发布时间：2023-04-08 11:37:20
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的审计硕士论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
摘要：随着我国资本市场的不断完善，越来越多的学者从不同的角度来研究企业股权融资成本的影响因素。文章从理论、信息理论和保险理论三个角度来说明审计选择对企业股权融资成本的影，进而得出了选择高质量的审计师对于降低企业的融资成本和提高企业价值具有积极影响的结论。
关键词：资本市场 审计选择 股权融资成本
一、引言
内源融资由于风险小，资金容易获得，所以成为企业融资的首选方式。随着经济社会的不断发展以及企业技术的进步，仅仅依靠内源融资已经难以满足企业对资金的需求，因此外源融资也逐渐成为企业获取资金的重要方式。然而由于信息不对称、成本以及逆向选择等问题的存在使得外源融资的成本高于内源融资的成本。
选择高质量的审计师是解决信息不对称、成本以及逆向选择的重要方法之一，高质量的审计师所出具的审计报告在有效的资本市场中传递着积极信号，为投资者提供了监督和保险等功能，能有效降低资金提供者和使用者之间的信息不对称和逆向选择等问题。伴随资本市场信息不对称情况的改善，企业的股权融资能力会变强，从而股权融资成本也会下降。
本文从理论、信息理论和保险理论这三个角度来说明审计选择对企业股权融资能力的影响，一方面高质量的审计报告能够为投资者的投资决策提供有用信息，另一方面也能够提高企业的融资能力，降低融资成本。
二、企业融资成本与审计质量内涵
企业融资是指企业资金的筹集过程，包括内源融资和外源融资两种来源。由于市场环境变化、技术进步和企业生产规模的不断扩大，企业仅仅依靠内部融资已经难以满足企业的资金需求，外部融资显然已经成为企业融资的主要途径。选择高质量的审计师能帮助企业融资和降低股权融资成本，这在很大程度上可能会影响企业在融资过程中的审计师选择的动机。
审计质量有两方面内涵：审计师是否能够发现会计报表存在的问题；审计师是否能够报告已发现的会计报表存在的问题。目前学术界对审计质量的衡量主要有如下几个替代变量：（1）审计规模。审计规模主要是指会计师事务所的规模。规模大的会计师事务所提供的审计质量可能越高。（2）收费与佣金。注册会计师的收入主要来自于收费和佣金，因此其收费标准直接影响审计质量。（3）事务所品牌。声誉高的事务所出具的审计报告的质量通常要高于普通的事务所。（4）审计师的专业性。审计师越专业，提供的审计质量越高。
三、审计选择对企业融资成本的影响机制
（一）基于审计需求理论的研究
审计需求理论认为高质量的审计需求产生于企业中的委托关系。委托关系是随着社会生产的发展和生产分工的细化而产生的。它通常表现为两种问题，第一种是股东与管理层之间的问题，股东与管理层之间由于企业所有权与经营权的分离而成为委托关系，但其二者的利益并不完全一致。在信息对称的情况下，管理层的行为是可以被观察到的，股东可以根据观测到的管理层的行为对其进行奖惩和激励。然而在信息不对称的情况下，由于股东知识经验的不足等导致股东对管理层不能有效的监督，股东不能直接观察到管理层的行为。当两者利益不一致时，管理层有动机为了自身利益而做出损害股东利益的行为。因此，财务报表反映的会计信息作为反映管理层财务质量和经营状况的有效手段成为股东对管理层报酬激励契约的基础，所以管理层有动机和能力操控会计信息来达到自身利益最大化的目的。管理层通常会聘请高质量的审计师对企业的财务报表进行审计并出具审计报告，增强股东对管理层组织和管理能力的信赖程度，这就产生了企业对外部审计的需求。在我国现阶段，企业全部的生产经营活动都要经过注册会计师的监督和审计，管理层只能寄希望于注册会计师未能发现其舞弊等导致的重大错报风险，因此，审计需求转化为对高质量审计的需求。
在我国的资本市场上，很多公司股权都相对集中，在这种情况下大股东与中小股东之间也存在问题。大股东掌握的公司经营的信息要远远多于中小股东，随着大股东持股比例的上升，大股东为了自身利益有能力也有动机对公司的管理层进行监督，同时随着他们对管理层控制能力的增强，极有可能完全控制管理层，因此大股东通常会通过关联方交易、资产转移等手段进行利益输送，侵占并逐渐掏空上市公司。为了防止其利益侵占行为被发现，大股东会有粉饰财务报表或披露虚假信息的动机，由于高质量的审计师发现违法违规的可能性更大，因此控股股东对高质量审计的需求就会降低。
可见，高质量的外部审计是一种有效的外部监督手段。从企业管理层的角度来说，管理层有选择高质量外部审计的动机来减少企业各利益相关者之间的信息不对称，减少股东与管理层之间的冲突和道德风险，从而降低融资成本和成本，提高企业的价值。而从企业控股股东的角度来说，为了防止其违法违规行为被发现，控股股东不太愿意选择高质量的审计师。通常情况下，为了降低信息不对称带来的成本问题，成本越大的企业对高质量审计的需求就越强，所以企业更倾向于聘请规模大的会计师事务所。
（二）基于审计需求信息理论的研究
审计需求信息假说的观点认为，财务报表反映的会计信息可以向外部投资者传递关于企业价值的信息，而审计师对财务报表的审计结果可以使企业财务信息更加真实可靠，能够减少股东和管理层之间的信息不对称和逆向选择行为，还可以增加会计信息的价值，进而提高会计信息对财务报表使用者决策的有用性。会计信息质量的好坏直接影响到投资者能否做出正确的投资决策。因此，投资者为了提高投资决策水平和投资效率，会要求管理层选择高质量的外部审计对财务报表的真实性和公允性进行审计并出具审计报告。一般情况下，会计信息质量较高的企业通常也会选择高质量的外部审计对财务报表进行审计，从而提高企业会计信息质量和企业声誉，以期信息使用者对企业的经营状况做出正确的判断，同时也进一步提高了企业在资本市场上的融资能力。
此外，该理论还认为，投资者如果不能准确地了解企业的经营状况和发展情况，出于谨慎性考虑他们将会以市场上全部企业的平均价值来确定目标投资企业的市场价值，这就会导致价值高的目标投资企业的市场价值被低估。价值高的目标投资企业为了防止市场价值被低估和吸引潜在的投资者，他们通常会采用信号传递的手段，向外部潜在投资者传递其企业经营状况良好的信号，以此来区别于价值低的企业，从而获得更多的融资机会和更低的融资成本。信号传递最有效的方式就是聘请高质量的审计师，并且由于高质量审计师的审计收费通常较高，价值高的企业较价值低的企业更有能力支付较高的审计费用，因此这种行为不容易被价值低的企业所模仿，由此产生了对高质量的外部审计的需求。投资者不能直接观察到企业的生产经营活动，他们只能根据财务报表反映的信息来进行投资决策，因此审计质量的高低成为他们判断企业价值高低的重要信号，投资者通常认为审计质量越高的企业其企业价值也较高，因而价值高的企业为了能够在激烈的市场竞争中占据有利地位，会选择高质量的审计师进行审计，以便向外界传递企业经营状况和发展情况良好的信号，从而吸引投资者的投资，增加企业的融资机会，降低企业融资成本。
（三）基于审计需求保险理论的研究
基于审计需求保险理论的观点认为，高风险的企业更愿意聘请高质量的审计师。企业通过聘请高质量的审计师对财务报告进行审计，一方面为了降低财务报表可能带来的投资风险，提高财务信息质量；另一方面将外部审计作为一种投保的方式，主要为外部投资者提供保险担保，降低投资者的投资风险，实现风险的分散和转移。根据相关法律规定，如果由于注册会计师的失职导致未能发现被审计企业由于舞弊导致的重大错报风险，而投资者根据财务报表信息进行投资导致了投资损失，除了企业外，注册会计师也必须承担相应的法律责任和赔偿相应的损失。这种连带责任使得高质量的审计师和企业合谋的可能性小，因此高质量的审计师可以对企业的经营状况和发展情况提供一定的合理保证，改善财务报表的质量，增强外部投资者对财务报表的信赖程度。
高风险的企业一般会倾向于选择高质量的外部审计师来增强投资者对公司的信任，吸引潜在投资者的投资。高质量的审计师通过对企业的财务报表进行审计并发表相应的审计意见，提高了企业声誉，为投资者做投资决策时起到了参考作用，降低了投资人与企业之间的成本，从而提高了企业的融资能力。
四、结论
高质量的审计师能合理保证财务报表的真实性和准确性，起到降低信息不对称、监督以及保险的作用。审计所具有的降低信息不对称功能，可以减轻企业融资前的逆向选择问题，监督功能可以减轻企业融资后的道德风险问题，而当企业出现经营失效时，审计保险功能则可为投资者追偿投资损失提供可能。
选择高质量的审计师一方面可以降低企业的融资成本，吸引潜在投资者；另一方面也促进了资本市场的健康发展，进一步提高了企业在资本市场上筹措资金的能力。因而，为降低企业的融资成本，需要从制度层面和法律层面，加强对企业选择高质量外部审计的激励与约束，为企业治理提供有效的外部监督环境。从国家的角度来说，国家在制定相应政策时可以向会计师事务所做大做强方面多倾注力量，从而在法律上确保审计师的独立性和专业性，这样既有利于企业的融资需要，也保护了企业外部投资者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了审计师选择对企业股权融资成本的影响，而对于审计师选择对企业债券融资成本的影响并没有涉及，未来可以在这一方面展开深入研究和分析。J
参考文献：
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近年来，国际上防止会计舞弊的制度和手段不断完善，但是会计造假案例依然层出不穷。究其原因，笔者认为我国的众多学者在研究会计信息的失真问题时，大部分强调加强市场经济、人事管理、收入分配等制度的建设和提高员工的职业素质，而忽视了内部控制环境这一要素对它产生的影响。因此，本文将着重从内部控制环境这个角度出发对会计信息质量的影响进行简要探析。
【关键词】
内部控制环境；会计信息质量；公司治理结构；企业文化
国际上一些知名企业像奥林巴斯、雷曼兄弟等都深陷会计造假漩涡之中，国内也频发了如华源集团、云南绿大地、科龙电器以及万福生科等上市公司的财务造假案。这些情况下，大大减缓了全球资本市场的上市公司及其管理的投资者的信心，同时也对股票市场产生了严重的危害，使得投资者对股市失去了信心。在市场经济环境中，会计信息质量的高低对政府、投资人、经营者和企业员工的利益格局有着重大影响。会计信息质量不仅影响国家的宏观调控、投资者的投资决策和债权人的信贷行为，还影响企业员工对经济形势的研判。对于这一情况，虽然制度建设和企业员工的道德观的缺失是其发生的一大重要因素，但是内部控制环境也是影响会计信息质量的一个主要原因。
1 内部控制环境要素对会计信息质量的影响
内部控制环境设定了一个企业的基调，并且能够影响企业员工的管理意识，进而影响企业的会计信息。内部控制环境要素主要包括：公司治理结构、内部机构设置与权责分配、人力资源政策、企业文化以及内部审计机制等。内部控制环境的好坏与否直接影响着会计信息质量的高低。以下将从内部控制环境以上五方面来探讨对会计信息质量的影响。
1.1 公司治理结构
在激烈的市场竞争中，良好的公司治理是企业正常运转和获得竞争优势的关键。公司治理结构是公司各权力机关相互之间的权力制衡关系（组织结构设置和制度安排）。它主要由股东大会、董事会、监事会（审计委员会）和经理层构成，通过指挥、控制和激励等活动而协调股东、债权人、职工、政府以及社会公众等利益相关者之间关系的一种制度安排。但是，目前大部分企业无法完全正确地协调这种利益关系，无法发挥其应有的作用。这就影响到企业的内部控制环境，也就不能形成严格的内部控制，企业就容易出现会计信息失真问题。
1.2 内部机构设置以及权责分配
在我国当前的形势中，企业的组织结构主要是以金字塔的形式来呈现的。但是这种形式层级比较多，并且每个层级的机构设置比较繁杂，人员冗余，每个人不能够完全明确自己的权责，这种情况就容易出现信息传递比较慢，时间滞后，甚至到最后容易出现信息传递错误，严重影响会计信息质量。
1.3 人力资源政策
每一个企业都离不开人这个概念，它的向前发展与衰退过程都是由人来完成的，而它的发展与否是与人的职业道德素质、专业技术能力是紧密相关的。这是由于较高的职业道德素质可以保证员工不会因谋求个人利益而进行会计信息造假，专业技术能力也可以在一定程度上保证员工能够运用专业知识对企业的经济业务做出合理的职业判断，从而进一步减少会计信息失真的可能性。这样一要求，科学严谨的人力资源政策是可以满足的。
1.4 企业文化
企业文化是在企业的经营管理过程中形成的、影响着企业的内部环境和内部控制效果，是企业内在的一种的精神、意识和理念。企业文化影响企业员工的思维和行为方式。在一个企业里，如果没有良好的企业文化氛围，就会影响到整个企业员工的道德素质以及职业操守，进而就不能够促进企业的良好发展，企业也就不能够建立一个良好的内部控制环境，那么企业也就不能够拥有健全的内部控制。内部控制活动执行不好，领导和员工沟通不畅，势必会影响到企业会计信息的真实性。
1.5 内部审计机制
内部审计机制是内部控制环境的一大要素，它是公司企业进行自我独立评价的一种控制活动，是对企业内部其他控制活动的有效性进行监督控制。要想建立良好的内部控制环境，就必须对企业内部的控制活动进行再控制。目前，由于企业的治理结构不完善，内部机构设置不合理、权责分配不明确，这样就可能造成会计舞弊，并且这种会计舞弊没有被内部审计发现。那么内部审计机制就很难对企业内部控制的有效性、会计信息的真实性和完整性以及企业的经营效果进行有效的监督和评价，不能对企业健康发展提出中肯的建议。这样，内部审计机构将形同虚设，造成内部审计的作用不能有效地发挥。
2 提高会计信息质量的对策建议
从上述内部控制环境对会计信息质量产生的影响来看，对于如何提高会计信息的质量，笔者提出了以下几点建议：
2.1 完善公司的治理结构，进行合理的内部机构设置，明确权责分配
针对当前社会很多企业出现的治理结构混乱的情况，笔者认为企业应当优化公司治理结构。比如目前我国企业中董事会内部化程度较严重，不能对经理层进行较好的领导和监督，企业应当增强董事会的独立性和充分发挥独立董事的作用。充分调和股东大会、董事会、监事会及经理层的关系，促进内部控制环境的建立。
对内部机构设置进行合理的安排，减少上下领导层级，缩减冗余人员，达到会计信息能够快速有效传递的目的。明确权责分配，能够使员工在自己各自的职责范围内行使职权，提高会计信息质量。
2.2 优化人力资源政策
企业应当建立统一、可持续的人力资源政策，秉承以人为本的原则，制定符合企业自身实际情况的人力资源政策，完善员工约束与激励机制，增强员工的凝聚力和向心力，奠定良好的内部控制基础。除了创造企业内部规范完善的规章制度环境之外，还应设计合理的薪酬体系，建立完善科学公正的绩效考评体系。
2.3 建立良好的企业文化氛围。
良好的企业文化氛围能够提高企业员工的综合素质，能够提高员工的凝聚力，为企业的利益着想。例如，通过建立学习型组织，掌握科学文化知识和专业技能培训工作，并培养管理优秀的人才。
2.4 加强内部审计机制建设。
针对这一点，企业应当建立与现代企业制度相适应的内部审计模式，保持内部审计的独立性，使内部审计的作用能够得到充分的发挥。
【参考文献】
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Abstract： This article mainly discusses ERP integration system management based on PDM technology， which can provide better cost
control and improve enterprise's core competitiveness.
关键词： 成本控制；ERP；优势；PDM；完善
Key words： cost control；ERP；advantages；PDM；to perfect
中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）28-0188-02
1 成本控制的理论
成本控制是企业规划、计算和调节生产经营过程中的各项支出和耗费，使之控制在目标成本的范围内，促使企业不断降低成本的一项管理活动，其目的是以最小的人力、物力、财力进行生产过程，扎实做好基础工作，最终实现更多的利润。它包括事前控制、事中控制和事后控制。传统的成本控制过分强调事后控制和节约开支，注重生产过程中的成本控制。现在制造业的生产需要信息、计划、采购、生产、销售等各个环节支撑，成本控制不但控制产品生产阶段的成本，同样重视产品设计成本、物料采购和库存成本、产品销售成本；不再单纯强调事后控制，而且要求实现事前计划、事中控制、事后反馈三步有效结合；不仅强调节流，而且要求开源，全面整合企业供应链，从战略和全局方面控制企业成本，提高企业效益。要实时、准确、有效实现这一过程的控制，单靠单纯财务管理软件是不能实现的，ERP系统不仅涵盖了财务管理功能，还包括项目管理系统、供应链系统、生产制造系统和决策支持系统，使成本控制也由过去的事后控制变为事前的与预测、决策、计划，事中的核算监控和事后的分析和考核。
2 基于ERP成本控制的理论
企业资源计划（ERP）是当今国际上一种先进的企业管理软件，是20世纪90年代美国著名咨询公司Gartner Group首先提出的。其内涵是以企业长期发展战略需要为出发点，以价值增值流程的再设计为中心，强调打破传统职能部门界限，提倡组织改进、员工授权、顾客导向及正确运用信息技术，建立合理业务流程，以达到企业动态适应竞争加剧和环境变化的一系列管理活动。尤其近年来，随着网络技术快速发展，企业信息化进程的不断深入，ERP在成本控制中更凸显出它的重要作用，学者们也在发展成本控制理论的同时，越来越关注计算机技术在企业成本控制中的应用，一些规模性企业逐步采用ERP进行成本控制也证明是可行的。
3 基于ERP成本控制的优势
ERP完全以用户需求为导向，在系统内高度集成供应商、企业和客户整个供应链信息，积极协调各类资源，大大增强了企业适应市场和客户需求快速变化的能力。因此，ERP相对于传统管理存在很多优势。
3.1 资源实现整合 ERP系统正是整合了供应链管理的思想，通过网络将供应商、营销网络等供应链中的各方连接在一个信息系统中，实现整个供应链的信息共享，通过供应链各企业的协作，大大提高了成本降低的空间。此外，由于ERP整合了供应链上各企业的信息，可以对市场需求的变化作出及时的反应，将市场信息及时传递给协作企业。
3.2 信息集成共享 在ERP系统中，系统可以迅速的集成各种信息，使得成本控制和预测更为精确，也使得各种成本信息的传递更为及时，可以有效保证企业产品的及时生产，适应市场环境的变化，创造竞争优势。
3.3 有效控制物料 企业的ERP系统，将供应链和企业的一切资源纳入计划控制范畴，涵盖企业运营管理的各个方面，对整个企业的资源进行优化和配置。在产品设计阶段，企业运用ERP成本模拟功能，模拟设计方案的成果，根据综合成本最低原则，选择产品设计方案，在采购和库存方面，ERP系统中设有科学的供应商管理模块、物料采购模块，设立标准的物料清单和唯一的物料编码，可以有效及时地根据库存变化和生产需及时确定采购计划，避免了物料采购过多造成积压、采购不及时影响生产等问题。同时结合系统内的供应商管理模块，选择优秀供应商，极大地降低了采购成本，减少了库存资金的占用。在产品生产过程中，企业按照标准成本进行监控，及时发现各工艺作业是否存在消耗浪费，针对不合理的生产作业，管理人员迅速采取改进措施；产品生产下线后，财务人员核算出实际成本，通过实际成本与标准成本的比较，管理人员对成本差异进行分析和考核，及时总结经验教训，为未来生产打好基础。在ERP系统中还制定产品标准作业成本，企业对生产物料、工艺作业制定标准成本，系统可以自动汇总归集出产品标准成本。在实际生产过程中，通过采购和库存系统、资产管理系统和工资系统等生成数据或手工录入收据，系统按照已经设定的计算程序，自动计算产品实际成本，生成各类分析报表。ERP系统通过与实际作业成本进行比较，追溯源头，分析差异原因，使成本控制更精细化、更深入化，为企业优化内部管理、提升竞争优势提供有力保证。
3.4 成本核算严密 ERP系统中对于成本核算，是以BOM和编码及工令号信息为归集标准，以实际发生数量为计算结果，使用多少，领用多少，为哪个订单领用，为哪个订单周转，为哪个订单存货，从订单一开工就开始立项归集，真正做到了谁使用，谁分摊。
3.5 成本体系完善 ERP系统并非单纯的成本计算方法，它是把成本的计划、控制、计算和分析结合起来的一种会计信息和成本控制系统。采用ERP标准成本体系，系统可以自动计算出产品的标准成本、实际成本，并将差异自动结转出来，可以帮助财务主管优化成本控制流程，减少大量繁琐的日常核算和核对工作。
3.6 适应审计需要 ERP系统软件具有充分的保留和提供审计线索的功能。在ERP财务管理软件中，初始录入凭证时有一条记录记载，在改动、删除时，并不是在原记录上变动，而是另有记录反映。这样在查询时，同一笔业务有哪些改动，什么时间改动，谁操作的，在哪项功能中变动的，均可查出。每一笔处理都留有痕迹，这就为审计工作提供了线索和方便。
以上可以看出ERP是比较先进的管理系统，在成本控制中占有很大优势。随着市场经济的进一步发展，竞争的日趋激烈，很多企业已不满足于单一的管理系统，在运用ERP系统系统的同时还融入其他管理技术。如产品数据管理（PDM）技术。
4 PDM的成本控制系统
产品数据管理（PDM）是以软件为基础的一种新的管理技术，它面向制造企业，是一门用来管理所有与产品相关信息（包括零件信息、配置、文档、CAD文件、结构、权限信息等）和所有与产品相关过程（包括过程定义和管理）的技术。
主要表现在：①通过PDM管理产品结构数据并自动生成所需的BOM清单，并为ERP等管理系统准备好前端的基础数据。②由PDM系统将零部件、BOM及工艺路线等数据传递给ERP，从而减少人工的重复录入及转换工作。③由PDM系统自动根据产品的零部件及BOM信息，结合从ERP系统中获得最新的价格信息来进行产品成本的计算和汇总统计。
5 基于PDM/ERP集成平台的成本控制的完善
任何新事物的出现和完善都需要一个过程，PDM/ERP技术系统也不例外。为了充分发挥PDM/ERP，实施PDM技术环境下ERP成本控制的长处和优势，规避带来的不利影响，企业在实施和应用PDM/ERP成本控制过程中，要注意从以下几个方面进行完善和深化。
5.1 加强PDM与ERP系统的紧密集成 这两个系统一般都不是同一软件开发商开发，为此在实施时应该充分考虑相互的集成问题，一定要梳理基础数据，制定各自的编码规则，注意不同的规范流程，在技术层面上则要解决PDM与ERP系统的接口形式，明确两个系统集成时开发商各自要解决的问题，这两个系统只有紧密集成，才能实现优化产品数据，规范工作流程，避免信息失真，确保信息流通畅，最充分地发挥企业资源效应。
5.2 推广ERP与PDM知识的普及 企业中运用ERP与PDM系统是一项长期的、复杂的工程，系统的应用离不开各级人员的参与，各级人员只有通过完备的培训，才能掌握ERP与PDM技术，了解到企业先进的管理理念，提升个人的素质。同时ERP与PDM也是一个不断升级的系统技术，各级人员只有不断地学习，不断地分析与思考才能跟得上系统的更新。
5.3 有效与供应商的沟通 ERP系统的运作效果离不开供应商的配合。因此，除了对企业内部员工的培训，和供应商的沟通也是完善整体项目中的一个重要环节。有效地和供应商进行平等沟通，不仅让他们认识到现代企业的竞争已经成为整个供应链之间的竞争，企业发展到一定阶段必须要借助信息化。同时，在与供应商沟通的同时，他们会传递有效的经验，提供正确、可靠的、必要、完整的原始数据信息，有利于企业正确的进行成本核算。
5.4 加强操作人员的能力 ERP系统在设计的过程中融入了众多优秀企业的管理思想及企业自身的特点，其本身就是一个规范化系统。在运用ERP系统过程中，需要对各种业务操作人员加强培训，确保录入数据的真实性，准确性。通过系统培训，全面提升与ERP相关人员的素质素养和技能水平，规范ERP操作人员的行为，为ERP项目的深入实施打下了坚实基础。
5.5 数据系统及时维护更新 企业最大的不变就是变，企业市场在随客户的需要不断变化，在考虑销售的预测和计划也要及时维护更新ERP系统的原有数据，如采购提前期，材料的价格，只有把数据的质量、信息化的质量放在比较高的高度时，信息系统的应用才会达到一定深度。只有及时录更新了相关的数据之后，才会给相关的分析带来准确的结果，有效控制生产成本。
5.6 原始数据从系统的角度进行拓展应用 ERP系统实施中的一个重要环节是录入系统的单据，如送货单、对帐单有一定格式要求，这是一个关键核心岗位，要求录入员一定仔细、准确、及时地把数据录入系统，不能出现差错，为保证财务原始数据的正确性，企业需要不断加强业务人员和财务人员对原始数据的重视程度，重点规范数据录入工作，避免数据在录入阶段出现偏差。为了保证原始数据的正确性，录入数据应用条码和二维码扫描。条码技术的应用真正解决了数据录入和数据采集的“瓶颈”问题，实现了ERP系统的单据自动生成，不仅杜绝了传统“填写纸张单据-按单人工录入ERP系统-生成ERP单据”的低效模式，同时确保数据的准确性和实时性。
协同PDM技术的ERP信息系统管理，仅仅是管理者需要借助的一个工具，而无法代替管理本身。但作为ERP信息系统的使用者，可借ERP先进的企业资源管理的模式，有效的综合的合理配置，充分发挥出ERP的作用，使企业在激烈的市场竞争当中占据一席之地，帮助企业降低成本，取得最佳的经济效益。
参考文献：
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【关键词】内部控制评价体系；评价指标
一、引言
目前，内部控制理论已发展到全面风险管理整合框架阶段。然而，雷曼等自认为是“有效内部控制”的大公司在金融危机中纷纷受到很大冲击，这给内部控制理论造成巨大的挑战。企业内部控制评价即是评价主体对企业内部控制的有效性进行整体评价，并形成评价意见，识别内控缺陷的过程。2010年，我国出台了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，对内部控制评价的原则、内容、程序、缺陷认定等理论问题做出了一定的规定，但是这些规定过于笼统，无法为内部控制评价的实践提供具体的指导。因此，目前迫切需要建立起具有一定可操作性的内部控制评价体系，以指导内部控制评价的实践。
二、内部控制评价的内涵与目标
我国《企业内部控制基本规范》以及COSO报告都认为，企业的内部控制是一个过程，因此认为内部控制评价是对企业内部控制在一定的期间之内的设计有效性和运行有效性进行的评价。如果企业的内部控制评价结果达到或超出了一定的内部控制评价标准，则该内部控制就是有效的；反之则是无效的。对企业内部控制状况进行评价，主要目的有三个：
（1）科学、合理地评价企业内部控制质量，为政府以及资本市场监管部门了解企业内部控制状况，制定相关的法律法规提供依据。
（2）对上市公司形成声誉制约，激励企业提高内部控制质量，完善企业内部控制，保护投资者等利益相关者权益。
（3）使企业了解内部控制状况，找出内控薄弱环节，提高经营质量，并为投资者提供投资依据。
三、目前内部控制评价存在问题
近年来，内控报告较之前年度在格式的统一性和内容的可读性上均有所提高，但仍然存在许多问题，具体问题如下：
（1）内部控制评价的范围不清
如何确定内控的评价范围，是SOX法案中认定的“财务报告内部控制”，还是COSO框架认定的“公司内部控制”？具体到内控评价又是如何？这一系列问题是内部控制评价中的难点，严重影响着内部控制的评价制度的顺利实施。
（2）形式化现象严重
公司披露内部控制评价报告的形式化现象严重。披露的各项内容与公司实际情况结合不够紧密，针对性不强，不能减少信息不对称，为投资者提供企业内部控制更多的信息。
（3）没有体现风险导向的思想
部分公司机械的对内控要素、建设过程和成果进行详细描述，冲淡内控自我评价报告有用性，使企业内控水平不高，没有强调风险导向，也没有全员参与。因此，现行的内部控制评价体系亟待改进。
（4）多数公司未披露认定内控缺陷的具体标准
在披露信息的公司内部控制报告中发现，定性标准主要是通过迹象来认定内控缺陷的，而定量标准类似于财务报告审计中的重要性水平。因此缺陷分类标准有待进一步细化。
（5）缺陷披露不充分
一般披露内控报告的上市公司均认为其财务报告内部控制有效，不存在重大缺陷。显然，大多数公司的内控自我评价报告没有对内部控制缺陷充分披露，内部控制自我评价报告的可靠性值得怀疑。
四、内部控制评价的改进对策
根据以上所提出的问题以及我国的制度环境等各项因素的考虑，如存在特殊的制度环境如股权结构较特殊、投资者法律保护不健全、资本市场不平衡、公司治理机制有缺陷等，使得我国企业内部控制评价的视角首先应当是规制或监管；在现代企业制度下，企业经营活动的目标是实现企业价值最大化，因此，中国内部控制评价视角除了基于监管之外，还要基于企业管理。根据财政部等五部委的《基本规范》和《配套指引》相关规定，结合我国提出的企业内部控制制度体系建立目标，即通过三至五年的努力，基本建立以监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系。因此，“董事会内部控制评价+注册会计师财务报告内部控制审计+政府监管部门（或非盈利性机构）内部控制综合评价”是较适合我国制度环境的内部控制评价模式，如图1所示。
图1 我国上市公司的内部控制评价模式
图1中，将对企业的内部控制评价与报告划分为董事会内部控制评价、注册会计师财务报告内部控制审计、监管部门或非营利性机构内部控制综合评价三部分。其中董事会内部控制评价和注册会计师财务报告内部控制审计是两个平行且相互独立的业务流程，依据各自独立的审核测试程序，分别完成内部控制自我评价报告和审计鉴定报告，政府监管部门或非营利性机构根据董事会的内部控制自我评价报告披露和注册会计师的财务报告内部控制审计披露，结合企业财务报告信息、外部监管信息以及通过访谈、问卷等形式获得的企业内部控制补充信息对企业内部控制质量进行综合评价，并披露内部控制评价结果。将企业内部控制评价和审计分为两个独立的业务流程可以明确划分各自的责任，有利于对企业内部控制的有效性进行对比分析和相互印证，保证评价结果的真实、可靠；在企业内部控制披露以及注册会计师内部控制审计披露的基础上，由政府监管机构或外部非营利性机构对企业内部控制状况进行综合量化评价，有利于对比分析企业内部控制状况的变化情况，更直观地反映企业内部控制质量，指导政府、投资者、银行及其他利益相关者进行相关决策。在这种评价模式下，内部控制外部评价主体主要是政府监管部门或外部非营利性组织，考虑到我国对大多数非上市公司没有强制要求披露内部控制状况，也没有对内部控制审计做出强制性规定，现阶段内部控制评价的客体是所有中国上市公司。
参考文献：
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[3]华娟.内部控制评价体系设计[D].南京理工大学硕士论文，2008：20-23.
作者简介：
【关键词】内部控制审计 整合审计 财务信息质量
近年来，我国资本市场频频出现财务舞弊事件，科龙、绿大地、紫鑫药业等上市公司财务造假事件，已经暴露出我国公司的内部控制环境相当薄弱。为了加强和规范公司内部控制，提高公司经营管理水平和风险防范能力，财政部等五部委分别于2008年5月和2010年4月联合了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，首次要求上市公司聘请会计师事务所对其内部控制进行审计。内部控制审计制度自2011年起在境内外同时上市的公司施行，2012年进一步扩大施行范围，在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。不同于美国，我国并未要求进行整合审计，只是提到注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行（刘玉廷，2010）。在此制度背景下，本文旨在研究：我国现行内部控制审计制度施行后是否有效地提高了上市公司财务信息质量？内部控制审计执行中整合审计开展的情况，整合审计是否能提高上市公司财务信息质量？
一、研究假设
1.内部控制审计与财务信息质量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“萨班斯法案”施行后，研究了内控审计实施的市场效应，发现内控审计的实施能够显著提高会计盈余质量。但“萨班斯法案”的实施成本与效益问题，受到质疑。一些实务界人士提出，内控审计并未能实际给公司带来效益，反倒给公司带来了财务负担。“萨班斯法案”亦推动了我国的内控审计发展，王军只（2009）配对分析了2007年上交所上市公司首次内控审计对盈余质量的影响，实证结果显示，无论是分行业还是以全样本，首次实施内控审计的公司盈余质量得到了明显改善。
2.整合审计与财务信息质量。财务报表审计与内部控制审计整合开展是目前内部控制审计推行的主要趋势，美国、加拿大、日本等国家在推行内部控制审计时，明确要求进行整合审计。2007年6月，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）修订颁布了AS 5《与财务报表审计结合的针对财务报告内部控制的审计》，明确表明，财务报表审计应与内部控制审计相整合，以降低审计成本，提高审计质量。毋庸置疑，整合审计将产生范围经济，降低内控审计成本（王爱华、刘扬，2012）。安永（2008）的调查结果显示，执行AS 5第二年的审计成本下降46%，其中两项审计工作更好地整合是一个主要原因。但整合审计是否会影响审计独立性，从而影响审计结果，降低财务信息质量？对此，美国审计质量中心（2009）指出，不同于审计业务与咨询服务之间存在独立性的冲突，会计师事务所需要分别对年报审计报告和内控审计报告的意见类型承担责任，不存在为了获得一项业务而牺牲另一项业务的审计独立性问题（刘玉廷，2010）。我国内部控制审计指引对于整合审计并未作出强制规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行。
3.研究假设。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的内部控制可以提高财务报告的可靠性与公允性，而内部控制审计将为财务报告使用者提供一份具有保证性的可靠的财务报告。在2011年前，内控审计在我国尚属于自愿，相较于内部控制自评报告，自愿披露内控审计报告的上市公司较少（郑丹，2011），并且基于信号理论，自愿披露内控审计报告上市公司的内控质量可能较好。我国目前资本市场尚属于半强有效市场，需要独立的第三方对上市公司内部控制的有效性和自评信息进行鉴证，以督促上市公司完善内部控制，提高财务信息质量，促进资本市场健康有序的发展。基于此，本文提出假设一。
H1：内部控制审计实施后，相较于实施前，上市公司的财务信息质量得到显著提高。
知识溢出效应指出，如果由同一服务提供者提供多种服务，可以利用相同的契约资源（商标、信誉、客户信任）降低交易成本，提高服务质量。同一会计师事务所同时提供内控审计与年报审计，将产生知识溢出效应，提高其年报审计的质量。审计质量的提高，自然将对年报的可靠性和财务信息质量产生重要影响。基于上述分析，提出假设二。
H2：整合审计有助于提高财务信息质量。
二、研究设计
1.财务信息质量度量指标。公司盈余管理的程度可作为衡量财务信息质量的一个指标，并且在实证会计研究中得到广泛应用。对盈余管理水平的度量，现有实证研究中，有四种主要模型：希利模型、迪安龙模型、琼斯模型和行业模型。琼斯模型应用最为广泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文选用调整后的琼斯模型计算出可操控性应计数，衡量财务信息质量。具体计算过程如下：首先，用不同行业数据对模型1进行回归，获取参数ai：
2.样本选择。对于假设一，本文将对2012年首次执行内控审计的上市公司进行配对分析，所以选择以2012年沪深主板上市公司为初选样本，并对样本总体进行处理，由于2012年前，已有境内外同时上市的公司按要求以及部分公司自愿进行了内控审计，而假设一是验证2012年内控审计在沪深主板首次强制施行后对上市公司财务信息质量的影响，所以假设一只选取2012年首次执行内控审计的上市公司，即剔除2011年已进行了内控审计的上市公司；操纵性应计数的计算涉及以前年度（2011年、2010年）的资料，剔除以前年度数据缺失的上市公司；由于上市商业银行早于2000年即有要求会计师事务所对其内部控制评价进行鉴定，并且金融业上市公司的资产等方面具有特殊性，所以将金融业的上市公司予以剔除；考虑到ST，ST*上市公司财务信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司。考虑这些因素后，选取上市公司650家。对于假设二，本文选择2011年已执行内控审计的上市公司为样本，研究其中整合审计对财务信息质量的影响。考虑相关因素，亦剔除以前年度数据缺失，金融业ST、ST*的上市公司，最终选取182家上市公司。上市公司的财务数据从CSMAR中取得，其他相关数据来自中注协年报审计快报以及笔者手工翻阅报告。
3.模型设计和变量选择。参考赵文娟（2011）的研究方法，结合本文的研究需要，本文构建模型四对假设二进行检验：
AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi
+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi
+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4
被解释变量选择AQ。自变量INTERVAL代表整合审计变量。2011年10月中注协颁布的基于整合审计框架下的《企业内部控制审计指引实施意见》，其中在对于整合审计特殊考虑中提到“注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期”。考虑到这并非强制性要求，只是指导意见，实务中可能仍存在日期不一致的现象，所以本文选取两项指标综合衡量整合审计。
公司某些经营特征对盈余质量也产生影响，主要包括公司成长性、财务状况、经营情况、公司特征和审计师类型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立军，2003；张龙平等，2010）。在研究内控审计对财务信息质量的影响时，控制公司这些关键特征很重要。各变量的具体定义如下：
被解释变量：AQ（表示财务信息质量）。
控制变量：GROWTH（表示成长性，为公司总资产增长率）；LEV（表示财务状况，为公司资产负债率）；AUDITOR（表示审计师类型，如果是四大则取值1，否则取值0）；ROE（表示经营状况，为公司净资产收益率）；OCF（表示经营状况，为公司经营活动现金流/总资产）；LOSS（表示经营状况，公司本期亏损则取值1，否则取值0）；SIZE（表示公司规模，为公司Ln，总资产）。
三、实证分析
1.配对变量分析。对于假设一，本文从纵向角度对上市公司实施内控审计前后的财务信息质量进行配对，验证其实施前后有无显著差异。在分析中，选择2011年|CAt|和2012年|CAt|作为配对变量，以检验内控审计的执行对上市公司财务信息质量的影响。分析显示实施内控审计后上市公司的平均操纵性应计数得到降低，由0.074 5降至0.053 5。内部控制审计前后t检验结果显示，Sig（双侧）T检验的显著性概率为0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出结论：实施内控审计后上市公司的操纵性应计项得到显著降低，即内控审计可以有效地提高上市公司财务信息质量，原假设成立。
2.描述性统计与相关性分析。从描述性统计结果可以发现，2011年进行内控审计上市公司的操作性应计数之间差异不大；进行整合审计的上市公司均值达到0.91，表明大多进行内控审计的上市公司选择了整合审计。本文选择Pearson和Spearman相关系数矩阵分析了各变量间的相关系数。
3.回归分析（限于篇幅，有关统计结果的数据表已略，编者）。整合审计与财务信息质量的回归分析显示AQ与INTERVAL之间有正相关关系，但不显著，与假设二不一致。与AQ显著相关的控制变量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，说明在检验整合审计对财务信息质量的影响时，有必要控制相关因素。模型4的多元回归结果。模型的R2为54.8%，模型总体解释能力较好。在控制了公司相关特征后，INTERVAL与 AQ回归系数为正，但不显著，假设二未得到验证。GROWTH、ROE的回归系数显著为正，而LEV、OCF与AQ的回归系数显著为负，其中LEV、ROE与AQ的关系与以前研究结论不同，GROWTH、OCF与AQ的关系与以前研究结论一致。GROWTH与AQ的回归系数显著为正，表示公司资产增长速度越快，公司的操纵性应计数越大，财务信息质量可能越差。OCF与AQ的回归系数显著为负，表示公司的经营性现金流量持有越少，公司的可操纵性应计数越高，财务信息质量越差。
四、结论与政策建议
通过研究内控审计、整合审计与财务信息质量之间的关系，可以发现：（1）2012年内控审计在沪深主板上市公司施行的第一年，首次实施内控审计上市公司的可操控性应计数较前一年有显著性降低，即内控审计实施后，上市公司的财务信息质量得到明显提高。这与之前规范研究中的结论一致，亦证明我国有继续推行内控审计的必要性。（2）整合审计与财务信息质量之间没有显著的关系，即整合审计未能显著改善上市公司财务信息质量，这与已有的规范研究结论有差别。
2011年进行内控审计的上市公司中，整合审计的施行没能有效提高上市公司财务信息质量，可能是由于整合审计的施行过程没有实际有效的操作性指南，会计师事务所对于“整合审计”这一新鲜事物尚处于适应阶段，未能有效整合年报审计与内控审计两者的资源，充分实现有效合作，保证两个业务的充分独立性。目前我国对于整合审计并未强制要求，可能也是意识到审计市场中“整合审计”实力不足这一现象，但整合审计是未来内控审计发展的一大趋势，对此相关部门和市场主体应该各自为整合审计的有效推广作出相应的努力。
截至2013年4月30日，2012年沪深主板1 415家上市公司，仅有913家上市公司披露了内控审计报告。可见，仍有部分上市公司未能按要求施行内控审计。内控审计有助于增强上市公司财务报告的可靠性，改善资本市场环境，所以我国相关监管部门应该继续推进内部控制审计，督促所有上市公司早日按要求施行内控审计。
参考文献
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关键词：海南 法务会计 问题 对策
中图分类号：f235 文献标识码：a
文章编号：1004-4914（2013）05-101-02
法务会计在国外是防范和打击财务欺诈、建立良好经济秩序的有效工具，在海南也有一定的应用。研究法务会计在海南应用中存在的问题和对策，对海南经济发展和国际旅游岛的建设具有重要意义。
一、法务会计在海南应用中存在的问题及原因
法务会计在海南的应用是客观存在的，不论是政府监督管理部门，还是公检法等司法部门，甚至是企业管理方面都已运用了法务会计。然而，法务会计在海南的应用过程中存在不少问题。
1.理论研究和应用研究滞后。坚实的理论体系是法务会计快速发展的基础。由于法务会计引进我国的时间较短，在海南甚至全国，对法务会计的理论研究还比较滞后。首先，法务会计的很多基本理论问题，如关于法务会计的定义、目标、职能等的研究还不够深入、广泛，尚未达成共识。对这些基本问题的认识不统一导致了法务会计在实际应用过程中间以不同的名义、不同的形式出现，进而导致社会对法务会计缺乏认识和了解。例如，海南法务会计的功能分别由不同的部门行使，部门间缺乏统一的认识。其次，法务会计的理论研究涉及范围狭小，目前很多学者的研究仅停留在经济诉讼案件的查处方面，而对法务会计在政府监督、企业管理的应用研究甚少。再次，研究人员少，研究的问题分散，取得的成果也较少。我们从中国知网上搜索“法务会计”相关的文献资料，到目前为止，只有914条的查询结果，没有发现关于海南法务会计的理论研究成果。
海南对法务会计的应用研究同样缺乏。首先，对法务会计的应用领域缺乏统一的认识。目前，法务会计专家对法务会计在案件诉讼、财务舞弊案件中的应用已经形成共识，而对政府应用法务会计进行经济监督管理和企业应用法务会计提升经营管理水平等方面的研究甚少。其次，对如何发挥法务会计作用等问题缺乏深入研究。目前，对于法务会计的准则、机制、执业机构、执业人员、执业规范等的研究成果不多，更没有达成一致认识。
2.法务会计的认知度低。笔者主持的课题组对海南省关于法务会计的相关事项做了一项调查。调查对象分别为高校会计及相关专业教师、会计师事务所的从业人员、律师事务所的从业律师及企业单位会计人员。本次调查共发放调查问卷150份，收回有效调查问卷150份，其中高校48份、会计师事务所28份、律师事务所24份、企业50份。调查结果见表1。
表1显示，法务会计在海南的认知度很低。
3.制度不完善。海南缺乏法务会计准则和执业标准。不同机构在行使法务会计的功能时，依据的法律法规基本各不相同。如法院依据的是《民法》、《民事诉讼法》等，审计部门依据的是《审计法》等，企业在管理过程中应用法务会计时，一般依据的是《公司法》等。由于缺乏统一的法务会计基本准则和具体准则，导致从事法务会计相关职责的机构和人员各自为政。法务会计无法在海南发挥应有的功能和作用，也不易被社会广泛认可。
由于没有一套完整、规范的法务会计人员资格认证制度，对法务会计人员的从业资质没有明确规定，导致法务会计人员水平的参差不齐，难以保证法务会计工作的质量，甚至会产生更多的法律纠纷。法务会计人员在执业过程中，由于过失或故意可能会提供错误或虚假的专家意见，给委托人或者第三人造成一定的经济损失。法务会计人员因此承担的法律责任没有作出明确规定，给法务会计诉讼支持带来了不利影响，在一定程度上阻碍了法务会计的发展。
4.没有法务会计执业机构和执业人员。目前海南没有专门的法务会计执业机构和执业人员，法务会计的基本职责由非法务会计机构和人员履行。例如，法院等司法机关在涉及到财务数据鉴定的时候一般是由其司法鉴定中心或者是委托独立的第三方鉴定机构进行；审计部门在进行离任审计或专项审计一般是其独立进行或委托会计师事
务所参与进行；企业在进行企业管理的时候一般是由监事会或其他内设机构进行。
海南法务会计从业人员主要由两部分组成，一是公检法机关内部的司法会计鉴定部门、政府管理部门等单位的内部专业人员；二是会计师事务所、税务师事务所、资产评估事务所等中介服务机构的注册会计师、注册资产评估师等专业人员。
司法机关的鉴定人员与法官存在的关联关系，不可避免地会影响其独立性，违背客观公正原则，容易滋生腐败现象。同时，司法机关的鉴定人员长期在政府部门工作，受行政部门官僚之风的影响，通常工作效率较低，可能会影响法庭审理的进度。
海南会计师事务所从事法务会计相关业务的人员大多是注册会计师，并未取得法务会计专业资格认证，对法务会计理论知识缺乏深入了解，处理问题时往往感到力不从心，在一定程度上影响了工作效率和工作质量。同时，会计师事务所从事法务会计工作会影响到注册会计师的独立性，不符合咨询业务和审计业务分离的发展趋势，会计师事务所从事审计、税务和咨询等业务，其与公司、银行、政府、监管部门有着密切的关系，在执行法务会计工作时难以保证其客观性和独立性。从长远发展来看，由会计师事务所提供法务会计业务会造成会计师事务所审计业务和法务会计咨询服务两者之间的冲突。其他机构从事法务会计的职责时也会面临类似问题。
二、法务会计在海南应用的对策建议
1.加强法务会计理论研究和应用研究。首先，在全国率先成立法务会计专业研究机构。可由海南省社科联牵头，组织海南法学界、经济学界、管理学界的科研机构和专家学者成立海南法务会计专业研究中心，同时吸纳全国专家学者参加，专门从事法务会计的理论研究和应用研究。省社科联、省教育厅、省财政厅等部门对法务会计课题申报和立项给予一定的倾斜，在经费上给予一定的资助，争取每年有10个省级课题立项，1～2个国家级课题立项，用五年左右的时间解决海南法务会计的基本理论问题，初步奠定法务会计的理论体系，使海南法务会计理论研究水平居于全国前列。其次，加强应用研究力度。用2～3年时间对海南法务会计的应用领域、依据、执业状况、存在的问题等进行系统的调研，提出在海南发挥法务会计作用的详细建议。再次，借鉴国外经验。任何学科的发展都离不开学习和交流，法务会计在西方发达国家发展的已经较为成熟，应该经常举办交流会，加强国内外法务会计专家学者在学术上的沟通与交流。第四，创办专业期刊。创办法务会计专业期刊，为法务会计理论研究者和实务工作者提供成果展示和交流的平台，努力创造一个良好的学术研究氛围。2.加大宣传力度，提高法务会计的认知度。应加大宣传力度，使法务会计深入人心。当前，可通过电视、杂志等媒介大力宣传法务会计，使更多的人了解法务会计的基本理论和法务会计在国际旅游岛建设中的重要作用。鼓励更多的专家学者在开展法务会计研究的同时撰写普及性和推广性文章，政府有关职能部门组织各种形式的法务会计知识普及活动。此外，海南社科联或拟成立的注册法务会计师协会等联合北京大学、中国政法大学、中国人民大学等高校及其他机构，共同举办有关法务会计的研讨会，使法务会计在海南的认知度得到极大的提升，让更多的专业人士了解法务会计。
3.建立健全法务会计制度。从法务会计在西方发达国家的发展历史来看，法务会计是在健全的法律监管下发展起来的。目前在美国、加拿大等国家己形成了一套全面系统的法务会计体系。在我国法务会计制度尚未建立之前，海南可充分利用国家赋予大特区和国际旅游岛等政策优势，进行法务会计立法的试点工作，通过地方立法等形式建立法务会计制度体系。首先，海南省人大制定《海南省法务会计准则》。《准则》由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。基本准则是制定具体准则和应用指南的基础，包括法务会计的内涵、特点、原则和一般工作准则等。具体准则是基本准则的细化，对法务会计工作进行具体规定，包括法务会计主体、方法、程序等具体问题。应用指南是对具体准则的补充说明，可以增强具体准则在实践中的可操作性，包括法务会计人员获取证据的类型、法务会计的法律责任和损失计算的方法等方面的内容。其次，海南可以结合《海南省法务会计准则》这一基本制度的确立，同时配套建立法务会计的相关的制度体系。一是要有统一的职业道德准则和技术测评体系
；二是建立统一的鉴定监管制度，主要包括法务会计师责任制度、法务会计专家出庭作证和质证制度、法务会计鉴定收费标准等内容；三是法务会计的准入管理体系，即对法务会计师和法务会计师事务所实行统一的准入条件和准入程序，包括确立法务会计师考核标准及实施后续教育；四是建立统一的法务会计人员违法处罚管理办法。
4.进行法务会计执业资格认证，建立法务会计执业机构。海南可以在全国率先成立注册法务会计师协会，开展注册法务会计师的资格认证，并且对其进行日常的监督管理。注册法务会计师协会以促进法务会计师之间的相互联系，提高法务会计人员的职业道德和专业水平为基本理念。注册法务会计师协会除了负责法务会计师资格的认证和后续教育之外，还需要对已取得法务会计师资格的人员定期进行年度审查。注册法务会计协会还可以定期组织学习，强化他们的行业自律意识与规范，确保法务会计人员的责任意识和自律能力。
海南可借鉴我国注册会计师资格考试制度，建立法务会计考试以及资格认证制度，以保证从业人员的专业素质，考试科目可以包括会计学、审计学、民法、经济法和诉讼法等综合学科。法务会计考试要独立于任何行政机关和司法机关，以保证法务会计的客观性和公正性。可以要求法务会计从业人员具备注册会计师资格及法律法规知识，同时具有良好的职业道德素质，三年以上的相关工作经验和敏锐的专业判断能力。
海南应出台相关的法律法规，鼓励成立专业法务会计师事务所，或者在会计师事务所内部设置法务会计部门，扩大会计师事务所的业务范围，提升服务水平。
5.加快法务会计专业人才培养。面对法务会计人才短缺的现实，海南除大力引进国内外人才外，还应加强自身的人才培养。海南省教育部门要提高认识，以市场为导向进行教学试验改革，采取多种有效措施积极推进法务会计教育，尽快培养出既掌握会计知识又精通法律知识，既有良好职业道德又有敬业精神的法务会计人员。现阶段可以在海南大学、海口经济学院开设法务会计本科本科专业；同时，也可以在海南大学会计学硕士方向中设立法务会计研究方向。此外，还可以通过进修、在职培训等方式培养法务人才。
[本文是2012年立项的海南省哲学社会科学规划课题《国际旅游岛视野下的法务会计应用研究》（项目编号：hnsk（gj）12-4）和2012年立项的海口经济学院重点校级科研项目《法务会计在经济案件诉讼中的运用》（项目编号：hjkz12-02）的阶段性成果。]
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【关键词】呼伦贝尔调度数据网 建设
一、总则
（一）设计依据
1.受呼伦贝尔供电公司委托开展地区电力调度数据网完善及增加二次安全防护设备工程设计。
2.《国家电网调度数据网接入网技术规范》
3.《国家电网调度数据网第二平面网络（SPDnet-2）总体技术方案》
4.《全国电力二次系统安全防护总体方案》
5.《国家电网公司2011年新建变电站补充规定》
6.国家及行业的相关设计规程、标准等。
（二）设计范围
1.本工程主要完成呼伦贝尔地调接入网的建设，建设范围包括呼伦贝尔地调核心节点、以及呼伦贝尔地区35kV-220kV变电站。
2.本工程设计内容包括呼伦贝尔地调接入网网络拓扑结构、业务需求、应用系统接入方式、网络管理和网络安全措施，相应的设备配置和工程概算。
（三）设计原则
1.本工程设计水平年为2011年,展望2015年。
2.调度组织关系按蒙东地区电网相关规定。
3.在专用通道上，调度数据网以SDH方式使用独立的网络设备组网实现了与电力企业其他数据网的安全隔离。
4.调度数据网由实时子网和非实时子网组成，他们分别连接控制区和非控制区
二、 呼伦贝尔地调电力调度数据网网络业务及技术体制
（一）数据网络业务 呼伦贝尔电力调度数据网承载的业务主要有以下两类：
1.安全Ⅰ区业务
* EMS与RTU或变电站自动化系统的实时数据通信
* EMS之间的实时数据交换
* 广域相量测量系统（WAMS）数据采集
* 实时电力市场辅助控制信息
* 电力系统动态测量及控制数据
* 稳定控制系统
* 五防系统（集控站）
2.安全Ⅱ区业务
* 发电及联络线交换计划、联络线考核
* 调度操作票、检修票等
* 电能量计量计费信息
* 故障录波、保护和安全自动装置有关管理数据
* GPS变电站统一时钟系统数据
* 节能发电调度系统数据
（二）数据网组网技术体制
呼伦贝尔地区电力调度数据网为了统一管理、统一防护，采用IP over SDH技术体制，实现了调度数据网安全策略的完整性和统一性，网络业务的单一性与可控性，技术体制的简单性、一致性。
三、呼伦贝尔地区电力调度数据网网络拓扑
（一）网络拓扑原则
* 满足调度业务实时性、可靠性需求
* 基于电力通信传输网络
* 有利于网络分区的实现
* 便于网络管理、建设和运行
（二）网络结构
根据网络规模，电力调度数据网分为核心层、汇聚层和接入层，其中核心层一般只完成数据交换，是网络业务的交汇中心；而汇聚层位于接入层和核心层之间，可以完成业务的分发和汇聚；接入层可以实现访问控制和质量保护，它主要是将用户业务接入网络。
（三）路由分区及节点设置
呼伦贝尔地调接入网节点设置如下：
核心节点：呼伦贝尔地调
接入节点：呼伦贝尔地区35kV-220kV厂站
（四）骨干网网络拓扑
呼伦贝尔地调接入网网络拓扑如图1所示。
图1 呼伦贝尔地调接入网网络拓扑
（五） 路由协议
呼伦贝尔地调调度数据网内部的路由协议采用OSPF协议（开放最短路径优先协议）。子域与省调数据网采用多进程OSPF协议，并支持BGP协议。
四、传输电路链路配置
（一） 配置原则
呼伦贝尔地区电网调度数据网是基于IP技术的数据网络，其特点是无连接服务及动态路由，对电路的带宽及质量要求较高。
骨干层各骨干节点之间互联通信电路要满足N-1原则，网络传输主路由小于“三跳”。
接入层各接入节点应按就近接入的原则接入骨干网。
（二） 骨干层传输电路链路配置方案
电力调度数据网内部各个骨干节点之间网络通道全部采用光纤。呼伦贝尔地调接入网通道组织如图2所示。
图2 呼伦贝尔地调接入网通道组织
五、调度数据网IP地址分配
（一）网络地址编码及分配应该与网络拓扑（分区）及地址管理体制相结合，这样可以有效的保证地址的唯一性。按照地址功能要求，网络IP地址将分为三部分：
1. 路由设备标志地址
2 .广域网地址
3 .局域网地址
其中，路由设备标志地址和广域网地址为网络内部地址，他们主要用于路由生成和网络管理，局域网地址则用于系统接入。
（二）网络IP地址分配原则如下：
1.IP地址的规划与划分应该满足本期工程对IP地址的需求，同时要充分考虑未来业务发展，预留相应的地址段；
2.采用VLSM（可变长子网掩码），保证IP地址的利用效率；
3.为了减少网络中信息广播的数量，减小路由器路由表的大小，加快路由器的收敛速度，我们可以采用CIDR（无类别编址）技术；
4.采用结构化的地址空间分配方法，充分考虑地址结构的清晰和路由聚合的可实施性；
5.根据不同业务类型的需要来决定地址空间的大小
六、 网络安全防护
随着计算机网络技术的迅猛发展，网络安全形势也日益严峻和复杂，各种网络安全事件不断发生，从技术、管理和法律等多方面采取综合措施保障网络安全已是世界上各国计算机技术人员的共同目标。
本章将着重从技术上对接入呼伦贝尔地区电网调度数据网各应用系统的安全防护问题及所涉及和可采取的对策加以论述和分析。
（一）安全防护的基本原则
1.系统性原则
2.简单性原则
3.实时、连续、安全相统一的原则
4.需求、风险、代价相平衡的原则
5.实用与先进相结合的原则
6.方便与安全相统一的原则
7.全面防护、突出重点（实时闭环控制部分）的原则
8.分层分区、强化边界的原则
9.整体规划、分步实施的原则
10.责任到人，分级管理，联合防护的原则
（二）安全防护的策略
1.分区防护、突出重点。所有系统都必须置于相应的安全区内，对实时控制系统等关键业务采用认证、加密等技术实施重点保护。
2.安全区隔离：通过使用不同强度的安全隔离设备可以让各安全区中的业务系统得到保护。
3.网络隔离
4.纵向防护。采用认证、加密等手段实现数据的远方安全传输。
（三）安全防护的目标及措施
1.安全防护的目标
为了防止一次系统事故或大面积停电及二次系统的奔溃或瘫痪，安全防护的目标是提高服务质量、抵御病毒、黑客、恶意代码等对系统造成的破坏，尤其是能够抵御集团式攻击。
2.安全防护的措施
根据上述的安全防护目标，安全防护措施主要可以从提高服务质量和提高抗攻击能力两个方面考虑。
(1)提高服务质量的措施
由于呼伦贝尔地区电网调度数据网采用IP技术，骨干网的路由协议为动态路由协议，因此IP包从源端到目的端的路径、带宽和流量是不可控的，也就是说IP技术无法提供端到端的服务保障。为了确保IP网络的服务质量，目前许多组织和网络设备生产厂家都提出各自的解决方案，归纳起来主要有以下几种：
① 虚拟局域网（VLAN）
虚拟局域网就是通过对交换机的连接参数进行设置，将网络上的连接设备进行逻辑分组，这样可以减少不必要的通信量，提高网络的性能。虚拟局域网不提供安全控制。
② 多协议标记交换（MPLS）
多协议标记交换就是在IP包头中增加4字节（32位）的标记，标记交换路由器只在标记定义的路径上转发IP包，这样就大量减少了地址查找和路径计算的工作，从而提高网络的处理能力并降低转发延时，多协议标记交换能够提供一定的安全控制。
③ 业务区分服务
业务区分服务就是对不同业务的IP包的优先级进行设定，然后由具有业务区分功能的路由器根据IP包的优先级来进行拥塞管理和信息流量控制。同样，业务区分服务也不提供安全控制。
(2)提高网络抗攻击能力的措施
目前网络攻击的类型主要包括：
① 窃听报文－攻击者从传输的数据流中获取数据并进行分析，以获取用户名/口令或者是敏感的数据信息。
② IP地址欺骗－攻击者通过改变自己的IP地址来伪装成内部网用户或可信任的外部网络用户，发送特定的报文以扰乱正常的网络数据传输，或者是伪造一些可接受的路由报文（如发送ICMP的特定报文）来更改路由信息，以窃取信息。
③ 源路由攻击－攻击者通过在IP报文的Option域中指定该报文的路由，使报文有可能被发往一些受保护的网络。
④ 端口扫描－通过探测防火墙的端口，来发现系统的漏洞；或者事先知道路由器软件的某个版本存在漏洞，通过查询特定端口，判断是否存在该漏洞。然后利用这些漏洞对路由器进行攻击，使得路由器整个荡掉或无法正常运行。
⑤ 拒绝服务攻击－攻击者的目的是阻止合法用户对资源的访问。比如通过发送大量报文使得网络带宽资源被消耗。
⑥ 应用层攻击－有多种形式，包括探测应用软件的漏洞、“特洛依木马”等。
(3) 针对上述“黑客”的攻击手段，本设计建议采取如下措施来提高各应用系统的抗攻击能力。
① 加密技术
采用对称密钥和公开密钥的方法，实现对信息加密以及设备和人员身份的认证。信息经过加密后由于黑客没有密钥，加密信息成为毫无用处的乱码，使黑客无法冒充运行人员对电力系统的设备进行控制操作。加密技术具有很强的抗抵赖性，能够为各种进行过的操作提供行为证据，这就为各种事故的分析带来了便利。
目前对称加密技术所采用的算法最具代表性的是DES算法，此算法采用标准的算术运算和逻辑运算，将明文分成64位的分组进行操作，经16轮完全相同的运算后形成密文。对称加密技术可用于电力系统关口电量等信息的加密。
对于公开密钥使用最广泛、最著名的是RSA算法，它的密钥由公开密钥和私有密钥组成。通过公开密钥和私有密钥对明文的模运算进行加密，通过私有密钥和公开密钥对密文的模运算进行解密。公开密钥密钥技术可用于电力系统的身份认证、控制操作认证、电力市场交易申报加密等。
②入侵检测
入侵检测系统就是指对妨碍系统资源的完整性、机密性和实用性的一系列违反安全策略的行为进行实时检测并提出报告的系统。也就是说入侵检测系统不仅具有接入控制功能，而且可以使针对于网络或系统的入侵行为得到实时的监控，从而检测到非法入侵。
入侵检测系统一般可以分为主机基础检测系统、多重主机检测系统和网络基础检测系统。
主机基础检测系统通过使用在单一主机收集到的检测数据来进行入侵的判断。检测数据是指通过程序的进程来采集的原来用户和现在用户的CPU消耗量、I/O消耗量、进程所使用的文件及使用的系统信息。
多重主机基础检测系统是指使用从几个主机收集到的检测数据来进行入侵判定的系统，也就是说把上面在单一主机收集到的检测数据从几个地方集中到一个系统中，对入侵进行判定。
网络基础检测系统是指收集网络信息数据，对入侵进行判定，它能够通过对普通网络数据包的过滤，收集到资料后，通过这些资料对入侵进行判定。
由于呼伦贝尔地调各应用系统安全防护的重点在于整个网络的安全性上，因此入侵检测系统应考虑配置网络基础检测系统，并应考虑与防火墙的联动机制。
③安全审计
安全审计系统包括以下主要功能：
－生成安全策略，确定和保持系统中用户的责任并审查用户的访问模式。
－发现试图绕过保护机制的访问及访问权限由低级向高级的转移。
－阻止系统的不正当使用。
－对系统问题区进行检测和损失评估。
－提供有效的灾难恢复。
④防火墙
防火墙是一种计算机硬件和软件的组合，它能够在内部和外部网络之间建立起一个安全网关，从而保护内部网络免受非法用户的侵犯。防火墙的产品种类大体可分为两大类：一类为网络级防火墙，另一类为应用级防火墙。网络级防火墙是工作在网络层和传输层的防火墙。应用级防火墙除具有网络级防火墙的功能外，还具备对信息内容过滤的功能，拒绝含有敏感字样或信息的访问，以确保网络的安全。两种级别防火墙相比，应用级防火墙具有更高的安全性，但网络级防火墙具有更高的通信处理速率。因此在选用防火墙时，应从安全性和实时性两个方面来综合考虑。
⑤物理隔离
采用专用的安全隔离装置，对不希望通过网络访问方式通信的两个网络从物理层上进行隔离。隔离装置由正向和反向传输两个部分组成，正向和反向部分的两个网卡分别与两个网络互连并建立TCP连接，在内部两个网卡之间通过非网络方式连接并只允许数据的单项传输，从而阻断了两个网络直接建立TCP连接。在隔离装置的反向部分中，还具有身份认证的功能。
⑥病毒检测
计算机病毒从其危害程度上可分为两大类：一类为良性病毒或称为恶作剧病毒（如小球病毒），这类病毒并不对计算机系统构成损害，但却对程序的进程造成影响，尤其对于实时系统其危害程度是不容忽视的。另一类为恶性病毒（如CIH病毒），这类病毒会对计算机系统带来严重的危害，甚至会带来灾难性的后果。病毒检测是预防计算机病毒的有效措施，它通过对运行中的计算机系统的实时检测，随时发现病毒并进行消毒，从而保证计算机网络的安全。
（四）安全区的划分及隔离要求
1.安全区的划分
根据地调业务系统的数据流程、安全要求和目前状况可以把整个应用系统划分为I实时控制区、II非控制生产区、III生产管理区、IV管理信息区四个安全区。不同的安全区决定了不同的安全等级和防护水平。其中安全区Ⅰ的安全等级最高，安全区II次之，其余依次类推。
2.安全区横向及纵向隔离要求
（1）横向隔离
安全区I、II不得与安全区III、IV之间直接联系，安全区I、II与安全区III、IV之间采用经有关部门认定核准的专用安全隔离设备进行物理隔离，全隔离装置分为正向型和反向型两种，正向型用于安全区I/II到安全区III的单向数据传递；反向型用于安全区III到安全区I/II的单向数据传递，仅允许纯数据的单向安全传输。
（2）纵向隔离
－安全区I、II均接入电力调度数据网，两个安全区分别通过实时VPN和非实时VPN实现逻辑隔离。IP认证加密装置使用的认证密钥应由省调统一颁发和管理。
－在不具备签发电力调度系统内部数字证书的条件时，安全区Ⅰ、Ⅱ不得开通远程拨号服务。
－安全区III经防火墙接入电力数据通信网，使用电力数据通信网划分出的调度VPN通信。
－传统的基于专线通道的通信不涉及网络安全问题，本设计不予考虑。
－本设计对于安全区IV不做要求。
3.安全区内部安全防护要求
（1）对安全区Ⅰ及安全区Ⅱ的要求：
禁止安全区Ⅰ、Ⅱ内部的E-mail服务。禁止安全区Ⅰ的Web服务。允许安全区Ⅱ内部及纵向Web服务。安全区Ⅰ、Ⅱ的重要业务（如SCADA）应该采用认证加密机制。安全区Ⅰ、Ⅱ内的相关系统间必须分别通过内部、外部网关和中央交换机、接入交换机来对内和对外通信，绝不允许利用本系统交换机直接与其它系统进行通信。在不具备签发电力调度系统内部数字证书的条件时，对安全区Ⅰ、Ⅱ不开通本地拨号访问服务。安全区Ⅰ、Ⅱ应该部署安全审计措施，边界上应部署入侵检测系统。安全区Ⅰ、Ⅱ必须采取防恶意代码措施。
（2）对安全区Ⅲ要求：
安全区Ⅲ允许开通E-mail、Web服务。
安全区III内的相关系统间必须分别通过内部、外部网关和中央交换机、接入交换机来对内和对外通信，绝不允许利用本系统交换机直接与其它系统进行通信。
对安全区Ⅲ拨号访问服务必须配置具有IPsec VPN客户端接入功能的防火墙，并设置必要的安全策略对接入的用户访问的范围和资源做出明确的限制。
安全区Ⅲ必须采取防恶意代码措施。
（3）本方案对安全区Ⅳ不做详细要求。
（五）调度数据网安全防护实施方案
根据以上安全防护要求，呼伦贝尔地区电网调度数据网应采取以下安全防护措施：
1.网段划分
呼伦贝尔地区电网调度数据网划分为逻辑隔离的实时子网和非实时子网，实时子网主要用于接入控制区（安全区I）的业务，包括能量管理系统（EMS）、电力数据采集和监控系统（集控中心监控系统、变电所RTU或综自等）；非实时子网主要用于接入非控制区（安全区II）的业务，包括电能量计量系统等。
2.本期呼伦贝尔地调接入网I区和II区采用IP纵向加密认证装置。
七、应用系统接入方式
（一）应用系统接入原则
1.调度端（县调除外）应用系统统一接入骨干网，应用系统间采用域内MPLS-VPN互联。
2.厂站端应用系统接入相应接入网，调度端到厂站通信采用跨域MP-EBGP方式互联，保证仅跨越一个域。
3.调度端采用双机双卡分别接入双网。
4.厂站端应采用双机双卡分别接入双网，对于扩卡有问题的老系统，采用双机单卡方式，双机分别接入双网。
5.双机应为负载均衡方式。
6.对于不支持网络方式的应用系统，可选用串口方式进行过渡。
7.对于流量较大的新应用功能，原则上接入调度数据网第二平面。
8.按电力二次系统安全防护要求，应用系统应配置安全防护设施。
(二) 应用系统接入方式
呼伦贝尔地调应用系统接入方式如图3所示，220kV厂站应用系统接入方式如图4所示，35kV-110kV厂站应用系统接入方式如图5所示。
图3 呼伦贝尔地调应用系统接入方式
图4 220kV厂站应用系统接入方式
图5 35kV-110kV厂站应用系统接入方式
八、结束语
呼伦贝尔电力调度数据网本着"统一规划设计、统一技术体制、统一路由策略、统一组织实施"的原则而组建，本工程主要完成呼伦贝尔调度数据网的建设，在今后的建设中我们还需不断将其优化和完善。
参考文献:
[1]郭建平(导师：赵洪山;董国防).华北电力大学（河北）硕士论文.电网调度网络安全防护体系结构及关键技术研究.2008(05).
[2]周宁(导师：朱庆生;何建军).重庆大学硕士论文.重庆电网二次系统安全防护体系结构及关键技术研究.2005(10)
【关键词】经济学；研究对象；职业发展前景
【前言】随着经济建设的全面发展，要求完成社会主义建设事业的人才具备极强的综合人文素养。经济学是社会人文科学的重要学科，在市场经济体制不断深化的新经济时代无论在经济建设方面、生产生活方面都将发挥极大的作用。若想在祖国的建设大业中贡献力量，作为社会主义接班人必须对经济学具有一定的了解和把握。因此，笔者针对“经济学的研究对象及其职业发展前景”一题的研究具有现实意义。
一、经济学概述
（一）经济学概念
经济学（economics）是社会人文科学的重要组成部分，是指针对人类文明发展历程中人类为谋求进步所从事种种生产经营活动的特殊本质，以及经济活动中与之相对应的生产关系和经济发展客观规律做出的学术研究。经济活动是人类改造自然使得社会发展进步的重要实践，如：生产、交换、配置、消费等。经济活动必须在一定的经济规律和经济关系中进行，经济关系是指人们在长时间的经济活动实践中产生的交错复杂的关系的总和，在各类经济关系中最为重要的，发挥最大功能的是生产关系[1]。
（二）经济学发展历程
经济学是与人类从事经济活动相生相伴的一门科学。人类文明发展到奴隶社会阶段，经济活动开始产生，这一时期古希腊开始出现经济学萌芽，以色诺芬、柏拉图、亚里士多德为主要代表，针对经济学开始进行系统分析，如色诺芬的《经济论》、亚里士多德的商品交换理论、柏拉图的社会分工理论等。伴随人类文明的不断进步，封建社会生产关系产生，这一时期经济学出现了进一步的发展，主要针对农业生产进行经济讨论，政治经济学理论成熟；历史的车轮继续前行，19世纪末期开始，资本主义经济学开始发展，这一时期，经济学更加注重对经济现象的讨论和分析，经济学逐渐脱离政治成为独立的知识理论体系，20世纪钟声敲响之际，经济学完全取代了政治经济学，成为了独立学科。一路走来，经济学可谓凝结了无数智慧和汗水，为人类文明的进步贡献了杰出力量。
二、经济学研究对象
经济学是一门研究广泛、涉及领域多元化的学科，伴随经济学的发展，经济学研究对象呈现动态趋势，若想了解经济学的研究对象，必须以不同的角度分析，以下笔者针对经济学产生根源和经济学形式划分两个方面阐述经济学的研究对象：
（一）基于经济学根源
经济学是在经济活动和经济关系的基础上产生的一门科学，人类在从事任何经济活动的实践过程中必然应用相应的资源，经济资源并不是取之不尽、用之不竭的，但是人的欲望却是无限的，所以经济资源的稀缺性和人类的欲望之间出现了矛盾，如果没有行之有效的指导，这种矛盾将是不可调和的。经济学的产生可谓为上述矛盾开出一剂良方。针对经济资源的稀缺性经济学将生产可能性边界、生产效率、生产成本和生产机会作为研究核心。同时，资源稀缺性为经济学带来了四大研究课题：第一，在经济活动中需要生产什么、生产多少？第二，利用多少劳动力、多少成本、什么样的技术进行生产？第三，生产出的产品将会去向何处？第四，在该项生产中将会产生什么样的经济价值？根据经济学产生的根源，以上四大问题是其主要研究对象[2]。
（二）基于经济学标准
经济学根据不同的划分标准可以划分为不用的部分，如：按照时间标准可以将经济学划分为古典经济学和现代经济学；按照应用的标准会出现政治经济学和应用经济学。但是最为权威的划分方式是按照经济学的研究内容进行区分，按照这一标准经济学可分为宏观经济学（Macroeconomics）和微观经济学（Microeconomics）两部分。宏观经济学将国民经济总体作为研究对象，主要研究社会总体经济问题以及经济变量的总量是怎么决定与变动的经济学分支学科，在形式上可以总结为“观林而不观木”，即学科术语中的“bird's eye”。微观经济学是以单个经济单位作为研究对象，是针对个体经济单位行为及经济变量的个量是怎么决定和变化的经济学分支学科，在形式上可以归纳为“观木而不观林”，即学科术语中的“worm's eye”[3]。
三、经济学职业发展前景
伴随社会的全面进步，经济建设如火如荼的发展，经济学已经成为关系国家经济命脉的学科。因此，经济学的职业发展前景广阔。首先，研究经济学能够掌握金融相关知识，未来可以在具有商业性质的银行系统进行发展，如工商银行、建设银行、招商银行、农业发展银行等，亦可将职业生涯规划方向着眼于金融机构如保险公司、证券公司等。第二，经济学研究国民经济总体发展状况，所以就业范畴可以拓展为各类具有经济性质的行政单位，如财政、审计、海关等部门。第三，伴随全球经济一体化进程的加快，研究经济学之后可以从事国际经济与贸易相关方面工作。总而言之，伴随人类文明的发展，经济学在未来的职业发展前景相当可观。
综上所述，文章首先对经济学的定义和发展历程进行了阐述，然后针对论点系统分析了经济学的研究对象，最后根据全新的时代背景和经济发展形势，分析了经济学专业学生的职业发展前景。希望通过本文的讨论，能够引发莘莘学子对经济学的重视，在日常生活中了解经济学原理和知识，能够应用经济学理论解释我们日常生活实践中遇到的经济问题，全面提高自身综合人文素养，做合格的社会主义建设接班人。
【经济学硕士论文参考文献】：
[1]邱海平，张宇，郑吉伟，等.中国政治经济学年度发展报告（2011年）[J].政治经济学评论，2012，12（01）：3-65.
[2]周靖祥.改造中国哲学社会科学界：深度探析研究与评价之研究[J].重庆大学学报（社会科学版），2015，11（03）：90-107.
