发布时间：2023-04-01 10:12:22
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的收益法论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
[关键词] 校园二手交易网 存在的问题 对策
校园二手交易市场存在巨大潜力,高年级大学生更热衷于网上购物。根据中国互联网络信息中心(CNNIC)调查结果,大一学生网民中网络购物比例不到五分之一,到了大四,网络购物比例已然高了近一倍。大一学生刚从学习紧张的高中转来,还没有太适应追求个性化的大学生生活。极至大二,思想上和行为上都有大的跳跃,网络购物比例也在大一到大二中有质的飞跃,大二学生网民25.1%的购物比例已经超过全体网民的22.1%。之后,年级越高,网络购物比例仍旧在提高。经过在校网络购物氛围熏陶后的大学生毕业之后,网络购物的比例将会更高。
每年高校都有学生毕业,新生报到,毕业生们不可能将几年来留存下的东西都带走,有些物品已成为累赘。学生们的消费水平也不高,都希望能买到物美价廉的商品。这时,校园二手交易网的作用就体现出来了。卖主可以在网上登记自己要处理的物品及售卖价格,联系方式。买主则可以在网上搜索自己所需要的,若没有,也可以在网上求购信息。当然,校园二手交易网不但能处理毕业生的多余物品,平时学生们有闲置的东西或有任何需求,都可以在校园二手交易市场上得到处理,省时又方便。
校园二手交易网为在校师生们提供了一个方便的交易平台。通过这个平台,不仅可以进行环保、节俭等传统文明教育,还可以让学生在校内进行电子商务的实际演练。然而,由于各方面的原因,校园二手交易网的发展和建设仍然存在着诸多问题。
一、校园二手交易网发展面临的主要问题
1.大学生对于网络二手商品交易的意向不够强烈。本文作者通过对某所大学部分学生进行问卷调查,发现有三分之一的人买过二手交易网的商品,大约有19%的人对二手商品不放心,看情况的约占30%,对它放心的几乎为零。在这些会购买二手商品的人中大约有70%的人很看重商品的质量,同时约有47%的人比较在乎新旧程度,约29%的人会在意二手商品是否过时,相比25%的人在意价格因素,有40%的人非常看重商品的来源,最后认为在大学校园设立二手商品交易网有34%的人认为很合适,56%的人认为一般,10%的人认为很勉强。很明显虽然大部分学生赞同校园二手交易网的可行性,但是从相关调查显示,许多学生对于在校园二手交易网购物缺乏信心。目前由于习惯等原因,大学生通过网络购买二手商品的意愿并不是很强烈。因此,促进校园二手交易网的迅速发展,势必要激活大学生的这种意识,逐步引导他们适应在校园二手交易网上进行商品交易活动。
2.投资成本高与优秀技术人才的缺乏。校园二手交易网作为自立门户型的购物型网站,完全根据商品销售的需要进行个性化设计,需要进行注册域名、租用空间、网页设计、程序开发等一系列工作,个性化较好,费用较高,根据网站的规模大小,前期的投资成本大概为2000元～8000元甚至上万元不等,同时还需要投入足够的时间与金钱进行网站宣传,这一类网站相当于路边的小店,如何吸引浏览者进入自己的网店,完全依靠经营者自己的推广,存在着一定的风险,很开能出现销售打不开,无法获利的局面。而在网站运营的过程中后,技术人才的缺乏也常常使得网站不能及时处理大量订单,严重影响网站形象,同时也失去了扩大业务量和涉及面的契机。校园二手交易网作为新兴的校园电子商务模式,必须要有既懂IT技术又掌握现代电子商务技术理论及方法的复合型应用人才。但是,由于受传统教育观念和现代教育技术环境的影响与制约,目前这类人才非常稀少,成为校园二手交易网发展的瓶颈之一。
3.物流服务和电子支付方式仍不完善。物流与电子支付是广大师生进行网上交易时最关心的问题,校园二手交易网应能保障网上交易安全,学生才能放心在网上支付购物费用,同时,在网上进行购物后能够及时的收到交易商品,才能提高消费者购物的满意度。其实大多数人表示在网上购物时最关心产品质量和售后服务,但是在现阶段国内网上支付方式和物流服务发展仍然不完善,送货延迟、商品质量不合格、网上交易支付不成功等问题时有发生。如何建立校园二手交易网安全支付系统和良好的物流服务,可以说是校园二手交易网平台发展的关键。
4.网络信息环境仍然存在安全问题。网络时代构筑起的新的生存方式和生活方式,正影响着大学生的情感、思想和心理。互联网信息量大,传播迅速并有高度的交互性和开放性,难免产生许多令人忧虑的负面影响。网络信息环境安全已成为校园二手交易网发展的重要课题。到目前为止,各种各样的网站都会要求网民进行注册,在网上提供个人相关信息和资料, 2008 年中国网民信息网络安全状况调查研究报告结果表明,76.7%的网民会在网上填写个人相关资料。但是,广大网民还是表现出比较担心的心理。仅有15.9%的网民表示不担心,无所谓。
另一方面网络安全性能差导致IP地址被盗用、资金帐号密码、独享资源被设为共享、计算机病毒的侵入和传播、主服务器受攻击等问题频繁出现。因此,建立可靠的网络信息安全系统已处在校园二手交易网建设的重要位置。
5.市场规模发展和规划受到制约。尽管在大学校园里发展二手交易有着得天独厚的优势,但校园二手商品交易网在实际的运营过程中还受到缺少长远规划和市场空间的制约,因为毕竟一所大学里面的用户有限,即使大学生消费再高,消费量还是很有限的。市场空间太小,因而收益不大。
另外一些知名的电子商务网站也冲击着这一市场,当当网、卓越亚马逊网、淘宝网、阿里巴巴等规模较大、商品齐全、服务良好的电子商务网站更加能吸引大学生消费,更何况校园里还充斥着很多零售商家,因此竞争非常激烈。
二、加快校园二手交易网发展的对策分析
1.采取价格策略、提供多元化的服务,同时加大宣传力度,提高大学生在二手网上消费的积极性。某项调查统计数字表明,大学生上网进行网上购物的原因中出于节约费用目的的占27.3%, 60.7%的同学所能接受的网上购物交易费用在商品价格的2.5%左右。这说明在校大学生消费的承受能力相对较弱,对网上购物的价格较为敏感。因此, 校园二手交易网必须采取相应的价格和服务策略,吸引大学生消费者:(1)采取相应的优惠政策。这种优惠政策应该因“时”而异。例如,学生开学时,对日用品的需求量较大,应在此时对日用品采取一定的优惠价格;在学生放假时,可以为学生提供旧货处理以及低价供应特产等优惠政策。(2)量身定制商品,突出个性化产品。商家就应为其提供“量身定制”形式的一对一服务.充分考虑每个潜在消费者的个性,给予其足够的重视和满足,使每一位大学生消费者都得到最满意的服务。(3)校园虚拟社区的构建。网上虚拟社区可为用户提供发表评论与相互交流学习的园地。同时,商家也可以提供一些赢利外的信息服务,如旅游资讯、考研、出国就业、中介服务(求职住处、家教信息)以及}学习资源中心(下载课件、论文)服务等,以吸引更多的大学生加入到二手网消费的行列。
开展校园二手商品交易活动的同时也要进行大量的宣传:(1)企业在进行网上宣传时,可将广告放在那些学生访问量大的BBS讨论版或网络论坛上,如大学明日网、西祠胡同等校园文化气息浓厚的网站。通过与这些网站交换链接方式等来达到宣传的目的,并可以进一步发展成为网站联盟,给对方网站会员提供一定的优惠政策,从而锁定更大的用户群。(2)也可以在校园里开展各种形式的促销宣传品活动,如免费试用赠送、张贴海报等,甚至可以利用校园的校报、广播台、电视台等媒介来进行宣传,以达到企业及网站信息传播的最大化。商家还可以赞助校园内的大型活动,通过冠名权、提供奖品的方式来提高知名度与影响力,吸引更多地学生参与进来。(3)实行网友推广奖励,如果消费者觉得商家的网站不错的话,可以发展其他会员,自己也可以得到相应的奖励。
2.最大程度的降低投资成本和获取技术人才,促进网站盈利。通过对某些二手交易网站盈利模式的调查和分析,提出了一些可行有效的建议:(1)直接销售,与能够提供质量合格且价格最低的二手商品供应商 (零售商)合作,降低商品的成本和运输费用,在采购价与销售价之间赚取差价。(2)利用虚拟店铺出租费,产品登录费、交易手续费获得利润,此外还可以利用某些商务网提供的分类信息平台营利。(3)实行广告+企业会员制,在网站出租广告位或者广告联盟的广告从中营利,这一部分的收入比较大,在网站盈利较少的情况下可以在一定时间内支持网站运营。(4)在校园二手商品交易的发展初期,还可以与学校合作,在学校现有的校园网基础上共同发展校园二手交易网,这样一来会大大减少网站的建设投资,而且高校培养了一大批优秀的计算机高技能人才,可以为校园二手交易网的建设和运营提供技术支持。
3.提供高效的物流服务和安全的网上支付方式。在基于校园网及校园卡的校园二手交易网中,物流和支付可以通过以下方法得到解决:(1)物流可以采取买卖双方通过E mail或电话联系,共同商讨供货方式。(2)支付除了现金支付外,还可通过校园网利用校园卡转账功能进行安全、快捷的资金网上支付。(3)商家可以在各个高校校园网上招募物流配送人员,结合学校勤工俭学制度,让同一学校内的学生提供配送服务。这样既节省了配送时间又提高了服务质量,同时减少和消除了消费者的不安全感。
4.健全必要的规范制度,确保网络的信息安全。校园二手交易网在运营过程中要保证消费者的权益和个人的信息安全,必须做到:(1)建立保护消费者的体系,包括企业基本信息、产品信息、资质证明、交易情况与信用状况等。其中,最为重要的是权威部门的认证,如果有一个权威机构定期网上商家信誉度、信息安全程度情况,就好像酒店的星级评比,有一个统一的标准,这样就在很大程度上,减少了购买者对网站信誉度的担忧,维护网络交易双方合法权益和整个交易秩序。(2)需要网站建立严格的准入制度、完善的信用评级、权威的先行赔付、充足的保证基金、额外的购物保险等,这些会对校园二手交易网的发展起到积极的促进作用。(3)根据实际,制定一系列用以全面规范网络购物的法规条文,用法律的手段严惩那些违反商业道德、恶意获取他人机密信息、网上诈骗等犯罪行为。
5.结合实际的校园二手市场情况,进行合理的市场规划和分析。针对每个学校具体情况的不同,提出有效的规划方法:(1)经营者与几家或者几十家高校合作,统一网站品牌经营,开创校园连锁,利用校园网络联合的高质高效服务,进一步的拓展校园市场的空间和经营的范围。(2)校园二手交易网可以与实体零售结合起来,如在学校内招聘业务,建立线下交易配送与售后服务部门等。这样,不但提供了完善的二手交易服务,也提高了商家的信用度。(3)可以与学校内部优秀的零售商合作,让其变为校园二手交易网的供应商,减少竞争对象。
四、结束语
虽然校园二手交易网的发展大有潜力,但其消费群体的特殊化、以及营销行为的新颖化也是对商家能否立足于校园二手交易发展中的一种考验。商家更应努力提高自身的信用度、知名度,进行准确的市场定位,采取方便及时的服务政策,使广大大学生消费者能真正从校园二手交易网中得到更多的利益,同时也使企业在校园二手交易市场的不断拓展中得到发展。虽然目前国内校园二手交易网发展还不尽如人意,但随着网络环境的不断改善,网络的大力普及以及整个宏观二手交易市场的不断完善,在不久的未来校园二手交易网将以强劲的势头在各大高校内迅速崛起。
参考文献:
[1]中国互联网调查报告.省略nic.省略,2007
[2]中国互联网信息中心.省略nic.省略/index/0E/manual/91/index.htm
[3]吴芊芊 王禹琪:校园电子商务发展中的问题与对策.[J]. [江苏南京]. [江苏商论].[2005.10].[页53-55].
[论文关键词]外汇储备多元化经济贸易
中国已经是世界上外汇储备最多的国家，中国外汇储备中美元资产所占比重大约是70%。根据公开数据，截至2005年11月底，中国实际持有美国国债的总量为2500亿美元左右。在人民币升值压力下，人民币的升值就意味着美元的贬值；虽然升值意味着购买力的增强，但是由于外汇储备几乎都是美元资产，又意味着外汇储备的跌价。因此，在人民币不断升值的今天，外汇储备的多元化就显得越来越重要和必要了。
一、关于外汇储备
（一）什么是外汇储备
外汇储备是指一国货币当局所持有的、可以用于对外支付的国外可兑换货币。并非所有国家的货币都能充当国际储备资产，只有那些在国际货币体系中占有重要地位，且能自由兑换其他储备资产的货币才能充当国际储备资产。我国和世界其他国家在对外贸易与国际结算中经常使用的外汇储备主要有美元、欧元、日元、英镑等。
（二）外汇储备的作用
1．调节国际收支
一定的外汇储备是一国进行经济调节、实现内外平衡的重要手段。当国际收支出现逆差时，动用外汇储备可以促进国际收支的平衡，促进宏观经济的平衡。同时当汇率出现波动时，可以利用外汇储备干预汇率，使之趋于稳定。
2．干预外汇市场、稳定本币汇率
为了保持稳定，本国管理机构可以通过自己手中持有的外汇储备，去进行干预。
3．维护国际信誉，提高对外融资能力
一个国家的偿债能力，很大一部分是体现在他的经济实力上，经济发展是基础。外汇储备是最直接的保证能力的体现。
4．增强综合国力和抵抗风险的能力
外汇储备代表着我国央行的资产，外汇储备越多，央行资产就越多。我国进行国际事务就越有经济支持。同时，当国际发生金融危机时，我国就越有能力去面对。
二、我国外汇储备的现状
（一）现状
自1994年外汇管理体制改革以来，我国外汇储备便开始进入了一个高速增长期。从体制改革之后的1995年到2005年底，我国外汇储备从736亿美元迅速扩张到8189亿美元，10年间增长了将近10倍。这在我国乃至其他发展中国家外汇储备增长的历史上都是从未有过的。进入2006年以来，由于贸易顺差和外资流入增长的继续推动，外汇储备进一步增长，至2月底攀升至8536亿美元。与日本同期8501亿美元的外汇储备额相比，高出大约35亿美元。这意味着我国首次超过日本而成为世界上拥有外汇储备最多的国家。
（二）存在的问题
1．外汇储备持续增加意味着我国大量的资源正被国外利用。国外需求的增加一定程度上有利于国内经济发展和扩大就业，但也意味着我国大量的资源被外国所利用。大量外汇储备的背后，实际反映的并不是国民财富的增长，而是我国大量的实物资源不断地输送到美国等国家。
2．外汇储备大量增加，需要付出高额成本。我国外汇储备70%以上是美元资产，而美元汇率自2002年至今已缩水40%以上，且市场预期，今年美元会持续贬值，潜在的利率损失不容忽视。因此，拥有庞大的外汇储备，意味着要付出高昂的成本。
3．持续增长的外汇储备，容易引发通货膨胀。1994年汇率并轨以来，外汇储备的持续快速增加，使得外汇占款成为央行投放基础货币的主要途径，这会对宏观经济运行和金融形势构成不利影响，给我国货币政策带来中长期的通货膨胀压力。
4．外汇储备过多，将进一步加大人民币升值压力。从2006年7月21日起，美元与人民币的固定比价被颠覆，渐进式升值已成定局，这会导致我国商品出口竞争力的削弱，继而会直接影响到国民经济的增长速度，影响我国经济的可持续性发展。从这个角度看，外汇储备也不宜过多。
5．大量的外汇储备，不利于对外低成本融资。
（三）实行外汇储备多元化的必要性
由以上数据我们可以发现，在我们现在超储备的情况下，问题已经越来越多，尤其是我国外汇储备中，以美元所占份额最大，而从全球经济情况来看，美元在持续走低，并还有进一步贬值的风险，这无疑对我国外汇储备大大缩水。中国现本身是一个非常需要资金的国家，却用外汇储备大量购买美元资产，等于变相地向美国提供了低息贴现贷款。
三、我国实行三、外汇储备多元化对我国经贸的影响
（一）外汇储备多元对我国国民经济的影响
1．汇率体制的改革。外汇储备要想保值必须进行多元化投资，如实施多元化的外汇储备策略，加大其它货币的投资权重等。但现在政府的决策也是步履维艰，如果提高利率，则会抑制消费信贷和投资的增长，目前互补政策的空间越来越小。所以汇率体制的改革势在必行。
2．产业的升级。实行外汇储备多元化的过程多，过多的货币储备政府应如何处理呢？我认为政府可以将这些外汇储备投向高附加值的产业，通过资本来带动国内相关产业的升级，同时，这也有助于企业在不同区域开展不同的生产经营计划，缓解沿海地区的生产压力，实现区域的平衡发展。
（二）外汇储备多元化对我国贸易的影响
近年来，我国的储备主要是美元，其在美国的投资渠道主要是美国国债和银行储蓄等。RoubiniGlobalEconomics的经济学家布拉德·塞泽尔表示，估计中国外汇储备中大概有70％为美元资产，20％为欧元资产，另外10％为包括日元和韩元在内的其他货币资产。其中的一个最重要的问题便是美元比重过大的问题。我们实行外汇储备多元化，在一定程度上可以缓解人民币升值的压力，因此有利于我国货物的出口。尤其在人民币升值压力越来越大的今天，就显得更加重要。但同时我们也发现，这只是一条缓兵之计，最终出口形式又不是外汇储备多元化所能根本解决的。
四、做好外汇储备的多元化的见议
（一）中国外汇储备多元化是一个渐进过程
首先，中国直接通过国际金融市场调整外汇储备的数量非常有限，这既不符合中国利益，也可能人为加大来自利益相关者(Stakeholder)的压力。无论将美元资产换成何种形式的外汇金融资产都可能导致美元贬值或美国债券价格下跌，这将给本已受累于贸易伙伴制裁的中国企业制造更多麻烦。
其次，中国目前需要一个稳定的国际环境配合经济改革和宏观调控。
（二）应加大黄金和能源储备比例
央行公布的数据显示，截至2006年3月，我国外汇储备中的黄金储备为1929万盎司，约为600吨。目前我国黄金储备仅占外汇储备的1.3%，远低于其他发达国家采用的3%-5%的一般标准。而在当前世界主要石油消费国中，我国是惟一尚未建立战略石油储备的国家。而美、日、德的石油储备量分别相当于其158天、169天、117天的消费量。所以黄金和能源储备对于我们来说也是至关重要。
参考文献
[1]钱荣，《国际金融》，南开大学出版社，2002年版。
[2]张泰欣，“今年人民币升值幅度有望突破5%外储运用成焦点”，《中国证券报》，2007年02月09日版。
关键词：射频识别；阅读器；电子标签；收发器；HT6720
1主要技术特点和内部结构
异步收发器HT6720具有非常低的工作电流。该器件在VDD为3V时的工作电流仅为4μA，而且工作电压范围很宽，其数据传输仅工作在只读方式。用户可编程数据最多为64bitCRC纠错检测码为16bit，并带有OTP数据存储器，载波信号频率为13．56MHz，典型输出数据波特率在VDD为3V时为4kbps。HT6720的调制方式为PWM／ASK同时内置电压限制器。HT6720特别适用于货物跟踪、动物管理、工作人员工作时间记录、停车场监控系统、门禁控制保安系统、防伪设计等识别卡的应用方面。
HT6720是一种内置13．56MHsRF载波的RF异步收发集成电路，在其外部连接一个电感就可以提供一个低成本无电池异步收发器解决方案，HT6720的内部结构如图1所示。HT6720芯片的内部由VCC限制和RF电平限制、移位寄存器、EPROM数据存储器、测试和EPROM编程电路、系统时钟产生电路、数据处理电路、通用复位电路和PWM／ASK调制等功能电路组成。外部电路中的电感和内部的电容组成了一个LC振荡电路。工作时，由阅读器天线发射的13．56MHz载波信号在LC振荡回路上将感应出一个电压，如果感应的载波场强足够高，就会产生一个工作电流以使HT6720中的内置LC振荡器激活，同时应答信号OPT存储器中预置的程序就会被串行送出，从而发送出使用PWM／ASK调制的应答数据，最后通过LC振荡回路的衰减获得固定波特率的13．56MHz载波。
被发送的信息通常会存储在一个96bit的一次性可编程存储器OPT中，该OPT带有16bit的CRC代码，为客户预留的代码可以达到64bit。对于一个小型天线来说，其有效的检测距离是2～10cm检测距离取决于天线的外形尺寸和阅读器的设计，天线回路越大，匝数越多，检测的距离就越远，要获得15cm的检测距离，就要用更长的天线。HT6720集成电路为RF检测系统提供了低成本且非常有效的解决方案，而且它还为客户提供了64bit宽的代码区域，从而可由指定的程序员非常方便地编写程序。HT6720芯片的外形尺寸和管脚排列如图2所示，各管脚的功能说明如表1所列。
表1管脚功能说明
管脚号管脚名接口内部连接功能说明
1HF2I/OCMOS通常工作情况与天线线圈相连，打开数据程序
2HF1I/OCMOS通常工作情况与天线线圈相连，为程序的数据I/O
3VSS--电源的负极，接地
4CLKICMOS编程器的时钟输入端，通常情况开路
5VAPI-为编程器提供的高压电源输入端，通常情况开路
6VDD--为编程器提供的+5V电源输入端，通常情况开路
2由HT6720组成的RFID系统
由HT6720组成的RFID系统结构如图3所示，其中异步收发芯片是射频识别系统的真正数据载体。通常，这种电子标签没有自己的供电电源电池，只是在阅读器的响应范围之内应答器才是有源的，应答器工作所需的能量是通过非接触的耦合元件传输给应答器的。阅读器先从天线发射13．56MHz的载波信号，以便在异步收发器上的LC振荡电路中把载波信号的能量转变成电压形式，从而为内部带泵电路的异步收发器芯片提供电源。如果感应的电压足够高，当泵电压达到内部LC振荡电路的接入电压时，被激活的异步收发器连续发送它内部的数据。阅读器用检测天线上能量变化的方式来接收异步收发器的数据，然后通过单片机来识别信息。HT6720内部带有一个电压限制器，可用来防止LC振荡器的感应电压以及RF电平超过允许值而造成的芯片损坏或功能不正常。
HT6720芯片上的OPT存储空间共有96bit，OPT存储空间编码包的格式如图4所示。
在HT6720所提供的96bitOPT存储空间中，有64bit编码区域是留给客户编程用的，这部分可由客户自己决定，其中有8bit是分类地址编码，可用来储存应用程序，另有56bit是产品地址编码，主要用来存储客户号码和数据内容；此外，还有8bit是人的地址码，该码通常已在芯片生产厂家将注册号与数据一起写入，还有8bit客户地址码可用来储存客户当前的号码，6bitCRC循环冗余检验码用于在无线接口识别传输错误，但它不能纠正错误，只能由写装置自动产生。电子标签主要由异步收发器芯片和天线线圈组成，最简单的阅读器是由RF振荡器、接收器和控制器加天线组成。电子标签是无源装置，工作时所需的电能可由阅读器经天线发射13．56MHz载波信号来提供。
3典型应用电路设计
3．1制作电子标签
HT6720异步收发器的主要用途之一是制作射频识别系统的电子标签，电子标签一般由一个带有印刷的天线线圈、芯片HT6720和一个壳体的PCB板组成。这个壳体根据需要可以做成各种形状，电子标签壳体的常用形状如图5所示。天线线圈的两端分别和芯片的管脚HF1、HF2相连，电感值为11μH，但在芯片制作过程中，由于工艺上的原因，内部谐振电容参数典型值10pF会稍微发生变化，因此线圈电感量的最佳值也要跟着改变。通常对电子标签天线的构造有两个基本要求：
(1)阅读器发射的电磁波通过标签天线时应能使标签天线中感应出最大的电流，且功率要匹配，以最大程度地利用接收到的能量。
(2)要有足够的频带宽度，能够无失真的接收能量和发送芯片内存储的数据。
通常电子标签属于只读型，一旦标签进入了阅读器的作用范围，就开始输出它自己的特征标记，这个特征标记通常就是个简单的序列号。这种序列号由96bit组成，芯片生产厂家保证对每个序列号只赋予唯一的值，但有时对特殊功能也可以进行复杂的编码。标签自己的特征标记在芯片生产过程中已经置入了，用户不能改变这个序列号，也不能改变芯片上的任何数据。只读型电子标签与阅读器的通信只能单方向进行，即标签不断地将自己的特征标记发送给阅读器，而从阅读器到应答器的数据传输是不可能的。由于所需要的数据载体结构简单，所以可以用极低的成本生产只读标签。
3．2与HT6720标签配套的阅读器设计
一个与HT6720制作的标签相配套的典型阅读器一般都含有高频模块发射器和接收器组成、控制单元以及与标签电磁耦合元件。此外，许多阅读器还具有附加的接口（如RS－232和RS－485等），以便将所获得的数据进一步传输给另外的系统如个人计算机、显示装置、机器人控制装置等。与用HT6720制作的标签配套使用的阅读器一般都是只读型的，当标签进入阅读器的响应范围时，首先经电磁耦合电路向标签提供电能，以激活标签，然后接收标签发出的串行数据。与用HT6720制作的标签相配套的阅读器设计方案主要有如下两种：
a．二芯片设计方案
阅读器的二芯片设计方案原理框图如图6所示，在这种设计方案中，阅读器都使用二片控制器芯片，其中一片是低成本的数据解码和系统控制MCU芯片，其型号是HT48R05或HT48R06A，其中HT48R05A／HT48C06是8位高性能精简指令集单片机，是专门为需要多输入输出接口的产品而设计。这些器件均适用于遥控，它们都有一个暂停功能来降低功耗，另一个控制器芯片用来完成阅读器特殊功能的控制，设计时可依据特殊功能要求选用。
b．单芯片MCU设计方案
在单芯片MCU设计方案中，阅读器的控制器使用的是单芯片MCU控制器，根据射频识别系统对阅读器输出信息的要求，单芯片MCU设计方案一般也可以有二种选择：
在中国传统园林艺术中，景色可按照空间层次和距离远近分为三层，即前景、中景、背景或近景、中景、远景。一般来讲，近景与远景或前景与背景能够突出中景，使园林呈现出层次感和深度感，中景则能表达整个园林设计的主题，对整个园林起点睛作用。在现代园林艺术中，设计师通常会借鉴传统造景手法中的层次处理方式对植物这一园林元素进行创意设计。在对植物进行层次设计时，设计师通常会在乔木、灌木、草本植物中选择一种或几种作为各景别的组成元素，然后按照色彩、高低、植株形状等进行组合排列。一般来讲，设计师大多会采用立体栽植、群落组合、季相搭配、片状混交等几种方式。这些方式既能收到较好的景深效果，又能不破坏各品种的完整性，使园林景观风格统一而又丰富多彩。以深圳园博园的中心景观区为例，设计师选择了棕榈、铁树等高大、常绿的热带植物作为背景，简洁的草地作为前景，以立体栽植的方式进行排列。这有效突出了中景的白色音符条石块和花卉植物，使整个景观区看起来更加明亮、鲜艳。值得注意的是，设计师要灵活把控景观层次，根据造景要求对前景、中景、背景进行取舍，避免景观过分密集或不分主次。如在纪念性园林的视线焦点处可以不设前景，这样才能使视线不被遮挡或转移，更好地突出主景的宏伟气势。
二、借景手法
借景是中国园林艺术中最具典型性的造景手法之一，它能突破空间的限制，为园林增添意想不到的美感，使人们在近观、远眺、仰视、俯瞰园林景致时，获取到更多、更为丰富的景观。在现代园林艺术中，设计师可借鉴传统造景手法中的借景法引导游人的目光，美化园内环境。下面笔者就分别从内容和操作方式两方面详细分析其具体应用。首先来看借景的内容。我国传统借景手法中所包含的内容十分广泛，有借形、借声、借色、借香等。在现代园林艺术中，设计师大都选择借形和借色两种借景方式，借形主要指借助建筑、山石、水体等有形事物装点景观，增加景观的可看性，借色则主要指借助天空、植物等自然物象对园林色彩进行丰富。以广州市兰圃为例，整个景观虽然以兰花为主，但设计师却引入了香水草、洋甘菊、七里香等植物对其色彩进行搭配和衬托。这不仅调和了兰花色彩的单调感，更为花圃增添了馥郁香气，达到了借色又借香的完美效果。其次来看操作方式。在选定了借用对象后，设计师要以一定的形式将其融入到景观中来，方能最终实现“借”的效果。一般来讲，传统造景手法中借景的方式大致有远借、近借、仰借、俯借几种。远借指在开阔地域对山体、建筑等大风景的借用；近借指在面积较小的园林内对植物等小风景的借用；仰借指对高层建筑、大型树木、碧空、繁星、飞鸟等高程较大的景观的借用；俯借则是指海拔较高的景观对一切低于其高程的景物的借用。设计师在实际设计中要综合考虑景观的序列、立意、布局等对操作手法进行选择，以最大限度发挥所借景物的效力。以北京奥体中心玲珑塔为例，其作为远望北京城与奥运村的最佳场所，以其较大的高程成为了奥林匹克公园中轴景观的仰借对象，位于其四周的奥林匹克公园则又以丰富的植被环境、多样的景观造型成为了玲珑塔的俯借对象，二者互为借景，有效突破了景物的空间限制，大大提升了这一区域的观赏度。
三、分景手法
一、与常情常理乖谬的译解现象
“贤者与民并耕而食，饔飧而治。”出自《孟子·滕文公上·有为神农之言者许行》。历来入很多选本、大学语文教材或中学语文教材中。这句话意思不难把握，但翻译成白话文能够做到妥帖似乎并不容易，笔者查对了十多种相关译本，多不妥当。譬如，马智强、鲁国尧译本把这句话翻译为：
贤君应和人民一起耕作养活自己，一面烧火做饭，一面治理天下。[1]
分析这句译文的结构及语义可发现，贤君治天下似乎只在亲自烧火做饭时，而与他跟老百姓一起耕种不相干，这显得相当奇怪；且“一面烧火做饭，一面治理天下”又如何能做到，贤君并无分身之术；倘说以烧火做饭作为治理天下的模范，又显得相当怪异。这种与常情常理乖谬的现象，并非上述译本单一现象，而是几乎在全部译本（包括若干教材）都或显或隐地存在着。略举几例：
贤人要和人民一道耕种，才吃；自己做饭，而且也要替百姓办事。[2]
贤者应该与民众一起种出庄稼来吃，做出饭来才处理政务。[3]
贤明的君王应该跟百姓一道耕种而维持生活，自己动手做饭又管理国事。[4]
以上依次为杨伯峻、金良年、刘俊田译本所翻译，情况与上例相似，也都将此句的两个分句分开翻译，“并耕”与“食”关联，“饔飧”与“治”关联。
笔者又查阅《孟子注疏》，汉代赵岐所作的注和宋代孙奭所作的疏也存在同样的问题。它们分别是：
古贤君当与民并耕而各自食其力。……当身自具其食，兼治民事耳。
古之贤君，乃与民同耕而食，饔飧而兼治政事。[5]
也是将两个分句分开来解释的，且说“兼治”，仿佛“治理政事”成了“兼职”。清代焦循《孟子正义》一字未改地沿袭了这种说法。[6]朱熹的《孟子集注》没注疏“并耕而食”，只注释“饔飧而治”为：
言当自炊爨以为食，而兼治民事也。[7]
与老百姓一起耕种养活自己，自己做饭吃而兼治天下？既为君王，治天下怎么成了兼职呢？自古及今都存在这样与常情常理相乖的现象，这是为什么？
其实，答案很简单，“并耕而食，饔飧而治”这句话运用了互文修辞手法，但是几乎所有注译者都没注意到这个问题，所以才出现这样奇奇怪怪的译解现象。
二、互文知识与文言诗文的译解
我们知道，互文是古诗文中常采用的修辞方法之一。一般情形是这样：一句话两部分或上下两句，独立看各说一件事，实则上两者互相阐发，互为补充，两部分合起来说一件事，即所谓“互文见义”。百度百科“互文见义”条目有个最清晰的解说：“比如：A有B，C有D。如果是互文，就是说：A和B都有C和D。”常见例句如“秦时明月汉时关”，并不是说“秦时明月”“汉时边关”，而是说“秦时和汉时的明月与边关”。再如“主人下马客在船”是说主客双方一起先下马、再一起上船。互文的基本特征就是“文省而意存”。“文省”即上下句或一句话两部分文辞互省，如“将军百战死，壮士十年归”，前句省去“壮士”，后句省去“将军”，意思是“将军和壮士都身经百战，多有死伤，数年后幸存的将军和壮士回乡”，前后两句意思互相补充，即所谓“意存”。互文这种修辞，可使文句精炼，结构匀称，读起来朗朗上口，增强文句节奏感和文章气势。
用上面的互文修辞知识来分析“并耕而食，饔飧而治”，“食”“治”文辞互省，把省略的文辞补充起来即“并耕、饔飧而食，并耕、饔飧而治”。这样看来，并非国君耕种时不治国、做饭时才治国，而是国君耕种时也治国，做饭时也治国，这才符合情理。既然判定这句话为互文，那么正确地翻译“贤者与民并耕而食，饔飧而治”这句话就不是什么难事了。笔者试着给出如下两种翻译：
贤明的国君与农民一起耕种，一起做饭，同时治理国家。
贤明的国君一面与民共耕同食，一面治理天下。
这两种翻译语义合情合理，不像前述数例显得别别扭扭。需要指出的是，这句话中“与民”，应该既关联到“并耕”，也关联到“饔飧”，许多译本将“饔飧”翻译成“（国君）自己做饭”，不妥，而是“与民一起做饭、一起吃饭”，也可意译为“吃同样的饭”。
三、“互文”手法的甄别
如是，则“并耕而食，饔飧而治”是否确为互文，这是值得进一步追究的问题。我们可以用互文界定方法来检验，李显根曾概括出甄别互文三个条件：
（一）必须是对文；
（二）必须是顺文直解时不合情理或文意不足；
（三）必须是对举的词意思互为补充。[8]
我们现在用此“互文判别法”检验如下：
首先，我们来判断“并耕而食，饔飧而治”是否为对文。所谓对文，指句子或者词组两部分结构相同或相似，且相同位置上的词或意思相对，词性相近。从结构上来说，“并耕而食”与“饔飧而治”两部分结构相同。从意思上来说，“并耕”说耕田收粮，指生产劳动方面；“饔飧”，指做饭吃饭，说消费方面。意思两两相对。“食”与“治”一个说君主参加生产劳动，一个说治理国家，意思也是两两相对。可见，“并耕而食，饔飧而治”确为对文。
其次，本文开头部分已论述过“并耕而食，饔飧而治”的直解存在不合情理的情形，说明它满足互文的第二个条件。
再次，我们看“对举的词意思”是否互为补充。“并耕”对“饔飧”，“食”对“治”，君主与民“并耕”既为了“食”（获取粮食），也为了“治”（治天下），而“饔飧”也是既为了“治”，也为了“食”，“治”与“食”互文见义，相互补充。前句“并耕而食”为后句“饔飧而治”补足“食”的语意，后句“饔飧而治”为前句“并耕而食”补足“治”的语意。所以，这句话满足互文的第三个条件。
据此，“并耕而食，饔飧而治”是互文语句确定无疑。一般来说，既然甄别出其为互文，那么对它译解就要避免违情悖理的说法。此甄别方法非常有效，读者可以用下面常见的古典诗文语句来做译解测试：
迢迢牵牛星，皎皎河汉女。（《古诗十九首》）
将军百战死，壮士十年归。（《木兰诗》）
烟笼寒水月笼沙。（杜牧《泊秦淮》）
燕赵之收藏，韩魏之经营，齐楚之精英。（杜牧《阿房宫赋》）
侣鱼虾而友糜鹿。（苏轼《前赤壁赋》）
日月之行，若出其中；星汉灿烂，若出其里。（曹操《观沧海》）
楼观沧海日，门对浙江潮。（宋之问《灵隐寺》）
主人下马客在船。（白居易《琵琶行》
不以物喜，不以己悲。（范仲淹《岳阳楼记》）
互文是古代诗文中常见的一种修辞现象，与一般文句不同，它绝不能照文直解。如果某一语句是互文，那就必须按照互文来对待和翻译，否则一定会闹笑话。如果在古代诗文中碰到对文，且解说出现语义乖谬现象，不妨试着用上述方法甄别它是否为互文，如果是互文，就按照互文规律来译解，这样可做到准确无误。
参考文献：
[1]马智强，鲁国尧.孟子全译[M].南京：江苏古籍出版社，1998.
[2]杨伯峻.孟子译注[M].北京：中华书局，1960.
[3]金良年.孟子译注[M].上海古籍出版社，1995.
[4]刘俊田，林松，禹克坤.四书全译[M].贵阳：贵州人民出版社，1998.
[5]十三经注疏整理委员会.十三经注疏[M].北京大学出版社，2000.
[6]焦循.孟子正义·滕文公下[A]，诸子集成（第一卷）[C].上海书店（影印出版），1986.
[7]朱熹.四书章句集注·孟子集注[M].济南：齐鲁出版社，1992.
随着我国加入WTO步伐的临近，规范与完善我国税制的问题也日趋紧迫。完善税制，就是根据我国经济发展情况，适当地开征一些新税种，其中一个就是遗产税与赠与税。同时我国经过二十年的改革开放，社会贫富差距逐渐拉大，基尼系数（一个衡量贫富悬殊的指标）已经比较高，开征遗产税也对中国具有实际意义。世界上许多国家已开征这一税种，这对于我们借鉴他国经验，结合我国的具体情况，制定适合我国国情的遗产税与赠与税与赠与税具有很大的帮助。
遗产税和赠与税本是两个税种，但它们之间关系非常密切，故多放在一起研究。通常认为，遗产税是主税，赠与税是辅税，两者配合征收。
一、开征遗产税和赠与税的作用。
各国征收遗产税和赠与税，在一些方面起着一定的积极作用，这也是两税能够长期存在的原因之一，具体可概括为：
（一）调节社会分配。国家通过遗产和赠与税，实行区别税负，将拥有高额遗产者一部分财产归为社会所有，用以扶持低收入者的生活及社会福利事业，形成社会一种分配的良性循环。
（二）增加财政收入。作为直接税中的重要税种之一，遗产税和赠与税能在一定程度上捕捉所得税漏掉的税源，补充部分财政收入，但它的财政意义是附带的，主要还是社会意义。
（三）限制私人资本。在贫富悬殊、社会矛盾激化的现代社会里，适当限制私人资本，是缓和社会矛盾的一种方法。遗产税和赠与税的征收，可以将部分私有财产转化为国家所有，从而适当限制私人资本。
（四）抑制社会浪费。遗产继承所得和受赠财产，对接受者而言是不劳而获，容易使继承人和受赠人奢侈浪费，败坏社会风气。课征遗产税和赠与税，将一部分财产转为社会拥有，对抑制浪费，形成良好社会风气有一定作用。而且允许对公益事业的捐赠从财产额外负担中扣除，鼓励大众多向社会捐赠，有利于社会公益事业发展。
（五）平衡纳税人的心里。由于重课由继承遗产或接受赠与而获得的非劳动所获的财产，减少因血统、家庭等非主观因素带来的财富占有，使用权人们在心理上感觉较为公平。许多学者由此认为遗产税和赠与税是一种良税。
二、遗产税制模式
（一）总遗产税制。总遗产税制是对遗产总额课科的税制，以财产所有人（被继承人）死亡后遗留的财产总额为课税对象，以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人，采用超额累进税率，通常设有起征点，并设有扣除项目和抵免项目。美国、香港、英国、新西兰、新加坡、台湾等国家和地区，实行的是总遗产税制。
（二）分遗产税制。一般又称为继承税制。分遗产税制是对各继承人取得的遗产份额课税的税制。以遗产继承法人或受遗赠人为纳税人，以各继承人或受遗赠人获得的遗产份额为课税对象，税率也多采用超额累进税率，允许扣除和抵免。现在采用分遗产税制的国家有日本、法国、德国、韩国、波兰等。
（三）总分遗产制。又称混合税制。总分遗产制是将总遗产税制和分遗产税制综合一起的税制，即对被继承人死亡时遗留的遗产份额课一次总遗产税，再对税后遗产分配给各人的遗产份额达到一定数额时课一次分遗产税。纳税人包括遗产管理人，遗嘱执行人、遗产继承人，受赠人。多采用进税率。目前采用这一模式的国家有加拿大、意大利、菲律宾、伊朗等。
三、主要国家（地区）的遗产税和赠与税制度
（一）美国的遗产税和赠与税
美国现代意义上遗产税是于1916年立法开征的，其目的是为应付每次世界大战而筹资，赠与税也于随后后不久开征，几经变化，1976年，修改了联邦财产转移税，将原分别适用于遗产税和赠与税的两套税率，统一为同时适用于两种税的同一套税率，因此从严格意义上税，遗产税和赠与税都不是再是独立的税种，而只是财产转移税的一个组成部分。不过习惯上，人们不是将它们作为两种税看待。美国三级政府都征收财产转移税，但财产转移税主要是由联邦政府征收。1991年，联邦政府、州政府、地方政府征收的财产转移税占全部财产转移税的比例分别为72.1%、27.2%、0.2%。
1、联邦遗产税和赠与税。
（1）纳税人。联邦实行总遗产税制和总赠与税制。遗产税的纳税人是遗嘱执行人。赠与税的纳税人是财产赠与人。
（2）课税对象。遗产税的课税对象是死亡者遗产总额，它包括财产价值和财产权益。遗产总额的确定与遗嘱本身及是否产有遗嘱无直接联系，而是由税法确定。赠与税的课税对象是财产赠与人给他人的财产价值和财产权益。
（3）财产估价。遗产总值一般按死亡时的财产市场价格确定，农场及某些非上市公司使用的不动产，可适用减低估价。赠与财产价值按赠与发生时的市场估定。
（4）扣除项目。遗产税的扣除有：债务扣除、丧葬费用扣除、遗产处置期意外损失扣除、配偶间转让的婚姻扣除以及慈善捐赠扣除。赠与税的扣除项目主要是捐赠和配偶之间赠与扣除。
（5）抵免。两税设相同的抵免额。抵免分两个部分，一是统一抵免，允许每个纳税人从应纳遗产税额中减去一定量的抵免额；二是税收抵免，允许从应纳税额中减去向外国政府交纳的遗产税额及向州政府交纳的遗产税额。
（6）税率。美国对遗产的起征点比较低，即遗产的价值超出65万美元就要征收37%的遗产税（65万美元的遗产不征税）而一旦遗产的总额达到300万美元以上，遗产的税率就要高达55%，在西方国家中名列前茅。
2、州的遗产税和赠与税
美国除了内华达州外，其余各州都征收遗产税，且多采用累进税率，税率由各州制定，各州间的税率差异较大，而且多数为继承税制。而开征赠与税的只有12个州，但均非单独征收，而是与遗产税或继承税一起征收。
（二）香港的遗产税
香港现行的遗产税条例是在1932年修订的修正版基础上，经不断更新、修订而形成的。
下图为香港近四个财政年度遗产税的统计资料
遗产税统计资料
1、课税范围与对象
香港遗产税征收范围涉及面相当广泛，凡死者留下的一切财产，除规定准予豁免外，均应征税。财产的定义为：土地、楼宇、金钱、股票、商誉、权利、专利、契约利益、索偿权利等，但不在香港的财产不征税。
2、香港遗产税规定有免税点，免税点在不同的税法修订期限内有不同的规定，且每修订一次其数额就是提高一次，1996年4月1日—1997年3月31日适用的免税点为500万港元，1997年4月1日—1998年3月31日为650万港元，而1998年4月1日之后则为750万港元，也就是说，总遗产额在750万港元以下的不征遗产税。在计算时，还有一些豁免规定，如生前的赠与或支付如果在死者死亡之日的3年前实行，不征遗产税，减征规定，如任何人士死亡时所遗留的物产、财产，如已纳遗产部分，在其死亡后五年内，接受遗产者也死亡的，后死者遗留的所继承遗产可给予一定程度的减免。
3、税率
遗产税采用全额累进税率。税率也经过多次调整，基本趋势是遗产价值总额课税级距越来越大，免征点逐渐增高，但其适用税率一直保持在5%-20%之间。
1997年4月1日-1998年4月1日＄7，000，000豁免
超过不超过税率
＄7，000，000＄8，500，0006%
＄8，500，900＄10，000，00012%
＄10，000，000-
1998年4月1日-＄7，500，000豁免
超过不超过税率
＄7，500，000＄9，000，0005%
＄9，000，000＄10，500，0010%
＄10，500，000-15%
4、边际宽减。当遗产值处于两个级距之间边缘时，扣除按两个级距税率计算的遗产税后的净遗产所得的数额，采用高一级税率的不得低于采用低一级税率。当高一级的税后遗产净所得少于前一级税后遗产净所得时，除扣除按前一级税率计算的遗产税后的遗产净所得留给遗产受益人外，其余额全部作为遗产税款缴税。
（三）日本的遗产税和赠与税
日本的遗产税采用分遗产税制即继承税制，赠与税是分赠与税制。
1、遗产税
（1）纳税人。继承税的纳税人是财产继承人或受遗赠人，以在日本是否拥有住所作为居民的判定标准。
（2）课税对象。包括继承财产和视为继承财产。继承财产是指因继承或遗赠而取得财产，包括继承的财产价值和权利。视为继承财产，是指那些在法律上不属于因继承或遗赠而取得的财产，但却是因被继承人或遗赠人死亡起因而产生的财产和权利，主要有保险金退职津贴、信托受益权、与人身保险契约有关的权利等。
（3）税额计算。日本的遗产税不同于传统上的遗产税，具体办法是，首先将各继承人或受遗赠人因继承或遗赠而获取的财产部分，减去被继承人债务及丧葬费用，形成课税价额，再将各继承人或受遗赠人的课税价额合计起来，作为基础扣除，将其余额乘以适当的税率，求出应纳遗产税总额，最后将应纳税额按各继承人或受遗赠人的课税价额分配，即为各自的应纳税额。这种办法，能使遗产税额外负担不受遗产分割的影响，也比较公平。
（4）扣除和抵免。遗产税扣除项目有：债务扣除、丧葬费扣除、配偶继承扣除、未成年人继承扣除、短期内连续继承扣除等。抵免主要是已纳外国的遗产税的税额抵免。
（5）税率（略）
2、赠与税
（1）纳税人。由赠与而获得财产的个人为纳税人。按在日本有无住所分为无限纳税义务人和有限纳税义务人。
（2）课税对象。包括赠与财产和视为赠与财产。赠与财产是由赠与取提的财产价值和权利。视为赠与财产是指法律上不是赠与财产，但实质上又与赠与财产相同的某些财产和权利，包括保险金、信托受益权、定期存款等。
（3）课税基础。课税基础是纳税人在一定时期内（通常为一年）取得赠与财产价额。
（4）扣除和抵免。赠与税的扣除有基础扣除和配偶扣除。抵免主要是外国税收抵免。
（5）税率。赠与税单独设立税率。（略）
（四）德国的遗产税和赠与税
德国的遗产税起源较早。现德国的遗产税和赠与税都开征，且适用同一税率。
1、纳税人。遗产税的纳税人是遗产继承人和受遗赠人。赠与税的纳税人包括赠与人和受赠人。居民纳税人须就其在境内外继承遗产或受赠财产纳税。非居民纳税人只就座落于德国境内的因遗赠继承或受赠而得到的财产征税。
2、课税对象。遗产税的课税对象是因继承而获得所有财产，包括不动产、动产和某些财产权利。赠与是指很少或根本不考虑报酬的转移以及为某一特定目的的转移。对这种转移而得的财产课赠与税。
3、财产估价。对土地房屋等不动产按市场价值估价。市场交易的有价证券按继承发生时或赠与行为发生时的市场交易价格估定。未上市公司的股票按该公司资产平均收益率估价。珠宝首饰、高档艺术收藏品由专门鉴定单位估定。
4、税率。税率按被继承人与继承人或受赠人，赠与人与被赠与人之间的亲疏关系设计不同税率。实行超额累进税率。
5、免税规定。死亡人或赠与人的配偶享有基本免税额250000马克，和额外免税额250000马克。每一个子女可免税90000马克，每一个孙子女免税额为50000马克。丧葬管理费用和死亡人债务允许扣除。慈善公益捐赠全额免税。
6、抵免。允许居民纳税人抵免已缴纳的外国遗税和赠与税，但规定最高抵免额外负担不超过按德国税率计算的国外财产的应纳税额外负担。10年之内由同一赠与人向同一受赠送的财产要累计一起课税，以前已纳赠与税额外负担允许抵免。
（五）意大利的遗产税和赠与税
意大利的遗产税和赠与税采用总分遗产税制，两税配合。
1、纳税人。纳税人分为两类，一类是遗嘱执行人和遗产管理人（含赠与人）：另一类是继承人或受赠人。分别适用不同税率。
2、课税对象。包括死亡后留下的遗产总额和赠与人赠与的全部财产。
3、税率。分两种。一是适用遗产或赠与财产总额的；二是由非直系亲属关系的继承人或受赠人缴纳的。继承人或受赠人是直系亲属或配偶的，所纳税率低于第一种。
四、遗产税和赠与税的发展趋势
（一）遗产税和赠与税将可能逐渐转为地方税种。
遗产税和赠与税在多数国家是放在中央税收中，这与征收这两个税种公平财富分配的目的是分不开的。长期以来强调政府调节作用都是着眼于中央政府，而往往忽视地方政府，但在征收过程中，这两个税的收入不多，所费成本不少，由中央政府征收似不如交给地方政府好。且近年来各国都比较重视地方体系的发展和调整，从调劝地方积极性，便于征管的角度考虑，将其作为地方税种为好。
（二）两税的配合问题将有新的突破
各国寻求解决两税配合问题已有多年。从简化税制、减少征收阻力等方面考虑，这个问题将会有新的突破，发达国家方面可能倾向于将两税合并，而发展中国家可能将两税并为一个税种。从税制模式变动看则不会有太大的变化。
（三）税率设计将趋向简单化和兼顾公平
由于税率是关系到纳税人税负和国家税收收入的核心，税率的设计和变动将更谨慎，今后各国税率仍将以超额累进税率为主，另外还会根据继承人的亲疏关系的不同而采用不同的税率。
（四）遗产税和赠与税的征收管理将进一步加强
从发展趋势来看，重点将是进一步完善财产评估工作，包括加强对中介机构的管理，同时适当修订有关免税规定。而对发展中国家最主要是加强立法，增强公民的意识，改进财产评估机制，建立和完善财产评估制度，加强税务人员的法制观念和业务素质的培养等等。
五、对我国建立遗产税和赠与税的借鉴
目前我国开征遗产税与赠与税还存在以下一些困难：一是税源上。我国尚处在市场经济初级段，虽然出现了一部分较富裕的人，但总体来讲还是少，税源不容乐观，而且这部分人财产的情况比较分散隐蔽，很难掌握他们的真实财产情况；二是很多人对遗产税的意识还较淡薄，没有真正理解遗产税；三是在征收上拿到的钱有限，还容易得罪人，在目前征管力量不够的情况下，势必会影响到税务人员的工作热情。鉴于存在的困难，借鉴上述国家的经验，我国开征遗产税时应着重考虑以下四个方面：
1、刚开始征遗产税时，征收面不要太宽，起征点不要定得太低，不能简单从工资收入来定，要综合现代人收入结构特点，充分考虑非工资收入占总收入的比重。重点征收有巨额财产的人的遗产，对一般人应采取照顾，这样征收管理就可以简化，而赠与税宜暂慢开征。
2、税率应采取累进税。我国遗产税可采取逐步推进办法，可先定框子，再逐渐细化。条件好的可先开展，然后再推进到全国。
司法会计鉴定书
文号
(鉴定专用章)
委托单位:
委托日期:
送检人:
送检材料:甲公司所提供的×年×月×日至×年×月×日销售发票、会计记账凭证(以下俗称“传票”)、应收账款账页等涉案会计资料复印件(以下简称,“检材”)。经整理分类,编号如表1所示:
鉴定要求:A某某,男,×岁,系甲公司原销售业务员。任职期间,自×年×月×日至×年×月×日止。利用从事对外销售×产品及负责回笼货款工作的职务便利。多次将所收取并应上交的货款共计人民币×万余元予以截留,由其个人支配使用。委托要求:对以上销售业务发生的真实性和应收账款的现状予以证明。
检验:
1 ×年×月×日。甲公司开具#5401增值税发票,购货人乙公司,货物名称×产品,总额×元。以上销售业务已由甲公司会计编制×年×月×日#2传票,分别记入应收账款、营业收入和应交税金账户增加方。
2 ×年×月×日和×筚×月×日,甲公司先后开具#56t和#6399增值税发票,购货人均为丙公司,货物名称亦均为×产品,总额分别为×元和×元。以上销售业务已由甲公司会计先后编制×年×月×日#4和×年×月×日舵传票,分别记入应收账款、营业收入和应交税金账户增加方。
3 ×年×月×日、×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后开具#6369、#8416和#8478增值税发票,购货人均为丁公司。货物名称亦均为×产品,总额分别为×元、×元和×元。以上销售业务已由甲公司会计先后编制×年×月×日#2、×年×月×日#1和×年×月×日#1传票,分别记入应收账款、营业收入和应交税金账户增加方。
4 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后开具#0740和#8767增值税发票,购货人均为戊公司,货物名称亦均为×产品,总额分别为×元和×元。以上销售业务已由甲公司会计先后编制×年×月×日#4和×年×月×日#5传票,分别记入应收账款、营业收入和应交税金账户增加方。
5 ×年×月×日,甲公司开具#6816增值口发票。购货人己公司,货物名称×产品。总额×元。以上销售业务已由甲公司会计编制×年×月×日#3传票,分别记入应收账款、营业收入和应交税金账户增加方。
6 ×年×月×日、×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后开具#3278、#6815和#1101增值税发票,购货人均为庚公司,货物名称亦均为×产品,总额分别为×元,×元和×元。以上销售业务已由甲公司会计先后编制×年×月×日#2、×年×月×日#3和×年×月×日样8传票,分别记入应收账款、营业收入和应交税金账户增加方。
7 ×年×月×日。甲公司开具#2342增值税发票,购货人辛公司,货物名称×产品。总额×元。以上销售业务已由甲公司会计编制×年×月×日#2传票,分别记入应收账款、营业收入和应交税金账户增加方。
8 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后开具#8833和#7097普通发票,购货人均为壬公司,货物名称亦均为×产品。总额分别为×元和×元。以上销售业务已由甲公司会计先后编制×年×月×日#3和×年×月×日#8传票,分别记入应收账款、营业收入和应交税金账户增加方。
9 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后开具#1889和#6796增值税发票,购货人均为癸公司。货物名称亦均为×产品。总额均为×元。以上销售业务已由甲公司会计先后编制×年×月×日#1和×年×月×日#1传票,分别记入应收账款、营业收入和应交税金账户增加方。
10 ×年×月×日,甲公司开具#5760普通发票,购货人为子公司,货物名称×产品,总额×元。以上销售业务已由甲公司会计编制×年×月×日#8传票,分别记入应收账款、营业收入和应交税金账户增加方。
11 甲公司上述应收账款记录截止×年底仍未发生变化。
12、甲公司上述开具的×份增值税发票均已向税务机关报税。
论证:
1、本鉴定所依据的检材均由委托方收集取得。并由提供方盖章,因此,检材符合证据证明力假定。
2、按照会计核算原理,一项经济业务的发生,必然引起两个或两个以上方面的会计记录发生变化。本鉴定均由两份或两份以上检材证明同一涉案会计事实,即一笔销售业务的发生由发票、传票和账户等记录相互印证;发票本身的真实性亦由各联之间或其它信息的一致性相互印证,体现了会计勾稽关系。所以,检材符合证据证明力假定。
3、当然,根据第二项论证所述原理,本鉴定检验所涉及的×份增值税票缺乏其他各联的印证,证明力似乎不足。然而,经调查,这些发票均已向税务机关报税,且购货人坚持索要增值税发票,明显是为抵扣税之需要。也,必然向税务机关申报抵扣。根据目前增值税发票管理模式,购货方一旦持抵扣联向税务机关申报抵扣,发票的真实性即会由网络技术在各联之间自动求证。据此原理,这些增值税发票的真实性也是符合证据证明力假定的。
4、甲公司会计未逐年更换新账固然欠妥,但所提供的应收账款账页中的记录已由发票和传票印证,且由甲公司盖章并另文证明,故仍可将这些数据视作为是截止×年底的会计信息。
结论:
本鉴定检验所涉及的×笔销售业务事实客观存在,截止×年底,货款总额人民币×元(大写)耒收回,仍桂在甲公司应收账款账户中。
鉴定人:(签名)
复核人:(签名)
日期:
第二部分 文证审查意见
司法会计文证审查意见书
文号
一、基本情况
×年×月×日。本院公诉人C某某要求对原告A某某收取货款移归个人使用案件的司法会计鉴定结论进行文证审查。
该鉴定结论是:本鉴定检验所涉及的×笔销售业务事实客观存在,截止×年底,货款总额人民币×元未收回。仍挂在甲公司应收账款账户中。
二、审查情况
该鉴定存在两处缺陷。一是在检验中对涉案单位未按年设置账户,亦即所检验账户的一个特征未描述;二是在论证中未对为何采信税务机关书面证明阐明理由。
除此之外,该鉴定紧紧围绕涉案会计资料进行检验和论证,检材特征描述清晰和恰当,说理周密严谨,简洁明了地回答了所检验的销售业务是否客观存在及其仍有多少货款未收回的涉案会计事实。
三、审查结论
可采信作为司法会计鉴京结论使用。
论文关键词：财务杠杆，资本结构，影响
1 引言
杠杆效应，是指固定成本提高公司期望收益，同时也增加公司风险的现象，杠杆具有放大赢利波动性的作用。企业筹资方式的选择往往会使企业产生固定性的筹资成本比如债务利息或优先股股利。当企业现金流不能应付这些到期的固定性筹资成本时企业将丧失偿债能力，这就是财务风险。例如2007年的美国次贷危机对我国很多企业造成了毁灭性的打击，2008年上半年，全国就有6.7万家规模以上中小企业倒闭。温州30万家制造企业中的20%处于停产和半停产状态，并有4万家企业倒闭；东莞关停、转移外资企业就有405家，同比上升36.4%[2]。其深层次的原因是人们只盯住了杠杆的更大收益而忽视了由此带来的风险，当风险释放的时候企业无力承受。悲惨的事例教育我们不能盲目的追求杠杆效应的最大化经济学论文，应将杠杆效应与风险因素综合考虑，使企业能从容应对风险，不至于倒闭破产。什么样的资本结构是企业最佳资本结构？这将是本文的介绍重点。
2 财务杠杆简介
2.1财务杠杆定义
财务杠杆是指由于固定债务的存在而导致企业息税前利润变动引起普通股每股收益产生更大变动的杠杆效应。当企业存在债务融资时就会产生财务杠杆效应。如果负债经营使得企业每股利润上升，便称为正财务杠杆；如果使得企业每股利润下降，通常称为负财务杠杆[3]。财务杠杆的大小通常用财务杠杆系数表示，它是企业计算每股收益的变动率与息税前利润的变动率之间的比率。财务杠杆系数越小，表明财务杠杆作用越小，财务风险也就越小。
DFL==
式中：DFL——财务杠杆系数
EPS——普通股每股收益变动额
EPS——变动前的普通股每股收益
EBIT——息税前盈余变动额
EBIT——变动前的息税前盈余
上述公式可以推导为：
DFL =
式中：I——债务利息
PD——优先股股利
T——所得税税率
2.2财务杠杆收益
A、B、C三家业务相同的公司，相关财务资料如下
由上表可以看出完全没有负债融资的A公司相对于有债务融资的B、C公司，当息税前利润增加1倍时，每股收益也增加了1倍，说明每股收益与息税前利润同步变化，没有显现出财务杠杆效应。而B、C公司每股收益分别增长了116%和154%，显示出财务杠杆效应。同时由于B、C公司资本结构的不同（B、C公司资产负债率为20%、50%），他们的每股收益变化率为116%和154%，说明资产负债率越高的公司财务杠杆效应越明显。随着债务利息的增加，企业面临的现金危机也在增加，同时财务风险也增大。
企业是可以通过不同的筹资渠道来调整企业的负债比率，通过合理安排资本结构，适度负债经济学论文，使财务杠杆利益抵消风险增大所带来的不利影响。
3 资本结构简介
3.1资本结构含义
企业资本由负债和权益构成，短期资金需要量和筹集方式经常变化，且在整个资金中所占比重不高，因此将短期资金作为营运资金管理。因此长期债务与权益资本的组合形成了企业的资本结构。债务融资一方面可以实现抵税收益，但在增加债务的同时也会加大企业的风险，并最终要由股东承担风险的成本。企业资本结构决策的主要内容是权衡债务的收益与风险，实现合理的目标资本结构，实现企业价值最大化。
3.2资本结构决策
资本结构决策有不同的方法，常用的方法有资本成本比较法与每股收益无差别点法，其中资本成本比较法以资本成本作为选择标准，计算过程简单，这种方法只是比较了各种融资组合方案的资本成本，而没有考虑不同融资方案带来的财务风险，本文重要介绍第二种方法即：每股收益无差别点法。
每股收益无差别点法以不同融资方案下企业的每股收益相等为基础，通过比较在企业预期盈利下的不同融资方案的每股收益，进而选择每股收益最大的融资方案。
每股收益无差别点的计算公式如下：
EPS==
式中：EPS——每股收益
N——筹资后的发行在外的普通股股数
以上述A公司为例，假定A公司息税前利润为15万，需追加资本50万，有三种筹资方式
一是全部发行普通股：增发25000股，每股20元经济学论文，这时每股收益1.5元
二是全部发行长期债券：债务利率7%,利息35000元，这时每股收益1.725元
三是全部发行优先股：优先股股利10%，优先股股利50000元1.25元
1、 计算第一、二种方案的无差别点
=
EBIT=105000万
这时每股收益1.05元
2、计算第一、三种方案的无差别点
=
EBIT=200000
这时每股收益2.00元
由以上图示可以看出当企业预期息税前利润大于10.5万元时，采用长期债务融资比采用普通股融资的每股收益大，当企业预期息税前利润大于20万元时，采用优先股融资比采用普通股融资的每股收益大。同时可以看出无论企业息税前利润多大时，采用长期债务融资都比采用优先股融资的每股收益大。由于A企业预期息税前利润15万，通过对每股收益无差别点比较A企业应该采用发行长期债券融资方式。
每股收益无差别点法通过比较在不同筹资方式下企业每股收益的变化来指导企业筹资决策，哪种筹资方式会给企业带来更大的每股收益就选哪种方式。但是在选择的同时并没有考虑到企业的整体价值大小。当每股收益的增长不足以弥补风险增加所需的报酬时，尽管每股收益在增加，但公司价值仍然会下降。企业管理目标并不是每股收益最大化而是企业价值最大化或股东权益最大化，那么怎么样的筹资方式才是符合企业管理目标的方式？这就引出了最佳资本结构的概念。
3.3最佳资本结构
企业最佳资本结构应当是使企业的价值最大，而不是每股收益最大的资本结构，同时在这种使企业价值最大化的资本结构下，企业的资本成本也应该是最低的。
企业的市场价值V等于其股票的市场价值S加上长期债务的价值B。
V=S+B
假定企业长期债务的现值等于其面值；股票的现值等于企业未来净收益按股东要求报酬率折现。企业经营利润永续，股东要求回报率不变，则股票市场价值为：
S=
式中：Ke——权益资本成本（股东要求报酬率）
采用资本资产定价模型计算股票的资本成本Ke
Ke =RF+β(Rm-RF)
式中：RF——无风险报酬率
β——股票的贝塔系数
Rm——平均风险股票必要报酬率
公司资本成本用加权平均资本成本（KWACC）表示
K=K（1-T）()+K()
式中：Kd——税前的债务资本成本
继续以上述A公司为例，该公司预期息税前利润15万，长期资本构成为普通股，无长期债券和优先股经济学论文，该公司认为目前的资本结构不合理，准备通过发行债券回购部分股票方式调整资本结构。经咨询，目前的债务利率和权益资本成本情况如下：
根据上表资料以及前述公式计算不同长期债务规模下企业价值和加权平均资本成本如下：
以发行20万长期债务为例计算过程如下：
债务市场价值等于其面值20万
股票市场价值==100万
企业市场价值=20+100=120万
加权平均资本成本==9.38%
一般情况下个别资本占全部资本的比重按账面价值计算，当账面价值与市场价值差别过大时，计算结果会与实际有较大差距。因此如果能够取得资本市场价值在计算过程中用市场价值计算权数会更准确，本例中长期债券取账面价值，股票取市场价值。
从上表中可以得出当企业以发行20万长期债券方式回购股票时公司的价值最大（V=120万），同时公司的加权资本成本最低(KWACC=9.38%)
4 结论
企业筹资方式的选择影响着企业价值的大小，选择适当适度的筹资方式将财务杠杆效应发挥到最大将会给企业带来更大的每股收益。但更大的每股收益与最大化的企业价值下企业资本结构往往并不一致。发行什么规模的债务来筹资从而达到最大的企业价值是本文论述的关键。我们在追求企业价值最大化的今天，筹资与投资决策至关重要，希望本文能引起你对筹资决策的思考。
参考文献：
[1]雷曜.《次贷危机》[M].（修订版）.北京:机械工业出版社, 2009
[2]陈希琴.基于财务风险防范的多元化融资策略[J].会计之友,2009（2）上：54
[3]中国注册会计师协会.《财务成本管理》[M]. 北京:中国财政经济出版社,2010
[4]严勤连.浅谈财务杠杆与股东利益最大化[J].现代企业教育,2007(9)：64-65
[5]杨志慧.财务杠杆应用误区及策略[J].财会通讯,2007（9）：46
[6]董永灵.浅谈财务杠杆与财务风险[J].经济师,2010（10）：153-155
[7]杨帆.合理利用财务杠杆.优化企业筹资效益[J].现代经济信息,2010(9):120-122
[8]张小文.文拥军.财务杠杆效应对资本结构配置的影响分析[J].财会通讯.2010（1）:120
