发布时间：2023-05-16 10:36:22
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的公允价值的缺点样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.025
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）18-00-02
企业对自身资产价值估值不准确可能引起财务危机，导致企业经营陷入困境，而固定资产往往占据企业资产总额的大部分，尤其是一些大型生产加工企业，因此，企业实时准确地判断自身固定资产的真实价值有着重要意义。但由于企业固定资产的账面价值都是以历史成本为基础进行计量的，历史成本的可靠性会随着市场变动而降低，具有很强的不相关性，因此仅从账面价值不能准确估量企业固定资产的真实价值。由此可见，寻找能够实时判断企业固定资产真实价值的方法具有很重要的现实意义，能大幅提高企业对财务风险的承受能力，加快反应速度。
1 使用历史成本为基础对固定资产进行计量的优缺点分析
1.1 历史成本为基础进行固定资产计量的优点
使用历史成本为基础对固定资产进行计量具有较强的可靠性。在历史成本的计量下，固定资产是按照购置它们时所付出的现金或现金等价物的金额，或是按照购置它们时所付出的对价的公允价值来记录的，这种计量方式以交易时可靠的原始凭证作为依据，且企业在该资产后续计量期内一般不作调整，可防止随意改变会计记录。
1.2 历史成本为基础进行固定资产计量的缺点
使用历史成本为基础计量固定资产也有其局限性，尤其是在物价变动剧烈，通货膨胀严重的时期，固定资产的历史成本的可靠性会大幅下降，以历史成本为基础的账面价值不能真实反映固定资产的实时价值，造成企业财务状况失实。此外，历史成本自身所具有的强不相关性与使用者决策所需的相关性是矛盾的。
2 使用公允价值为基础对固定资产进行计量的优缺点分析
2.1 公允价值为基础进行固定资产计量的优点
以公允价值为基础对固定资产进行计量更加符合资产的本质定义。公允价值是公开市场上的交易价格，在此计量法下，固定资产的价值按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易形成，是站在交易双方的市场角度来衡量市场价值的，侧重于衡量固定资产能为企业带来未来的经济利益。所以，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“预期会给企业带来未来的经济利益”的本质定义。
2.2 公允价值为基础进行固定资产计量的缺点
公允价值面临的最大问题是可靠性问题，公允价值的可靠程度在会计实践中一直受到人们的质疑。对于固定资产的计量而言，尤其是在该固定资产缺乏活跃市场的情况下，主观判断是使用公允价值对固定资产进行计量的主要手段，主观程度强有可能高估或者低估该项资产的实际价值，人为操纵空间较大。公允价值的可靠性不容置疑的前提是具有活跃市场。同时信息成本较高也是运用公允价值进行计量的阻力之一，运用公允价值计量的过程要求财务人员在每个会计期末分析各种影响公允价值的因素，这个过程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企业的信息成本。
3 通过统计假设检验法比较分析历史成本和公允价值
由于固定资产的账面价值是以历史成本为基础计量的，与其公允价值具有一定差异，财务人员需要对这种差异进行分析以确定该差异是否具有显著性，但当企业持有的固定资产种类和数量繁多时，逐一确认各项固定资产的公允价值程序繁杂，用时过久。所以财务人员可选择合适的统计抽样方法，通过合理抽取样本，应用适当的统计分析推断方法，根据样本数据推断整体数据，本文采取的统计推断方法为假设检验法，即先大致认识总体情况，然后对总体提出假设，总体假设的正确性是利用样本资料进行检验的，具体过程分为三步：第一，将固定资产的账面价值与公允价值作为两个研究总体，通过采用抽样调查的方法，在两个研究总体中抽取样本，利用样本推断总体；第二，使用假设检验方法推断总体之间是否存在显著性差异，如果不存在显著性差异，由样本推断整体说明企业固定资产账面价值与公允价值差异不大，二者基本保持一致；第三，如果由样本推断总体的结果表明存在显著差异，则说明企业固定资产的账面价值与实际价值差异较大，需要引起管理者注意并进一步探究其原因。
4 实证研究
以一个实例来说明假设检验在固定资产价值判断工作中的应用。某厂固定资产明细表中记录357个固定资产明细账，从这357个固定资产明细账中使用随机抽样的方法选择15个固定资产明细账户作为初始样本。这15个固定资产明细账的情况如表1所示。
虽是对同一固定资产的两种数据，在此可将账面价值及公允价值分别作为两个总体（样本）来观察，而两个样本的平均数分别为 =104 453.275 3，=104 048.975 3。
账面价值与实际价值均来自于同一客观对象，因此两者总体方差必然相等，但因为总体方差未知，故采用t统计量进行检验，运用SPSS数据分析软件进行分析，选取置信区间为0.05，先根据方差方程的Levene检验，sig=0.998>0.05；说明固定资产的账面价值和实际价值的方差是齐性的，再根据均值方程的t检验sig（双侧）=0.996>0.05，可以得出该企业固定资产的账面价值和实际价值在置信区间为0.05的前提下存在显著性差异，需要引起该企业财务人员的注意，并分析产生差异的原因。
主要参考文献
[1]本书课题组.审计统计抽样的技术与方法[M].北京：中国时代经济出版社，2002.
[2]管于华.统计学[M].北京：高等教育出版社，2009.
[3]杨俊龙.贝叶斯方法在实质性测试中的应用研究[J].审计研究，2004（1）.
关键词：公允价值；计量属性；优点；缺点
一、公允价值及其特征
（一）、公允价值的含义
财务会计工作的基本环节是对会计要素的确认、计量、记录和报告，其中计量是对应予以记录的会计事项加以衡量、计算，以确认其金额的过程，计量是财务会计的核心，计量问题主要是对计量属性的选择。我国新《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值首次作为五个会计计量属性之一。因此，有必要对公允价值的本质有一个统一、清晰、深刻的认识，领会公允价值的理论，以利于更好的理解和使用。根据国际会计准则委员会（IASC）定义：公允价值是指熟悉情况和自愿交易的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）定义：公允价值是双方在当前的非强迫或清算的交易中，自愿购买（或承担）或出售（清偿）一项资产和负债的金额。我国新会计准则将公允价值定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。综上可见，公允价值实质是基于公平市场条件下交易双方对资产和负债认可的公平价格。它是一个动态的概念，是一个会随着经济、社会、科技的进步而不断完善的计量属性。
（二）、公允价值的特征
公允价值与历史成本代表了两种不同的计量属性。所谓历史成本，是指对已完成的交易所支付的代价，它代表了资产或劳务取得时购买者认定的价值。公允价值的特征也是基于历史成本的特征相对比而言的。与历史成本相比，公允价值具有如下一些特性：
（1）形成公允价值的交易和交易双方可以是假设的。形成公允价值的交易及交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。这样公允价值就可以被看作是“最可能的”交易价格。而在历史成本会计中，对于资产或负债的确认与计量是在交易真实发生时进行的。也就是说，在历史成本会计中，形成历史成本的交易的双方是特定的、真实的。
（2）相关性优于历史成本。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下，市场对资产或负债的定价。公允价值的变化，也反映市场对资产或负债的价值所认可的变化。公允价值可以说是会计环境变化的产物。也就是说，公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，它是随着经济情况的变化而变化的。而历史成本反映的是在资产获得时或负债形成时市场对其价值的评价，市场对其定价所发生的变化只有在资产转让清算或负债偿还时才被反映出来。
（3）公允价值比历史成本计量提供了更好的基础。公允价值不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。历史成本计量忽略持有资产或承担负债决策的影响，因为它只是当售出资产或解除负债时，才反映公允价值变化的影响，而不是在持有资产或承担负债的期间反映。
二、公允价值计量属性的优点
（一）、为决策者提供的准确的财务信息。与传统的历史成本计量属性相比，公允价值对资产的计量是站在现在的时间角度上，通过在活跃的交易市场上寻找相同或同类的资产价格来确定现有资产的价值。这样做的好处是资产的价值可以随时反映现在市场上的交易价格，通过公允价值反映出的资产价格，可以提供给决策者更准确的财务信息，有助于决策者据此来做出财务决策。
（二）、符合配比原则。因为假如资产持有者在当期出售资产，那么他出售资产所得收入在一般正常的情况下，反映的是当前时点的资产的出售价格，那么收入与费用配比，资产的成本也应站在当前的时点，而运用公允价值计量属性可以满足这一点。
（三）、可以更全面反映收益的情况。公允价值属性要求资产的账面价值以公允价值计量，这样即使当期并未出售资产，也可以在账上反映出由于公允价值的变动给资产所有者带来的利得和损失。以交易性金融资产为例，《企业会计准则第22号》规定：交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。例如：A企业2007年1月以100元每股购买的某公司股票1000股划分为交易性金融资产，2007年12月31号股票价格上升至110元每股，那么企业12月31日应作如下会计分录：
借：交易性金融资产—X公司股票（公允价值变动）10000
贷：公允价值变动损益10000
以后企业出售此交易性金融资产时，再将公允价值变动损益转入投资收益里。如果采用历史成本计量属性，那么此笔分录在2007年12月31日时并不用作出，因此账面上也就显示不出因为公允价值的变动而给企业带来的收益了。
三、公允价值计量属性的缺点
任何一种事物都不会是十全十美的，尽管公允价值有如此多的优点，但是作为一种新生的事物，它还处于发展完善阶段，仍然有很多无法避免的缺点。
（一）、可操作性较差。运用公允价值计量的首要问题就是如何确定公允价值，我们以金融工具为例，有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照购买日活跃市场中的市场价值确定；不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，采用估值技术确定其公允价值。但实际操作中，经常会有在活跃市场上找不到同类或相似资产的情况发生，甚至根本不存在活跃的市场，这种情况下公允价值就很难确定，所以如果公允价值很难确定或者要花很大的成本去确定，那么这种计量属性在实务中就很难应用下去。另外，在传统的历史成本计量属性下，一般情况下资产不出售就不用对其作出账务处理，而在公允价值的计量属性下，公允价值变动就要相应地改变其账面价值，增大了会计的工作量也耗费了更多的成本。
（二）信息可靠性较差。与历史成本的客观性相对，公允价值确定存在的人为因素较多，特别是当资产不存在活跃市场时，我们通常采用将未来现金流折现的方法来估计其价值，而折现率的选择及未来现金流的预测都需要主观判断，这在一定程度上会影响公允价值的准 确性。
四、提高公允价值计量应用可靠性的措施
（一）提高会计人员的素质。加强会计人员的职业教育，提高会计人员的素质，普及公允价值计量观念和计量的专门技能。由于公允价值的表现形式有多种，在会计实务中到底选择哪种表现形式，有赖于会计人员的职业判断能力。因此，为了保证会计信息的可靠性和准确性，必须加强会计人员的职业教育，全面提高会计人员的素质。
（二）健全的法律制度环境。美国的做法值得我们借鉴：1933年的《证券法》将注册会计师的法律责任扩大到所有推定的会计报表使用者，同时要求注册会计师承担所有的举证责任，再加上美国数额高昂的惩罚性赔偿制度，能相对有效地保证财务报表信息的可靠性。美国在近年来大力提倡和推行公允价值的应用，在法律制度能有效保障财务报表信息的可靠。
（三）完善市场机制。在一个活跃的市场条件下，由于交易活跃与不存在私人信息，因而各种资产或负债的市价就能很好地反映出其真实的价值，这种真实的价值完全符合公允价值的定义。所以，在社会主义市场经济逐步建立与完善的进程中，就有必要建立与健全与之相适应的各种市场体制，通过市场条件来使会计人员很容易地获得按公允价值定义所需的各种具体计量属性形式，从而创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件。
降低会计计量的成本。要使采用公允价值计量属性过程中所需要获得的计量成本尽量降低，需要不断加强公允价值计量的理论研究和提高其实际的技术操作水平。同时要建立信息共享平台，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得。
参考文献：
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[2]王乐锦.公允价值在我国新会计准则中的运用[J].中国农业会计.2006(7).
[3]葛家澍.关于会计计量的新属性—公允价值[J].上海会计,2001,(1).
[关键词] 企业合并 购买法 权益结合法
2006年新颁布的《企业会计准则第20号――企业合并》将企业合并定义为“企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项”。企业合并的会计处理方法有两种：购买法和权益结合法。对这两种方法的选用，在会计界一直存在争议。
一、购买法和权益结合法的主要区别
在会计处理方法上，两种核算方法的区别主要集中在：一是被并企业的净资产是以公允价值还是账面价值；二是合并成本中的商誉是否在账面上确认；三是被并企业的利润是否应并入购买方。
购买法按公允价值记录收到的资产和负债并确认商誉，商誉由原来的摊销改为每年年末进行一次减值测试，只有合并日后被并企业的利润才能进入购买方的利润。
权益结合法按被并企业净资产的账面价值入账，不确认商誉，参与合并的企业的整个年度利润全部包括在合并后的企业实体中。同时，参与合并的企业的整个年度留存收益也转入合并后的企业实体中。
二、购买法与权益结合法对企业利润及税负的影响
1.对企业利润的影响
采用购买法会使并购企业的盈利水平下降。因为购买法以被并企业资产的公允价值为计价基础，当被并企业资产的公允价值高于其账面价值时，需要确认商誉并要每年进行减值测试，加上较高的折旧费用，导致合并利润下降；另外，运用购买法时，只能将合并日后被并企业的收益计入并购企业，而合并日前被并企业的收益不能并入，从而影响并购企业整个年度的利润。因此，购买法对并购企业的利润产生了不利的影响。
而采用权益结合法会迅速增加企业的利润。因为按照权益结合法，被并企业的资产和负债均按账面价值计量，不考虑公允价值，也不确认商誉，而一般情况下账面价值又低于公允价值，这样就有可能产生未实现损益。并购方若对外出售这些资产，就能马上获得收益；即使不出售，也可以较低的资产账面价值进行摊销，从而使利润增加；且在权益结合法下，不管是在年初还是在年中合并，其合并利润中都包括被并企业在合并时整个会计年度的利润，这样并购方的利润会迅速增加。由此可见，权益结合法对并购企业的利润产生了有利的影响。
2.对纳税的影响
购买法下纳税的影响：第一，减少合并企业留存收益，增大未来税前利润补亏的可能性。购买法下，实施合并企业的留存收益可能因合并而减少，留存收益的减少，意味着提高未来税前利润补亏的可能性，从而增大了潜在的节税作用。第二，增加合并企业资产价值，加大资产的未来“税收挡板”作用。购买法下，被并企业的资产、负债是按公允价值计量的，一般情况下，被并企业资产的公允价值要高于账面价值，因此，合并企业资产价值总和提高，也就提高了未来的折旧额，增加了合并企业未来经营成本，从而加大了未来“税收挡板”作用。第三，确认被并企业的商誉，于每年年末要进行一次减值测试，与原企业制度规定的直接定期摊销相比，会增加企业的成本，也起到一定的节税作用。
权益结合法下纳税影响：权益结合法下，企业合并资产按历史成本计量，不能反映其真实的现时价值，造成资产负债表中资产少计，从而使资产的成本补偿不足，企业税负增加。
三、购买法和权益结合法的优缺点
购买法的优点有：采用公允价值核算，更能反映企业合并是公平交易的结果；有利于避免企业操纵利润，通过企业合并迅速增利。其缺点是：计价基础不一致，合并企业的资产和负债是按账面价值，而被并企业的资产和负债却以公允价值来计价，只确认被并企业的商誉，而不确认合并企业的商誉；我国目前市场信息不够充分，资产负债的公允计价其可靠性值得怀疑；过高的估价会给企业今后的经营带来负担。
权益结合法的优点有：符合历史成本原则和持续经营观念；易于操作，由于直接按账面价值合并报表，因而比购买法下须先确定公允价值要简单易行；有利于促进企业合并的进行。其缺点在于：缺乏明确合理的概念基础，易导致滥用；管理当局通过年度的合并，尽快出售并入的资产即可迅速增加利润，为操纵盈余提供了可能；不能反映合并的经济实质。
四、购买法与权益结合法的运用
我国《企业会计准则第20号――企业合并》规定，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。其中对同一控制下的企业合并采用权益结合法，对非同一控制下的企业合并采用购买法（对于母公司或集团内一个子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况按购买法的原则进行处理）。从国际上目前适用的企业合并会计准则来看，基本倾向的做法是购买法，美国财务会计准则与国际会计准则先后废止了权益结合法，均将同一控制下的企业合并排除在外。而我国企业合并实务中出现的不少企业合并均为同一控制下的企业合并，如发生在一个企业集团内部的合并或其在同一所有者控制下的企业合并等，如将同一控制下的企业合并排除在准则的适用范围之外，将无法真正解决我国会计实务中出现的问题。能够看出，我国上市公司发生的企业合并很多都可以按照权益结合法来处理，在我国权益结合法因公允价值的取得困难、会计人员的素质不高等原因有其存在的客观必然性。从另一各方面我们也必须注意到，权益结合法可能会给利润操纵留下较大的空间，这也可能成为个别公司进行企业合并的动因。因此，我国目前采用的是允许购买法和权益结合法并存并对权益结合法的适用范围实施严格限制的二元格局。
由此可见，本准则既是与国际会计准则接轨的表现，又是体现中国特色的产物。但是与国际趋同使用购买法是大势所趋，必须要着力完善购买法，特别是对公允价值、商誉及其他无形资产的会计处理等的完善。相信随着我国证券市场、资产评估市场及其它条件的不断成熟，购买法与权益结合法并存的二元格局将会退出，而出现单一的购买法，提高企业间的可比性，避免投资者因对具有相同性质的企业合并采用不同的会计政策而做出次优的资源配置决策。
参考文献：
关键词：公允价值；计量模式；建议
一、公允价值计量的基本理论
1.概念内涵
在经济学领域，价格与价值是有着不同理论含义的两个概念，二者的理论基础也不同，价格的理论基础是新古典主义的价格理论，而价值则以马克思价值理论体系为基础。
就对二者的界定看，新古典主义价格理论从供给和需求角度定义了价格，其认为商品的价格是由商品的供给和需求共同决定的，当商品的供给恰好等于商品的需求时，商品就达到了其均衡价格。而对价值的界定，马克思价值理论认为，价值是凝结在商品中抽象的人类劳动，其内在在商品本身，其大小决定于生产商品所使用的社会必要劳动时间的大小，是摸不着看不见的抽象的理论概念。同时，马克思价值理论详细分析了价格与价值的关系，并从价格与价值的关系角度给出了该理论体系对商品价格的认识。经济学中，价格和价值是两个不同的概念。公允价值符合价值的理念，但从计量的特征以及公允价值计量的可行性角度看，公允价值所估计的只能是商品的价格而不是内在于其本身的价值。
2.公允价值的基本特征
由美国的制定财务会计和报告准则的指定私营机构“FASB”的SFAS 157号准则《公允价值计量》将公允价值定义为“在有序交易中售出一项资产或转移一项负债时市场参与者在计量日付出的价格”，它的计量目标就是在卖出资产或转移负债这种假想交易中确定其出手价格，但是有序交易是指信息在计量日前向市场公示，并按一般惯例允许涉及同类资产和负债的市场行为。由此可以看出，FASB认为公允价值有三个特性，分别是公允性、时效性和不确定性。
现行的我国一些会计准则中进一步把公允价值的主要特征释义为为形成公允价值交易的公正性、交易和交易双方的假定性及计量对象的广泛性。可见，公允价值的基本特征为公允性、广泛性、时效性以及假定性。
二、公允价值计量产生和应用的原因分析
1.内在原因：公允价值计量属性的自身优越性
（1）是从投资者角度看。采用公允价值计量将更接近经济学收益，相较传统会计收益而言更为准确且真实。FASB的SFAS 126曾指出，公允价值计量不但是计量在资产负债表中所确认的资产和负债的公允价值，我们对公允价值变化所带来的利益和损失也需要进行确认。同时，公允价值计量模式还能对资产或负债项目进行动态的持续的后续计量，可以为投资者提供更为及时的信息。
（2）是从企业角度看。从资本保全角度看，其实企业的资本就是企业的经营能力或者实物生产能力，也可以是企业为取得经营或生产能力需要的资金或各项资源。企业在生产过程中会消耗企业的资本，并且为了再生产能够继续进行，必须在耗费之后再将维持生产继续的相应资本回购回来，只有这样，简单再生产才能继续进行。因为物价上涨的原因，企业计量得出的金额并不能购回和原来生产规模差不多的生产能力，这样，企业不仅无法展开扩大再生产工作，并且简单的再生产也会出现持续萎缩的现象，不利于企业发展。
（3）是从市场角度看。公允价值计量是金融创新的必然选择，同时，采用公允价值计量也能更好地对金融创新产品做出确认和计量，为金融创新的进一步发展提供支持。从企业角度看，在采用历史成本计量模式时，很多金融项目都是表外披露，若企业从对这些项目的投资中获得了巨大收益，该收益无法显示在财务报告中，即无法向投资者等社会相关利益方传达企业管理层的经营效果，也就无法真正调动起管理层通过投资这些金融项目来获利的积极性。而从金融市场看，金融创新和层出不穷的金融工具只有在公允价值计量模式下才能予以计量和披露，公允价值的应用对金融创新的推动作用不言而喻，同时，随着公允价值自身可靠性、估值技术等的完善和提高，对金融创新将起到更大的推动作用。
（4）是从监管角度看。随着金融市场和金融工具的加剧创新和逐渐完善，包括银行等在内的金融机构越来越多地通过持有大量衍生工具对自身的存、贷款或者金融产品进行风险管理和资源配置。因此，对监管机构来讲，要求金融企业及时可靠地披露金融工具（尤其是衍生金融工具）的公允价值是避免投资者出现决策失误的重要手段，也是对金融企业风险控制防范能力进行评估的重要手段，更是关注和监控金融行业整体风险的重要手段。
2.外在原因：环境变迁
一是投资者信息偏好改变。投资者开始偏好及时的、与决策相关的、能反映市场真实价值的信息。上个世纪七八十年代通货膨胀的发生使传统计量模式编制的财务报表的可靠性和相关性都大幅度下降，不能如实的呈报企业的财务状况、经营成果及风险水平，投资者并不能靠这一财务报表推断出企业的真实情况。
二是繁荣的推动力。我们可以通过公允价值计量的发展历程看出，真正推动公允价值计量模式得到拓展应用或者说达到“繁荣”程度的推动力是金融市场的完善和金融工具的发展，尤其是金融工具创新带来的各种衍生金融工具的出现和广泛应用。
三、关于公允价值计量存在的问题以及全面改进我国公允价值计量的建议
1.公允价值计量存在的问题
我国对公允价值计量的相关研究起步较晚，到20世纪90年代我们还仅局限于讨论公允价值是否适合应用的层面，还没深入研究如何应用公允价值，参考公允价值的一些实际应用不难发现公允价值计量还存在很多问题。公允价值的可靠取得还具有一定的难度。相应的准则中对于公允价值计量的适用条件及范围都有相应的规定。存在着缺乏活跃的规范市场、主观判断随意性较大、数据取得不够确凿可靠、公允价值取得的成本过高等缺点、对会计人员职业判断能力的要求较高，制约了公允价值计量的大范围使用。此外在选择公允价值计量方面还具有较大的滥用情况和目的性。
2.推进公允价值计量模式自身的完善
为了让公允价值计量在我国有更广泛更实际的应用，我们要从多方面改进。第一，进一步明确了解公允价值计量的理论内涵。公允价值计量模式最早是作为历史成本计量模式的补充出现的，它的应用范畴的扩大和基础计量属性地位的确认是在近二十多年内得以实现的。
第二，进一步完善公允价值计量的可靠性。针对公允价值计量而言，决定其可靠性的因素有很多，改善其自身可靠性也需从多方面入手。
3.推进公允价值计量模式应用外部环境建设
（1）发展竞争有序的要素和产品市场。从公允价值的获得过程可以看出，公允价值对市场价格具有高度依赖性。因此，竞争有序且开放成熟的要素和产品市场是能够获得可靠公允价值相关信息的首要前提。为此，要使公允价值计量模式在我国得到迅速且全面的推动，市场的完善是基本的前提。当前我国应当在加快推动市场经济和资本市场发展的同时，进一步健全体制机制建设，加速市场定价模式的完善，推进成熟开放、竞争有序的要素市场和产品市场的建设。
（2）建立完善的教育培训体制。公允价值的计量过程始终伴随着大量的专业判断和估计，要保证公允价值计量过程中所有的专业判断和估计客观公允，既要求相关人员具有相当的专业水平和实践经验，还应掌握估值模型的选择和应用，掌握各种相关信息的获取渠道，甄别不同估值方法的原理、步骤、适用范围和优缺点等。除了要具备专业知识，相关人员还应培养高度的责任感、正直的品德以及职业道德。
（3）加强资产评估理论研究和体系建设。公允价值计量建立在完备的市场机制基础之上。如果市场不够活跃、不够健全，缺乏公平价格的形成机制，对市场价格的判断就难以进行。因此，在对公允价值进行计量时，通常的做法是由专业评估人员提供专业意见，也能在一定程度上提高公允价值计量的公正性。
（4）完善我国公允价值计量准则建设。缺乏相应的有关公允价值计量的统一规定，这已成为目前推行公允价值计量的最大技术障碍。公允价值计量准则的缺乏必然会影响相关准则在具体实务中的有效实施以及对企业的审计和监督。因此，应充分研究现有相关准则对公允价值计量的各项要求，借鉴国际成熟经验，在结合我国国情的基础上制订公允价值计量准则，从公允价值使用范围、对公允价值相关概念的界定以及估价技术的完善等方面逐渐完善我国公允价值计量准则的制定。
参考文献：
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关键词:金融资产;公允价值;资产减值;会计核算
中图分类号:f8文献标志码:a文章编号:1673-291x(2009)30-0066-02
新的企业会计准则,在极大程度上实现了与国际会计准则的趋同。新企业会计准则总体上贯彻了资产负债观的思想,这表明
举例1,2005年1月1日,甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司的债券1万张,面值100元每张,票面利率3%,划分为可供出售金融资产。每年末支付利息,到期还本。
2006年,乙公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付利息。2006年12月31日,该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计会继续下跌。假定实际利率为3%。
分析:2006年减值的会计分录为:
借:资产减值损失20万
贷:可供出售金融资产——公允价值变动20万
2007年应确认的利息收入=(期初摊余成本100万元-发生的减值损失20万元)*3%=2.4万元
借:应收利息3万
贷:投资收益2.4万
可供出售金融资产——利息调整6
这种处理方法是会计准则讲解以及cpa例题中的方法,本文认为符合会计理论的要求。因为资产减值后,可供出售金融资产的账面价值发生了变动,同时这种变动已经在损益表中体现出来,所以在资产减值后计算利息收入时,应考虑的摊余成本是减值后的金额为基础计算。
2.可供出售金融资产发生非减值性的公允价值变动时,同样假定前面没有资产减值。那么在公允价值变动后如何计算利息调整和投资收益,这在会计准则讲解和cpa例题中没有出现,通过比较不同的会计辅导书的例题,有不同的处理方法,有的认为和上述例题发生减值后一样处理,也有以下的处理方法。把除减值外的公允价值变动不考虑在摊余成本计算之内。
举例2,2005年1月1日,甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司的债券1万张,面值100元每张,票面利率3%,划分为可供出售金融资产。每年末支付利息,到期还本。
2006年12月31日,该债券的公允价值下降为每张95元,该下降为暂时性的。假定实际利率为3%。
分析:2006年公允价值变动的会计分录:
借:资本公积——其他资本公积 5万
贷: 可供出售金融资产——公允价值变动5万
2007年应确认的利息收入=期初摊余成本100万元*3%=3万元
借:应收利息3万
贷:投资收益3万
随着市场经济的不断发展，企业产权交易活动尤其是企业整体资产的重组与流动日益频繁，与之相伴的关于商誉的确认与计量问题也日益成为会计界所关注的焦点。而商誉作为企业资产中复杂、“无形”的一项，历来备受争议，认识上存在一些分歧，当然这些争议的主要目的是为澄清其真谛之所在。本文仅就商誉的计量方法问题，在总结前人研究成果的基础之上，谈一些个人浅见。
一、两种传统的商誉计量方法
商誉计量是商誉会计中的一个重要课题，它影响着商誉的确认、摊销和其他处理程序。传统上，仅对合并商誉（或称外购商誉）计量入账，对自创商誉则不予确认。即便同样是对合并商誉的计量，也存在着两种不同的做法：
1、间接计量法
间接计量法也称割差法，是以购买成本大于购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益部分的差额来衡量商誉的价值。用公式表示为：
商誉价值＝购买总成本－（取得的有形资产及可辨认无形资产公允价值总和—承受之负债公允价值总额）＝购买总成本—购买的净资产公允价值
［例1］A公司决定收购B公司，经评估，收购日B公司全部资产的公允价值为28700万元，其中，流动资产9500万元，固定资产18000万元，专利权1200万元；B公司负债的公允价值为6500万元，其中流动负债5000万元，长期负债1500万元；则B公司净资产公允价值为22200万元（28700-6500）。
假设经过产权交易谈判，双方确定的收购价格为25000万元，则可确认B公司商誉价值为2800万元（25000-22200）。
2、直接计量法
直接计量法也叫超额收益法，是指通过估测由于存在商誉而给企业带来的预期超额收益，并按一定方法推算出商誉价值的一种方法。直接计量法根据被评估企业预期超额收益的稳定性，又分为超额收益资本化法和超额收益折现法。
（1）超额收益资本化法
超额收益资本化法是根据“等量资本获得等量利润”的原理，认为既然企业存在超额利润，就必然有与之相对应的资本（资产）在起着一种积极作用，只是账面上没有反映出来罢了，因此将企业的超额收益还原，就是商誉的价值。采用这种方法的基本步骤是：
①计算企业的超额收益
超额收益＝实际收益－正常收益＝可辨认的净资产公允价值×预期投资报酬率－可辨认净资产公允价值×同行业平均投资报酬率
②将超额收益按选定的投资报酬率予以资本化
商誉价值＝超额收益÷选定的投资报酬率
这里，选定的投资报酬率可以是正常的投资报酬率，也可以是较高的预期投资报酬率（采用较高的预期投资报酬率的理由是，企业在获取超额收益的同时必须承担着较大的风险，因而应按高于正常水平的投资报酬率作为测算商誉的基础）。
［例2］如上例中，假设B公司所在行业的平均投资报酬率为15%，根据近三年的经营实绩及对未来的盈利预测，该公司投资报酬率为20%，则B公司商誉价值的计算过程为：
①计算超额收益
超额收益＝22200×20%-22200×15%=4440-3330=1110（万元）
②计算商誉价值，假设按同行业平均收益率资本化
商誉价值＝1110÷15%=7400（万元）
不难看出，按此法测算的商誉价值偏高，因为此法是以假定获取超额收益的能力将永远持续为基础的（计算过程②即为永续年金现值的计算公式，在这里，超额收益被看成了永续年金），而事实上，这种可能性极小，因为商誉的一个基本特征就是其价值具有高度的不确定性。相比之下，采用超额收益折现法或许更好一些。
（2）超额收益折现法
超额收益折现法是指把企业可预测的若干年预期超额收益依次进行折现，并将折现值汇总以确定企业商誉价值的一种方法。如果预计企业的超额收益只能维持有限的若干年，且不稳定时，一般适用于此种方法。用公式表示为：
商誉价值＝∑各年预期超额收益×各年的折现系数
在各年预期超额收益相等的情况下，上式可简化为：
商誉价值＝年预期超额收益×年金现值系数
［例3］仍用B公司的资料，假设经分析评估B公司的超额盈水平将持续5年，其他条件与例2相同，则B公司商誉价值＝年超额收益×利率为15%，期限为5年的年金现值系数：1110×3.3521=3720（万元）
二、对两种传统商誉计量方法的评价与选择
（一）一般评价
一般认为，人们对商誉性质的不同认识决定了对商誉计量方法的选择。间接计量法是“总计价账户论”即视商誉为净资产的“收买价与公允价值之差”的产物；直接计量法是“超额收益论”即视商誉为“超额获利能力”的产物。
间接计量法一个最大的优点是简便易行。另外，间接计量法是通过可辨认净资产收买价减去公允市价求得商誉价值，其收买价是实际发生的产权交易价格，具有客观性和可验证性；收买价又是经过买卖双方讨价还价最终确定的，体现了不同当事人对企业价值的判断，因而还具有公允性。正因如此，间接计量法几乎成为目前各国公认会计原则允许的计量商誉的唯一方法。比如国际会计准则第22号（1AS22）、美国会计准则委员会第16号意见书（APBOpinionNo.16）等均是以间接计量法来计量商誉的价值。我国《具体会计准则第X号-企业合并（征求意见稿）》中也规定：“购买成本超过被购买企业的可辨认资产和负债公允价值中的股权份额时，其超过数额应当确认为商誉”。
但是，间接计量法的缺点也是显而易见的。由于商誉的价值是通过差额倒算出来的，企业收购时对单个可辨认资产价值估算的误差（高估或低估）、双方谈判技巧对商誉价格的影响等非商誉因素，可能都会影响到商誉的计价。间接计量法的另一个缺点是，其仅局限在企业合并时才可运用，因为只有企业合并时才会有“收买价”。这样，即使一家公司长期经营形成了可观的商誉，如不发生合并，间接计量法也无法计算其商誉价值。
直接计量法建立在商誉是“企业获得超额利润的能力”观念之上的，此方法运用广泛，不管企业是否发生合并都可以运用。也就是说，一个企业只要证明其具有获取超额利润的能力，就可确认其具有商誉，就可运用直接计量法计量其商誉价值的大小。再者，直接计量法计算依据的行业投资报酬率是客观的，经营业绩也可以从财务报表中得到验证，也就是说，直接计量法数据的取得是建立在行业认同与客观可验证性的基础之上，因此计算出来的商誉价值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影响，得到社会的广泛认同。当然，直接计量法在操作上也存在一定难度，一个突出的问题就是能够取得超超收益的持续时间较难测定。另外，直接计量法计算比较繁琐，因为采用这种方法首先要依靠企业财务报告、同行业财务报告等资料确认企业是否存在超额收益，如果存在，每年的超额收益是多少，在此之后，还需确定适当的资本化率或折现年数等。
（二）深层分析与选择
对商誉的两种计量方法进行更进一步的分析，笔者得出了如下结论：计量法实际上只是一种表象，它是建立在直接计量法的基础之上的，其本质与直接计量法同出一辙。为什么这样说呢？
我们重新来分析一下间接计量法下商誉的计算公式：
商誉价值＝购买总成本－购买的净资产公允市价
上式中，购买的净资产公允市价是一定的，因此商誉价值的大小就取决于购买企业的总成本，也就是收买价。而收买价又是如何确定的呢？表面上看，是由买卖双方通过谈判，讨价还价确定的。收买价中包含两部分资产的价值，一是有形资产和可辨认无形资产，一是不可辨认的无形资产即商誉。而前者，即有形资产和可辨认无形资产的价值，可通过资产评估的方法进行测算，是可以确定的，所以买卖双方讨价还价的内容，实质上是在对商誉的价值进行协商。在谈判中双方的报价，必然要有一定的依据，这个依据就是他们各自评估的商誉价值，而这个商誉价值是怎样得出的呢？无疑是双方运用直接计量去测算的。比如，假设在前述A公司收购B公司的案例中，A公司报出的收购价为24000万元，而B公司报价26000万元，在可辨认净资产公允价值为22200万元已定的情况下，A公司之所以报价24000万元收购，是因为A公司事先对B公司的超额盈利能力用直接计量法进行了估价，估价为1800万元，而B公司之所以报价为26000万元，也是因为B公司事先用直接计量法对自身的商誉资产进行估价，估价为3800万元。当然，由于商誉资产的不确定性较强，两家公司选用的评估方法也不完全相同，所以双方评估的商誉价值出入较大。于是，双方进行协商、谈判，最后双方认为将收买价定为25000万元，亦即商誉价值为2800万元较为合理，于是以25000万元成交。从这个例子可以看出，追根溯源，不是先有收买价，再有商誉，而是先有了对商誉的估价，才有了收买价。收买价加包含的商誉，本质上是先用直接计量法进行评估再协商确定的结果。因此可以说，间接计量法只是一种表面现象，透过这一现象我们不难发现人们对商誉的计量实际上一直采用的都是直接计量法。从这一点上也不难看出：“总计价账户论”根本没有与“超额收益论”相抗衡的资格，对商誉价值的计量，必须牢牢把握住宿誉的本质是“超额获利能力”这一核心。我国《企业会计准则一无形资产（征求意见稿）》将商誉定义为企业的超额收益能力，是很有道理的。
关键词：公允价值 应用现状 存在问题 应对措施
一、引言
随着社会经济的飞速发展，国际化进程的脚步也在加速。公允价值会计近年来成为国际上会计发展与研究中的一个热点话题。我国也非常重视公允价值的应用，出台了一系列的政策，有条件的应用公允价值。现就我对公允价值的理解做简要陈述。
二、公允价值在我国的发展
（一）1997年--2000年公允价值的引入阶段
1997 年--2000 年，我国财政部颁发了一系列的具体会计准则，其中，公允价值的概念在《债务重组》、《投资》、《非货币交易》准则中，首次被引入了。1998年6月的债务重组准则规定当债务人用非现金资产清偿债务时，该现金资产和转为股权的部分是按公允价值入账的，债务人可确认债务重组收益。1999年6月28日的非货币交易准则将资产分为同类与不同类两种。
（二）2001 年--2005 年公允价值使用受限阶段
2001年1月，财政部对《债务重组》、《投资》和《非货币易》3项会计准则进行了重新修订。修订后的债务重组准则要求债务人直接将重组债务的账面价值与转让的现金、非现金资产或股权的账面价值之间的差额确认为资本公积或当期损益，要求债权人按重组债权的账面价值确认受让的非现金资产、股权等。
（三）2006 年至今有条件的全面运用公允价值阶段
2006年2月15日，我国财政部颁发了《企业会计准则――基本准则》和《企业会计准则第1 号――存货》等38 项具体准则，基本确立了适应我国社会主义市场经济发展需要、与国际会计惯例趋同的中国企业会计准则体系。新企业会计准则在坚持历史成本原则的同时，大量引入了公允价值计量。
三、公允价值在实际应用方面的局限性
由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的使用必然会带来诸多问题，主要表现为以下几个方面。
（一）公允价值可靠性难以控制
对于公允价值的认定一般有三种方式：第一，存在活跃的交易市场，交易价格即公允价值。第二，在不存在实际交易事项的情况下，以同类或相类似交易的价格作为公允价值的计量基础。第三，如没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术，也可以采用专业评估人员的评估结果。尽管公允价值很大程度上增强了会计信息的相关性，但是会计信息的可靠性却受到了质疑。
（二）公允价值计量有难度
有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。
（三）公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患
非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。由于公允价值的计量具有弹性大、不确定性的特点，管理当局很可能根据需要通过非货币易或债务重组操纵盈余。因此如何确保公允价值计量的可靠性，防止管理当局利用公允价值操纵盈余，成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题。
四、完善公允价值会计的应对措施
由于我国的具体国情决定了公允价值在我国市场的应用存在诸多限制和问题，现就以上问题，提出如下建议：
（一）把握公允价值应用的绝对可靠性要求
若要使公允价值能够得到广泛的应用，就必须要加大对公允价值的绝对可靠性的要求，财务会计信息的两个最重要质量特征就是相关性和可靠性。社会上已经普遍认可了公允价值信息的相关性，所以要广泛应用公允价值的关键之一是保证公允价值的可靠性。
（二）采用多种计量属性并存的方法
公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。因此，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、相关、可靠。
（三）完善相关法律法规，保障公允价值可靠性的外部环境
监管部门制定严格的法律，对通过操纵公允价值操纵盈余的行为，实施经济处罚、行政处罚、市场准入等处罚手段，从外部环境上保障公允价值的可靠性。 当管理当局在权衡处罚成本与操作公允价值获得利益的高低时，更严厉的处罚能够震摄管理当局，从而在外部监管方面对公允价值的可靠性起到保障作用。
参考文献：
[1] 苑凤儒、孟俊婷：《新会计准则下公允价值的探析》，天津商业大学商学院，2010年11月
关键词：财务会计；公允价值
一、财务会计中采用公允价值的依据和原则
在实际的财务会计工作中，会计人员需要依据职业判断和公允价值的应用原则对公允价值在最低范围限度内进行估计和判断，这样财务会计核算中的不确定性才能降低到最低的程度。如此一来，采取公允价值核算模式才不会影响财务会计报告的真实性和完整性，降低采取公允价值计量模式之后对财务会计报告带来的负面作用。公允价值的主张要得到认可和公正的对待，就需要收集那可可验证的数据并即时进行更新，通过有序的工作方法和方式来处理数据，得到公允价值计量的数据基础。公允价值计量模式是对未来公司发展趋势的一种预测，但是财务会计核算的目的是真实、准确地反应公司历史经营活动和经济活动的情况，所以财务会计报告本身是不具备预测的功能，更不要说对未来经济发展的外部环境进行预估了，财务会计报告最本职的职责就是提供财务会计信息。目前理论研究的结果都认为在财务会计分析领域中采取公允价值模式，将会对财务会计报告产生一些不可忽视的影响。但是在财务公允价值计量模式进行财务会计核算的时候，如果一旦偏离了主体开展，那么真实反应公司财务状况和经营成果的目标将难以实现。所以在财务会计中采取公允价值的理论和研究应该以会计假设为前提；应用公允价值环节则应该以市场为基础和引领，这样能在时间和空间范围两个维度对财务会计报告进行适时、适度地修改。财务会计如果采用公允价值计量模式时产生的任何收益都不具备确认的条件，这一点在金融资产公允价值变动时显现得更为明显，这是因为企业在确认一定阶段内的公司收益的时间点上难以确定以公允价值计量的资产的风险和报酬究竟能否在情况变动的情况下依然可以转移给对方，在这种情形下，公允价值的实际变动情况难以预测和确认。
二、在财务会计中采取公允价值计量模式的理论阐述
传统财务会计在会计核算中存在着信息不对称的弊端，这一点已经在理论界和实务界达到共识，公允价值计量具有较为深厚的理论背景和现实条件。市场经济的快速发展使得企业的生产经营行为逐渐复杂和多样，作为会计主体的企业面临着复杂的外部市场和价格变动，在财务会计中采取公允价值模式已经是摆在每一个企业面前最为重要的问题，因为这关系到企业的进一步发展和提升。比如说企业内部的资产或者负债的固定项目在市场价格变化的情况下发生了较大的变化，如果公司能够采取公允价值进行会计计量的话，那么将能够有效地影响利益相关者做出的经济决策。理论界意识到公允价值的重要作用和意义是从金融危机爆发之后开始的，在金融衍生品种类繁多、金融风险防不胜防的时候，公众发现公允价值已经成为认可度越来越高的一种计量手段。在财务会计中采取公允价值计量模式具有深刻的内涵和广泛的外延，不同地区的经济发展状况也会影响到公允价值的应用情况，因为会计准则的实施效果是各不相同的。但是不论是哪一种情况，在财务会计中采取公允价值计量模式都要遵循一定的假设和假定，也就是说要建立在公司持续经营、没有破产清算的计划、没有削减经营规模的打算的前提下，这种假定是国家会计准则公认的的一条原则。在国际会计理论和实务之中，公允价值的定义范畴是比较广泛的，已经突破了计量属性的概念框架，成为其他财务会计属性的重要基础和关键环节，是决定企业交易是否公正、公平和恰当的重要因素之一。从严格意义上来说，公允价值具有一定的抽象性，财务会计属性要求具有可操作性，公允价值并不适合作为单独的计量属性存在，它仅仅是一种价值观念。有的学者专家认为财务会计中原有的计量属性是可以通过公允价值来展现的，公允价值计量属性也融合了其他计量属性的特征和要求，从广义上来讲，公允价值计量属性其实涵盖了很多其他计量属性。站在财务会计的本质上来考察公允价值的问题，我们发现财务会计需要真实地反应公司在一定时点的财务状况和一定时期的经营成果，尤其是公司重要交易的实际状况，公允价值计量属性也就成为利益相关者重点关注的内容，财务会计职能的本质为公允价值的运用提供了一定的基础。从狭义上来看，公允价值计量属性是财务会计计量属性的重要组成部分，能够对市场价格的走势进行准确地预测和分析，积极地运用相应的估价手段和方法来预测市场发展方向，让企业对进一步的市场价格有及时的准备。
三、在财务会计中采用公允价值的对立和统一
如果因为公允价值的优势就认为它是万无一失、没有缺点的计量模式也是有失偏颇的，在财务会计中采取公允价值计量模式也有局限性，我们应该看到在实际财务会计工作中公允价值的缺陷。从财务会计提供会计信息的角度来看，财务会计提供的信息通过传递和流动到达投资者那里，满足投资者的决策需求，财务会计提供的信息能够直接影响到项目投资者对企业的预期，关系到他们能否真实准确地评估企业的发展状况。企业采取公允价值计量模式能够在一定程度上真实地反应出资产和要素的相关价格，但是公允价值难以提供公司整体的公允信息，所以我们可以看出在财务会计核算中反映出的公允价值仅仅是相对价值，企业的人力资源、品牌形象和客户关系的价值在公允价值中难以直接体现。所以说在今后一段时期内，财务会计公允价值计量模式不能够真实、准确、客观地反应出公司各类价值变动的情况，信息不对称现象依然存在。公允价值本身也是一个矛盾和对立的统一体，大多数资产的确认和计量都采取传统的历史成本计量方式，部分符合公允价值计量要求的资产采取公允价值计量模式，这导致企业的会计信息在可比性上存在一定疏漏。当然，不论是何种的反映情况，都希望最大限度地将公司的现实经营情况反映出来，也试图通过不同角度的来寻找到新的相对公平和合理的价格底线，进一步实现公司理论层面的公允价值。
参考文献：
[1]李雪梅.谈谈我国财务会计中的公允价值计量[J].财会月刊，2013.