承担不同的税负。资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象。加速折旧法,早期提取的折旧额大,晚期提取的折旧额小,刚好与企业早期利润高,晚期利润低成比例配合,使企业各年的收益均衡分布,可以避免因企业某一时期收益过高给企业带来的高税负。
利用成本费用的充分列支减轻企业税负。从成本核算的角度看,利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下,企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。在收入既定时,尽量增加准予扣除的项目,即在财务会计准则和税收制度规定的前提下,将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支,会使应纳税所得额大大减少,最终减少企业的所得税计税依据,并达到减轻税负的目的。
合理选择存货计价方法减轻企业税负。存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产,包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。存货成本的计算,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。各项存货的发出和领用,其实际成本价的计算方法,可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种。
但是,需要注意的是:企业的会计政策一旦确定,不得随意变更。
(2)利用公积金政策进行税务筹划。
取消福利分房后,国家为了推进住房货币化政策,鼓励职工自主购买住房,允许企业在国家规定的标准内全额扣除公积金费用。中华人民共和国建设部、财政部、中国人民银行在二00五年一月十日联合发文《关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》建金管[2005]5号中规定:缴存住房公积金的月工资基数,原则上不应超过统计部门公布的上一年职工月平均工资的2倍或3倍;职工住房公积金基本缴存比例为两个8%,有条件的企业原则上不高于12%。企业可以利用此政策,结合公司的实际情况,在公司财力许可的前提下,采用最高的缴存比例和基数来进行税务筹划,以便在企业付出的成本相同的情况下,为员工谋取最大的利益;在为员工谋取最大的利益的前提下,企业付出最低的成本。
(3)利用个人所得税政策进行税务筹划。
2005年1月26日,国家税务总局出台了一个新的文件——《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号),对年终一次性奖金的计税方法做出了新的规定。
新的计算方法是纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中,纳税人当月取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。计税方法的改变会直接影响全年一次性奖金的发放方法。随着新规定的出台,个人所得税的筹划方法也随之发生了变动。
3 税收筹划应有系统的观点
