发布时间：2023-04-01 10:12:03
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物流管理对于降低资源消耗,提高生产效率的作用,已经引起了企业的普遍关注。随着物流管理意识的增强,人们逐步认识到:物流成本在企业总成本中占有很大比重,物流成本的高低关系到企业利润水平以及竞争力的高低,因此,物流成本管理成为物流管理的核心内容。人们对物流的关心首先是从物流成本开始的,正如有的专家指出“物流既是主要成本产生点,又是降低成本的关注点”。[1]1-28加强物流成本的研究,强化物流成本的管理,对提高物流活动经济效益具有重要意义。
一、物流成本的特征
物流成本是指伴随企业的物流活动而发生的各种费用,是物流活动中消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,是物品在实体运动过程中所发生的全部费用。狭义的物流成本是指物品运输、包装、装卸、储存、流通加工等各项物流活动中所支出的人力、物力、财力的总和。广义的物流成本是指包括生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变换而发生的全部成本。它具体包括了从生产企业内部原材料采购、供应,经过生产制造过程中的半成品存放、搬运、装卸、成品包装,以及运送到流通领域,进入仓库验收、分类、储存、保管、配送、运输,最后到消费者手中的全过程发生的所有成本。[2]191-205现代物流是一个贯穿原材料采购、生产、销售等各个环节的一系列活动,是一个跨企业、跨行业、跨地区和国界的复杂系统。因此,物流成本有着不同于生产成本的自身特征:(一)物流成本的隐含性日本早稻田大学西泽修教授在研究物流成本时发现,人们对物流成本的总体内容并不能完全掌握,提起物流成本大家只看到露出海水上面的冰山一角,而潜藏在海水里的整个冰山却看不见,海水中的冰山才是物流成本的主体部分,他把这种现象比做“物流冰山”。[3]379-395一般情况下,在企业财务报表中记载的物流费用,只能看到支付给外部运输和仓储企业的委托物流成本,而这些显性物流成本在整个物流成本中确实是冰山一角。因为,工厂生产的产品从工厂运到商业部门的物流成本,是计算在产品成本中的;购买原材料所支付的物流费用是计算在原材料成本中的;自运运输费和自用保管费是计入营业费用中的;另外与物流有关的利息和其他利息一起是计入财务费用之中的。如果把这些来自生产成本、原材料、营业费用和财务费用之中的隐性物流成本划分出来,并单独加以汇总计算,就会对全部物流费用有了进一步的了解。(二)物流成本之间存在效益背反规律“效益背反”指的是物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾,即某一功能要素的优化和利益发生的同时,必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失,反之也如此。这是一个此消彼长,此盈彼亏的现象,虽然在许多领域中这种现象都存在,但物流领域中,这个问题似乎尤其严重。1.物流成本与服务水平的效益背反高水平的物流服务是由高水平的物流成本作保证的。在没有较大的技术进步的情况下,物流企业很难做到既提高物流服务水平,又降低物流成本。一般来讲,提高物流服务,物流成本即上升,两者之间存在着效益背反。与处于竞争状态的其他企业相比,处于较高服务水平的企业,要想超过竞争对手,维持更高的服务水平就需要有更多的投入。美国营销专家P.科特勒指出:“物流的目的必须引进投入与产出的系统效率概念,才能得出较好的定义。”即把物流看成是由多个效益背反的要素所构成的系统以避免片面达到某一单一目的,而损害企业整体利益。[4]197-2032.物流各功能活动的效益背反现代物流是由运输、包装、仓储、装卸及配送等物流活动组成的集合。物流的各项活动处于这样一个相互矛盾的系统中,要想较多地达到某个方面的目的,必然会使另一方面的目的受到一定的损失,这便是物流各功能活动的效益背反。例如,减少物流网络中仓库的数目并减少库存,必然会使库存补充变得频繁而增加运输的次数,这样在库存成本降低的同时,又使得运输成本增加;将铁路运输改为航空运输,虽然增加了运费,却提高了运输速度,减少了库存,降低了库存费用;再如包装问题,在产品销售市场和销售价格不变的前提下,假定其他成本要素也不变,那么包装方面每少花一分钱,这一分钱就必然转到收益上来,包装越省,利润则越高。但是,商品进入流通之后,如果包装降低了产品的防护功能,造成大量损失,就会造成储存、装卸、运输功能要素的工作损失和效益减少。显然,包装活动的效益是以其他功能要素的损失为代价的。我国流通领域每年因包装不善出现的上百亿元的商品损失,就是这种“效益背反”的实证。[4]197-203所有这些表明,在设计物流系统时,要综合考虑各方面因素,使整个物流系统达到最优。(三)物流成本消减具有乘数效应物流成本的控制,对企业利润的增加具有显著作用,这可以从物流成本消减的乘数效应得出。假设销售额为100万元,利润率为10%,物流成本为50万元,如果成本降低1万元,就可以增加1万元利润;而要增加1万元利润,销售额则要增加10万元。由此可见,物流成本的降低对企业经济效益有着很大影响。[5]1-9由于物流是一个新兴的行业,加之物流成本的隐含性和复杂性,我国对物流成本管理的研究刚刚起步,进一步探析我国物流成本管理很有必要。
二、我国物流成本管理现状
2003年我国国内物流业实现增加值为7880亿元人民币,同比增长10.5%(按可比价格计算,下同),占第三产业增加值的比重为20%,成为拉动GDP增长和第三产业发展的重要因素。2004年我国物流业实现增加值为8459亿元人民币,同比增长8.4%。[6]12尽管目前我国社会需求持续高速增长,物流业增加值稳步上升,但物流发展的总体水平与世界发达国家相比,还有很大的差距,物流技术和物流管理方法还比较落后,物流成本高居不下,主要表现在:(一)基础设施薄弱我国物流行业内部设施大多数是20世纪60、70年代兴建或配置的,大部分已陈旧或老化。虽然近年来国家大力加强基础设施建设,但物流基础设施大大低于世界平均水平,远远满足不了经济发展的需要,交通运输矛盾日益突出,物流产业一直缺乏现代运输及物流配送的网络技术系统,导致物流行业货运的空载率高达60%,运输成本比西方发达国家高出5倍,仓储量则是美国的5倍。[7]14-15调查显示,我国许多商品总成本中,物流成本已占到20%-40%,而发达国家这一比例是10%左右。[8]51-54在生产环节的利润率越来越低的情况下,物流基础设施不仅阻碍了物流业乃至整个流通体系的发展,而且使国内企业不容易摆脱生产成本低、交易成本高的不平衡的状态,影响企业的竞争力。(二)物流管理水平较低长期以来,我国许多企业经营的重点是生产和销售环节,往往对物流中潜在的利润视而不见,未能意识到物流成本管理的重要作用,在这种传统的物流管理模式下,物流企业处于小、多、散、弱的状况,具体表现为:一是管理部门较多,协调性差,管理效率不高;二是管理条块分割,缺乏统一规划,重复建设加剧;三是管理层次较多,地方保护严重;四是管理规章政出多门,执法宽严尺度不一,形成管理无序,造成物流业效率低、损耗大、成本高,从而大大削弱了企业在国际国内市场的竞争能力。(三)企业物流信息技术落后我国传统物流经营模式是以仓储、运输、装卸、养护为重点,不重视企业的信息化改造和物流技术的引进。目前,大部分物流企业电子化水平低,信息加工和处理手段落后。在我国,电子数据交换技术(EDI)、全球卫星系统(GPS)、地理信息系统(GIS)、销售时点管理系统(POS)、电子订货系统(EOS)等物流信息技术还未普及,物流信息网络尚未建立。[9]39-40企业难以实现信息共享,从而增加物流成本。(四)物流业务外包不足企业很难在生产、采购、运输、仓储上同时达到规模经济,但物流业务外包方式不仅可以使企业“瘦身”,甩掉不必要的包袱,减少资金、人员、技术投入,使企业能集中精力发展其擅长的业务,还可以突破自身的资源限制,充分利用外包伙伴的创新能力和技术专长,把各领域的优势集于一身,增强供应链的竞争能力。但目前我国企业自货自运的现状比较普遍,造成企业把有限的资源分散,在一些不擅长的领域中同强手竞争,削弱了企业的核心竞争力,提高了企业的成本。[8]51-54(五)物流成本核算不够科学从目前财务报表披露角度,我们可以把物流成本分为显性物流成本和隐性物流成本。所谓的显性物流成本是指已经在会计报表中列支的“物流成本”,包括设备折旧费、运输费、装卸费、仓储租赁费、流通加工费等。隐性物流成本是指还没在会计报表中列支的“物流成本”,如库存呆滞产品成本、回程空载成本、异地调货费用。随着物流业的发展,显性成本在物流成本中所占的比重会逐渐减少,隐性成本所占比重将逐步增大。由于隐性物流成本并未在现行报表中予以披露,造成企业较难对发生的各种隐性成本做出明确、全面的计算和分析,加上在企业财务决算表中,对企业内与物流中心相关的人力资源成本费用、设备折旧费、固定资产税等各种费用是与企业经营费用合并计算,也很难正确把握实际的物流成本,不利于进行现代化的物流成本管理。[10]51
三、我国物流成本管理水平低下的原因分析
我国物流成本管理的现状,造成物流效率较低,物流成本偏高的主要原因有以下几点:(一)我国物流体制建设不完善到目前为止,我国还没有一套完整的有关物流发展的国家产业政策和完整的物流法律体系,尽管地方政府或有关部门为推动物流发展制定了不少的政策和法律规章,但大多数从本地区本部门的利益出发,难免带有地方或部门的保护色彩。地区封锁和地方保护主义盛行是造成我国物流成本居高不下的根本性因素。由于现行财税体制仍具有强化“行政区经济”,激励市场分割行为的利益驱动功能,分税制使地方政府具有追求扩大本地经济规模的动力,这就造成人为的地区封锁和分割,排斥外来企业竞争,阻碍公平、有序的物流市场的建立,也造成企业间的人为分割,不能进行信息共享,导致企业物流成本偏高。(二)思想不够重视在“重生产,轻物流”的思想观念影响下,我国企业对生产领域以外的采购、运输、仓储、等环节顾及较少,对物流的基本建设投资偏低,物流运行质量落后。虽然很多企业己经逐步认识到物流是企业的第三利润源泉,但像海尔、宝洁、美的这样将物流看作是企业生产和形象的灵魂的企业还为数不多,总体上物流还远未被企业领导和业务部门所认识,更不用说企业物流成本管理制度的建设了。(三)第三方物流发展缓慢目前我国物流社会化与专业化程度较低,第三方物流服务在我国刚刚起步。尽管物流企业数量多,但规模尚小、技术水平低、装备落后、质量普遍不高,而且被使用的比例远远低于发达国家。我国的工商企业在使用第三方物流服务的比重方面与世界发达国家和地区相比存在着很大差距,且物流的执行主体多为供货方,主要还是一些基本服务,如运输或运输加上仓储服务,难以满足多数生产企业和商业企业对物流服务高水平综合的需求。这就必然造成物流资源的极度分散与浪费,并直接导致物流企业的市场需求不足。目前,我国只有18%的原材料物流、16%的产品销售物流是由专业物流企业承担。[11]46另一方面,我国现有的物流企业多数只能提供基础物流服务,能够集成、整合几个阶段物流服务的企业相当少,能实现全过程服务的第三方物流几乎为零。(四)企业物流人才缺乏我国大部分物流企业的管理者素质较低,具有中专以上文化程度的仅占整个物流行业职工总数的7.5%,大大低于其他行业。据中国物流与采购联合会的一项调查,目前国内物流人才的需求仅高级国际采办人员的缺口就在30—50万人左右。[12]122-125企业物流人才缺乏不仅在数量上,而且结构单一,也制约着物流成本管理工作的进一步开展。
四、加强我国物流成本管理的建议
在经济全球化的今天,物流成本管理已成为企业获取竞争优势的关键因素。企业要生存和发展,必须加强物流成本管理。在借鉴国外发达国家先进经验的基础上,结合我国具体国情,笔者认为应从以下几方面入手:
(一)树立现代物流理念,建立全国统一协调机制现代物流产业所具有的产业融合特征,决定了它的发展是以打破地区封锁和行业垄断,促进行业和地区间经济资源的自由流动为前提。而目前我国各地区、各行业出于自身利益呈现割据一方的格局,无疑会加大物流成本、阻碍现代物流业的发展。因此,必须树立现代物流理念,推进现代物流发展的统一协调机制,重新审视企业的物流系统和物流运作方式,研究商讨我国现代物流发展的全局性问题,构建一个统一开放、有序竞争的现代物流市场体系,寻找改善物流管理,降低物流成本的最佳途径。
(二)建立科学合理的物流成本核算体系,增强物流总成本观念从现代物流管理的角度看,我国企业现行的财务会计制度中,按职能为基础的成本核算体系将物流系统诸环节隔离分解,没有单独核算物流成本的会计科目,一般所有成本都列在费用一栏中,导致一些物流费用无法计量与控制,造成物流成本信息失真,为此,应建立科学合理的物流成本核算体系,实行物流费用单独核算,明确物流成本的核算内容和核算方法,使物流成本管理与财务会计在系统上联结起来。应以成本会计为基础,完善物流成本分类,实施以活动为基础的成本核算制度,将有关费用分解到消耗一定资源的活动上。这样,通过动态的成本分析、提高资金使用效率和“零库存”的成本效应,来降低物流活动的显性成本和隐性成本。追求物流总成本的最小化是现代物流的一个显著特征,要达到这一目标必须增强物流总成本观念,在科学合理的物流成本核算基础上,积极寻找降低物流成本的空间和途径,实现物流企业效益最大化。
(三)加快观念的转变,大力发展第三方物流第三方物流服务是面向全社会提供集成性的物流服务,具有较高的社会化、专业化和集成化水平,是一种效率和效益都较高的现代物流社会化服务的模式。近年来,我国一些实力较强的货贷企业、储运企业、邮政企业等努力在实践中向第三方物流迈进。但总的看来,第三方物流仍处于起步阶段。物流中真正能够产生附加值的环节,如流通中的加工,配送中心的管理、存货控制等还没有被整合进来,还不能提供整个供应链的管理和运作。[13]156-161发达国家的经验表明,第三方物流的形成和发展对物流资源合理配置、物流成本下降、物流效率提高和企业核心竞争力增强具有极其重要的作用。因此还必须大力发展第三方物流,使生产企业、第三方物流企业、销售企业、消费者组成的供应链整体化和系统化,实现全程供应链管理,努力提升企业的核心竞争力。超级秘书网
(四)加强物流人才培养,完善人才激励机制物流成本管理的好坏关键在于人才。由于我国物流发展较迟,大专院校培养的物流人才还满足不了市场的需求。在物流人才紧缺的情况下,要发展物流,实现物流现代化,就必须重视物流人才的培养与培训,造就企业自己的既懂信息技术又懂物流规律的复合性人才。因此要加大人才培养的力度,完善人才激励机制。在责权利一致的原则下,将个人利益与物流成本管理绩效挂钩,对贡献突出的人员予以精神和物质奖励。同时,还要制定培养人才、留住人才、使用人才的管理办法,为物流人才创造一个良好的工作环境。
(五)有效配置和整合基础设施资源,构建现代物流信息系统现代物流的发展规划,要注重全局性、前瞻性和实用性,重点是处理好东西部地区之间物流平衡发展的关系,处理好新建物流基础设施与整合利用现有条件之间的关系,防止盲目建设、重复建设,避免资源浪费。因此,应尽快剥离普遍存在于单个企业中的物流功能,整合社会的物流资源,以市场需求为导向,进一步完善物流信息系统。通过通信技术、网络技术、电子数据交换和全球定位系统等先进技术,做到货物实时跟踪,车辆的实时跟踪,库存的自动补货等,加强物流作业、服务质量和成本费用等方面的管理控制,努力提高物流效率,以达到降低物流总成本的目的。
参考文献:
[1]鲍新中.物流成本管理与控制[M].北京:电子工业出版社,2006.
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[3]张庆.物流管理[M].北京:科学出版社,2006.
[4]林玲玲.供应链物流管理[M].北京:清华大学出版社,2004.
关键词：物流行业；成本；控制
信息技术高速发展的今天，物流行业以其特有的服务、产品及规模影响着人们的生活，且其地位不断上升，因而逐渐引起了人们的重视。在中国，物流行业虽然在飞速发展，但相对于国外仍处于初级阶段，为了赶超国外使物流行业得到更大的提升，控制成本就变得尤为重要。本文通过对新邦物流的成本控制方面出现的问题进行分析，进而找到控制物流成本的有效方法。
一、物流行业成本控制的理论概述
（一）物流行业中成本的构成。我国物流企业的成本主要是由包装成本、运输成本、物流信息成本、仓储成本、加工成本、装卸成本、配送成本、加工成本和增值服务成本等组成。（二）物流行业成本的特点。（1）成本构成多样化及其管理的繁杂性。物流行业的成本组成多样化，从涵盖面来说包含：材料费、人工费、设备的购置费及维修费、管理费、税金等；从其涉及的工作项目来说：物流成本来源于设备或厂房的构建或购置、仓储、运输等环节。复杂性的成本管理是由多样化的成本构成决定的，成本管理和控制活动贯穿于整个物流管理的过程，涉及很多费用项目。（2）物流成本有可控性和可量化性。即使物流成本多种多样，也是可以量化并计算的，虽然某些成本无法直接看出来或计算出来，但是可以运用某些方法将它们量化出来，再根据这些量化的数据来计算相应的成本。这便为物流的成本核算和控制提供了依据。
二、新邦物流有限公司成本控制分析
（一）新邦物流有限公司简介。新邦物流有限公司（以下简称新邦物流）成立于2003年6月18日，现已成为国家5A级的大型物流企业。新邦物流拥有10家全资子公司，员工约7900人，405家营业网点，运输车辆650多台，仓库加可用场地约12万平方米，每天货运重量4500余吨，具有各类物流设备400多套。在国内该公司网络覆盖二线及以上城市25个、三级以上城市725个，并与国内外30多万家企业建立良好的联盟合作关系。（二）新邦物流企业成本控制出现的问题。（1）控制成本的意识比较薄弱。一般情况下，第三方物流企业以签约的方式，许诺在一定时期内为客户提供专门的、综合的物流服务，把成本控制看得尤为的重要。然而新邦物流对成本控制的意识比较薄弱,未将成本控制纳入公司的发展战略之中。（2）整体水平比较弱且缺乏规模效应。由于进入物流行业的门槛低,科技含量低,监管控制懒散，新邦也出现了这种情况，整体散、差、较弱的主体格局制约着自生的发展与竞争力，缺乏规模效应,仅依靠自身的积累存在于市场，造成了先进的物流体系还没有真正引入和使用，因而,不能有效地降低成本。（3）成本的核算与控制制度不合理。新邦物流的成本是根据企业高层管理者对物流成本的理解和认识来控制的，而最接近成本的是基层员工，各项成本的支出基本都要经过基层员工之手，所以他们更了解各项成本的耗费情况。但新邦物流的成本控制根据高层的理解判断，忽视了基层员工的意见，从而使物流成本的计算不准确，控制方向有偏差。最终导致在成本控制方面投入大量的人力物力却达不到降低成本的作用，长此以往，则不利于企业的长期生存与发展。（4）网络设备落后且信息化水平较低。近年来，我国信息化水平不断提高,使得世界范围内的市场竞争更为激烈,促进了全球经济一体化的发展,严重冲击了传统物流企业的运作模式。信息技术和网络设备的建设增加了第三方物流企业的信息处理速度。但是,在新邦物流中普遍存在着信息技术、网络技术水平和应用程度都不高等问题,这就使得高的科技信息水平在企业中得不到充分的利用，信息流不通畅,及成本居高不下。（5）没有与其他物流公司建立合作关系。新邦物流在全国拥有405家营业网点，是我国物流行业覆盖面积较广的一家物流公司。但仍然有很多地方没有到达。由于新邦不愿意与其他物流行业分享销售额，没有与它们拥有良好的长期联盟合作关系，使得自身物流成本的居高不下。（三）针对新邦物流成本控制问题的相应措施。（1）加强控制成本的意识。新邦物流应新设一个成本控制部门，并将各个网点的成本归集到这个部门核算，每个月末核算出各项成本的平均耗费情况，让明显高于平均水平的网点在下阶段控制这项费用的支出。知道公司近段时间什么费用花费较高，就想办法控制这种费用的花费，能对症下药并对公司的成本费用耗费情况有个全局的了解。(2)加强成本的整体控制和规模效应。新邦应加强各个网点成本的控制，将粗放型的经营管理模式向集约型转变，将成本控制作为企业的一个大的发展方向，再向下传递，细分到网点，让网点都有一个总的目标和大的发展方向。并将成本控制列入到员工的绩效考核中去，使得员工重视并积极参与到成本控制中去，最总引起整个企业成本的大幅度降低。（3）完善成本的核算与控制制度。新邦的高层领导者应该根据网点的部门人员对成本控制的想法来制定总的控制成本的方法，因为底层人员最接近公司的各项交易事项，清楚各项具体成本的发生，对控制成本有更深入的了解。所以高层管理人员应该根据底层人员的意见制定总的成本核算目标，并向下传达，这样底层员工容易接受并能更好的实施。（4）开发适合自身发展的软件。虽然随着科技的不断发展，市场上拥有各种有关物流行业的软件，但针对性很差。每个公司的具体情况不一样，所以企业应该开发适合自身发展需要的软件，这种软件既有利于公司信息的保密性，又能更好地记录核算公司的各个模块的数据，能提高信息的处理速度及处理水平。（5）加大与第三方小型物流企业的合作。在中国新邦物流算得上规模比较大的物流公司，但是依然有些偏远的地方到不了。新邦以前依靠的都是自有线路，有时为了某条线路能到达，自行建一条路线，但有些地方的运输量很低，这样会使得这条线路的成本大大增大，甚至高于收入。领导阶层应增加政策与一些小型的物流公司或快递公司合作，这些小型公司拥有新邦到达不了的线路，并且这些线路它们已经成熟，可以与这些小型公司签订长期合作合同，将这些路线都包给它们并协商出最优的价格，这样不仅挣得销售业绩还大大的降低了成本。
三、结论
我国物流企业发展起步相对于发达国家来说较晚，虽然在国内得到迅速的发展，但与他们相比还存在相当大的差距，物流成本高，管理水平较低等问题突出，以新邦物流为例讲述物流行业出现的基本问题：缺乏成本控制意识；整体水平比较弱,缺乏规模效应；成本的核算与控制制度不合理；网络设备落后、信息化水平较低；没有与其他物流公司建立良好的联盟合作关系。通过分析，找出第三方物流企业控制成本的解决方法：新设成本控制部门；加强各网点成本控制；完善控制制度；开发适合自身的软件；建立物流企业的信息化及建立物流的战略性联盟。只有不断加强物流行业成本的管控，提高行业的服务质量，才能增加整个第三方物流行业的核心竞争力，使得我国物流行业得到更好、更快、更长远的的发展。最终迈向世界与国外发达国家的物流水平相抗衡。
作者:刘远萌 单位:湖北经济学院
参考文献：
1.1运用传统成本核算法计算物流成本的缺陷
传统成本制度存在以下弊端，如：无法提供相关物流成本的准确信息，传统成本核算主要以计算产品成本为目的把物流成分进行分解，导致不容易看到其真实面目，因此不能为现代企业物流管理提供真实可靠的依据。具体情况如下：
①物流核算范围不够全面。现阶段，企业日常物流核算主要涉及采购、销售环节，忽略其他物流环节的核算。从现代物流的角度来说，物流主要涉及供应、生产、销售、退货等环节，其相应的物流费用也是种类繁杂。从核算的内容来说，部分企业把支付给外部的、比较明显的外部运输、仓储企业的费用归纳到专项成本中。而企业内部的物流费用经常与企业所用的生产费用等各项混在一起，极易遭到忽视，多数企业并未把其列入成本核算内。从而导致物流成本出现低估或模糊的情况，严重影响会计信息的准确性和真实性，不利于有关利益者或企业内部管理者进行决策。
②物流信息与其它成本相互混杂。根据物流信息的披露情况来说，因物流活动贯穿于企业经营活动的始终，把有关物流费用核算整理归纳至产品成本核算中，和其他成本费用相互混杂。这种把物流信息与其他信息混杂起来，导致物流信息需要从有关会计信息中进行归纳，计算过程比较复杂其信息时效性太差，严重影响物流管理和效绩评价效果。
1.2借助作业成本法进行物流核算的优势
作业成本法不只是企业成本分配和计算的方法，也是根据因果关系对资源流动情况进行分配，便于合理控制成本。使用作业成本法先以市场的信息决定选择那些产品，判断生产所需产品必须辅助哪些作业及数量，随之对进行这些作业所需的哪些资源展开分析。物流活动及其它很多费用并不单单出现在一个部门，过去企业进行成本计算的方法是把各种物流活动与其它费用混合在一起，归集成租金或工资等形式出现，这种成本核算方法无法明确划分运作责任，严重影响生产经营评价效果。作业成本法可以有效弥补上述不足之处，作业成本法的分配标准更符合客观情况，能有效提升物流成本信息的准确性。同时，能有效对不同物流作业成本展开汇总，不用在大量的会计账目内找寻物流活动形成的费用，可以快速计算出物流成本。作业成本预测法是把作业成本库为依据，以成本动因为预测变量，在一定程度上缩小成本预测的范围，加大预测变量的相关性，确保预测更加明晰、客观，提升预测的准确性。
2时间驱动作业成本核算的步骤
作业成本法（ABC）就是以作业成本核算的方法为基础，根据作业动因理论，随之对作业展开动态追踪、认证和计量来评价作业业绩和资源利用情况。因时间驱动作业成本法是具有一致性，但是TBABC具有程序简单，节省ABC中分配资源费用到作业的某些步骤，依照测定单位作业所需的时间把资源动因与作业动因进行合理融合，从而把资源成本合理分配给成本对象。把ABC内资源动因和作业动因合理融合起来，以时间为统一的度量工具，合理分摊成本，从而保障物流成本计算更加简单，更容易进行推广，具体步骤如下：
①大胆估计总作业时间。某些部门的具体产能是员工或设备实际工作的时间，管理人员根据长时间的工作经验展开估算，通常认为资源能力的提供量占据理论提供量的80%～85%左右，以实际提供量为理论提供量的80%进行计算，如此能快速估算出有效作业所需的时间。随之对单位时间成本进行计算，必须注意，单位时间成本是为总成本除去有效总作业时间。
②明确资源动因。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。资源消耗是完成某项作业需要消耗资源的总量，作业影响着资源消耗量，资源动因与资源和作业相互联系，明确资源动因的专属和共同消耗，若某项资源消耗只属于某项作业，可以直接计入某项作业成本库内。若某项资源消耗是因多项作业引发的，这是要选择最佳的量化依据把资源分解至各类作业中，这里的量化依据就是需求的资源动因。
③估算单位作业耗费时间。单位时间需要的时间是通过经验丰富的作业经理进行认真的观察和推测获取。得到单位作业耗费的时间，计算出单位作业的成本。单位作业成本就是单位时间成本和单位作业花费时间这两项指标的乘积，作业成本动因率的经济含义则是某项作业的单位作业成本。求得作业成本动因率之后，就能把作业成本计算至产品或服务之上，最后汇总出产品或服务成本。
3结束语
首先，对快递物流企业成本进行有效管理能够有效优化其物流活动并改善其物流活动链，从而为顾客提供更加完善的服务，创造顾客价值；其次，对快递物流企业成本进行有效管理能够使得企业在日趋激烈的市场竞争中获得竞争优势，增强其在市场上的竞争力；再次，能够有效提高企业的经济效益，通过对快递物流企业成本进行有效管理可以实现各种资源的节约并降低企业的整个经营成本，最终提高企业的经济效益；再次，对快递物流企业成本进行有效管理可以增加社会经济效益。因为每个快递物流企业的成本实现了有效降低，就提高了整个物流行业的经济效益，那么对于整个社会来说也就实现了经济效益的提升；另外，对快递物流企业成本进行有效管理可以优化调整我国产业结构，对新型工业化起到很大的支撑作用。当前我国正处于工业化中期阶段，对于快递物流企业的成本进行优化管理，能够对我国新型企业工业化起到很大的引导作用，实现区域经济增长方式的转变，对二元结构进行合理调整。
二、我国快递物流企业成本管理存在问题
（一）快递物流企业成本管理意识差且技术观念相对落后
当前我国快递物流企业对于成本管理并不注重，企业所采取的经营管理模式也属于一种粗放的形式，很多领导都没意识到成本管理对于企业发展的重要性。随着经济全球化步伐的不断深入，市场竞争越来越激烈，国外快递企业采取现代化的管理手段和管理方法不断降低成本，提高效益。相比而言，我国的快递企业依然采用传统的管理方式，只关注眼前利益而不顾企业的可持续发展，不但没有实现成本的降低，从整体来讲反而增加了企业的运营成本。
（二）我国快递物流企业的成本核算没有一个统一的标准
快递物流企业根据其不同的发展状况以及企业内部具体的运营情况，其对于成本核算标准的制定也不尽相同。各个企业的成本核算标准也没有一个相互对比的标准，再加上企业内部所列出的成本核算项目并不明确，且具有变动性，而且仅仅是对这些核算项目的简单罗列。实际上，成本管理是一种具有动态性的管理过程，但是我国大部分快递物流企业对成本的管理缺乏能动性，也没有在行业内部建立一个较为统一的成本核算标准，这样以来对于快递物流企业就缺乏系统性的管理框架体系，从而对我国快递物流企业的发展形成了约束。
（三）快递物流企业基础设备落后、成本费用高，且力量发展较为分散
目前我国对快递物流企业的投资力度不够，导致企业的基础设备不足且跟不上时代的进步。再加上在交通运输方面的建设还缺乏一定的深度，现代化的交通网络以及物流配送设备也不完善，导致很多快递物流企业在运营中的各个环节上，如生产、运输、仓储中很难实现规模发展，使得整体的运营成本、费用偏高。另外很多快递物流企业彼此之间没有实现很好的交流与合作，导致很多资源被浪费和闲置，使得整个快递行业力量分散。
（四）快递物流企业有关成本管理方面的专业人才匮乏，缺乏技术支持
二十一世纪是知识经济时代，而知识竞争也就是人才的竞争。然而我国快递物流企业一直以来在专业技术人才上就相对紧缺，尤其是管理方面的人才。因此，快递物流企业要想在成本管理方面实现优化管理就要充分依靠专业人才资源。但是我国快递物流企业因其传统的管理理念，其对于人才并不重视，而且在各种待遇方面也吸引不到专业技术人才。整体来看，从事快递物流企业工作的人员对于成本管理的理论以及基本知识都没有一个很好的了解和掌握，所以关于该方面的工作也就做不好。
三、实现快递物流企业成本管理优化的途径
（一）加强对快递物流企业成本管理的重视力度，树立先进管理理念
要想实现快递物流企业成本管理的优化，首先要从根本上将成本管理重视起来，上到领导下到每一个员工，都应该对成本管理存有重视的态度，从全局出发将成本管理的重要性贯穿于企业运营的每一个环节。然后要树立科学的、先进的成本管理理念，将企业成本节约与企业经济效益结合起来进行管理。现代化的成本管理理念是在节约企业各项资源、开支并尽量避免资源浪费的基础之上来谋求企业经济效益的提升。
（二）建立健全快递物流企业成本核算的统一标准
首先，在快递物流行业建立一个行之有效的、统一的责任会计管理制度，以便能够准确的核算快递物流成本；利用纵向管理和横向管理进行成本管理框架的构建。纵向管理指的是快递物流企业从采购、生产到运输、仓储和配送等，要对每一项环节进行协调和管理。横向管理指的是企业要对所需成本进行科学预测并制定成本预算，以便结合企业之前的实际成本进行成本数据的分析和挖掘，从中寻找降低成本的方法。
（三）不断加强交通方面的建设力度，促进快递企业间的交流与合作
我国要加大对快递物流企业的投资支持力度，不断完善交通网络建设，使快递企业能够随着发达的交通而进行深入发展。另外，加大快递企业间的合作力度，实现资源在不同快递企业间的流通和利用，以便达到节约资源、资源优化配置以及有效利用的目的，最终形成一种相互促进相互发展的形势，从整体上达到快递物流企业成本的降低。
（四）不断引进专业技术人才，对相关在职人员进行专业培训
快递物流企业要想吸引人才就要改变其有关待遇方面的政策，运用各种优惠政策来吸引专业技术人才，并使其发挥出自己的专业能力，为企业提供理论知识和技术支持。另外要对目前在职的相关工作人家进行专业培训，提高他们的专业素质以及管理水平，使其从真正意义对快递成本管理有一个深入的认识和了解，为成本管理的优化奠定人力资源支撑。
四、结束语
鉴于目前物流企业业务的特殊性和成本核算方法的不适合性，对其成本核算问题展开研究，提出适合物流企业的成本核算方法，对建立适应我国物流企业统一的会计成本核算制度，促进物流会计与物流产业相匹配且共同发展具有积极的作用。
物流企业成本核算现状
目前，由于物流企业的成本核算在理论上尚没有基本的方法，在实务中也没有可参考的模式，其物流成本的核算就呈现出多样化现状，同行之间更是无法比较。
比照制造企业细分成本项目
资产型、多功能、大规模的第三方物流企业，把对外提供物流服务看成是一种无形产品，把相关物流功能整合成的合同服务作为成本计算对象，比照制造企业细分的成本项目为：直接材料、直接人工、间接费用，而营业费用（包括销售人员的工资和佣金，广告费用，售后服务费）、管理费用（主要是与研究、开发和总体管理有关的费用，如，新的物流服务开发，运输路线、运输方式的优化，仓库储存的优化，针对不同的客户开发不同的增值服务等）作为期间费用。
因为物流企业的直接材料、直接人工占企业总成本的比重很小，而间接费用比重却很大，因此间接费用能否合理分配到成本计算对象至关重要。可他们缺乏合理有效的间接费用分配方法，采用了按月分摊间接费用，削弱了间接费用与各个合同服务之间的关联度，歪曲了各个成本计算对象的成本信息。
沿用交通运输企业的成本核算方法
传统运输转型的物流企业，如拥有公路运输资产的转型企业，均沿用交通运输企业成本核算方法。其成本计算对象主要有三种类型：一是以业务划分，如货运业务、装卸业务；二是以营运工具划分，如货柜车、散货车、空调车、冷冻车；三是以运输路线来划分，并把成本费用构成细分为：运输营运成本、仓储成本、管理费用。其中，运输营运成本按与成本计算对象的关系，可分为营运直接费用和营运间接费用。运输营运成本与仓储成本的简单累加构成该类企业的物流成本，其缺陷是没有从企业整体业务考虑来确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，也无法计算企业提供增值服务的成本。
运用物流中心的统一费率法
当前一些为生产企业从事物料配送、为大型连锁超市从事商品配送的配送中心，采用以营业费用、管理费用、财务费用三项总费用计算企业的成本费用。为了便于客户谈判，通常采用的办法是以上年的实际营运情况，制定一个参照基准费率（上年成本费用总额/上年配送总金额），再根据配送物品具体特征、客户重要性程度、客户的需要等具体情况在基准费率基础上制定浮动费率。业务部门与客户定价基础就是浮动费率加目标利润率。这种成本计算方法只是按月归集实际费用，谈不上成本核算，因为没有确定成本计算对象。
邮政物流企业的成本计算方法
据调查，邮政企业因其业务繁杂，求得单项业务成本的计算一直是通过“倒扣法”得到的，即从收入中扣除一定百分比的利润，剩余部分被作为成本，在每个会计期间与收入配比。各项业务“倒扣”得到的成本总额与实际发生的费用总额差异很大，不得不采取人为调节的方式，在报表中的成本费用无法得到真实的反映，无法真正体现出收入与费用的配比。
物流企业成本核算面临的难题及对策
要正确核算物流企业的成本，首先需要明确物流企业的成本核算要素，这些要素包括：成本核算对象、成本核算期间、成本计算空间、成本核算计量单位、成本核算方法、成本核算的帐务处理和成本报表七大要素。但成本核算要素的确定又与企业的经营特点密切相关。现代物流企业经营业务的多元化涉及领域广泛，实现方式依靠现代信息技术和高科技手段，其提供服务的特点决定了几个成本计算要素包括成本计算对象、成本计算期、成本计算空间等具有其特性。而这些特性正是物流企业成本核算陷入了困境的根源。
成本核算对象
企业的成本核算需要先明确成本对象，否则成本计算就毫无意义。如企业每一会计期间，要发生几十乃至成千上万笔费用，如果把这些发生的耗费堆积在一起，只能表示企业的耗费而已，这种费用信息的有用性受到限制。因此确定成本对象的目的是要以成本对象来归集费用，而用于归集费用的成本对象要有归集费用的“容器”，否则费用就无处可归。有形成本对象，其自身就是归集费用的天然“容器”，费用能够明确的、可辨认的归集到这个“容器”中。而物流服务这种无形成本对象与有形成本对象相比，具有无实体性（是指人们无法直接感觉到该对象的存在）和瞬时性（是指该对象不能存储到未来），这两种特性意味着无形成本对象无处归集其费用，而物流企业的物流服务正是一种无形的成本对象，只能人为安装一个“容器”以归集费用，这是物流企业进行成本核算必须解决的问题。
物流企业提供物流服务方式，主要是通过与客户签订物流服务合同实现的，同时物流企业与客户签订合同具有唯一性，几乎没有两份完全一样的服务合同，因为每个购买者要求的服务内容不同。每一个合同的服务内容都是按照客户的要求“量身定做”的，客户个性化的需要决定了物流企业提供服务的内容、水平、复杂程度均有不同，并且提供者因工作经验、情绪等影响而生产出不同质量的服务。由此分析，物流服务合同相当于特殊产品，随客户的不同而变化，服务合同是明确的、可辨认的，完全可以取代物流服务这种无形的成本对象，作为归集物流费用的“容器”。因此，将物流企业与客户签订的每项服务合同作为物流企业成本核算对象不仅有理论依据，而且实务操作上也是可行的。
成本核算期间
成本核算期是归集费用到成本对象的时间范围。成本核算期有的与会计期间一致，有的与会计期间不一致，如制造业是按产品的生产周期或公历月份；种植业按一个轮作周期；服务业一般按公历月份等作为成本核算期。物流企业提供的物流服务是合同导向的物流服务，合同签订的时间随物流企业与客户之间的依赖关系而有长短之分，如与客户之间建立战略联盟关系所签定的契约型合同，有的长达5-6年，合同的营运周期出现跨会计期间的情形，若以营运周期作为成本核算期，也就是要等到该项合同履行完之后才能提供其成本信息，不符合财务会计的及时性原则。再说物流企业有的服务合同是短期“门到门”的运输+仓储+配送业务流程，甚至不到一个月就履行完合同，特别是当物流企业提供适时制配送，或者自动补货则是即时完成的，在这种情况下，若以营运周期作为成本核算期，实务中是很难达到这个即时成本信息要求的。鉴于上述分析，物流企业应看成是服务业，采取与会计期间一致，按公历月份作为成本核算期，至于时间跨度长于会计期间的合同，可以采用完工百分比法来确定其当期的成本。
成本核算空间
成本核算空间是指成本对象应归集的费用所发生的区域范围。1993年以前，我国制造业采用完全成本制度，即把企业范围内所发生的生产经营费用全部归集到产品成本对象，体现的是一种成本完全吸收的思想。之后，改用制造成本制度，以费用的发生与生产产品的相关度作为基础，只将企业内与产品生产直接相关的部门（如车间、分厂等）所发生的费用归集到产品成本对象。制造成本制度是当前国际上财务会计实务中普遍采用的一种成本计算制度，也是我国《企业会计制度》规定的成本核算制度。物流企业应选用哪种制度作为成本核算空间？从法规上讲，只能选用当前会计制度规定的制造成本法，但是，物流企业在提供每一项合同服务的过程毕竟与制造企业生产产品的过程不同。制造企业基本上是在它的生产车间或分厂完成产品的生产，其生产费用也几乎都是在生产车间或分厂里发生的，只要把发生的这些生产费用对象化到产品，就构成了该产品的制造成本；而物流企业生产合同的服务产品是由整个物流企业共同完成的，其生产费用遍布每个角落，要想把这些生产费用归集到合同产品，需要精挑细拣，否则会影响合同产品成本计算的合法性，演变成完全成本法。为此物流企业必须正确划分以下界限：
收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限以购建或融资租赁方式取得固定资产和无形资产所发生的支出以及在资金运作管理，进行对外投资支出时不能计入物流成本，应予资本化计入相关的资产价值；与物流业务运作无关的滞纳金、罚款，违约金、非常损失等等不能计入物流成本，应列作营业外支出。
物流成本与期间费用的界限物流成本是指物流企业发生的与合同服务产品的运作直接相关的支出，主要有系统开发费、运输费、仓储费、装卸费、加工费、包装费等；期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用，按其经济用途可分为营业费用、管理费用、财务费用。其中，营业费用是指与合同服务产品的运作间接相关的支出，如客户询价、物流方案设计、物流方案投标、合同签订等方面所发生的业务承揽费以及客户关系维护、处理客户投诉、评价与审核客户等方面所发生的客户服务费。管理费用、财务费用应按《企业会计制度》的相关规定执行。
物流成本和非物流成本的界限物流企业为了规避风险，往往在主营业务外，还有其它业务。这些业务也许是与物流业务相同的主营业务，也许是性质不同的辅营业务。凡是能归属于这些非物流业务的费用应直接计入非物流业务成本，而不得将其列入非物流业务的成本计入物流成本。成本项目
如果说成本核算期间和核算空间框定了企业中应归集到成本对象的费用边界的话，那么成本项目就是已归集到成本对象的费用种类。如制造企业的产品成本对象的费用种类有直接材料、直接人工和制造费用等，这些费用种类（即成本项目）显示了产品对象成本的内部构造，反映了产品成本耗费企业资源的情况，费用种类（即成本项目）划分越细，成本对象耗费资源的情况就显示得越清晰。
但在一个大型的现代制造企业里，其生产的产品可能会耗费成千上万种不同质的资源，如果都为每一种资源的耗费设置成本项目，会使成本核算变得极其繁杂。因此在实务中普遍采用折中的办法，按照资源耗费与成本对象的相关程度对直接费用按照同质性原则建立成本项目，如直接材料、直接人工等；对于间接费用则采取设置成本集合的方式进行处理，以简化成本核算工作，如制造费用。但是当间接费用种类繁多并且占成本对象的总成本份额很大的情况下采用成本集合的方式，势必掩盖成本对象耗费资源的真实情况。目前，有的物流企业比照制造企业划分成本项目，极大限制了成本信息的有用性。因为物流企业是生产物流服务这种无形产品的，依靠的是大量的物流设施及现代化的物流技术而不是消耗大量的原材料及劳动力来生产其物流产品，由此物流产品成本构成中的直接材料、直接人工比重很小，而间接费用涉及的项目范围广、种类多，所占的成本比重大，若物流企业比照制造企业设置成本项目，显然不符合会计的重要性原则。
根据物流企业自身的经营特点，结合其生产服务产品直接相关的业务费用属性，成本项目应为：信息系统开发费，与生产服务产品直接相关的物流管理信息系统的开发费和调试费两项；运输费，与生产服务产品直接相关的运输费用，包括燃料费、港口费、货物费、中转费、材料费、合理损失费、职工工资、福利费、润料、物料、折旧费、修理费、保险费、税金、其它运输费用；仓储费，与生产服务产品直接相关的仓储费用，包括工资、福利费、材料、燃料、动力以及照明、低值易耗品摊销、折旧费、修理费、保险费、税金、合理损失费、其它仓储费；装卸费，与生产服务产品直接相关的装卸费用，包括工资、福利费、材料、燃料、动力以及照明、低值易耗品摊销、折旧费、修理费、保险费、税金、合理损失费、其它装卸费。
在这里需要说明的是，各个物流企业可以根据自身生产服务产品所直接涉及的业务种类相应调整成本项目的设置，如增加“加工费”，“包装费”等成本项目。
成本核算计量单位
物流企业的成本对象即服务合同由于涉及的业务功能属性差异大，导致很难找到一个统一的业务数量标准。以物流业务功能中的运输业务为例，就单一的运输环节一般以运输周转量为计量单位，而就仓储业务环节以仓储面积为计量单位，所以对于整个服务合同很难找到统一的计量标准。因此，物流企业可以仅计量服务合同的总成本，在企业管理需要的时候，计算出服务合同中所涉及各个业务功能的总成本和单位成本。
物流企业成本核算程序
账户设置
物流企业成本核算账户的设计思路是采取统分结合、粗中有细的原则。
一级科目即物流成本相对生产企业来说，物流企业的销售是一个时间段，生产企业销售有形产品是个时点。物流企业提供的生产和销售在同一过程的服务，由此，有的文献或教材对物流企业进行成本核算时就没有设置“物流成本”帐户，当物流费用发生时直接计入“主营业务成本”。这种帐务处理方法的假设前提是合同产品在一个核算期间内全部完工，若出现有未完工的合同产品，则其“物流成本”就无处藏身了。
二级科目即××合同、间接费用二级科目实际上是按成本对象来设置的，其中“间接费用”是个过渡性科目。
三级科目即运输费、仓储费、装卸费、系统开发费三级科目是按成本项目设置的，企业可以根据自身生产服务产品所直接涉及的业务种类相应调整，如增加“加工费”、“包装费”等明细科目。
物流企业成本核算流程
在一个会计核算期间内，物流企业只生产单一合同服务产品，企业所有的物流成本都是为生产该合同服务产品发生的，属于直接成本追溯到该成本对象。针对这种情况，企业要提供一定的成本资料不是一件很难的事。
在同一个会计核算期间内，物流企业生产多个合同服务产品，应分别按各合同服务产品归集费用核算成本，凡是能直接归属于某一合同服务产品的直接费用，应直接计入该合同服务产品成本；凡不能直接归属于某一合同服务产品的间接费用，应采用合理的基础分配计入各合同服务产品成本。针对这种情况，企业成本核算的关键是确定间接成本分配基础。下面对此成本核算流程作简单的描述：
按与客户签订的各项服务合同确定成本对象；确定物流成本（系统开发费、运输费、仓储费、装卸费等）中的直接费用，发生时直接追溯到各项合同；确定物流成本（系统开发费、运输费、仓储费、装卸费等）中的间接费用，发生时先归集在“物流成本—间接费用”，再按各类间接费用分别确定一个合适的分配基础，计算间接费用分配率，据此分配到各项合同。汇总各项合同的直接成本与间接成本，计算各成本对象的总成本。
物流企业主要会计分录列示
直接费用根据各合同涉及的业务所发生的直接费用原始凭证计入“物流成本”及其明细帐户的借方，编制会计分录：
借：物流成本—XX合同—运输费(仓储费、装卸费、系统开发费)
贷：现金(银行存款、原材料、低值易耗品摊销、累计折旧、应付工资、应付福利费、其它应付款等)
间接费用根据各合同涉及的业务所发生的间接费用原始凭证归集间接费用，建议设置过渡科目“物流成本—间接费用”，编制会计分录：
借：物流成本—间接费用—运输费(仓储费、装卸费、系统开发费)
贷：现金(银行存款、原材料、低值易耗品摊销、累计折旧、应付工资、应付福利费、其它应付款等)
利用合适的基础将间接费用进行成本分配编制会计分录：
借：物流成本—XX合同—运输费(仓储费、装卸费、系统开发费)
贷：物流成本—间接费用—运输费(仓储费、装卸费、系统开发费)
物流业务收入和成本的结转根据合同内容确认完工的物流业务收入并结转相应的物流成本，编制会计分录：
借：应收账款—XX客户
贷：主营业务收入—XX合同
借：主营业务成本
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能
很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
关键词：物流体系框架实施步骤
现代物流业是极具潜力的新兴产业，是作为继物质资源、人力资源之后“第三利润”而被高度重视的。随着国内外经济形势的变化，物流业发展条件的成熟，我国社会化物流体系的建立将迫在眉睫。社会化物流体系的建立将实现大流通、大物流、大市场的格局，从而有效降低流通成本，实现快速响应，打破地区封锁、地方保护主义，形成全国物流一盘棋，同时与国际接轨，以便在全球经济一体化的过程中占有一席之地。
一、社会化物流体系构建条件分析
经济的发展确定了物流的地位
据资料分析，20世纪80年代国民生产总值平均每增长1个百分点会带动货物周转量增长0.995个百分点，到90年代这个弹性系数平均为0.981，这表明在工业化完成之前，物流的需求伴随经济的增长几乎是同步的。我国的GDP逐年增加，目前已列世界第四，由此可见，物流业在我国的地位是不可低估的。
二、跨国企业的进入带动物流业的发展
据统计，世界500强企业有80%已经进入我国市场，我国“世界工厂”的地位基本确定。外资企业的进入，一方面带来了现代物流的理念和先进的运作方式，另一方面，也迫切希望中国能将现代物流系统作为其跨国生产和经营的服务保障。跨国公司的基本做法通常都是采用物流业务外包和物流一体化的做法，这就给我国现代物流发展提出了艰巨的任务。
1我国物流市场的利润巨大
随着竞争的加剧，在劳动力、劳动资料成本压缩趋于饱和后，对成本的控制将转向“第三利润”物流领域。据世界银行计算，目前我国物流成本占GDP的16.9%，而欧美国家物流成本仅占GDP的10%左右。由此可以看到，我国的物流成本远远高于欧美先进国家的物流成本，以2005年的GDP（182321亿元）为基础，如果将物流成本降低一个百分点，我国将获得纯利润1823亿元人民币，这说明我国物流成本降低的空间比较大，物流利润的潜力大。巨大的物流利润空间促使我国必须建立以高效、适用的社会化物流体系。
25我国物流法律法规建设全面开展
在2001年3月，国家六部委印发《关于加快我国现代物流发展的若干意见》之后，各相关部委又相继出台了若干政策法规，如《关于促进运输企业发展综合物流的若干意见》、《外商投资道路运输业管理条例》、《外商投资国际货物运输企业管理办法》、《中华人民共和国海运条例》、《中国民用航空国际运输规则》、《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》、《国务院关于促进流通业发展的若干意见》等。2005年，国家有关9个部委联合发表了《关于促进发展现代物流的政策》，这又为企业发展提供了很好的发展条件。
各项政策的出台，各级政府的支持，使我国物流业的发展步入了良性循环阶段。
3我国基础设施建设已初具规模
交通部最新统计数据显示，到2005年年底，我国公路通车总里程将突破190万公里，高速公路将接近4万公里。“十五”期间，我国高速公路通车里程跃居世界第二，新增高速公路2.4万公里。我国横贯东西、直通南北的公路快速运输网基本形成。全国民用机场共141个，年完成货物周转量51.6亿吨公里，定期航班航线条数达1176条。其中国内航线1015条，通航130个城市，国际航线161条，通航33个国家和66个城市。空运能力明显加强。我国沿海和内河共有生产性泊位33450个，深水泊位822个，集装箱吞吐能力超过2700万标准箱，货物吞吐量完成26.8亿吨，超过1亿吨的港口有7个。
从以上分析可见，构建我国社会化物流体系的基本条件已经具备，为了更好地为社会服务，我们有必要建立一个货畅其流、方便及时、经济合理、用户满意的物流体系。
4社会化物流体系的框架构建
由于现代物流的效益根植于整合之中，而物流的整合又依赖于市场需求，特别是制造业和商贸企业本身的产业整合进程，这个整合的进程一方面表现为横向的连锁化，另一方面表现为纵向供应链关系的形成。物流工商企业是主体
首先工商企业作为现代物流的服务的需求者，必须增强现代物流的意识，认识到物流与现代企业整体工作紧密相关，搞好企业物流，优化供应链，对企业不仅不会多花钱，增加支出，反而会节省经费，降低成本，提高产品的附加值，增强企业的竞争力。我国现代物流从概念的引进到今天物流行业的运作已经20余年，各项基础设施、法律法规已初见成效，实际运作经验也积累了若干年，因此可以说，工商企业对通过物流业务外包，从而提高企业效率抱有很高的期望值，同时工商企业对物流所能创造的价值也有了进一步的认识，为能与全球经济接轨，降低产品成本，提高企业的竞争力，工商企业有必要使用专业的物流服务。个性化物流服务促成物流体系形成
工商企业对物流的需求是千变万化的，有的企业采用零库存生产，这就需要物流企业提供及时配送，快速物流；有的企业采用的直销模式，这就需要物流企业与生产企业紧密配合，采用供应链物流；作为商业企业，为了更好地满足客户的需求，需要配送物流。总之企业的需求不同，物流服务上所提供的服务也应该不同。因此在物流体系中，物流企业应该各具特色，各司其主，可以从事专营单项物流，也可以从事综合物流服务；可以只从事物流环节的某一个环节的工作，如运输、仓储，也可以从事一体化物流，整合物流业务的所有功能，为工商企业提供个性化的物流服务。
交通运输、仓储配送、货运、专业物流等企业作为物流服务的提供者，必须突破传统的经营观念和模式，以市场需求为导向，以用户满意为目标，提供全过程、全方位的现代物流服务。物流服务的方式、范围、品种、对象可以多种多样，各具特色，不能强求一个模式。企业之间应该既是一种竞争关系，更是一
种合作关系，优势互补、互利双赢是现代物流的结果。
5行政部门创立良好发展环境
从政府角度来说，作为一个城市、一个地区、一个国家，促进经济的发展是各级政府的首要任务。从经济的角度来说，由于物流业的发展将成为各地区经济发展的一个重要组成部分，在推动物流发展的过程中，政府应该采取一些政策，包括制定产业政策来鼓励；制定本地区的物流规划，对物流基础设施建设进行立项，促进物流企业稳步、健康发展，这些都是政府部门义不容辞的责任。再比如，海关电子通关的建设将加快物流运作效率，降低运作成本；税务部门相关税法的制定，对物流业的发展与扶持作用是不可低估的。
总之，社会化物流体系的建设是一个漫长的过程，在这个体系中各个部门、各个行业都应该协调运作，做好服务，努力降低整个社会系统的运作成本。
三、社会化物流体系构建的实施步骤
1合理布局社会化物流服务网点
我国在上世纪50年代到80年代依据计划经济的行政管理体系创建了大量的仓库，建立了初始的物流体系。但随着我国经济结构的调整，原有的物流网点布局已不尽合理，不能适应现代经济发展的要求，因此必须将分散在千家万户的物流合理化布局为社会物流网点集中组织，形成产业，实现物流的规模效应，减轻和分担企业的供应压力，实现企业零库存生产，建立起全国性的物流体系。
2整合社会资源，推进社会化物流发展
专业化、社会化物流企业的发展，是社会化物流体系形成的基础，在现有条件下，各部门、各行业应该尽量整合社会资源，重组、兼并，优化配置物流资源，由原来单一业务型向多功能转变，形成专业化经营；从而构成纵横交错、四通八达的社会化物流网络体系，展开物流的社会化、产业化、优质高效、功能齐全的服务。
3建设支持工商企业发展的物流体系
以现有物流网络体系为基础，为工商企业提供高效物流服务。作为专业物流服务提供商可以：第一、与厂商共建物流配送中心。成为厂商的物流商、运输商、配送商、流通加工基地及厂商自有物流基地的后援；第二、与零售商共建物流配送中心。成为零售商的物流、配送及零售商自有物流基地的支持；第三、为社会提供第三方物流服务。为厂商、批发商、零售商及其它机构提供第三方物流服务。现代物流要求配送企业有能力在最短的时间内完成任何区域内(包括国际)的物流任务，同时其物流成本还应合理，没有这种能力，商品供应、补货及配送的及时性就得不到保证，就会影响商品的市场占有率，要完成这种任务，必须建立全程全网的物流配送网络。整合物流企业，构建集约型物流配送体系。
4政府部门创造有利条件
我国现代物流发展尚处于起步阶段，迫切需要政府部门的大力支持和推动。政府部门应通过政策引导、改进管理、搞好服务，为现代物流业的发展创造良好的宏观环境。比如为从事现代物流服务的企业提供宽松的外部环境，用发展的观点和办法解决存在的问题；规范有序的市场环境，重点制止行业保护、地区封锁和有碍公平竟争的垄断行为，维护供需双方特别是用户一方的正当权益；对物流企业的技术改造、查验通关、交通管制、工商管理、财税金融等方面给以支持，帮助企业排忧解难，搞好协调服务。
物流企业提供的产品就是物流服务，因此，按成本与物流活动的关系，可以将物流企业的成本分为两大类：即运营成本和非运营成本。运营成本是指与物流服务对象的转移直接相关的成本，主要包括包装材料费、人工费和营运间接费用。非运营成本是指与物流活动没有直接关联的费用，主要包括财务费用、销售费用和管理费用等期间费用。（1）直接材料费用。是指与物流服务对象的转移相关的物料消耗，包括用于包装物流服务对象的纸箱、包装纸、包扎带等费用。（2）直接人工费用。是指与物流服务对象的转移直接相关的工作人员工资费用，包括物流服务对象的录入、查核、转移等人员的工资及福利费用。（3）营运间接费用。是指与物流服务对象的转移没有直接关联或不易划分到物流产品的费用，包括物流服务活动的调度、油料消耗、运输设备的折旧、维修、保险等费用。（4）期间费用。包括物流企业的财务费用、销售费用和管理费用。财务费用主要是物流企业筹集资金以及支付给金融机构的手续费，销售费用主要是物流企业的物流订单取得和处理过程中发生的费用，管理费用主要是物流企业行政管理部门发生的管理人员工资福利费、业务招待费、差旅费、办公费等有关费用。
2物流企业成本管理存在的问题
物流企业在我国是一个新兴的行业，处于快速成长时期。但是，正因为处于新兴、快速的发展时期，在成本管理方面也就存在许多急需解决的问题。
2.1物流企业成本管理意识薄弱物流企业是一种特殊的服务企业，它以合同约定的形式，承诺在某一特定时间内将物流服务对象进行转移，从而为客户提供物流产品服务。因此，目前很多物流企业只知道拓展市场，却缺乏对物流活动进行成本实施控制的意识，更缺乏将企业的成本管理与战略匹配的意识，导致业务拓展了，但是业绩平平、效率低下。
2.2物流企业成本管理方法落后目前大多数物流企业仍然采用传统的成本管理方法，物流成本核算管理的方法手段落后。主要体现为：一是成本管理目标仅集中于成本本身，片面追求成本最小化，缺乏将成本管理与企业战略进行有机结合；二是成本管理主要依靠对企业内部物流活动的控制与分析，却不关注外部环境的变化对企业的影响；三是成本管理过分关注短期效益，缺乏长远发展战略的观念和风险意识，增大了成本控制的风险；四是成本管理只重视有形成本动因，忽视对无形成本动因的分析。
2.3物流管理水平低，成本费用高物流服务对象的转移是物流企业提供物流服务的一个主要环节，需要实施包装、运输、搬运等物流活动，由于管理水平不高，协调与控制能力不足，导致运输环节增多、运输速率下降，相向运输、迂回运输、空载率大等，花费了大量的人力、物力、财力和时间，使得成本居高不下，经营效率低下。
2.4专业物流会计人才缺乏，管理水平较低虽然近年来我国会计人员的水平在不断提高，但是，由于我国过去的会计教学中并没有相关物流及物流成本计算、管理的专门知识，使得目前在职的会计人员缺乏物流成本管理的知识体系，制约了物流企业的成本管理，是当前我国物流成本的核算与管理急需解决的问题。
2.5物流企业成本效益存在冲突物流企业不可避免的存在成本与效益的冲突。如采用批量运输，可以降低运输成本，但有可能增加库存，导致物流库存费用的增加；采用简易包装，可以降低材料费用，但有可能降低对物流服务对象的保护，导致物流活动效率下降，甚至损害物流服务对象，给企业带来更大的损失。因此，如何处理好成本与效益的关系，是物流企业面临的问题。
3加强物流企业成本管理的对策建议
3.1强化物流企业的成本意识在激烈的市场竞争中，成本是企业参与竞争的有力武器。降低成本不只是财务部门的事情，更需要企业树立全过程、全方位、全员参与的成本意识。因此，成本控制要明确各环节、各部门以及员工的成本目标与责任，使成本意识深入人心，真正做到“千斤重担大家挑，成本责任人人有”。同时，制定完善的激励约束机制，将“责、权、利”有效挂钩，充分调动员工的积极性，形成全过程、全方位、全员的现代成本管理体系。
3.2实施战略成本管理传统的成本管理系统不能为现代物流企业管理者提供有用的成本信息，无法满足经营决策的需要。因此，物流企业必须实施战略成本管理，既要注重企业内部价值链的分析，也要关注外部环境因素的影响变化以及竞争对手的动态；既要关注短期效益，更要注重企业长远的发展战略；既要有效控制成本费用，又要满足顾客的需要；既要重视有形成本动因的控制，更要注重无形成本动因的影响。将成本管理从时间和空间上进行有效拓展，将成本管理与企业的发展战略有机结合，从思想上、管理上彻底改变传统思维与做法，提升物流企业的整体决策水平和管理水平。
3.3采用先进的作业成本核算管理方法目前，我国物流企业成本核算大多采用传统的计算方法，其局限性日益凸显，越来越不适应现代物流的管理要求。因此，物流企业应实施变革，采取先进的核算管理方法。例如作业成本法、目标成本管理等。由于物流企业的服务就在于物流产品的转移，因此，根据物流企业的经营特点以及作业成本法“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本原理，物流企业采用作业成本进行核算，具有得天独厚的优势。通过作业成本法的运用，既可以提高成本计算的准确性，加强成本管理，还有利于改善企业的物流作业，优化物流活动，实现资源的有效配置。
3.4实施兼并，形成规模经济目前我国物流企业数量众多，但是规模较小，成本较高，经营困难，竞争激烈。为了提高物流企业的竞争力，规模较大、效益较好的优秀物流企业应对中小物流企业进行兼并整合，从而有效整合资源，形成规模经济，有效降低整个社会的物流成本，维护市场价格的稳定。
3.5加强对物流活动的成本管理物流活动是物流企业开展物流服务的基本活动，如何优化物流活动，对有效控制成本有着重要的作用。（1）优化物流活动。充分利用现代物流技术，对货物进行整合，合理规划线路，充分发挥运输潜力，减少不合理运输；对物流服务对象的包装、搬运、装卸等物流活动进行改善，简化作业流程，缩短作业周期；从而提高物流速度，避免形成“货等车，店等货”或者车载不满等不良现象。（2）优化运输方式。物流企业要根据距离远近、货源分配流向、货物多少、货物存储时间等因素，优化运输方式，有效提高物流设备的利用率。（3）有效预防运输隐性成本。降低物流成本必须关注隐性成本，例如迂回运输、重叠运输、相向运输、舍近求远的运输等，使物流流向合理化。（4）合理运用物流外包。物流外包能够减少物流设施的投入，缩短商品在途时间，减少商品周转过程的费用和损失，优化企业资源配置，集中资源与精力培育企业的核心竞争能力。（5）提升现代物流技术应用水平。充分利用现代物流技术和现代网络技术，如物流包装技术、物品标识技术、流通加工技术、物流规划、物流设计、物流评价策略、地理信息系统（GIS）、全球卫星定位系统（GPS）、电子数据交换（EDI）等，使物流业务处理更加准确、迅速，实现与顾客和其他物流企业的协同创新，提高物流服务效率。
3.6构建现代物流企业成本管理信息系统建立成本管理信息系统，实施成本管理信息化，有利于提高信息处理能力，提高成本信息的及时性、有效性，有力推动企业整体经营管理信息化的发展，实现资源共享，使成本信息转化为决策依据，提高企业决策的正确性，增强企业的竞争力。实施成本管理信息化，涉及物流企业的核心机密，系统运行安全与否直接影响到成本信息的安全与否。因此，物流企业必须建立健全成本信息安全管理制度，实行授权分级控制和身份认证，完善成本信息数据存放的安全机制和网络备份与恢复机制，完善病毒和黑客入侵的防火墙构建，确保成本管理信息系统的安全运行。实施成本管理信息化，需要建立成本预警子系统，通过对风险发生前的影响因素进行识别、分析和评价，制定风险应对策略，有效控制和避免成本风险，提高企业的风险管理水平。
