发布时间：2023-03-17 18:03:12
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[论文关键词]小金库；事业单位；经营实体；治理
2009年5月，中央决定在全国范围内大规模开展专项治理“小金库”行动，直到2011年12月，轰轰烈烈的“小金库”专项治理行动暂时告一段落。3年来，“小金库”专项治理工作已经取得了显著成效。笔者亲历“小金库”专项治理工作发现，事业单位所属经营实体脱离大账管理已经成为一个很突出、很普遍的问题，成为容易滋生“小金库”的薄弱环节。
一、事业单位下属经营实体财务管理的现状
上世纪80年代末以来，许多事业单位利用本单位的技术专长或者闲置资产，开展了形式多样的有偿社会服务活动，在一定程度上弥补了事业经费不足的问题。随着经营规模的不断扩大，许多有经营收入来源的事业单位，将单位内部原先非独立核算的经营部门，投资组成独立核算的经营实体。这些经营实体，从组织形式看，有事业法人的，有企业法人的；从管理形式上来看，多数单位沿用了事业单位企业化管理的思路。
作为出资人的事业单位，如何完善所属经营实体的财务管理一直是一项重点工作。但从总体上来看，一些事业单位所属经营实体在财务管理方面仍然相对比较薄弱，存在许多深层次的矛盾。一是财务机构设置不合理，二是财务人员不合格，三是财务制度不健全。在近年全国范围内开展的“小金库”专项治理工作中也发现，事业单位所属经营实体脱离大账管理已经成为一个很突出、很普遍的问题。
如何加强事业单位所属经营实体的财务管理， 已经成为工作中的一个焦点问题。这个问题解决的好坏，关系到党风廉政建设是否贯彻得力，关系到防治“小金库”工作长效机制是否得以巩固等多方面的问题。以“小金库”专项治理为契机，深入剖析事业单位所属经营实体存在的问题，分析问题产生的根源，对症下药，采取切实措施，建立健全防治“小金库”的长效工作机制，是探索解决事业单位所属经营实体财务管理基础薄弱问题的有效途径。
二、事业单位下属经营实体“小金库”形成的原因
（一）事业单位对所属经营实体的管理不到位
“小金库”重点检查中发现，有些事业单位只关注经营实体是否足额上缴管理费，对经营实体的财务监管不到位，致使有些经营实体采用不正当手段虚列成本、套取资金、挪作他用，严重违反了财经法纪，给事业单位带来了巨大的法律风险。
1.有些单位未能按照财政部门的要求上报经营实体的财务预决算。部分单位的经营实体登记类型为事业法人，但其银行账户未经财政部门审批、财务收支未纳入单位的部门预决算；部分单位的经营实体登记类型为企业，但未按规定向财政部门报送企业决算。主管单位的不作为，导致所属的经营实体基本上完全游离于财政部门的监管之外。
2.有些单位的领导对经营实体的财务工作不闻不问，也未授权本单位的财务和审计部门对其进行监管，导致经营事业的财务完全脱离了主管单位的管理。
3.有些单位对经营实体定资产管理重视不够，对非经营性资产与经营性资产界定不清，个别单位甚至未建立固定资产管理制度，导致经营性资产账目不清、存在流失隐患。
（二）经营实体本身重生产轻管理，不注重内部控制制度建设，财务基础工作薄弱，缺乏有效的管理和监督机制
重点检查中发现，有些单位所属的经营实体业务做的很好，产值高、合同额大，但是单位领导不重视内部控制制度的建设，忽视了财务的监督职能，导致下属经营实体的内部控制松懈，主要表现在：
1.财务机构设置不合理。有的经营实体内部职能部门设置不科学，权责分配不合理，部门之间职能交叉或缺失。
2.财务人员不合格。许多单位任用非财务背景的人员负责财务工作，有些单位的财务人员甚至没有会计从业资格证书，有些单位的财务人员是临时工或者从社会聘请的兼职会计，人员不稳定，经常变动。
3.财务制度不健全。有的经营实体没有建立财务管理制度和费用预算制度，财务管理混乱。有些经营实体没有建立合同管理制度，合同条款不严谨、合同保管不完善，存在较大的法律风险；有些经营实体大额支出无计划，费用支出无标准，缺乏有效的监督机制；有些经营实体以上级主管部门或者本单位自行制订的成本费用包干政策为挡箭牌，或使用假发票入账核销费用支出，或以虚假的经济内容开具发票套取资金；有些经营实体现金流巨大，现金支出占总支出的比例较高；有些经营实体报销审核把关不严，使用不合规发票报销；有些经营实体往来资金挂账额度偏大，债权债务不清晰；个别经营实体存在偷逃税款现象。
（三）因单位利益需要，事业单位与所办经营实体之间没有真正做到“事企分开”
在上世纪90年代的大环境下，限于指导思想和各种政策、制度的束缚，许多事业单位举办的经营实体与事业单位之间没有做到事企分开，这些企业的经营、运作依附于事业单位，他们的人员一般都与事业单位混岗作业，事业与企业人员合署办公。很多事业单位在承担着国家赋予的职能任务的同时开展着创收活动，职工拿的是国家的工资，创收的收入则单独立账核算，未全部纳入事业单位预算管理，这种模式一直延续至今。
（四）有些事业单位与经营实体之间的关系不清晰，未建立正确的投资与被投资关系
1.有些单位对经营实体的投资未到账，或者虽然实际有投入但是未能在账簿中如实反映。
2.有些单位未要求经营实体上缴利润，不能在预算收入中如实反映对经营实体的权益。
3.部分单位与经营实体之间人财物不分，事业单位的干部兼任实体负责人，职工两边开支人员经费，主管部门在实体列支不属于经营实体的费用，经营实体的经营收入未纳入本单位预算统一核算。
（五）个别事业单位领导对所属经营实体的定位不正确
1.个别单位领导认为事业单位财务管理的任务主要就是把财政拨款管好，经营实体的收入是从市场取得的，怎么管理自己说了算。很多单位对所属经营实体实行成本包干制度，而这种成本包干制度，在一定程度上又成了经营实体虚列成本的一个挡箭牌。
2.个别单位利用所属经营实体隐匿收入，将本来应该纳入单位预算管理的收入放在经营实体核算管理。
3.个别单位利用所属经营实体转移财政资金，挪作他用。
（六）政策理解不到位、执行过程中产生偏差
事业单位举办经营实体的最初目的，多是为了弥补人员经费缺口。因此，很多事业单位领导注重的是经营开发弥补了多少人员经费、解决了多少困难，而对于采取什么方式弥补，却很少进行深入细致的研究。有些单位采取的是在经营实体中列支主管部门费用的经费弥补办法，也有些单位将在预算内不好处理的一些费用转移到所属经营实体报销。这些不规范的行为都极易导致“小金库”的产生。
三、建立事业单位下属经营实体防治“小金库”长效工作机制的对策
为进一步加强事业单位所属经营实体的财务管理基础工作，建立健全防治“小金库”的长效工作机制，应该做好以下几方面的工作：
（一）充分肯定经营实体对于事业单位发展的作用
事业单位从事经营开发活动自上世纪80年代末期起步以来，其产生与发展有着浓厚的历史背景。进入21世纪后，随着国民经济的蓬勃发展，各单位发挥各自的科技优势，积极推进科研成果转化，在为国民经济建设和社会经济发展提供服务的同时，其经营实体的队伍也得到了发展壮大，服务领域不断拓宽。特别是在弥补事业经费不足方面，各单位的经营开发活动仍是一项很重要的经费来源。在今后很长一段时期内，经营收入仍将是多数事业单位健康发展的重要支柱，加强事业单位经营收入的管理仍是事业单位财务管理的一项重要工作。
（二）看清事业单位所属经营实体的改革发展方向
从广义上讲， 事业单位所属的确以营利为主要目标、实际从事生产经营活动、可以实现市场配置资源的经营实体，最终要从事业单位中剥离并转制为企业。这种剥离，将是人财物的全部剥离，而不仅仅是法律形式的层面。
（三）规范事业单位所属经营实体的组织形式
1.注册为企业法人的，应严格按照公司法等法律法规独立开展经营活动。
2.注册为事业法人的，也要参照企业化的模式运行和管理，并逐渐向企业法人过渡。
3.注册为企业非法人的， 具备企业法人条件的要过渡到企业法人，不具备条件的，可以以自己的名义开展经营活动，但是其经营收支均应纳入上级单位的预算决算中。
（四）规范事业单位与经营实体之间的关系
1.明确事业单位与经营实体之间的投资与被投资关系，妥善处理出资不到位等历史遗留问题，做好对外投资的财政审批备案工作。
2.明确所属经营实体的利润上缴办法，确保国有资产的保值增值。
3.规范事业单位利用经营性收入弥补事业经费不足的资金渠道，逐步实现事业单位与经营实体之间人财物的分离， 杜绝人财物不分的状况；将开发经营性收入纳入事业单位的预算管理。
（五）建立有效的财务管理和监督运行机制
1.加强对经营实体的监督，制定相应的审计监督制度，定期开展内部审计。
2.对经营实体的财务管理各项工作进行认真检查，找出存在的薄弱环节，理顺财务工作机制，建立合理的收入分配制度。主管单位的财务部门参与经营实体的财务监督，对经营实体的重大财务收支行为进行监管。
3.加强对经营实体国有资产的监督管理，规范经营性国有资产的使用管理，确保经营性国有资产的保值增值。
4.加强对经营实体财务人员的管理和培养，不断提高财务人员的业务素质和职业道德水平。
（六）积极推进事业单位改革
1.按照事业单位分类改革的指导思想，逐步将具备条件的经营性事业单位转制为企业，将不具备条件的经营实体注销或者并入事业单位。
论文关键词 公共项目 民生 绩效预算 预算制度
一、推行民生类公共项目绩效预算的必要性
（一）实现节约公共财政资源的客观要求
“十二五”规划《纲要》要求落实节约优先战略，提高能源资源利用效率。因此，在促进节能降耗过程中，财政部门要及时调整财政支出结构，完善财政政策，充分利用绩效管理来增加政府工作与财政资金管理的科学性与公开性，提高政府理财的民主性与社会参与性，保证政府部门及其组织以“最低成本的方式”满足公众的公共服务需要，最终达到节约公共财政资源的目的。
（二）改善民生财政支出绩效现状的迫切需要
我国现阶段经济发展水平的提高、经济结构的调整都要求我国对财政支出结构进行调整和优化，进而提升民生类公共项目财政支出绩效。
当前，我国民生类公共项目内部支出、政府间公共项目支出、地区间公共服务支出均出现了失衡。国家对现有事业机构投入大量资金，而事业机构给社会提供的公共服务却严重不足；国家在公共卫生、农村义务教育等基本的公共产品供给和公共服务方面投入较少；加上财政收入向中央集中，导致我国的区域发展不平衡，一些中西部落后地区难以提供和东部沿海地区均等的基本公共服务。此外，我国部分公共服务组织存在着机构冗杂、职责混乱，职务消费不受节制，公共财物闲置浪费严重等问题。加上公共服务组织盲目决策，导致组织机构在这种高运行成本下的服务质量却十分低下。因此，必须通过有效的绩效管理来提高政府服务能力和水平。
政治体制改革和行政管理体制改革日益紧迫，推进绩效预算改革己成为决策层的共识。只有逐步建立起民生绩效预算活动的制度框架，制度安排和相关工作才能有序地进行。
二、民生类公共项目绩效预算制度的构成
（一）明晰的民生类公共项目财政支出分类体系
党的十七大以来，民生类财政支出项目逐步有了合理的分类，政府继续把支持“三农”、促进教育、医疗卫生、社会保障等社会事业的发展，保障改善民生，作为财政工作的重点。
一是“三农”。综合运用财政补助、财政贴息等手段促进农业和农村经济结构调整；支持劳动力转移，促进农村公共服务均等化；提高低收入农户低保标准，保障低收入群体。二是教育。进一步确立教育的基础地位，落实农村义务教育经费保障机制，完善教育投入增长机制，积极推进高等教育。三是就业再就业。完善促进就业财税政策，重点解决高校毕业生、农村转移劳动力、城镇就业困难人员就业问题。四是社会保障体系。推进新型农村社会养老保险，完善社会救助体系，加强福利机构和慈善组织建设。五是生态文明建设。将“生态城市”作为发展模式，统筹城乡生态环境保护，加大污染减排和环保基础设施投入。六是深化医药卫生体制改革，全面实行新型农村合作医疗制度，健全城乡医疗救助制度，提高公共卫生和基本医疗服务水平。
（二）合理的民生类公共项目财政支出绩效评价制度
建立合理的民生公共项目财政支出绩效评价制度，就是要制定出完善的民生类公共项目财政支出绩效的评价方法、评价指标、评价标准等制度，使其评价和监督更加公正和客观。目前，我国以社会效益为主的民生公共项目对公共财政支出绩效评价体系提出了更高的要求。
一是对各个具体的民生类公共项目的绩效进行评价。通过对逻辑标准、管理标准和成果标准的评价，来衡量民生项目支出的合理性及绩效目标的完成情况等，从而确定公共资源的使用效率。二是民生类公共项目财政支出绩效指标及标准。民生类公共项目的财政支出是以社会公共效益为主，具体的设计严格遵循相关性、经济性、可比性和重要性四项原则。针对民生类公共项目的特殊性问题，在评价前根据具体情况对权数进行一定的调整，更准确地突出民生类公共项目的关键因素；在定量分析的同时和定性分析相结合。三是民生类公共项目财政支出绩效评价主体的权威性。财政部负责制定和实施技术规范，科研机构等专家组协同政府部门确定指标、标准，并对支出绩效进行分析，支出的实际效果由社会公众检查是否满足需要。四是在财政资金运行各环节建立财政支出绩效评价制度。在收缴环节、分配环节，分类细化民生类公共项目预算指标；在支付环节，采取国库集中支付方式。五是财政部门、预算单位、审计和财政监督机构、社会中介机构在财政支出绩效评价工作中职责和业务分工的划分等制度。
（三）有效的民生类公共项目财务报告与问责制度
有效的财务报告与问责制度是民生公共项目绩效预算制度的重要部分。健全民生公共项目绩效预算制度，要求建立能够全面、系统地反映公共项目财务受托责任的政府财务报告。因此，要求政府财务报告内容要完整，会计信息要有详细披露，能充分反映整个民生类公共项目的财务状况。明确每年公共项目的财政支出情况，继续重视民生项目，加大对教育、社保等民生领域的投入力度。财务报告除了反映财政资源的来源、分配和使用的信息、预决算信息、筹资过程的信息、政府财政状况及其变动情况外，可以突出如国债及其还本付息情况等有中国特色、能体现中国政府财务特征及社会关注的公共项目的财务信息。
构建有效的民生公共项目的问责制度：一是建立宽范围的问责制度。明确我国各级政府和政府部门之间职责和权限，在教育、医疗卫生等各项具体的民生项目实施问责制度，对行政决策进行制度性定期审查，并将结果作为考核和任免干部的重要依据。同时，将无作为的行政行为纳入行政问责的范畴，并根据民生类公共项目各项指标制定行政不作为责任的标准。二是在对民生类公共项目的问责中，属于异体问责主体的公民、社会团体以及媒体应发挥重要作用。对于公民来说，应该树立真正的民主意识，对民生类公共项目有所了解。我国新闻媒体现已较广泛的参与到公共项目的行政问责过程中来，以新闻报道和相关评论为武器加大对民生类公共项目绩效预算制度实施的监督力度。三是制度问责的完善和问责程序的健全。我国目前已有的问责法理依据主要是《中华人民共和国公务员法》，还需在政治责任的制度化、规范化方面继续努力。同时，需要健全问责的启动程序和处理程序。如民生类公共项目的问责程序启动后，执行听取报告、调查、撤职等问责环节。
（四）科学的民生类公共项目预算与会计制度
科学的公共项目预算会计制度是民生类公共项目绩效预算运作的基本保障。财政部门必须及时制定规范的公共项目预算会计制度，为各部门做出正确决策提供重要依据。
科学的民生类公共项目预算会计制度包括：一是宽范围的核算，形成集中支付的会计制度。重点对民生类公共项目进行核算，建立专门的民生类公共项目资金的预算体系，实现对民生类公共项目资金的全程监控。二是健全的绩效审查制度。制定相关的法律法规，明确规定公共项目绩效审查的内容、范围、程序和法律责任等，提高对教育、医疗、社保等项目预算审查的质量。三是完善的预算监督制度。通过充实监督组织、优化监督方式和流程，强化政府与公共部门的审计制度，来保证民生类公共项目预算及执行过程的有效的监督。同时，完善相关预算法律，制定与绩效管理相适应的责任形式，使公共部门管理者承担的责任与每个民生类绩效目标建立内在的联系。四是政府会计制度。根据现有的条件和预算管理要求，有目的地实施权责发生制，并建立政府公共项目的财务状况报告制度，全面地反映民生类公共项目的实质绩效。五是科学的民生类公共项目的会计科目，解决会计科目功能不足问题。六是政府与非营利会计体系。审计部门作为监督预算的专业性机构，对预算进行全面的监督，实现对预算编制、预算执行、决算等全面监督，监督内容也要拓宽为涉及民生类公共项目预算资金的所有预算管理。
三、民生类公共项目绩效预算的实施建议
（一）加速与政府绩效管理的协同推进
民生类公共项目投资由于其资金来源的特殊性，政府财政部门对其的监管作用主要从资金集中支付制度和财政投资评审制度两方面进行绩效管理。财政投资评审机构主要在政府公共项目的投资预算控制过程中把关，并且在项目结、决算前进行审查，控制项目总投资的最终环节，监督固定资产形成并交付使用。同时，突出审计部门的审计监管价值，将审计监督职能贯穿于民生类公共项目建设的整个过程当中，实施事前、事中、事后全程动态审计，以保证公共项目的质量和资金使用的效益。并及时查明经济目标和预算的实现程度，改善管理，最终审计项目决算的真实性和合法性。
（二）借鉴发达国家政府对公共项目的监管模式
发达国家政府对公共项目的监管模式给我国带来了很大的启示。在发达国家公共项目是作为政府采购的一部分，政府采购职能受到严格的法律、司法、行政规定以及程序的限制。我国要学习发达国家政府以公开透明、公平和效率为基本原则，对我国民生类公共项目进行监督和管理。美国政府设有专门的机构对公共项目进行监管，这些监督评价机构具有独立的机构、权限和职责。在英国，政府公共项目监管主要由国家审计署和英国审计委员会负责，而对具体公共项目的管理和审计，采取的是合同约束和由社会中介组织提供公正服务等办法解决，这些都对我国民生类公共项目的监管有一定的启示。
（三）营造良好的绩效预算推行文化环境
我国推行绩效预算需要良好的文化环境。一是通过座谈会、报告会等多种形式组织公众学习党和政府会议报告，把民生类公共项目绩效预算与保障人民权益结合起来，加强舆论的宣传、教育引导广大群众增强监督预算实施的意识。二是完善权力制约和监督机制，积极应对公众的反馈意见。三是开展理论研究。一方面，加强绩效预算理论和比较研究，借鉴国际先进经验，为推行绩效预算做好理论储备。另一方面，需要强调国情优先的原则，探索适合我国国情的绩效预算方法，以此来指导我国绩效预算和绩效考评实践。
（一）经费来源复杂多样，经费管理办法各有不同高校科研项目经费逐年增长，除了国家加大科研投入之外，还有公司企业需要提高生产力，借助高校科研实力解决实际生产问题。故高校科研项目经费一般分为横向和纵向，并按项目来源不同，实行不同的科研管理办法，一般横向科研经费管理比较严格。来自国家财政拨款的，不同于一般公用经费，作为项目经费管理的，对其支出管理比较严格，属于横向，类同事业经费管理；而来自上级单位的，其支出往往受上级单位意向而定，或者按照申请时的预算明细表执行；但是来自其他单位的，往往都没有纳入部门预算，属于纵向项目，对支出管理往往相对为松懈，造成有些支出不可避免地出现混乱的局面。
（二）项目管理与财务管理相脱节高校教师对科研项目的管理办法缺少必要的了解，同时缺少必要的财务知识，项目申请编制预算时缺少必要的前瞻性，随意性比较大，对科研过程实际发生的支出不能很好的把握。项目实际报销中提供的票据很繁杂，大部分是易于获取的票据，忽略了最初的预算。项目执行过程中，经费负责人不能及时了解经费执行情况，经常是结题时发现经费支出与预算存在严重不符，需做退回经费或者调账处理。财务部门按照教师提供的发票所开具的详细内容进行会计科目核算，与预算内容不一致。比如打印纸，按照会计科目应该对应办公费，但是有些老师做预算时放在材料里面，实际对应的会计科目应为材料费。这样就导致财务核算和预算编制不一致。
（三）项目结题，经费不结题科研管理部门（如科技处等）会按照科研项目实施的期限进行项目中期考核和结题验收，着重科研成果的验收，但是与财务工作相对独立，容易造成项目已经结题验收，经费还有结余，或者项目初期，所有经费已经执行完毕。现在有些科研经费管理办法中已经写明项目结题后结余经费收回，这样就会造成项目负责人在结题前突击花钱，这样不利用科研经费合理使用。项目负责人缺少渠道和必要的财务知识，对项目的执行进度了解不及时，不能发现决算和预算的不一致性。财务核算没有预算作为指导，随意性比较大，造成预决算不符。科研业务管理部门重点验收科研成果，对科研经费缺少必要的监督。科研项目的预算、核算、决算管理相对脱节，各部门独立工作，缺少信息共享，没有必要的沟通，造成管理脱节现象，对科研项目的监管存在漏洞，不能有效的促进科研项目开展，转化为生存力。而信息化正是借助计算机网络，传递数据，分享资源，顺畅沟通，实时反馈。
二、通过信息化建设解决现有问题
（一）完善科研管理办法制度建设，着重加强部门合作制度指要求大家共同遵守的办事规程或行动准则。制度是管理的准则。经费来源复杂多样，经费管理办法各有不同，高校教师不能明确区分各种经费的管理办法和使用原则，高校应按照国家有关科研经费管理规定，结合本校实际，联合财务部门、科研业务管理部门等制定详细的科研管理办法制度，明确分工，明确各部门的责任和义务，使工作有章可循。管理办法制度不仅应包括科研经费的预算、核算、决算及验收考核，结余经费如何处置等各方面，还需借助学校的多媒体平台等多方面进行推广宣传。
（二）搭建以预算为指导，核算为核心，决算为重点的科研项目管理平台高校已经普遍实现以计算机软件为载体的信息化管理，特别是财务管理方面都采用了财务管理软件，改变了传统的手工做帐。故在科研管理方面也可搭建以预算为指导，核算为核心，决算为重点的管理平台，借助财务软件，编写科研管理软件，软件分为三大部分：预算、核算、决算；完善科研管理的信息系统，建立学校科研、财务等部门和院系、项目负责人共享的信息平台，实现科研项目从申报、评审、立项、执行到验收的全过程数字化管理与服务。在财务核算系统中，对科研经费建立双预算指标进行控制管理，即分别对科研经费各控制项的分项控制、与每次到款金额（可用金额）的总额控制。高校教师按照项目申请书中经费使用预算填写科研管理软件的预算；财务部门以预算为基础进行核算；科研管理部门按照核算进行决算，并进行考核。在科研项目申请项目时，申请人进入系统填写预算表，可以在系统中选择预算科目，然后根据不同的项目对预算科目的解释选择会计科目，并填写预算金额提交申请表，这样申请人在申请时就能清楚地了解项目的预算情况。当项目批准下来后，申请人向科研处和财务部门提供科研项目批复、项目合同和其他必要的资料，科研处在审查相关资料后，在系统中选择相应项目的预算单进行批示，系统自动发送提示财务相关预算管理人员批示的等待信息，财务部门预算管理人员在审查相关资料后，对原有预算表进行审核和调整，若批复下来的科研项目额度与原申请预算有差异，则调整预算表，若没有差异，则直接批示。此后，整个项目经费的使用将严格依照批示的预算表执行。项目负责人按照预算提供票据，财务部门按照预算进行核算，项目结题时按照核算内容出具财务决算报告。教师可以利用工号密码进入管理平台一步一步操作，进行提交，科研管理部门、财务部门时时接受数据，然后进行审核通过，建立项目。所有的操作都可以在网上直接进行。如果预算不通过，可以给出不通过的原因，提出修改建议。教师可以在平台上时时看到自己的项目审核进度，并可以查看财务核算是否与自己的预算相符合，如若不符，及时反馈财务部门，进行核实修改。
（三）加强科研项目考核验收，同时进行科研经费结题财务部门审核项目负责人提供的票据，按照预算批复指定核算会计科目。项目结题时可以按照日常核算内容出具项目财务决算报告。在科研项目验收同时，提交科研经费财务决算报告，把项目结题和经费决算同时进行，这样可以避免项目结题而经费不结题。若存在结余经费按照科研经费管理办法执行。在科研项目进行过程中，科研项目管理平台可实时生成财务经费使用报告，便于项目负责人了解项目经费执行进度，分类预算使用多少，合理安排经费使用，争取做到项目实施和经费执行保持同步。
（四）完善科研项目验收考核制度科研项目验收只重视论文等成果验收，忽略财务、学院等部门考核。科研项目管理部门应建立多层次多角度项目验收，联合学院、财务等部门进行项目定期考核，不仅对科研论文进行验收，还需要结合学院日常工作考核，财务部门对项目经费的使用情况进行考核，审计部门对经费使用全程跟踪监督，加强管理。
随着社会主义市场经济体制的建立，财政支出管理改革已成为加强财政管理的关键环节，强化财政支出管理，就必须要研究财政的投入和产出，讲求财政支出的效益和效率。因此，建立和完善财政支出绩效监督机制，有效开展对财政支出资金的绩效监督，不仅是加强财政管理、推进财政改革的客观要求，也是财政监督工作的努力方向。
针对我国现状，我们认为要保证财政支出绩效监督工作的有效开展，关键要做好以下工作：一是加快财政支出绩效监督法规制度和工作制度体系建设的步伐，为开展财政支出绩效监督提供法律保障；二是探索建立一套科学、完整、规范的财政支出绩效评价方法和财政支出绩效评价的分类、指标及标准值体系，为开展财政支出绩效监督工作提供重要手段；三是逐步建立财政支出绩效监督工作的组织实施体系，为有效开展财政支出绩效监督工作提供强有力的组织保证；四是加强财政支出绩效评价数据库建设，为开展财政支出绩效监督奠定技术基础；五是强化财政支出绩效监督的相关工作，为开展财政支出绩效监督工作创造有利条件。
（一）加快财政支出绩效监督法规制度和工作制度体系建设的步伐
由于我国目前有关财政支出绩效监督方面的法律、法规及工作制度的建设近乎空白，极大地制约了财政支出绩效监督工作的有效开展。为此，我们建议：一是在《预算法》、《预算法实施条例》等法律、法规中增加支出绩效管理及监督的有关条款，加强对财政支出绩效管理的约束力，为依法开展财政支出绩效监督工作提供法律保障；二是各级人大对政府财政收支预决算的审查要从合规、合理、合法性审查逐步向绩效结果审查转移；三是适时出台《财政支出绩效监督办法》，对财政支出绩效监督应遵循的原则、财政支出绩效监督的主、客体、范围与内容、监督方法的选择、指标及标准值的设置与选用、绩效监督的组织实施方式、工作程序及绩效监督结果的应用等进行总体规范，并在此基础上，制定相关的实施细则；四是按照绩效的内在原则，逐步建立、健全财政支出预算编制（计划）审核环节、执行环节和决算环节的相关监管制度和内控机制。如预算部门（单位）的自我评价制度、资金的追踪绩效制度和责任追究制度等。
（二）探索建立一套科学、完整、规范的财政支出绩效评价方法和财政支出绩效评价的分类、指标及标准值体系
1.财政支出绩效评价方法的建立与选用
财政支出范围的广泛性及复杂性决定了财政支出绩效评价方法的多样性。因此，对财政支出绩效状况进行全面、真实、客观地分析和评价，不仅要建立一套科学、完整、规范的支出绩效评价方法，而且还要科学、合理地加以运用。财政支出绩效评价方法的选择是否妥当，直接影响到财政支出绩效监督结果的公正和客观。因此，在实际运用过程中，需要根据不同的绩效评价目标科学、合理地加以选择和运用。如对一个单项的支出进行绩效监督，可能要同时选用几种评价方法。
2.财政支出绩效评价分类、指标及标准值体系的建立与运用
（1）合理构建财政支出绩效评价分类体系框架。通过对我国财政支出内容和评价对象的综合分析与比较，结合理论界的各种研究观点，目前，我国财政支出按以下分类来构建绩效评价分类体系较为合理：①按照财政支出绩效评价主、客体的不同，将财政支出绩效评价工作分为财政支出项目绩效评价、单位财政支出绩效评价、部门财政支出绩效评价和财政支出综合绩效评价四个层次；②按照项目和单位所使用的财政经费的功能，将单位和项目的支出绩效评价划分为经济建设类、教育事业类、科学事业类，文化事业类、社会保障类、行政管理类、公检法司类、农口事业类和其他类；③按照部门性质，将部门支出绩效评价划分为国民经济部门、政府行政管理部门、国防部门、社会事业部门和其他部门；④按照财政管理级次，将财政支出综合绩效评价划分为国家财政支出、中央财政支出和地方财政支出。
（2）建立财政支出绩效评价指标体系。财政支出绩效评价指标，是衡量、监测和评价财政支出的经济性、效率性和效益性，揭示财政支出运行中存在问题的重要量化手段。财政支出内容的复杂性、支出对象的层次性和支出效益的多样性等特点，决定了对财政支出绩效的评价，必须建立一个与财政支出绩效评价分类体系相适应的多层次的、不同类型的、立体的指标体系。
（3）建立财政支出绩效评价标准值体系。财政支出绩效评价的标准值是衡量财政支出绩效的基本准绳，是判断财政支出监管质量的客观依据，是确保评价结果客观公正的基准尺度。为此，在建立财政支出绩效评价标准值体系时，一是要与财政支出绩效评价分类体系相适应；二是将定量标准和定性标准有机结合的同时，根据标准的取值基础不同，将定量标准和定性标准进一步细分为行业标准、计划标准、历史标准、经验标准。
（4）财政支出绩效评价指标及标准值的建立与运用。财政支出绩效评价指标及标准值的设定并不是一成不变的，它会随着经济和社会的发展以及财政支出改革的深入推进而发生变化和调整。为保证财政支出绩效监督工作的顺利推进，我们建议，在我国应建立一种“评价指标及标准值”设置与选取的动态机制，即在设置上，先建立一个能够涵盖全部财政支出评价的分类“指标库”及“标准值数据库”，并根据形势的不断发展，定期对指标库的内容进行修改、增补或删减；在选取上，根据确定的财政支出绩效监督目标，按照选取“指标及标准值”应遵循的原则和规范的要求，从指标库中选用与监督目标相适应的“指标及标准值”。如不能满足工作要求，还可以结合实际临时设置一些补充指标和标准值。
（三）逐步建立财政支出绩效监督工作的组织实施体系
1.按照预算编制、执行、监督的管理模式，逐步健全和完善对财政支出全过程的事前、事中和事后的绩效监督机制。财政支出绩效监督是财政支出监督的深化和延伸，它充分体现了管理之中包含监督、监督之中有管理的特性。因此，开展财政支出绩效监督是财政专职监督机构和业务管理机构（含财政部门内设的统计评价机构）的共同职责。为保证财政支出全过程绩效监督工作的有效开展和深入推进，就必须要明确财政专职监督机构和业务管理机构及财政部门内设的统计评价机构在该项工作中的职责和分工。按照现行的财政管理模式，我们认为：对财政资金分配、拨付环节的绩效监督主要由财政业务管理机构承担，专职监督机构辅之于一定的专项监督；对财政资金使用环节的绩效监督主要由财政专职监督机构承担，业务管理机构辅之于必要的日常监督；对开展财政支出绩效监督必须要运用的财政支出绩效评价指标体系和标准值体系以及评价方法的建立主要由财政部门内设的统计评价机构承担，业务管理机构和专职监督机构积极参与和配合。
2.建立财政部门内部控制体系下的绩效监督机制。财政部门管理水平的高低和工作绩效的优劣，将直接影响到一个地区的社会和经济的发展水平。因此，建立财政部门内部控制体系下的绩效监督机制十分必要。我们建议：（1）在组织实施方面，财政部门内部应设立一个专门的绩效监督工作领导小组；（2）在监督重点方面，着重对提高财政支出绩效目标而作出的制度安排和实施的一系列管理措施、机制、技术等是否健全、有效进行全面、客观地评价和反映；（3）在监督结果利用方面，着重对管理过程中普遍存在的问题以及影响管理效果的主要因素进行研究并加以解决，同时将监督结果作为处室争先创优和干部考核的参考依据，对重大问题要追究相关人员的责任。
3.建立预算部门（单位）财政支出绩效的自我评价机制。建立预算部门（单位）财政支出绩效自我评价机制，对资金使用部门（单位）牢固树立“效益”和“责任”观念，并建立起强有力的内部控制、约束机制，提高财政资金使用效果具有积极的促进作用。
4.规范财政支出绩效监督的工作程序。财政支出绩效监督的组织实施，不仅要有充分的准备、翔实的计划，而且还要按照一定的工作步骤和要求有序地组织进行，才能保证监督结果的客观、公正、准确。
5.加强政策、业务培训，建设具有专业水准的财政支出绩效监督队伍。财政支出绩效监督工作涉及面广、工作量大、业务新、要求高，要保证其顺利开展和整体成效，就必须要加强对从事财政支出绩效监督工作的相关人员（包括各相关部门（单位）从事财政支出绩效自我评价的具体经办人员）的政策、业务培训。为此，财政部门要结合各地实际，在制定一个较为周密的培训计划和培训内容的基础上，分期、分批对相关人员进行培训，建设具有专业水准的财政支出绩效监督队伍。
6.促进财政支出绩效监督结果的充分利用。绩效监督结果是对财政支出效益的总体评价，也是政府和财政部门对社会资源配置能力和效率的集中体现。目前，在财政支出绩效监督相关法规制度尚未建立、绩效管理理念尚未形成的社会背景下，财政支出绩效监督结果的应用，可从以下几方面入手：一是将财政支出绩效监督结果作为财政管理信息库的组成部分，为财政今后预算的编制、优化财政支出结构和提高财政支出效率提供强有力的信息支持；二是利用项目绩效监督结果，减少盲目投资、无效投资，加强资金监控、提高项目管理水平；三是利用部门（单位）绩效监督结果，促进部门（单位）增强责任和效益观念，提高财政资金支出决策水平、管理水平和资金使用效果；四是利用财政支出综合绩效监督结果，为准确把握财政政策效应、合理配置财政资源、有效控制财政风险提供参考依据；五是依法对财政支出绩效监督中发现的各种违法、违规问题进行处理，严肃财经纪律，以增强财政支出绩效监督工作的权威性。
（四）加强财政支出绩效评价数据库建设
目前，我国财政支出绩效评价数据库的建设几乎空白。因此，财政部门应充分借鉴并吸收国外数据收集、处理和分析、利用经验，结合我国财政支出使用、管理实际，适应现代信息管理技术发展的要求，进一步改进和完善财政支出数据的采集方法和方式，不断加强和完善财政支出绩效评价数据库的建设。
关键词：政府部门；绩效审计；经济性；效率性；效果性
中图分类号：F239文献标识码：A
收录日期：2012年4月9日
一、政府绩效审计在我国的现状
我国自从1983年恢复政府审计制度开始，就意识到了政府绩效审计的重要性，理论上，我国的政府绩效审计吸取了西方绩效审计理论的精华，借助相关学科理论方法，初步形成了绩效审计理论体系。但其研究领域狭小，结构和内容尚不完备，绩效审计尚未脱离财务审计而成为真正独立的学科，我国政府绩效审计仍处于尝试探索阶段。实务上，我国的政府审计尚未开展真正的绩效审计，我国政府绩效审计理论研究还很滞后，绩效审计实务的开展几近空白。
因此，开展政府投资项目绩效审计，监督投资过程的合法性，为社会提供客观公正的反馈信息，评价政府投资决策行为的正确性与投资结果的效益性，是我国经济建设发展到今天的必然趋势，也是审计机关面临的一项新挑战、新任务。
二、政府绩效审计目标
（一）为立法机关提供被审计单位是否经济、高效或有效执行有关政策进行独立审计检查服务，包括对执行政府项目所使用的手段是否经济、高效或有效的检查。
（二）确定并分析政府项目在经济性、效率性和效果性方面存在的问题，或者业绩较差的领域，以便帮助被审计单位或政府部门得以整体改善。
（三）对项目有意的、无意的、直接的、间接的影响进行报告，并对既定目标在多大程度上得到了实现、为什么没有得到实现的情况进行报告。
（四）独立分析政府部门的业绩指标、自我评价说明的有效性和可靠性，或为决策机构履行此权利提供服务。
三、政府绩效审计范围
（一）公共财政资金绩效审计。围绕公共财政体制建立、审查评价政府和公共机构使用公共财政资金经济性、效率性、效果性、公平性和环境性。细化财政审计目标，建立预算执行和财政资金使用效益的审计评价体系。促进政府正确决策，依法理财，有效履行职责，不断提高财政资金管理绩效。
（二）公共投资绩效审计。公共投资是审计机关开展绩效审计的主要领域，要建立健全公共投资评审体系。我国的城镇基础设施建设、农业水利及文化教育卫生设施等社会公共事业的投入力度不断加大，其投入资金使用绩效日益为公众关注，要从投资立项、招投标、资金拨付，直至建成使用，全过程跟踪审计其支出经济性与产出效益性，并通过后评估与评审指标，评价其投资绩效，提高建设项目管理水平，发挥投资效益。
（三）金融绩效审计。审计机关将面临如何强化金融监管和风险防范，如何提高金融资产质量。要加大对银行、证券和保险的监管，强化对银行互联网的监督，提高信贷绩效与金融资产质量、防范金融风险为重点的金融绩效审计。
（四）政府采购绩效审计。重点对政府采购预算的合法性、政府采购资产的真实性、政府采购活动的效益性、采购资产使用效率的审计以及对采购机构、人员素质、采购资金节约率等的评估。
（五）政府环境绩效审计。环境审计与可持续发展，开展政府环境政策绩效审计（包括环境经济政策和环境行政控制政策的效果评估），环境项目效益审计，披露环境绩效审计报告。
（六）经济责任审计。我国审计机关开展的领导干部经济责任审计即是合规合法性审计与绩效审计的综合。通过审计来审查评价领导干部履行的经济责任，监督检查其运用权力的机制和效果。国外的管理审计、绩效审计主要也是针对权力人、责任人、行政官员进行的管理绩效审计。领导干部经济责任审计内容包括预决算、专项基金、固定资产保值增值、重大决策、工作目标、遵守财经法规和勤政廉政等审计，是我国政府绩效审计的特色与创新。
（七）人力资源审计。《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》明确指出，人力资源利用是决定任何公营部门机构的经济性、效率性和效果性的关键因素。国外发达国家也是将人力资源审计作为政府审计的一项重要内容来开展。我国目前开展的各种绩效审计形式都是以公共资金的运用为主线的，而对于被审计单位的人员招聘、辞退、培训等人力资源管理内容涉及较少，实际上，人力资源利用效率从直接的费用支出和间接的政策执行两方面影响着公共资金的运用效率，如果不对这部分人力资源利用开发进行审计，显然不能实现真正意义上的政府绩效审计。
四、政府绩效审计实务操作的内容
（一）部门预算编制与执行情况。绩效审计要注重审查政府部门执行改革制度的情况，审查其在履行职责过程中使用和管理公共资源的经济性、效率性和效果性。通过审计部门预算的编制情况，揭示改革过程中存在的制度不落实、改革不到位、运作不规范等因素导致公共资源使用不合理问题，进而推动部门预算编制体系的不断完善，合理配置公共资金，从根本上规范行政事业单位资金支出管理，提高公共资源的使用效率和效果。
（二）行政事业单位的资产管理与运作效益情况。结合现行的国有资产经营管理、收益收缴管理等办法，通过检查国有资产的运作情况、收益核算情况和使用管理情况，找出行政事业单位在国有资产运作中存在的问题，促进行政事业单位国有资产运作与经营行为的规范化，加强行政事业单位国有资产运营风险控制，提高行政事业单位国有资产运作效益，实现行政事业单位国有资产保值增值。
（三）国家投资建设项目。主要是指由财政性资金投资的各种建设项目。有些项目并不是全部是由国有资产投入的，但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目，都可以进行绩效审计。核查项目申报、审核情况和资金拨付、使用情况；评价资金在引导当地产业结构调整和促进重点产业集聚升级的作用；评价资金在节能减排、保护环境方面的作用；评价政府相关部门的行政管理效率和效能等。
（四）其他各种专项公共资金的使用。主要是指政府部门管理的专项资金，即财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资金，比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。通过对这些资金的审计，发现资金管理和使用过程中存在的问题，揭示资金管理单位因截留、挪用等管理不善造成的损失浪费现象，规范其资金管理，最大限度地发挥公共资金使用效益。
五、政府绩效审计的原则
（一）全面性原则。政府部门效益体现在社会效益、管理效益以及对公共资源的使用效益等方面，因此对政府部门的绩效审计要从多方面入手，遵循全面性原则。
（二）宏观效益、间接效益、社会效益为主原则。政府部门行使管理国家事务的权利，其绩效主要体现党和国家的方针政策，其工作主要是为社会服务，而且政府部门的绩效要通过其他个人、单位或社会来体现，具有间接性和社会性，因此衡量其绩效就不能从微观效益出发，要充分考虑宏观因素，并注意间接效益和社会效益的审查。
（三）成本效益原则。开展绩效审计，要充分考虑成本效益原则。政府部门经费的使用要贯彻勤俭节约、少花钱、多办事、把事办好的方针，在保证社会效益的前提下，尽可能提高经费和资源的使用效益。同时，随着市场经济的发展和大力发展第三产业方针的贯彻执行，政府部门也兴办了各种经济实体，因此应该对各种预算外资金的事业效益、内部承包单位的经济效益进行审查。
（四）工作效率与管理效率并重原则。政府部门工作效率和管理效率的状况，既影响政府部门形象，又影响政府部门经济效益和社会效率的实现。通过审查，促进行政单位提高工作效率和管理效率是政府部门绩效审计的主要内容之一。
当前，我国政府部门的管理中存在着突出的问题，对于这些问题的解决，开展政府绩效审计是一个很好的办法。政府绩效审计是我国行政体制改革的需要，有利于提高政府的责任性，建立廉洁、勤政、高效的政府机构，能促进政府职能有效转变，有利于提高公共财政支出绩效，并且维护自然资源和生态环境的平衡。
主要参考文献：
[1]李保伟.推进我国政策绩效审计的思考[J].光明日报，2010.4.11.
[2]常怀印.政府绩效审计评价指标体系的构建途径[J].中国审计，2005.23.
[3]李惠.政府绩效审计评价体系相关问题研究[J].天津大学硕士学位论文，2006.8.
[4]曾圣鸿.科学发展与政府绩效审计[J].人民网，2008.
关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制
传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显著效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。
一、应用权责发生制必要性分析
（一）有利于提供更加全面透明的会计信息
权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。
（二）有利于加强对政府活动成本的计量
权责发生制强调在配比基础上确定产品或服务的真实完全成本，同时这种成本具有高度的可比性。政府活动具有了完整、可比的成本指标，就能为管理者提供宝贵的决策信息，同时也为进行绩效管理提供基础，使管理从现金控制转向对资源的优化配置。权责发生制还能提供资产的全面信息，一方面有利于政府对资产的持续管理，另一方面有利于优化政府资产的购买和处置决策。权责发生制下，通过将资产成本与其使用相配比，更好地确认持有资产的成本，从而对资产进行持续管理。
（三）有利于更好地适应新公共管理的要求
新的公共管理更加注重绩效管理，重视财政和政府活动的效率，关注政府受托责任的履行情况。权责发生制能够增强政府财务透明度，鼓励更有效的资源管理，强调公共部门的服务质量和效率。因此，应用权责发生制能更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要求，有利于增强政府的竞争力，适应飞速发展的经济环境，
在国际竞争中取得优势。
二、应用权责发生制可行性分析
（一）有利因素分析
1、西方实践经验可供借鉴。西方引入权责发生制基础为我国预算会计引入权责发生制提供了有益的借鉴。从20世纪80年代末期，新西兰等国家率先对政府会计进行了改革。截至目前，包括新西兰在内的经济合作与发展组织已经有超过半数的成员国在政府会计中不同程度、不同范围地引入了权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步摒弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制，给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。
2、国内理论研究提供支持。近年来，我国越来越多的会计学者、会计工作者针对政府会计制度中存在的问题提出自己有益的建议和设想，发表了许多有建设性和指导性的文章和论文。同时，财政部也已经着手对政府会计改革问题进行研究，通过开研讨会、请国外专家来做讲座和到国外实地考察等方式开展了多方面的可行性论证和研究。
3、经济政治改革指明方向。预算会计引入权责发生制改革需要法律制度、组织机构、会计人员和技术设备等各方面的配套改革。虽然我国的政府机构设置尚不规范，国家正处于法制化进程中，法律法规还有待于进一步的修订，可能还不能满足全面彻底地权责发生制改革的需要。但党的十七大报告为我国的经济、政治体制改革指明了方向，并且坚定了推进各方面的改革的决心。随着行政改革和财政预算管理体制改革的进行，应用权责发生制必将作为一种改革的方向与方法纳入国家改革体系之中。
（二）不利因素分析
1、理论的争论。预算会计应用权责发生制，具有收付实现制不可比拟的优点。权责发生制将是改革的方向和最终的选择。但伴随着新技术革命的产生而带来权责发生制与收付实现制优劣的争论。收付实现制以预算资金为核算对象，能实现对预算收入和支出的控制，确保各部门的预算支出不超过全部收入。收付实现制提供详细的现金流量信息，在评价政府对经济的影响时，现成的现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确的针对性。而权责发生制在某些情况下却并不具备优势。特别是由于权责发生制无法避免的人为因素，使得预算也最终成了一种受制于理念的计量结果，因而为调节、粉饰财务状况提供了可能。
2、高额的成本。现有的收付实现制基础存在至今，一直存在会计处理方法简便、易于操作，数据处理成本低廉的优点。而应用权责发生制的改革，则要在研究开发、制度设计、人员培训、电算化系统建设和维护等方面进行大量的人力、物力和财力投入。根据有关资料，新西兰审计署估计，在1987-1992年间，该国财务管理改革的总成本是1.6-1.8亿新西兰元，约占同期政府开支的0.1%。另据2002年在昆明召开的权责发生制政府会计研讨会专家的说明，加拿大的改革成本约为616亿加元，澳大利亚估计也有相近的支出。因此，在政府机构和部门中全面推行权责发生制，高额的构建和运作成本也将成为影响改革成败的一个重要的因素。
3、传统的习惯。我国预算会计采用收付实现制已经有近50年的历史，在推进权责发生制的改革过程中，原有格局被打破，有可能出现部门或个人为了维护其自身局部利益，而对改革采取抵制、反对或拖延执行的行为。另外，从事预算会计工作的人员已经适应原有的处理方法，整体专业知识技能不强，观念还停留在收付实现制的基础上。为推进权责发生制而必须进行的教育和培训既需要消耗大量的资金，也需要一定长的时间。另外，债务评级机构等政府报表的使用人，对权责发生制会计报表的格式和内容也将有一个逐步适应的过程。这些因素都将制约着改革的进行。三、应用权责发生制的基本思路
预算会计应用权责发生制改革是一个系统工程，应借鉴国际改革经验、吸取教训，结合我国的具体情况，实施具有“中国特色”的改革。由于我国目前仍处于转型时期，各种制度的建设还不完善，人员的业务素质和技术也都有待提高，我国的权责发生制改革尚不具备“一步到位”的改革条件。因此，我国政府预算会计应用权责发生制可以在一定范围内，有选择有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的经验，逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的预算会计核算基础和财务报告体系，使改革后的预算会计信息能更客观、准确地反映国家预算的执行结果，全面反映政府整体的财务状况和公共管理能力。
（一）建立新的政府会计体系
建立新的政府会计体系，不仅是对现行政府会计进行修修补补，而是根据社会主义市场经济的要求，对现行政府会计模式的根本性变革。现行的预算会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体，在核算内容上集中于预算收支活动，仍然保留有比较浓厚的计划经济色彩，难以正确反映市场经济体制下的政府财务状况。建立新的政府会计体系，应科学界定政府会计的核算范围。政府会计应以政府活动为核算范围，现行的总预算会计和行政单位预算会计核算内容是其重要组成部分，同时还包括那些并不反映为预算收支的政府资金活动。相反，不在政府活动范围内的资金活动则不属于政府会计的范畴。如随着事业单位改革的深化，一些与政府活动并无直接关系的事业单位资金运动就不应该再包括在政府会计的核算范围之内。因此，可以考虑将我国的会计体系改为由政府会计、非营利组织会计、企业会计3部分组成。在构建新的政府会计体系的过程中，要参照国际经验，建立符合我国国情的政府会计准则，同时建立和完善政府会计制度，实行准则和制度并存管理。
（二）逐步采用权责发生制的核算基础
任何一项改革成功都不是一蹴而就，大都经历了小范围试点，或者是外部环境的逐步试点或者是改革内容的逐渐演进。国际上大多数国家政府预算会计运用权责发生制都是采取循序渐进的方式。我国预算会计核算基础由收付实现制向权责发生制的转换，可采用“由局部到整体”的原则，分步骤地开展。具体可分两步进行：一是先由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。二是待条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制，即以权责发生制为主，对某些会计事项仍然采用收付实现制。在第一步的改革中，主要的改革措施为确认期内已发生，但预计今后期间才会实际收付现金的交易和事项，以明确其权利和责任。对这类有明确期间的应收款项和应付款项，如应付转移款、应付借款、利息费用、政府员工养老金等，按权责发生制加以确认。鉴于这类业务采用收付实现制矛盾较为突出，故作为改革的首选对象。通过第一步的实施，可以实现对部分应计项目的计量与确认，相对而言，更真实地反映了财务状况，未来的现金需求和筹资需求也得以明确，也部分考虑了未来偿债能力，确认了政府及其机构所有的负债和承诺。这样的步骤既能弥补现今收付实现制预算会计对当前财政相关改革的不适应性，又有利于为后续改革打下基础。
（三）建立完整的政府财务报告制度
从国际经验看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。随着市场经济的发展，我国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面使用者的需要。将权责发生制运用到政府财务报告中，建立与国际接轨的财务报告制度，将是大势所趋。建立政府财务报告制度，需要设计规范的政府财务报告编制准则，并正确设定政府会计的核算范围。比较完整的政府财务报告应当包括预决算情况的信息、国有资产方面的信息、社会保障基金方面的信息等，以保证政府财务报告信息的全面性、真实性和可比性。为保证政府财务报告信息的可靠性，国外政府财务报告需要经过独立审计部门的审计批准方可正式递交国会和向公众披露。因此，我们也应建立与政府财务报告制度相配套的审计监督制度。
（四）实施权责发生制预算
实施权责发生制预算是改革的最高层次。政府会计制度的改革是为政府财政管理改革服务的，其终极目的是为了改善和提高政府公共资源的使用效率。预算是政府对公共资源进行管理的一个核心手段。20世纪90年代以来，新西兰等国家开始实行权责发生制预算，将其作为提高政府部门绩效、防范财政风险和加强政府受托责任的重要方法。很多国家认为，这一转变为提高政府财政效率提供了更全面的信息和更有效的激励。我国目前虽然尚不具备这一改革的条件，但是今后随着经济发展水平及其对财政管理水平要求的提高，也将向着这一改革方向前进。我们要在建立政府会计和向政府会计权责发生制转变的过程中，不断积累经验教训，提供完善的政府会计核算基础，以推进权责发生制预算的实行。
参考文献：
1、楼继伟,张弘力,李萍.政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索[M].中国财政经济出版社,2002.
论文关键词：高校,教育成本,意义,对策
我国高校在上个世纪90年代中期实行收费政策以来,特别是1999年扩招以后,学费快速提高，已经超出了相当一部分居民的承受能力。随着高等教育的大众化发展,高校的经费来源已向多元化转变。作为投入者主体的政府,以及社会和受教育团体或个人必将越来越注重教育的成本问题。大学学费、成本和资助成为民众关心、舆论关注的热点问题。
一、优化高等院校教育成本的意义
在市场经济条件下，高校已成为面向社会自主办学的实体，优化成本管理，转变传统观念，明确效益优先原则致关重要。优化高等院校教育成本管理是高校管理工作的重要环节，对高校的建设、发展和提高办学效益起着举足轻重的作用。因此，探讨优化高等院校教育成本的意义及对策对高校无论经济效益还是在社会效益产生上都具有重要的意义。
1、优化高等院校教育成本，是建立高校成本信息系统的一项刻不容缓的工作。
我国高校成本和价格信息,特别是成本信息,非常稀缺。在高校收费管理中,采用学费与成本挂钩的定价方式(学费不超过成本的25%),成本信息更加重要。但我国对成本的计算还没有统一的规定,政府部门和高校都没有公布成本信息。报刊杂志和网络上对高校成本的讨论,很多连概念都弄不明白,高校成本成为一团雾水。因此,加强高校成本研究,尽快建立高校成本信息系统,加强成本管理，向公众提供准确的成本信息,是一项刻不容缓的工作。
2000年开始,我国高校生均政府拨款下降,而为了大规模建设和设备更新，大兴土木,过分追求豪华,必然产生学费上涨的压力,也是推动价格上升的重要因素。美国的研究和我国的实际都表明,高校成本和价格的提高是无法改变的趋势。美国通过大规模多层次的资助,维护了低收入家庭的入学机会。我国高校价格的快速提高,已经使相当多的家庭无力支付入学价格。但我国的大学生资助体系还处于草创阶段,资助远远不能满足需要。
2、优化高等院校教育成本，有利于提高办学效益和办学积极性。
高校进行学生培养成本核算和管理,能进一步明确教育过程中各部门的责、权、利,使得责权利能够相统一,将效益与利益挂钩,从而既可以提高办学效益,又可以调动各部门的办学积极性,有效防范经济风险,增强办学的活力。
3、优化高等院校教育成本，有利于科学确定合理的成本分担机制。
我国高等教育规模的迅速发展导致高等教育经费的需求迅速膨胀,而国家财政的教育拨款远远不能满足日益增长的高等教育的需要。因此,多渠道筹集高等教育经费,实施高等教育成本补偿成为不
可避免的历史选择。随着我国高等教育规模的迅速扩大和成本补偿的实施,高等学校的收费水平迅速上升。学费的不断上升引起社会越来越多的关注。高校进行学生培养成本的核算和管理,可以为科学地确定成本分担机制奠定基础,并保证政府的有效投入和高校的合理收费,从而促进高校健康发展。
4、优化高等院校教育成本，有利于加强高校及社会资源的合理配置。
由于目前高校不计算学生培养成本,各单位、各部门都无偿地占用办学资源,办学效益高低无从反映。人员经费比重过大,教学仪器设备重复购置,固定资产闲置浪费等问题严重制约着高等教育事业的健康发展。面对这些问题,必须按照“效率优先”的原则,通过强化高校成本核算管理,充分发挥学生培养成本管理在办学资源配置中的导向和调节作用,盘清、盘活有限的办学资源,使日趋失缺的教育资源得到合理的配置,并使有限的经费发挥最大的效益。促进高校建立评价和监督机制，适应市场化的发展，也促进高等教育的发展。
二、优化高等院校教育成本的途径及对策
1、牢固树立教育成本意识，更新成本观念
现代成本意识是指学校管理人员对成本管理和控制有足够的重视，充分认识到学校成本降低的潜力，把降低成本的工作从管理部门扩展到其他各个部门，形成全校全员式的降低成本格局，形成纵横贯穿学校各部门的“组织化成本意识”；并将降低成本从战略布局的高度加以定位，确定具有长期发展观的“战略性成本意识”。随着高教体制改革的不断深入,高校教育成本的高低已直接关系到学校的生存和发展,关系到全校教职工的工资收入和福利待遇,为数众多的高校出现了不同程度的经费短缺。这就要求高校必须建立起以科学管理、效益管理和成本管理为主的综合财务管理新体制。只有在全校师生中树立正确的成本观念,使学校对资金的使用与调度真正体现市场效益的原则,才能使高校教育成本指标相对下降,并成为推动高校教学、科研和产业全面发展的有力杠杆。
2、强化后勤财务纪律，加强后勤财务管理，建立人力资源分摊制度。
在计划经济体制下,高校的后勤管理投入了大量人力、物力和财力,并牵涉了高校领导相当多的精力。然而在市场经济体制下,这种管理模式出现了许多弊端,并严重制约着高校的发展。高校本是教学与科研的重要阵地,高等学校的职工队伍应主要由教学、科研人员组成,而现实情况往往是教学科研人员与行政后勤人员数量相当,有些高校甚至出现教学科研人员与行政后勤人员比例倒挂,从而造成在教育事业费支出中,人员经费比例过大。
要降低高校教育成本,只有走后勤社
会化之路。彻底实现高校后勤社会化,才能使高校轻装上阵,在低教育成本下展现新的发展生机,并使高校后勤工作产生良好的社会效益。加快高校后勤社会化的改革步伐,建立合理的符合未来高等教育发展趋势的人员比例结构。为了能够降低办学成本,中国高校可以借鉴美国高校的经验,如将后勤逐步转为社会化,这样高校既可以专心搞教育,又可以节约一大笔后勤管理的支出费用。
3、建立健全资产有偿使用制度，实行设备合并，切实提高校舍设备利用率。
高校资产金额数以亿计,但长期以来,由于各类资产主要是以国家拨款等形式无偿取得,学校对校内各部门、单位使用的资产也采取无偿供给的方式,使用单位不承担经济责任。因此,形成资源重复购置、大量闲置、使用效率低的状况。为了活化存量资产,提高资产使用效益,高校应建立公共资产有偿使用制度,对学校公共资源的使用实行货币化政策。这是实现公共资产有效补偿的基础。学校的仪器设备都是为教学、科研、生产服务的,各院(系)、各部门应当相互协调,充分发挥其应有的作用。通过实行合并,合用设备,在不增加设备支出的情况下仍能满足教学需要，统一管理也有利于设备的维护,同时使人员配置更加合理、节约,取得了较好的效果。同时通过合班上课、集中授课等方法努力提高学校固定资产的使用效率。
4、加强教育成本研究和管理，改进高等教育投资体制，构建合理的高校成本管理机制。
教育成本管理分为事前、事中和事后管理。在教育成本发生过程中,合理控制各项教育事业支出,在不影响正常教学工作秩序的前提下,努力节约各项教学、管理费用,是降低教育成本的直接方法。建立健全成本管理制度。有效、合理地安排和统筹各项经费,建立以国家财政拨款为主、其他多渠道筹措高校教育经费的体制,有效地组织高校教学、科研和社会服务工作,提高教育的投资效益都有非常重要的意义。
5、研究高校欠费学生的人群特征及区域特征，保证教育经费渠道畅通。
目前，全国高等院校学生欠费已成为普遍现象，而且欠费金额有越来越大，欠费人数越来越多的趋势。并且欠费群体由贫困生发展为非贫困生；低年级欠费到各年级都有；由个别到某宿舍、某班、某院系。据了解，烟台大学截止到2005年-2006学年末，学生欠费两成，欠费金额高达1700万元，湖南一所高校学生欠费已达7000万元，相当于学校每年运转费用的1/3。本研究中，该学院截止到2006-2007学年第一学期期末，累计812人欠费，欠费金额达307万元之多。欠费率4.28%，累计欠费率7.6%。面对几万、几十万，甚至上百万的学费收不回，各高校苦不堪言，特别是那些捉襟见肘的高校，更觉雪上加霜，学生如此拖欠学费给学校各方面带来的不利因素是显而易见的，有些学校甚至因为学生欠费数额巨大而严重影响了高等院校自身的健康发展，影响了大学生自身的形象塑造，影响学校的正常运做。可见研究高校欠费学生的人群特征及区域特征，保证教育经费渠道畅通。为优化教育成本，提高办学效益提供了思路，确保高校的生存与发展，也为教育管理和发展提供必要的决策依据。
6、加强对学校办学经费预决算管理。
办学经费的短缺是制约和困扰高等院校发展的主要瓶颈。为了弥补办学经费的不足，学校应该多筹集教育经费，大力拓展经费的来源渠道。经费预算在分配资源的基础上，主要用于衡量与监控学校及内部各部门的工作绩效，以确保最终实现教学目标。通过编制预算经费能使各部门认识到本部门在学校整体中所处的地位与作用，分析有利和不利因素，预计可能发生的问题，主动采取预防措施，努力完成本部门的工作目标，为学校整体目标的实现做出积极贡献；编制经费预算的主要目的就是为了实现成本控制，在教育教学和各项管理活动中，将实际支出与费用预算对比，揭示差异和执行预算的偏差，采取有效措施加以解决，以保证经费预算控制指标的完成；各部门经费预算完成情况的分析和考核，是评价各部门工作业绩的主要内容之一。因此，分析和考核经费预算的执行情况，是完成学校目标成本的有力保障，要建立完善学校的预算管理机制。办学质量和办学效益提高要寻求充足的经费支持并有效地利用,作为学校必须把改革预算管理作为切入点。
参考文献
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基于内部审计视角对高校教育经费支出的绩效审计进行探讨，首先介绍了高校教育经费支出绩效审计的理论基础和现实意义；然后详细说明了绩效审计的三个层次：经济性审计、效率性审计、效果性审计，并初步构建了高校教育经费支出绩效审计的指标体系；最后提出了加强高校内部审计部门建设的几点建议，以推进高校教育经费支出绩效审计工作的开展。
【关键词】
高校教育经费支出；绩效审计；经济性；效率性；效果性；内部审计
一、高校教育经费支出绩效审计的研究背景
高校教育经费支出绩效审计是指对高校教育经费支出的经济性、效率性和效果性进行综合分析与评价，以促进学校管理者优化配置资源、提高绩效，从而建设资源节约型高校。我国的财政管理改革已进入以支出管理改革为重点的阶段，高校教育经费支出作为公共财政支出的一个重要部分，一直是社会各界关注的重点和热点。因此，对高校教育经费支出开展绩效审计，对高校教育经费支出的经济性、效率性、效果性进行监督和审计，无论是对高等教育事业经费支出的管理改革还是审计事业的发展，都是一条不可或缺的必由之路。高校教育经费绩效审计的审计主体可分为内部审计部门和政府审计部门，目前我国学术界对高校绩效审计的研究多数是以政府审计部门为出发点，探讨政府对高校的绩效审计，但是仍未形成完善的制度规范和统一的指标体系，高校的政府绩效审计处于初步建设时期，开展还需一段时间。
2015年3月24日，《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财〔2015〕2号）（以下简称《意见》）正式颁布实施，《意见》明确提出“内部审计是规范权力运行的重要手段，是强化过程监管的重要方式，是提高资源绩效的重要保障。”高校内部审计作为政府审计的延伸，在高校绩效审计中具有主动性，是推进高校绩效审计的动力与保障。因此本文选取内部审计部门作为审计主体，以内部审计部门为研究视角对高校教育经费支出的绩效审计进行研究。
二、高校教育经费支出绩效审计的必要性
（一）理论基础1.公共产品理论高等教育是非义务教育，既不是消费上具有完全竞争性和排他性的私人产品，也不是在消费上完全不具有竞争性和排他性的公共产品，它兼有私人产品和公共产品的成分，属于准公共产品。高等教育的准公共产品性质，决定了高等教育经费投入由政府、学生和社会共同承担，同时不可避免地引入了成本效益观念，而高校教育经费支出的绩效审计满足了利益相关者对经费支出效果的需要。2.委托理论委托理论认为，财产所有权和财产经营权分离后，一方面委托人希望人能诚实、公允地履行受托经济责任，不仅要实现财产的保全，还要实现财产的增值；另一方面，人也有义务向委托人说明受托经济责任的具体履行过程和结果。政府对高校投入资金，委托高校负责人对投入资金进行有效管理，从而为社会最大效率地提供公共服务，输出优秀人才；校企合作方、银校合作方等委托方投入或借出资金，希望高校为其盈利；学生缴纳学费，希望能接受到良好的教育。为保障受托经济责任的全面履行，满足众多利益相关者的信息需求，产生了绩效审计的要求。
（二）现实意义1.绩效审计是高校厉行节约的重要保障目前，高校教育经费支出结构不合理，存在不同程度的浪费，如设备仪器的采购与管理不善，重复购置；基建修缮项目没有长远规划，重复拆建；参加或举办没有意义的会议与活动，铺张浪费。这些不仅容易滋生高校腐败，还会影响高校的长远发展。当前的高校内部审计侧重于财务收支的总量审计，缺乏对经费支出的经济性、效率性、效果性的评价。高校教育经费的某项支出不超预算，并不代表这项资金的使用效率高，这项资金的支出不一定达到了预期效果，因此这笔资金即使不超预算，也是低效的支出，甚至是浪费的不合理支出。因此对高校教育经费支出进行绩效审计，对支出的绩效进行评价，可以保障经费支出的合理性与节约性，提高经费使用效益。2.绩效审计是高校内部审计纵深发展的必然走向20世纪90年代以来，绩效审计以其独特的优越性成为西方国家审计的主流方向（安杰等，2010）。在我国，高校虽然一般都设置了独立的审计部门，对经济责任、财政收支、基建修缮、科研经费等方面进行审计与监督，且取得了一定的成绩，但内部审计的职能作用却没有充分发挥，大部分高校内部审计的重点局限于财务预决算以及日常收支活动的准确性、差异性，却很少考虑学校教育经费支出的经济性、效益性、效果性，因此我国高校内部审计的创新和发展显得尤为重要与迫切。2014年1月1日，新修订的《中国内部审计准则》正式实施。新准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”内部审计的目的与绩效审计的内容相统一，因此引入绩效审计不仅是高校内部审计的创新方向，更是内部审计纵深发展的必然走向。
三、高校教育经费支出绩效审计的主要内容
（一）高校教育经费支出的经济性审计经济性审计是指审计高校教育经费支出是否以最低费用获取一定质量的资源，审计高校教育经费支出是否节约以及支出结构是否合理。经济性审计是高校教育经费支出绩效审计的主要内容之一，高校内部审计人员应按照厉行节约以及经费优化配置的方针进行经济性审计，主要有以下两个方面的审计：1.经费支出的节约性审计审计在保证资源数量和质量的情况下，资源的购买成本是否有压缩空间，是否达到最低；审计资源的购买与获取是否严格执行预算，有无挤占挪用资金；审计是否严格执行了政府采购政策。2.经费支出结构的合理性审计科学合理地配置和使用教育经费，最大限度地提高资金的使用效益，是高等学校经费管理的一个重要目标。经济性审计的另一个重点就是审计经费的支出结构是否合理，是否最大限度地为教学、科研服务。
（二）高校教育经费支出的效率性审计效率性强调的是成果与支出的比例关系，追求比例的最大化。对于高校教育经费支出来说，效率性审计是指在一定条件下，为取得同等的教育成果，高校教育资源的消耗程度，即审计是否以最小的资源投入获得一定量的成果；审计购入的资源是否优化配置，有无资源闲置与浪费。效率性审计是高校教育经费支出绩效审计的关键，是连接经济性审计与效果性审计的桥梁。效率性审计主要包括三个方面：1.人力资源的效率性审计高校教育经费支出获取教师、行政人员等各种人力资源，其中教师资源是核心，关系到学校的教学质量以及发展潜力，因此人力资源的效率性审计的重点是审查教师的人数与知识结构是否合理。2.物力资源的效率性审计物力资源的效率性审计主要是审计房屋、设备、图书等物力资源的利用效率，审计物力资源是否优化配置，有无闲置浪费。3.财力资源的效率性审计财力资源的效率性审计主要是审计高校教育经费在人才培养和发展科研两方面的支出效率性。
（三）高校教育经费支出的效果性审计效果性审计是审计教育经费支出后所实现的实际效果和预期效果之间的关系，即是否达到预期目标。效果性审计可分为两个方面的审计：1.人才培养效果性审计我国高校的主要职能之一就是人才培养，是否培养出适合社会需要的人才是评价教育经费支出效果的重要内容。2.科学研究效果性审计高校的另一职能是科学研究，即通过科学研究不断输出新知识，促进社会发展。科学研究效果性审计主要是审计高校科研成果的数量和质量。
四、高校教育经费支出绩效审计指标体系
绩效审计本身是一个多指标综合性的审计模式，涉及到从资源的购买、使用到产出的全过程审计，因此一套科学实用、清晰可比的高校教育经费绩效审计指标是绩效审计的关键。本文基于内部审计的视角，初步探索了高校教育经费支出绩效审计的指标体系，见表1。各审计指标的具体描述如下：
（一）经济性审计1.实际支出与预算支出比例=（实际支出/预算支出）×100%该指标越大，说明教育经费支出的经济性越差；该指标值大于1时，实际支出超预算，经费使用可能存在浪费。2.本年实际支出增加比例=（实际支出-上年支出）/上年支出×100%该指标值大于0，说明本年支出大于上年支出，指标值越大，超出上年支出越多；指标值小于0时，本年支出较上年支出节约。3.教学支出比例=（教学支出/总支出）×100%该指标反映了教学经费的使用情况，该指标值保持较高才是合理的支出结构。4.三公经费支出比例=（三公经费/公用经费）×100%三公经费包括出国（境）费、车辆购置及运行费、公务接待费，是应该严格控制的支出，该指标应维持在较低值。5.设备购置支出比例=（设备购置支出/公用经费）×100%设备购置支出比例包括可分别计算教学设备购置比例和行政设备购置比例，并进行对比分析。教育经费的支出重点应该是教学，教学设备在满足师生需要的同时还要及时优化更新，因此教学设备购置支出应该远大于行政设备购置支出。6.人员经费比例=（人员经费/总支出）×100%人员经费包括在教职工工资、福利、补贴等，人员经费比例越高，公用经费必然少，不利于教学活动的开展，因此该指标值应维持在较低水平。
（二）效率性审计1.学生教师比例=（学生人数/教师人数）×100%该指标值高，表明高校教师资源利用效率高。但是不能过高，生师比太高说明学校师资力量严重不足，影响学校办学质量。根据《普通高等学校基本办学条件指标（试行）》（教发〔2004〕2号）文件的规定，符合基本办学条件的生师比不能超过18:1。2.教师人均工作量=全校教学工作量/教师人数该指标反映了教师资源的利用效率，指标越高，效率越高。该指标不能过高，过多的工作量不仅影响教学质量，也会挤占教师的科研时间。3.专业教师占全体教职工比例=（专业教师人数/全体教职工人数）×100%专业教师在培养人才和科学研究中发挥重要作用。该指标值高，说明人力资源利用效率高；该指标值低，说明存在机构臃肿、人浮于事的现象，可以精简非教学人员，提高教育经费使用效率。4.高层次人才占专业教师比例=（高层次人才数/专业教师人数）×100%高层次人才是指根据学校学科专业建设与发展需要，面向国内外引进的高级专业技术职务、高学历的教师。该指标越大，说明师资力量越好，教学和科研发展的实力越强，人力资源效率越高。5.房屋利用率=（实际使用的房屋面积/可使用的房屋面积）×100%房屋包括高校的教室、图书馆、实验室、宿舍楼、运动馆等，该指标高，说明房屋资源利用率高，反之说明基建项目缺乏合理规划，导致资源闲置与浪费，效率低下。6.设备更新率=（当年更新的设备数/当年购入的设备数）×100%该指标低，说明当年购入的设备未能及时投入使用，造成这样的原因主要是设备重复购置或者设备更新不及时。这一方面导致了资源的闲置，另一方面学生未享用到优质资源，物力资源效率低下。7.设备使用率=（设备实际使用小时数/该设备可充分使用小时数）×100%该指标反映设备使用效率，值越高说明设备使用越充分。8.图书借阅率=（图书借阅量/图书总数）×100%图书资源是学习知识和发展科研的重要资源，该指标反映了师生对图书的利用率，指标值越高说明该项教育经费支出的效率性越高。9.科研成果数与科研支出比=科研成果数/科研支出科研成果包括发表的论文、出版的图书、获取的专利。该指标反映了科研经费的利用效率，指标越高效率越高。10.学生人数与总支出比=学生人数/总支出该指标反映单位经费支出所能负担的学生数量，该指标值越高说明经费的使用效率越高。
（三）效果性审计1.学生毕业率=（毕业人数/学生总数）×100%学生必须满足一定的条件才能毕业，该指标反映了高校培养的合格大学生的比例。2.毕业生就业率=（就业人数/毕业生人数）×100%该指标反映了高校培养的学生质量满足社会需求的程度。指标值越高，表明高校培养的人才素质越高，教育经费的支出效果好。3.学生人均获奖数=获奖数/学生人数包括国家级或地方级举办的知识竞赛、体育竞赛、实践竞赛等各类获奖数，该指标反映了学生的综合素质，比例越高效果越好。4.教师人均论文数=数/教师人数该指标反映了教师的学术研究能力，指标值越高，表明高校教师科学研究获得成果越多。5.核心期刊论文比例=（核心期刊论文数/总数）×100%该指标反映了高水平的科研成果数，指标值越高，说明教师科研能力越强。6.教师人均科研专利数=科研专利数/教师人数该指标反映了教师科研成果的创新性和实用性，指标值越高，经费支出的效果性越好。7.教师人均出版教材数=出版图书数/教师人数图书出版包括教材、理论研究、文学作品等的出版，反映了教师知识结构的系统化和完整化，指标值越高，科研效果越好。
五、加强高校内部审计部门建设，推进高校教育经费的绩效审计
（一）加强内部审计部门的独立性内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，而在高校管理体制以及传统观念的影响下，学校领导和教职工对内部审计的认识局限于过去的监督职能，忽略了内部审计的确认和咨询功能，内部审计在高校的独立性受到制约，不利于绩效审计的顺利开展。《意见》中明确提出“充分保障内部审计机构独立性。应设置独立内部审计部门，足额配备专职审计人员。要保障内部审计部门依法审计、依法查处问题、依法公告审计结果，不受其他机构和个人的干涉。对拒不接受审计监督，阻挠、干扰和不配合审计工作，或威胁、恐吓、报复审计人员的，要依规查处。”因此，独立性是内部审计部门的根基与核心，加强内部审计的独立性是推进绩效审计的根本保障。
（二）加强内部审计的信息化建设高校教育经费支出绩效审计是对高校教育经费支出的全过程及其所产生的效果进行审计与评估，审计范围更加广泛，审计业务的性质更加复杂，这不仅加大了审计的工作量，而且要创新审计方法，如果仅依靠传统的审计方法，绩效审计工作很难开展，其优越性也无法体现。目前，高校数字化校园的建设实施，使信息化建设深入影响到校园内各类用户和管理部门，高校会计信息化的发展更是快速。但是，内部审计的信息化建设却不甚理想，一部分高校自行开发了简单的计算机辅助审计软件，一部分高校仅是利用Excel表进行审计，高校内部审计作为审计主体，却无法跟上审计对象的信息化步伐，严重制约了内部审计的职能发挥。因此，加强内部审计的信息化建设，提高内部审计的水平，不仅是绩效审计的需求，更是内部审计事业发展的需求。
（三）加强内部审计人员的多元化建设高校教育经费支出绩效审计与传统内部审计相比，具有综合性、多样性和灵活性的特点，要顺利开展绩效审计，必须创新审计方法，加强内部审计的信息化建设，但是仅靠硬件设备的投入是不够的，还需要加强审计人员队伍的多元化建设。审计人员是绩效审计的主要推动力和实施者，具备一支由经济、管理、法律、建设工程、信息系统等专业背景和专业资格的人员组成的审计队伍是高校实施绩效审计的人才保障。
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