发布时间：2022-11-13 20:05:04
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的环境审计论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
越来越多的事实警示着我们：我国环境形势非常严峻，环境保护工作刻不容缓。随着当今可持续发展战略的实施和深入，环境保护工作日益受到中央及各级政府的重视。2005年12月3日，国务院正式了具有重要标志性意义的《关于落实科学发展观加强环境保护的决定》，这成为我们在新形势下做好环境保护工作的重要指南。在此旗帜的号召下，国家投入环保的资金也将逐年增加。但与严峻的环境形势和艰巨的环保任务相比，环保投资依然不足，并且限于财力，这种局面在今后的一段时间内不会有根本性的改善。近年来，能否在全社会深入开展环境保护，大力推进环境审计工作，已经变得至关重要。
一、开展环境审计的必要性
当今人们已经深深地认识到“先污染，后治理”的传统发展模式的弊端，正在努力寻求一条人口、社会、环境和资源相互协调的，既能满足当代人的需求但又不对满足后代人需求能力构成危害的可持续发展道路，环境审计是实施可持续发展战略的必然要求。其一，实现可持续发展战略必须以保护环境为主要内容，以实现资源、环境的承载能力与社会经济发展相协调。而环境管理是由政府部门事业单位具体承担的，它们履行环境管理责任的情况如何，需要审计部门来鉴证。可见，作为社会控制机构之一的审计，是在更高一个层次上承担着环境管理工作，是对环境法规的遵循和环境管理系统运行的充分有效性进行评价的一种方式，最终目标是促进社会及经济的可持续发展。其二，我国政府准备实施的可持续发展战略的一个重要目标是：建立一个综合考虑资源环境价值的新的国民经济核算体系，以比较明确地衡量环境作为自然资本的来源，以及作为人类活动承载体的重大作用。我们通过环境审计，可以明确政府和企业事业单位的环境管理责任的履行情况，找出差距，采取改进措施，从而促进环境的持续改善，保证可持续发展战略的实施。
就我国的环境保护现状而言，开展、加强乃至强化环境审计是很有必要的。简单的道理为：既然有了相关的制约法规，就一定要有必要的监督，否则再好的法规、制度也将失去作用。但是，社会上对环境保护工作负有责任的机构很多(如环保局、卫生管理、城市规划管理、建筑部门等)，在这些机构中，除环保局的工作较为专一之外，其他部门的管理都有其特定内容。在这种纵横交错的机制下，如果紧紧抓住与环境保护有关的财政资金投入与预期效益，紧紧抓住企业与环境保护有关的财务收支事项，由有综合性监督(或者是专门监督)职能的审计机构来担此重任是最为合适的。
有了专门对环境保护状况的审计监督，就等于在最关键的部位设置了一道关卡，即从资金的支出与使用效果方面来考核国家、企业环境保护工作的效果。对我们这样一个发展中的大国来说，这是必须要做的重要工作。从经济学的原理来分析，环境审计在环境保护中的重要性也可得到验证。比如，有的经济学家指出：环境保护不仅仅是一个技术问题，还是一个非常重要的经济问题。即在经济发展，特别是大规模工业化过程中，环境污染肯定是不可避免的。污染当然要治理，环境也要保护，有时候，为了保护环境宁可牺牲经济发展。但是，不能为了环境就压抑发展，人人都穷困潦倒环境再好也无济于事。所以，环境问题是一个选择问题，要在环境和发展之间求得平衡，既不能为发展而牺牲环境，也不能为环境放弃发展。按照这样的理论，环境与发展成了我国现阶段各方利益“博弈”的一个核心部位。在这时，我们就必须运用审计这一有力工具，进行小到企业、大到社会的与环境有关的经济监督，以保证国家、人民、企业之间全方位的利益。
二、我国环境审计的现状和问题
(一)目前我国环境审计的主要状况
我国的环境审计才刚刚起步，涉及的领域还基本局限在对环保资金的审计评价上，与当今国际环境审计的发展状况相比是远远落后了，具体状况主要体现在以下几个方面：
1、政府环境审计进展。我国目前环境审计关注的重点领域主要是国家环境保护投资的重点地域，如“三河三湖”、“两控区”、重点防护林建设工程等，主要包括生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面。审计的内容主要包括对环境专项资金的审计、对环境建设项目的审计、对环境保护部门(含生态环境建设主管部门)的审计、对环境政策法规执行情况的审计等。
2、环境审计的主要方法。除常规审计方法外，环境审计可以采取结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。目前我国的环境审计主要是以环境保护专项资金为主线，以财务审计为基础，检查环境保护资金的筹集、使用及管理情况，主要运用的还是一般财务收支审计的审计思路和审计方法，对于环境效益审计方法应用不多。
3、环境审计开展的项目。主要有：重点城市排污费审计，天然林资源保护工程资金审计，退耕还林试点工程资金审计等。各级地方审计机关也针对当地环境保护的特点，开展了一些环境审计或调查。
(二)实施环境审计存在的制约因素
1、公民(特别是政府管理者)的环境意识比较薄弱，对建设环境友好型社会缺乏实质认识。目前人们对赖以存在的环境的社会责任感不强，对经济可持续发展和建设环境友好型社会缺乏深刻的、实质的认识，一些政府管理者对经济发展和环境保护的和谐发展不能全面和谐处理。从长远来看，经济的快速增长仍是我国很长一段时期追求的目标，本来严峻的环境形势与经济发展的矛盾将持续，片面追求经济发展成为一些地方政府对抗环境保护的借口和理由，我国环境审计面临严峻考验。
2、对环境审计工作的重要性认识不足。由于我国环境治理起步较晚，环境审计开展较迟，因此，组织开展的环境审计项目不多，也缺少系统的环境审计理论阐述。这种状况导致审计机关内部相当数量的审计管理者以及社会有关方面对环境审计工作的重要性认识不够，没有把环境审计工作提高到建设和谐社会的高度，这一定程度上延迟了环境审计的推广与深化。
3、环境审计的依据不足。尽管我国现已颁布了6部环境保护法律，13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准，基本形成了审计及环境法律法规监督体系，但缺乏具体实施的指导，也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准。环境审计依据既是环境保护和环境管理的重要手段，又是审计组织开展环境审计的前提。由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计人员在对环境效益进行评价时有难度，审计风险较大。如对环保资金的界限欠缺具体规定，影响环保资产、负债、成本的核算；有些环保的效果和成本难于计量，目前按照推算产生的数据很难作为审计依据；有些环保事项为非货币计量，其成果或损失在会计信息中的披露存在缺陷。
4、没有开展全面的环境效益审计，涉及的领域较少。近几年开展的环境审计项目一般都是以环境保护专项资金为审计主线，以财务审计为基础，主要集中在资金的筹集、使用及管理方面，而对环境保护专项资金使用效益的评价、对履行国际公约和政府环境政策审计监督等内容，基本上是空白。环境审计限于事后审计的消极防范，与整合和重新配置有限的环境资源，调整经济结构，提高经济运行质量提供决策依据的目标相差甚远。
5、缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。环境审计需要涉及环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识，环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了挑战。目前现有审计人员绝大部分是财会、审计专业或经济类专业毕业的人员。也未全面涉及过环境审计，而环境审计的专业性、技术性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计，缺乏专业环境审计人员是当前环境审计亟需解决的问题。
三、环境审计的发展趋势及建议
(一)环境审计的发展趋势
在审计对象和审计内容上，将逐步增加对环境经济政策的关注。今后环境经济政策在我国环境管理中的地位和作用将不断增强，并且将突出其资金配置功能。对环境经济政策资金配置功能的侧重，使得环境经济政策的目标、操作手段等更强调对资金的考虑。这使目前以环境保护资金为主要审计对象，以财务收支审计为主要审计类型的我国政府环境审计能够比较容易地增加对环境经济政策的评价，从而逐步地过渡到绩效审计上。在审计类型上将逐渐增加绩效审计。从环境审计的发展趋势看，环境保护领域将成为绩效审计的重点内容之一。
(二)搞好环境审计的建议
环境审计是对经济活动过程中产生的环境问题以及社会、企业为抑制、消除或改善此问题而付出代价的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价的一种独立行为，其最终目标是促进社会经济的可持续发展。环境审计是一项专业技术性和综合性都很强的工作，在目前环境审计专业人才缺乏和经验不多的情况下，除要借鉴国外的经验外，还需要审计组织与环保机构联合实施，或是在国家审计机关指导下环境审计部门与环保部门合作，避免环境审计机构孤军奋战，这样更能够促进环境审计的实施。具体应做好以下几方面工作：
1、提高认识，加强宣传。环境审计在我国对不少人来说还是一项较为陌生的事物，包括审计人员在内的不少同志至今还未认识到环境问题与审计工作的内在联系，政府部门、社会各界对审计环境保护的重要作用也认识不足。为开展环境审计，要开展宣传工作，尽量做好舆论准备，提高人们对环境审计的认识；同时宣传环境保护对人类可持续发展的重要性，使可持续发展的认识深入人心，从而使越来越多的企业在政府倡导、公众参与和市场压力的氛围中，意识到建立良好的环境审计管理体制，自觉开展环境会计和环境审计对于企业树立良好的社会形象，进而产生巨大利润的重要性，从而使审计适应环境保护工作和我国经济持续、健康、稳定发展的需要。
2、对环境审计进行立法。《审计法》第二条规定，审计机关对有关部门及企业事业单位的财政收入和财务收支进行审计，要对财政收入的真实、合法和效益，依法进行审计监督。审计机关可以对与环境保护有关的政府环境，保护投资的执行情况，国有机构环保信贷资金，国家重点建设项目，国有企业排污费、环境支出等各科资金的财政、财产收入支出的真实、合法、效益性进行监督。对环境审计进行立法，扩大权限，使环境保护的法律、法规包括环境审计的全部范围。这不但可以为环境审计的开展提供依据，也为我国的环境会计奠定法律基础。
3、深入研究和积极借鉴。环境审计在我国毕竟是一项新事物，需要就其性质、内容、方法进行认真深入地研究，建立起理论框架、工作目标、作为规则与报告标准，以指导我们工作。鉴于不少国家已先于我国开展环境审计工作，并取得了相当的成果，积累了一定的经验，因此借鉴其经验为我所用，当可事半功倍。
1.常规环境绩效审计方法
因为，在低碳经济条件下，环境绩效设计评价也属于审计方法的一种，所以，大部分的人都认为常规的绩效审计法也十分适用。常规环境绩效审计法最主要的一项优点就是适用的范围十分广泛，对实际环境要求较低。缺陷就是可操作性较差，尤其是需要将低碳经济下的经济发展理论引用到环境绩效审计中，操作起来更加的困难。因此，审计人员在采用此种方法时，一定要按照实际的审计环境并有机的与其他审计方式相结合。常规环境绩效审计方法有：观察法、检查法、抽样数据统计分析法以及比较数据分析法。
2.环境费用效益审计分析法
所谓环境费用效益审计分析法，是费用效益审计分析理论同环境科学相结合的现代化产物，能够对某项经济活动的综合效益进行全面的分析。近几年，此种分析方法主要在控制水、大气污染、保护自然资源等领域运用，并取得了较好的成果。该方法的评价思路是：以对某项经济活动的经济和环境效益为基础，利用一定程度的技术手段，将其中的环境效益转化为经济效益，然后再将两种效益相加，最后得出该活动的综合效益。该分析法是典型的将常规审计法同环境经济学相结合，并在环境绩效审计中应用的一种方法，其根本目的是在当前社会经济发展条件下，利用最小的付出取得最大的活动效益；其根本原则是效益必须要高于费用。目前，该方法审计评价的费用主要有三种：一是，在经济活动中，为了满足我国《环境保护法》中强制规定的环境保护标准而产生的费用，例如在引进环保设备方面的投入以及日常维护环保设备产生的费用；二是，国家在实施经济手段对环境进行保护时，企业为了迎合这种手段而产生的费用，例如超出排污标准的排污费、环境基金；三是，企业为了有效的提升自身的环境而主动拿出的环境成本费，例如企业自己设立的环保专项资金。
二、低碳经济下环境绩效审计评价的应用
1.案例介绍
2010年建立的地处西安西郊的建砖瓦厂，总投资共计三百四十万元，厂区占地大约一百多亩，目前有员工一百多人。该厂主要以手工来制作砖瓦产品，生产出的产品的各项指标都达到了国家标准，并且，该厂生产出的各类产品的销售前景也十分可观。但是，由于近几年我国各类的环境质量急剧下降，二氧化碳的过度排放使得全球的气温逐渐升高，同时，各种有害气体不断的排放，使得空气质量下降，植被的生存和人们的生活受到了严重的威胁。该厂在建立初期，周围村民就持反对意见，随着环境质量的下降，人们对生活环境也愈发的担心，于是，该厂为了能够顺利建成，不但承诺为周边居民提供就业机会，以后每年还需要交四十万元作为保护环境的花费。
2.案例分析
依据以上案例的基本情况，决定采用环境费用效益审计分析法来进行环境效益审计评价第一，估算费用，根据案例可知，该厂花费的成本费可分为：一是，毁田取土的成本，该厂每年因生产产品而毁掉的田地为三百亩，从土地种植的重复性出发，该地每年可以收获两次庄家，上半年为小麦，下半年为玉米，假设小麦每亩的年产量为四百公斤，去掉人工、种子和化肥化肥的成本费，每公斤的净收益约为一点二元；假设玉米每亩的年产量为四百五十公斤，去掉人工、种子和化肥化肥的成本费，每公斤的净收益约为一点三元，那么，该厂每年在此花费的成本费约为三十多万元。另外，由于该厂在生产的过程中，会排放二氧化硫，所以，缴纳四十万的环境保护费十分合理。第二，效益估算，根据从该厂内部得到的经济效益报表得知：该厂在2010年的收益为二百五十万，此后的年平均增长额为五十万。结合之前讲述的该厂在环境保护方面的花费，该厂在2010年当年的收益就为二百一十万，其建厂成本三年内便可收回。因此，根据之前分析的结果可知：在低碳经济下进行环境效益审计评价，具有很好的实际应用性。该方法的施行，不但为我国的环保事业发展提供了充足的资金，也促进了社会经济的稳步增长。
三、结论
【关键词】环境审计；政府环境审计准则；设想
十多年来贯彻实施可持续发展战略的尝试和成效，为开展基于可持续发展的理论研究提供了基础。其中，环境审计是审计学科在可持续发展背景下开辟的新领域。环境审计是审计主体对审计客体履行环境责任的有关经济活动的合法性、合规性、有效性、效率性、经济性等进行的审查、监控和鉴证活动。通过环境审计，能更好地揭示资源节约和环境保护中存在的违法、违规、无效、低效行为，促使被审计单位承担环境责任，促进经济可持续发展。由于环境审计的迅猛发展，对于环境审计准则的研究也已在世界各国引起了广泛的关注，理论界、实务界、政府部门等相关各方在环境审计准则研究方面均作了大量工作，并取得了一定进展，各种类似于环境审计准则的标准、准则等已在不同范围内得到执行和采用。
一、国际上政府环境审计准则制定概况
20世纪70年代末，美国、加拿大和欧洲等国的企业开始进行内部环境审计。进入20世纪90年代，西方各主要市场经济国家普遍完善了环境法规，强化了环境会计准则和环境审计准则，并在一定范围内试验环境审计业务。
1992年，英国标准协会（theBritishStandardsInstitute）制定了全球第一个环境管理体系标准BS7750。欧盟（EuropeanUnion）则于1993年了另一套环境管理体系标准——环境管理及审核体系（EMAS）。最高审计机关国际组织（INTOSAI）在1995年第15界大会上专门讨论了环境审计，并分别于2001年、2004年制定了《从环境视角进行审计活动指南》以及《环境审计与常规审计》，其中《从环境视角进行审计活动指南》对环境审计准则有比较成熟的阐述，其从基本原理、基本准则、实务准则和报告准则四个方面阐述了29条审计准则在环境审计中的运用。国际标准化组织（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207环境管理技术委员会，正式开展环境管理体系和措施方面的标准化工作，其制定的ISO14000环境管理标准系列主要包括：环境审核指南——通用原则、环境审核指南——审核程序——环境管理体系审核、环境审核指南——环境审核员资格要求三个部分。该标准是目前环境审计规范中最全面和操作性最强的准则，也是世界范围内应用最广的标准。此外，从世界各国的具体情况来看,荷兰、加拿大、美国、德国、澳大利亚等国政府都在积极开展环境审计，探索环境审计工作的规范化。
总体来看，目前国际上对环境审计准则的研究工作取得了较大的进展，相关的标准（准则）也相对完善，尤其是INTOSAI制定的《从环境视角进行审计活动指南》和ISO制定的与环境审计方面有关的三个标准均表现出较强的操作性。而我国在对环境审计准则研究上虽然也取得了一定的成绩，但对环境审计准则的研究还刚刚起步，对环境审计准则的研究尚未得以系统化，迄今未形成一个系统的环境审计准则研究框架，国内环境审计落后于国际环境审计已是不争的事实。
二、制定我国政府环境审计准则的理论和现实价值
政府环境审计准则的制定和完善是一国政府环境审计工作制度化、规范化的重要手段。具体来讲，政府环境审计准则的重要性主要体现在以下几个方面：
（一）完善我国环境审计体系的重要基础
政府环境审计准则应当与注册会计师审计准则及与环境有关的会计准则共同起到贯彻环保法规的作用，而国家环保法规又是国家政策的具体体现。在上述四个相关体系中，企业环境评价体系已显雏形；注册会计师审计准则虽然存在许多不足，但毕竟初步建立，例如我国新颁布实施的48项注册会计师审计准则中，《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》专门对注册会计师如何开展环境审计进行了规范；环境事项的会计处理规定也已经零散地分布于我国的新会计准则体系之中。然而，作为环保法规主要贯彻者的政府审计准则尚处于空白状态，这应是我国整个环境审计体系的一大缺陷。
（二）实现环境审计的制度化和规范化的前提条件
从现在的情况看，我国的环境审计准则建设落后于环境审计实务的开展。具体来说，政府审计机构已经开展了多项具有环境审计性质的审计实践活动（如林业生态建设资金审计调查、46个重点城市排污费审计、天然林资源保护工程资金审计、退耕还林试点工程资金审计等。在此期间也草拟过近似于环境审计准则的文件如《重点区域水环境审计规范操作指南》等），但最终并未形成一个比较规范化的环境审计准则或指南，长期这样下去，极易使环境审计实务孤军深入，难以得到有效的基础支持。
（三）明确环境审计责任的重要途径
在环境审计中，环境管理和环境会计责任与环境审计责任是不同的，可以通过制定准则的方式，在准则中明确规定审计机构的环境审计责任和被审计单位管理当局的环境管理和环境会计责任。环境审计发挥着对环境信息合力保证的作用，环境审计人员对这种保证要承担特定的审计责任，而不需要对被审计单位管理当局的申明书承担环境会计责任。同时，环境审计准则还需要规定解除环境审计责任的最低要求，规定环境审计人员违反准则后的法律责任。因此，环境审计准则既可以保护环境审计人员、解除其审计责任，又能够确定其应承担的环境审计责任。
（四）开展环境审计实务的客观需要
政府环境审计准则作为政府环境审计理论与实践的核心环节，在环境审计运行体系中应起到巨大作用。环境问题正在逐渐成为社会各界关注的焦点，作为社会“经济警察”的审计，有义务担当起治理环境的责任，而且审计质量的高低、审计责任的界定、审计机关和公众的沟通，以及内部管理的完善与否都有赖于健全、切实有效的环境审计准则的支持。然而目前，由于我国政府环境审计准则的缺位，造成政府环境审计理论与实践相互脱节，审计人员在进行环境审计时无据可循，久而久之，不仅会增加环境工作的随意性、工作量与风险，同时也使环境审计不能深入开展。
（五）积极应对国际审计界的压力、提高我国审计机关国际地位的有效方式
国内环境审计落后于国际环境审计是不争的事实。具体来说，西方国家（如荷兰、加拿大、美国等）早在20世纪70年代即开展了具有环境审计性质的审计业务，最高审计机关国际组织（INTOSAI）也于1992年成立了环境审计委员会并在1995年第15界大会上专门讨论了环境审计，2001年（INTOSAI）印发了《从环境视角进行审计活动指南》，该指南对政府环境审计准则有比较成熟的阐述，其从基本原理、基本准则、实务准则和报告准则四个方面，阐述了29条审计准则在环境审计中的运用。我国最高审计机构作为最高审计机关国际组织的一员，在国际审计界有着较为成熟行为规范的情况下，最有效的做法即形成有效的行为规范，亦即政府环境审计准则。同时，我国政府环境审计准则的制定，对于推动国际环境审计准则的改善也会起到应有的作用，并将进一步提升我国审计机关在国际审计组织中的地位。
三、制定我国政府环境审计准则应当着重关注的几个问题
（一）把握好前瞻性
目前我国环境审计的实践是在环境会计尚未完善的基础上展开的，因此环境审计的对象、范围以及研究内容明显涵盖过小。所以，政府环境审计准则的研究和制定应具有前瞻性，不仅要对目前进行的环境审计活动进行规范，也要对目前没有进行而在将来会开展的环境审计活动进行规范。这样才能充分发挥环境审计的功能，并引导社会审计和内部审计组织能够积极参与到环境审计实践中。
（二）考虑到综合性与具体性
综合性是指在涉及环境审计基本准则时，应综合考虑国家环境审计、注册会计师环境审计和企业内部环境审计的共性，从而提出能兼顾三者的基本准则；具体性是指今后在制定具体准则时，要充分考虑政府环境审计、注册会计师环境审计和企业内部环境审计的个性，分别制定与三者有关的具体准则和职业规范指南。
（三）要具有可操作性
一定程度上讲，环境审计准则是用来联系环境审计实践和理论研究的桥梁，它既是环境审计理论研究的成果，又是环境审计实践的直接指南，因此环境审计准则一定要具有可操作性。在借鉴国外理论研究成果时，必须考虑我国的环境保护状况、相关法规以及审计人员的现有素质等因素，再就是要考虑我国环境事项、环境保护投资、相关环境项目的特点。
（四）注意划分层次性
环境审计准则与其它基本审计准则体系是一样的，具有明显的层次性。笔者认为，政府环境审计准则体系的内容应该包括框架体系和要素体系两大部分，并且每个部分都有自己严密的层次性。从框架体系来看，政府环境审计准则体系应该包括基本准则、具体准则以及职业规范指南三个部分；从要素体系来看，政府环境审计准则应该包括审计主体要素、审计行为要素、审计报告要素和审计技术要素等。
（五）积极实现与国际接轨和体现中国特色二者相统一
为与国际接轨，便于国际间相互认可，我国实施ISO14000系列标准，应当符合国际标准的基本要求，按国际标准规范操作程序。然而，中国的环境保护工作虽然与其它国家的环境保护工作有不少共同点，但也有自己的特点，应把中国现行的环境管理制度与国际标准结合起来，只有这样才能有效地促进中国的环境保护工作。要建立有中国特色的环境审计准则，就要依据我国的法律法规和准则制度，包括《审计法》、《注册会计师法》、《独立审计准则》、《国家审计准则》、《内部审计准则》等审计方面的法律规范以及《环境保护法》、《大气污染防治法》、《环境保护标准管理办法》等环境保护方面的法律法规等。
四、制定我国政府环境审计准则理论框架的初步设想
政府环境审计准则是规范政府审计人员具体执业行为的技术性规范，未来我国政府环境审计准则体系应以国家审计准则、ISO14000系列标准及相关环境法律法规为依据。从内容上看，政府环境审计准则应主要包括基本准则、具体准则和执业规范指南等。政府环境审计基本准则是政府环境审计准则的总纲，是对政府审计人员的任职资格及专业胜任能力等方面所作的具体规范，它是政府环境审计具体准则和执业规范的制定依据；政府环境审计具体准则指对政府审计人员如何计划审计工作、获取审计证据，以及出具审计报告等方面所作的具体规范；政府环境审计执业规范指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为国家审计机关及人员从事专门环境审计工作提供可操作的指导性意见。
如图1所示，未来我国政府环境审计准则体系的层次有三：一是环境审计基本准则；二是环境审计具体准则，三是政府环境审计执业规范指南。其基本设计思路如下：
（一）分类制定政府环境审计准则
按照业务类型的不同，分别制定环境财务审计准则、环境合规性审计准则和环境绩效审计准则等。不同业务的政府环境审计准则均包括基本准则、具体准则和规范指南三个层次。在环境审计准则的制定中，具体而言，政府环境审计准则可以专业审计准则和审计指南的方式颁布，这样既符合目前我国环境审计组织形式，又可以使环境审计工作的规范具有针对性。
（二）优先制定政府环境财务审计准则和环境合规性审计准则
首先，由于我国目前的环境审计主要是由政府审计为主导，相关的理论、技术方法和经验相对成熟和完善，而社会环境审计和企业内部环境审计发展则相对滞后；其次，由于环境审计标准和技术等条件的制约，我国环境审计实务目前主要以合规性审计和财务性审计为主要方式，较少涉及环境绩效审计。因此，笔者建议可以考虑在对这些现存准则修订、补充的基础上，优先考虑政府环境财务审计准则和环境合规性审计准则的制定问题，待时机成熟时再考虑制定注册会计师环境审计准则和内部环境审计准则，这样才能更加符合我国目前的实际，更好地指导环境审计工作。
（三）积极探索政府环境绩效审计准则
环境绩效审计是政府环境审计未来业务的发展方向。考虑到开展环境绩效审计的需要，我们可以先行考虑成立“政府环境绩效审计准则研究”的专家小组，以便进行各种设计与论证工作。其任务有二：一是研究政府环境绩效审计基本准则的设计与制定问题；二是待条件成熟时，再系统研究政府环境绩效审计的具体准则问题。
【主要参考文献】
[1]陈正兴.环境审计[M].北京：中国审计出版社，2000.55-61.
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[3]毛洪涛,张正勇.现代风险导向观下的注册会计环境审计[J].会计之友,2008，（9）:50-51.
[4]张彦军.借鉴国际先进经验构建环境审计准则[J].审计理论与实践,2003，（4）:42-43.
［关键词］电算会计审计问题对策
一、引言。
电算化会计下的审计的本质是审计与现代信息技术（主要是计算机技术）融合的一个发展过程。其目标是通过审计与现代信息技术的有机结合，评价控制会计信息系统，实施审计监督服务，以促进经济发展和社会进步。
随着被审单位管理信息系统和会计信息系统的普及，审计人员所面临的审计环境由手工处理、部分的计算机处理逐步发展到全面的计算机处理，从而对传统的审计技术方法，以至于对审计行业形成了冲击。它对审计工作的影响，己引起了越来越多审计工作者的重视。
二、电算化会计环境下审计工作面临的问题。
1.新环境下的审计内容发生了变化。
在传统的手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证再由登记账簿到财务报表的编制，每一步都有文字记录，审计的对象就是这些文字记录。但在电算化会计系统中，会计处理集中由计算机完成，会计信息集中存贮在磁性介质上。那些手工会计中常会发生的记账、算账差错几乎不会发生，但如果电算化会计系统的应用程序出错或被人非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项，从而得出错误的结果，其后果将是不堪设想的。所以，在电算化会计条件下，审计的内容应包括以下的主要内容：
（1）对会计电算化系统的内部控制的审计。一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性，如输入、输出的授权控制，业务处理的审核等。另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性，通过以上两方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程中的舞弊。
（2）对会计电算化系统程序的审计。会计电算化系统的核心就是会计软件，会计软件程序质量的高低，直接决定了会计电算化系统整体水平的高低。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。
（3）对会计电算化系统中会计数据的审计。会计数据处理的真实性、正确性、可靠性，直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性，所以这一环节的审计是至关重要的，审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比、抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低审计风险。
2.传统的审计技术已不再适应新的环境。
在手工会计条件下，审计可根据具体情况对会计资料进行顺查、逆查或抽查，这些审查工作基本都是由人工进行的。在电算化会计条件下，由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件于内部控制等方面，迫使审计人员在采用传统的审计技术的同时，还要采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。
3.新环境下审计线索发生了中断。
在手工会计条件下，从编制记账凭证、登记会计账簿到编制会计报表，每一步工作都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。实施了电算化会计会导致审计线索的中断甚至消失。
4.缺乏足足够的全面开展电算化会计审计业务的人才随着社会信息化程度的提高，信息系统审计越来越受到社会的重视，与信息系统审计相关的专业组织和职业资格不断出现和扩大，但人不能满足现有的需求。
5.现有的审计标准和准则已不能适应新环境下的审计要求在我国，信息系统审计尚未被业界所接受，主要原因是：缺乏相应的信息系统审计标准。我国目前还没有正式的信息系统审计准则，而原有的审计准则，已不能完全适用于信息系统审计的需要。
三、加强电算化会计下的审计工作。
电算化会计的实施使得会计系统本身发生了很大的变化。对电算化系统的审计与对手工账簿的审计相比，在审计内容、方法上都发生了变化。无论是对购置的会计软件还是对自行开发的会计软件，审计内容上都需要对其系统内控进行审计，以及对其电算过程和结果进行审计，审计方法或措施有所不同。
1.为电算化审计创造良好的审计环境。
创造良好的审计环境包括：①建立良好的审计监督法律环境，特别是要建立和完善有关的计算机审计的法律、法规。②通过建立和完善审计工作质量控制制度和审计人员后续教育制度，创造一个良好的审计质量控制环境；③建立良好的其他监督形成相配合的环境。
2.更新审计方法，加强对会计信息的审计。
（1）加强对系统内控的审计。对系统内部控制的审计，一般经过以下几个步骤。
①对内部控制进行描述。审计人员可以通过与被审单位有关人员座谈、实地观察、查阅系统的文档资料等办法，必要时可编制内部控制情况问卷，了解系统的内部控制，将它用图示描述出来。
②对内部控制进行初步评价。侧重于评价内部控制的健全性和合理性。
③对内部控制的执行情况进行符合性测试，主要是对内部控制措施是否得到认真执行而采取的测试。对计算机内部控制可以利用计算机进行辅助测试，对手工控制则可以采取如观察法，实验法等手工测试方法。
④对内部控制进行总评。主要考虑系统内部控制中有哪些比较满意的措施，是否能够通过符合性测试，符合程度如何，内部控制是否可以信籁等。
（2）做好系统电算过程和结果的审计。在系统中，输入的原始数据、处理的中间结果和最后结果都是以数据文件的形式存贮于电、磁介质或打印输出在纸质账页上。要对系统电算过程和结果的真实性、正确性、合法性等进行评价，必须对数据文件进行审计。数据文件审计可以是对打印输出的数据文件进行审计，也可以是对存贮在电、磁介质上数据文件进行审计。
首先，我们可以由审计人员进入企业调用企业的会计软件中的数据实施审计。在调用数据时，对于不同的会计软件采用的方式也不同。
①对于自行开发的会计软件，审计人员可以复制它的数据库直接用计算机语言或采用计算机语言编制辅助审计程序访问数据库；可对整个数据库或选定的数据进行复核；可有效地执行大量数据的验算重新分类及汇总工作；可详细地检查数据库的内容，按指定的标准查找记录。
②对于购置的电算化会计系统，由于软件公司对其软件的设计过程、数据结构采取严格的防范和保密措施，直接打开其数据库的困难较大。但较完整的电算化会计系统一般都建立了查询、对账、统计或财务分析、通用报表等功能。审计人员在对被审系统的数据文件进行审计时，可利用这些功能完成部分审计任务。
（3）努力开拓网站认证业务。由于网络的开放性、交易场所虚拟性和交易的信息和证据的无纸性，人们对网上交易顾虑重重。
电子商务通常依赖于网络，顾客只能通过其网页了解有关情况，无法确定网站的安全性、交易的有效性和交易中机密信息的保密性。
因此，开拓网站认证业务具有现实意义。
3.积极培养具有复合型知识结构的审计人才。
审计发展的关键是人才的培养和加快审计人员的知识更新以适应审计发展的要求。为此可采取对原有审计人员在计算机知识、电算化会计系统的控制及计算机审计方法等方面进行培训或开展审计的正规教育，借助高校的师资力量，加强计算机审计配套课程的教育。
4.制定和完善新的审计准则。
由于审计对象、审计线索、审计方法和技术手段发生较大变化，现有准则中的某些内容已不适应实际情况。在制定新的审计准则时，在考虑我国国情的前提下大力借鉴国外的先进经验，侧重于对审计人员应具备的资格、审计证据的收集、计算机审计过程及相关的审计技术、审计工作的质量控制等方面进行规范。
5.实行审计软件商品化大力发展审计软件专业公司，实行审计软件商品化。
四、结论。
随着电子技术的飞速发展和电算化信息系统的普及应用，审计工作中的新问题和新课题将不断出现。对其深入研究，必将开成新的会计理论和方法，而新的会计理论和方法的确立，又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展，也使得电算化会计环境下的审计工作不断的高速改善。真正做到保证会计数据的可靠性和真实性，提高企业的经济效益。
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结合本工程实际情况来看，在本工程深基坑项目施工作业的实施过程当中，主要存在以下两方面的技术性难题：第一，本工程深基坑开挖作业区域处于两条城市交通干道以及地铁线路的交叉位置，与地铁9#线盾构边线距离较短，最近距离为24.36m，与北侧中山二路同样距离较短，最近距离在13.96m左右。换句话来说，若深基坑开挖施工过程当中产生过大的变形问题，则势必会对深基坑周边的地铁运营，城市交通运营，造成非常不利的影响。再加上本开挖区域内分布有多种类型的城市管网，且协调复杂，若不对其进行必要的环境保护，则将会对整个深基坑施工造成非常不利的干扰。第二，本工程深基坑开挖作业开展期间，受到地铁建设运营的影响，在工期安排上比较紧张，大地板浇筑，土方开挖等工作环节的时间消耗受到了明显的控制。
二深基坑施工技术分析
考虑到本工程中深基坑施工作业实施期间所处的周边环境条件比较复杂，且工期紧张，施工过程当中存在大量的干扰性因素，由此给深基坑施工作业的开展带来了很大的局限性以及比较不利的影响。在选择施工技术方案时，需要非常的仔细与谨慎。本工程中，最终选择套打连续墙、搅拌桩配合高压旋喷桩以及压密注浆处理的施工技术方案。选择该方案的主要优势在于：从技术上来说，传统的深基坑施工方案不同程度上存在围护体数量较多，占用面积较大，对土质要求较为严苛，基坑变形质量可控性差，施工难度大，工期长，基坑变形问题严重且潜在一定安全隐患的问题，而本工程中所选择的施工方案则能够确保深基坑结构受力的合理性，对变形有良好的控制效果，整体来说性能安全且可靠；从过程中安全性上来说，本方案开挖过程当中由于遵循了分层、分块的基本原则，同时对开挖区域进行了单元划分，对施工投入进行了科学有序安排，因而对本工程基坑围护的安全性提供了有效保证；从工期上来说，采用平行施工的方法，多台成桩机械同时施工，在土方开挖阶段应用盆式抽条挖土与盆边抽条挖土相结合的方案展开开挖作业，将混凝土浇筑试件控制在24h内完成，工序安排合理且紧凑，最大限度在满足质量、安全要求的前提下实现快速施工以达到节约工期的目标。本方案实施期间的技术要点总结如下。
1）围护结构技术方案
围护结构施工期间遵循以下工作流程：首先套打连续墙两侧截面积为650.0mm的三轴搅拌桩，然后进行地下连续墙的施工作业，然后在施工截面积为850.0mm的钻孔灌注桩，再完成连续墙内侧截面积为850.0mm的三轴搅拌桩以及截面积为700.0的两轴搅拌桩，最后最高压旋喷桩以及压密注浆处理。
2）开挖技术方案
本工程深基坑开挖作业实施期间遵循分层、分块、留土护壁、对称、同时限时开挖的基本工作原则。根据设计方以及周边工程施工方的要求，将靠近地铁8#线的一侧自基坑开挖至第二道混凝土浇筑作业的时间控制在16h内完成，其他部分的工程则在24h时间内完成。根据较为紧张的工程施工要求，开挖期间所采取的技术方案可以概括为：将本项目中一期基坑划分为A、B两个独立的开挖工作区，A工作区应用盆式抽条挖土方案开挖，B工作区应用盆边抽条挖土方案开挖。开挖完成后及时进行混凝土支撑工作。根据分区标准对支撑浇筑时间进行合理控制。
3）混凝土浇筑技术方案
本工程中结合项目实际情况，采用亚硝酸钠加氯化钠复合抗冻剂的抗冻混凝土作为浇筑混凝土，其目的是提高混凝土的抗冻性能。浇筑期间，首先用钢管在已经绑扎的钢筋间距内将顶板以及梁钢筋下存在的霜雪剁散，然后在地下室1层内按照250.0m2的间隔距离设置加温点，升高室内温度，使其达到8.0~10.0℃标准，然后应用二次振捣方法对表面泌水进行排除，提高混凝土整体抗拉强度。充分振捣后通过覆盖薄膜并加垫保温毯的方式进行养护。
三环境保护技术分析
1对既有建筑的保护技术分析
针对本深基坑西侧与地铁9#盾构边线间隔距离过短的问题，在本项目施工过程当中使用水泥土搅拌桩墙法进行加固处理，原维护桩体结构与桩基之间则通过压密注浆的方式进行土体固结处理，以达到稳固建筑结构的效果考虑到本工程中，商业裙楼部分与既有居民楼相邻，采用条形基础施工，埋深深度按照0.8m标准进行控制，共设置6根框架柱，测定其与基坑边线的最小距离不足2.5m。针对这一问题，在本次深基坑施工作业实施期间对其进行加固处理。采取两个加固方案：一是在条形基础下打设压密注浆孔，共布置15个孔位，打孔深度按照18.0m进行控制，做压密注浆加固处理；二是在每根框架柱下打设低压旋喷钢管桩，共打设10根（2~4根为一组），打入长度按照18.0m标准进行控制，每根低压旋喷钢管桩内喷入2.7m3单位浆液，然后将每一节6.0m长度的钢管压入地基内，借助于扩头装置将截面积为50.0mm2的小孔扩大至400.0~600.0mm，至上而下达到预定深度，最后在原基础与钢管结构之间做封端处理，发挥此类桩体结构较大的承载力优势，同时兼顾环保经济方面的优势。
2对周边环境的保护技术分析
环保理念的提出是现代建筑施工的新准则,也是保证建筑项目工程收益最大化的基础。考虑到大型深基坑项目施工的各项投资较多,竣工后的处理工作不当将会给现场环境带来较大的破坏。因此，在施工期间就需要关注对周边环境的保护，以实现工程的可持续发展。期间应当重点关注如下几个方面的问题：第一，深基坑开挖中常见土堆过多的现象，对周边环境有不良影响。因此，针对深基坑开挖期间产生的土壤，施工方需要尽快组织安排车辆将其运到施工场地外，尽量避免现场形成过多的土堆。同时，也需要做好对机械设备的保养管理工作，杜绝因漏油等问题造成土壤环境被污染。第二，分部或分项工程作业完成后，施工方需要安排专业人员对现场材料进行回收处理，对施工期间所产生包括塑料品，以及化学剂在内的各种废弃物，需要回收并对有价值的部分做二次回收处理。通过二次回收的方式达到降低成本消耗，更高利用资源的目的。第三，要求施工作业人员根据深基坑开挖期间的具体情况，对基坑内部力度较小的位置进行支护稳定，对监护范围选择基础托换、结构补强、地基加固等加固处理。
四结语
1现状
1.1工疗站仍是社区精神科护理的主要形式
1999年起我院派出临床经验丰富年资较高的主管护师和护师先后进驻了苏州市区l3个街道工疗站，与原有工疗站的管理人员结合成新的班子，开展了精神科社区护理工作。工疗站现有工作人员28人，其中专业护士13人。共有患者261人，其中精神分裂症、精神发育迟滞、癫痫患者占大部分。下岗、病退、无业占70％。病史5年以上患者占90％，另外低保、未婚患者居多。社区护士进入工疗站后，担负着了解、观察病情、发药、书写护理记录、测血压、健康教育，以及组织患者活动，如读报、书法、下棋、唱歌等。这次在职精神科护士的派驻，不同于七十年代防治科的巡医，不仅人数多(占全院护士10％)，还因护士的到来得以在工疗站开展了以精神科专科为特色的护理服务。
1．2家庭病床仍是社区精神科护理的工作内容
13名护士还兼任着77张家庭病床的护理，她们不仅要了解所管床位患者病情有无变化，是否坚持治疗，还要为他们配药，按时送药到家，了解患者服药的情况及副反应，督促患者按医嘱接受治疗，给予服药指导，向患者及家属讲明服药的重要性以及药物副反应表现及处理方法等随访工作。
1．3建立社区护理的网络
医院采取与部分厂矿企业、里弄街道定期联系，医师、护士经常到这些地方讲解精神病防治知识。几年来社区护士走街串巷去街道、居委会调查摸底，直至深入家庭了解患者，登记填表、建信息卡，掌握了市区2100多名精神患者的基本情况，为社区精神患者提供服务数十万次，对市区精神患者重新进行评估并建立了看护网。社区护士走访重点患者，写走访记录，完成市、区精防办、残联、卫生局、医院下达的工作任务同时掌握着网络患者的情况，遇病情复发，及时通知有关部门并送患者入院治疗。
2存在问题
近年来我院在开展社区护理方面投入了较多的人力、物力，采取了一些措施并积累了经验，但还存在着许多困扰社区精神科护理深入开展的问题。
2．1社区精神卫生与医院利益的矛盾
社区精神科护理是精神卫生事业发展的方向，但现在政府对该项工作的经费投入不足，因此医院目前向社区提供的服务，无论是人力、物力等都是无偿的，与之相应的是，社区护理开展的越好，医院的无偿性投入就越多，门诊与住院患者就越少，如果仍然得不到国家的政策支持，则会影响社区精神科护理的顺利发展。
2．2社区护理队伍状况不尽合人意
社区护士年龄结构、知识结构老化、人员配置不足。目前社区护士的年龄在4o～51岁，且均为中专学历；护士的护理观念落后，大部分护士未经系统的学习培训；由于人力资源配置严重不足，还有很多社区没有精神科护士的介入；社区精神科护理的范围还很小。
2．3工疗站设备简陋、资金不足
目前工疗站都存在场地狭小、年久失修、设施落后、缺少经费的情况，有个别工疗站甚至仍保持着上世纪七十年代的旧貌，有的甚至缺少一些基本器械，如体温表、血压计。受场地限制，工疗站也因此无法接纳社区内更多的精神病患者，致使流散在社会。为患者进人工疗站，单位能够交纳管理费的仅59家。由于缺少经费，开展以培养训练患者劳动技能的生产活动场地和经费问题无法解决。
2．4患者家庭经济困难
由于精神疾病的长期性和易发性等特征，大部分患者家庭难以承受长期的、日积月累的医疗费用，他们经济困难，大都是享受基本生活救助的困难人群。家庭怕患者肇事而愿意交纳管理费让患者进入工疗站的仅37人。
3对策与设想
精神患者病程长、治愈率低、复发率高，患病人数逐年增多。而许多精神障碍是可以通过社区护士早期采取干预措施来阻止疾病进程的，如等到患者发病再送入院治疗，实际上也增加了患者家庭经济负担，让大量患者集中在社区内治疗和康复，既有利于改善患者家庭的窘境，也因为预防所需要成本相对较少，使更多的卫生资源被节省下来用于真正需要治疗的患者身上，为此医院一方面坚持无偿地向社区提供服务，另一方面实施了如下对策。
3．1争取政策支持
社区的发展离不开完善的财力补助机制的支持，近几年来，医院积极呼吁、申请，为争取政府机构的支持和政策，希望将精神病院列为政府公共卫生的工作范围，将市精神病医疗更多地纳入社会保险的范畴，争取总额预付制，扩大社保区域，争取覆盖全市等方面作了很多工作，预计总额预付制的目标不久将实现。
3．2提高护士素质
为培训社区护士，医院已先后派出8名护士去香港新生康复会、加拿大HOOMWOOD学习社区护理。根据规划和设想，随着社区护理力量的加强，随着护士素质的不断提高，护士将学会在社区实践中运用护理程序，根据对服务对象的评估情况，制定实施护理计划，提供整体护理。另外在护理人员严重缺额的情况下，社区护理只能争取社会支持，动员社会各界力量，使有限的人力和资源发挥最大的效益。
3．3建立康复机构
为了让社区护理更好地发展，我院已与苏州市两个区有关部门达成初步意向，计划在苏锦、观前两个社区试点建立日间康复站，将社区护理服务区域扩展。为了改善原有工疗站的条件，医院护士自发集资捐助，已为一些工疗站添置了血压计、体温表等简单的物品。
3．4制定优惠政策
企业内部控制制度的建立和完善是改善企业内部管理、提高企业竞争能力的重要内容。本论文在总结内部控制理论的基础上，对内部控制的存在的问题、原因等方面作了一些探讨，找出企业面临的各种风险，结合COSO关于内部控制五要素，针对各种风险提出了具有针对性和可操作性的防范对策，为企业完善内部控制提供了一定的理论指导。
关键词：内部控制风险管理
1国内内部控制概述
1.1内部控制概念的演变
1）内部控制论理论是随着企业内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个理论阶段。1992年COSO委员会提出并于1994年修改的《内部控制——整体框架》报告，标志着内部控制理论与事件进入了整体框架阶段，整体框架对内部控制做了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。这一定义明确了四个要点：是一个过程；受人为影响;为了达到三个目标；合理保证。它由相互关联的五项要素构成,分别是：控制环境；风险评估；控制活动；信息和沟通；监督。
2）控制环境:任何企业的核心是企业中的人以及这些人的个别属性和所处的工作环境，个人的诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源政策与程序。
3）风险评估:在瞬息万变的市场环境和异常激烈的竞争中，企业的经营风险越来越大，企业要生存和发展，必须清楚并应付其面对的各种风险。同时，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。
4）控制活动：企业必须制定控制的政策和程序，刁一有助于确保既定目标及必要改善措施的有效实施。
5）信息和沟通：围绕着这些控制活动的是信息与沟通系统，这些系统使得企业内部的员工能够获取和交换他们所需要的信息，以指挥、管理和控制企业的经营。
6）监督：企业整个内部控制的过程必须受到监督，并在必要时得以修订，这样，系统及制度才能反应自如，并能视情况而随时调整。
1.2我国内部控制概况
我国企业内部控制制度理论起源于20世纪80年代，但到目前为止，尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准体系。我国有关内部控制制度的指导原则、指引、规范则出自不同的政府部门，这是由于企业的管理体制造成的。国资委管国有大中型企业；证监会管上市公司的信息披露；财政部管全国所有企业的财务与会计工作，并负责会计准则与制度的制定。然而，内控指导原则、指引或规范由各政府部门分别制定，有许多弊病：
1）各部门各自研究与颁布内部控制的相关指导原则或指引，不利于内控制度的统一与协调。财政部正在陆续制定并的是内部会计控制规范，截至目前已经了十多个。而其他政府部门则仅制定了内部控制的指导原则、指引或对企业各项业务内部控制流程的设计与制定缺乏具体的指导。
2）关于内部控制的定义、范围、目标等不相一致，内控要素、内控内容，以及内控方法的解释也不一致。
3）缺乏统一的推进机构，不利于企业内部控制制度的贯彻与实施。各部门颁布的内控指导原则、指导意见或指引在实务中并未得到有效的贯彻执行。上市公司、银行、证券公司、未上市国有企业的频繁出事便是佐证。
客观地讲,我国近几年对内部控制的研究主要是以会计控制和审计评价为主线的,我们可将之简称为“会计导向”和“审计导向”。会计导向的典型代表是我国目前已的内部控制法律法规,它们是以内部会计控制为核心的,基本上没有涉及管理控制等非会计控制领域,甚至没有包括审计方面的内容。审计导向下的内部控制研究则主要集中于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制等。
2我国企业内部控制与风险管理存在的问题
2.1内部审计不具备真正意义上的独立性
内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须相对独立并且直接向董事会或审计委员会报告。我国一些上市公司内部审计即使存在，但却不具备真正的独立性，有的也流于形式。
2.2缺少风险评估和风险防范意识
各企业缺少对自身固有风险的评估以及制定相应有效的管理措施。此外，管理者还应在对固有风险采取有效管理措施的基础上，对企业的残存风险进行评估和预防。
2.3人力资源管理发展滞后
近年来，我国企业改革力度大，与之配套的人力资源管理却跟不上业务的需要。许多企业在员工的岗位培训方面，没有形成完善的制度，不利于员工的素质提高。
2.4有效的价格风险评价机制尚未建立
由于当前市场不完善，竞争激烈、恶意竞争以及“低价中标”的招投标游戏规则，都不能使企业按企业定额客观报价，为了争取中标，不惜压低报价，承担更大的价格风险。
3完善我国企业内部控制与风险管理的途径
3.1完险管理体系
全面风险管理是对整个机构内各个层次,各个种类风险的通盘管理。全面风险管理可使组织中各业务单位分散的决策者之间协调合作,使数据的收集、测量与处理更加一致,有利于审计和监督。企业要从全局、总体层面权衡利弊,使部门安排有关的业务流程都有所遵循。同时要制定严密的业务操作规程及信息传输报告制度,建立一个有效的全面风险管理框架,全面控制各方面的风险。
在机构内部广泛开展“深化内控理念，落实内控措施”的创建活动，结合自身情况及上级单位的要求，通过确定风险控制环节，分解、落实机构内各部门、各岗位管理职责，并对控制状况进行检查、评价和考核，强化风险管理责任，提高全员风险防范的意识和能力，从而全面有效地控制经营风险。
3.2健全内部审计控制
内部控制具有的限制因素具体如下：
1）内部控制受企业的成本效益原则的限制。
2）内部控制仅针对管理中的常规业务来设计。
3）内部控制可能会因执行人员的差池而失败。
4）内部控制可能会因不同政治气候、地方差异等环境影响而失去作用。
这些内部控制的限制因素，可以通过建立独立的内部审计机构来加以克服。内部审计人员定期检查项目的建设情况和建设成果，及时纠正各种错误和弊端，能促进内部控制的有效实施。
3.3营造企业风险管理的文化氛围
企业风险管理框架是建立在内部环境的基础之上,内部环境直接影响和制约企业风险管理的成败。内部环境的要素包括员工的诚信,职业道德和工作胜任能力,管理层的经营理念和经营风格,董事会或审计委员会的监管和指导力度,企业的权责力分配方法和人力资源政策。要不断提高企业风险管理能力,需要一套企业层面的方法。这种企业层面的方法是由企业的组织结构,文化理念和经营管理哲学共同决定的。随着企业文化中风险敏感程度的提高,企业管理者会进一步掌握有效的风险管理能力。通过他们的推进、提供报告、贯彻相应的方法、构建适当的体系,以实施既定的风险战略和政策,企业风险管理水平将不断提高。
3.4设计一套科学的内部控制行动指南
设立一套科学的内部控制行动指南，为管理者进行内部控制有效性评价提供指引也是当前急切需要解决的问题。国家相关部门可统一制定各行业通用的行动指南，也可由公司聘请会计师事务所设计适合各公司实际情况的行动指南。在内部控制评价方面，被评价单位可以聘请年报评价的注册会计师以外的中介机构或有关专业人员协助对该单位的内部控制的建立健全及有效性进行评价，并对评价过程中发现的重大控制缺陷或重要控制弱点进行必要的改进，保证财务报告的编报质量，降低财务风险。国内的会计师事务所也应当借鉴一些国际会计师事务所报告中的做法，在事务所内部组建由高级和资深的评价人员组成的专门小组，专门从事内部控制评价和咨询业务。
致谢
本论文设计在老师的悉心指导和严格要求下业已完成，从课题选择到具体的写作过程，无不凝聚着老师的心血和汗水，在我的毕业论文写作期间，老师为我提供了种种专业知识上的指导和一些富于创造性的建议，没有这样的帮助和关怀，我不会这么顺利的完成毕业论文。在此向老师表示深深的感谢和崇高的敬意。
在临近毕业之际，我还要借此机会向在这四年中给予了我帮助和指导的所有老师表示由衷的谢意，感谢他们四年来的辛勤栽培。不积跬步何以至千里，各位任课老师认真负责，在他们的悉心帮助和支持下，我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现，顺利完成毕业论文。
同时，在论文写作过程中，我还参考了有关的书籍和论文，在这里一并向有关的作者表示谢意。
我还要感谢同组的各位同学，在毕业设计的这段时间里，你们给了我很多的启发，提出了很多宝贵的意见，对于你们帮助和支持，在此我表示深深地感谢。
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