发布时间：2023-03-23 15:14:55
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的跟踪审计论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
1.审计性质不同大型基建项目的全过程跟踪审计一般由项目所在地的政府审计主管部门或建设单位的上级部门组织开展，由于大型基建项目工程规模大，建设周期长，技术复杂，因此相应的审计工作也特别繁重，且持续时间长，在审计过程中，一般会聘请社会中介机构参与承担部分业务工作，但组织协调、审计结论与审计决定的出具等关键工作仍由审计组织部门直接承担，因此，这种审计属于政府审计的范畴。本文所指的项目第三方跟踪审计，由高速公路经营管理单位委托独立的第三方开展工作，属于社会审计的范畴。
2.审计的内容与重点不同大型基建项目全过程跟踪审计注重对项目决策、建设程序的监督，防止违反决策程序、擅自立项行为的发生；注重对项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制和工程监理制等制度落实情况的检查，确保项目策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产保值增值过程中责、权、利的统一；注重研究制订重点建设项目审计计划、程序、方式方法、处理处罚等方面的具体规定，统一标准和口径，以严格的程序、有力的手段，加强审计业务管理，提升审计质量和水平。本文所指的项目跟踪审计，注重加强对项目建设程序和管理制度执行情况的监督，重点在于合同的执行方面和工程造价的控制，目的在于提高项目管理水平和规范化程度。
3.审计项目的规模和数量不同大型基建项目全过程跟踪审计的对象一般为列入国家或省市重点建设计划的独立项目，工程规模大，审计时间长。而高速公路经营管理单位的第三方跟踪审计项目规模相对较小，但数量多、种类杂。
二、实行项目第三方跟踪审计的必要性
1.有利于提高项目管理水平传统的项目审计是一种事后的审计监督，一般安排于项目即将交工或交工后进行，仅涵盖施工和工程结（决）算两个阶段。而项目的全寿命周期包括了决策、设计、招投标、施工、工程结（决）算和运营管理等阶段，从整个项目周期来看，传统的项目审计模式具有较大的局限性，不能全面反映项目各阶段经济活动的审核监督情况。以合同签订阶段为例，由于没有审计人员的事前参与，有些承包合同条款不严密，不规范，存在不少漏洞，如工程范围比较笼统，人工、材料、机械单价和费率未作详细约定，工期、质量、违约责任不清等。特别是一些闭口包干合同，对包干范围、质量要求、调整手续等没有明确约定，导致包干项目包不住，闭口合同形同虚设，最终仍按实结算，很难真正控制工程造价。由于施工项目的不可逆特性，经常出现事后审计发现问题难以得到纠正的现象。而项目第三方跟踪审计实施全过程监督，从前期工作阶段即参与其中，由独立第三方及时就各阶段工作提出咨询意见，对工程造价进行准确审核，最终形成审计报告。从项目管理五大要素，即质量、工期、造价、安全、环保方面考察，跟踪审计以控制成本和提高项目管理水平为目标，以提供全过程监督和咨询服务为手段，间接促进项目的质量、工期、安全与环保，充分体现了审计监督的全面性、及时性和准确性，提高了项目管理水平。
2.有利于提高审计工作的成效传统的项目审计由于采用静态操作模式，一般仅对承包商上报的工程结（决）算报告和过程计量支付文件开展审计工作，事前和事中基本没有审计人员参与，由于介入时间晚，审计人员无法准确掌握项目全过程情况，对隐蔽工程以及工程变更、材料采购情况，往往缺少有力的审计证据。由于存在上述问题，在审计过程中经常发生与承包商方面的扯皮现象，以致于影响审计结论的及时准确出具，给项目管理和审计相关各方的后续工作带来诸多不利影响。而项目第三方跟踪审计采用动态监督模式，全过程发挥审计监督作用。在前期工作阶段即可对委托方的招标文件和合同条款提出咨询意见，形成较为完善规范的合同文本；及时准确地完成对隐蔽工程、材料采购及工程变更的审计，为最终的决算审计打下良好的基础；并能及时发现项目实施过程中的问题，提请委托方改进完善，从多方面提高了审计工作的成效。
3.有利于弥补委托方的技术短板和人员不足高速公路经营管理单位在工程技术方面的人员，以土木工程和机电工程专业为多，而上述列入跟踪审计范围的项目涉及专业多，数量繁杂，且近年来，新技术、新材料层出不穷，仅靠经营管理单位自身的技术人员，常常难以适应工作的需要，通过委托独立第三方开展项目跟踪审计，有利于借助社会技术和管理力量，在一定程度上弥补委托方的技术短板和人员不足。
三、项目第三方跟踪审计的主要阶段和内容
第三方跟踪审计伴随着项目实施全过程，一般可分为开工前准备、过程实施和工程结（决）算三个阶段，跟踪审计在不同的阶段发挥着不同的作用，工作内容和重点各有侧重。现以高速公路大修项目的审计内容和要点为例，作一简要分析。
（一）开工前准备阶段的审计内容和要点1.审查项目建设程序和审批手续是否合规完备；项目所需的资金是否已列入已经审批的年度预算，资金是否落实。2.审核设计单位和监理单位是否具备相应资质等级，业务范围是否符合要求；设计依据是否充分、可靠，设计文件质量是否符合要求等。3.审核概算设计文件内的工程项目有无漏项，预算中工程量计算是否正确，定额套用是否符合规定，工程计价是否合法、合规、准确，预算调整是否规范等。4.审核招标文件是否完备，并参加招标过程重要活动，审查招投标程序及其结果是否合法有效。5.在委托方与中标单位签订施工承包合同前，对合同内容进行审核，重点关注合同内容是否合理合法，双方的权利、义务是否明确，重要条款表述是否准确，经过审核提出书面意见，以备委托方对合同条款进行修改完善。此阶段的工作重点在于对前期工作的相关建设程序进行审计，对设计文件和合同文件进行审核，以及时掌握情况，提出改进建议，确保项目前期工作合法规范，便于项目进入实施阶段后各项工作的顺利推进。
（二）过程实施阶段的审计内容和要点1.对项目预算执行情况进行审计。检查项目是否严格按照预算开展，有无超出批准预算范围外的投资等问题。2.审查工程建设管理制度是否完善。审查各项内控制度的制定是否合理、有效，是否能够满足工程建设的需要。如工程支付及变更审批制度、工程验收制度；设备材料采购管理制度等，保证项目运行程序规范、资金使用合规。3.对施工承包合同执行情况进行审计。审查合同双方是否严格履行合同条款，工程有无违规分包、转包；施工进度是否符合合同要求；施工质量是否符合设计和规范要求；隐蔽工程验收程序是否完备，记录是否完整；工程变更理由是否充分、合理，变更审批程序是否合规，现场签证手续是否完善。4.中期计量支付工作审查。审查中期计量支付程序是否规范，施工单位上报的文件是否完备，监理单位有无按规定认真审核鉴证，业主单位有关职能部门有无按程序进行审核；申请付款的金额是否准确、依据是否充分、资料是否完整，工程形象进度是否与实际相符，计量计价是否准确，防止出现超付工程款现象。5.对材料、设备价格和质量进行审核控制。审查材料、设备的采购价格是否与市场价格相符，材料的品种、规格、质量是否符合合同的要求，业主单位和监理单位有无相应的制度和流程，相关制度和流程是否得到严格执行，防止施工单位所购材料、设备以次充好，对工程质量产生隐患。此阶段的工作重点在于对工程项目管理制度的建立与执行情况进行审查，对中期工程计量支付、隐蔽工程验收、工程变更及材料设备采购与价格控制进行审计，为下一阶段的审计工作打好基础。
（三）工程结（决）算阶段的审计内容和要点1.合同内工程款的审计。由于工程规模、发包方式等的差异，目前常用的施工承包合同大致有单价合同、总价合同和预算价合同等三种。以工程量清单单价合同为例，在进行工程结算时，以实际完成的工程数量来计算最终的工程造价，这就要求审计时对工程量计算的准确性进行严格的审核，防止出现多报工程量、重复计算工程量及错误套用单价的现象。2.工程变更的审计。工程实施过程中，变更在所难免，而工程变更会对工程决算产生较大影响，因此要审核变更项目的审批、签证手续是否齐全；核实变更增加的项目是否已包括在原有项目的工作内容中，防止重复计算。在此基础上，审核变更工程量；依据定额，根据项目变更特点，核定变更工程单价，最终确定工程变更总价。3.工程结（决）算送审报告的审计。主要审查送审资料编制是否符合国家有关规定，手续是否完备，资料是否齐全，是否符合合同要求，工程结算书的计价、计量、计费是否正确，对遗留问题的处理是否合规等。在前两个阶段的工作基础上，此阶段的工作重点在于对工程结（决）算资料进行汇总审计。审计的依据是：项目有关的施工、设计、监理合同，技术规范，设计图纸，项目管理手册，现行国家及地方建筑、市政、公路等计价定额，交通部《交通建设项目委托审计管理办法》和财政部、建设部《建设工程价款结算办法》等。审计单位依据上述规范、条例、制度和合同，就审计过程中发现的问题、核减项目及核减额，与承包商进行沟通商谈，最终形成经承包商和委托单位共同确认的工程决算审计报告。如工程规模较大，并能形成独立资产的项目，还需要对该项目的设计、监理、检测、管理等费用进行审计，形成项目财务决算审计报告。
四、项目第三方跟踪审计工作中应重点关注的几个问题
1.高速公路经营管理单位建立健全跟踪审计管理制度是有效实行第三方跟踪审计工作的基础。管理工作制度先行。高速公路经营管理单位应结合自身特点，从跟踪审计工作的目标、审计范围和内容、机构保障、各方职责及具体工作流程等方面建立健全项目第三方跟踪审计管理制度，以保证审计工作制度规范，流程清晰。其中，由于高速公路运营期的工程项目数量繁多，且存在路桥设施新旧程度和交通流量的差异，以及经营管理工作需求的不同，各单位的项目规模存在着很大的差别，有的项目如大修，总投资可能达几千万元之多，而小的零星改造工作，可能只需几万元投资，所有的项目都进行第三方跟踪审计，显然没有必要，也不经济，因此，应根据各单位项目的特点，本着“抓大放小”和“应审尽审”的原则，规定单项工程的送审标准，年初即根据已经批准的年度预算，会同审计单位编制跟踪审计计划，明确全年送审项目数量、工程概况、计划开工和交工时间，便于审计单位及早制定具体的审计工作方案。
2.选择胜任、负责的审计单位并签订完善的委托合同是第三方跟踪审计成功实施的关键。应从中介机构的资信等级、专业力量、审计方案和以往审计业绩等多方面进行考察，科学合理地选择审计单位，并签订完善的审计委托合同，明确双方权利义务、工作流程和费用结算办法。委托合同中应明确要求审计单位成立与项目相适应的审计工作组，配备相应的工程、财务和法律专业人员以满足审计工作的需要。从总体上讲，对跟踪审计人员的要求主要有四点，即独立公正的审计立场、认真负责的工作态度、专业胜任的业务能力和良好的职业操守，只有具备以上素养，审计人员才能有效开展跟踪审计工作，按计划完成审计任务。关于审计费用的结算，可采用基本工作费加审核提成的方式。由于跟踪审计工作量较大，对于审计单位而言，配备人员多，工作耗时长，因此，应根据预计的年度送审项目情况，双方核定基本工作费用，以保证审计单位的合理效益。同时，可根据送审项目的送审金额或核减金额的一定比例进行提成，以提高审计单位的工作积极性和责任意识。
3.委托单位的协调配合工作是第三方跟踪审计顺利推进的保障。第三方跟踪审计工作涉及高速公路经营管理单位、承包商、设计单位、监理单位和审计单位，各方依据施工承包合同、设计合同、监理合同和审计委托合同开展各自的工作，由于上述合同内容各异，但又基于同一个项目，因此工作界面上相互交叉多，在实施第三方跟踪审计过程中，必然会产生很多需要协调的事项。作为委托单位，应成立以财务部门牵头、项目承办部门人员参加的审计工作协调组，负责审计过程中的协调配合工作。主要工作内容有：选择审计单位；审核审计方案；督促审计单位按时到位专业人员和开展工作；及时提供项目有关资料；通知审计单位参加项目相关活动；督促承包商按期报送计量支付、工程变更和工程决算等文件；按程序要求完成业主单位各项工作；确认最终审计报告等。日常工作中，应进一步明确项目相关各方的责任。审计单位的职责在于监督与咨询服务，其参与招投标过程、对合同条款进行审核把关、审查工程支付文件、审核工程变更及对材料采购价格进行审计等活动，都是为完成审计目标所进行的必备程序。但审计单位进行的相关工作，并不能代替或减免设计、监理单位的工作程序和应尽的工作责任，更不能代替项目管理方即高速公路经营管理单位的职责。需要明确的是，承包商上报的最终决算材料，应由高速公路经营管理单位项目承办部门先行审核后，再予送审。在没有形成最终审计报告前，不得组织项目验收和工程款的最终支付。
论文关键词：关于高校内部审计工作“关口前移”的几点思考
国家审计署审计长刘家义在2008年“推进内部审计转型与发展研讨会”上指出，现代内部审计是部门、单位企事业组织的“免疫系统”，是内部控制体系的重要组成部分，渗透到内部管理的各个方面，必须以“强管理、防风险、促发展”为己任财务论文，积极探索以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，要责无旁贷地承担起推动内部控制建设、强化风险管理的重要职责。这给内部审计的发展趋势定下了基调。高校审计部门作为现代内部审计的重要组成部分，担负着高校依法行政、依法监督的重要职责。目前，各高校审计部门所从事的业务工作大都是“事后审计”、“秋后算账”，没有体现出审计监督所应有的作用论文参考文献格式。高校内审工作需要切实转变传统的审计观念，改变以往“要我审”的模式，将审计工作“关口前移”，树立“防范胜于纠正”的理念，提升高校内审工作的前瞻性，提出多角度全方位的建设性意见，为决策层提供更有力的支持财务论文，为学校发展提供更优质的监督和服务。
一、高校内部审计工作“关口前移”的内涵体系
内部审计工作“关口前移”是新时期党风廉政建设“更加注重预防”要求在审计工作的具体运用，是把事后审计变为事前、事中审计，发挥审计“免疫系统”功能的必然要求。那么如何理解高校内部审计“关口前移”内涵，本文认为可以结合科学有效的方法加以剖析。
（一）从系统论角度丰富高校内部审计工作“关口前移”内涵。
一个系统是由各个相互作用相互影响的个体集合形成的整体。高校内部审计工作“关口前移”是一项具有复杂性、前瞻性的系统工程。其一、从系统所处的环境出发，一个动态的系统必定与它所处的系统环境有着结构性的联系。刘家义审计长2008年3月提出发挥审计“免疫系统”功能的观点之后，全面审计系统积极响应，许多审计创新理念雨后春笋般出现，在这种审计转型大趋势环境下，高校内部审计工作“关口前移”是践行审计“免疫系统”理念，推动审计工作转型必要途径论文参考文献格式。其二、从系统的整体性出发，审计人员必须从审计项目的各个侧面对高校内部审计工作“关口前移”进行系统化动态化研究分析财务论文，包括：审计的战略目标、影响审计项目的内外部关系、被审计部门内控制度的相互作用等。
（二）从控制论角度强化高校内部审计工作“关口前移”监督。
控制论是信息交换过程中原因与结果不断相互作用以完成共同目标的过程控制，一个完整的控制系统必须包括三个要素：导向器、检测器以及矫正器。高校内部审计工作“关口前移”相当于导向器和检测器，侧重于事前、事中控制，发挥着审计“免疫系统”的预防功能和揭示功能。在高校内部审计过程中，当控制主体（审计人员）将获取的控制信息（审计证据）传达给被控制对象（被审计项目或被审计部门）时，其实也就是起到了一个行为修正的作用，即相当于控制系统中的矫正器，同时也发挥着审计“免疫系统”的抵御功能。
（三）从信息论角度畅通高校内部审计工作“关口前移”渠道。
为了全面清晰认识高校教育系统经济收支、专项资金管理、教育资产安全完整等情况，必须加大高校内部审计信息化建设，在改进审计手段和提升审计效能的基础上，畅通高校内部审计“关口前移”所必需的信息渠道财务论文，充分运用0A审计办公系统和AO审计现场实施系统对财务数据和业务数据联动审查，建立一套可操作性强的信息传输、信息获取、信息筛选、信息处理、信息储存的动态高校内审路径。
二、当前高校内部审计“关口前移”的主要制约因素
审计“关口前移”是审计方式创新的结果和审计工作科学发展的延伸论文参考文献格式。从工作实践上看，高校内部审计“关口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社会评价。但是，近年来，很多高校投入大量资金，建设速度明显加快，新建项目、维修改造项目明显增多，物资设备采购规模不断扩大等等，现有的审计理念、审计独立性、审计方法、审计手段以及审计范围已经无法完全适应高校快速发展对内部审计工作的要求，具体表现以下几个方面：
（一）审计“关口前移”的认识不足
高校内审人员树立“关口前移”审计意识淡薄，仅仅着眼于问题的解决办法财务论文，没有立足于促进机制建设，通过与其他部门协作共同管理学校。并且高校内审工作侧重于行政监督，“事后纠弊”或“事后问责”，没有真正担负起为高校健康稳定发展“保驾护航”的职责。目前，高校内部控制机制的不完善和高校治理权力过分集中，客观上阻碍了高校内审工作“关口前移”的运用。在实际工作中，主要表现是：审计立项主观性较强，审计风险管理及质量控制不力，业务工作流程存在一定随意性，缺乏各个环节规范的文本等等。
（二）内部审计范围比较狭窄
由于我国内部审计工作起步较晚，发展较慢财务论文，高校内部审计工作内容大都停留在财务收支审计、基建（修缮）工程审计和领导干部经济责任审计等方面，内部控制审计、管理审计、专项资金审计、效益审计基本上没有开展，影响了我国高校内部审计职能的有效发展。
（三）内部审计工作手段落后
随着知识经济的来临，经济活动记录已面向电子化、数字化和无纸化的方向发展，会计技术为了跟随市场经济的知识化、信息化的步伐，很多企事业单位已经实现了会计电算化。然而，在会计电算化信息开发时代，我国的审计电算化却相对滞后，许多审计人员还停留在纸质账本审计阶段，对计算机审计技术掌握不够论文参考文献格式。我国高校内部审计技术手段相对落后尤为突出。
（四）内部审计人员质量不足
随着高校信息化快速发展，信息资源快速建设和不断引进财务论文，许多高校已经实现了校园网络一体化和，那么这就需要相配套的先进科学管理技术方法和高素质信息化管理人才。但从目前看，有很多高校内部审计人员不能从传统的审计手段中解放出来，信息技术知识缺乏、跟不上高校信息化建设对人才的需求。
三、高校内部审计工作“关口前移”的基本思路和具体做法
高校实行内部审计“关口前移”，就是要实现四个转变：在指导思想和工作定位上，实现由注重结果到注重过程、由注重监督到注重监督与服务并重的转变；在审计内容上，实现由单纯财务领域的差错防弊到注重改善经营管理的转变；在审计方式上，由单纯基建（修缮）工程结算审计到全过程跟踪审计、由领导干部离任审计到任前或任中审计的转变；在审计手段上，实现由手工操作向计算机审计、网络实时审计的转变。
（一）加快审计理念转变速度
在审计中，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计财务论文，实现由注重治标向重在治本的转变、由查错纠弊向风险型审计转变；以加强控制、防范风险为目标，重点关注内部控制能力及其有效性的审计和评价，查找内部控制、风险管理的薄弱环节，更好地发挥内部审计在促进高校内部管理中的建设性作用。
（二）拓宽内部审计覆盖领域
除了开展基建（修缮）工程审计、财务收支和预决算审计，以及领导干部经济责任审计外，每年可以按照计划有针对性地开展内部控制审计、专项资金审计和效益审计。同时，要按照“全面审计，突出重点”的原则，将高校经济活动全部纳入审计范围，特别要注意从未审计或长期未审计的单位，做到不留死角。
（三）实施审计方式创新工作
由事后审计为主向事前、事中、事后审计并重转变财务论文，建立以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，实现对审计项目的动态管理和监督，有利于进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用论文参考文献格式。比如，基建（修缮）工程领域推行全过程跟踪审计，实现工程项目全程审计与建设工程同步，对工程建设的立项、决策、设计、招投标、施工监理、竣工结算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行全过程跟踪审计服务和监督；针对领导干部任期经济责任审计，建立起“以任前、任中审计为主，兼顾离任审计”的审计模式，坚持有离必有审，先审后离，先审后任财务论文，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。
（四）加强审计手段创新能力
在审计手段上，广泛运用现代审计技术，多形式、全方位地发挥监督和服务作用。第一，实现由传统手工操作向信息化、科学化的审计手段转变，构建起集联网审计、实时审计、在线审计为一体的现代化审计平台，实现对重点项目资金实时的、动态的监控，全面提高审计工作质量和效率。第二，探索建立“两书、两报告”制度（“两书”即《管理建议书》和《审计建议书》，“两报告”即《审计专项调查报告》和《审计工作报告（年度或半年度）》），充分发挥其在促进管理、服务领导决策方面的作用。第三，充分发挥审计专项调查作用财务论文，针对热点、重点问题积极开展审计调查，如开展教育收费专项审计调查、“小金库”清理、工程领域专项治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
随着企业改革与发展的进一步深入，基建工程审计也由过去的事后审计向建设期审计过渡，这种将审计监督与适时参与工程管理相结合的方式，不仅能使审计人员及时了解工程的进展情况，参与管理过程，及时纠正隐患问题，同时也保证了各项工程费用的有效控制，提高了工程投资效益，使工程建设的管理水平向较高层次发展。因此，如何更好地开展工程建设期跟踪审计，提高审计质量及工程管理水平，已成为审计人员、管理人员和被审计单位的共同目标。本文谨就提高工程建设期的审计质量谈些粗浅认识。
一、搞好审前调查
审前调查是确定审计内容、审计范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，是工程建设期审计质量的前期控制。要想提高工程建设期的审计质量，审计人员首先应熟悉建设项目的初步设计材料，了解工程设计范围、建设规模、采用的工艺方法、选用的主要工艺设备、投资概算及主要技术经济指标等内容，对所掌握的内容尤其是投资概算进行认真细致的分析，找出审计重点，做到科学合理，全面考虑。同时，还应收集相关的法规文件，强化专业知识，使审计工作做到有的放矢。
二、重视审计实施方案的编制
审计实施方案是审计质量控制的“龙头”。它是在审前调查的基础上形成的第一个综合性文档，通过统筹计划和安排，明确审计目标和细化审计内容，从根本上规定了建设期审计发展的方向。审计实施方案是实施审计和质量检查的标准。依照审计实施方案，管理者可以判断审计人员审了什么、怎么审的、结果怎样，是否严格执行了审计程序，从而最大限度地减少审计人员的随意性。审计实施方案是审计报告的基础。审计评价要求审计组只对所涉及的审计事项发表审计意见。因此，好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，是指导审计人员现场作业的“路线图”，对审计起着全面控制的作用。
由于工程建设期审计的实施过程与工程施工同步进行，所以科学合理地选择审计介入的时机和内容，是高质量完成建设期审计的关键。因此，在制定审计实施方案时，应首先确定审计跟踪点。审计跟踪点的设置是建设期审计的关键，它直接影响审计项目的质量和效果。审计实施方案应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或事后审计难度较大的内容作为审计跟踪点，规定其作为必审内容。审计跟踪点应细化，如防腐保温工程、重要的基础施工过程、设备工艺管线的试压等，使审计介入的时机和内容相对固定，避免对施工进度造成影响。其次，应在审计实施方案中明确审计需参加的施工管理活动，目的是掌握工程的整体情况，使审计工作更有主动性。如主要设备的招标、工程设计变更的审查、图纸会审、工程投资款拨付等，这些活动审计人员必须参加，以及时了解建设项目的动态变化，为保证审计质量做好基础工作。
三、强化审计实施过程控制
审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。在工程建设期审计中，由于审计工作日比较长，不可避免地存在各种各样的审计风险，再加上审计人员自身能力的限制，对某一问题做出错误的判断在所难免。所以，为了确保审计质量，降低审计风险，必须强化对审计实施过程的控制。首先，应明确相关审计人员的责任，建立行之有效的审计复核制度;其次，审计人员在审计过程中必须严格执行审计程序，按照审计准则的有关要求编制描述性的审计工作底稿，获取直接、有效的审计证据;再次，对审计发现的问题应及时进行纠正，保证审计任务顺利、高质量地完成。
工程建设期审计具有很强的时效性，因此，应强化审计基础工作，准时按照被审计单位通知的时间到达现场开展审计，及时记录有关审计事项和内容，完整显示审计过程。在发表审计意见和做出审计决定时，根据审计事项的重要程度和时限性，可以选择口头、审计底稿及审计整改单、审计公文等形式，保证审计结果直接、及时地作用于工程项目。例如，在对×单位承建的“××深冷装置改造工程”的审计过程中，审计人员发现该工程消防水罐的防腐存在较为严重的质量问题。设计图纸规定罐内防腐需要喷涂四遍才能达到质量要求，而施工单位不按设计要求施工，有的仅喷涂一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。审计人员及时出具审计整改通知单，施工单位立即进行了返工处理，确保了金属罐的使用寿命。这种现场及时纠正发现问题的做法，不仅为优质高效地完成建设项目提供了有力保证，也提高了审计工作的质量和信誉。
四、提高审计报告质量，完善审计质量控制
审计报告是审计工作的最终“产品”，是实施审计后对被审计单位工程建设期投资的真实、合理、有效发表审计意见的书面文件，是审计风险的最终载体。工程建设期审计报告的原始材料，主要来源于审计实施过程中所发生的每一项具体工作内容，也就是审计人员参与施工过程管理的审计工作底稿、现场整改单等对审计范围、内容方式和时间的叙述。审计报告应以审计工作底稿为基础，以审计证据为依据，通过对建设项目的质量、进度、投资控制体系的健全性、合理性、有效性和实际控制中的符合性进行评价，披露项目建设招投标、合同、监理、资金使用等方面存在的问题，深入挖掘影响效益的原因，提出堵塞漏洞、加强管理、完善内控制度、提高投资效益的建议。对建设项目的质量、进度、投资等事项进行评价，必须依据有关法律法规及公司的规章制度，评价要准确适度。对于审计过程中未涉及的具体事项，以及标准不明确的事项不应进行评价。审计报告措辞要严密，定性要准确，处理意见要公正、实事求是。
走过2012年，再回首，思考亦多，感慨亦多，收获亦多，我非常感谢中心给了我这个成长的平台，十分感激各位领导和同事给予我的悉心关怀和指导，让我在不断的磨练中慢慢的提升自己的能力和素质。为了总结经验，发扬成绩，克服不足，现将个人2012年度工作做如下简要回顾和总结：
一、2012年度参加的审计项目
（一）整体情况
2012年，除完成非现场预警信息排查，所辖分行非现场分析报告等日常工作外，我本人参加的审计项目共计28项。
在参加的20项离任审计中，我撰写了5份离任审计报告，担任公司业务小组组长。
在参加的7项专项审计中，我撰写了乐收银业务专项审计大连分报告，并在沈阳分行内控有效性检查中担任公司条线小组长，并撰写了公司条线检查总结。
在参加的总行公司银行部牵头组织的不规范经营工作推动与辅导工作中，8天时间共计覆盖六家分行，我负责小组工作日志和分行总结的撰写，在检查结束次日便完成了8份工作日志和5份分行总结，同时准备了一份向行领导汇报的总结ppt。
（二）审计成效
在各项工作开展过程中，我本人充分利用非现场监控手段，时刻保持对风险业务的敏感性，对风险类事件进行及时了解、跟踪与反馈。
第一、在2012年的各项审计工作中，共计发现重要缺陷16个，内容涵盖小微授信资料真实性、乐收银商户审批准入、对公授信贷前调查、信贷资金流入房地产市场等方面。
第二、离任审计过程中，结合之前非现场排查信息，发现存在个别小微受托支付资金归集使用的情况，为后期通过非现场方式开展全面小微授信资金归集使用项目提供了有效线索，并根据关于非现场排查情况及现场结果，撰写了《关于商贷通业务信贷资料虚假及受托支付资金归集使用现象》的重大事项报告。
第三、在济南分行担保公司保证金被扣划事件发生后，根据事件成因分析事件蕴含的潜在风险，从司法实践、物权法和担保法相关角度出发撰写了管理建议书上报总行。
第四、在青岛分行杨军离任审计过程中，针对抵押土地上在建工程未一并抵押的情况，从授信审批法律依据不足、房地未同时抵押存在的风险、政府承诺效力、贷后监控措施几个角度出发撰写风险提示。
第五、切实履行好对分行的监管职责，对重大事项即时上报，在所辖分行未主动报告情况下，对铎瑞汽车销售有限责任公司和铎瑞煤炭销售有限责任公司的银承垫款事件进行了即时汇报与跟踪。
二、加强自身要求，切实做好日常综合工作
在处室工作中，除全力做好各项审计项目之外，我主要侧重做好处室的部分文字工作，以强化自身写作能力的锻炼与提升。2012年上半年我一直负责处室周报工作，并撰写了非现场处2012年上半年工作总结和2012年度工作总结，并撰写了“以特别之为，深入践行六个提升”的非现场处优秀团队事迹材料。我本人撰写审计创新论文正在进行论文印刷成书工作。
三、存在的不足
论文关键词：部队，基本建设项目，审计
近年来，随着部队基本建设投资的逐年增加，对基本建设项目的审计也越来越成为部队内部审计人员工作的重头戏。在这样的形势下，部队如何利用自身的优势，充分调动自身的资源，采取有效措施，加强对基建项目的审计，对于保护好国有资产，提高有限资金的使用效益，都有很大的意义
一、部队基建项目审计中存在的主要问题
1．建设项目超概算。长期以来，部队的基建领域一直存在着四算三超的问题。从审计情况看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周详，深度不够，使得一些实际工程量没有列入初步设计概算，存在设计漏项和设计错误的问题，有些概算没有考虑物价上涨的因素；二是建设单位缺乏工程技术专管人员和工程技术专业知识，或工程技术人员职业道德水准不
高，造成工程项目施工中不合规的变更签证增多基本建设项目，从而使得工程造价随意增大。三是一些单位和部门，为争取到项目，有意压低工程投资规模和概算，搞“钓鱼工程”。
2．基建工程审计力量薄弱。基建工程审计资金额度较大、中间环节多、程序复杂、专业性、技术性强，涉及建筑、装饰、市政、安装、园林绿化等多种类型，因此基建工程审计人员除了必须具有较渊博的工程专业技术知识以外，还必须具备审计专业知识的储备和相当丰富的实践经验。但部队的内审人员由于编制问题，人员配备数量有限，而且大多是财务审计人员经过短期的基建工程审计培训后上岗，基建工程相关专业知识有限，有的精通审计的专业人员却对基建工程可能存在问题的关键环节不太了解。
3．审计监督不到位，工作滞后。目前，部队基建审计一般侧重竣工决算审计，事前、事中监督缺位。部队的工程审计大多还停留在竣工决算阶段，对项目造价影响较大的决策与招标投标阶段极少介入，对于招标文件的制订、工程量清单的编制及合同的签订等方面监督较少。当前，由于招标文件存在的漏洞及工程量清单编制质量引起的索赔额占总价款增加额的比例极大。部分投标单位正是利用了发包人工程量清单的不准确，以及招标文件存在的漏洞而相应的采取“低价中标，高价索赔”的策略，造成部队造价管理的失控，投资一再追加，结算价远高于预算价。事后审计的局限性决定了审计部门难以对建设工程前期和过程中已经确定下的，对造价有重要影响的事项进行有效的监督。施工单位在结算时容易利用由于制度不完善和现场管理不到位造成的漏洞，从而影响工程造价的真实性。结算阶段即便发现，也往往为时已晚，付出的工程价款难以追回，给部队造成经济损失。
二、采取的对策
1．认真审计设计方案、设计质量、设计选材 核查工程项目规模、结构、选材等方面是否进行反复论证，有无实行限额设计。通过审计避免设计错误或失误，尽可能将各专业暴露的问题解决在工程招标或施工之前，减少损失和浪费；核查设计选材是否从节约的角度出发，在最大限度地满足使用功能要求的情况下，大胆采用新技术、新材料、新工艺，以及是否做到技术与经济有机的结合。对部队基本建设工程审计的有效控制，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。
2．全面提升审计人员素质。由于部队基建项目具有占用资金量大、技术性及专业性强等特点基本建设项目，这就要求我们基建审计人员要有综合的素质，不断积累经验，不断解决摆在我们面前新的问题站。首先，提高部队内部审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；其次，改进工作方法，完善审计制度，让部队审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目审计制度和实施细则，保证审计有效实施，以提高项目审计工作质量。最后，不要间断的开设各种短期基建项目培训班，提升部队审计人员的建设工程技术专业知识，完善部队审计人员的知识结构。
3．加大基建项目跟踪审计力度。跟踪审计可以对基建项目的管理活动进行再监督，通过查找建设管理中的漏洞，完善内部控制制度，从而确保工程质量、控制工程进度、节约建设资金，为建设单位提高投资效益。无论是从工程造价控制的原理，还是形势发展的需要来看，跟踪审计的全程动态监控模式无疑是基建项目审计的最佳选择。
（1）工程开工前的跟踪审计。首先，工程项目立项前，部队审计人员应会同有关部门对工程项目进行可行性测试，对拟邀请投标的监理单位和施工单位的资质、诚信度进行测试、评估。高校应重视此环节的审核，为高校基建的顺利进行把好第一个关口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是审计的重点。审查合同的合法性、合规性、完整性和有效性。
（2）建设期的跟踪审计。施工过程中，按照施工合同的要求，部队审计人员应经常到施工现场进行突击检查，检查施工单位是否按质按量进行施工，材料购进是否符合合同要求，监理和甲方代表的签证是否属实，发现问题及时汇报有关领导，并及时进行纠正。应遵循现场跟踪审计的原则，凡是费用超过万元以上的签证，在费用发生之前，施工单位应与现场监理人员以及造价审核人员一同到现场察看。
（3）工程竣工决算阶段的跟踪审计。工程竣工决算直接影响工程造价基本建设项目，部队基建审计部门的任务是为部队建设资金把关，对工程竣工审核的关键是把握好以下4个环节：首先，查工程量的真实准确性，把好工程量计算关。审计人员必须以工程竣工图及施工现场为据，严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对，看有无多算、重算、冒算和错算现象，确保竣工决算造价的真实性。其次，查定额号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关。工程预算定额具有面广、交叉的特点，在审核竣工决算套用定额时应注意各专业册的适用范围及使用界限的划分，分清楚哪些费用在定额中已考虑，哪些费用在定额中不包括，需要现场签证计取，防止错套定额、套高价定额子目或已综合的摘要审核签证的时间、地点、事由、几何尺寸或原始数量，避免出现增大技术签证、伪造资料、人为虚增签证费用。
三、结束语
部队基建工程审计是一项集工程技术、经济管理于一体的工作，专业性强、涉及面广。部队应充分利用自己内部审计资源，通过采用全过程跟踪审计，对项目招投标、项目施工过程及结算进行有效的审计监督。不但可以在一定程度上规避审计风险，还可以有效防止工程高估冒算、弄虚作假等，维护部队的经济利益。
参考文献
1.刘宇凡.浅议高校基建工程内部审计的现状及改进措施[J].山西建筑，2009.11
2.喻志坚，等.部队工程审计管理中发现的问题及对策[J].军事经济学院学报，2008.1
一、创新思想进一步推进内部审计工作转型
要以思想解放推进审计理念和思路的创新，以理念思路创新推进内部审计管理创新。将加强管理,提高效益作为内审工作开展的重点,完善内部控制,由以往单一的财务收支审计向经济责任审计、绩效审计、固定投资审计、专项审计调查等多元化审计拓展，重点向绩效评价为导向的绩效审计和以内部控制和风险管理为导向的管理审计转型和发展,积极探索“管理和效益”审计方法和方式。各内审机构要根据本单位的工作实际,围绕本部门本单位经济工作重心、围绕领导和群众普遍关心的问题,科学安排审计项目,制定工作计划。通过项目计划的完成,进一步加强完善内部制约机制，减少损失浪费，促进增收节支。特别是各街镇办事处内审机构,要围绕村级两委换届工作中心,进一步发挥内审工作职能作用,积极协助指导做好村级财务公开相关工作,要善于总结,积累经验,不断提升内审工作水平。
二、进一步规范审计程序,促进审计质量的提高
各内审机构和内审人员要将新颁布的《国家审计准则》的学习,做为规范自身工作,促进审计质量提升的一项重要举措,进一步严格审计程序、实务操作、文书格式，从根本上达到防范风险、提高质量的目标。今年要继续在坚持标准的前提下，通过开展以审计技术与指南类准则为侧重点的示范活动和优秀内审项目评比活动，抓好内审准则示范跟踪。同时继续开展内部审计“双先”评选工作，年终按照考核办法从工作任务、审计质量、档案管理、信息论文等方面全面考核，检查评价各内审机构和内审人员内部审计准则落实执行情况，搞好内部审计质量评估工作，提高“双先”评选的社会认可度，宣传在“双先”评比中涌现内部审计转型与发展中先进典型和先进经验，促进内部审计工作质量的提升,推动全区内部审计工作向更高层次发展。
三、继续抓好后续教育培训，强化内部审计队伍建设
要在总结近几年培训工作经验的基础上，以需求为导向，以提高内部审计人员综合素质为核心，以促进内部审计工作水平提高为目的，进一步加强内部审计后续教育培训，切实提高培训质量。根据省、市内审协会2012年培训计划,结合实际,科学安排,抓好内审人员后续教育的落实。组织内审人员参加省市举办的内审人员再教育培训班，学习新的审计理论、法规、审计新方法等，进一步提高内审人员的理论知识和业务素质。
四、加强内部审计基础管理工作，及时上报工作进展情况
要高度重视内审基础管理工作,注重基础数据的统计与利用。2012年全区内审机构及会员单位应进一步规范基础性工作，做好项目开展情况以及相关资料的归集与整理,及时准确上报总结及相关报表，编写工作信息及业务论文，反映内审工作动态，宣传内审工作成绩，开发审计成果的运用,扩大内审工作的影响。内审协会对各内审单位报送信息论文情况继续采取年终考核制度，对于完不成任务的单位在评选先进单位时实行一票否决制。
五、积极探索内审协会发展的路子，不断提高协会的工作和服务水平
2012年区内审协会要在提升办事能力和服务水平上狠下功夫,继续遵循“管理、宣传、服务、交流”的宗旨，树立“服务为本，会员为重”的指导思想，进一步发挥协会的职能作用。要结合“深入基层、服务群众”主题活动的深入开展,围绕内部审计的工作范围、存在的困难、开展特色和成果利用等内容对基层内审机构开展调研，掌握工作动态，听取工作意见和建议，以便更好的为内审机构服务；要充分利用内部审计协会这一行业协会特点和优势，组织内审机构负责人定期开展经验交流，提供平台供内审人员相互学习，取长补短，沟通感情。要强化服务意识，增强工作的主动性，2012年将不定期派员深入到基层单位服务，指导内审部门开展审计工作，帮助查找管理上的漏洞，完善规章制度。同时进一步加强与会员单位的沟通和联系，充分发挥广大会员单位参与协会工作的积极性，增强协会凝聚力，把内审协会真正办成“内审人员之家”，发挥好桥梁、纽带作用；通过扎实有为的工作，为全区经济社会又好又快发展做出新的贡献。
1．转变观念，提高认识，加强工作，充分发挥作用。我国内部审计模式的确立应将目标定位转向管理审计，将监督融于加强企业风险管理，完善公司治理结构中，为实现企业经营目标提供增值服务。作为内部审计部门，应按照管理层和董事会所确定的政策认真履行其职责，正确处理好与企业内部有关部门的关系，力争将内部审计部门的宗旨、权限和职责以书面的形式形成章程，得到管理层的批准和董事会的认可，及时将审计中发现的经营管理中存在的薄弱环节和普遍问题向领导汇报，并提出合理化建议，从而赢得企业管理当局的重视和信赖，以保障审计权利和职责的有效执行。
2．明确内部审计工作思路，改进内部审计工作方式。现代企业内部审计的重点在于评价企业经济活动的有效性，它的根本目的是改善企业经营管理，提高经济效益。因此，内部审计应从本单位的实际出发，把审计的重点放在内部控制制度和经济效益上，为企业取得最佳经济效益出谋划策。另外，在审计方式上，变传统的事后审计为事前、事中审计，做到事前科学预测与决策，事中、事后跟踪监督，对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。在风险导向内部审计的观念下，年度审计计划与公司最高层的风险战略连系在一起。内部审计人员通过对当前的风险分析，确保其审计计划与经营计划相一致，使用风险管理原则改变审核过程，以适应现代企业制度下内部审计的需求。
3．改善内部审计人员结构组成，加强业务培训，促进整体素质的提高。在内部审计人员的队伍建设上，关键是注重审计人员的构成，将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中来。要求审计人员有较好的职业道德和较高的政策水平，牢固掌握国家财经政策和企业规章制度。要抓好现有审计人员的培训教育工作，从实际出发，因地制宜地制定和完善企业内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的待遇问题，充分调动审计人员的工作积极性，实行达标上岗制度，加强岗位培训，切实提高审计人员的综合业务素质。
4．完善管理制度，严格执行审计决定。规范与完善的内部审计管理制度，是企业开展内部审计工作的制度保证，企业内部审计应结合企业实际建立健全内部审计制度，明确内部审计在企业中的地位和职责，使内部审计工作有章可循、有规可依，为促进内部审计健康、有序发展提供制度保证。同时，要严格执行审计决定，认真做好后续审计工作，对审计意见的落实情况进行跟踪，督促有关部门或所属单位认真进行整改。
5．拓宽内部审计领域，拓展内部审计作业领域。内部审计不仅要实现观念上的突破，要重要的是实现内部工作上的突破。凡是加强企业科学管理，防范企业风险，提高经济效益，有利于企业发展的相关问题和事项，都应作为内部审计的工作范畴。如财务收支审计，实施内部控制制度的评审、新产品开发、技术改造审计等。随着企业内部控制的日益加强，公司治理的逐步完善，合规性审计目标或效益性审计目标将上升为主要的审计目标。
二、内部审计工作存在的问题
我国内部审计起步较晚，受传统人文因素和传统理念的影响，要真正发挥内部审计在公司治理中的积极作用很不容易，特别是民营企业目前的内部审计工作并不乐观，与我国社会经济发展不相适应，需要加大力度予以引导。
1．内部审计工作没有财务工作重视，没有设置内部审计职能或没有开展实质性内部审计工作的企业大量存在，有些内部审计机构的日常工作履行财务职能，或者只限于费用控制业务的审批。
2．内部审计工作一般是从财务会计工作中分离出来，审计队伍全是财会人员，缺乏经营管理复合人才，很难独立全面地开展内部审计工作，得不到企业的认可，工作难度大。
3．内部审计工作不规范，审计方法简单，审计风险大；内部审计工作只有财务稽查，分析、确认、咨询、评价能力不足，跟不上企业快速发展的需要，没有发挥内部审计的应有作用。
4．一些民营企业的内部审计工作受老板、老板娘及其亲属的控制，成为维护“家族集团”利益的工具，往往使审计工作抓小放大，失去内部审计的客观、公正的基本原则，很难独立地、全面地开展内部审计工作。
5．对内部审计工作在公司治理中发挥监督和服务积极作用的认识不足，对如何确保内部审计工作的独立性，更好地改善企业管理，维护全体股东的利益，缺乏统一的组织定位。
综上所述，公司治理离不开内部审计，同时也给内部审计提供了新的研究课题和发展机遇。内部审计通过创新理念，与时俱进，积极参与公司治理，为优化公司治理，促进公司治理结构的完善，创造一个良好的制度基础和内部环境。
参考文献
[1]王洋玲．现代企业的内部审计[J]．辽宁经济，2007，(3).
[2]庄丹．重塑公司治理结构[J]．审计月刊，2002，(10)．
[3]慕金生．浅析内部审计与公司治理中存在的问题及对策[J]．冶金经济与管理，2006，(5)．
关键词：建设项目 跟踪审计 创新研究
The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research
The practice case study of electric power construction project
Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）
（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）
Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.
Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research
一、引言
投资建设过程的实质是将资金转换成可以获取回报的固定资产的过程，投资建设是一个连续的动态管理过程。在国内，政府投资项目、国有企业投资或控股项目及公益性投资项目都要经过政府审计。但政府审计与企业内部审计的人力与财力资源有限，目前，主要还是借助社会审计力量实施工程审计。
按基本建设程序，建设过程可分为“决策（立项）阶段”、“设计阶段”、“交易（招标投标）阶段”、“施工阶段”、“竣工阶段”、及“项目后评估”等六个阶段。这六个阶段各有管理环节和管理内容，它们又互为因果，环环相扣，有机连接。每一个阶段的管理质量对其它阶段都有重要影响。其中技术服务、采购、施工的招标与合同履行管理及隐蔽工程验收、设计变更、现场签证、违约索赔、造价结算、财务收支及竣工结算、决算等过程是项目实施过程中必须加强监管与把关的重要管理环节。
在投资建设过程中，项目建设的主体是业主、承包商和中间机构。其中业主与承包商的利益是对立的。承包商具有长期的工程建设经验积累，掌握着相对足够的信息；而业主方往往缺乏有关工程建设的经验及相关价款结算方面的知识，无法与承包商同处平等的位置。而社会中介机构借助专业知识可以对工程项目的造价、质量、进度进行全面系统的策划与管理，使承包商按业主的意图实现投资项目效益最大化。在这种市场需求下，全过程跟踪审计服务就应运而生。
某国营能源集团根据国家有关企业内审要求，为公平、公正、公开、有效地管控基建投资项目，强化项目管控，加强审计监督，延伸审计监督范围，通过引进社会审计中介力量实施了众多建设项目的全过程跟踪审计。经过9年多的实践案例的探索、分析和研究，集团取得了一系列实务经验与显著的经济效益与社会效益，并针对实际工作中出现的问题以及过程审计领域普遍存在的难点和疑点问题进行深度研究，灵活运用国内专业领域内的先进审计经验，对全过程跟踪审计的理念与内容赋予新的内涵，使全过程跟踪审计的模式、方法、技术、管理、评价及审计风险预警与控制有了新的突破、创新，具有较大的推广应用价值。
二、电力建设项目特点
由于电厂主机设备为非标设备，设备价格很高，占总投资的60%左右，而且制造周期较长。集团通常在项目通过可行性研究、得到立项批文后就要预订主机设备，这样，在工程开工前就要有大量资金投入。工程设计与设备制造基本同步进行。
根据电力建设惯例，为提高投资效益，在初步设计通过论证与批准后就按初步设计概算进行施工招标。设计单位在初步设计基础上分批出具施工图，在特定施工阶段具有一定的边设计边施工边生产的特殊性。它不仅具有政策涉及面广、投资数额大、建设周期和投资回收期长、项目管理复杂、舞弊行为高发等特点，并具有一定的不确定性及设计变更、现场签证、工程索赔等变动因素，现场协调管理难度较大，因此，投资建设项目实施全过程跟踪审计显得尤为重要。
三、全过程跟踪审计的理念与内容
（一）全过程跟踪审计的理念
全过程跟踪审计的理念是将传统的结果审计转变为全过程审计；将传统的财务审计扩大到全方位工程审计；将传统的审计监督延伸到审计服务。其核心内容是对投资建设项目可行性研究、决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结算、决算与投产等全过程的经济活动和财务收支的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系统的审计、监督、服务和评价等工作；并有效地如实反映和控制建设管理程序及资金、质量、安全、进度与工程造价，维护业主及相关单位的合法权益。协助建设单位在建设过程中理顺主次矛盾，规范管理，加强内控，促进廉政建设，规避风险，维护建设项目的正常运转，尽可能地提高项目投资综合效益，为企业的安全稳健持续发展保驾护航。
（二）全过程跟踪审计内容
1.立项（决策）阶段审计
通过项目建议书、可研报告及专家论证会审、政府批文等相关立项资料，负责人可以明了审计建设项目立项依据、立项程序与报批手续是否真实、齐全与合法合规。
对投资估算的审核，负责人应考虑周全、充分，充分估计到项目建设的全部投入及建成后的收益与风险，并提出应对的防范措施，同时防止过分高估，尽可能做到全面、准确、合理，准确地计算出包含土地成本、前期规费、工程造价、设备购置、资金成本及管理费用、技术服务（含建设单位管理费、设计费、监理费等）等可能发生的工程建设的全部费用。另外，负责人还要做好项目经济评价及该项目的资金规模、估算投入、产出、经济效益、社会环境效益分析，为正确的投资决策服务。
2.设计阶段审计
负责人要积极了解项目的设计动态，关注设计方案的经济合理性，重点加强对设计概算及施工图预算的审计监督，从源头上控制工程造价。
负责人还要了解项目设计的阶段性情况，即审计初步设计是否经过专家论证与审查机关批准，有无突破可研报告；是否符合有关设计标准与规范；施工图设计有否突破初步设计；设计图纸文件是否达到相应的设计深度。设计概算经批准后就确定了建设项目从筹建到交付使用所需的全部费用，应审核主要技术经济指标与可研报告的一致性。
3.招投标（交易）阶段审计
审计招标文件须具有合法性、全面性、有效性，文件须符合招投标法与《工程量清单计价规范》的规定；审计招投标过程与结果须真实、合法、合规。
重点审查合同实质性条款须与招标文件一致，中标单位投标承诺须得以体现；审查对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程安全、工程进度等条款的约定应明确无疑；同时经济合同条款应明确服从全过程跟踪审计的内容，负责人应参与合同商务谈判，完善合同条款，减少潜在风险；并出具建设项目招投标阶段的审计报告。
4.施工实施阶段审计
现场审计人员参加工程例会、大型材料设备的招投标会议及涉及造价的隐蔽工程验收与设计变更、现场签证等工程变更核准、验收、结算等会议；参加专项设计方案及重大设计变更的专题论证；参加重要施工阶段性验收及重要材料设备进场验收，参加了解重要试验项目验收与单机试车、联动试车、整体启动及试生产情况与竣工验收。
审计人员还要审查开工条件、施工环境及分包情况，审查中间支付、资金收支及工程质量、安全、进度等管理环节的控制与监理的合同执行情况，审查设计变更、现场签证、材料设备采购、工程索赔等审批程序及计量计价的真实性、合法性、准确性；在施工过程中完成工程变动造价的审核校对工作，为竣工结算打好基础，并审查竣工验收手续与验收资料，出具施工实施阶段审计报告。
5.竣工阶段审计
竣工结算审计：工程量清单项目的施工内容应与计量计价规则一致，计量计价规则应符合招投标文件与施工合同约定。结算工程量与组价应无错算、漏算与重复。工程量审核的图纸部分由造价师计算审核；现场签证部分由施工监理审核，造价师复审。对构成结算的造价项目的审核率应为100%。
竣工决算审计：竣工决算应符合《基本建设财务管理规定》与有关法规， 审计人员对建设项目从筹建到交付使用为止的全部建设费用及移交的资产进行清理与结账，做到账账相符、账物相符，建设总费用不能超过概算确定的范围与总额。审计人员对所形成的新增资产的价值进行正确核定，避免决算漏项、重复与计算错误，并通过与概算比较，对投资效果做出评价。
固定资产结转：根据生产与经营管理的需要，审计人员对移交的固定资产进行盘点、界定、命名、分类与编码，并核定资产的规格型号（或结构）、数量、部位、所属管理部门以及原值、折旧年限、折旧率、累计折旧与残值等财务基本数据，建立固定资产台账。
6.项目后评估
在全面总结项目建设全过程及效果A基础上，审计人员将之与可研报告预测指标的比较，结合投产初期的收支情况，预测整个项目生命周期的财务效益，通过项目决策、项目管理、建设实施、生产运行与持续发展，及对经济、社会、环境等方面的效益与影响进行公正、客观、科学的全面评价，对项目今后A生产经营效益提出建议，为项目持续发展及提升后续项目投资决策与管理水平提供科学的依据与借鉴。
四、全过程跟踪审计模式
（一）全过程跟踪审计模型
跟踪审计的主管部门是集团公司审计管理部，负责跟踪审计的指导、监管与总协调，并确定跟踪审计内容与目标；跟踪审计的主体是社会中介审计机构，由集团审计部通过招投标择优选用，负责跟踪审计实施；审计对象是集团公司下属的建设项目公司及建设项目的参建单位，包括勘察、设计、检测、评价、咨询等技术服务单位、材料设备供应单位、监理单位、施工承包单位等。项目公司负责提供跟踪审计条件，并负责审计单位与被审参建单位间的协调管理。全过程跟踪审计模型如图1所示。
（二）全过程跟踪审计方式
建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新方式。根据投资项目建设的阶段性与连续性，全过程跟踪审计服务包括阶段跟踪审计、环节跟踪审计、批量跟踪审计及与工程建设同步的跟踪审计。其中将项目建设过程划分为若干阶段进行的跟踪审计，为定期审计；将建设项目确定若干重点环节进行的跟踪审计，为定点审计。
本案例是灵活采用定期审计与定点审计有机结合的跟踪审计方式，随项目建设过程实行同步跟踪审计。
五、全过程跟踪审计方法、技术与管理创新
（一）全过程跟踪审计方法创新[1]
1.在不影响建设单位正常决策与项目正常运转的前提下，审计人员要正确确定审计介入点、跟踪路径及审计环节与重点，执行“预防为主，适度介入，适时审计、及时处理”的审计工作指导原则。
2.审计监督与审计服务应有机结合；事前参与、事中处理、事后评价（包括对项目的评审和对中介机构的评价）也要有机结合。
3.财务审计与工程审计要有机结合，相关责任人要建立工程师、造价师、会计师等专业审计人员配合审计的新方式。
4.审计人员还要灵活运用阶段审计与分部分项审计相结合、全面审查和重点抽查相结合、资料审计与现场审计相结合、定期定点审计与跟踪审计相结合的方法。
5.审计人员还要利用信息网络技术，建立跟踪审计信息管理系统，与业主共享资源，保持定期及经常性的沟通渠道，及时交换各种信息文件，处理各种应急文件，提高审计工作效率与工作质量，并按要求随时向甲方通报审计工作情况，对审计发现的问题及时提出审计意见或建议，使之及时整改。
（二）建立信息化管理平台，实现审计技术现代化
由于过程审计具有审计面广、审计点多、流程长、信息分散、数据量大等特点，运用现代信息化计算机网络技术是跟踪审计技术现代化的必然趋势。审计人员以跟踪审计经验为基础，结合审计项目实际，开发审计业务软件，实现审计立项、管理、制度建设及信息共享、审计复核程序化等功能，并在此基础上进一步研制审计软件的二次开发，建立审计数据库和跟踪审计远程审计信息平台。审计人员对分散的审计信息与数据，实行统一管理和使用，并通过远程审计信息平台，加强审计主体、被审对象以及其他有关方面的沟通、联系、协调，相关人员能够进行远程讨论，共同确定审计方案、审计计划、审计重点，实现远程作业、在线复核，对发现的问题及时处理，跟踪反馈，跟踪整改，达到对建设项目进行实时同步审计的效果。审计人员通过实时查询现场信息、工作进度、工作质量与审计成果等情况，予以指导、监管与协调。从而进一步实现跟踪审计规范化，程序化、信息化。全过程跟踪审计信息化管理平台模型如图2所示。
（三）全过程跟踪审计管理创新[2]
1.全过程跟踪审计制度创新
某能源集团根据电力建设特点及实际需要，在广东省首家通过招投标方式引进社会审计机构推行全过程跟踪审计，并在内外调研考察的基础上首先考虑从制度建设入手，用制度指导实际工作的科学开展，循序渐进推动实质性工作的开展。在实践中，集团不断探索、分析、总结，先后出台了《建设工程全过程跟踪审计办法》、《外部审计机构管理办
法》及有关全过程跟踪审计工作检查、工作例会、
考核评价等一系列管理制度，强化了对中介机构履职情况的监督和管理，加强了对完工项目的总结评价，逐步实现了建设工程全过程跟踪审计管理的常态化和规范化，并取得了丰硕的审计成果和成功的经验。目前全过程跟踪审计的适用范围已推广到集团及所属全资控股企业，概算造价人民币3000万元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同时，正在着手完善项目后评价制度，进一步全方位建立健全全过程跟踪审计相关制度保障体系。
2.循序渐进推动实质性工作
（1）做好动员工作，获得高层支持
高层领导的重视和支持历来就是各项工作得以顺利开展的前提条件。按照领导的指示方向，负责人应使各项工作有的放矢，以达成最终目标。集团过程审计工作的顺利开展也正是因为得到了省内审协会、市国资委、市审计局、市内审协会及集团领导的关心支持和指导帮助。
（2）分析项目情况，找准切入时机
跟踪审计应根据项目的特点和业主对风险的承受度，全盘考虑审计内容与中介机构的审计成本及综合经济效益，选择较为合适的审计介入时机。
①项目立项阶段介入，从项目建议书投资估算开始审计，可及时发现项目前期工作中存在的问题以及存在的风险，便于项目实施过程中及时调整，使跟踪审计更完整。但常常由于项目尚未核准，存在较多不确定因素，具有较大的过程审计风险。
②招投标阶段介入，审计在此时介入可以为“公开、公正、公平、诚信、择优”地完成招投标工作保驾护航，减低招标风险，为合同条款完善、合同条款履行及后续审计工作的展开打下坚实的基础。
③工程正式开工时介入，审计与施工过程的同步，就有足够时间依据有关资料完成项目立项、设计、招投标阶段的审计工作。
④主体工程开始建设时介入，审计此时介入，可很快切入到主体的土建工程与安装工程审计中。这是项目资金开始投入最多的阶段，也是专业性最强的阶段，这要求跟踪审计人员专业知识过硬，配备齐全，这样可以确保跟踪审计的效率和效益。
（3）理清工作思路，明确节点任务
①审计工作准备：领导动员，项目摸底，相关人员确定审计方案及审计跟踪重点与工作计划；建立与概算对应的在建工程会计科目及固定资产预转固目录，为决算与转固建立完整的财务基础。
②现场跟踪审计：审计人员常驻现场，作好审计记录，建立与建设单位定期或不定期的沟通机制；过程审计侧重于建设程序与管理环节及涉及造价的隐蔽验收、设计变更、现场签证、造价结算的真实性、合法性与正确性的审计；对主要（重大）工程项目与主机设备采购，结算审计覆盖率为100%；对变更项目结算审计覆盖率为100%；对量大、简单、零星的材料设备采购项目审计覆盖率大于40%；对一般技术服务类项目审计覆盖率大于50%。
③出具成果报告：审计报告结论要科学、客观、公正，要有充分的依据与支持资料，并应事前征求业主意见。报告通常包括专项审计报告、阶段审计报告、结算与决算审计报告及综合效益评价报告，项目效益、存在的问题与建议应体现在审计报告中。
（4）履行工作职责，加强过程管理
一是集团公司审计管理部是全过程跟踪审计的业务主管部门，为规范过程审计工作，其负责制度的制定与宣贯，并根据执行情况及时修订、完善。开展下属企业项目跟踪审计时，审计管理部应适时对制度进行宣贯、监管、协调、考核、评价。
二是要求审计中介在开展过程审计的过程中，定期向审计管理部报送《过程审计简报》、《过程审计调查表》等资料，领导可以此了解工程项目建设情况、过程审计开展情况，进而及时掌握建设项目中的问题。
三是定期（每季）召开过程审计例会，在会上各中介就过程审计项目进展、发现的问题和遇到的困难及下一步工作打算等进行介绍汇报，各自发表对过程审计工作的意见和建议。审计管理部通过了解过程审计进展，对中介提出进一步的要求。
四是过程审计项目质量评价：审计管理部根据集团《外部审计机构管理》，加强对中介机构的监管和考评规定。2012年起，审计管理部对中介的过程审计工作进行评价，截至目前，已对三个大型电力建设项目的全过程跟踪审计进行了总结考评，评价结论均为优秀。
五是项目后评价：按照国资委《市属国有企业投资项目后评价工作指引》的有关要求，审计管理部围绕项目概况、实施过程评价、实施效果评价、其它内容评价、存在的主要问题及结论建议等七个方面，对基建、技改等8个项目开展了后评价工作并出具了后评价报告，涉及投资金额232.7亿元。
3.投资项目后评价的创新尝试
投资项目后评价是加强企业投资行为监督管理的手段之一，在促进企业投资决策科学化、规范化，提高投资效益方面正发挥越来越大的作用。集团审计管理部一直将项目后评价视作过程审计的重要内容，并主动进行尝试。在市国资委《国有企业投资项目后评价工作指引（试行）》文件下发前就编制了两个大型电力项目的后评价报告，报告完全符合市国资委文件的要求。随着市国资委文件的要求，集团组织开展了对2014年度投资项目的后评价工作，通过全过程跟踪审计中介例会、赴企业实地调研的方式，就《后评价报告》涉及内容、格式、项目范围等进行协调、指导，督促企业及审计中介完成了《后评价报告》22个，其中由跟踪审计中介完成7个（6个基建项目和1个技改项目）。审计管理部对报告进行了整理汇总，编写了汇总报告，并按要求上报国资委。
在全过程跟踪审计的基础上，对基建项目开展综合后评价，审计管理部充分利用过程审计的结果，通过全过程跟踪参与，对工程建设了解更加清晰真实，数据取得更加全面准确，这有利于提高后评价的准确性和效率性，对后续项目起到强化科学投资决策的作用。
4.探索过程审计微创新，推行“四函制度”
为充分发挥审计监督职能，落实对全过程审计工作的知情权、监督权和建议权，审计管理部结合集团过程审计工作实际，在过程审计日常工作中开始实施“微创新”，实行“咨询函、取证函、建议函、整改函”工作专用函制度。各函定义如下：
（1）咨询函：在日常过程审计工作中，对于存在的一些需要解释和澄清的事项，审计管理部将以咨询函的方式向相关单位提出，要求在规定时间内以书面方式答复咨询。
（2）取证函：针对过程审计存在的问题和困惑，审计管理部需进行适当的取证调查，以书面形式告知相关事项，要求有关单位积极配合收集资料、完成取证相关工作。
（3）建议函：通过调查研究，针对过程审计中存在的一些问题和面临的困难，以及需要请求集团予以支持帮助解决的有关事宜，审计管理部以建议函的方式提出建设性的意见或建议。
（4）整改函：针对过程审计提出的各项建议，审计管理部以书面形式要求有关单位进行认真落实整改，并积极跟进整改情况。
实行过程审计工作专用函制度是对过程审计方式方法的创新，这体现了监督与服务并重的原则。目前已在过程审计项目中应用，并取得了良好效果。
六、全过程跟踪审计评价创新
（一）全过程跟踪审计项目质量评价创新
集团审计管理部充分发挥了内审管理机构的组织协调作用，对全过程跟踪审计工作进行监管与协调，对每个项目予以事前和事中的关注，及时解决存在的问题和困难，同时也高度重视审计质量评价。这包括了对已完工项目的总结评价和对实施过程审计中介机构的评审。通过召开评审会的形式，审计管理部组织集团相关部门、业主方以及各中介机构共同参与，按照评价标准与要求，以相互交叉评分方式，对完工的过程审计项目进行全面总结打分，由审计管理部汇总确定评价结论后，向项目实施中介下发《关于全过程跟踪审计工作质量评价结果的函》。这是对中介机构的审计服务工作的质量和成绩予以肯定与鞭策；也是对建设项目管理工作的全面总结和梳理，汲取教训，总结经验，以更好地指导和推进今后的工作。
（二）全过程跟踪审计绩效评价创新
实施全过程跟踪审计效果是显而易见的，但也必然会增加成本，因此，很难以经济价值来衡量其业绩效率。目前，依据跟踪审计所产生的显性业绩与隐性业绩进行定量定性综合评价比较科学可行。
显性跟踪审计业绩X = X1+ X2；X1为直接经济效益，如造价审计核减额；X2为间接经济效益，即因跟踪审计“免疫系统”作用赢得的其他投资节余额。
全过程跟踪审计成本C = C1+ C2；C1为投入资源成本；C2为投入时间成本；显性跟踪审计业绩效率R1。
隐性跟踪审计业绩效率R2；Y为隐性跟踪审计业绩。
全过程跟踪审计业绩Q = X + Y；全过程跟踪审计业绩效率R。
其中投入的时间成本C2是动态的，且随工期正比例增长。显性业绩效率在前期较低，基本为零，进入施工阶段开始升高，进入结算阶段时为最高；隐性业绩效率在前期就凸显升高，进入结算阶段时最低，基本为零。
以本案例跟踪审计业绩为例，由跟踪审计核减的竣工结算造价约1500万元；因跟踪审计“免疫系统”作用较批准概算节约50800万元，如将其中的5%作为跟踪审计的间接效益，则该项目跟踪审计的显性业绩为1500+2540=4040万元。
参照建设部“工程造价咨询收费标准”，对于总造价5亿元以上的工程，竣工结算审核（相当于结算审计）的收费标准（相当于社会平均成本）为审计造价额的2.0‰，工程实施阶段造价控制（相当于跟踪审计）的收费标准为审计造价额的5.0‰，两者之差就是实行全过程跟踪审计增加的成本。按招投标惯例，中标价在收费标准的80%左右。该项目建筑安装工程总造价为150000万元左右，实行跟踪审计增加的成本约150000×3.0‰×80%=360万元，跟踪审计业绩效率R=4040÷360=1122%，显性业绩效率突出。
该项目隐性跟踪审计业绩表现在跟踪审计所发挥的作用，如促进管理规范化，促进工程质量控制，促进建设进度控制，促进廉政建设，促进公平性的社会影响等，其隐性业绩也很突出。
七、全过程跟踪审计的实践成效
全过程审计的深入开展和不断推进不仅有利于项目建设单位的廉政建设、过程控制及固定资产的结转和管理，更为集团节约投资、规范工程管理及防范工程风险提供有力保障。截至2014年底，深能集团已开展过程审计的项目投资金额为232.7亿元，拟开展过程审计的项目投资金额为40.16亿元。全过程审计累计核减工程造价5000多万元，出具审计成果100余项；完成七个项目后评价工作。
（一）某燃气电厂工程全过程跟踪审计效果
南方某燃气电厂装设3×39万千瓦9F燃气蒸汽联合循环发电机组，是省“十五”重大建设项目，是国内首批引进具有国际先进水平的日本技术、国内东方电气集团制造组装的最新最大级别燃气蒸汽联合循环发电机组，所采用的工艺与技术先进，在国内尚无同类电厂建设经验可以借鉴。特别是根据电力项目的建设惯例，在按初步设计招标施工的情况下，建设单位在过程审计的协助下，能按基本建设程序的要求和国家有关建设工程的标准进行建设管理、组织实施，平稳地掌控了该项目的投资全过程，其实际总投资比经批准概算总投资节约5.44亿元人民币，节约率为13.69%，其工程质量全面达到设计要求、生产功能要求及有关工程建设的国家标准与交通建设、电力建设行业标准，并按计划通过168小时试运行投入商业运营。至2007年底办理竣工验收时，三台机组已累计发电量达31.85亿千瓦时，这对缓解深圳市电力供求矛盾发挥了重要作用。
（二）某燃煤电厂的全过程跟踪审计效果
南方某燃煤电厂工程是省“十一五”电源建设重点工程，是华南地区首台代表世界先进水平的超超临界机组。其主机设备采用哈尔滨三大动力厂与日本三菱公司合作生产的600MW超超临界燃煤机组，机组容量大、参数高、环保性能好，煤电转换效率可达44.7%。通过全过程跟踪审计，审计部门对整个项目在工程技术、质量、进度、造价、采购、收支等方面进行全方位的审计服务，协助建设单位解决了施工中遇到的各种困难，确保了工程质量、安全、进度，并有效地控制了工程造价。完成的实际投资比经批准概算节约投资5.08亿元人民币，节约率为9.66%。两台机组先后（间隔7个月时间）提前一个月，以平均负荷600.20MW一次通过168小时试运行投入商业运营，这为缓解珠三角东部地区电力供需矛盾，减轻主网“西电东输”压力，改善该地区电力系统结构，促进社会经济协调发展发挥了重要作用。同时，企业获得了“中国电力行业优质工程奖”、“国家优质工程银奖”、“省工程档案金册奖”、“中华电力环境友好企业奖”和“安全文明示范项目”等诸多荣誉。
（三）全过程跟踪审计的作用
1.增强工程管理意识，完善内控程序
跟踪审计渗透到工程建设的多个方面：审计人员对现场签证和设计修改提出严格要求，促使了工程变更管理程序的规范化；审计人员通过对隐蔽工程验收的手续与资料的规范，使隐蔽工程验收与现场签证质量明显提高；根据工程实际进度，审计人员提醒业主及时更新可行的指导性网络进度表，如工程延期，及时提醒业主签订工程延期协议，指出因延期造成的潜在风险。
2.加强工程规范管理，合理控制工程造价
施工阶段的审计促使建设单位加强和规范了工程管理，使工程变更管理程序、变更工程结算及隐蔽工程验收达到规范化。通过对工程结算报告进行审计，工程结算款进一步核减，从而合理控制工程造价，切实为企业节约成本、创造效益，真正达到了过程审计的初衷。
3.提高招标水平，协助解决疑难问题
通过审计，审计人员及时发现招投标方面存在的问题与不足，提请项目方和集团注意，从而帮助其规范和提高招标工作水平。对于施工技术难度大，涉及面广而复杂，工期长，工程变化数量大且因素多的项目，审计组根据现场实际情况与有关法规，在维持原招投标与原合同的基本原则前提下，针对具体的实际情况，“独立、公正、客观”地提出了有关审计意见，协助建设单位解决施工过程中的各种矛盾与问题，维持了施工的正常进行。
4.协调解决现场矛盾，确保工程进度
某燃煤电厂铁路专用线工程在施工过程中由于遇到沿线村民集体阻工、铁路技术政策变化引起重大设计变更、主要材料设备大幅涨价等重重困难，以致固定总价合同难以执行，造成工程施工处于半停工状态。过程审计针对铁路行业的垄断性与工程现场复杂的特殊情况，协调建设、监理、强化对施工单位的现场专业管理，突破行业制约，并取得了主管部门的支持，使其出具了一系列审计意见与建议，最终解决了施工过程中出现的重重困难与矛盾，促使施工走上了正常轨道，确保了工期。
5.加快固定资产转固，完善档案管理
审计人员在协助建设单位审定完工工程的基础上，建立相应的固定资产清单目录是过程审计的一项重要内容，此项工作有利于工程完工后的结转固定资产，从而有效节省工程竣工决算时间，提高审计工作效率，并有利于企业及时反映真实的资产状况、提高固定资产的使用效益。全过程跟踪审计过程中，审计人员对建设、施工、监理各方提供的资料都严格要求，如发现资料不全，即会在相应的报告中提醒建设单位注意，督促建设单位及时补充、完善相应的资料，这有利于日后建立完善的工程建设档案。
6.督促落实审计整改，促进廉政建设
审计组通过对建设实施过程中的招投标、隐蔽工程验收、变更工程签证及零星工程零星服务项目的发包与验收等容易发生问题的管理环节的审计与整改，以按期提交报告与不定期征求、交换意见的方式，促进这些薄弱环节的管理制度规范化，以促进建设单位的廉政建设。同时，对某些特殊情况，过程审计作为独立的第三方，通过描述事件的前因后果，可以给当事人作出较为客观的评价。
八、全过程跟踪审计风险的预警与控制
（一）正视审计风险，建立审计风险预警机制
由于建设项目具有涉及面广、投资数额大、建设周期和投资回收期长、项目管理复杂、不确定因素多、舞弊行为高发等特点，加上被审计单位内控程序健全状况、审计人员道德品质、业务能力等因素影响，审计风险总是存在于跟踪审计活动的过程之中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。因此，相关人员必须正视因跟踪审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损失或责任的风险，也不能忽视因被审计企业经营失败导致无力偿债或倒闭而可能对审计人员或审计机构产生伤害的经营风险[3]，建立跟踪审计风险预警机制十分必要。
1.跟踪审计风险预警机制组织机构
建设项目跟踪审计风险预警机制组织机构由集团审计部牵头，跟踪审计中介与项目公司参加，其负责制订跟踪审计风险预警程序与运转管理、监督、评价、考核及分工与配合协调。
2.跟踪审计风险预警机制制度
制度建设是跟踪审计风险预警机制正常运行的基本保障，完善风险预警制度可对风险预警机制的构成、职责分工、运行规则、工作流程及监管、评价做到有规可依，有章可循，可以对预警机制的各组成部分更好地各使其职、充分发挥各自的最大效能，形成更好的合力，实现预警机制健康有序发展[4]。
3.跟踪审计风险预警程序与审计重点
在通过项目摸底、详细了解工程概况基础上，针对跟踪审计内容及各个建设过程各阶段、各环节的审计风险进行预测，并根据风险预测的高低确定跟踪重点、跟踪路径与计划，合理配置审计资源，提出风险报警线，提醒审计人员注意相应的防范措施，把该环节的审计风险降低到可控程度后，再解除风险警报。以本案例为例，审计人员事先将立项阶段的投资估算、设计阶段的概算、招投标阶段的工程量清单、招标控制价、招标文件与承包合同的计量计价条款、投标报价及评标过程与结果、施工阶段的隐蔽工程验收、设计变更与现场签证、工程索赔、中间支付、物资采购、结算阶段的计价复核、决算阶段的费用收支、费用分摊、账物核对、固定资产核定等作为跟踪审计重点，并在事前设计好跟踪方案，进行分工实时跟踪。一旦发现风险偏差，及时报警、及时处理，有效地把审计风险控制在容许范围之内。
4.跟踪审计风险预警机制的监管
跟踪审计风险的因素不是一成不变的，而是随着建设进展的环境变化与风险信息的明朗化而不断变化，因此跟踪审计风险预警机制的管理是一个动态的管理过程，审计人员要不断更新风险信息，调险警报线，确保预警机制，得到及时、精确的信息，发挥真正的风险预警作用。
由于建设项目的复杂性，相关部门应建立健全的责任追究制度，以对风险预警机制运行实行多层次的监管。以本案例为例，第一层次是集团审计部对审计中介与项目公司的监管，第二层次是审计中介与项目公司间的互相监督，第三层次是审计中介公司内部主管对审计人员的监管，这进一步强化了审计人员的风险意识，对审计风险控制起到了很大作用。
（二）完善企业内控，建立约束与奖励机制
企业内控程序与审计管理制度和执业规范的完善，为建设项目全程跟踪审计提供良好制度约束保障，并从制度和程序上降低审计执业道德风险。
相关部门建立对审计主体的监督机制与奖励机制，定期、不间断地检查、督促审计纪律、审计合同、审计程序的贯彻执行及审计成果文件的三级审核情况，加强审计人员的法律意识；并提取1%的审计核减金额对表现突出、取得成绩优良、得到业主好评的审计人员进行审计奖励，这有效调动了审计人员的责任心与积极性，使之规避审计舞弊的法律风险。
（三）不断提高审计人员政策水平与风险意识
全过程跟踪审计的主要从业人员为注册造价师与注册会计师，他们是通过国家考核认证的专业人士，具备一定的综合素质；同时，集团公司非常重视专业审计人员的继续教育与职业培训工作，建立了系统的考核体系，强化对中介机构的管理和监督，将继续教育列入检查与考核内容，其目的是不断提高审计人员的专业水平及执业道德水平、政策水平与风险意识，把执行审计政策的偏差风险降低到最低。
（四）优化审计人员结构，确保审计成本投入
为确保审计质量与审计效率，项目审计组必须专业配置齐全，并优化人员结构与工作流程，保持审计队伍稳定。在审计招标及履约过程中在确保审计质量与审计效率的前提下降低审计成本，建设单位不搞最低价中标，确保审计成本投入，确保审计人员队伍的稳定，将审计整体质量的风险降到最低。
（五）优化跟踪审计方案
相关部门应灵活运用同步跟踪审计、批量跟踪审计、阶段跟踪审计、环节跟踪审计以及定期跟踪审计与定点跟踪审计相结合等审计方法，优化跟踪审计方案，改善跟踪审计程序，提高跟踪审计质量与效率，严格把好审计成果文件三级审核质量关，把审计隐患的风险降到最低。
（六）运用网络技术优势
相关部门应建立远程审计平台和专家咨询库，将以往的审计经验、数据、案例进行收集、整理，分类入库。一旦遇到类似问题，企业就可直接调取数据库的资料或进行在线专家咨询，这有效地提高了跟踪审计效率与审计质量，把审计结果偏差控制在公允范围之内。
九、结语
该集团公司审计部将继续遵循中国内部审计准则，积极探索中国内审协会倡导的内审转型，在省内审协会和市内审协会的指导下，集团推进全过程跟踪审计及内部审计工作顺利进行，以更好地防范风险、提高经济效益，积极、主动和有效地发挥审计免疫系统功能，并推动内审工作的规范化、科学化和现代化，为集团的健康稳健持续发展发挥保驾护航的作用。其中电力建设项目全过程跟踪审计已被选入2015年度全国“百佳审计案例”。
参考文献：
[1] 杨石春，刘官宝，李祥军.过程审计的理念与应用[J].建筑科技与管理，2011（1）.
[2] 深能源集团审计管理部.全过程跟踪审计在能源集团基建项目中的应用探索[J].审计文摘，2014（10）.
