发布时间：2023-03-23 15:15:12
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关键词：环境会计；环境会计计量；环境会计报告
目前，我国企业的环境会计理论与实务已处于萌芽阶段。在我国，无论是13益突出的环境问题，还是在市场经济条件下充分发挥会计职能，抑或繁荣我国的会计理论并使之同国际会计同步，都需要我们对环境会计进行研究。
1 环境会计的对象
环境会计的对象是全部自然资源环境。毕业论文企业不仅是环境资源的受托者，同时也是委托者。所以，无论谁的环境行为，只要对环境产生影响，企业的环境会计系统作为委托——受托关系的中介，就应对之记录并反映。所以，本文将环境会计的对象界定为：企业环境行为所涉及的自然环境空间、环境要素和环境因子，以及能够对企业自身生产经营产生影响的那部分环境空间、环境要素、环境因子及由此产生的可持续发展问题。
本文提及的环境行为是指：企业通过这种行为提高、降低或控制环境质量，或者通过该行为取得、扩大、缩小、变更企业使用的环境空间、环境要素、环境因子，或者取得扩大、缩小、变更对这些使用作出规定的权利。环境行为包括直接环境行为和间接环境行为。
2 环境会计的计量
2．1 环境会计价值计量的理论基础
环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专门会计。在核算各会计要素时，一般都采用一定的方法将其折算为货币量来进行计量。但是，环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。因为环境会计的对象大多是自然界千百万年长期演变的结晶，依劳动价值理论，环境资源只有使用价值，没有劳动创造的价值和交换中形成的、反映价值的价格，无法计量。从环境资源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点来看，效用性构成了环境资源的价值源泉，稀缺性决定了必须引进边际概念，替代性决定了环境资源的价格，非交易性决定了环境资源的价格必须借鉴数学方法。综上所述，环境会计的计量价值理论是劳动价值理论与边际效用理论的综合。对于包含劳动的环境诸要素按劳动价值理论建立的计量方法来计量；对于不是劳动结晶的环境诸要素按边际价值理论建立的计量方法来计量。
2．2 环境会计的计量方法
环境经济学的丰富理论与实践，为我们提供了环境会计的计量方法。常用的方法主要有直接市场法和替代性市场法，此外，还有假想市场法。
1)直接市场法。度量被评价的环境质量到环境标准之间的变动，硕士论文然后直接运用市场价格对这一变动的条件或结果进行测算，具体包括：
(1)生产率法。这种方法把环境质量看作一个生产要素，其变化导致生产率和生产成本的变化，从而导致产品价格和产量的变化，而价格和产量的变化是可以观察到并可以测量的。如减少水土流失可以保持甚至增加山地农作物的产量。
(2)人力资本法或收入损失法。这种方法用收入的损失去估价由于污染引起的过早死亡的成本。根据米山的论文(Mishan1972)，一个在正常情况下可以活到t年，由于污染而于T年过早死亡的人所损失的劳动力的价值可描述为：
LT= ∞t= TLPtT(1+r)一(t—T)
式中：——为预期个人在第t年内扣除非人力资本收入的总收入；卜为个人在第71年活到第t年的概率；r——为预计到第t年有效的社会贴现率。
(3)机会成本法。在无市场价格的情况下，资源使用的成本可以用所牺牲的替代用途的收入来估算。例如，保护国家公园，禁止砍伐树木的价值，不是直接用保护资源的收益来测量，而是用为了保护资源而牺牲的最大的替代选择的价值去测量。该方法是指人们由于环境危害而用损坏的生产性物质资产的重新购置费用来估算消除这一环境危害所带来的效益。
(4)预防性支出法。该方法是指人们为了避免环境危害而作出的预防性支出作为环境危害的最小成本。如由于水环境被污染，医学论文人们不得已购买纯净水作为饮用水，那么购买纯净水的支出就可以用来估计人们对水源污染危害的主观评价。
(5)置换成本法。该方法是指人们由于环境危害而用损坏的生产性物质资产的重新购置费用来估算消除这一环境危害所带来的效益。
2)替代市场法。所谓替代市场法就是找到某种有市场价格的替代物来间接衡量没有市场价格的环境物品的价值，主要有后果阻止法和资产价值法。
(1)后果阻止法。在环境恶化程度较深且无法逆转时，可通过增加的投入或支出额来减轻或抵消因环境恶化而导致的后果。这种投入或支出的金额，是企业因环境污染所支付的社会成本。
(2)资产价值法。把环境质量看作是影响资产价值的一个因素，当影响资产价值的其他因素不变时，以环境质量恶化引起资产价值的变化额来估计环境污染所造成的经济损失的方法，称为资产价值法。
3)假想市场法。在环境状况的变化甚至连通过问接地观察市场行为都不能估价时，只好靠建立假想市场的方法来解决。意愿调查法就是这样一种方法。
1)投标博弈法。该方法是通过模仿商品的拍卖过程，对被调查者的受偿意愿进行调查，最后所有的被调查者愿意接受的金额汇总或平均，求出环境质量的货币价值。 2)比较博弈法。该方法是通过被调查者在不同的方案组合之间进行选择，调查被调查者的受偿意愿，最后确定环境质量的货币价值。
3)无费用选择法。该方法是通过询问被调查者在不同无费用的方案之间选择；调查被调查者的方案选择意愿，每一个方案都不用付钱，最后通过比较得出环境质量的货币价值。
4)专家调查法又称特尔菲法，它是将各专家对环境质量发表的意见加以汇总整理，然后再发给各个专家作为参考资料，重新考虑，提出新的论证。经过以匿名方式多次反复，专家意见渐趋一致，得出环境质量的货币价值估量。
3 环境会计的报告
3．1 环境会计报告的内容
环境会计的具体目标是向会计信息使用者提供合乎质量要求的全方面信息，环境会计不仅要提供价值量基础的报告，同时也要提供自然量的报告。根据环境报告使用者对信息的要求来看，环境会计报告应该包括以下几方面的内容：
3．1．1 环境资产
环境资产是指符合资产确认的标准而被资本化的环境成本。工作总结其中环境成本是指本着对环境负责的原则，为企业管理活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及企业因执行环境目标或要求所付出的其他成本。比如，开发更有利于环境的产品，进行环境审计等都属于环境成本的范畴。
3．1．2 环境负债
环境负债是指企业发生的，符合负债确认标准，并与环境成本相关的义务。其含义为确认环境负债并不一定要有法律上的强制性义务，可由企业管理部门作出有关环境成本的承诺，否则不能确认为环境负债。
3．1．3 环境收益
环境收益是指会计主体保护环境资源所得到的收益。因为企业积极参与治理污染极有可能会直接或间接产生某种收益。如利用三废生产产品会享受税收上的优惠政策，从而增加税后净收益。
3．1．4 环境成本
根据我国现行有关法律的精神，企业生产经营活动对环境造成的损害需要以污染后的某种支出作为赔付或补偿，势必会产生某种支出。支出的形态多样，如：环境管理费用、环境监测支出、排污收费等。这些支出会影响到企业当期或多期的损益。
3．1．5 环境绩效
环境绩效是塑造企业环境形象的关键，其应该包括三方面的内容。
1)环境法规执行情况，包括执行的成绩和未能执行的原因。
2)环境质量情况。如污染排放情况、主要质量环境指标达标情况等。
3)环境治理和污染物利用情况。如污染治理情况、从事环境治理监测人员及开支情况等。
3．2 环境信息的披露
环境会计信息的披露有多种方式，通常看来主要是两种，在现有的报表内披露或对现有报表稍加调整进行披露。
1)在现有的报表内披露。英语论文环境会计信息的有关财务影响可以直接列入现有报表的有关项目之中，不进行单独揭示。例如，向政府交纳的排污费视同一般的共同性费用计人管理费用，用于环境保护的设备列为一般的固定资产等。也可在现有的财务报表内增加项目，以某种合适的项目对环境有关的财务状况和经营成果指标单独揭示。例如，在损益表增设专门的项目，以反映全部或部分的环境支出，揭示控制环境污染和保护生态环境导致的收益。或在现有的财务报表正式项目之外设置补充资料，比如，在资产负债表中加注“环保资产”、“环境负债”等表外补充资料等。
2)对现有的财务报告稍加调整进行披露。除上述的在财务报表内披露的方式外，也可以将范围略加扩大，但不调整现有的财务报表，凡与环境有关的财务问题在财务报表中依然采取传统的处理方式，
只是在财务报表之外的财务报告中的其它部分进行披露。如增加附表或补充报表单独反映环境问题的财务影响或在财务报表注释中说明。
需要指出的是，这几种披露方式并不是排它的，几种披露方式的共同使用将更有助于会计信息使用者的理解。
参考文献
[1] 孟凡利．环境会计研究[M]．辽宁大连：东北财经大学出版社，1999．
