发布时间：2023-03-21 17:10:17
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1.从事会计人员素质不高相比过去，现阶段的会计从业人员的职业素质已有很大程度的提高，但总体上参差不齐，有许多低水平的从业人员参插其中。这些人无法很好理解新的会计制度、会计准则下的各类会计知识，不能有效适应市场发展的需要，从而导致会计问题屡屡发生。而公允价值计量更是对会计从业人员有更高的职业素质要求，才能较好收集整理会计信息，但实际过程有些会计从业人员还在遵循传统的会计准则，不能适应新准则下的新要求。
2.市场监管力度不够随着新会计准则的应用，其相应的法律法规却没有跟上节奏，政府对会计舞弊现象的震慑能力较差，从而导致公允价值计量的正确应用以及其公正性得到充分质疑。归其原因是我国会计事务所发展缓慢，没有很好起到社会监督的作用，甚至与客户共同舞弊，没有市场监管和外部审计监管的制约。
二、解决公允价值问题的对策
1.努力完善市场信息体系在现阶段，国内资本市场仍处于快速发展时期，金融工具各个各样，但与国际水平存在较大差异，金融工具信息管理水平较差。例如金融衍生品只有少量品种存在期货交易，但其市场规模都较小，市场活跃性弱。相关监管部门须在适当时机推广实施市场发展的金融产品，促进资本市场交易显多样化，从而在数据方面为公允价值计量提供更多支持。
2.积极提高会计人员的专业素质企业的会计从业人员不适合新环境，不接受新准则的现象已屡见不鲜，而提高企业会计人员的专业素质，将有利于公允价值计量的应用水平，有利于提高会计业务人员对对会计核算的新原则和新方法认识、理解能力，从而增强其专业经验的总结和积累。因此，有必要加强对会计人员的培训力度和强度，经常性的组织会计人员学习其他优秀人员的成功经验，可定期开展评比活动，促进相互学习，达到提高会计从业人员的专业素养之目的。
3.尽快制订公允价值相关法律规定目前国内也制订了一些有关公允价值的规定，但实际应用过程困难程度很大。我国可参考借鉴国际上FASB和AISB曾颁布相关公允价值准则，尽快制订适合我国经济发展的会计法律法规，对公允价值计量的应用起到提供滋长空间的作用，奠定了一个对上市公司有利的市场环境。
4.有效提高政府监管水平目前对会计舞弊行为的处罚力度不够，会计舞弊成本不高，是制约新会计准则下的公允价值计量的应用的原因之一。因此，政府部门应积极出台相应配套的法律法规，以此明确对会计实务的释义，完善行业的操作规则，保障公允价值在企业会计实务应用过程的可靠性。
三、结束语
（一）公允价值会计公允价值会计，又称市值会计、市价会计，即这样一种会计模式，在计量资产和负债时以市场价值或未来现金流量现值作为主要的会计计量属性。
（二）投资性房地产业务运用公允价值当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值可以取得时，企业可以用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量。公允价值计量应当满足下列两个条件：一是市场上有活跃的房地产交易市场；二是企业可以从相关交易中获得信息，并对投资性方房地产的公允价值作出合理估计。目前，我国会计准则中对于投资性房地产的规定和国际准则基本一致，增强了采用公允价值计量投资性房地产对于国际公司的可比性，进一步拉近了我国会计核算和国际会计核算的距离，为国际会计一体化奠定了基础。
（三）金融资产业务应用公允价值准则规定，交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等均按公允价值计量，包括初始计量和后续计量，只是后续计量有些差异，交易性金融资产在资产负债表日，公允价值的变动计入当期损益，可供出售金融资产在资产负债表日，公允价值的变动计入所有者权益，持有至到期投资后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。
（四）企业合并业务运用公允价值准则规定，非同一控制下的企业合并采用公允价值计量，购买方应按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，同时，比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者营业外收入。其中合并成本包括购买方付出的资产、发生的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。除了上述业务运用到公允价值以外，企业的债务重组业务、非货币性资产交换业务也要用到公允价值计量。总之，由于公允价值作为企业盈余管理的一种手段，目前我国在运用公允价值时特别要注意其对企业利润的影响。
二、我国公允价值会计应用中存在的问题
（一）成为操纵企业利润的工具公允价值会产生“双刃剑”的效应，可以提高当期利润，也可减少当期利润，目前许多企业滥用公允价值，以粉饰经营成果，公允价值计量模式成为了许多上市公司操纵利润的工具。
（二)易受管理层主观判断的影响由于我国不完善的法律法规体系，内部控制及外部监督做的也不够到位，运用公允价值时需要依赖企业管理层与会计人员的主观判断，很大程度上影响了其客观性。特别是当相关资产不存在活跃市场时，要依赖估值人员的职业判断和估计来选择贴现率和对未来现金流量作出估计。
（三）应用方法缺乏规范性和可操作性如何准确确定各种活跃市场价格、类似资产公允价值变化、估值技术精度误差、针对非活跃与非理性市场情况下采用公允价值的会计处理方式的细则规定，企业缺乏一致性的操作标准。当市场环境发生较大变化时，资产或负债的确认与后续计量会加大随意性，给企业带来不良后果。
（四）公允价值应用中的“顺周期效应”影响金融市场的稳定所谓顺周期效应，可分为两种情况。一是在经济萧条期，运用公允价值可能会低估企业的金融资产，金融机构被迫确认大量的减值损失和投资损失，使得资本充足率、信贷和投资能力大幅下降，使市场陷入“金融资产交易价格下跌———企业计提资产减值准备———投资者恐慌性抛售———金融资产交易价格进一步下跌”的恶性循环之中。二是在经济繁荣期，恰好相反，运用公允价值可能会高估金融资产，结果使确认的投资收益增多、计提的减值损失减少，使金融机构限于盲目乐观中，资本充足率、信贷和投资能力大幅提高，更加助长了经济环境的过热度。公允价值的这种顺周期效应影响了金融市场的稳定。
三、我国公允价值会计的改进措施
（一）加快建立我国的公允价值计量框架由于目前我国关于公允价值的一些规定过于简单概括，操作时缺乏具体的指南，因此学习和借鉴IASB最新的公允价值会计准则，加快建立适合我国具体情况的公允价值计量框架，已迫在眉睫。
（二）完善公司治理结构完善我国的公司治理结构，让更多的投资者积极投身到资本市场的活动中来，包括改善内部控制环境、调整和完善组织结构、加强内部管理和风险控制、加强内部稽核、建立和完善信息系统及沟通，建立健全风险识别和评估体系。
（三）提高我国会计人员素质第一，国家和企业应加强对会计人员进行专门的公允价值知识培训；第二，对于不断发展变化的公允价值知识，会计人员自身要予以更多的关注，不断提高自身的素质，增强对公允价值计量属性的准确把握。
云计算是一种根据使用量确定付费的模式，这种模式主要是提供便捷的、可用的网络访问，并进入计算资源共享池，这些资源能够被迅速的提供，只需要投入较少的工作，或者与服务供应商进行很少的交流。目前，高能力的计算发展和应用水平已成为一个地区科研实力甚至一个国家综合实力的重要体现。云计算很大程度上提高了资源的服务水平和利用率，而且避免了跨结点划分应用程序所带来的低效性和复杂性。
二、大数据与云计算对会计信息化的推进
(一)大数据拓展了会计信息化的资源利用范围。
随着数字化、软件和处理能力的发展，对可利用的数据的范围进行了进一步的扩大，企业必须敏感地认识到不同类型的信息通过深加工后能给企业带来怎样的财富，更要掌握哪些信息可以通过信息化技术和软件的进步来实现。大数据时代，会计信息化不再只针对会计作业上产生的数据进行分析，而且云计算是世界各大搜索引擎及浏览器数据收集、处理的核心计算方式，因此可以通过云计算将零散的数据整合在一起，提炼其有价值的信息，再将这些信息与传统的会计信息融合，挖掘被忽视的重要信息，提高会计管理决策能力和企业管理水平，这样就能从行业中脱颖而出。
(二)促进了会计信息化成本降低。
传统的会计信息化需要企业自身投入大量的基础设施建设，同时还要考虑硬件与软件的升级和维护，这方面是阻碍会计信息化发展的重要原因，特别是对中小企业的发展。而大数据与云计算融合后，用户可以根据自己的利用资源的多少和时间的长短付费，不再需要前期大量的工作和资金投入。这样，企业也能将重点放在自身的发展上，增强竞争优势。
(三)提高了会计信息化的效率。
传统的会计信息化受到时间和地域等条件的限制，这样信息交流不及时，可能错过稍纵即逝的机会，尤其是竞争激烈的大环境下，信息获取的及时性更加重要的。在大数据时代的背景下，提供云计算的会计信息化系统只需通过互联网就能随时随地的实现与客户的沟通，及时地掌握所需的信息。同时，云计算强大的计算能力，可以更快地形成所需的各项指标，管理者能更快的了解企业的经营状况并识别潜在的风险。
三、大数据和云计算对会计信息化的挑战
(一)会计信息化共享平台发展滞后。
目前，企业信息化逐步在向社会信息化发展，各企业在加工处理自己的会计信息时会形成这个行业整体的信息流。通过会计信息化共享平台，各企业可以随时知道自己的企业在整个行业或地区的地区和影响力，了解自己的强势和弱势，不断强化自己的优势并弥补自己的不足，实现动态地对公司的持续改善管理。这一平台需要在云计算的基础上发挥作用，而云计算供应商要求能够满足不同用户、不同地域和不同业务规则的需求，所以对其适应性、扩展性以及灵活性要求比较高。我国在这方面起步比较晚，国内的云计算平台建设滞后，使云会计这种新型会计信息化发展面临很大的阻碍。
(二)会计信息化共享平台的数据安全性挑战。
关键词：公允价值；会计审计；实务；问题
新会计准则的正式实施，标志了我国在会计审计工作上有了质的飞跃。同时，在新准则的实行过程中，不可避免的出现一些问题与不足。我们需要关注问题和不足出现的原因，并针对这些问题和不足，给出相应的解决措施。
一、公允价值存在的意义
大家都知道，在进行计量工作时，计量属性是计量完成的关键因素。公允价值是应用范围最广，同时也是最为复杂的计量属性。2006年，国家了新的会计准则，并于2007年在上市公司中开始正式执行。新的会计准则起点比较高、适用范围广、具有多种创新，实现了我国会计准则的。我国现使用的新会计准则主要包含：基本、具体准则和应用指南。基本准则是其他准则的纲领和准则；具体准则是具体进行的会计办法；应用指南在操作层面上进行了规范。首先，颁布的新会计准则可以有效地保持经济市场的秩序，还能对政策进行落实，确保社会利益得到保障，以及对我国的市场经济的完善提供了可靠的保障。其次，颁布的新会计准则可以促进市场进行规范的发展，还能增加企业的核心竞争力，为企业可持续发展提供新的动力。
二、公允价值和会计审计间的关系
公允价值这种计量方式，有着其特有的复杂性质和特殊性质，公允价值所涉及到的情况，对审计工作的时效性都会产生影响，通常情况下，使用这种计量方式还是相对比较便捷的，一旦市场价格不需要通过未来现金流量的现值，进行计量，那么使用公允价值就会变得复杂，可能涉及到的风险比较多，还具有非常多的不确定因素，致使财务报表可能出现错误，或者存在第三方有可能进行舞弊的现象发生。
三、公允价值与实务中出现的问题
（一）工作人员的职责分配不合理
财务工作人员的职责分配不合理，就会导致关于财务的所有工作都不能顺利的执行。为了避免这样的问题，就应对涉及到财务的相关人员有更高的要求。财务管理的人员要形成良好的财务管理思想，使企业可以顺利的开展对运营情况进行管理的活动。
（二）整体的财务管理不恰当
企业以前的财务核算模式，往往是重视核算却轻视管理，实行这种模式和经济体制之间，虽然没有比较大的冲突，但是，最终还是会不能满足经济体制的发展。有些企业明知道如此，还是选择核算为主的管理方式。大多数的私企，出现很多的财务管理问题，就是因为没有做好财务管理工作，使整体的管理工作都无法有效的进行下去。
（三）没有健全的内部审计机构
一些企业的内审机构，只是用来发现问题和检查问题是否存在，得出结论后，并不会敦促问题发生部门去解决问题，提出了整改的建议和意见后，并不会强制要求问题整改，不能体现内部审计的权威性。
（四）不重视内部审计的技术和方法
目前，大部分公司的币计工作每年都进行变更，并没有一套规范的管理方法，仅仅凭借审计工作者的多年经验，随意抽样并进行审计，而不是使用风险审计这种在国际上比较先进的审计方法。导致了审计结果缺乏科学性，同时还大大的增加了审计成本与时间，从而致使了审计效率偏低。所以，要在审计的技术和方法上，进行科学性的选择。
（五）内部审计工作的力度不够
许多企业的内部审计力度都比较弱，致使监督的工作时间过长，没有达到审计监督的作用，使企业的运营遭受风险的几率变大。这种现象的产生原因主要为：企业内部审计的工作人员专业能力不足，再加上各方面的素养水平低，不能胜任内审工作；企业的用人标准不明确，无法对内审人员的资格进行考核，导致了内审工作随意性太大。
（六）内部审计未能发挥作用
就目前来看，许多企业只是在总部设立了审计部门，建立了一种垂直的内审机构，在下面的子公司没有组建审计部门。这种管理方式固然可以做到，全面的监督子公司和各个部门，但是，这种报告形式的监督，在反映问题上，就有可能出现大事化小和避重就轻的现象出现，致使问题报告不够真实，不能从实际情况出发去反映问题。还有一些企业的内部审计部门是在强制的约束下才建立的，只是流于形式，没有实际效用。一些企业的审计人员对内审工作不了解，从字面意思上理解，认为内审是对审计人员的监督，抱有抵触情绪，不配合内审工作。
四、针对所出现的问题，给出相应的措施
（一）完善所需的各种制度
1.对凭证进行审核。企业进行收支款项的业务处理以及账务处理之前，都要对所有凭证进行审核，凭证审核正确无误后，再开始工作。审核的主要内容就是，查看凭证的真假以及合法性。还要对所有相关证件进行审查，查看证件的审批过程是否完全。2.对岗位进行职责明确。对每个员工的职责进行明确，还要建立与此相应的奖惩机制，从而提高员工的责任感，进一步加强员工的积极性和主动性。同时，改变员工的工作方式，从原先的被动模式转变为主动的去做自己份内的工作。3.推行预算制度。员工应该所有的工作，都提前的进行预算，并把预算结果上交到管理部门，管理部门根据预算进行预算资金的下发。集中核算机构，要对管理部门所下发的预算金，进行管理和核算。
（二）改善财务管理制度
建立好会计核算重心以后，应该实行新的财务管理制度，并且还要对老的管理进行整顿，来保证以后的工作都可以顺利的开展，把财务工作的重点从核算转变成管理，这样可以确保财务转型工作能够顺利的开展下去。
（三）对内部审计的工作人员进行规范和培训
要想能够有效的、快速的开展内部审计工作，就必须要有一个，由高素质的工作人员组成的审计队伍。对于现有的审计工作人员来说，对审计方面的知识要熟练的掌握，方便可以更加深入的学习相关的知识。但是对新招收的审计工作人员，一定要保证质量，最好能够招收那些责任心强、专业能力高、事业心重、思想觉悟高的人员。此外，定期的要对审计人员进行培训，确保他们可以了解和认识新出现的审计知识，并提高他们的专业能力，促使他们可以从容的面对审计工作。综上，我国在近些年所进行的财政改革中，所提出的公允价值，是最重要的改革。因为，公允价值具有很强的适应性，被社会很快的认可，随着我国经济制度的持续完善，公允价值对企业的财政管理起到的作用越来越重。所以，财务工作人员对公允价值这种计量方式的有关知识要深入的去了解。只有这样，才能顺利的进行会计审计的工作，才能规避在工作中可能出现的风险。
参考文献：
[1]曾干鲜.后危机时代公允价值会计的改革与重塑问题分析[J].今日湖北（下旬刊）,2015,26(10):128-128.
[2]张建平,陈燕丽.公允价值审计相关问题探讨[J].会计之友,2014,41(33):107-111.
（一）可靠性的概念可靠性是会计信息的质量特征之一，从哲学范畴看，是指会计信息完全真实地、毫无偏差地反映客观的财务状况。会计信息可靠性是各国准则制定机构普遍认可的基本特征，但各国对可靠性的理解有所差异，均没有衡量可靠性的可操作标准。美国财务会计准则委员会将可靠性定义为“确保信息合理地、免于差错、偏见并能重视反映其意欲反映的事项的信息质量”，其构成要素有“如实反映”、“可验证性”和“中立性”。国际会计准则委员会将可靠性定义为“当信息没有重要差错或者偏向，并能如实反映其所拟反映或者理当反映的情况而提供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”，其构成要素有“如实反映”、“实质重于形式”、“中立性”、“谨慎性”和“完整性”。加拿大、澳大利亚和英国等国家会计准则委员会也对会计信息的可靠性下了各自的定义，而中国《企业会计准则》、《会计法》相关规定涉及了可靠性和相关性的特征，但未对其下明确的定义。综上所述，笔者认为：可靠性是确保信息合理地免于偏差、偏见，并能忠实地反映其意欲反映的事项。可靠性的关键是真实性，会计信息的真实性依赖于如实反映、中立性、实质重于形式、客观性、审慎性和可验证性。
（二）公允价值的概念公允价值定义是公允价值会计的核心问题。长期以来，国内外会计组织对公允价值的定义尚未达成统一，美国对公允价值的研究和应用起步较早，1970年美国会计原则委员会（简称APB）第4号公告将公允价值定义为：包含货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，或在不包括货币或货币要求权的转让中交换价格的近似值。随着对公允价值的深入研究和广泛应用，美国又多次对公允价值重新进行了定义。随着对公允价值研究的深入，FASB在2006年9月SFAS157是对公允价值研究的最新成果，其对公允价值的定义体现了明确的价格性质，清晰的计量时间、交易主体的具体性、计量对象的全面性。除美国之外，世界其他国家或组织也对公允价值进行了定义（如下表所示）。
二、相关理论综述
公允价值计量属性追求的是会计信息的相关性，它关注会计信息是否能及时反映企业现时经营状况和实际盈余成果，其提供的会计信息能弥补会计稳健性不对称反映的不足，更符合股权投资者的信息需求。杜兴强和杜颖洁（2010）研究发现，中国上市公司的会计稳健性程度在公允价值应用的各个阶段有所不同：在引入阶段（1998—2000年），会计稳健性不是很明显；在回避阶段（2001—2006年），除2006年以外的各年均表现出显著的会计稳健性；在重新采用阶段（2007—2008年），会计稳健性有所波动。因此，公允价值的应用不会必然导致会计稳健性的下降。陈骏（2013）利用盈余与股票回报关系模型、应计与现金流关系模型以及盈余持续性模型三种方式衡量了企业的会计稳健性，经验证据并不支持中国会计准则中引入公允价值计量属性后降低了会计稳健性的研究假说。但是反对公允价值计量的学者认为，公允价值计量在取得相关性更好的会计信息的同时，损害了会计信息的可靠性。Watts.R.L教授2003年在《公允价值与当前经济环境》的报告中指出：“以公允价值为基础的计价方法，使得原始抵押债券和次级证券的价格被高估，证券产品的复杂性和公允价值的因素为经理人不断发放低质量的抵押债券和证券以及滞后确认损失提供了可能，所以说公允价值在次债危机中起到了一种支持作用。财务报告的初衷并不是用于公司估值，过大的操纵空间会导致财务报告出现误导，有效的报告准则应该能够预期到管理层盈余管理动机的存在，财务报告的演进预示着盈余稳健主义的进一步加强。”因此，如何充分运用公允价值计量，既增加会计信息的相关性，又预防管理层借助公允价值计量操控财务数据，以及如何在提高会计信息的相关性同时兼顾稳健性原则，确保会计信息的可靠性，最终改进会计信息质量，以提高会计信息的决策有用性，是需要研究的重要问题。
三、公允价值计量对会计信息可靠性的影响
公允价值的可靠性依赖于特定的程序、规则与方法。
（一）计量程序从上页图可以看到，以公允价值计量的会计信息形成过程分为三个阶段：首先获取与资产或负债相关的市场数据，进行计算得到资产或负债的公允价值数额；然后进行初始或后续计量；最后再披露以公允价值计量的财务报表。分析整个过程可以发现，市场信息获取、公允价值计算、公允价值财务数据计量及列报都涉及到人为因素，对以公允价值计量的会计信息可靠性产生影响。除此之外，市场信息还受到其他重要因素（如交易市场、经济环境、政治环境、技术等）的影响。
（二）计量规则1995年，FASB和IASB在联合开发“企业合并”项目中初次提出“级次理论”。2006年，SFAC157《公允价值计量》正式采用这一方法，根据估值所使用的参数所处的级次评价公允价值结果的可靠性程度。根据中国企业会计准则和FASB第157号准则《公允价值计量》的规定，公允价值有三个层次：（1）活跃交易市场对资产和负债的报价———交易价格，指在活跃市场上存在相同的资产或负债报价时，使用该报价对公允价值进行的估计。（2）类似资产和负债可观察到的市价———类似资产报价，指活跃市场上虽然没有相同但有相似资产或负债的价格信息。在利用相似信息估计公允价值时，应当调整与相同信息之间的差异，且所进行的调整必须是能客观确定的。（3）运用估值技术所确定的价值———模型定价技术，指无法运用第一、二层次信息估计时，则应用本层次的估计。活跃市场中的“脱手价”为公允价值计价第一层级，可靠性最强；二级参数是一级参数之外的直接或间接可观察参数，可靠性次之；三级参数是不可观察参数，可靠性最弱。可靠的计量结果直接在报表中确认，不必进行额外披露；不可靠的在报表确认的同时，还要增加披露内容，以弥补可能的计量缺陷。极次越低，要求披露的信息越多。2006年中国的具体会计准则，试图通过规定公允价值信息的区间分布提高可靠性程度。第22号具体会计准则《企业会计准则—金融工具确认和计量》第55条两次用到“区间”一词。这说明在金融工具领域，公允价值计量基础是一个变动区间。同期的中国注册会计师审计准则第1211号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、第1322号《公允价值计量和披露的审计》和第1631号《财务报表审计中对环境事项的考虑》审计准则都指向了一个目标：公允价值的计量基础从点估计转移到区间估计后随之引发的风险和控制措施。
（三）计量方法中国企业会计准则体系的38项具体准则中有17项不同程度地突破了成本计量的传统模式，有条件地运用了公允价值会计计量属性，主要体现在金融工具、投资性房地产、非货币易和债务重组等方面。金融工具准则规定，对于可供出售金融资产公允价值变动计入权益，容易使其成为调节盈余、避免亏损甚至摘牌的蓄水池，且纳入表内披露的衍生金融工具因缺乏公开的市场报价，使用的估价模型十分复杂，这不仅为管理层进行盈余管理或操纵提供了空间，而且还具有较强的隐蔽性。投资性房地产准则并没有说明如何判断房地产市场是否为活跃市场，也没有说明如何参照活跃市场价格确定公允价值。由于影响房价的因素很多，管理层可以在确定其公允价值时利用有倾向性的职业判断进行利润调节。非货币易相关准则规定，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，存在着一定的盈余管理或操纵的空间。目前，中国除了金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场外，其余资产和负债等更多的是依靠采用估值技术等确定公允价值。估值技术需要专业人员的判断和估计，并且往往还要依赖一定的技术处理手段，这为盈余管理和操纵提供了一定的空间，损害了盈余等会计信息的可靠性。此外，各个主要涉及到公允价值计量的具体准则也存在一些对会计信息的可靠性影响的规定。
四、结论与建议
管理会计应用的现状
就目前状况看，管理会计在我国企业中的应用其效果还不很令人乐观。其主要问题在于：
一、理论研究不够。管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求；
二、实际应用效果不太明显。由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等；
三、会计人员适应性差。由于基层会计人员素质低下，会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，加之企业高层管理者没有深刻理解现代管理会计知识，使得企业开展管理会计活动受到冷漠，甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑。那么，企业管理怎样才能走出困境，使现代管理会计在我国企业管理中广泛应用，发挥其作用？笔者认为，结合我国市场经济发展的趋势特征，应认真加以思考。
加强管理会计理论基础研究
一、进一步深化我国管理会计理论研究，构建适合中国特色市场经济的现代管理会计理论体系。
管理会计在我国的运用和发展时期较短，其理论研究更是缺乏完整的基础理论，管理会计的内容使人们误解为“杂乱无章的堆砌”。为使管理会计形成理论支持的体系，其理论研究内容应包括：管理会计概念、基本特征；管理会计服务对象；管理会计的职能作用；管理会计的目标、假设、原则、程序、方法；管理会计核算的内容。
二、制定管理会计准则。
为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体，形成真正意义上的管理会计体系，迫切需要建立适合中国国情的《管理会计基本准则》。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应用，其根本原因，就是管理会计没有形成一个规范核算的游戏规则。准则的制定，可以设立全国性的民间协会组织来完成。各企业单位也应建立相应的研究机构，针对各地区、各行业的实际情况，根据管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体招生方案，组织有关管理会计和实践操作的研究工作，为企业管理会计的应用提供必要素材。
三、开展案例研究。
管理会计是一门应用性很强的科学。理论研究来源于实践，反过来又指导实践。对于管理会计的研究，一方面，我们应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际经验，要善于总结提高，要将实践中的成功经验加以归纳、提炼，以形成适合我国国情的管理会计理论体系。另一方面，我们要善于吸取行为学和组织学的研究成果，将之应用于管理会计学科之中，进行综合分析，以探索出一套能够与实践相结合的综合多种学科的管理会计理论体系。
推行管理会计制度，完善企业管理
管理会计是企业管理的主要组成内容，是企业管理的重要工具。可以说，没有管理会计的有效运用，企业管理也将成为一纸空文。
一、合理划分固定成本和可变成本。
管理会计的中心环节就是控制，它是一种对企业内部进行适时控制的会计。为了达到这种控制，我们需要对企业产品成本构成进行定性划分，即固定和变动两部分。但是我们在对这些费用进行划分计算产品成本时，既要考虑成本组成的固定因素，也要考虑可变因素。对某一产品成本的核算基础，应依据相关范围而定，不能对某一产品成本一经确定就成为法定成本。比如，员工工资在某些生产环节是固定成本，但在另一阶段却又是变动成本。
二、以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效。
管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。因此，我们在对企业成本进行目标管理时，首先要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上；其次，我们对每一生产环节的标准成本制订，应有科学性和可行性。只有经过充分市场调研和技术测试，并且发现执行差异随时修正后，才能作为标准成本，否则，可能使企业员工产生不当的行为。
三、全方位进行成本控制。
我们应充分运用量本利分析法、投资决策分析的回收期法等管理会计方法，认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。其中，责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。责任会计制度的建立，模式没有固定形式，各有侧重，主要有以下几种形式：
l、科学地制订责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价—目标利润—税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。科学的责任目标必须满足的原则：责任目标的可行性；责任目标的明确性；责任目标的可控性；责任目标的激励性；责任目标的整体最优性。
2、建立责任中心。责任中心（利润中心、费用中心、结算中心、投资中心）建立后，还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。其总体原则要求是全面贯彻权责利相结合的要求，达到责任明确，奖勤罚懒。
我国公允价值计量还处于起步阶段，且经历过一段波折。从1998-2000年的最初尝试阶段，到2001-2006年的全面规避阶段，再到2007年至今的谨慎应用阶段。2006年2月，伴随着经济市场化程度的提高和会计准则国际趋同的进展，我国了新会计准则体系，重新引入了公允价值计量属性。尽管公允价值计量在2008年次贷危机后广受指责，但随着SFAS157、IFRS13的陆续，我国仍然于2012年5月了公允价值计量准则的征求意见稿，充分表明我国会计准则坚持与国际会计准则持续趋同的立场。新会计准则体系重新扩大了公允价值计量的适用范围。在38项具体准则中，直接涉及到公允价值的有21项、间接涉及公允价值的有28项，这标志着我国的会计模式正从单一的历史成本计量转向大范围运用公允价值计量。基于转型期我国经济环境和运用条件的特点，新会计准则体系在公允价值上并没有直接照搬IASB的规定。以投资性房地产为例，IAS40规定，将存货转化为按公允价值计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与存货原账面价值之差应确定为当期损益。而我国《企业会计准则第3号———投资性房地产》（CAS3）规定：将存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，当转换日的投资性房地产的公允价值小于存货的账面价值时，其差额应当计入当期损益；当转换日投资性房地产的公允价值大于存货的账面价值时，其差额应计入所有者权益。这一规定显然是基于我国经济环境和房地产业的现实情况所做的特殊处理，再次反映了准则制定机构对拥有大量房地产存货的企业可能借助公允价值计量滥用会计职业判断的担忧。
二、公允价值计量的会计职业判断———以投资性房地产为例
我国新会计准则体系在投资性房地产等具体准则中引入了公允价值。对于这些准则，企业如何选择适合自身的计量方法，依赖于会计职业判断。公允价值计量中的会计职业判断包括：会计政策———公允价值记录属性选择、公允价值的表内确认抑或表外披露、公允价值的适用条件、公允价值的估价和金额、公允价值职业判断过程的披露等。新准则实施后，我国上市公司是如何具体运用会计职业判断选择公允价值计量呢？本文以投资性房地产为例，选择部分上市公司进行专门研究。
（一）公允价值在投资性房地产后续计量中运用的总体情况CAS3中虽然允许上市公司采用历史成本和公允价值两种模式计量投资性房地产，但上市公司如果要对投资性房地产采用公允价值进行后续计量，则需满足一定的条件。本文对财政部会计司2007年到2010年连续四年的《关于我国上市公司执行新准则情况的分析报告》的数据进行整理发现，我国拥有投资性房地产业务的上市公司总数是逐年增加的，但是采用公允价值计量投资性房地产的上市公司数量并不多。显然自公允价值计量被重新引入新准则体系后的四年间，上市公司在会计职业判断中对公允价值计量的选择是非常谨慎的，不过采用公允价值计量模式的上市公司仍呈增加趋势。
（二）公允价值计量中的会计职业判断本文在剔除金融企业、ST公司及被出具非标准审计意见的上市公司后，随机选取已采用公允价值模式后续计量投资性房地产的9家上市公司进行进一步研究，以深入分析公允价值计量中会计职业判断的运用情况（见表2）。下页表3列示了样本公司披露的在公允价值计量中对会计职业判断的具体运用情况（注：公允价值计量的会计职业判断属于一种主观价值判断，表3略去了样本公司复述或基本复述准则及其讲解等会计技术规范的相关内容，纯粹描述性的内容如在报表中已经列示的数据以及对该数据的解释性说明等，也不重复）。从表3可以看出，大部分公司披露了公允价值计量中的会计职业判断：包括会计政策选择（表内确认）、适用条件、公允价值的估价和金额、公允价值职业判断过程的披露等数项或者至少一项内容，但是详尽程度差异较大。9家样本公司中，2家公司仅披露了选择结果，3家利用专门的中介机构（2家披露了具体的中介机构）数据确认公允价值的金额，在自行确定公允价值金额的7家样本公司中，有4家不同程度地对公允价值的估价方法和核算程序做了统一规范，增强了会计职业判断的操作性。从研究样本看，上市公司公允价值计量中的会计职业判断总体质量较最初引入公允价值计量时期已有明显的提高。
三、投资性房地产公允价值计量中会计职业判断存在的问题及对策建议
新准则在投资性房地产后续计量中引入公允价值尽管是谨慎的，但仍然表明了对投资性房地产这一特殊的非金融资产会计计量的高度重视，也体现了立足新的社会经济环境在提高会计信息质量方面所做的努力。投资性房地产具有投资金额大、回收周期长、流动性和变现能力弱、预期收益高与现实风险大并存等显著特点，无论从反映资产本身的市场价值和盈利能力的角度，还是从保障和维护投资者利益的角度，公允价值都是投资性房地产决策最相关和最能如实反映经济实质的计量属性。特别是相比其他市场，我国的房地产交易市场化程度较高，总体上可以保障投资性房地产后续计量中稳步扩大公允价值计量的“可靠性”。
一、银行会计信息资料是借款单位资金运作和经营情况的真实反映
银行会计工作是银行的一项基础工作，它包含着银行会计和出纳两大门市业务，客观上成为银行内部资金运作和社会资金清算的产成品车间。它通过科学地将核算对象按照一定的标准进行分类，运用正确的科目划分、账户设置、凭证填写和账簿记录，采取有借必有贷，借贷必相等的相互钩稽的记账方法和核算手段，在办理银行贷款发放与存款吸收、信贷资金调拨与内部资金划转、经营效益综合核算与中间业务委托的同时，通过企业结算账户设置、会计核算资料记载和会计凭证填写，及时、准确、完整地记录了借款单位的资金运作过程，反映着开户单位真实的经营成果。
(一)银行账户是信贷单位资金运作的序时记录
银行在承担整个社会资金筹集与使用的同时，其业务也贯穿于单个企业资金运作的全过程，包括产、供、销和资金的筹集与再分配。企业的整个资金运作过程，均是依托银行会计——这个特定职能部门，通过转账结算和现金结算来完成的。换言之，任何企业单位的任何资金运作，都需依托银行会计清算来完成，而在开户银行留下资金往来痕迹(违反《现金管理条例》因素除外)。因此说，银行在有偿完成受托企业资金运作和核算的同时，就能足不出户、低成本地采集到各企业单位真实、可靠、直观的经营信息资料，包括企业的银行存款余额变动情况、发出与收到托收情况、应收、应付款项变动情况、销售收入与费用支出、现金收入与现金支出情况、汇票办理与贴现等银行信贷资产在贷款单位经营运作中的基本情况。
(二)银行会计核算资料是信贷单位经营状况的“晴雨表”
根据银行会计核算的账务归属和账务核算的内容，任何企业单位的经营状况都可归并在开户行，通过结算业务量及结算资金的变化、货款归行率的变化、结算种类和结算账户使用情况等变化来进行真实的反映。同时通过对以上因素的归集和综合分析，开户行则可对信贷企业的经营状况作出基本的判定。
1.结算业务量的变化
一般来说，企业在快速发展阶段，银行结算量是会逐年大幅增长。在形成发展的惯性阶段，业务量即稳定在一个较高的水平。随着企业经营状况的下滑和衰亡，结算业务量则会不断减少或停滞。笔者对某一使银行形成近亿元坏账的破产企业的结算业务量进行了分析。
从该集团资金运作中，可以看到，1995年该集团月平均结算业务量为256笔，结算金额为1892.42万元，此时该企业正处于经营发展的鼎盛时期，资金进出运行频繁，经营状况良好。1996年4月份始，该企业结算业务量和结算金额则逐渐减少，至年末，该集团全年结算业务量和结算金额分别以30.47％和56.46％的速度，减至月平均178笔和796.5万元。1997年该企业集团的月平均结算金额则以90.2％速度迅速滑至到月均78.92万元。此后直至1999年1月该集团实施破产之日，在长达1年零4个月的会计期间在开户行则未发生任何资金往来。
2.货款归行率的变化
按照以企业银行存款分户账的贷方发生额减去同期银行在该企业的贷款数的计算方法来统计，统计结果则可直观地反映出银行信贷资产在贷款单位的运用情况和该企业货款回行的变动情况。以该集团为例，1995年，该集团月货款回行量在1829万元左右，而同期银行流动资金贷款为5000万元以上，企业的货款回笼与银行贷款数额相比为36.58％，直接反映出该企业经营的虚假繁荣和银行贷款的部分体外循环。1996年，该企业货款回笼为月平均796万元左右，而同期银行注入资金5000万元，货款回笼与贷款相比为15.92％；自1997年该企业货款回笼则每况愈下，月均仅有200万元左右。
3.结算种类和结算账户的变化
一般来说，企业在经营发生困难时，为躲避贷款行的监督或转移收入和分散资产，一般会采取逐步增加现金支取和减少现金收入入账、在其他银行开立结算账户等会计手段，来完成和维持企业经营的基本运转和相关费用支出。在此仍以该破产集团为例。根据有关资料分析，不难发现其经营困难的表现：一是1995年5月，该集团在我行某一办事处开立了基本结算账户，以后在相当长的一段会计期间内，没有在其他任何商业银行开设银行结算账户。但截至实施破产时，该集团在其他金融机构和非金融机构设立的银行账户已多达29个；二是1996年5月之前，尽管该集团在开户行的结算业务量和结算金额在逐年减少却仍有发生。但自下半年开始，该集团的现金结算支取金额和笔数却明显增多，现金收入的解缴则明显减少；三是从1997年9月始到1999年1月实施破产时，该集团在开户行的基本结算账户则长期处于休眠状态。
(三)银行会计凭证是贷款银行实施贷后检查最真实有效的凭据。
银行会计凭证既是企业资金运作及过程的时序反映，也是企业资金运作过程的逐笔记录，更是贷款行贷后审查的有效凭据。如：根据会计凭证借方传票的翻阅，我们可根据“有借必有贷，借贷必相等”的核算原理，直接了解到信贷单位的每笔资金去向；根据会计凭证贷方传票的翻阅，可了解掌握信贷单位的销售及往来单位；根据利息传票的翻阅，不仅可了解信贷单位的逐笔贷款的付、欠息情况和倒逼银行贷款情况，还可直接了解该企业的还款意识和还贷情况；根据表外科目传票的翻阅，可了解到信贷单位承兑汇票和贴现情况；根据保证金账户的传票翻阅，则可了解信贷单位对到期票据贷款的还款能力和保证情况。
(四)银行的企业分户账表是核实企业信用度的最好佐证
根据有关制度规定，借款人在借贷期间应当如实向贷款人提供各类相关资料，接受贷款人对其使用信贷资金情况和有关生产经营、财务活动的监督，包括定期报送资产负债表、损益表和所有开户行、账号及存贷款余额情况。贷款行可根据银行内部记载的企业分户账表，足不出户即对信贷单位报送财务报表中相关内容进行信用核实，包括：银行存款变动情况、发出与收到托收情况、应收应付款项变动情况、销售收入与转账现金收入情况、费用支出与转账现金支出情况、承兑汇票与贴现情况、银行账户开立与使用情况等诸多要素进行双向稽查与核对，根据核查结果，则可对信贷单位提供的财务报表的真实性、企业的财务管理状况、企业的信用程度和信贷资产的风险度等作出基本判定。
二、采集和运用银行会计信息的有效途径
勿庸置疑，银行会计部门，因其工作职能和工作对象所决定，它在记录和完成企业资金运作中所形成的各类会计信息资料，客观上已成为银行内部采集信贷资产风险异常信号的有效途径之一。它比单一依托信贷单位提供的外部资料和银行内部对某笔贷款的还款监控情况来采集风险信号来的更直接、真实和全面，其运作成本也更加节约。随着人民银行对企业单位的贷款证、银行账户、现金使用等监管力度的不断加强和市场机制对企业单位的法律制约，银行内部采集的数据信息量的外延拓展和信息内涵也必将会越来越丰富，其发挥的作用必将越来越重要。因此我们应广泛采集、有效运用银行内部的会计信息资料，来防范信贷资产风险。
(一)银行内各部门是采集和运用会计信息资料的有机构成
从目前来看，银行内各部门采集风险信号的渠道是多途径的，其中有发放贷款的业务部门，也有综合性反映的信息管理部门，更有承提风险管理的职能部门。但九九渠河归源头，其基础数据均来自银行会计——这个金融产品车间的数据输出。因此，我们在采集风险信号的过程中，要充分注意银行各部门间的相互联系与配合，要形成由各职能部门共同组成的风险防范有机整体，共同扎紧防范风险的铁栅栏。同时要借鉴会计核算的科学方法，来分析和解剖贷款单位的经营账务链，要从核对子户与账户、科目与科目、总账与分户账、账账与账表等关系中，及时发现风险信号，进而提出和采取防范和化解风险的措施。
(二)提升科技水平是降低采集风险信号成本和提高数据技术的有效途径
银行内部采集信贷资产的风险信号，其工作量的繁杂和涉及的部门之多，以及对采集来的数据分类汇总和分析判断等一系列工作，仅凭手工完成和工作经验的判断是远远不够的，同时也是不科学的。为保证数据资料采集的及时性、分析结果的准确性、采集成本的高效产出，应立足提升科技服务水平。通过运用科技手段，有效地降低采集成本，提高工作效率和完善防范机制。
