发布时间：2023-04-03 09:50:15
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的个人所得税筹划论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
居民收入水平的提高，收入组成的多元化，使得大众需要缴纳的个人所得税日益增多，而缴纳税金的多少直接影响人民生活质量，在西方国家，纳税人对纳税筹划早已是耳熟能详，而在我国，纳税人对纳税筹划还处于不能正确理解和运用的阶段，再加上税务机关的依法治税水平距离发达国家尚有距离，尤其是个人所得税征管水平低造成的各种问题，导致征纳双方对各自的权利和义务都不够了解。寻求公平税负，寻求税负最小化，是纳税人的普遍需求，也是纳税人的一项权利。我国正处于税制变动频繁复杂的阶段，如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担，成为个人所得税纳税筹划的职责所在。
2纳税筹划的发展历程及意义
2.1纳税筹划发展历程
（1）纳税筹划在国外的发展。纳税筹划思想的提出最早是由英国上议院议员汤姆林爵士于20世纪30年代在“税务局长诉温斯特大公”一案中提出的，他说“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税”。这是法律第一次对税收筹划做出认可；纳税筹划于20世纪50年代呈现出专业化发展态势，1959年成立的欧洲税务联合会明确提出纳税筹划的概念；与此同时，纳税筹划的研究也开始向纵深化发展；目前在欧美等发达国家，纳税筹划在理论上有比较完整的研究成果，在实践中也得到了广泛的应用，纳税筹划已经进入到比较成熟的阶段。
（2）纳税筹划在国内的发展。我国纳税筹划的起步比较晚，从20世纪80年代开始，纳税筹划与偷税漏税进入分离阶段；90年代纳税筹划开始与避税节税相分离，在此阶段我国出现了第一部纳税筹划专著《税收筹划》，由我国著名经济学家唐翔编著，此书首次将避税与纳税筹划区分开来；2000年后纳税筹划进入公开化阶段，政府确立了纳税筹划的法律地位，国家税务总局在机关报《中国税务报》开辟了纳税筹划专栏，明确了纳税筹划的积极意义。以此为契机，全国各高校、研究机构纷纷举办纳税筹划培训班，普及税务知识。由于个人所得税税负的轻重直接关系到纳税人及家庭的净收入，因此个人所得税纳税筹划成为纳税筹划的重点。
2.2个人所得税纳税筹划的意义
（1）有助于纳税人实现利益最大化，维护自身利益。纳税义务人在不违反国家税法的前提下，提出多个纳税方案，通过比对选择税负最少，对自己最有利的方案，一方面可以减少个人所得税缴纳的税金，另一方面可以延迟现金流出的时间，从而获得货币的时间价值，提高资金的使用效率，实现经济利益的最大化，这正是个人所得税纳税筹划要达到的最终目的。
（2）有助于纳税人增强纳税意识。纳税人意识包括三个层面：第一层面是纳税意识淡薄，纳税人通常采用偷税、漏税、抗税等非法手段来减少谁进的缴纳；第二阶段是依法纳税，接受监督，此时运用的手段为合理避税、节税；第三个层面是运用税法知识，采用合理的方法对个人所得进行筹划，减少税金的缴纳，维护自身利益。因此，合理运用个人所得税纳税筹划是纳税人税收意识增强的表现。
（3）有助于国家不断完善税收政策。个人所得税纳税筹划是针对税法中尚未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法以及有关税收政策的反馈。充分利用纳税人纳税筹划行为反馈来的信息，可以完善现行法律法规和改进有关税收政策，进而可以不断完善和健全我国的税法和税收制度。
3个人所得税纳税筹划的实施及注意事项
3.1将个人获得的收益转化为对企业的再投资
为了鼓励企业与个人进行投资和再投资，国家规定对于企业的留存收益不再征收所得税。因此，个人可以将购买股票、企业债券获得的利息、分红等收益留存在企业作为对企业的再投资。企业将这些投资以债券或股权的形式记到个人名下，这样就可以有效的对个人所得进行纳税筹划，既可以保护个人的利益，也对企业的发展产生推动作用。
3.2均衡纳税人的收入
个人所得税通常采用超额累进税率，纳税人的应税所得越多，使用的税率就越高，因此纳税人的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以在纳税人收入总额既定的情况下，将收入均衡分摊到各个纳税期间，以避免收入大起大落增加纳税人的税收负担。
3.3延迟纳税时间
为了方便纳税人缴纳税金，个人所得税规定了纳税期限，允许纳税人在规定时间内任意选择时间缴纳税金。延迟纳税时间，可以在不减少纳税总量的前提下获得货币的时间价值，有助于提高纳税人的资金使用率。
3.4利用公积金、保险优惠政策
根据国家相关规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例计提并向指定机构实际缴纳支付的住房公积金、医疗保险，养老金等，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。个人领取以上保险、公积金时也是免征个人所得税。单位可以充分利用上述政策，以当地政府规定的住房公积金、各类保险最高缴存比例为职工缴纳公积金和保险，为职工建立长期储备。
3.5个人所得税纳税筹划应以合法为前提
个人所得税纳税筹划是在对税法体系进行认真比较分析后做出的纳税最优化选择，它从形式到内容都是合法的，是受到税法和税收政策保护的。
3.6个人所得税纳税筹划具有风险性
由于我国经济高速发展，税法与税收体制改革迅速，使得纳税筹划带有大量不确定性因素，有可能达不到预期效果。另外，税法中比较模糊的概念有可能使税务当局与纳税人的理解产生分歧。因此，在进行个人所得税纳税筹划时，不仅要掌握纳税筹划的基本方法，还要了解征税主体对纳税筹划的认定和判断。
4结语
关键词：工资薪金；个人所得税
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-01
一、个人所得税的概念
个人所得税它的征收体现着一个国家在其管辖范围内与居民和非居民的一种征纳关系，是世界各国普遍采用的征税制度。本论文所指的工资、薪金，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
二、税收筹划的概念
税收筹划概念自20世纪90年代中叶由西方引入我国，译自 tax-planning 一词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，在西方发达的国家里，从事税收筹划的专家学者有很多，但是对于税收筹划尚无权威、统一的定义。综合而言，国内外学者对这一概念的表述大体如下：
税收筹划是纳税人在生产经营过程中为了少缴税而采用的各种各样的方法，但是也必须遵循一定的原则。合法性是税收筹划中最基本的特点，也是区别于逃避税收行为的基本标志。因此，税收筹划只能在税法及其相关的法律法规允许的范围内进行，若是在税法及其法规之外，逃避税收负担，则属于偷税漏税行为。
在经济活动运行机制中，纳税人的纳税义务通常既有滞后性，这就为纳税人更好的进行税收筹划提供了可能，因此纳税人应该从实际出发，对自身的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能的使税负最低，获得最大的税后利润。
税收筹划最主要的目的，归根结底是要使纳税人的可支配利益最大化，即税后财务利益最大化。纳税人财务利益最大化除了要考虑节减税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化，不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益，不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益，不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增值。
三、工资薪金所得税的筹划意义
随着经济的发展，人们的收入越来越高，其中工资薪金占其绝大部分，目前，我国对工资、薪金实行5%～45%的九级超额累进税率，当收入达到某一档次时，要求支付与该档次税率相适应的税负，于是人们也越来越关注工资薪金的税收筹划。如何在不违反税法的前提下缴纳更少的税收，正确引导工资薪金的税务筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义。第一，有利于激励纳税人增强纳税的意识，纳税人进行税务筹划的初衷是为了少缴或缓缴税款，但纳税人的这种安排采取的是合法或不违法的形式，这不仅“钻”了国家的财税政策空子，而且学到了财税政策及相关的法规知识。第二，税务筹划可以节减纳税人的税额 ，税务筹划通过税收方案的比较，选择税负较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。第三，税收筹划有助于国家不断完善相关税收政策、法规，税收筹划是针对税法中未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为。充分利用纳税人税收筹划行为的反馈信息，可以完善现行的个人所得税法和改进有关税收政策。从而不断健全和完善我国税法和税收制度。
工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及因任职或受雇而取得的其他所得。它是目前我国绝大多数居民家庭收入的主要来源，也是我国个人所得税的重要来源，如何有效进行工资、薪金所得的个人所得税的纳税筹划自然是大家非常关心的问题。
新修订的《中华人民共和国个人所得税法》规定我国个人所得税对工资、薪金所得免征额调整为 2000元，仍采用九级超额累进税率。因此，某个时期的收入越多，其相应的个人所得税的税收负担就比较重。如果某个纳税义务人的工资、薪金收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其纳税的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金类所得的筹划就显得特别重要了。
工资薪金即月工资、季度奖和全年一次性奖金。工资薪金所得以每月的收入额减除允许扣除的费用2000元后的余额，为应纳税所得额。我国实行的个人所得税税率为5%-45%的超额累进税率，对工资薪金的发放方式作出最好的选择，可以减轻纳税人的税收负担，增加个人的可支配收入。
所谓年终一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人，根据其全年经济效益和对员工全年工作业绩的综合考核情况，向员工发放的一次性资金。当然也包括我们俗称的年终加薪以及实行年薪制和绩效工资办法的单位，根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等。
我国现行的个人所得税包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得等，由于纳税人的收入是一定的，利用税率的差异进行筹划能更加合理的降低税负。如工资薪金所得适用的税率是5%-45%的九级超额累进税率，劳务报酬适用的是20%的比例税率，对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。由于相同数额的工资薪金所得与劳务报酬所得适用的税率不同，因此利用税率的差异进行纳税筹划是节税的一个重要思路。
根据国家税法的规定，纳税人用其所得进行的公益救济性捐赠，在应纳税额的30%以内可以扣除，因此纳税人可以根据此规定进行税收筹划。捐赠额超过扣除限额时可以分期捐赠。假设实际捐赠额=I ，第一步：工薪收入捐赠的税前扣除限额=A，税前扣除限额=B；第二步：如果I>A+B，则需继续运用分期捐赠等方法进行税收筹划。如果I
对于适用累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。
《中华反人民共和国个人所得税法》（2005年修订）第9条第二款规定：特定行业的工资薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（2005年修订）第40条的规定可以知道，这些行业是采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。但在实际生活中并不仅是这些行业的工资起伏比较大，故当纳税人在其他行业遇到每月工资变化幅度较大的情况时，就可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊，这样就可以少缴纳税款，获得一定的经济收益。
参考文献：
[1]高金平.税收筹划操作实务[M].中国财政经济出版社，2006：54-65.
[论文关键词]国有商业银行税务筹划税收政策税种
[论文摘要]国有商业银行在与外资银行的争夺战中，税务筹划是不可忽视的关键点。本文通过对现行税法相关的规定进行梳理，分析国有商业银行在税务筹划中可利用的税收政策及筹划技巧，从而为国有商业银行的经营策略提出相应税种的建议。
税务筹划，是以税收政策为依据，在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上，通过对投资、财务和其他经营活动的安排，达到合法降低税收成本的经济行为。而商业银行的税务筹划，也是商业银行整个财务计划的重要组成部分。
一、税务筹划的必要性
国有商业银行的上市，一来可以壮大其资本实力，增强其国际竞争力；二来，国有商业银行上市后将面临着如何采用先进的技术改变传统经营管理模式以降低服务成本等考验，而构成银行成本中很大的比例就是税收成本。因此，国有商业银行要提高与外资银行竞争的实力，税收筹划的重要性就不言而喻了。
二、国有商业银行与外资银行的税负比较
虽然新企业所得税法使内外资企业所得税率统一，但二者实际税负还是存在很大差异。
（一）营业税
我国对一般性贷款按利息收入全额征收营业税，对外汇转贷按利差征收营业税。内资银行的业务主要以人民币贷款为主，转贷款比例很低；而外资银行则通常以外汇转贷业务来规避营业税，这实际上是采用内部定价规避税收的手段，使外资银行税负远低于内资银行。
（二）企业所得税
虽然新企业所得税法将内外企业的所得税统一为25%，但国有商业银行呆坏账核销、固定资产折旧等税前扣除标准过严，审核程序繁琐，使得国有商业银行的实际税负远高于名义税率。而外资银行按照国际税收惯例，与经营有关的支出和费用都允许在税前如实扣除。
（三）个人所得税
国有商业银行的职工多为中国公民，外资银行的高管人员则有相当部分来自外国，且人员数量相对较少。我国个税规定在华外籍人员的工资薪金所得可附加减除费用，对非居民纳税人仅就其境内所得征收个人所得税，这使外资银行的职工实际税负比我国商业银行职工轻了很多。而员工个人所得税相当于企业工资支出的组成部分，个人所得税的最终负担者还是企业。由此可见，在目前我国个人所得税收制度下，国有商业银行比外资银行要承担更多的个人所得税负。
（四）其他税种
外资银行不需缴纳城建税和教育费附加，各地为吸引外资在城市房地产税等征收过程中，也对外资银行实行了很多减免优惠，这更造成国有商业银行与外资银行的税负不均。
总之，国有商业银行承担的实际税负远重于外资银行。因此，国有商业银行只有做好税务筹划，降低税收成本，才能获得更好的发展。我国现行税收政策也为国有银行实施税务筹划提供了可行性。如贷款和转贷款产生的利息收入所应缴纳的营业税不同，贴现利息收入和金融往来利息收入免交营业税，不同的资产负债结构即可导致不同的的税负水平。
三、可利用的税收优惠政策
（一）免税项目
1．金融机构往来业务不征营业税；2．经办国家助学贷款业务取得的利息收入免征营业税；3．国有商业银行按财政部核定的数额划转给金融资产管理公司的资产，在办理过户手续时，免征增值税和营业税；4．国债利息收入免征企业所得税。
（二）准予抵扣项目
1．银行（除中国银行）从事外汇转贷业务，下级行收取的利息收入可减去借款利息支出额计算营业额；2．银行买卖金融商品，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差汇总计算并缴纳营业税；3．金融企业已缴纳营业税的应收未收利息，若超过核算期限（90天）尚未收回，可从以后的营业额中减除；4．金融企业坏账、呆账准备金可在企业所得税前扣除。
根据以上各项税收优惠政策，国有商业银行在制定投资决策、发展战略时应有针对性地进行统筹谋划，进一步调整资产负债结构，从而实现节税目的。
四、国有商业银行税务筹划建议
（一）营业税的筹划
1．增加金融企业往来业务比例
商业银行可拓展票据转贴现业务和同业拆借业务，在这些同业往来上多投放资金以获得免营业税的利息收入，同时减轻城建税和教育费附加。
2．经办国家助学贷款业务
国有商业银行可在保证学生还贷信用的前提下，增加助学贷款的业务，起到减轻税负的效果。
3．增加外汇转贷业务
由于转贷业务的优惠政策，一笔外贷项目委托贷款所纳营业税，就比同额的信用贷款、抵押贷款或按揭贷款少。
（二）所得税的筹划
1．对利息收入的筹划
由于国债利息收入既免征企业所得税，又免缴营业税等税金，国有商业银行应充分利用此优惠政策，加大国债投资力度。
另外，各地政府为吸引辖区外纳税大户，会制定相关的税收优惠政策，如纳税额达到规定数额可享受奖金或其他形式的奖励。因此，国有商业银行若把几个分支机构的贷款集中于某一分支机构，就所有贷款利息收入集中向该机构所在地区税务机关纳税，则可享受当地政府颁发的数目可观的奖金，相当于降低了税负。
2．及时确认利息费用
商业银行对定期存款的利息支出费用按权责发生制原则确认。若按季结息，季末计提利息按各存期档次定期存款的平均余额，乘以结息日各相应存期档次的定期存款利率，计入利息支出。如果结息日的挂牌利率低于存入日的利率，则少计了实际利息费用，使账面利润虚增，平添了税收负担。因此，国有商业银行应严格按照各户存款的存入日约定利率计算利息支出，及时正确地确认成本费用，于税前列支。
3．固定资产折旧
尽量投资税法允许加速折旧的固定资产，对未明确规定折旧年限的固定资产，尽量选择较短的年限。前者可推迟税款，而后者则加速了固定资金的周转期。
（三）其他税种的筹划
除营业税和企业所得税，国有商业银行还需缴纳城建税等其他税，如能对这些税种进行筹划，也可能减少税收支出。例如，在使用账簿上能减少贴花件数，就可少用印花税票。
（四）其他建议
除了针对税种的筹划，国有商业银行在具体交易时也可在保证业务安全的前提下，选择税负最轻的途径进行税务筹划。
另外，加强与中介机构的合作，由专业人员进行策划，也有助于税收筹划的合法性，避免税务风险，从而带动国有商业银行内部税收筹划水平的提高，继而实现降低企业成本，提高综合竞争力的目的。
参考文献
[1]安体富：“两法”合并的经济效应分析，中国税务报，2007-03-21
[2]张云莺：浅析商业银行的税务筹划，黑龙江金融，2006年04期
[3]邓亚璇：浅析新会计准则给中资银行带来的新挑战，金融经济，2007年24期
[4]李恒，邱向前：我国金融业营业税税负效应分析，上海金融，2007年第7期
关键词：高校教师 个人所得税 税收筹划 全年一次性奖金
税法的一个重要原则就是税收法定原则。所谓税收法定原则，即如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。也就是说，税务机关不得任意征税，必须严格按照法律规定进行征税。高校教师在工薪、奖金、办学、授课、科研、写作活动中，在符合法律的前提下，进行纳税较少、税收优惠较多的事前筹划行为， 是完全符合税收立法的目的和意图的一种合法行为。
1高校教师主要收入来源
一般说来 高校教师的主要收入主要有以下三种来源 ：
首先是工资 、薪金所得， 即来源于任职院校的基本工资、课时费、校内津贴、 教龄津贴、班主任补贴、生活补贴、奖金、加班费，另外还有科研经费等等。其次是劳务报酬所得， 如校外讲课、 办培训班、 家教、 设计、 技术服务、 书画等等。还有一部分就是稿酬所得， 即出版、发表作品的收入。
劳务报酬所得，税法规定有加成征收，并且对“次”的规定也很清晰，筹划空间不大；稿酬所得，税法规定还有减30%的优惠政策，故而也筹划空间不大，本文不再赘述。
2针对工资薪金收入，做以下筹划：
2.1合理发放津贴、课时费，将这些收入尽量平均化
目前，各高校基本上都建立了与教师工作量、业绩挂钩的薪酬体系， 并主要根据教师的级别、授课工作量、指导论文的数量、科研工作量等因素确定教师的实际工资水平。如果高校采用课时费在学期末或年终集中发放的薪酬体系，就会使教师各月的收入不均衡，课时费及奖金发放集中的月份适用高税率， 而不发课时费及奖金的月份税率低，甚至不能足额抵用免征额，从而增加高校教师的税收负担。所以建议各高校经过初步预算，将课时费或奖金平摊在每月里，年末多退少补。
2.2合理分配奖金，尽可能地降低年终一次性奖金的适用税率
根据文件规定，雇员当月取得的全年一次性奖金，作为单独一个月的工资、 薪金所得计税，用当月取得奖金数除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数计算应纳税额；雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，一律与当月工资、 薪金收入合并纳税。
因此高校尽量合理分配奖金，尽可能地降低年终一次性奖金的适用税率，即在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率的条件下，只要不提升年终奖金的适用税率级数，应尽量将各种奖金合并在年终一起发放。但如果月收入本身适用税率已低于年终奖金适用税率，就应将奖金转换为月收入发放。
另外，这种全年一次性奖金计算方法存在一定的缺陷，那就是在级距临界点附近容易出现税额增长超过所得增长的不合理现象。其特点为：一是相对纳税禁区减去1元的年终奖金额而言，随着税前所得增加,税后所得不升反降或保持不变。（如表一）
表一 纳税禁区实例 单位:元全年一次性奖金
6000
6001
24000
24001
60000
60001
应纳税额
300
575.1
2375
3475.15
8875
11625.2
税后所得
5700
5425.9
21625
20525.85
51125
48375.8
在上表中，全年一次性奖金在6000元、24000元、60000元的基础上, 如果分别增加1元，应纳个人所得税却增加275.1元、1100.15元、2750.2元，税后所得不但不升反而大幅下降。这是各高校在发放全年一次性奖金时需要特别注意的地方，否则，将会极大地损害教师的利益。
2.3 奖金收入福利化
高校教师通常有寒假、暑假两个假期，多数教师会在假期选择外出旅游，而这部分旅游费用多为自己承担。高校可以根据结合实际，少发放工资而为教师提供假期旅游津贴。
高校教师通常因为不坐班，而经常在家备课，查资料，办公设备故而都比较简陋，故而将部分奖金投入到改善教职工的办公条件，配备办公设施及用品。
有条件的高校应该为教师提供交通和通讯便利条件，包括开班车免费接送教职工上下班，或者每月报销一定的交通费用及通讯费用等。
以上福利化的支出，相应地降低高校教师所得税前工资，减少计税依据；而教师也可以在实际收入水平不下降的情况下减少应由个人负担的税负。
2.4合理转化高校教师的科研津贴
目前，多数高校根据科研成果的级别、获奖情况等将科研津贴发放给项目负责人，这显然对项目负责人不利 。因为，从事科研工作的教师，不仅要投入大量的时间、 精力，还要投入一定的资金，并且科研负责人并不是一个人在孤军奋战，而是带领着一个团队，一个学术梯队。故而，为了鼓励教师从事科研并减轻其税负，应将科研奖励分月发放（原理同课酬津贴的发放）分人头发放，同时将科研奖酬金直接以报销研发过程中发生的审稿 、出版 、资料等相关科研支出,再按规定给教师发放奖酬差额, 则可降低应纳税所得额 。
3结语
由于高校教师涉税项目不多，其个人所得税筹划普遍不被高校重视， 高校缴大多以自然支付给教师的收入进行代扣代缴。在当前物价不断上涨的形势下，高校领导应加强筹划意识，熟练运用税收法规，让教工在履行依法纳税的义务同时，也行使合理避税的权利， 既不少交税也不多交税，减轻税负、增加高校教师实际可支配的收入。
合理筹划还能够体现出高校领导对教职员工员工的关心，既能增加教工对学校的忠诚度和依赖度，也能在一定程度上增加学校的凝聚力，实现教工利益与学校发展的双赢。
参考文献：
税收筹划论文范文一：对建筑施工企业的税收筹划思考
【摘要】税收筹划是企业依据相关税收法律法规，通过事前经营活动安排来降低税收负担的合法行为。建筑施工企业主要涉及的税种包括增值税、营业税与企业所得税。通过对企业组织结构的合理设计、合同管理设计、原材料及设备使用设计及劳动用工设计等税收筹划措施，能够帮助建筑施工企业降低税收成本。
【关键词】建筑施工企业；税收筹划；营业税；营改增
一、税收筹划的概念与特性
税收筹划是企业建立在对税收法律法规充分理解与掌握的基础上，通过对相关经营、投资等活动进行安排进而达到降低企业的税收负担的合法活动。税收筹划具有合法性、事前筹划性与目的性三种特性。合法性是指税收筹划本身是严格遵守税收法律法规的合法行为，如通过违规行为获得的降低税负不属于税收筹划。事前筹划性是指税收筹划是在正式纳税申报前所开展的节税行为，通过企业账目调整而进行节税明显是违规且不符合税收筹划定义的行为。目的性是指税收筹划的根本目的在于降低企业的纳税负担，这是税收筹划的基本动因。
二、施工企业税收筹划总体建议
(一)税收筹划应当具有全局性
税收筹划应当是站在企业全局所采取的行为，不应当仅仅站在财务部门的角度考虑。根据税收筹划的事前筹划性可以得知，税收筹划应当站在企业全部的业务流程进行考虑。因此，全局性的税收筹划可以从公司与子分公司的设置、合同的签订、原材料采购、设备使用、人员设置等角度来采取综合性的企业税收筹划措施。
(二)必须对施工企业纳税规则做到充分了解
税收筹划必须是严格遵守税收法律规则的行为。故缺乏对施工企业纳税规则的理解无法帮助企业有效的规划税收筹划措施。按照现行规定，施工企业所适用的税种包括增值税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税、城市维护建设税、印花税、土地增值税、车船使用税及车辆购置税。其中，增值税、营业税、企业所得税是施工企业税负的主要来源。施工企业适用税种问题不可避免地会涉及到施工企业的“营改增”问题。国家财政部与税务总局在2012年1月1日正式启动营改增改革试点。施工企业虽然目前尚未纳入到营改增的试点范围内。但随着改革的逐步推动，“营改增”将成为施工企业税收缴纳所必须面对的问题。“营改增”虽然可以从抵扣减税的角度降低企业税收负担。但是，由于施工企业涉及砂石、沙土等原料的采购难以取得进项税发票，大型设备难以抵扣进项税额等问题的存在，故在“营改增”实施后，短期内有可能造成税负“不降反升”的尴尬状况，施工企业仍需要通过系统完善的税收筹划措施才能有效降低企业的税收负担。
(三)企业内部财务管理的完善是施工企业进行税收筹划的基础
规范的财务管理制度是有效实现税收筹划的保证。不规范的企业内部财务管理，一方面导致企业票据账目管理、会计核算的混乱；另一方面，由于财务人员缺乏相关税收规则体系，缺乏对税种税率、缺乏对相关税收优惠政策及纳税会计核算调整的了解，导致无法有效利用税收规则进行税收筹划。因此，企业内部财务管理的完善是建筑施工企业进行税收筹划的基础。
三、施工企业税收筹划的具体建议
(一)在公司组织结构设计中进行税收筹划
《企业所得税法》规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。在企业组织机构中可以体现出子公司与分公司的区别。子公司具有独立的法人资格，而分公司不具有独立法人地位。因此，分公司企业所得税应当合并在总公司中缴纳。对于建筑施工企业而言，由于项目大多不在同一行政区域，如当地可以享受到所得税减免政策，可以采用设置子公司的形式进行税收筹划。但是，如果母公司自身能够享受到相关税收优惠政策，异地分支机构可以通过设置分公司的形式来起到税收筹划的作用。
(二)在合同管理中进行税收筹划
合同的签订是施工企业重要的经营活动内容。税收筹划可以通过对相关合同内容及条款的设置来起到降低企业税负的效果。《营业税暂行条例》中规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。如施工企业与建设单位签订了建筑安装工程承包合同，其将该工程分包给其他单位，不论是否参与施工，均应当按照建筑业适用3%的税率缴纳营业税；如施工企业不与建设单位签订承包建筑安装合同，则应当按照服务业适用5%的税率缴纳营业税。因此，在建筑施工企业的合同签订上，签订建筑安装工程承包合同适用的税率要明显低于不签订承包合同的情形。因此，通过相关合同签订适用税率的区别，帮助企业合理适用税率，能够起到税收筹划的作用。此外，总包企业的营业额计算是以取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额，譬如分包方将分包部分开具发票时可以带出总包方给建设方的营业税发票，“一税双票”避免同一劳务重复纳税。这就要求总包企业在分包工程的过程中，认真做好相关分包款项的会计核算，来减少企业不必要的税务支出。
(三)在原材料及设备使用方面进行税收筹划
根据《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，建筑施工企业施工过程中的原材料、设备及其他物资和动力价款等相关工料费应当计入营业额。因此，在建筑施工企业原材料采购应当尽量采用包工包料的形式，通过与长期合伙伙伴进行采购来降低采购成本，从而降低计入营业税计税依据中的原材料价值，进而达到税收筹划的效果。在建筑施工企业设备管理方面，企业可以利用相关折旧政策，增加折旧摊销费用，这样增加企业成本，进行降低企业收入来起到税收筹划的作用。
(四)在劳动用工方面进行税收筹划
《企业所得税法》规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。因此，建筑施工企业可以在相关事宜的岗位适当安置安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员进行就业，从而达到税收筹划的作用。同时，在劳务公共方面，通过与工程劳务公司签订《工程劳务分包合同》，一方面相关工程发票可以进行税前扣除；另一方面，避免了劳务用工本身所可能产生的个人所得税缴纳问题，降低了企业的税收成本与纳税风险，起到了税收筹划的作用。
四、结语
税收筹划可以在低纳税风险的环境下帮助企业有效降低税收负担。税收筹划应当具有全局性、必须对施工企业纳税规则做到充分了解、企业内部财务管理必须完善。在此前提下，通过对企业组织结构规划、合同有效管理、原材料及设备使用及劳动用工方面的合理安排，能够帮助建筑施工企业进行有效的税收筹划。
参考文献
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税收筹划论文范文二：汽车销售税收筹划与财务风险控制
摘要：面对日益激烈的汽车行业，汽车销售企业如果想要在当中获得优势，其销售环节的税收筹划和风险控制就相对重要，企业应该考虑到权销售环节的长期发展，在遵守国家规定的前提下，制定出科学合理的生产营销方案和商务决策，选定好销售方式，从而使税收成本降低，有效的避免税务风险，最终使经济效益最大化。汽车制造商和汽车专卖店的主要税种为消费税、增值税及营业税，其能够利用对税法条款的研究，发现税收筹划的突破口，理清业务流程，规范内控细节，更好的完成税收筹划。
关键词：汽车；销售环节；税收筹划；财务风险控制
一、汽车销售过程的税收结构
本文所研究的汽车销售环节的税收筹划与风险控制，以汽车专卖店销售模式为主，包括制造商与专卖店两个层面的税收筹划。当前，我国汽车销售模式主要包括专卖店、汽车超市、交易市场三大类型。其中，汽车专卖店由汽车制造商授权建立，通过签订合同，专卖店获取汽车制造商特定品牌的经营权，开展营销活动。模式中，汽车专卖店不论是建设，还是管理、营销、服务，都应该按照汽车制造商的要求进行，具备整车销售、零配件提供、售后服务及信息反馈四大功能。按照结构，税收筹划以汽车销售环节为链条，包括制造商环节、销售公司环节及专卖店环节，重点把控消费税、增值税及营业税的筹划。
二、销售环节中税收筹划的重要性
汽车行业是技术及资本密集型行业，同时还有着经济效应，能够推动全经济链条的发展，其属于国民经济里的重要角色。当前，我国的汽车市场仍处于需求旺盛的阶段，开展专卖店销售方式，为的就是使自身的市场份额增大，通过铺设销售网点及专卖店，汽车制造商实现了地域扩张，能够按照各网点及专卖店的销售情况制定决策，是提高制造商竞争力的重要手段。汽车行业的竞争随着专卖店数量的增长而日益激烈。大部分的汽车专卖店都存在着较大的税务风险，其原因是地区之间及地区专卖店的管理水平的差距较大。税务部门在进行税收检查的过程中，对汽车制造商出台的商务决策表示质疑，其觉得一些商务决策没有遵守有关税收法律法规，同时还发现部分汽车专卖店存在违法行为。汽车制造商不仅要强化利润获取能力，为长期发展提供基础，也要不断强化内部管理，实现真正的可持续发展。为了避免税务风险，汽车制造商应该先科学的对税收进行筹划，再建立商务决策和汽车专卖店设计的销售方案。其中设计销售方案是汽车销售环节中的重中之重。由此以来，不仅能够使汽车制造商和汽车专卖店销售环节中的成本最小化，获得更大的节税利益，还可以根据税收筹划调整业务流程，以长期目标为基础，避免为实现短期利益的最大化而损害了长远利益，严防短期行为。因此，现代汽车生产商及销售商在构建税务筹划办法时，应当首先以合法性为基础，设计合法、合规的销售方案，筹划涉税营销环节，在将税务风险控制到最低的同时实现企业利润最大化，促使可持续发展。
三、销售环节税收筹划方案研究和风险点控制
(一)消费税的税收筹划
按照国家消费税暂行条例的规定，“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳消费税。”汽车行业里乘用车和中轻型商用客车属于此规定重点应税消费品，应在生产环节中纳税。
(二)增值税和营业税的税收筹划
增值税和营业税都属于流转税，其与汽车制造商和经销商的销售活动有着紧密关系。增值税和营业税所牵扯到的经济业务通常有交集，会有混合销售行为、兼营行为等情况出现，并且混合销售行为和兼营行为在某些情况下能够相互转换。这将致使增值税和营业税拥有巨大的税收筹划空间。
1、利用混合销售行为和兼营行为开展税收筹划
当前，我国税法规定，混合销售行为中的涉税点及涉税额应由企业年销售额或营业额所占比重确定，且企业年销售额及营业额所占比例也决定了营销涉税具体涉及增值税还是营业税。当前我国汽车制造商与销售商都是一般纳税人，业务处理中一般以汽车销售与维修服务为主，因此，当涉及混合销售，通常会按应税项目金额征收增值税。在混合销售与兼营方式利用的过程中，汽车制造商与销售商需要把握业务与财务流程的畅通性，严密关注销售行为是否能够被判定为混合销售或者兼营。在兼营活动的处理中，若企业无法将单据、宣传的业务流程进行分离处理，税务机关很可能将此行为判定为混合销售，极有可能面临处罚，并补缴增值税。财务风险产生。
2、利用减少应纳税额开展税收筹划
面对竞争越来越激烈的市场，汽车制造商通过各种途径激励汽车专卖店销售自己品牌的汽车，目的就是维持或扩大所拥有的市场份额；汽车专卖店采用多种营销途径从而抓中消费者的眼球，促进产品的推销。税法中各销售方式都有其特有的计征增值税的规定，汽车制造商和汽车专卖店在销售方式上都具备自主选择权，从而能够通过不同的销售方式开展税收筹划。汽车专卖店的营销途径较复杂，包括积分换礼品、买一送一等等。不同的营销途径都要注意事前的税收筹划。选定折扣方法销售需控制的风险点是，将销售额和折扣额抵减的同时，减小销售额需要掌控定价的尺度，若税务机关指出价格过低，那么税务机关将有权核定销售额。
综上所述，企业在选定营销途径之前，不能急于求成，需要具体了解税法的有关规定，健全销售环节的业务手续，选定最优的科学销售途径，使税收成本最小化，降低税务风险，使得经济效益最大化。
参考文献：
[1]殷晓霞.汽车行业税务筹划思路[J].会计师，2010(11)
一、只要享受税收优惠待遇就能获得节税收益
税收优惠的本质是国家的税式支出，是为了取得未来更大的经济收益而支付的机会成本。国家制定税收优惠政策，不会“无的放矢”，大多是从扶持特定行业或发展特定区域的角度考虑。税收优惠使纳税人享受了税收利益，但并不等于纳税人可以自然得到投资回报，因为许多税收优惠政策与纳税人的投资风险并存，对某些企业而言，享受税收优惠政策不能得到实质性优惠，获得税收优惠待遇反倒会成为“烫手的山芋”，争取之间需要企业筹划思量。
案例1：天泽化肥厂以生产合成氨、氮肥、磷肥等无机化肥产品为主，由于化肥市场竞争比较激烈，天泽化肥厂2011年扩大生产经营规模，成立了一个有机肥生产车间，利用尾菜、秸秆等天然有机物和氮、磷、钾等无机肥料原料生产符合有机―无机复混肥料GB1887-2002标准的有机肥产品，2011年天泽化肥厂购进无烟煤等原材料2100万元，进项税额357万元，其中40%用于生产有机肥产品，收购尾菜、秸秆买价40万元，运费10万元，2011年无机化肥销售额3500万元，增值税税率为13%，有机化肥销售额1050万元，符合免征增值税的条件。
方案一：有机肥产品享受免征增值税的优惠，应纳增值税=3500×13%-2100×17%×60%=240.8万元；方案二：放弃有机肥产品免征增值税的优惠，应纳增值税=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6万元，可见，天泽化肥厂放弃免税权，2011年可以少纳增值税12.2万。
由于天泽化肥厂生产的有机肥产品利润率很低，投入的无机物原料增值税税率17%，放弃免税权，化肥增值税税率13%，在产品增值率较低的情况下形成了4%的“税收漏斗”；另外，生产有机肥产品投入的尾菜、秸秆属于免税农产品，允许按照收购发票上注明的买价和13%的扣除率计算扣除，收购免税农产品的运费，允许按7%的扣除率计算抵扣，也降低了企业的增值税税负。
根据财税[2007]127号文件的规定，销售免征增值税货物的纳税人可以放弃免税权，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。天泽化肥厂应测算最近3年有机肥产品的销售额、成本费用、利润率等指标，综合考虑放弃免税权的3年内是否能够获得“税收漏斗”收益，同时应积极改进有机肥产品的工艺和生产技术，提高产品利润率，使有机肥产品创造增值额的同时，享受免税优惠，这才是企业持续发展之道。
二、只要符合税收优惠条件就有资格享受优惠待遇
我国的税收优惠政策繁杂，纳税人申请享受某些税收优惠待遇，必须经过资格认定，或者按照要求进行核算，报送相关资料，向税务机关报批或备案，否则即使符合税收优惠的条件，也没有资格享受优惠待遇。例如，居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种等技术转让所得，所得额不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。双方应签订技术转让合同，并且境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持的技术转让，须经省级以上（含省级）科技部门审批。如果上述技术转让行为未经相关政府部门审批或认定登记，企业就没有资格享受技术转让所得的优惠政策。
三、争取享受税收优惠待遇是财务部门的职责
许多企业负责人认为，税收问题主要集中在会计和财务环节，为企业积极争取税收优惠待遇就是财务部门的职责。事实上，企业财务人员所从事的工作，主要是一些事后核算的经济业务，纳税义务往往在企业生产经营环节就已经发生，筹划应重点关注投资、生产经营等业务流程，企业是否符合享受税收优惠的条件，不仅要求财务部门分开核算，报送相关资料，通过相关部门的资格审查和认定，而且需要得到其他业务部门的协同配合，从业务流程的角度进行筹划，才可能使企业争取到税收优惠待遇。
案例2：河北润成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生产的水泥原料中，含有煤矸石、炉渣及糖虑泥等成分。目前公司生产的主要产品有复合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，财务部门对不同产品分别核算，2011年8月经测算，公司生产的复合32.5水泥资源产品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥资源产品投入比例为12.1%，均未达到规定的30%，不能享受即征即退增值税优惠政策，财务部门将上述情况向公司管理层进行了汇报，引起领导高度重视，公司聘请了一位税务专家，会同技术部门和财务部门的相关人员参与筹划，找到了问题的症结所在。
由于公司技术人员的税收意识比较淡薄，生产过程中只关注产量、品质等技术指标，未考虑税收优惠政策的影响，使公司生产的复合32.5水泥不符合资源综合利用产品的指标。经过1个多月的技术攻关，公司改进了生产工艺，复合32.5水泥资源产品投入比例达到32.7%，2011年12月被河北经贸委认定为资源综合利用产品，2012年1月经过资源综合利用办公室的认证，取得了证书，从2012年起，开始享受即征即退增值税优惠政策和综合利用资源减计收入的企业所得税优惠政策。
四、曲解税收优惠条款，忽视涉税风险
利用税收优惠政策发展生产是纳税人的愿望，通过筹划使企业的生产和经营活动符合税收优惠条件，也是税务筹划倡导的基本方法，但不能曲解税收优惠条款，为了筹划而筹划，忽视涉税风险。
例如，通过企业分立或分解应纳税所得额、从业人数、资产总额可以使企业符合小型微利企业的认定条件，从表面上看，企业拆分后适用的税率较低，获得了节税收益，但不能忽视的是企业拆分必然带来经营成本和管理成本上升，影响企业的形象和承担责任的能力，拆分的直接和间接成本较高，需要企业慎重考虑。
企业所得税法中保留了部分对民族自治地区、西部地区、经济特区和上海浦东新区等区域优惠政策，企业设立时应尽量选择在税收优惠地区注册，对于已经成立的企业，如果具备了其他享受税收优惠的条件，只是注册地点不在税收优惠地区，应考虑是否搬迁，这种筹划方法有失偏颇。所得税的区域优惠政策，是为了适应国家在特定时期经济发展战略而制定的，具有一定的时效性，超过一定时间区域税收优惠政策可能就会废止，选择注册地或搬迁仅仅为了享受区域优惠政策，不利于企业的持续发展。
由于国家对需要扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，企业设立后应根据自身条件，尽量向《高新技术企业认定管理办法》规定的条件靠拢，争取得到相关部门的认定等，由于企业所得税法对享受高新技术企业优惠限定的条件很严格，必须拥有核心自主知识产权同时符合六方面的条件，履行相关认定程序，并接受相关部门的抽查和复审，大部分企业很难将自身改造成高科技企业，上述方法理论上可行，缺乏可操作性。
五、对税收优惠政策缺乏系统了解，盲目筹划
利用税收优惠进行筹划，首先需要对我国的税收优惠政策有一个全面、系统的把握。有些财务人员为了给企业创造节税空间，熟悉税法条文，认为利用税收优惠进行筹划比较简单，忽视筹划细节，结果弄巧成拙，增加了企业的纳税成本和涉税风险。
案例3：慈济中医院创办于2010年，为“营利性医疗机构”，2011年6月12日，税务机关对医院进行纳税检查发现，该医院2010年度实现营业收入324万元，除了个人所得税外，其他税种均未申报纳税，据此，税务机关对中医院2010年度取得医疗服务收入未申报纳税的行为，补征营业税及城建税、教育费附加等，加收滞纳金，并处于0.5倍罚款。
对税务机关的处理决定，中医院的财务主管认为，根据财税[2000]42号文件规定，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自取得执业登记之日起，3年内对其取得的医疗服务收入免征营业税，对其自产自用的制剂免征增值税，对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用和车船税，3年免税期满后恢复征税。财务主管认为，中医院在免税期内，不需要缴纳各项税收。根据税收征管法的相关规定，纳税人享受减免税的，应及时向税务机关报批或备案，在减免税期间应当按照规定办理纳税申报，否则不得享受减免税待遇。
六、滥用税收优惠，甚至不惜偷税漏税
目前我国的纳税人中100%都想少缴税，利用税收优惠条款获得节税收益，本身无可厚非。由于我国的税收优惠政策涉及多个税种，优惠方式灵活多样，惠及的行业较多，一些私营企业、个体工商户纳税意识不强，过分追求利益，无视税法的尊严，利用税收优惠条款的漏洞“打球”，甚至不惜偷税漏税。
案例4：合肥某私营企业2010年底进行盘库检查，发现一批零配件和包装物因设备更新换代和产品外包装更换，已经属于不需用物品，账面价值64万元（不含增值税），总经理同意尽快将这批存货变卖。田某认为这些货物购进时间较长，外观陈旧，如果按正常销售应缴纳17%的增值税，如果按销售旧货处理，可以按4%的征收率减半征收增值税，虽然这些货物不符合税法对“旧货”的界定，只要税务检查人员不过问，少交的税款很难被发现。田某的想法得到总经理的认可，2010年12月29日，企业将这批货物变卖，获得价款51万元，财务部门按照销售旧货申报缴纳增值税0.98万元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，当地主管税务机关在增值税纳税检查过程中发现了这个问题，通过对企业的账面审核、仓库资料核对，确认这批货物没有使用过，不能按销售旧货处理，要求公司补缴增值税6.43万元（51÷1.17×17%-0.98），加收滞纳金，并处以1倍罚款。
税法所指的旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。企业的这批货物实质上是未经使用的新商品，并没有进入二次流通环节，不能依据购买时间和陈旧形态判定为旧货，应该按照17%的税率缴纳增值税。田某为了使企业享受按简易办法征收增值税的优惠政策，违背税务筹划的基本原则，使企业因偷税漏税被查处，得不偿失。
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关键词:纳税筹划 实务解析 风险防范
当前，不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，以及会计制度规定会计处理方法的弹性选用，为纳税筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税，如何纳税，何时纳税等企业纳税筹划问题。如何运用纳税筹划，为企业创造价值逐渐成为企业关注的新焦点。
一、纳税筹划的涵义及特点
纳税筹划也叫税务筹划，学界对其定义代表性较强的是当代著名的一些税务筹划专家的观点：税务筹划是义务纳税人依据现行税法，在遵守一国一地的税法、尊重所在一国一地的税法的前提下，合理运用纳税人的被赋予的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目内容等，对企业设立、经营活动、投资活动、筹资活动等进行旨在减轻纳税水平、有利财务管理目标实现的谋划与对策。
纳税筹划作为一项公司比较特殊的财务管理活动，它具有依法性、事先筹划、服务于财务管理总体目标、专业性和时效性等特点。
二、企业的纳税筹划实务解析
纳税筹划与财务管理密切相关，是企业的一种理财行为，应始终围绕财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权益得到充分行使。主要是在筹资决策、投资决策和经营过程中的运用。
(一)企业筹资活动的纳税筹划
按照我国现行税法规定，纳税人在生产经营期间的财务费用支出可以在税前扣除，而股息不能作为费用列支，只能在企业的税后利润中进行分配。一般原则是，为获取较低的财务成本和发挥利息费用税前抵减的效果，公司内部筹集资和公司之间相互合法拆借资金的方式筹集资金是最好的方式之一；其次是向金融机构申请贷款；通过公司内部自我积累方法最差。企业在筹资活动中应着重考察公司内部的资金结构和筹资方式，特别是资产负债率是否合理。在EBIT大债务成本率的前提下，企业的负债比率越高，减轻税负的效果则越明显。当然，企业负债比率并不是越高越好。随着负债比率的逐步增加，企业的财务风险和融资成本则会相应加大，一旦当负债的成本率超过了EBIT时，过度的负债反而达不到减轻税负的作用。
(二)企业经营活动的纳税筹划
关于企业经营活动的纳税筹划，主要通过选择合适的会计政策、会计估计、有计划的分摊费用等其他方法来实现。
1、选择合理的收入结算方法
企业收入结算方法的不同，其收入确认的时间也相应的不同，税务支出的月份也有差异。主营业务收入确认在于“交货确认”这个时点上，交货取得销售收入或取得索取销售收入的相关凭证的，销售成立则可以确认收入；否则收入不能确认。因此，关键是对交货时点的如何理解和合理把握。每种销售结算方法都有相应的收入确认的标准，通过对主营业务收入确认条件的把握即可以控制收入的确认时间。尤其要关注接近会计期末所发生的销售收入确认时间的筹划，若将资产负债表日的收入调整到下一个资产负债表日就是把收入确认时间延至次年，可获得延迟纳税的税收利益，相应获得一些时间价值优势。
2、费用列支的选择
企业所得税法规定税前扣除的费用视允许据实全额扣除的项目、有比例限制部分扣除的项目和允许加计扣除的项目。允许据实全部扣除的费用可以全部得以补偿，可使企业合理降低企业利润，应将这些费用列够用足；对于税法规定有比例限额的费用则不要超过期规定限额，在限额以内的部分可以列支；超额的那些部分，税法不允许在税前扣除，要合并算入利润予以纳税。因此，要注意报表内各项费用的纳税节点的控制。
3、长期投资核算方法的选择
长期投资的核算包括成本法和权益法两种。总的来说，如果被投资企业先期盈利后期亏损则一般应该适用成本法核算，而先期亏损后期盈利，则一般应该适用权益法核算。这是因为如果被投资企业在经营活动中产生亏损，对投资企业来说，采用了成本法核算，则不能抵减被投资企业利润；而采用权益法核算，会因投资企业产生的亏损相应减少被投资企业的利润，进而递延了企业所得税。尽管这两种方法纳税数额是相同的，但不同的纳税时间能为企业带来货币时间价值。
4、折旧和摊销方法的选择
当企业预计近期利润较高时，可适当安排购置和更新设备。在企业收入一定的情况下，折旧额及摊销额越大，相应的纳税所得额就越少。会计准则规定的折旧方法有很多，加速折旧法就是一种行之有效的节税方法。另外，对会计准则没有明确折旧或摊销年限的资产，可以最大限度的选择较短的年限，将该资产的折旧完成计提。
5、存货计价的选择
我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，按实际成本计价的，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。企业在纳税筹划时，要考虑企业所处的环境、适用的税率、物价波动等因素，并根据有关法规和企业的具体情况，选用相应的存货计价方法才能达到节税的目的。
一般来说，在CPI逐步下降的情况下，一般采用先进先出法计算的期末存货价值低，进而加大当期经营成本，相应降低]本期应税所得额。而在企业资金紧张情况下，递延纳税可以使企业在本期有更多的资金可供利用。当然，企业在一个会计年度内要变更资产计量方法时，应遵照会计准则的规定，对相关内容的变更要在会计报表附注中给与充分说明。
6、选择合理的资产计价会计处理方法。
资产的计量直接影响到资产相关税收的计税基数。企业在建造房屋建筑物等固定资产时，必须明确区分：属于房产的附属的配套设施和不属于房产的附属配套设施的资产价格，并在会计帐务中分别登记备案。此外，关于企业使用的中央空调设备，如何进帐也很重要。有时房产原值中包括中央空调等设备，如果中央空调设备作为单项固定资产入帐单独核算同时并提取折旧，则房产原值中不应该包括中央空调设备。存量房屋安装空调设备，则作单项固定资产入帐，而不是计入房产原值。因此，企业应根据实际情况核算中央空调设备，合法减少企业的房产税支出。
(三)企业投资活动的纳税筹划
企业的投资活动包括企业之间的合并、重组、合营联营等。企业投资活动方面的纳税筹划主要包括：
企业组织形式的选择。有限责任公司这一组织形式既要缴纳企业所得税，又要在进行股利分配的时候由股东缴纳个人所得税；而合伙经营这一组织形式下的业主或者合伙人则只要交纳个人所得税就可以了。总分支机构形式的企业组织可以将税款进行合并缴纳，而母子公司形式的企业组织就要将各自的企业所得分别核算缴纳税款。
选择合理适当的长期投资核算方法进行纳税筹划；通过延迟盈利年度，拉长经营期限或者使用税前利润弥补以前年度亏损进行纳税规划；或者通过兼并重组其他企业等方式进行投资来进行纳税筹划，而达到降低投资方税负负担的目的。
(四)关于企业利润分配方面的纳税筹划
企业的利润分配形式基本有现金分红和股票分红两种。根据现行税法规定，股东取得现金分红须交纳个人所得税，而取得股票分红则暂免交税。因此，企业要根据内部资金需求和企业未来发展结合，确定发放多少现金的股利的数量，制定对企业和股东都有利的分配方案。
三、纳税筹划的风险和风险防范
纳税筹划风险指因为企业实施纳税筹划活动而受多种原因的影响导致失败的概率。
企业税务筹划风险首先导致企业的成本增加。表现为：违反法律法规少纳税而遭到税务机关处罚的成本；成为税务机关的重点监控名单的应付成本；没有充分利用税收优惠利益的流出成本。其次，筹划风险会对企业的投资经营策略、财务策略、组织建制等产生相应的影响。再则，筹划风险还可能会让企业的社会信誉受损，导致企业在产品销售、原材料购买、贷款融资等方面产生系列负面反应。同时还有一些其他的影响，比如因不合理的使用节税方法可能会违反税法，进而导致企业的经营层受到处罚；可能导致企业一般纳税人资格、开具增值税发票的资格和享受税收优惠资格等资格的丧失。总而言之，在纳税筹划中必须加强对筹划风险的管理控制，对筹划风险进行恰当的预测、评价、规避和化解，以避免损失的产生和违法成本的增加。
针对纳税筹划可能产生的风险，主要应在以下方面进行风险防范:
(一)企业管理层必须高度重视
作为企业的经营管理层，应该在税收筹划前期便高度重视纳税筹划的风险管理，这不仅仅要体现在公司制度上，更要体现在经营管理层的管理意识中。企业管理层应全过程监控税收筹划，针对风险产生的因素，采取积极有效的防范方法，减少筹划风险的发生。
(二)正确树立风险防控意识，建立有效风险预警机制
在企业的生产经营活动和涉税事务中应全程保持对筹划风险的高度警惕。同时建立一套完整、科学快捷的筹划预警制度，对筹划过程中存在的潜在风险进行全过程实时监控，一旦发现风险，立即向经营管理层提示预警。
(三)加强税收政策的学习, 提高会计人员税收业务素质
企业应通过系统学习各种税收政策，很大程度上准确把握税收法律法规政策，综合确定税务筹划方案。对相关税法全面了解是纳税筹划的基础环节。
(四)保持筹划方案适度灵活
国家的税制、税法政策为了适应不断更新的经济形势，会不断地作出调整和改变，这就要求我们企业必须结合自身的实际情况，不断地重新评估原先制定的筹划方案，及时修正筹划内容，使筹划实现在全过程动态调整中为企业带来纳税收益。
(五)建立税务机关和企业之间的沟通渠道，加强两者之间的必要联系
由于一些税收政策有一定的区间弹性和各地具体的征管方式有所差异，税务机关在执法中具有一定的“自由裁量权”，企业进行的纳税筹划的合法性也最好得到税务行政执法部门的认可后再予以实施。
这就要求纳税筹划制定者必须正确地理解税收政策的规定、正确把握财会知识，关注国家税务总局、地方税务机关税收征管的特点和具体方法，加强与税务征收机关的联系和沟通，使筹划活动符合主管征税机关的管理特点 ,特别是在企业投资、涉足新行业、高科技行业、资产处理、重大会计政策等发生的时候，企业应该主动向税务机关咨询相关的税务法规，结合来自税务征收机关的建议，在税法的理解上与税务征收机关达成一致意见，避免因理解差异而产生税务争议。筹划方案只有得到了税务周寿机关的认可，并依照法定的程序履行相关纳税义务，筹划方案才会转变为企业的实际利益，产生实际效果。而对理解不同而产生的税务争议，一定要在相互理解的基础上，合理解决以确保企业依法诚信纳税，维护合法权益。而由于税收机关税务稽核成本较高，税务机关人力精力有限，税务稽查一般是有重点的进行，如果税负设计不合理，就会被税务机关作为反避税重点和稽点对象。只有建立诚信和谐的税企关系，才能确保企业纳税人的合法权益，有效防控税务筹划风险。
四、结束语
企业的税务筹划要符合国家的税收规定，具有很好的发展前景，一定程度上减轻了纳税人的负担，企业制定纳税筹划方案，不仅能够降低税收成本、扩大企业财务利益，最大化实现股东价值，更是提升经营管理水平的重要途径。因此，企业管理决策层应当充分认识税收筹划的重要性和紧迫性，合理合法、正确地去开展纳税筹划工作。
参考文献：
[1]盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001
[2]翟继光.中华人民共和国企业所得税法[M].立信会计出版社，2007
[关键词]纳税筹划 误区研究 综述
“纳税筹划”，也称为“税收筹划”、“税务筹划”。纳税筹划误区是指人们对于纳税筹划理念、方法、技巧等的错误认识和运用，导致纳税筹划的错误运作。它不同于纳税筹划风险。纳税筹划风险是指在纳税筹划活动中由于各种不确定性因素或原因的存在，使企业发生税收损失而付出的代价。也就是说，纳税筹划误区是指纳税筹划在理念、方法、技巧方面本身是错误的。而纳税筹划风险是指理念、方法、技巧方面没有错误，而是由于不确定因素或原因，导致筹划失败的可能性。风险可以防范，误区必须纠正。
我国纳税筹划误区的研究，大致可以分为以下四个阶段。
一、第一阶段：我国纳税筹划的蕴酿期(1994年以前)
改革开放之前，我国实行的是高度集中的计划经济体制，国有经济占主导地位，国有企业利润上缴是财政收入的主要形式，税收职能作用的发挥受到了极大限制。改革开放以后，为了积极应对对外开放给税收制度提出的新要求，我国财税部门在思想上、理论上全面贯彻党的精神，实事求是地总结了建国以来税制建设的经验和教训，从当时的实际情况出发，提出了包括开征国营企业所得税和个人所得税等内容的税制改革基本设想，并确定配合对外开放政策、税制改革优先解决对外征税问题。这一时期纳税人谋求减轻税负的主要手段是偷税、漏税、欠税。1993年1月1日，我国第一部统一的《税收征管法》正式实施，标志着我国税收征管工作从此进入法制化、规范化的轨道。随着对偷税、漏税、欠税行为打击的加强，避税，尤其是逆向避税逐渐成为减轻税负的一种新型手段。这一时期税收界的研究主要集中在建立和完善税制以及防止税收流失等问题上，避税问题的研究开始成为热点。这一时期关于避税方面的著作主要有《国际避税与反避税》(王铁军，1987)，《避税论：合理避税的方法途径及其理论依据》(谷志杰、许木，1990)，《避税与逃税方式・实例・对策》(陈松林，1993)等。虽然这些著作的大部分内容是国外研究成果的移植，但这些研究无疑为纳税筹划理念的引进打下了基础。这一时期对纳税筹划的研究很少，如通过CNKI文献检索，以“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”为主题词的只有3条，以“节税”为主题词的有4条，而以“避税”为主题词的有113条。因此，这一时期理论界和实务界研究的重点是避税和反避税问题，尤其是在对避税问题性质的界定上，争议较大，多数观点认为避税是合法的，也有人认为避税是非法的，还有人认为避税既有合法的也有非法的；在内涵和外延上未能对避税有一个明确的界定，其明显表现就是没有将避税与偷税、逃税、节税等相关概念明确区分清楚，也没有体现避税的本质特征。“近年来，在研究加强税收征管的过程中，常有人把逃税、避税、节税相混同，认为避税就是逃税，节税也是避税。应当肯定，逃税、避税、节税之间的界限确有不清之处，但也绝非等同。”我国政府一直以来都不提倡“避税”，并致力于通过完善税法、堵塞漏洞等反避税措施来加以防范。鉴于此，一些学者把避税分为合理(合法)避税与不合理(不合法)避税，认为符合国家立法意图、符合税收政策法规并达到减轻税收负担目的的行为视为合理(合法)避税，不符合国家税收立法精神、钻税收法律漏洞的行为视为不合理(不合法)避税，并试图用“节税”和“税收筹划”的概念取代合理(合法)的避税。因此，这一时期通过对避税行为的研究，我国试图开拓一个新的研究领域――纳税筹划，由于纳税筹划的研究处于蕴酿期，纳税筹划的误区尚未形成。
二、第二阶段：我国纳税筹划的形成期(1994-2001年)
这一时期，一方面在分税制改革后，我国的税收程序法和实体法逐步完善，企业的市场经济活动的独立地位得到明确，其对于纳税筹划的市场需求也明显增加；另一方面，税务作为一个行业逐步形成，税务中介在全国各地得以建立，我国出现了第一批注册税务师，但这一阶段由于中介行业和税务机关的业务及行政隶属关系尚未完全理顺，因此中介主要是业务，以具体涉税事项为主。唐腾翔、唐向(1994)所著的《税务筹划》是国内第一本提出税收筹划的概念并进行系统研究的专著，书中指出税收筹划是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。“该定义在我国税收筹划研究领域中起到了奠基的作用，但限于当时的经济体制，从事理论研究与实践运用的企业和个人少之又少。”与此同时，有关法律、法规的出台为纳税筹划的研究和运用做了法律层面的铺垫。如1993年颁布了《中华人民共和国征收管理法》，1994年国家税务总局制定了《税务试行办法》，这些法律和规范性文件的出台标志着我国政府对税务及其行为在法律地位上的认可，为纳税筹划的研究做了铺垫。
1999年11月，由浙江财经学院承办的国家教育部“面向21世纪财政专业教学内容和课程体系改革项目”第二次研讨会在舟山顺利召开。与会代表认为，《税收筹划》作为财政专业的教材是一个新的尝试，但要写得多、写得好，难度很大，其作为主干课尚不够成熟，宜先作为选修课，待条件成熟后再考虑定为必修课。与会代表认为，从纳税人角度研究税收筹划问题很有必要也很重要，也是培养21世纪财经人才的需要。这无疑成为纳税筹划研究的号角，税收筹划开始成为热点。
2000年《中国税务报》率先开办了“筹划周刊”，公开讨论纳税筹划问题，这是一次社会观念与思维的质的飞跃。
2001年1月，由全国各地近百家税务师事务所联办的全国首家纳税筹划方面的专业网站一“中国税收筹划网()”在大连正式开通。
关于纳税筹划的文章、专著如雨后春笋般涌现。这一时期虽然书籍出版了不少，但原理性的介绍居多，理论和技巧大多是引用国外的成果，没有根据我国的国情和税法体系形成一套成型的理论，可行性较差。
通过CNKI文献检索，这一时期以“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”为主题词的有729条，以“节税”为主题词的有195条，以“避税”为主题词的有900条。但绝大部分文章都以概念辨析、性质界定、成因分析为主。
由于这一阶段纳税筹划在我国公开研究刚刚起步，很多人对纳税筹划尚未形成系统认识，一些书籍报刊及相关文章各抒己见。这一时期关于纳税筹划误区的专门研究较少，有关纳税筹划误区的论述主要在于帮助人们走出五个误区：一是纳税筹划会不会减少国家税收，损害国家利益；二是纳税筹划与偷税、避税是否相同；三是纳税人能不能进行纳税筹划；四是纳税筹划与企业的生产经营有无关系；五是税务人在纳税筹划中
的作用。
三、第三阶段：我国税收筹划的发展期(2001―2007年)
这个阶段的起始标志是2001年5月1日新的征管法的颁布和实施。这一阶段，随着全国税务机关法制化、规范化建设的逐步深入及税务中介改制的全面完成，纳税筹划在我国开始迅速发展，全面展开，这一阶段的研究有以下几个特点。
1、构建了有中国特色的纳税筹划基础理论框架。学者们在纳税筹划的界定、法律分析、原则和基本原理等方面进行了详细的研究，并在总体方面达成共识。
2、研究视野开阔，纳税筹划个案丰富。纳税筹划既围绕税种类别展开了研究，比如个人所得税筹划、公司所得税筹划、消费税筹划、增值税筹划、财产税筹划等等，也围绕企业的经营活动的不同方式展开了研究，比如跨国经营的税收筹划、公司融资管理的纳税筹划、企业功能管理的纳税筹划、证券投资的纳税筹划、财产信托的纳税筹划等等，形成了两种不同类别的研究方式。同时还从契约理论、博弈理论、比较利益学说和系统论等角度剖析纳税筹划的理论渊源，对纳税筹划的必要性、可行性、约束性和过程从理论上进行揭示。此外，这一阶段还对纳税筹划的风险及防范进行了广泛的探讨。
3、纳税交流平台多样化。首先，报刊平台。《中国税务报》、《税务研究》和《涉外税务》等主要税收理论报纸、刊物都分别开辟了“税收筹划”专栏。其次，网络平台。这一时期出现了专门进行纳税筹划理论研讨和案例交流的网站，如中国税收筹划网等。再次，电视、广播平台。电视、广播开办了专门的纳税筹划论坛。最后，直接交流平台。各种纳税筹划讲座和研修班如火如荼在全国各地展开。
4、各高等院校相继开出了纳税筹划课程。近年来，许多高校财务管理专业和相邻专业纷纷开设了税务筹划课程，税收筹划逐步进入普及阶段。
5、研究成果丰硕。从北京大学图书馆检索的涉及纳税筹划方面的专著及编著达170余种，从CNKI文献检索的论文达13000余篇。与此同时我国也开始了对纳税筹划误区的研究。
(1)杨智敏等编著的《纳税大思维――走出纳税筹划的误区》(2002)，是第一本有关纳税筹划误区研究的著作，该书最大的贡献是提出了纳税筹划的误区问题。“尽管纳税筹划已渐渐地深入到人们的生活中，但很多人仍然对于纳税筹划没有很明确的认识，往往将纳税筹划与税务筹划、避税，甚至偷税等同起来，而且，现在许多纳税人所做的筹划方案很不规范，其中一部分实际是偷漏税。这些都说明我们纳税筹划已经走入误区”。正如书名一样，该书只是从思维的角度对当时纳税筹划在概念、可能性及意义、目的等方面的误区进行了有限的探讨，其精选的案例涉及企业设立、合并、分立、筹资、投资、购货、销货、经营管理、进出口、跨国经营、转让定价、房地产、电子商务、逆向避税、反避税等方面，但还是落入了大多数人研究的窠臼，并没有分析其AA_的现实约束条件，因此对于使用者来说仍然有误区。
(2)阮双峰在《论税收筹划的误区及其正确运用》(2002)一文中从纳税筹划的理念方面分析了其当时存在的两个误区。第一个误区是把税收筹划同偷税、避税混为一谈，指出偷税与税收筹划的区别主要体现在是否合法，避税与税收筹划的区别在于是否有悖于国家税法的立法意图和政策意图。第二个误区是税收筹划会减少国家税收，损害国家利益，指出虽然从短期来看，企业通过税收筹划会减少纳税，但是从长远的眼光来看，企业通过税收筹划可以更好地适应国家宏观经济结构的调整，增强企业的竞争能力，推动企业经营秩序与经营机制的完善，从而增强企业长期赢利能力，因而增加实际纳税水平，有利于国家财政收入的长期稳定增长。
(3)张文贤、文桂江在《关于税收筹划误区的实证分析》(2002)一文中用实证的方法揭示了这一阶段纳税筹划的三个误区。第一个误区是用银行贷款投资比用自有资金合算。其分析结论是：使用银行贷款虽然少交了企业所得税，但由此并未增加企业的收益――净利润，相反它却减少了企业的净收益，因此这种税收筹划思想对国家无利，对企业同样无利。第二个误区是用后进先出法可以减轻企业税负。其分析的结论是：采用后进先出法与其他方法发出材料时，在全部材料从购进到全部消耗的一个考查期之内，其所得税负是完全相同的，即后进先出法并没有减轻企业税负，也没有减少企业的所得税总额，除货币的时间价值外，它仅仅是将纳税的时间向后推迟而已。第三个误区是加速折旧法好于直线折旧法。其分析结论是：直线折旧法与加速折旧法之间，本身并无谁优谁劣之分，用不同的指标考核，就会有不同的结果，如果是考核经营者的业绩，则直线折旧法要好于加速折旧法；如果是考核股东财富的大小，则加速折旧法比直线折旧法要好。这种实证研究在当时凤毛麟角。
(4)姒建英在《当前纳税筹划中存在的误区及辨析》(2003)一文中分析了纳税筹划在认识、方法、目标上的误区，强调对纳税筹划积极作用的曲解，不利于纳税筹划的发展和完善。
(5)顾跃南在《税收筹划误区辨析》(2004)一文中从纳税筹划个案设计的技法、筹划目标、判别标准三个方面分析了纳税筹划的误区。他认为某些个案的筹划技法涉嫌“教唆”，多数个案的筹划目标不全面，大量个案的判别标准欠准确；某些税收筹划人士的税收筹划认知和职业道德水准亟需提高，并吁请有关专家、学者和实际工作者们，从理论和实践的结合上，关注、研究和解决税收筹划中已经出现和将会出现的各类问题，以促进我国税收筹划活动沿着正确的轨道健康发展。
(6)刘慧翮在《对纳税筹划认识误区的探析》(2005)一文中对此前纳税筹划误区研究的成果进行了加工和总结，文章从纳税筹划与税务筹划、纳税筹划的根本目的与少纳税、纳税筹划与避税、纳税筹划与偷逃税、纳税筹划与税收方案、纳税筹划与税负的高低等八个方面探析了对纳税筹划在认识上存在的误区。
(7)李龙梅在《企业税务筹划误区分析》(2006)一文中利用实证的方法，指出了在实务中，企业常常陷入纳税筹划的误区：一是对法律一知半解，税务筹划不完全合法；二是注重暂时小利，忽视企业整体效益；三是考虑不周全，损人且不利己；四是看重理论数字，脱离具体情况。
(8)苏强在《论企业税务筹划误区及风险防范》(2006)一文中指出目前企业税务筹划存在许多误区，诸如混淆税务筹划与偷税、避税和节税，只从税种人手强调减轻税负，忽视企业整体利益，片面夸大税务筹划作用等。同时在税务筹划实践中也面临来自企业内部和外部的各种风险，苏强认为只有明晰税务筹划的概念，遵循操作原则，采取有效措施防范税务筹划风险，才能实现税务筹划目标。
(9)宋效中、高淑芳在《企业纳税筹划误区探析》(2007)一文中认为纳税筹划在我国仍属于新生事物，虽然近年来，纳税人、税务筹划专家以及税收理论界等专家学者们对纳税筹划进行了一系列的理论和实务研究，但仍有许多人在纳税筹划认识上存在误区。一是将纳税筹划等同于税务筹划，二是将纳税筹划
与避税混为一谈，三是将纳税筹划等同于偷逃税，四是税负最轻的方案是纳税筹划的最佳方案，五是认为纳税筹划不需要成本，六是认为纳税筹划的方法具有通用性，七是片面夸大纳税筹划的作用，八是认为纳税人与税务机关处于对立地位，九是仅从税种上进行纳税筹划。
这一时期对纳税筹划误区的研究主要集中在理论方面，试图厘清纳税筹划在认识、方法和目标等方面的误区，也有少量的实证分析和个案分析，但不系统、不深入。
四、第四阶段：我国纳税筹划的反思期(2008年至今)
2008年《企业所得税法》颁布以后，税收筹划进入了一个更新的发展阶段。一方面，《企业所得税法》及实施细则的颁布使我国在所得税的实体法上与国际更加接轨，传统的纳税筹划手段迫切需要调整，另一方面，2009年我国颁布了《特别纳税调整实施办法(试行)》，以理论界学者、企业税务顾问和中介为代表的纳税筹划从业人员开始了理性的回归。
侯丽平在《纳税筹划误区及其指正》(2008)一文中总结了前一阶段纳税筹划误区研究的成果，并从理论上进一步分析了纳税筹划产生的误区，即纳税筹划主体误区、目标误区、概念误区、内容误区、作用误区、方法误区、认定误区和风险误区，并对以上误区进行了――指正。
马建、李伟毅在《企业纳税筹划的三个认识误区》(2008)一文中将“随意夸大纳税筹划的作用”列入纳税筹划的误区。
农海沫在《企业纳税筹划的误区》(2008)一文中将“随意采用税负转嫁的筹划方案，片面认为转让定价是行之有效的筹划方法和企业的自主行为”列入纳税筹划的误区。
刘雄飞在《纳税筹划的误区分析》(2009)一文中将“顾此失彼或只注重重点税种”列入纳税筹划的误区。
庄粉荣出版了《税收筹划大败局》(2010)专著，该书可以说是其已出版的《纳税筹划实战精选百例》一书的姊妹篇，以税务稽查案例作为切入点，分析了有关企业纳税筹划失败的原因，对相关案例的实务操作提出了筹划建议，从实证的层面证明了由于纳税筹划存在的种种误区所导致的后果。
五、分析结论
近年来理论界开始系统地分析纳税筹划的误区，但研究成果偏少，与数量众多的税收筹划理论和技巧的研究成果形成了较为鲜明的对比，尚处于起步阶段。研究方法以定性研究为主，定量研究少，研究成果缺乏说服力。“就理论研究领域看，由于税收筹划在我国出现的历史不长，尽管目前有关税收筹划的研究已不少见，但整体上系统地对税收筹划的理论和务实的探讨还不多，现有的理论体系不够完整，实践操作性不高，企业未能真正将税收筹划与实际经营战略结合。同时在实际操作中并不是严格意义上的税收筹划，在一定程度上存在着避税的嫌疑，容易造成纳税检查风险”。
