发布时间：2023-03-17 18:00:23
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的农业税收论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关健词:农产品收购企业 现状 症结 税收管理
我国加人WTO以后、为扶持农业生产的持续发展，发挥税收调节职能，国家税务总局在2002年把购进农业生产者销售的免税农业产品抵扣税率由原来的10%提高到13%，增加了农产品增值税进项税抵扣额。随着一般纳税人对农产品收购凭证需求量的增大，其税收、财务管理方面问题日渐突出，因此必须进一步加强对农产品收购企业的税收管理和监督。
1当前农产品收购企业税收管理中存在的主要问题
1. 1虚增农产品收购价格和数量。有的企业在开具农产品收购凭证时搜自提高购进价格，或增加购进数量，扩大抵扣金额，多抵增值税。在调查中发现有3家企业不同程度地存在着提高价格或虚开数量的问题。
1. 2项目镇写不全。有的企业在开具收购凭证时不填“计量单位”、“收购数量”和“单价”、有的不填“收购单位名称”和“验货员”栏。销售者的姓名和地址不实。企业为能抵扣税款，就虚拟销售者的姓名和地址。特别是农产品收购业务数量多，而且大部分为现金交易，因而税务机关在核查收购凭证时也无法确定是直接销售的还是通过中间载体销售的，对收购凭证的真实性难以掌握。
1. 3拉自扩大抵扣范围。有些企业为了隐藏真实经营状况对一些不该开具收购凭证的购进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的开支，如运费、差旅费、加工费、其他劳务，甚至连部分工资支出都用非法填开农产品收购凭证的方式支出。这样既可以多抵扣进项税，又能少缴企业所得税和个人所得税、也不影响其利润核算。这种偷税的手段很隐蔽，且查证难度大。如某皮草有限公司把无法取得增值税发票的染色费开进农产品收购凭证中、以抵扣增值税进项。还有企业将32万元的工资用开具农产品收购凭证的方式支付，并进行了增值税抵扣。
1. 4收购凭证开具时间上不娩范。有的企业利用提前或滞后开具发票的方式，来调节当期的应纳税额，从而达到减少当期应纳税款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次开具了160万元的农产品收购凭证，在当月及以后月份，按每月销售额陆续进行增值税抵扣。
1. 5把收购凭证作为调节税负的工具。有的企业根本不按规定将农产品收购发票开给收购对象，而是于期末根据当期的生产成本倒挤收购凭证金额，并自行填开，人为调节产品成本率，以达到多抵扣税款的目的。
1. 6免税农产品无法确定是直接销售的还是通过中间载体梢售的。从目前我们掌握的情况分析，通过中间载体购人的农产品所占比重应大于直接从农业生产者手中收购的比重。这在以农产品加工行业的企业和从事农产品零售的商贸企业中反映尤为突出，当前部分行业收购企业较少直接从农户收购农产品，其进货渠道主要有两种:一是存在个体流动商贩直接上门送货现象。原因是企业直接收购农产品，耗时费力成本高，同时农户受地理和交通条件的限制也很少送货上门。因此，简单灵活、货物周转快、投入少、费用低的个体商贩应运而生，成为农户和企业之间联系不可缺少的桥梁。由于他们季节性强，无固定经营场所，税务机关难以实施有效管理，形成一批无证业户，无发票开具。二是存在从经营企业购进和异地调拨现象。在当前市场经济条件下、农产品加工企业，特别是作为农产品加工行业出口企业，由于国内需求有限，产品主要供应出口，企接到大宗定单时难以及时组织货源并保证产品规格和质量，只能采取从其他企业调拨或异地调拨的形式，调拨企业有时不开具销售发票。
2问题的症结
2. 1收的凭证功能异化、例弱了增值枕的管理。一是使农产品收购凭证成为增值税抵扣凭证，削弱了增值税通过专用发票环环相联、互相制约的优点;二是虚开、多开现象的出现，留下很大的管理漏洞。一方面造成收购企业擅自扩大抵扣范围，另一方面造成无证户偷逃增值税。一些企业从农产品经营单位购进农业产品时，为了扩大抵扣额，一般不向对方索取发票，而是自行开具“收购凭证不仅造成收购企业扩大收购凭证使用范围违规抵扣进项税，而且给经营单位进行账外经营提供了便利，造成企业小金库的存在。
2. 2虎开收的凭证畏抽增位祝税基。由于收购凭证是收购单位即用票单位自行填开，自行申报抵扣，因此存在较大的随意性，存在虚开、多开及调整当期应纳税款的现象，同时税务机关对其开具填用方面缺乏有力的监控制度，这为不法分子藉此偷税提供了可趁之机。尽管我们现在采取了一些诸如凭身份证抵扣、本人签字等管理措施，但事实上，这些规定只能治标不能治本。对于不法分子而言，虚拟一个销售方易如反掌，而税务机关由于时间、地域等客观因素的限制，要想核实每一笔“收购业务专用发票”内容的真实性也是不太现实的，特别是外埠收购业务。因此。从目前对企业“收购凭证”的征管状况来看，税务机关的监管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科学性。
3加吸对农产晶收购企业税收管理的措施
3. 1加强税收政策的宜传、培训。少数企业漏报、少报销售收人，主要原因是不了解税收政策，收购凭证、运费发票的不合理抵扣，也是由于法制观念不强、税收政策掌握不严造成的.因此，加强对纳税人，特别是增值税一般纳税人李前和事后的政策宜传、培训、辅导，让纳税人及时了解税收政策，正确执行税收政策，进行日纳双方的沟通已成为当务之急.
3. 2严格一般纳枕人收劝凭征使用资格的审批制度。税务机关应从各个方面对申请使用收购凭证的企业进行认真审查，严格把关，确保使用收购凭证资格的审批不流于形式。同时要加强日常的管理和检查工作，对账簿不齐全，会计核算不健全，特别是库存农产品的原始资料不记录或记录不完整的，一律不得领购和使用收购凭证，已领购使用的，停止供应并收回收购凭证。
【关键字】乡镇财政面临问题对策
中图分类号：F8文献标识码： A 文章编号：
一、乡镇财政基本情况
涉及调查的有6个乡镇。2008年底现有村(街)125个，总人口约19万人，其中农业人口占总人口的85％，约16.2万人，乡镇财政供养人员504人，其中行政人员177人，事业人员220人，离退休人员107人。6个乡镇2007年度总收入3199万元，其中上级补助收入2860万元．占总收入的89．4％，预算外资金收入307万元，占总收入的9．6％；其它收入32万元，占总收入的l％。2007年度总支出3252万元，其中。一般预算支出2799万元，占支出总额的86．1％，预算外支出235万元．占支出总额的7．2％，上界支出170万元，占支出总额的5．2％，其它支出48万元，占支出总额的1．5％。
从收支情况看，结构极为不合理，乡镇本级预算收入微不足道，为了完成任务需要和支出需求，采取收入空转、税收买入和争资跑项来弥补不足，乡镇收入中上级补助收入占绝对多数，支出中人员工资、公用经费占绝对多数。用于固定资产，特别是基础设施方面的投资基本是微乎其微。
二、当前乡镇财政存在的问题
1、财政收支失衡，财政赤字比较严重
乡镇财政赤字具体表现为收入与支出的缺口。从收入方面看，中国大部分乡镇以农业为主，产业结构单一，缺乏有力的产业支撑。乡镇收入以前主要靠农业税为主，缺乏其它税源，财政收入的增长潜力微弱。自从取消农业税后，乡镇财政失去了赖以生存的支柱税源，仅能依靠一些小的税种。这些税种税源零散，结构复杂，征收成本较高，征收难度较大，增长潜力微弱。并且伴随着新一轮的税费改革的深入，我国逐步取消了农村教育集资、乡统筹费等向农民征收的一些政府性基金与费用，取消了屠宰税等税种，使原本并不宽裕的财政收入更加紧张。从支出方面看，自从农业税改革后，在乡镇财权减少的同时，而乡镇的事权却在逐步加大，造成二者之间的缺口越来越大。如农村的社会保障的支出，农村医疗卫生、教育的支出，农村的公共设施的建设，都需要相配套的乡镇财政的支出。随着管理难度的加大，乡镇各级职能政府的管理支出费用也在不断增多。在财政支出逐年增多的情况下，乡镇财政收入却逐年锐减，必然造成乡镇财政赤字的加一步加大。
2、债务负担沉重，财政风险不断积累
目前我国大多数乡镇都有着债务的包袱，这些债务大都是以前的债务积累和收支缺口越来越大所造成的。乡镇债务一般包括显性债务和隐性债务两类。显性债务包括所欠上级财政部门、银行、企业及个人的贷款和其他借款；隐性债务一般包括所拖欠工资、公务费和欠付的修路修桥费用等债务。尽管部分债务是在税费改革之前形成的，但是随着税费改革的推进，财政收支缺口的逐步加大及工资等管理费用的刚性约束，使原本遗留下来的债务问题非但不能及时解决，反而加重了乡镇的债务负担。随着债务负担的不断加大，财政风险也在不断积累，使乡镇政府对债务的依赖性越来越强，干扰了财政收支结构的规范化，阻碍了税费改革的进程。
3、乡镇机构的运行效率偏低，人员素质有待提高
乡镇财政处于我国财政体系中的最底层，财政的税费改革和“乡财县管乡用”模式使乡镇政府的工作量逐年增加，这要求工作向更加细致化方向发展。但是乡镇大都处于农村等艰苦地区，交通条件、工作条件、生活条件比较艰苦，常年出现经费紧张，拖欠工资等现象，极大地挫伤了工作人员的积极性。同时乡镇财政没有一套完整的管理体系，加上办公自动化的缺失使乡镇机构的运行效率偏低。乡镇条件的艰苦导致人才的大量流失，使乡镇财政队伍的综合素质偏低。乡镇财政开始执行以来，乡镇财政人员的年龄偏老化，年轻的高素质人才未得到及时的补充，使得人员配置不能合理地适应新时期财政的管理需要。
三、乡镇财政面临问题的对策
1、改革乡镇财政管理方式
（1）对实行“乡财县管”或“镇财县管”的乡镇，坚持“五不变”原则。一是预算管理权不变。乡镇财政所负责编制本级预算、决算草案和本级预算的调整方案，组织执行本级预算。二是资金的所有权和使用权不变原则。乡镇的资金所有权和使用权归各镇所有，县财政不集中、不平调。三是财务审批权不变原则。乡镇的财务审批程序按各乡镇目前实行的审批制度执行。四是独立核算主体不变原则。以乡镇为单位进行财务核算，结余归各乡镇所有。五是债权债务关系不变原则。乡镇的债权、债务仍由乡镇享有和承担。
（2）以乡镇为独立核算主体，实行“预算共编、账户统设、集中收付、采购统办、票据统管”的财政治理方式。一是预算共编。乡镇政府根据县级财政部门提出的具体指导意见编制本级预算草案并按程序报批。二是账户统设。统一开设乡镇财政收支账户，各乡镇财政所按县财政局的批复在镇金融机构开设“国库基本结算户”、“工资专户”、“非税收支专户”等财政银行专用账户，办理乡镇财政资金的收支业务。三是集中收付。即乡镇财政税收收入全部上解县级库，纳入预算管理，乡镇收取的所有非税收入全部直接缴入县财政专户，由县财政根据乡镇收入类别和科目，分别进行核算。支出由财政专户拨入乡镇财政收支账户，以年度预算为依据，按照先重点后一般原则进行分配。四是采购统办。即镇采购支出凡属集中采购范围的，由镇提出计划和申请，报县财政局审核后，交县政府采购办按有关规定统一办理，采购资金从“财政专户”直接拨付给县政府采购办或供应商。五是票据统管。即乡镇使用的财政票据，乡镇使用的行政事业性收费等票据由镇会计核算所到县财政局领取，发给各预算单位使用，严格实行“限量领用、定期核销、票款同步、以票管收”的办法。
2、加强乡镇财务人员队伍建设，规范财务管理和会计核算
队伍建设是各项工作顺利进行的保证。要重视乡镇财务人员队伍的建设，人事部门在对乡镇财务人员调配时要将熟悉财务知识、精通业务、素质好的人员选拔到财务工作岗位上来；为财务人员自身学习，更新知识提供机会和机制，定期对财会人员进行业务培训，通过考试考核等不断提高财会人员的业务素质和核算水平；明确会计、出纳岗位职责，建立互相制约机制，规范财务核算；严格执行财会人员持证上岗制度，保证财务人员相对稳定，不能随意变动。
4、建立健全监管体系，加大对违纪违规问题处理处罚力度。一是加大监督广度，加强新闻舆论监督，增加乡镇财政收支的透明度，把内部监督与公开曝光结合起来。二是加大监控的深度，加快建立健全乡镇领导离任交接制度，加强乡镇领导经济责任审计的结果运用，把监督与管理干部结合起来。三是纪检、监（检）察、财政、税收、审计等执法部门要加大监督检查力度，合理分工、相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制，对于监督检查出的违纪违规问题，严格按照《预算法》、《会计法》、《财政违法行为处罚处分条例》等有关法律法规处理处罚，对单位收缴违纪违规资金、罚款的同时，按规定追究有关当事人的个人责任，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
【参考文献】
[1]李飞 乡镇财政管理存在的问题及对策研究[期刊论文]-财经界（学术）2009(3)
[2]高琦 我国乡镇财政管理问题研究[期刊论文]-中国电子商务2010(9)
论文提要：纳税筹划无论在微观还是宏观方面都有着十分重要的现实意义。对企业来说，通过纳税筹划可以减轻纳税负担，获得更多的可支配收入，增加运营资金总量。国家和政府可以通过纳税筹划发挥国家税收调节经济的杠杆作用，达到调整并优化产业结构和生产力布局的目的。本文从宏观和微观两个方面分析纳税筹划的主体和目标，明确纳税筹划的深层空间，并提出政策性建议。
一、引言
在社会主义市场经济条件下，随着经济的迅猛发展，纳税和征税分别成为企业和政府相当重视的一个层面，企业追求利益最大化和国家、政府间税收协调博弈也越来越重要。无论是从企业来讲，还是从国家和政府来说，纳税筹划都已经变得刻不容缓，成为国家和企业实现利益最大化的重要手段。
二、从微观层面看纳税筹划目标
纳税筹划是指纳税人在法律、法规许可的范围内，通过对筹资、经营、理财等活动进行事先的合理安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润及现金流量的最大化。
企业作为纳税筹划的主体，如何来实施纳税筹划，还是要取决于纳税筹划的根本目的，其目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，包括以下几个方面：直接减轻税务负担；获资金时间价值；实现涉税零风险；追求经济效益最大化及维护自身合法权益。在企业越来越追求价值最大化的情况下，从纳税筹划的主体角度来说，完全是站在减轻税负和实现税后利润最大化来考虑的，这也就是一般意义上的纳税筹划目标。
（一）直接减轻税务负担，减少成本，增加企业利润。企业可以通过纳税筹划，在不违反税法的基础上，进行合理的避税、节税，以达到减少税收成本、增加利润的目的。
（二）利用资金时间价值，增加企业的盈利机会。对于资金充裕的企业来说，可以运用税法规定范围迟延支付的税款进行投资，获取比资金时间价值更高的投资收益，即我们通常所说的机会收益概念；对于资金短缺的企业来说，企业可以把有限的资金用在关键上，在不影响企业正常生产经营的前提下，善于打“时间差”，合理调度应交未交税款，获得资金的时间价值，从而实现纳税筹划目标服务于财务管理最终目标。
（三）实现涉税零风险。实现涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税务方面的处罚，即在税务方面没有任何风险。为了规范纳税人的纳税行为，我国税务机关引进了纳税信用等级制度，对于信用等级越高的纳税人给予一定的奖励措施，比如减少对纳税人的纳税检查。纳税人要充分考虑税务机关对本企业的纳税信用等级评价，在既不影响本企业纳税信用等级，又不损害本企业利益的双重目标下进行纳税筹划，从而有利于实现企业价值最大化。
三、从宏观层面看纳税筹划目标
税收政策是国家制定的指导税收分配活动和处理各种税收分配关系的基本方针和基本准则。税收法律、法规是税收政策的法律形式和集中体现。国家的税收政策在不同时期和不同税收法律制度中有不同的表现形式与内容。在农村和农业税收方面，长期以来国家实行低税、轻税政策，并且已经取消了农业税；
在关税方面，提高一些限制出口产品的税率；现阶段实行社会主义市场经济，特别强调公平税负、鼓励竞争的税收政策等。国家和政府作为纳税筹划的主体，也就是税收政策的选择过程及各级主体间的博弈过程，也是税收政策的不断完善过程，包括国家政府与企业间、国与国之间、地方政府之间、中央与地方之间的各种博弈。
（一）国家与企业之间的博弈。企业纳税筹划的目的无非是想少交税，而政府与其对立的是增加税收收入，想尽办法在企业能接受的范围内实现提高税收收入，同时进一步鼓励竞争，力求实现公平税负，优化税收机制。这个过程当中必然涉及到政府与企业间的博弈，对立的两端很难达到共赢，但是随着税收体制的改进和企业纳税意识的强化，必定能达到更好的博弈结果。
（二）国家与国家之间的博弈。国家通常是税收政策的制定者，在国与国之间发生税收收入摩擦时，国家政府必然会为了本国的税收利益与另一国周旋，所以西方国家越来越多地开始反倾销，其目的除了保护本国企业的利益外，很大层面上是为了维护其财政税收利益。
（三）地方政府之间的博弈。地方政府之间常常会为了争夺一些大型企业以增加税收收入产生分歧。很多地方政府提供优惠税收政策来吸引跨国公司的总部落户当地，增加其收入。例如，今年兴起的总部经济。通过吸引跨国公司总部落户当地来增加税收。如果将总部所在地作为主要纳税地，则数量非常可观，这是地方政府对本地大型企业总部迁出惊慌失措，从而极力挽留的主要原因。而总部汇集地，则明显享受到了相应的利益。
（四）中央与地方之间的博弈。我国实行国税和地税分家以来，税收收入成为地方财政收入的一个重头戏，提高其税收收入也就大大提高了其业绩。尽管为争夺资源而在资本市场上从事税收竞争是我国地方政府的主要动机，但我国地方政府与中央的税收竞争也有政治动因，主要表现在地方财税部门要面对来自中央部门和企业的压力，其他政府部门和企业会以其他地区企业的税负水平作为比较基准游说财税部门降低企业实际税负。地方政府首脑也有“为官一任造福一方”的心态。例如，由于出口退税政策采用国家地方75∶25的比率退税，在出口退税率较高的年份，一些地方政府为了减少出口退税额，竟然采取限制出口的政策。
宏观上看，税收筹划的博弈将税收政策推入了一个更加艰难的层面，只有不断完善国家税收政策，才能正确反映和体现政府的公平、效率政策倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。
四、政策性筹划的提出
近年来，出现了税收筹划新领域：政策性筹划。政策性税收筹划是指特大型企业集团在不违背税收立法精神的前提下，与国家政府中的税务、财政等部门进行协商，试图改变现有对企业或行业不适用的税收制度，以实现企业利润最大化的理财方法。这种筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动。特大型企业集团发现现行税收制度的非均衡，从而产生税收制度创新需求，政府根据这一制度需求对税收制度的供给进行调整，以实现税收制度均衡。
政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得潜在收益。其主要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，从而实现税收制度由非均衡到均衡的运动。
从某种意义上说，这种政策性筹划是微观主体和宏观主体的一种融合，是纳税筹划的一个崭新课题。政策性筹划刚刚起步，还有相当大的筹划空间，两大主体也有更多的可以改进和博弈的地方，相信随着经济发展，企业和政府间的融合会更进一步，纳税筹划目标会更加明确和和谐。
参考文献：
[1]盖地.《税务会计与纳税筹划》.东北财经大学出版社.2006.
[2]蔡昌，李梦娟.宏观视野下的税收筹划[J].税务纵横.2003，8．
关键词：农村公共产品 制度变迁 农民负担
关于农村公共产品供给的研究成为近年来理论研究的热点。笔者检索到有关农村公共产品供给的专著有5部，论文657篇，硕博士学位论文142篇，本文拟对其中具有代表性的观点进行梳理。
关于农村公共产品供给的研究内容，主要集中于以下几方面：农村公共产品的内涵、制度变迁、供给现状、问题及对策：农村公共产品供给与农民负担相关性分析。
一、农村公共产品的内涵
(一)公共产品的概念、特征及分类
关于公共产品的概念及特征，国内学者大多赞同萨缪尔森的定义：每个人对这种产品的消费都不会导致其他人对该产品消费减少的产品。萨缪尔森对于公共产品的特征描述有三个：非排他性、非竞争性、外部性。而消费上的外部性与消费上的非排他性所造成的搭便车行为非常相似，所以，学界通常认为公共产品的两大特征为：非排他性和非竞争性。
关于公共产品的分类，则根据不同标准，分为不同种类，根据公共产品的非竞争性和非排他性的强弱程度，可分为纯公共产品和准公共产品。刘千贺(2006)还认为：根据公共产品的受益范围来看，可以分为全国公共产品和地方公共产品：城市公共产品和农村公共产品：家庭公共产品、社区公共产品、地方性公共产品、全国性公共产品和全球性公共产品。
(二)农村公共产品的概念及分类
农村公共产品则是根据公共产品的受益范围来分类的。农村公共产品即是在农村中相对于私人产品，具有非排他性和非竞争性的产品。
在农村公共产品中，根据其非竞争性和非排他性的强弱程度，又可分为纯公共产品和准公共产品。按农村公共产品受益的范围可分为全国性农村公共产品和地方性农村公共产品。
按农村公共产品的功能可分为，一是维持农村基层政权正常运转的公共产品，二是有助于农业生产和农村经济发展的公共产品。
二、关于农村公共产品供给制度变迁的研究
胡洪曙(2007)通过时期和责任制时期农村公共产品供给的需求表达机制、决策机制比较、筹资机制、生产和管理机制特征的比较，说明农民在公共产品供给过程中的主体地位在逐步增强。
谢好(2006)通过分析传统农业社会时期、民国时期、时期、家庭承包制时期、税费改革后的农村公共产品供给制度。分析了国家和农民的互动。
曲延春(2008)通过分析农村公共产品供给在不同历史时期的演变，揭示了农村公共产品供给体制变迁的实质就是城乡利益、工农利益特别是国家与农民的利益关系不断调整的过程。
从以上文献可以看出，学者们主要是从国家和社会关系的角度来考察农村公共产品供给制度变迁的。
三、农村公共产品供给中存在的问题及其形成的原因
(一)当前农村公共产品供给中存在的问题
第一，供给总量不足与部分产品供给过剩并存。陈荣佳(2006)认为，供给总量不足主要体现在两方面，一方面是农民急需的生产性公共产品供给严重不足。另一方面是社会事业类公共产品供给严重短缺。熊国兵(2007)从公共基础设施、社会保障方面、农技服务方面的现实状况分析了公共产品供给的不足。孟凡斌(2007)则从中央对农业支出的规模和从地方财政对农村的支出规模来看的下降趋势得出农村公共产品供给总量不足的结论。黄雪萍(2006)则分别分析了浙江省和全国农村公共产品供给总量不足的现状。
刘保平、秦国民(2003)认为，与农民急需的一些公共产品供给不足的状况相反，在许多农村地区，一些农民不需要或者需求较少的公共产品或公共服务供给却大量过剩。如贫困地区大量修建农贸市场、休闲广场、歌舞剧院、高档宾馆等。
第二，农村公共产品供给结构不合理。雎党臣(2007)认为当前农村公共产品供给结构不合理体现为：农民急需的公共产品供给不足，农民不需要的公共产品供给过剩：重大中型水利设施建设，轻一般农业基础设施建设：重生产性基础设施建设，轻教育医疗卫生事业发展：重农村科学教育文化事业发展，轻农村医疗卫生事业发展。
何菊芳、虞拱辰(2005)认为，农村公共产品供给结构不合理主要表现是：一是农民急需的公共产品供给严重不足。二是涉及到农村可持续发展的公共产品供给严重短缺。三是较少需求的公共产品供给过剩。四是部分公共产品的提供损害农民利益。
第三，公共产品供给的不公平性。刘保平、秦国民(2003)认为，我国农村公共产品供给的不公平性，主要表现在城乡之间的供给不公平和农村地区间的供给不公平两方面。
(二)农村公共产品供给问题的原因
第一，取消农业税造成的影响。睢党臣、王征兵(2007)认为，伴随着取消农业税政策的实施，农村乡(镇)、村两级组织制度外筹集财政资金的渠道基本上被堵死，财政收入锐减，乡(镇)、村两级组织可支配的公共资源减少，使得本来就匮乏的农村公共产品供给问题日益突出。由于财力所限，中央政府在短期内不可能承担农村公共产品供给的全部投入。所以，取消农业税将使农村公共产品供给面临严峻的挑战。
于奎(2005)认为，取消农业税政策对农村公共产品供给造成了制度约束，具体体现为：收入上移，农村公共产品供给缺乏基层财政保障：乡镇政府财权与事权不对称，农村公共产品供给失衡；转移支付力度小、制度不规范导致农村公共产品供给的不平等；乡镇政府改革滞后，社会管理和公共服务职能缺乏。
第二，供给主体的单一，导致农村公共产品供给失衡，偏离农民迫切需求。刘千贺(2006)认为，目前我国农村公共产品的供给渠道仍是沿袭农村改革前的格局，农民对公共产品的需求只寄希望于政府，而政府因财力紧张无法生产更多的农村公共产品，不能满足农民的实际需要。
边洪强(2007)认为，农村公共产品供给中，存在政府垄断现象。其主要特征表现为：政策决策、政府投资、政府生产。
第三，各利益主体的博弈。边洪强(2007)认为，在农村公共产品供给中，存在中央政府与地方政府的博弈，以及地方政府与农民的博弈。博弈影响了中央政府和地方政府以及地方政府和农民的关系，从而影响到农村公共产品供给的效率。
第四，自上而下的公共产品供给决策机制的影响。刘千贺(2006)认为：自上而下的公共产品供给决策机制也是导致农村公共产品供给不足的一个重要原因。
刘保平、秦国民(2003)认为，农民无法在公共产品供给决策中反映自己的意见，表达自己的需求偏好，最终形成了不反映需求的带有强制性的自上而下的公共产品供给决策程序。
第五，长期实行“城乡分治”的管理制度形成的城乡二元经济结构的影响。黄雪萍(2006)认为，“城乡分
治”、“重城市轻农村”的管理制度造成了城乡分割的二元户籍制度和以此为基础的城乡有别的公共产品筹资制度。
四、农村公共产品供给改进的对策
(一)完善公共财政体系，建立多元化的农村公共产品筹资体系
于奎(2005)主张：政府是要强化公共财政理念，坚持“有所为，有所不为”；二是加强财政投资的主导作用，促进多元化投资格局的形成：三是考虑开征农村公共产品税收，如开征具有专项使用目的的治理环境污染税种：四是积极引导民间资金和外资。
刘千贺(2006)认为，农村公共产品资金来源要多元化，具体包括以下渠道：政府的转移支付；私人、企业和银行的资金投入；农民交纳的“一事一议”筹资和费用：强制保险收入：慈善来源。
(二)实现供给主体的多元化
张颖举(2008)主张，继续加大政府投入：进一步引入市场供给；引导非营利组织参与；鼓励农民自我供给：实行大村庄制，改善农村公共产品供给。
王俊(2006)认为，可以参与农村公共产品供给的主体有中央政府、地方政府、基层政府、农村社区组织、企业、个人等。根据公共产品的不同性质和受益范围，由相应的主体来提供。
吴友群、廖信林(2007)界定了中央政府、地方政府农村社区、非盈利性社会服务机构和组织、私人和企业提供农村公共产品的范围。
(三)改变“自上而下”的供给决策机制
吴友群、廖信林(2007)认为。应完善农村公共产品供给机制，建立农民需求表达机制，实现决策程序“自上而下”向“自下而上”的转变。
刘千贺(2006)则主张自上而下与自下而上相结合的供给方式。
(四)保证各利益主体之间的协作关系
刘千贺(2006)主张通过以下方式减少各利益主体在博弈过程中，所造成的成本损耗。首先要明确政府自身职责，优化供给方式；其次要确认收费合法地位，吸引其它供给主体加入：同时要明晰产权，法律制度双重保障其它供给主体利益。
(五)借鉴国外农村公共产品供给的成功经验
廖红丰、尹效良(2006)在介绍泰国、印度、日本、美国农村公共产品供给状况的基础上，指出我国应当借鉴国外的经验。
杨勇、黎振强、罗能生(2008)在分析韩国、日本经验的基础上，指出发达国家对我国农村公共产品供给的启示为：通过各种补贴发展农村各项基础建设事业：政府构筑农村社会保障网：引导和扶持农村发展各项社会事业：逐步减少对农民的各种政府管制。
五、农村公共产品与农民负担的相关性分析
(一)农村公共产品供给增加农民负担的主要原因
1 城乡公共产品供给制度差异加重了农民负担王英平、帕塔木・巴拉提(2005)认为，城乡公共产品供给制度差异加重了农民的负担。刘雅佳(2008)认为，二元结构造成农民的不公平的成本分摊。
2 中央和地方政府在农村公共产品供给中职责划分不清，加重了农民负担。王英平、帕塔木・巴拉提(2005)认为，中央和地方政府在农村公共产品供给上的错位、缺位加重了农民负担。
3 农村公共产品供给过程中监督机制的不完善。王英平、帕塔木，巴拉提(2005)认为，缺乏对农村公共产品有效的监督机制导致了农民负担。甘霞(2005)认为，乏力的监督机制造成公共收入使用混乱。
(二)基于减负考虑的农村公共产品供给制度设计
1 建立城乡一体化的公共产品供给体制。刘雅佳(2008)提出，政府应为主体提供城乡统一的公共财政制度，具体体现为：提供均等化公共服务，实现城乡财政分配的公平和公正；建立城乡统一税制，取得农村成本分担的公平。甘霞、王英平、朱延松等人也主张建立一体化的公共产品供给体制。
2 明确区分中央和地方政府在农村公共产品供给中的职责。刘雅佳(2008)提出，一方面要合理划分中央与地方的事权；另一方面要明确地方政府职能，重构基层政府职能：省、市、县政府负责的农村公共品主要应包括耗资大、影响社会发展时间长的公共产品以及跨地区交叉供给的公共产品的补助。农村公共产品的提供直接需要乡镇政府的服务。
3 加强对农村公共产品使用的监督和管理。刘雅佳(2008)主张通过以下途径加强对农村公共产品使用的监督和管理：制度公开。全民监督：完善乡镇基层政府在农村公共品供给中的决策与监督职责：建立独立于政府机构外的监督体系。
从当前农村公共产品供给研究现状不难发现：关于农村公共产品供给的理论研究较为充分，实证研究却相对薄弱：对于农村公共产品供给中的主体关系较少论述。这将是今后研究的难点和重点。
参考文献：
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[6]熊国兵.我国农村公共产品供给：现状透析与路径选择[j].华中师范大学，2007.
[论文摘要] 我国农村公共产品供给处于失衡状态，和城市相比，农村公共产品供给总量短缺、质量低下。文章认为我国城市和农村公共产品供给的主体不同是导致公共产品短缺的主要原因，并提出应当使农村公共产品供给主体多元化
我国农村公共产品在取消农业税后供给失衡问题更加突出，具体表现在农村基础设施和公共服务机制的不健全，如医疗卫生条件差、教育落后、水电设施落后等。农村公共产品供给的滞后及匮乏制约了农村消费需求的提高，影响了农村经济的可持续发展。因此，加强农村公共产品的供给体制建设，解决农村公共产品供给矛盾，对建设社会主义新农村具有重要的意义。
农村公共产品是指用于满足农村公共需要的产品，具有非竞争性、非排他性的特点。它又可分为纯公共产品和准公共产品。农村纯公共产品是指在消费过程中具有完全非竞争性和非排他性，应当由政府免费提供的产品。如:农村基层政府(县乡级)行政服务、农村综合发展规划、农村信息系统、农业基础科学研究、大江大河治理、农村环境保护等。农村准公共产品是指介于纯公共产品和私人产品之间， 在消费过程中具有不完全非竞争性和非排他性的产品，主要包括:在性质上近乎纯公共产品的准公共产品，如农村义务教育、电力设施、小流域防洪涝设施建设、农业科技成果推广、公共卫生、社会保障等；一般准公共产品，如农村高中(职高)教育、水利设施、医疗、道路建设、文化馆等;在性质上近乎私人产品的准公共产品，如农村电信、电视、成人教育、自来水等。
在我国现行公共产品供给体制下，城市居民的公共产品供给主要有中央和城市政府提供，城市居民可以享受到低廉的基础教育，发达的交通，优越的市政设施；但农村公共产品供给条件远远低于城市的状况下，农民还要为享用这些公共产品交纳“三提五统”以及其他收费。同时农村不同地区间公共产品供给不平衡。市场经济发达、财源丰裕的东部沿海地区，政府能够提供较多的公共产品，而中西部地区由于经济不发达，乡镇企业少，政府财政收入不足，公共产品供给自然就短缺。可见，目前我国公共产品在城市和农村以及农村各地之间的供给是不均衡，主要原因在于公共产品供给主体不同所导致的。
一、目前我国农村公共产品的供给主体
目前，我国农村公共产品的供给主体主要包括乡镇俯、村委会组织和农村居民。
1.我国农村乡（镇）政府承担起本辖区公共产品供给的职责。按照1982年《宪法》规定，乡级政府的职能是“执行本行政区域内的经济和社会发展计划、预算；管理本行政区域内的经济、教育、科学、文化、卫生、体育事业和财政、民政、公安、司法行政、计划生育等行政工作。”其职责范围几乎涵盖了农村社会生活的各个方面。但是，乡镇政府制度内财政收入不可能筹集到足够的公共资源。l994年分税制改革后，不但没有增加乡镇政府的制度内财政收入，反而因共享税分配比例低，税源有限，使大多数乡镇财政收入陷入困境。再加上近年来农业经济比较优势的逐渐丧失，在农村实行税费改革，取消农业税后，以农业为主要税收来源的县、乡政府制度内财政力量已大为衰减，县乡财政收支状况更加失衡，尤其是削弱了县乡政府提供农村公共产品的能力。很多乡政府赤字财政。在这种情况下，根本无力进行农村交通、农田水利等公共建设。由于没有相应的税收支持提供公共产品，于是，通过财政体制度外筹集供给公共产品的资源便成为必然的选择。同时也导致了农村公共产品的匮乏，以及公共服务的缺位而且。在农村税费改革后，针对农村公益事业采取的“一事一议”制并未能解决农村公共产品的供给问题。
2.村委会组织。村委会组织不是一级政权，现行政策规定村级组织可以对农民收取三项“提留”：公积金，公益金和管理费。公积金用于农田水利基本建设，购置生产性固定资产、兴办集体企业等；公益金用于“五保户”供养，特困户补助以及其他集体福利事业支出：管理费则用于村级组织干部报酬和管理支出。从政策规定的用途来看，这三项“提留”属于村级组织提供公共产品的成本分摊。 转贴于
3.农村居民。我国对农民实行的是既收税又收费的制度和政策。农民既要缴税又要收费。就税收而言，主要问题在于税制设置一直不尽合理，农民税负总体一直偏高。就收费而言，各种政策性收费更是不尽合理，项目繁多，一些公共产品，如义务教育、计划生育等方面的公共产品，本应由政府制度来义务提供，却变成了由政策性提供和由农民负担。除此以外，乡、村两级组织还以活劳动的形式向农民分摊公共产品的部分人力成本，即义务劳动积累工。按现行政策规定，每个农村劳动力每年应承担5～10个义务工，10～20个劳动积累工，前者主要用在公路建筑、防汛抢险、修缮学校等，后者主要用于农田水利基本建设。农民既要承担制度内公共产品供给成本，也要承担制度外公共产品供给成本。已进行的农村税费制度改革，虽使其向合理的方向取得了较大进展和成果，农民负担过重问题有一定缓解，但改革任务远未完成。可见，无论是税费改革前的“三提五统”，还是税费改革后的“一事一议”，都是农民对公共产品的成本负担。
可见农村公共产品供给体制不合理，本应由中央和地方政府承担的公共产品，但在目前仍由农民税外负担，通过向农民摊派等方式来完成。这使收入较城市居民低的人却承担着比城市居民多的多的公共产品的供给成本。
二、创新我国农村公共产品的供给主体
正如萨谬尔森所言：“一种公共产品并不一定要由公共部门来提供，也可由私人部门来提供。”因此，应构建多元化的农村公共产品供给体系。我国农村公共产品的供给主体不仅包含政府，同时还要激励私人、企业和各种组织参与农村公共产品建设。
1.明确各级政府的财政职能，建立针对农村公共产品供给的转移支付制度。由于公共产品的非排他性产生了搭便车问题，使私人部门不愿提供公共产品，而公共产品的非竞争性导致了私人部门的低效率，因此政府应当作为公共产品的主要供给主体。
(1)转变政府职能，建立服务型政府，强化政府公共产品供给意识和公共服务职能，不断提高政府供给公共产品的能力。
(2)政府应当直接提供属于本级职责范围的农村公共产品。应当重新界定中央政府、省级政府与县、乡基层政府的事权范围，合理划分各级政府的财政职能，凡受益范围遍及全国的公共产品，由中央政府提供，而受益范围主要是地方的公共产品，则应由相应层次的地方政府提供，而具有外溢性的地方性公共产品则由中央政府和地方政府或各个受益的地方政府共同提供。如诸如义务教育、国防开支、大型农业设施建设、农业基础科学研究等全国性的农村“纯公共产品”供给，由中央和省级政府财政负担，并建立直接针对这些公共产品供给的转移支付制度。加快建立和完善财政的转移支付制度，加大国家财政对于不发达地区、农村地区基础设施建设扶持的力度，以平衡各地区财力差异，实现公共产品供给均等化，以解决供给不足和地区间的不公平性问题。推进农村财政体制改革，规范农村公共产品的供给渠道。同时还要加大政府投入，加快归还历史欠账，尽早实现公共产品供给的城乡平衡和平等。
2.鼓励企业、各种组织和私人参与农村公共产品供给，建立多元化的供给主体结构。公共产品需要有政府财政支持，但并不意味着所有的公共产品都由政府提供。农村公共产品的供给可采用以下方式：
(1)采取私人捐赠的形式。很多国家的公共设施就是利用私人捐赠而建立起来的，如美国个人慈善捐赠高达1750亿美元，其中大部分用于公共产品的生产。现在我国部分农村小学校舍采用捐赠的方式建立起来。同时，农村的水利设施、文化馆等公共产品等可以鼓励私人或各种组织进行捐赠。应当制定一些能够鼓励个人或者企业出资参与农村公共产品供给的政策，如：利用冠名权、建碑立传等形式鼓励个人或企业参与公共产品供给。
Abstract: The thesis analyzes the output of the major farm production and it’s proportion in GDP, which are presented by Hunan’s statistical yearbook of 2007 and 2008, finding that the main reasons restricting Hunan’s agricultural growth rate are the agricultural subsidy policy’s lack of emphasis and power, as well as the failure of setting a long-term mechanism to increase farmers’ income. Yellow box policy and green box policy should be introduced accordingly, to adjust and optimize the agricultural structure, speed up the rural labor transfer and the small urbanization construction of the rural areas.
关键词:农业补贴;政策;对策
Key words: agriculture subsidy;policy;countermeasures
中图分类号:D669 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)23-0120-03
0引言
从2004年到2010年,中央连续以七个“1号文件”发出,主关键词是中国“三农”问题。湖南是农业大省,农业兴,则百业兴;农民富,则全省富,没有农民的小康就没有全省人民的小康,湖南的富民强省重点和难点都在农村,增加农民收入对于实现省委省政府提出的社会经济目标具有十分重要的意义。
1制约农民农业收入的问题及原因
1.1 粮食产量没有增加,农民以工资性收入支撑着农村经济的增长从“湖南统计年鉴7-20按全省人口平均的主要农产品产量”中可知:人均生产的谷物分别是(公斤):
2000年403;2005年393;2006年397;2007年394。人均生产的水产品(公斤):2000年20.3;2005年26.69;2006年28.05;2007年29.34[1]。
自古以来就有“湖广熟,天下足”之说,湖南的粮食产量连续八年没有增加,于是“谁来养活湖南人”。农民人均纯收入可分为工资性收入、家庭经营收入、转移性收入和财产性收入四大部分。从统计资料上可知,近20年农民的农业收入在下降,非农收入在增加,主要是农民工外出打工的收入。这种工资性收入能够维护多久呢?去年开始的金融危机,沿海各地的外资企业倒闭,农民工返乡约50%,返乡农民的生活来源都成了问题。湖南省14个市州,从总体上来看,地区间的差异表现在以下几方面:湖南省东部地区与西部地区差异显著;高收入地区多为经济相对发达地区;地区之间的收入水平差距呈阶梯状;地区之间的收入水平差距主要来自于工资性收入和家庭经营收入。
1.2 比较周边省分农民收入水平地区间差异分化从2007年《湖南省统计年鉴》“Gross Regional Product (2007)”中比较地区GDP(亿元)中农业所占比重[2]:
湖南省:9145,农业1611,占18%;山东省:25887,农业2509,占10%
河南省:15058,农业2365,占16%;广东省:30673,农业1746,占6%。
湖南是一个农业大省,但不是农业强省,农业占GDP比例不高。随着经济的发展,国民经济中一二三产业的比例是不断减少的。我们可以发现二个问题:一是农业的科技水平很低,农业的产出量不高,与湖南的中部省分地位不相适应;二是农业的市场化程度不高,城镇化水平很低,没有与现代市场经济相适应。于是,当前要解决的主要问题是农业科技的投入和如何投入的问题,农村城镇化提高和如何提高的问题。
1.3 农业支持补贴政策存在的现状及问题湖南与全国一样取消了农业税,同时对农民种粮给了补贴。我认为,目前各种农业补贴政策只是在很小程度上提高了农民的种田积极性,对增加农民收入起到了一定的促进作用。但是这种补贴政策所起到的作用会越来越小。一是“输血”和“造血”,目前的农民增收政策,如取消农业税,种粮补贴等等,对增加农民收入起到积极作用,但增加农民收入的根本是提高农民的自身能力。可以比如为增加造血功能,提高免疫力。二是“分散”和“组织”的观点:我国农村长期的小农经济已经根深蒂固,于是农民分散成了自然,解决我国农民问题的根本是要将农民组织起来。三是“政府”和“政策”的观点:以上两个观点都要政府来解决,政府是制定各项农业政策的主体,国家的农业投入是农业投资的主体,农民是政策的接受者。
这些农业补贴政策的主要表现如下:
第一、补贴重点欠明确,补贴力度不够强。就补贴领域而言,对农产品的补贴主要集中在粮棉产品,虽然已开始有选择地补贴某些优质品种,但还不够普及、稳定;对投入品的补贴几乎涉及化肥、农药、农膜和种子等农业生产资料的诸多方面,而且很少分地区和人群;对农业结构调整补贴的力度有限;农业产业化的龙头企业同样面临金融支持乏力的难题,这些均反映出补贴重点不够合理、明确。从补贴力度来看,在一般政府服务中,对农民培训的支出比例很低,仅占一般政府服务的2.1%,其中没有或很少有补贴,导致农民的人力资本匮乏;农业技术推广补贴力度不大,进展迟缓;市场营销服务未明确给予补贴性支持,呈现短缺态势;检验服务因补贴资金缺额大,比较落后,难以满足加入WTO后农产品进出口及国内生产的需要。在国内粮食援助上,一方面补贴资金欠缺,另一方面粮食库存积压严重。此外,自然灾害救济支付、环境计划下的支付与地区援助计划下的支付等,投入有限,补贴不多,还有发展空间。
第二、缺乏增加农民收入的补贴政策。在绿箱政策中,我国缺少6项与收入支持有关的政策,占了绿箱支持的一半,因而增加农民收入的补贴手段比较匮乏。这可能是我国长期处于工业化前期阶段,资金短缺,财力不足的国情所致,也是发展中国家工业化过程中的常见现象。
第三、粮棉流通领域补贴资金沉淀过多,保护生产能力和增加农民收入的效果不显著。我国粮棉价格支持政策,通过直接补贴粮棉流通部门来刺激生产,间接增加农民收入。但这种间接保护生产、补贴农民收入的方式,因流通部门环节多、损失大,致使增加农民收入的效率下降。据经合组织测算,发达国家价格补贴政策的效率仅为25%左右,即政府的价格补贴每1元钱,农民只能获得0.25元左右,还会因过剩库存产品增加而加重财政负担[3]。那么,为什么发达国家不心甘情愿地彻底放弃价格支持政策呢?主要原因可能在于该项政策具有刺激生产、维持供给能力、增加收入和保持就业的多重功能。是否采用或以多大力度使用价格支持政策,取决于政府对农产品增产和农民增收两大政策目标的倾向。
第四、管理体制运行不畅,补贴效率难以提升。关于农业补贴的政策,主要涉及财政、农业、外经贸、粮食、民政和银行等部门,因政出多门,协调困难,交易成本高,时滞长,加之部门本位主义、地方保护主义和寻租活动的影响,使得农业补贴中的“跑、冒、滴、漏”现象难以避免,从而降低了农业补贴的效率。另外,因中国农民数量庞大,在政府与农民之间缺乏一个有效的中介组织载体,许多针对农民的直接补贴政策,其运行成本都比较高昂,也降低了补贴资金的运行效率。
在现有国家农业政策下,湖南省要解决二个问题:一是“用政策”问题,我们常说要解放思想,国家给了很多农业政策,这些政策我们要用足用够;二是“制政策”问题,在国家的宏观政策下,制定和完善相关的农业政策,大胆的试大胆的用,为农民增收创造好的制度环境。
2实行农业补贴的基本思路与政策
我国农业补贴的基本思路实行“一个中心,两个转移,三个结合”的方针,即以增强我国农产品的国际竞争力为中心,从补贴农产品流通领域向补贴农业生产领域转移,从保障农业生产型补贴逐步向增加农民收入型补贴转移,将绿箱政策、黄箱政策和蓝箱政策有机地结合起来。在对粮棉等农产品流通领域的补贴资金转移过程中,要保留以往储备费用等合理、必要的流通环节补贴,将超量资金与部分增量资金转入生产领域,加大农业生产环节的补贴力度。在财力无法与发达国家相抗衡的硬预算约束条件下,集中使用资金,避免撒胡椒面,突出重点产品、地区、人群和企业,降低补贴资金运行中的交易费用,提高补贴效率,进而促进农产品国际竞争力的提升。主要的农业补贴政策引导措施是:
2.1 针对农业的弱势地位,加大补贴力度农业产品受自然条件的制约很大,特别是在农业科技化程度不高的目前条件下,必须对弱势农业进行补贴。一是根据国内外农产品的竞争态势,努力使补贴结构合理化,突出补贴重点,提高资金补贴效率。二是农业投入品以良种和节水型灌溉中的水电费补贴为主,其中良种补贴又要向大豆、玉米、小麦和棉花倾斜,以降低这些产品的生产成本;三是对受冲击较大的粮棉油糖等敏感性农产品主产县的中低收入纯农户和一兼户进行补贴;四是提供农业信贷,以贴息贷款和补贴农产品基地建设的方式,重点对农业产业化和现代农业产业链的建设进行贷款;五是国家对农村公共产品的政策投入力度,农民在农村就能享受到政府投资的公共产品的好处。主要有以下几个方面:
第一,进行农业科技的投入,资助民营企业和农民专业大户建新技术推广示范基地。设立新技术、新品种风险基金,对因技术、品种不稳定造成的损失给予补偿。
第二,运用现代检测技术进行农产品检验服务。除了少数复杂的质量检验和特殊的疫病防治收取较低的成本费用外,免费进行一般农产品的质量检验和畜禽检疫。特别是对农产品中农药检测,以保证农产品的农药残留量达到国际标准。
第三,运用现代物流进行农业市场营销。一方面集中以往分散在其他项目中的市场营销服务资金;另一方面扩大资金投入,显著提高市场营销服务的效果。
第四,政府加大对自然灾害救济、环境保护与贫困地区的资金补贴力度。对重大自然灾害的资金转为收入保险基金,在少数自然灾害频发地区,进行收入保险补贴制度试点[4]。
2.2 运用绿箱政策中的收入补贴措施
第一,运用农业财政政策,减免受冲击严重农产品主产区、贫困地区以及受灾地区有关农产品的税收。受灾害地区政府由此发生的财税收入减少额,由中央政府转移支付解决。
第二,运用农业保险补贴制度,重点对粮棉油糖等敏感性大宗农产品,以及畜禽、蔬菜和水果等产品进行保险补贴。可选择的主要方案有:①从国家到地方成立政策性农业保险公司,或在国家保险公司的基础上分设农业保险科目,对粮食、棉花、大豆和甘蔗等敏感性农产品,以及畜禽、蔬菜和水果等主要农产品,进行特别保险。减免这些公司的有关税收,并对发生的风险损失按比例补贴;②主力创汇高风险的棉花、大豆等大宗农产品及的畜禽、蔬菜主产区域,设立政策性农业保险机构;③由政府机构,如民政部门政策性农业保险业务,增加农业发展银行的政策性农业保险功能。
第三,运用国家机构设立结构调整专项补助资金。受冲击最严重的大豆、玉米、棉花、油料和小麦主产区,进行专项补贴。
2.3 运用黄箱保护资金,转为绿箱收入补贴
第一,在粮棉油主产区中,运用农业产业化进行规模化经营。在农业产业化的过程中,根据受冲击后产品的积压程度,直接给予不同等级的收入补贴。政府鼓励分散农户将承包的土地交公司经营,或以土地入股的方式,将农民转变为农业工人。
第二,运用利用微量标准允许的黄箱补贴,重点加大特定产品的补贴力度。①由国家相关部门公布权威的综合支持量,以统一的数据计算决策。②以允许微量标准为限,优先特定产品的补贴资金。要从其他新增财政收入中划转一定资金补贴受冲击大的农产品。③某些非特定农产品的支持转入特定农产品的支持中,腾出非特定农产品的补贴空间。如对农药、化肥和农膜生产资料的补贴,要从特定中补贴,并有专项资金。④加强农产品运输基金,全国范围内开设农产品绿色通道,免收过桥过路费用。⑤设立信贷基金,增大产业化龙头企业的贴息贷款规模,扩大贷款范围,同时减免税收[5]。
增加农民收入水平,一方面提高农民的自我增收能力,另一方面要加大农业政策的支持力度,充分运用各种农业政策,特别是在目前的条件下由为重要。在目前每年又新增加800万人农村剩余劳动力下,农村劳动力转移困难,城镇化水平不高,国际化市场准入承诺又引发外国农业产品的大量涌入国内市场,从而冲击国内的农业生产,减少农民就业,妨碍农民增收。所以,分析和判断我国农村市场,农业生产和农民就业,制定和运用相关的农业补贴政策,运用好农业绿箱政府,加大对自然灾害的补贴,让农民增收,农村稳定,是目前党和国家和“重中之重”。
3研究结论
实现农民收入的稳定增长,其措施是多方面的、综合性的,但从根本上来说,通常有三种思路:一是调整价格的办法,即以提高农产品价格,增加农产品产量或产值为内容的增收措施;二是在农村内部调整产业结构,推动乡镇企业进一步发展,吸纳农村劳动力就业,提高农民收入;三是立足城乡一体化,推动城市化进程,带动农村剩余劳动力转移,从而不断提高工资性收入和家庭经营非农产业收入。
第一,以市场为导向,大力发展效益农业,调整和优化农业结构,培育新的农村经济增长点。按照市场经济规律重新配置资源,提高经济效益,是农业和农村经济发展的客观要求,要把结构调整作为经济增长点来抓,着眼于提高资源的利用率和产出率,增加农民收入。一是要立足于深层次调整。二是要立足于高起点来调整。三是要立足于全方位调整。
第二,加快城市化进程,提高城市化水平,促进乡镇企业的发展。从经济学的一般原理而言,要增加收入就必须增加投入,但农产品需求弹性小的特征,决定了靠增加投入而单纯提高农产品产量并不能增加农民收入。增加农民收入的关键在于:加快城市化进程,把众多的农村剩余劳动力转移出来,这是扩大农村剩余劳动力就业空间的有效途径。要鼓励支持乡镇企业向大中城市靠拢,向区域经济中心靠拢。要把发展农业产业化经营与发展民营经济结合起来,以发展民营龙头企业和民间中介组织作为主要着力点。推进农业和农村经济结构战略性调整,必须解决分散的农户适应市场、进入市场的问题。
第三,要把农村劳力的就地转移与异地转移结合起来,以异地转移作为湖南农民增收的主要着力点。要鼓励农民长期稳定地进入非农产业,到城市去,到发达地区的城市及其郊区、城镇去[6]。
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论文摘要:对组织税收收入与依法治税之间的现实矛质进行了分析，提出了解决两者矛质的方法，指出依法治悦是组织收入的基础和保障，只有坚持依法治枕才能阅满地完成收入任务，促进经济发展。
随着社会主义市场经济体制的确立，依法治税成为我国当前税收工作的基本原则和要求。但是，长期以来形成的指令性税收计划对税收行政执法产生了一定的影响，税收计划与依法治税的矛盾也随着市场经济体制的日益完善而日益显现。如何严格坚持和推进依法治税、如何处理好组织税收收人与依法治税两者的关系成为一个值得深人研究、努力实践的重大课题。
组织收入与依法治税之间的现实矛盾
一.收人中心说”带来的治税观念的误区
在计划经济体制影响下，我国对税收收人实行计划管理，强调以组织收人为中心，以税收计划任务的完成情况来考核工作绩效，在税务部门形成了“唯收人论英雄、唯收人论成就”的观念。税务部门任务观念很强，将主要精力放在平衡、调剂税收收人，确保收人计划完成上，相对而言，法制意识较为淡薄，不太注重自身征管质量的提高和执法水平的规范。
二.税收计划制定的不科学性成为依法治税的重要障碍
从理论上讲，经济决定税收，税收对经济有调控作用，所以两者的内在发展趋势应是一致的。由于经济的发展呈波浪型的规律，税收收人计划应根据经济发展的规律来编制，但长期以来计划经济体制下编制税收计划的主要方法是“以支定收”“基数增长法”，其公式为:税收计划二基数x系数+特殊因紊，即每年国家下达税收计划任务是以国家和地方政府所需支出为基础，以上年实际完成数为基数，确定一定的增长比例作为当年的税收计划任务分配数。这种方法具有明白直观、简便易行、连续性强、较为稳定等特点，在一定程度上考虑了各地的客观经济状况，对保证国家财政收人的稳定增长起到了重要作用。但是，随着市场经济体制的建立和完善.这种计划分配方法的缺陷越来越明显，主要表现为:第一，基数对计划的影响程度较大，基数越大，税收收人任务越重。即上年度完成收人越多，意味着下一年度的收人任务越重，实际上是一种“鞭打快牛”的做法。一些地方的税务部门为减轻以后年度的任务压力.出现了有税不收等现象。第二，基数与依照税法有可能取得的税收收人不完全吻合，不利于公平税负和宏观调控。在税撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在税撅不足的地方容易助长收“过头税”，导致“寅吃卯粮”。第三，系数的人为操作性大，不是建立在对税源全面、科学调查研究的基础上，而是通过财政预算反推出来的，可依据性较差，只考虑财政支出的增长需求，而没有充分考虑经济总量与结构的变化，从而容易导致税收什划的增长偏离实际税撅、税收任务崎轻畸重等悄况，会给执行税收政策带来一定的负面影晌。
三.过度强调组织收人导致了对征管质量的忽视
组织收人固然是税务部门应尽的基本职能之一，但过度强调收人任务导致了税务部门对征管质量的忽视，有悖依法治税的原则和规范征管的要求。在个别经济发达地区，税撅充足，税务部门完成当年度税收收人任务后，放松了对漏征漏管户的清理，企业欠税大幅度地增加，压欠措施不到位，查处案件过程中随意性较大，甚至个别地方政府常以发展地方经济为借口，超越权限要求税务部门特别是地税部门违法实施税收减免和制定片面的税收优惠政策。这种做法一方面助长了企业的欠税、偷税的风气.助长了地方保护主义的蔓延，加剧了地区经济发展的不平衡，另一方面也不利于税务部门征管水平和征管质量的提高。而在经济欠发达地区，地方政府脱离税源实际，片面迫求政绩和地方收人规模的最大化，税务部门在地方政府和收人计划的双重压力下出现了征“过头税”“空转税”“以票引税”等税收违法现象，有的地方为完成“屠宰税”“农业税”等收入任务强行拉牛拉羊、甚至按人头来计征屠宰税，造成极其恶劣的影响，更不用提征管质量的提高和执法水平的规范了。
（1）正确处理好组织收入与依法治税的关系
依法治税是组织收人的基础和保障，组织收人是衡量依法治税水平和力度的重要结果，依法治税贯穿于组织收入始终。只有坚持依法治税才能圆满地完成收人任务，促进地方经济发展。要正确处理好组织收人与依法治税两者的关系，缓解、解决两者矛盾应从以下几方面着手:
强化税收法定原则，克服单纯追求收人的观点。在“依法治国”已成为宪法基本原则的今天，应重新对“依法治税”与“税收收人计划”进行定位。从理论上讲，税收计划是由财政机关和税务部门制定的，是税务部门内部的工作计划，不具有强制的约束力，而税法是由国家的立法机关及最高行政机关制定的，具有普遍的法律约束力，违反税法就应承担相应的法律后果。孰轻孰重显而易见。再者，从当前形势上讲，虽说组织收人是税收的基本职能，却不是唯一职能，特别是我国加人WTO后，税收更注重的是体现一种“公平”和“中性”的原则，与国际接轨，“依法治税”显得尤为重要。这里的“法”就是“税法”，“税法”才是全部税收工作的依据，而不是“税收收人计划”。组织收人应在税法规定的范围内进行，做到依法征收、应收尽收、应退尽退。而所谓依法治税，其内涵就是“应收尽收”，就是按照税收法律、法规和税收规范性文件的要求，通过规范的税收行政执法行为对经济活动中产生的税款解缴人库，实现税款从纳税人到国家的财产利益转移，既不能有税不收，也不能因盲目追求完成税收收人任务收“过头税”。由此可见，“依法治税”与“税收收人计划”两者的定位是:在遵循依法治税这一基本原则的前提下来完成税收收人计划。
(2)改变现行不尽科学合理的税收计划制定方法。税收与经济是木与本、水与源的关系，不能脱离经济去追求税收增长，更不能超越经济发展水平侈谈什么税收增长。所以，税收计划的制定应逐步改变现行的“基数增长法”，要以市场资源的优化配置为原则，以经济发展状况为依据，特别是根据税收收入的增长与CDP增长存在着密切的正相关关系，可以考虑运用GDP来编制税收收人，主要有弹性系数法(税收弹性系数是指税收收人增长率与经济增长率之比)和税收负担率法(税收负担率是指税收收人占GDP的比重)两种方法。
(3)改变税收工作考核办法。在当前市场经济体制和新的征管格局形势下，各级地方政府、上级主管部门对税务部门工作业绩的考核标准应多样化，税收收人计划任务完成情况不应当成为考察和评价税收工作的唯一标准。能否完成税收计划任务主要取决于经济的发展情况，所以在税收计划执行阶段，应当将税收计划作为预侧性、规划性、指导性计划，而不是强制性、必须完成的指令性计划，对税收工作的评价应该既有量的要求.也要有质的要求。没有质的量是没有意义的，应当适当弱化税收计划任务的考核，强化依法治税工作的考核，由税收计划的数量考核逐步转变为税收征管质量的考核，将重点放在考核税收管理的有效性上，具体包括税务登记率、纳税申报率、申报真实率、催报催缴率、税款人库率、滞纳金加收率、违法行为处罚率、涉税复议变更撤销率等指标。衡量税收工作的优劣，不应单纯看收人总童的多少，关键是看是否坚持依法治税，依率计征，缩小应征与实征的差额。
(4)切实改革政府的财政预算管理体制。
税收计划是财政预算的一项重要组成部分，要改革现行的税收计划，在财政预算上必须坚持“量人为出”的原则，彻底改变当前财政支出制约税收收人的做法。如果财政预算与税收计划差别较大，由此产生的财政支出缺口，应通过紧缩支出、发行国债或者其他途径解决，而不是将组织收人任务强加于税务部门，这样可以避免因支出需要而迫加税收计划产生的负面效应，保证税务部门依法治税的独立性，做到依法行政、依率计征。
(5)建立重点税源户管理制度，把组织收人任务落实到具体的税源上，有的放矢。
经济的发展才是税收增长的坚实基础。要制定科学的税收计划必须掌握经济税源情况，税源监控管理已成为新的征管模式中不可忽视的环节，是稽查和征收的前提和基础。加强税源管理，将收人任务分解落实到具体的税源上需要做到以下几点:一是科学地确立税源监控对象。纳税人成千上万，税务部门不可能对每个纳税人都进行税源监控，只能采用分类、重点式管理，即建立起重点税源户管理制度，将本辖区内税源大、行业特殊或税源增量较大的纳税人列为税源监控的重点对象。二是加速税源管理的电子化进程。各级税务部门要加快税收的信息化建设，在条件成熟的地方可建立以税务为中心，企业、银行、工商、海关、财政等相关部门联网的信息数据处理中心，为实现经济信息数据的共享创造外部条件;同时开发切实可用的税源分析管理软件，通过软件迅速、准确地进行各项税收经济指标和企业财务指标的分析考核工作，提高税源监控水平和效率。
同志们：今天在这里召开20*年度地方税收纳税协税先进单位和个人表彰会。召开这次会议的目的有两个：一是对为我县地税工作作出突出贡献的纳税协税先进单位和个人表示感谢；二是请大家来，文秘部落加强沟通，增进了解，并请大家多提意见和建议，共同把我县的地税工作做得更好。下面，我就我县去年来地税工作情况向大家作一简要的汇报。
一、2010年来我县地税工作的基本情况
去年，我们地税部门在县委、县政府以及上级地税部门的正确领导下，在全县广大纳税人和协税护税单位的共同努力下，圆满完成了各项地税收入任务。一是大力组织收入，为全县的经济建设和社会发展提供了财政力保障。论文百事通20*年，国家实行宏观调控政策，中央出台了出口退税机制改革，省财政结算体制调整以及电力企业税收和利息所得税上划，全年出口退税机制改革影响财政总收入达1817万元，其中减少地方财政收入454万元；电力企业税收和利息所得税上划减少地方财政收入462万元。同时受上半年干旱气候影响，水电行业的产值和效益明显下降，全年增值税对财政收入的贡献只有221万元，加上耕地占用税和罚没款收入缺口1200多万元，财政收入一度出现负增长。面对这种形势，我们坚持以组织收入为中心，坚定不移地推进依法治税，深化征管改革，强化税务稽查，全面加强和规范收入管理，保证了财政收入的稳定增长。20*年，地税部门共组织各项收入12756万元，同比增长7.6%，其中税收收入6356万元，同比增长12.7%。二是强化税务稽查，为广大纳税人营造公平的纳税环境。采取自查和重点检查相结合，认真组织开展税收执法检查工作，进一步规范重大税务案件的审理工作，推行了执法责任制、错案追究制。加大稽查工作力度，深化日常检查，有重点地开展了企业所得税、房地产开发企业税收、货物运输业税收等专项检查。全年共查补税款279万元，罚款26万元，有力地打击了各类偷、逃税违法行为，达到了以查促管和公平税负的目的。三是优化纳税服务，营造和谐良好的征纳氛围。完善办税环境和设施。去年8月，地税机关和稽查局、直属分局迁入新地税大楼后，办税环境和服务设施进一步改善，办税服务厅配置了电子显示屏、电子触摸屏、公告栏、办税流程图和办税示意图，开设了业务咨询窗口、纳税人休息区和税吧，为纳税人网上申报和查找资料提供了便利。加快地税信息化改革步伐。在加强《浙江地税信息系统》的应用基础上，加大对信息化建设的投入力度，推广“网税”系统，运用因特网技术改革纳税申报方式，实现网上申报纳税，方便纳税人。加强地税机关效能建设。深入开展机关效能革命，努力转变财税干部的工作作风，提高工作效率、服务水平和服务质量。完善各项规章制度，分科室建立服务承诺，简化办税办事流程、窗口受理等项目近20多项。大力推行文明办税“八公开”，全面推行税收“一窗式”管理服务。实行干部统一着装，挂牌上岗，统一文明礼貌用语、微笑服务等一体化管理，建立了首问责任制、服务承诺制、AB岗制等一整套服务制度，推行纳税提醒服务，方便纳税人。四是健全税收法制建设，进一步推进依法治税进程。积极开展税法宣传，组织了以“依法诚信纳税，共建小康社会”为主题的税收宣传月活动，以宣传纳税人的权利与义务为重点，广泛、深入地宣传税收知识，提高公民税收法制意识，改善税收环境。建立了地税与国税、工商税务协管制度，加强与房管、土地等部门协作配合。在导入ISO9000质量管理体系的基础上，按照持续改进的要求，通过内审、内部检查等系统方法，及时发现工作中存在的问题，并认真进行分析、预防和纠正，将问题解决在萌芽状态。建立健全税收规范性文件管理制度，严格执行税收规范性文件会签审核制度和备查备案制度，确保地税执法依据的合法性、规范性和统一性。全面实施重大税务案件审理制度，建立综合选案和案件分级审理机制，规范税收重大案件审理程序。认真组织开展税收执法检查工作，积极推行执法责任制、错案追究制，同时建立了学习培训考核激励机制，激发干部学法、执法的主观能动性和责任感。进行营业税制、税收征收管理体制、支持下岗失业人员税收优惠政策落实情况等问题的调研及政策执行情况的跟踪访效，确保政策落实到位。这些成绩的取得，与在座各位的无私奉献和积极支持配合税收工作是分不开的。据统计，20*年全县地税纳税户有1800户，下午要表彰的30户纳税大户，虽然占纳税户总数不到2%，但所缴纳的地方税收却达到2822.1万，占全县地方税收收入6356万元的44.4%。其中，纳税额在500万元以上的企业有1家，100万以上的企业有8家，50万元以上有5家。因此，可以说你们是全县经济的顶梁柱，对地方财政和经济起着强大的支撑作用。在此，我谨代表县地税局向广大纳税人表示衷心的感谢！对获得20*年度纳税先进单位和个人及协税先进单位表示热烈的祝贺！在地税组织收入等工作取得较好成绩的同时，我们积极发挥财税职能作用，致力于改善经济发展环境，大力支持经济发展和社会进步，以体现税收“取之于民，用之于民”的原则。一是优化和调整支出结构，大力支持各项事业发展。通过加强基金征管和多渠道筹措资金，20*年全县基本保证了最低生活保障资金和社会保险资金特别是离退休人员养老金的及时足额发放。认真贯彻“科教兴县”战略，加大对文教科卫等各项事业的投入，确保了义务教育经费和各项教育正常经费的支出。认真落实政法部门各项经费，进一步维护社会稳定，巩固了国家政权建设。二是积极筹措资金，支持经济发展。落实支持经济发展的税收优惠政策，20*年减免企业所得税276万元，减免房产税80万元。出台“两保两奖”政策，调动乡镇政府和部门发展经济、培植财源的积极性。积极筹措安排专项资金和财政贴息资金，支持经济结构调整，加大对工业基础设施建设的扶持力度，加快对农产品加工、资源加工等特色工业的培育。支持解决“三农”问题迈出新步伐，继续深化农村税费改革，对农业税实行免征政策，进一步减轻农民负担。加大对农业的投入，在确保预算内支农支出稳定增长的同时，向省市争取造田造地基金159万元，支援不发达地区资金1475万元，农业综合开发资金190万元，基本农田建设资金277万元，支持农业和农村基础设施建设。三是加大基础设施建设投入力度，致力改善发展环境。全年县财政安排和向省市争取专项资金5800多万元，用于水、电、路及市政设施等基本建设，大力支持56省道、康庄工程、新文中、县城引水工程、粮食中心储备库等重点工程及其他基础设施建设。筹措2000多万元资金，改善景区基础设施和泗溪河道整治等工程建设，支持以旅游为龙头的第三产业的发展。过去的一年，虽然我们取得了一定的成绩，但我县财税形势还比较严峻，现在仍是保吃饭财政，特别是20*年，我们面临的问题还很多:一是财源结构不合理，财政增收的基础尚不牢固，收入中减收或增收乏力因素增多。二是出口退税机制改革以及电力企业税收和利息所得税上划，对我县财政收入影响增大。出口退税超基数部分由地方财政负担，而且出口退税影响财政总收入和地方财政收入的统计数据，导致我县财政收入的排名在全省靠后。（据今年1—5月份全省财政收入统计数据，我县在全省61个县中排名第59位，全市排名最后，排在泰顺、洞头之后）三是我县财政收入已经多年高速增长，加上耕地占用税、契税、罚没款等不可比因素的影响，收入继续增长的难度增大。四是财政支出压力加大。保障政权建设、加大社会保障投入、实施农村卫生保障、加快农业和农村经济结构调整，特别是增加机关事业单位职工工资需要增加很大支出。五是乡镇财政财源贫乏，乡镇政府赤字及财政周转金和“两非”借款回收困难，增加了财政风险。因此，需要我们财税部门和在座的各位要携起手来，共同研究对策，努力解决经济发展过程的各种困难，为加快我县经济发展增强财政的自我平衡能力而努力。新晨
二、今后进一步加强地税管理促进经济发展的一些想法
一是以组织收入为中心，加大税源监控力度，强化税收征管。积极开展分行业的税源调查，清理基础数据，加大对重点税源的监控力度，分行业建立责任区，重点加强漏征漏管户的清理。按照“抓大不放小”的原则，做到应收尽收，不收过头税。进一步加大税收执法检查力度，以查促管，不断提高稽查质量。继续加强社保基金等规费的征收管理，健全预算外资金征缴体系，确保预算外收入及时足额缴入财政专户。二是全面落实县委、县府关于促进企业改革、扶持重点骨干企业和个私经济各项政策。根据财力可能，努力增加对财政贴息的安排；通过财政贴息、税收优惠、建立改制专项资金等办法，区别不同情况，支持和推进企业改革。特别是要用足用活税收优惠政策，支持企业的经济发展。三是深化效能革命，强化服务意识，切实做好为纳税人服务。要进一步公开公平税负，为企业发展创造公平、公开、公正的环境。严格依法收税，杜绝人为少收税或多收税，加强税收征收管理，公平企业、个人税收负担。增加税收政策、办税事项透明度、公开度，以方便纳税人为宗旨，大力简化办税程序和手续，减少办税时间。深入企业做好调查研究工作，加强对企业财务管理的指导，促进企业加强经济核算，提高企业经营管理水平，增强企业的发展后劲；继续实行工效挂钩制度，适时建立信息服务网络体系，逐步完善重点企业财务通报制度，促进企业经济效益的提高。四是进一步改善经济发展环境。加大对水电路等基础设施的投入力度，缩短与发达地区的时空。继续开展企业规费清理，减少企业负担，特别是涉及企业有关规费项目的清理，取消不合法、不合规、不合理的一些收费项目，对该缩小收费范围的坚决缩小，对该降低收费标准的坚决降低，切实做好企业的减负工作。以行政许可法贯彻实施为契机，深化审批制度改革，提高办事效率。继续对本部门的行政审批项目进行清理，对应取消的坚决取消，对其他项目可改为备案核查的，改为备案核查。同志们，我们的工作不论是过去取得的成绩、现在所作的努力、还是今后的改革均离不开你们的理解、支持和配合，我县各项事业的发展有你们的一份汗水，*的建设有你们无私的贡献，在此我再次向你们表示衷心的感谢！同时请大家一如既往地关心、支持地税工作，多提宝贵意见，经过我们的共同努力，把我县的地税工作提高到一个新的高度。
