发布时间：2023-05-25 18:12:49
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的企业税务风险分析样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
中图分类号：X29文献标识码： A
前言
自改革开放以来，我国的经济水平不断发展，现代化建设的进程不断加快，在此过程中，企业的税务筹划也面临着风险和挑战，如何规避税务筹划工程中的风险，迎接新时代的挑战，成为企业税务筹划领域的重要问题。
一企业税务筹划的概念及特点
1.企业税务筹划的概念
企业税务筹划（以下简称税务筹划）在西方国家，这一概念几乎家喻户晓。对税务筹划定义的表述，有许多不同观点，美国W.B.梅格斯博士认为税务筹划是：“在纳税发生以前，有系统的对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴税的目的，此过程即为税务筹划。” 国内对其概念的表述也不尽相同，比较规范的一种表述是：税务筹划也称为节税筹划，是企业在法律法规允许的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得减轻税负带来的税收利益的管理活动。
2.税收筹划的特点
① 不违反税收政策法规
税务筹划是在合法的条件下进行的，是以国家制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精心比较后作出的纳税优化选择。
② 符合政府的政策导向
从政策工具上看，税收是政府调节经济产业和生产经营者及消费者行为的一种有效经济杠杆。政府可以根据企业经营者和消费者追求最大利润的动机，以税收优惠政策加以引导，刺激投资者采取符合政策导向的行为，从而实现政府要达到的经济和社会目的。
③ 节税形式的多样性
由于各个国家的税法不同，会计制度也有一定差异。一定国情下产生的筹划行为就会区别于其他国家。总的来说，一个国家的税收政策在地区之间、行业之间的差别越大，节税的形式就越多。
二我国企业税务筹划的发展现状和风险
1.企业税务筹划的现状
税务筹划是指企业在税务管理法规和制度的约束下，经过合理的统筹规划，在不违法、违纪的情况下，帮助企业合理节税、避税，提高企业的经营效率和经营效益。
税务筹划活动的首要条件是，税务筹划必须是合法的，必须在国家的税务政策法规的约束之下，通过合理筹划为企业节税。其次，企业在进行税收工作之前，税务筹划对企业的合理经营和企业的经营目标有重要影响，能够使企业在合理的税务筹划条件下承担较低的税收负担和责任。在此企业的税务筹划影响整个企业的财务管理和税务管理活动，贯穿于企业税务管理的整个过程，是企业财务税后管理的重要、主要组成部分。2001年，我国颁布了企业会计制度，对企业的税收进行了进一步的明确规定，这表明了我国开始明确了企业税务会计工作的方向和内容。
尽管如此，我国税收管理的办法与企业的会计制度之间还有诸多尚未有效统一的地方，从而导致我国企业所得税征收的工作内容越来越复杂，由此产生的企业税务问题也越来越多。我国税务筹划工作从改革开放以来，逐渐有了进一步的发展和提升。
2.企业税务筹划存在的风险
① 企业进行税务筹划之主观性风险
一般而言，企业的主观判断会直接影响税务筹划的成功，如果企业进行税务筹划的工作人员，能够透彻地了解税收、会计、财务等相关政策和业务，那么其进行的税务筹划成功率就会相对较高。相反，如果相关工作人员的整体素质较低，则会增大税收筹划的失败率。而当前我国许多企业进行税务筹划工作人员的素质并不尽如人意，所以企业的税务筹划往往存在着很大的风险。
② 企业税务行政执法之偏差风险
在实际操作中，企业税务筹划的“合法性”必须获得相关税务行政部门的认同，而在此过程中，税务行政执法很有可能出现一定程度上的偏差，进而导致企业有可能承担相关风险。产生这种风险的原因主要有三个：第一，由于当前税收法律法规对税收事项存有弹性空间，再加上税务部门拥有一定的自主裁量权；第二，税务行政部门的相关执法人员的素质参差不齐，有些人员法制观念淡薄，业务也较为生疏；第三，税务部门内部未设置专门的管理机构，进而导致税收执法缺乏监督，直接降低了税收执法的透明度。
③ 企业税务筹划之税收政策风险
万变不离其宗，税务筹划说来说去都必须通过国家政策进行合理、合法的节税，在此期间，如果企业不能积极地关注国家相关政策的变化或者对税法不能合理应用，那么必将导致企业的税务筹划偏离国家政策，脱离企业的预期目标，产生相应的负作用。
三企业税务筹划的意义和作用
在目前竞争激烈的市场环境下，企业进行会计税务筹划工作具有以下几个方面的意义――
1.能够有效提高纳税人依法纳税的意识
企业在进行会计税务筹划工作是在不违反法律的前提条件下进行的，因此，企业要加强对税收法律规范政策内容的学习和了解，以此为企业不出现税务风险的保障。另外，企业通过进行税务筹划工作，严格按照税务规定享受减轻税务等税收优惠政策，不仅能够有效的保护企业的合法权益，而且还能增强纳税人的税收法制意识，自觉的接受税务机关进行的监督与管理工作。通过相关的调查，我们了解到，往往发展良好的企业，都会具备很强的纳税意识和出色的税务筹划工作能力。
2.能够有效的提高企业的生产经营水平与经济效益
企业在进行税务筹划工作时，需要制定健全、完善的财务制度，构建科学、规范的会计核算形式，进而有效提高企业经营、投资以及理财的预测能力和决策水平以及企业的生产经营水平。从另一个角度来说，企业进行的生产、经营和投资活动严格依据我国税法规定的税率高低和各种优惠政策，对于增加节税利益、增强企业实力、提高企业竞争力以及经济效益有着十分重要的作用。
3.能够有效的完善我国的税法与税收政策
企业进行的会计税务筹划工作，不仅代表的是纳税人给我国相关的税法法律政策的一种反馈行为，而且还是对我国税收政策导向所进行的正确、科学、合理、有效的检验。我国通过税务筹划工作所反馈、验证出来的信息，对实施的税法政策进行不断的完善和健全，进而有效的提高了我国的税制建设水平。
4.能够有效的保证企业资金调度的灵活性
企业进行会计税务筹划工作后，根据我国的税收政策，制定科学、合理的税务筹划制度，保证在企业的生产经营活动中能够享受盈亏互抵的优惠政策，减少纳税数目。
四企业税务筹划的风险控制方法
1.加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识
企业通过学习税收政策，可以准确把握税收的法律法规。既然税务筹划方案主要来自于税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定，那么对相关税法的全面了解就成为税务筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择，进而作出对纳税人最有利的税收决策；反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税务筹划活动就无法顺利进行。
2.提高筹划人员素质
税务筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力等相关素质，否则就难以胜任该项工作。税务筹划人员素质的提高一方面赖于个人的发展，另一方面也有赖于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才能对税务筹划提出更多的要求。实践也证明，税务筹划的普遍程度与一个国家的科教水平关系密切。
3.保持筹划方案适度灵活
企业所处的经济环境不是一成不变的，国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势，会不断地调整或改变，这就要求企业的税务筹划方案必须保持适度的灵活性，考虑自身的实际情况，不断地重新审查和评估税务筹划方案，适时更新策划内容，评价税务筹划的风险，采取措施回避、分散或转嫁风险，比较风险与收益，使税务筹划在动态调整中为企业带来收益。
结束语
综合本文论述可知，企业税务筹划过程中的风险多种多样，加强税收政策学习、提高筹划人员素质、保持筹划方案适度灵活，对做好企业税务筹划工作有着积极意义，对规避风险会起到良好作用。在今后还应该对相关领域的问题进行深入研究，以促进企业和我国经济的发展与稳定。
参考文献：
关键词：营改增 融资租赁 税务风险
一、企业因“营改增”政策需完善而擅自进行税收筹划行为存在的税务风险
在“营改增”试点后，一些租赁企业的创新业务，如售后回租，由于受制于文件规定而难以开展，严重影响了租赁企业的正常经营。具体地说，根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年13号，以下简称13号公告）之规定，如果融资租赁企业开展售后回租业务，在购买承租企业的设备时将无法取得增值税专用发票。但按照“营改增”相关文件规定，融资租赁公司向承租企业收取租金时，又要按照本金加利息的全额开具增值税专用发票。一方面，融资租赁企业全额计提销项税额，无进项税抵扣；另一方面，承租企业通过此运行模式实现了对同一资产的两次进项税额抵扣，在企业之间形成了税负的不平衡。为此，一些租赁企业通过“纳税筹划”的方法与技巧，将承租企业开具的收据作为出租方差额抵扣税款的合法凭证，私自采取差额纳税方式。这种做法存在着非常大的税务风险。
如何解决这一涉税问题，作为融资租赁企业或行业协会应建议国家财税主管部门尽快完善融资租赁的相关税收政策，明确在“营改增”之后的相应具体规定，将“营改增”对企业经营不利的影响降低到最低程度。而不能采取所谓筹划或“想当然”的方式规避自身的纳税义务。否则，将面临着税务机关纳税评估或税务稽查的处罚风险。
二、通过改变经营业务性质做法产生的税务风险
“营改增”后，有形动产租赁服务业整体税收负担可能上升较多，对租赁行业生产经营影响较大，尤其在经营租赁与融资租赁之间差别较大。根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）之规定：融资租赁业属于有形动产租赁，适用17%的增值税税率。但是，对经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。这个规定应该说大大降低了融资租赁企业的税负；而对经营租赁企业而言，由于按5%税率缴纳营业税改为按17%的税率缴纳增值税，税负变化很大。虽然增值税税负具有转嫁性特征，接受方和提供方可以共同分担增加的税负，但这取决于企业间最后的商业谈判。所以，一些经营租赁企业采取人为调整经营业务性质和改变账务处理的方式，比照超税负返还进行虚拟的融资租赁业务，从而达到降低税负的目的。这样的做法同样存在很大的税务风险。税务机关一旦发现此类情况，企业有可能被认定为偷逃税款的行为而对其进行处罚。
实际上，租赁企业不应采取此种办法降低税负。根据“营改增”试点相关文件规定，各试点省市都制订了专门的优惠政策，如明确了“营改增”试点过渡性财政扶持性政策，规定了采取“超税负返还”的扶持政策模式。即实施“营改增”后，试点企业的税负如果比试点前有所增加，财政部门将设立“营改增”专项扶持资金，对企业税负增加的部分给予一定比例的财政补贴。这其中就包括租赁企业税负增加的部分给予一定比例的财政补贴。财政扶持资金一般按照“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式进行管理。特别要求财税部门发挥监督检查职能，对试点融资租赁企业申报的税负变化情况进行核实；财政部门对拨付的财政扶持资金加强监督，对于虚报、冒领、骗取财政资金的，依据《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规严肃处理。融资租赁企业对此展开税收筹划行为，可能是“得不偿失”。
三、企业索取不合规票据做法形成的税务风险
根据“营改增”相关文件规定，对销售额的界定是“试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额”。所以，允许从全部价款和价外费用中扣除的项目，必须符合国家对营业税实行差额征税的文件的要求。
而融资租赁虽然属于营业税差额征税范围，支付给非试点地区的全部价款和价外费用可以作为销售收入的扣除额，即扣除成本费用后的差额作为销售额；但支付给试点地区或者试点地区以外（能取得扣税凭证的）的全部价款和费用不能作为销售收入的扣除额，按优先抵扣的原则，不能同时扣税又扣额。 例如，由于融资租赁企业在采购二手设备时取得的是4%减半的普通发票，不能作进项税额抵扣，开展融资业务时收取的所有租金都需按照17%的税率计算缴纳增值税，企业增值税税负明显增加。因此，开展类似业务的融资租赁企业都在急寻是否有合理的涉税处理方法，进行“纳税筹划”。有些人片面强调，将上述应税行为分两种情况处理：即收租金时本金部分开具4%减半的普通发票，利息部分开具17%的增值税专用发票，仅就利息部分申报缴纳增值税。但是，这一处理明显违反现行“营改增”相关文件的规定和发票管理办法的要求，存在较大的税务风险。
笔者认为，只要是有资质的融资租赁企业，在发生上述经济业务时，应该向供货方索取正式的发票，依据现行“营改增”政策规定，按照差额确定销售额，然后按照17%的税率申报缴纳增值税。如果该租赁公司无融资租赁资质，必须全额按照17%的税率申报缴纳增值税，不能按差额计算销售额申报纳税。 同时，试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，必须取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的合法有效凭证。否则不能扣除。这里所指的凭证包括以下4种：一是支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；二是支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；三是支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证（税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明）；四是国家税务总局规定的其他凭证。
在具体的经济业务中，融资租赁企业还可能发生的是融资租赁业务差额计算销售额时，支付给金融机构的利息问题，其利息支出是否必须以发票作为差额计算的凭证。因为在实际业务发生时，有些金融机构特别是银行以各种原因为借口，不愿给融资租赁企业开具发票。而税务机关则认为，这种情况下银行是应该开具正式发票给融资租赁企业的。所以，融资租赁企业不能以个别银行不给开具正式发票为由，而以利息结算单来代替差额计算的凭证。否则，融资租赁企业即便符合税法规定的差额纳税情形，也是属于未按规定索取合规票据而不能享受差额纳税的待遇。
参考文献：
[1]赵国庆.关注融资性售后回租筹划规则在“营改增”后的可能变化[N].中国税务报，2012.12.14
【关键词】 风险分析 博弈 风险规避
一、增值税纳税筹划之风险分析
纳税筹划风险，是指由于各种不确定因素的出现，使得企业在进行纳税筹划过程中实际获得的收益与期望收益产生的差异，从而形成的不确定性。现代服务业正处于“营改增”的转型过程中，对增值税进行纳税筹划面临的不确定性因素更多，各种难以预测现象随着企业生产经营的进行不断加剧，使得纳税筹划风险增强。结合目前现代服务业所处的税收法律环境，其不确定事项主要表现为以下几个方面。
1、对增值税税收政策掌握不透
“营改增”之前现代服务业企业缴纳的是营业税，“营改增”后，改为征收增值税。营业税征收条例和增值税条例在课税对象、纳税时间、发票使用及管理机构等方面均有重大差异，那么原来习惯按营业税征收条例进行纳税处理的现代服务业企业是否适应了增值税的税收条例规定？并且随着我国经济形势的发展，产业结构的调整及“营改增”范围的逐步扩大，目前的增值税条例也会不断地修订，这更增加了现代服务业企业增值税纳税筹划的难度，如果没有及时关注政策的变化或对国家的法律法规认识不到位，这种风险会加剧。
2、增值税纳税操作不熟练
纳税筹划本身就是一项“技术”含量较高的活动，是在税法和相关政策的边缘上操作。现代服务业企业处于“营改增”过渡性阶段，对这类企业的某些涉税交易事项，税法规定不是很明确，再加上税务筹划人员自身能力水平的制约，导致在实际操作过程中，纳税人难以适从。如增值税税收优惠，为了平稳推进“营改增”政策，减轻现代服务业企业的税收负担，现行的增值税条例中规定了多个免征增值税项目和即征即退增值税项目，同时为了避免因减免税而破坏增值税抵扣链条环环相扣的完整性，均规定了享受这些优惠政策的条件。为此，企业纳税筹划人员必须睁大双眼，仔细研究增值税税收优惠政策，避免因政策的运用不当，丧失企业享受优惠政策的机会，同时也不要因纳税操作不当，造成因小失大，顾此失彼的现象。
3、纳税人身份的选择将对企业经营产生的波动
现代服务业企业纳入增值税纳税范畴，面临的首要问题是纳税人身份的选择，如企业作为一般纳税人身份界定，其税率明显提高，由于可以使用增值税专用发票，能够产生进项税额的抵扣，减少应纳税额。但对人力成本比重较高的企业，如文化创意企业、物流企业、咨询公司等，其进项税额相对较少，出现了税负增加的局面。而作为小规模纳税人，其税负由于这次“营改增”的实施而大幅度降低。为此，很多企业采取“一分为二”的方式，将企业分立成两个小规模纳税人，来规避税负的增加，但小规模纳税人不能使用增值税专用发票，在某种程度上会影响企业的发展。因此，企业如果希望通过纳税人身份的选择降低税负，在筹划过程中应具有一定的前瞻性，充分结合企业未来的生产经营活动，不能为了实现某种筹划目的，使企业偏离正常的发展轨道，导致得不偿失的后果。另外，随着国家产业经济的发展、政策法规的变更、经营规模的变动，企业的生产经营活动会因内、外部环境的变化作出相应的调整，不是一成不变的，这些将影响着纳税筹划方案的实施，进而企业将面临生产经营上的风险。
4、征纳双方的认定差异
我国法律条文，对相关涉法事项起的是指导性作用，税法同样如此。对增值税条例中没有明确规定不可为的行为，税务部门和纳税企业间会存在认定偏差。如税务部门站在维护国家税收的角度，对税法的理解更多地偏向如何加强税款征收方面;而企业是站在纳税人的角度，对有关税收条款的解读会倾向于降低企业涉税风险或有利于纳税处理方面，两者立场不同，征纳双方对某些事项的认定必将产生差异，增加现代服务业企业纳税筹划的不确定性。因此，企业设计的纳税筹划方案，最终能否顺利实施，筹划行为是否真正符合法律法规的规定，在很大程度上取决于税务机关的认定。当然，不能否认由于个别执法人员的个人素质或某些因素的问题，出现因税务执法偏差而加大纳税筹划失败的风险，甚至被误认为是偷税漏税而受到严厉的处罚，不但达不到节税的目的，还将对企业造成名誉和经济上的损失。
5、纳税筹划成本和预期收益一时难以确定
任何一项经济活动都要考虑其成本与效益间的关系，纳税筹划也同样如此。现代服务业企业由原来“营业税”纳税人变为“增值税”纳税人，之前的纳税筹划方案不能满足目前的需要，为适应这种改变，企业均重新投入相应的人力、物力成本、时间等，以制定新的筹划方案。当然新的方案能否给企业带来预期收益、或收益微薄不足以弥补为此付出的成本、甚至由于欠成熟考虑，导致筹划失败，引起更多的成本、损失的发生，这些均需重新认定，但要经过一段相对较长的时间才能确定下来，这也是增加增值税纳税筹划风险因素之一。
二、纳税筹划中的风险博弈
如上所述，现代服务业企业在增值税纳税筹划过程中，面临很多不确定性因素，导致纳税筹划活动具有风险性。有些筹划活动的风险在遵循目前的税收政策前提下是可以掌控的，如利用税收优惠，但随着国家税收政策、企业经营活动的改变会产生变动;有些筹划活动对纳税企业而言，是难以掌控的，需要税务部门进行鉴定认可的，如转让定价活动。因此，从某种角度来说，企业的纳税筹划是一项即要考虑环境因素的变化又要兼顾征纳双方利益的一种博弈活动。那么以博弈理论为基础，通过建立博弈模型的方式帮助现代服务业企业进行纳税筹划提供可借鉴的策略。
1、企业与税务机关博弈的模型
基本假设：
（1）模型当中的双方均为理性的“经济人”，即企业追求的目标是利润最大化，税务部门追求的目标是税收最大化。
（2）企业所处的是一个相对稳定的经济环境，即不受外部环境的干扰。
（3）企业进行纳税筹划的成本是可以预计的，包含了C1―直接成本（为进行纳税筹划发生的显性成本，如培训费等）;C2―机会成本（因纳税筹划而放弃的潜在利益，如分拆公司为小规模纳税人而丧失一般纳税人的权益）;C3―风险成本（纳税筹划失误未实现预期的收益或选用方式不当而承担的法律责任，包含C31―外部环境变化带来的成本和C32―可能被税务机关定为偷税产生的罚款等）由于假设外部环境不变，所以C31=0。
（4）R―企业进行税收筹划后节税数额;C0―税务机关进行检查的检查成本。
双方的策略：企业可供选择的策略是筹划和不筹划;税务部门选择的策略是检查和不检查。
博弈模型如图1所示。
说明：图中括号表示为（企业收益，税务部门收益）。
分析：从企业角度而言，当不进行纳税筹划时，税务部门检查与不检查，产生的收益均为零;当进行税收筹划，而税务机关不进行检查时，企业的收益为R-C1-C2;税务机关进行检查时，若被认定为偷税行为，企业的收益为0-C1-
C2-C32;若认定为合法的纳税筹划，则企业的收益为R-C1-
C2。
影响：税务部门是以税收收益最大化为目标，当企业对纳税进行筹划或不筹划，对税务部门的收益会产生怎样的影响？如图2所示。
由于企业在纳税筹划过程中，收益的确定及税务部门自身收益的大小均与是否进行纳税检查有关，设税务机关进行检查的概率为P，则不进行检查的概率为1-P。通过图2，可得：当（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）时，税务机关得到最优解。此时可计算出P=R/（R+C32）。
结论：若现代服务业企业有充分的把握确定自己的纳税筹划经税务部门检查不会被认定为偷税的话，则进行纳税筹划以获取筹划收益为Y=R-C1-C2;若企业认为自己的筹划活动有可能被税务部门认定为偷税行为时，只有当税务机关进行检查的概率小于或等于R/（R+C32）时，进行税收筹划才可能避免风险;若概率大于R/（R+C32）时，最好的选择是按规定办税。
2、企业与外部环境博弈的模型
在上述中，假定了企业的外部环境是稳定的，但实际当中，国家的产业政策、税收制度及企业的经营活动等会随着经济的发展发生变化，因此，企业进行纳税筹划势必应考虑环境因素的变化。为此博弈双方则为：外部环境和企业;策略选择为：外部环境：变化和不变化;企业：筹划和不筹划。博弈模型如图3所示。
说明：由于外部环境的变化，导致C31不等于0;但不考虑税务部门的检查因素，所以C32=0。
分析：环境因素的变动对企业而言是不确定的，但可以预计其发生变动的概率，假设为P，环境不变的概率则为1-P。企业如想通过纳税筹划获得预期收益，其收益值为Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企业不进行筹划的收益为Y2=0。当Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0时，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。
结论：当企业认为外部环境发生变化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）时，企业才会选择进行纳税筹划，此时的收益R-C1-C2。
三、增值税纳税筹划之风险规避
通过博弈模型的建立及其分析，纳税筹划具有明显的针对性和实效性，在制定筹划方案时，要从企业的发展策略、经营环境、风险评估等角度，结合内部因素和外部环境，因地制宜地设计具体的筹划方案，开展有的放矢的纳税筹划活动，降低筹划风险，谋求筹划收益。
1、内部因素
内部因素是指企业的基本情况、经营业务、人员素质等情况。企业的基本情况会影响到增值税纳税人的身份选择，但如果企业已经达到增值税一般纳税人的认定，那在增值税纳税筹划方案中无需考虑纳税人身份选择的事项，因为根据国税发[2005]150号规定：“凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格，对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任”。为了平稳推进“营改增”制度，减轻企业税收负担，现行增值税条例针对“营改增”企业，制定了很多税收优惠政策。企业想采用税收优惠条款进行纳税筹划，那么必须看清楚企业的经营业务是否符合税收优惠政策的情形和范畴，如果没有而强行为之，无疑加大筹划的政策风险，导致C32（被税务机关定为偷税产生的罚款成本）增加。
当然纳税筹划过程更应考虑人的因素，人员的素质和处理紧急事务的应变能力会直接影响到纳税筹划的效果。随着“营改增”范围的不断扩大，会有更多的增值税实施细则出台，现代服务业企业要与时俱进，加强对财务、税务筹划人员进行的培训，学习税收政策的最新动向，了解增值税抵扣链条延展情况，从而挖掘筹划空间，拓展筹划手段;企业也可以从外部聘用专业化的筹划团队，丰富和优化筹划队伍的结构，结合企业经营环境，制定切实可行的筹划方案，力争将风险降到最低水平。
2、外部因素
包括信息沟通、涉税事项的关注、风险评估及监控等方面。
（1）信息沟通。从前面分析中得知，纳税筹划始终是处于一种动态的博弈，主要表现为企业与税务机关之间的博弈，税务机关在博弈过程中占有一定的主导性和权威性，在制定筹划方案过程中，涉及到可能因征纳税双方之间的认定差异，应及时、尽早与税务机关沟通，得到他们的认可，并且与税务机关的关系越亲近，得到的信息量就更多，企业制定的纳税筹划方案越具有操作性。当然企业间内部信息的传递是做好纳税筹划的前提，企业应将制定好的纳税筹划方案，及时传递给各有关执行人员，执行人员将执行后的意见和建议再反馈给制定者们，做到信息间向下、平行和向上传递顺畅，是做好纳税筹划工作的前提保障。
（2）涉税事项的关注。纳税筹划本身就是对涉税事项的一种预先安排，当相关事项变化时，纳税筹划方案也可能随之变化。如“营改增”前勘察设计单位是按5%缴纳营业税（价内税），“营改增”后则按6%缴纳增值税（假设为一般纳税人）且为价外税，如何与对方签订合同才能保证企业税负不增加是勘察设计单位纳税筹划方案首要考虑的问题。
（3）风险评估及监控。风险始终存在于纳税筹划整个过程中，并对纳税筹划的结果产生影响，因此，我们应合理地评估筹划风险。根据增值税的特点，当价格、增值率、税率及成本等方面发生变动时，均有可能影响到企业应纳税额的大小，在制定纳税筹划方案时，应考虑这些因素变动的可能性或变动幅度，并进行敏感性分析，在实施筹划方案时，要随时注意企业的实际情况与制定纳税筹划方案时的条件进行对比，并观测其变化，判断其是否会影响到方案的可行性或最优性，是否有替代方案可供选择。将这些纳入企业实时监控范围，在一定程度上也是把纳税筹划风险控制在有限的范围内，增强方案的执行力度。
总之，“营改增”政策的执行对现代业企业进行增值税的纳税筹划提出了新的挑战，应结合企业具体情况，密切关注税法的变化，加强与税务部门和沟通与联系，综合分析企业内部、外部环境，制定科学合理的纳税筹划方案，以实现企业的筹划目的。
【参考文献】
[1] 李嘉明：非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析[J].税务与经济，2004（1）.
一、引起企业税务风险的常见问题
（一）税务风险意识薄弱，纳税存在侥幸心理
有些企业为了最大限度降低税收成本，不惜铤而走险，采用一些违背税法规定的手段达到“避税”的目的。例如，无票支出、虚开发票、少确认收入、进项税不该抵口的抵扣、通过自行取得的发票来报销交通费和通讯费等。有些企业领导甚至鼓励、唆使员工偷税、漏税，以为税务不会查到。也有些偷漏税情况并非纳税人主观意愿的结果，如停车场擦挂支付给旅客的赔偿款、菜市场鲜菜采购、促销费等，的确不容易甚至不可能取得发票，但税法规定，只要是无票支出用作抵扣应纳税所得额，一经查处，都依照偷税漏税行为处罚，不但补缴税款，而且还要缴纳高额滞纳金，甚至是刑法处罚，在我国，不乏这样的企业。
（二）只重视纳税义务，忽略了纳税人的权利
有些企业只意识到自己应该承担的纳税义务，对税务机关唯听计从，把全部关注点放在纳税的及时、准确、全面性，而忽略了纳税人可以行使的权利。近几年我国相继出台了许多税收优惠政策，如西部大开发、小微企业税收优惠政策，优惠力度大，受益范围广，但调查显示，仍然有很多企业没有向税务机关提出优惠申请，理由是怕麻烦、怕忽悠，还有的是对政策不了解，压根不清楚有这样的优惠政，自己属于优惠范围，也就错失了很多享受税收优惠的机会，造成了税收经济风险。
（三）企业对税务管理环节不重视
表现在一是没有专门的税务人员，往往是一人身兼数职，有的税务环节甚至时经营部门在做，他们没有进行过专门的业务培训，一切按照老套路办事。二是办税人员的业务素质非常有限。税收风险的高低很大程度上取决于税务人员的业务素质。对频繁变动的税法和相关政策的认知，对纳税筹划都是高层次、高智商的活，纳税人员不仅需要具备财税、法律、会计等多方面知识，还需要了解和熟悉企业整个投资经营活动，在前几年没有推行网上报税时，很多企业认为报税是极其简单的跑腿活，经常是交给专业水准不高的员工去办，这就导致在政策信息的理解掌握、传递和反馈方面很不到位，考虑问题没有敏感性，办事效率低，事倍功半，特别是在年度所得税汇算清缴时，不能准确计算，该弥补的没弥补，该调整的没有调整，加大了企业纳税风险。
（四）不当的税收筹划
税收筹划作为一种计划决策方法，有很大的主观性，企业采取什么样的方法、如何实施，取决于税收筹划人对税收政策的理解与认识，对筹划条件的认识和判断，当企业的判断出现偏差，错误的筹划就是一种风险。例如，企业延迟交税时间，把握好了，就能利用货币时间价值提高资金使用效益，反之，就是故意拖延税款，接受法律惩罚；会计核算方法的选择如果不结合企业实际情况，也是失败的税务筹划。例如，存货计价和固定资产折旧有多种方法可选，特别是2015年新税法规定，3000元以下的固定资产，可以一次折旧计入成本，企业认为这是一个减税的好方法，但如果企业当年本来就面临亏损，那增加成本又有何必要？倒不如直线摊销到可能盈利年份去。
二、企业税务风险防范措施
（一）完善企业内控管理制度
内控管理制度是企业风险控制的重要内容。健全的内控管理制度是保证会计信息质量，有效控制税务风险的重要保障。从供货商选择、原始凭证审核、发票管理、增值税专用发票的流转手续的规范化和制度化，到会计核算和税款计算的准确性，除此之外，设置专门的税务模块和税务人员，明确岗位职责和责任划分，不仅可以有效避免无票支出，还能大大降低漏缴错缴税款、发票遗失等的概率，从基础工作中排除了税务风险的隐患。
（二）加强企业税务人员的业务培训
企业应当重视税务人员的业务素质培训，鼓励和支持税务人员通过自学或者外部培训的方式，对税务基础知识、不断更新变化的政策法规、规避税务风险的方法措施进行学习，并应用到实践当中，从而设计出最优纳税方案，为领导提供有利于企业发展的决策。
（三）聘请税务咨询机构
由于税务法规变化纷繁复杂，加之会计法和税法存在差别，仅仅只靠企业纳税人员的力量，很难做出高水准的税务计划和风险管理方案。因此，企业可以聘请税务师事务所等社会中介机构作为本企业的税务咨询机构，借助其专业队伍和信息资源优势，不仅可以进行税务自查，查缺补漏，还能帮助企业税务筹划，有效地提高企业纳税筹划水平，更有针对性地对企业涉税事项进行监督，并在发现税收风险后为企业提供及时有效的改进方案。
（四）加强税企沟通
尽管设置了税务管理员分区对企业进行管理，但有的实施效果并不理想，为了避免由于信息不畅造成的税务风险，企业要积极建立与税务机关的沟通机制，当企业对税务事项理解有异议时能及时与税务部门进行沟通；当税收政策出现调整时，企业要及时关注税务官方信息，积极参加税务机关有针对性地进行培训和讲解，做到统一认识、消除异议。
综上所述，税务风险几乎是所有企业都需要面对的问题，企业要重视税务风险防范，当发现税务风险隐患时，能找出原因并对症下药，将税务风险降到最低，避免企业因税务风险管理失误而造成巨大的经济损失，从而提高企业在市场中的竞争力。
一、税务风险及预警的概念论述
（一）税务风险的内涵
由于税务风险属于风险范畴，因此在探讨税务风险之前首先要对风险的概念有一个正确的认识。经济学家奈特曾在《风险、不确定性和利润》对风险的概念进行了明确阐述，即概率型随机事件的不确定性，并常伴随着某种形式的损失出现。因此，税务风险同样具有不确定和风险性两大特点。首先，不确定性是税务风险的基础。企业在生产活动中涉及到各种决策，而有关纳税行为的决策则是税法的体现。因此，由于主观原因和环境客观因素的影响必然会带来税收负担的不确定性；其次，追求利益最大化是企业经营活动的永恒主题，这就决定了企业为了保持持续稳定的发展必须将税务风险控制在一定范围内。企业税务风险的产生大致分为两种情况，其一，企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，或是未能准确及时进行纳税申报，纳税人因此将面临被执法部分追究相应税法责任的可能性。其二，多纳或少纳税金。少纳税面临着税务征收滞纳金和惩罚金的风险，降低企业的价值。同样企业若是承担了过多的纳税责任，企业的经济利益便受到直接损害，也会引起税务风险。
（二）税务风险的性质
税务风险的性质主要表现为两个方面，第一，不可避免性。税务风险的形成是主客观因素相互作用的结果。首先，当前税收自由裁量权过大，再加之税收制度本身的弹性条款增加了企业税收负担的不确定性；其次，企业内部税收业务培训存在不系统、不全面的问题，因此常常出现因账务处理错误导致多交税款的案例；最后，税务政策信息渠道不通畅，国家税收法律法规的变化直接影响企业的纳税金额，因此企业信息渠道的不通畅直接增加了税务风险。第二，可控性。税务风险的不可避免并不意味风险不可控，风险管理的实施及预警机制的建立正是对税务风险的事前、事中、事后的进行全过程控制。
（三）税务风险与预警的关系
企业的税务风险通常分为纳税申报风险、纳税程序风险、其他风险三大类，而在申报过程与纳税程序中又细分为少申报纳税风险、多申报纳税风险、不纳税申报风险、未及时纳税申报风险、发票管理风险、会计账务处理风险、会计账簿及资料保管风险、未及时申报增值税一般纳税人资格风险、未及时办理税务减免或税前扣除申请及备案风险。由此看出，企业在生产运营中面临各种风险要求建立一个完善的预警机制来应对。税务风险和预警之间是一种――对象和手段的关系，税务风险是预警的研究对象，而预警则为风险提供了一个警示的手段。同时预警机制对潜在税务风险起到防范作用，帮助企业在风险来临时能做出迅速、科学的决策，使风险带来的损害降到最低。
二、企业税务风险预警机制的构建和优化条件
（一）企业税务风险预警机制的构建
企业税务风险风险预警机制的构建分为三个层次，第一，风险识别与诊断。首先，企业要明确税务风险产生的基本因素。从公司因素来看，主要包括部门整合与协作之间沟通不畅、组织内部的信息沟通障碍、税务、法律体系的多样性不断变化的当地税局政策；从技术因素来看，主要一方面缺乏完善的网络环境，没有统一有效的税务风险控制文档，另一方面对于海外的分支机构缺乏有效的监控和信息共享。从流程因素来看，企业往往忽视对数据的比对核查和监控，并且缺乏内部的月报和季报制度，从而难以保证税务核算的质量和准确性。从人员因素来看，企业缺乏足够的专职税务岗位、职责分工不明确是其主要问题；其次，企业要根据税务风险产生的基本因素设立税务管理工作中的关注点，其中包括涉税员工的职业操守和专业胜任能力、经营方式和业务流程、技术投入和信息技术的运用、财务状况、现金流情况、相关内部控制制度的设计和执行、经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例以及法律法规和监管要求等。第二，税务风险评估与分级。税务风险评估小组课通过小组讨论、访谈或调查问卷的形式进行评估调查，并根据结果建立税务风险评估体系，根据风险评估的标准将税务风险预测分成高度、中度、低度三个等级。第三，制定风险应对策略。在策略与控制上，企业在制定应对策略时要遵循成本效益原则，加强各业务单元与税务部门的沟通。在数据与技术上，企业可建立符合自身实际情况的系统集成数据处理。在人员管理上，定期进行人员培训，提升人员的专业知识和能力，促使相关人员理解税务流程及明确税务角色和责任。
（二）企业税务风险预警机制的优化
企业税务风险预警机制的优化可从三个方面做起，第一，企业可从风险原因及产生条件入手，在组织结构、检查监督、业务流程等方面设置风险控制点，并建立相应的预防性控制机制。第二，企业要以全流程风险控制为目标，力求预警范围覆盖整个管理职责和业务流程。第三，企业为了确保税务申报材料的正确性和完整性，应紧跟当前我国的相关税务政策，并将政策以模板、清单形式嵌入控制流程之中。
关键词：中小企业；税务风险；制度
企业本身就对税务风险管理有较强的针对性，效能高、投入少，单凭以上特征，自20世纪70年代以来，风险管理迅速在全球领域内发展起来。目前，已经构建成了相对完善的理论系统，而且在企业及跨国公司参与的活动中无不展现其价值，甚至还包括经济往来、政府掌控活动等也不例外。近些年来，由于诸多企业没有认识到税收风险的作用和意义，从而造成很多企业面临破产，因此部分企业急于制定一些相关的制度，以便抵抗税收风险，减少风险带来的危害。当代企业制度的构成，意味着企业内部管理体制逐渐成熟，完成企业战略要求，一般都是依靠合理的评价及消除企业税务风险，这对企业税收风险实现有效的控制有重要作用。
一、导致企业产生税务风险的主要原因
（一）没有完善的内部税务审计制度
当前，有很多企业未构建和完善其内部税务审计制度，在遇到有关税事务时，无法按期进行检查及适当评测。大部分企业仅仅按照税务机关提出的要求，对有关企业税务的活动以消极的态度进行检查。也有一些企业的内部审计人员的专业基础知识不高，所以聘请外部税务中介实行外包式检测，故而出现外包风险。由于外聘的税务中介没有全面、准确地熟悉和掌握该企业的实际生产情况及税务状况，部分税务中介为了追求自身的利益，没有进行深入的调查就擅自给企业开出税务鉴证及审计报告。因此只要税务机关的监查单位或者审计部门检查或审计该企业的税务运营状况，就很容易发现企业出现的税务问题，这给被查处的企业带来重大影响，不仅是经济获利，还有企业的信誉与形象。
（二）没有建立税务风险预警体制
一般情况下，企业税务的风险性的影响因素较多，存在明显的不确定性，然而其并非偶然发生，而是具有自身的规律。基于此状况，可以通过构建完善的税务风险预警体制有效地减少或避免其发生。根据相关调查显示，当前我国很多大型企业仍未建立较为完善的税务风险预警体制，中小企业就更加无法做到这一点了。企业如果未构建有效的风险预警机制，等到企业察觉到税务风险的存在之时，企业的税务风险给企业带来的经济损失是无法避免的。
（三）不完善的税收法律制度
由于我国的税务制度缺乏公平性，这就很容易使对税务不满意的人出现逃税的现象。目前，我国现行的税制结构主要是以间接税为主体，增值税的非中性设定、营业税的循环反复课税、规模各异及所有制形式差别、各类内外资企业的税收不同等，在一定程度上会使企业出现避税及逃税现象，从而发生税务风险。另外，我国的税制还呈现错乱复杂、模糊等情况，目前我国现行的税制设定总共18类税种，甚为复杂，并且税法中的诸多条例规定相对比较模糊，这会使得征纳之间的理解出现差异。基于对我国法律的理解，法律责任的判断一般由执法者对法律条例的理解程度，当前我国税收在某些观念上的意识仍然比较低，立法意识淡薄、行政解释处于主体地位，这就使得纳税人的利益得不到保障，进而增加其税务风险。
（四）企业缺乏科学的管理机构，税务风险没有健全的预防监督体制
我国当代企业的管理结构几乎没有甚至无效，甚至企业税务管理缺乏有效的监督体制，这在一定程度上影响企业税务风险防范作用的有效发挥，不正确的企业决策难以被企业及时发现及纠正，因此，企业税务风险一般伴随着不适当的企业决策而产生。目前，我国很多企业尚未设置专门管理税务风险的机构及职位，未邀请相关人员有效管理企业的税务风险，这就导致企业管理体系无法将现有的税务风险管理职能展现出来；没有设置内部审计机制或监督体制，税务机关的工作无法得到改进，一些决策人员对企业税务风险的内部控制设计的具体情况仍然模糊不清，从而导致税务风险内部控制没有得到应有的重视，在遇到紧急情况时，普遍偏离制度办事，由此增加了企业的税务风险。
二、企业税务制度设计的具体措施
（一）努力完善税务审计制度
一般而言，合理地分配内部监察部的责任，设置审计委员会，主动设定由领导直接管理的企业审计部门，让企业本身的内部监察机构单独处理税务事故。企业本身的税务监察规模及频率要努力实现规范化，并且不断完善企业本身的税收政策，认真督查其遵从度，同时也要重点考虑企业本身的税务监管条款，以保证其实际运行效能。
（二）构建健全的风险预警制度
企业本身应该具有认识税收风险的能力，以认识企业税务风险为基础，构建起有效的税收风险预警体制。企业可以按照之前的统计数据及相关材料，使用高级的手段，尽早发觉、认识、采取措施面对税务风险，使得企业能够全面把握和了解税务风险的整体信息。进而降低或减少税务风险带来的损失，保证企业的健康发展。
（三）构建税收法律制度
第一，完善税制结构，提高税制的公平性。拓宽增值税基本税率的适用范围，加快税制改革的速度，并取消营业税和不科学的减免优惠政策，恢复增值税的中性属性，努力提高所得税在税收收入中的比例，提高税制的公平性；第二，优化税制，提高税制的透明度。一般情况下，在税制的出台之前，应提前进行具体深度的研究，保证立法内容科学化、简约化。要加强税法涉及的针对性及可操作性，要保持税法制度的科学性与税法前后相统一，关于某一具体内容的规定也必须相同步；第三，税制改革要保证稳定性、前瞻性及衔接性相统一。税制改革要与经济发展状态及变化相符合，在新税法的出台之前，提前准备好完善的配套措施，以便实现新旧交接的顺利进行，以具体的操作作为指导，从而使得税法的的落实呈现简单化。
（四）构建税务风险损失主动承担责任制度
由于中小型企业容易受资金与人力资源的影响，所以难以如大企业那样，构建起税务风险管理、考核机制，然而可以合理地调整薪资结构，构建税务风险损失责任的追查与赔偿、奖励制度，此类制度能够在后期把员工缺乏责任感的逐渐内部化，进而避免企业税务风险管理人员的思想主义倾向。制度分别明确企业税务风险损失责任追寻的广度、条件、方式，要合理设定好企业税务风险损失相关负责人的赔偿数额、激励金额，以增强企业税务管理人员的责任意识，真正落实税务风险管理工作。
三、结语
综上所述，本文主要研究了影响企业税务风险的主要原因、制度建立，全部的企业几乎是以追求税后利润最大化为主要目标。而国家对税收制度又有强制性，造成企业必然存在税务风险，这也是难以消除的客观事实。所以，建立企业税务风险评估制度在企业发展中起着非常重要的作用。
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关键词：建立 税收风险 分析识别 体系
税收风险管理包括科学实施风险管理目标规划、税收风险分析识别、风险等级排序、风险应对处理和绩效评价，力求最具效率地运用有限征管资源不断提高税收遵从度，防范和降低税收流失风险。税收风险分析识别在税收风险管理中处于重要的核心地位，税收风险分析识别的科学、准确，风险应对控制才有针对性和具有效率。
所谓税收风险分析识别，是在涉税信息数据采集的基础上，构建税收风险指标体系，有效运用税收风险特征库技术，通过定性与定量分析识别算法及量化管理模型对潜在的税收风险进行分析、判断，寻找税收风险可能发生的区域、行业、纳税人、具体的税收风险发生环节和税收风险点的管理过程，为有效实施税收风险应对、控制提供决策依据和具体指向。
一、建立税收风险分析识别的层级体系
（一）建立宏观税收风险分析识别系统
1、建立宏观税收风险分析识别系统，主要分析研究国家或地区税收增长变动与宏观经济发展之间的规律。包括构建宏观税收风险分析指标，分析经济增长与相应的税收增长之间的协调一致关系，通过宏观实际的税收增长识别相应的税收与经济增长之间的税收缺口，从宏观层面关注税收风险发生的主要区域、行业、纳税人群体及具体的风险事项等，为宏观税收风险管理决策提供依据，同时也为微观风险分析识别提供导向和指引。
2、宏观税收风险分析识别系统包括的主要内容有：第一，通过宏观经济发展趋势分析判断税收遵从发展趋势，进一步分析税收收入的增长变动趋势，分析发现税收遵从变化的早期迹象、原因及变化趋势。如：增值税税收收入和GDP的比较分析，如果GDP增长速度比增值税税收收入增长速度更快，可能意味着税收遵从缺口在扩大，税收流失风险在增加；如果两者是同方向、同幅度变化趋势，则反映税收遵从发展趋势是良性互动的。第二，从宏观上对税收纳税能力和实际征收进行比较，测算征收率，分析识别征收率不足的地区及行业，采取有效措施进一步挖掘税收征管潜力，提高征收率，防范税收流失风险。如：在成品油生产批发和零售产业链中，通过对所有成品油生产企业的产量和库存进行汇总，测算销售量，结合市场价格，与各成品油零售企业的销售额进行对比，可以识别成品油零售企业是否足额申报纳税，那些地区、那些纳税人没有足额申报纳税，采取有效措施堵塞税收流失漏洞，防范税收流失风险。第三，建立税收制度和政策的风险分析识别系统，可以发现现有的税收制度和税收政策会带来哪些税收流失的风险漏洞，需要进一步改进完善；新的税收立法或规章制度的执行将会产生哪些政策性税收遵从风险等，那些需要进一步配套出台相应的税收政策法律，哪些需要加强税收政策宣传和辅导等。
（二）建立行业税收风险分析识别系统
1、行业税收风险分析识别是处于宏观和微观两者之间的中观层面，是在国民经济行业分类基础上开展和实施。
2、行业税收风险分析识别系统的主要内容是根据宏观税收风险分析识别发现的税收风险较大的行业，通过行业税负、税收贡献率、行业税收弹性系数等税收风险指标，进一步分析研究行业税收增长变动与行业经济发展之间的规律，寻找税收与经济之间缺口较大的风险企业，查找企业的具体税收风险源、风险点的分析识别过程，在税收风险识别体系中负有承上启下的作用，是税收风险分析识别的重要的组成部分，其基本内容是宏观税收风险分析识别和微观税收风险分析识别的有机结合与过渡。
（三）建立微观税收风险分析识系统
1、微观税收风险分析识别是以纳税人为对象，以主要税种为研究内容，以反映税收经济关系规律为核心。
2、微观税收风险分析识别是在行业税收风险分析识别基础上开展和实施。根据行业税收风险分析识别找到的税收与经济之间缺口较大的风险企业，进一步通过对纳税人生产经营活动涉税风险的调查了解，构建微观税收风险指标体系，利用数理统计方法及数据挖掘等智能工具，推算纳税人的实际纳税能力，与纳税人申报的税收收入进行对比，测算具体的税收申报差异，对纳税人税收遵从风险的进一步深入分析识别，查找纳税人的税收风险源、风险发生的环节及具体的税收风险点，进而总结和提炼微观税收风险的特点和规律，不断改进提高税收风险分析识别的科学性和准确性，规范和提高纳税人的申报质量，提高税收遵从，降低税收流失风险。
二、建立税收风险分析识别的组织保障体系
（一）组建专门的税收风险分析监控机构
应该在总局、省局和市局分层级建立统一的税收风险分析监控部门，集中开展专业化的税收风险分析识别工作，发挥税收风险管理指挥中心的战略作用。根据“国家税务总局-国际货币基金组织税收收入能力研讨会”参会外方专家介绍，税收风险管理实践成功的国家一般都设置专门的遵从风险分析机构，实行集中统一分析，开展专业化税收风险分析识别工作，其中比较著名的是美国的纳税遵从估算项目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和国民调查项目（NRP，National Research Program）等。
（二）明确管理职责体系，选聘专门的税收风险分析人才
税收风险分析识别是一个系统工程，综合应用经济学、税收学、会计学、数理统计学、计量经济学、国民经济核算、税收经济模型、税收政策、信息技术、数据挖掘技术等多方面知识和技术，所以不同层级的税收风险分析监控部门应逐步建立由行业税收管理专家、信息技术专家、统计专家、国际税收管理专家以及会计师、律师等各种专门人才组成的税收风险分析专业化团队，明确从信息数据的采集、整理计算、样本选取、指标构建、参数设置、算法选择、模型构建、风险处理信息反馈、参数及模型修正等方面管理职责，采用专门的风险分析识别技术和方法，把典型案例、数据模型、专业分析识别算法和技术等应用到不同层级的税收风险分析识别中，开展专业化的税收风险分析识别工作，提高税收风险分析识别的科学性和有效性。
（三）完善绩效考核评价体系
健全和完善对专门税收风险分析岗位人员的开发培训、绩效考核评价体系，包括能级管理制度和人才激励制度，充分发挥和激励高层次复合型专业化税收风险分析人才在税收风险管理中的重要作用。
三、建立税收风险分析识别运行体系
税收风险分析识别涉及不同管理层级的税收风险分析监控部门，应该按照从宏观到行业再到微观纳税人的思路建立至上而下逐级开展、层层深入的税收风险分析识别，发现和识别真正的税收风险源，风险易发地区、行业、纳税人及具体环节，找到关键的税收风险点，经风险测度评价、工作任务推送至相应的税收风险应对部门；至下而上逐级开展税收风险应对、控制和排查、反馈及绩效考核的税收风险分析识别监控运行管理体系。
（一）自上而下的税收风险分析识别的运行系统
1、总局、省局、市局风险分析监控机构开展不同层面的宏观税收风险分析识别，重点是查找税收风险发生的区域和行业。
2、通过行业税收风险分析识别查找所属行业的风险纳税人的具体数量、结构及分布状况。
3、通过微观税收风险分析识别查找风险纳税人生产经营过程中税收风险易发环节及具体的税收风险点，根据税收风险指标的实际偏差等综合打分、积分，根据风险分值的高低排序确定纳税人的风险等级，进而提出风险应对控制策略的建议方案逐级推送到风险评估、稽查等部门，指导实施差别化的税收风险应对处理、控制和排查。
（二）自下而上的逐级分析识别、应对处理、改进完善的运行系统
自下而上法逐级分析识别、应对处理、绩效考评 改进完善的运行体系
1、自下而上逐级分析识别运行系统，是基层风险应对部门的管理人员根据税收风险分析监控部门分析识别后推送的风险应对任务，对风险等级较高的纳税人逐级开展案头审核分析识别、应对处理、绩效反馈、改进完善等一系列管理过程。
2、基层风险应对管理人员自下而上逐级开展案头审核分析识别，根据税务部门掌握的纳税人税收申报数据和税收专项调查、检查等数据以及其他政府、专业机构采集的纳税人的涉税信息数据，运用数理统计等有关方法及有关参数，测算纳税人申报期一定生产经营条件下潜在纳税能力，进而推算纳税人的税收收入能力，再根据纳税人申报的税收收入与推算的税收收入对比，估算税收差异，采取税务约谈、实地核查、税务稽查等方式审核调查或检查，并进行相应税收差异调整及处罚的税收执法过程，促进纳税人依法如实申报纳税。
3、至下而上逐级开展税收风险应对、控制和排查并逐级反馈绩效，开展绩效考核；一方面监督考核税收风险分析识别及应对的绩效成果，另一方面，重新修正、调整完善有关风险分析识别模型及有关参数，促进税收风险分析识别的质效进入螺旋式改进的良性循环运行系统。
参考文献：
[1]胡云松.税收风险管理的探索与实践[J].税务研究2006，（12）：69-71
关键词税务筹划 风险 防范
文章编号1008-5807（2011）02-029-01
税务筹划是指通过对纳税业务进行事先安排、选择和策划，在合法的前提下，纳税人根据政府的税收政策导向, 通过预先的合理筹划与安排, 对税法进行精细比较后,选择最优的纳税方案,以税收负担最小化为目的的经济活动。从纳税人方面看， 税务筹划可以节减税负，有利于实现企业的收益最大化。税务筹划通过对纳税方案的比较，选择税负较轻的方案，减少企业的现金流出，增加了可支配的资金，有利于企业的发展。
企业要想在竞争中取胜，一个重要因素在于能否降低企业成本和支出。税务，是企业支出的一个重要方面。因此，近年来，税务筹划越来越受到企业的重视。与此同时，企业却往往忽视税务筹划过程中的风险， 致使税务筹划收效甚微甚至失败。因此，企业应重视税务筹划中风险的重要性、企业筹资行为的主要风险及其防范， 从而降低风险发生的概率，减小风险损失，提高企业的经济效益。
一、税务筹划的风险及其原因
企业税务筹划的现状不容乐观，使税务筹划面临着风险。税务筹划的风险是指筹划方案因设计失误而造成的筹划目标落空， 或筹划过程中因选用方式不妥而要承担法律责任等。税务筹划的风险主要有以下几个方面：
（一）政策风险
政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的过程中存在的不确定性。总体看,政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。第一,政策选择风险。政策选择风险也就是选择了错误的税务政策所存在的风险。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此，税务筹划人员要把握好尺度，要深刻理解税法条文的含义，不能误解，曲解。不同国家，不同地区的税务规定可能会有所区别，一定要仔细了解所涉及的地区的相关税务政策，以免把握不好尺度，加大税务筹划的风险。第二是政策变化风险，国家政策具有时效性，随着经济发展速度的不断加快，为了适应经济发展的需要，政府必须不断的调整税务政策，这可能会给企业长期的税务筹划带来风险。
（二）税务执法偏差风险
无论任何法律，都存在一定的弹性空间，只要法律没有明确的规定，执法人员就有权根据自身的判断做出相应的处理。税法也是如此，受税法行政执法人员素质参差不齐和其他因素的影响，可能对税法规定比较模糊的地方做出不同的处理，给税务筹划带来一定的风险。如果企业的税务筹划方案被认定为偷税漏税的行为，那么纳税人所做的“税务筹划”带来的就不是任何的经济收益，反而肯能会因此而受到税务机关的处罚。从而付出较大的代价。
（三）市场风险
市场经济条件下，企业主要根据市场状况进行各项业务，而市场在一定条件下是受多种因素影响并不断变化着的，如市场资金供求状况、贷款利率、通货膨胀率等，这样就可能增加企业筹资的难度及资金成本，导致筹资风险。因此，企业在考虑税务筹划时应考虑所处的市场和经济环境，以采取最为合理的选择。而企业往往因税收因素放弃最优方案而改为次优方案。这种因课税而使企业被迫改变投资行为给企业带来机会损失可能性的风险源于税收的非中立性。可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应地扭曲成本也就越高。
（四）财务风险
企业资本中债务占总资金的比例越大，则税务筹划的空间越大。由税务筹划获得的收益也就越多，但由此带来的财务风险也相应增大。比如，财务拮据成本和成本会提高负债筹资的资本成本率。现在我国大多数企业生产经营资金主要依靠自有资金和银行借款。企业借贷资金比例越大，则财务杠杆利益越大，获取税收收益就越多，但由此带来的财务风险也相应增大。因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况正确安排好企业的资本结构，防止出现过度负债。
二、税务筹划的风险防范
（一）严格遵守税务法规
税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划的基本前提。严格遵守相关税务法规是税务筹划成功与否的基础。一项税务筹划中，只要有一点是违法的，不管其最后的效果如何，必定是一个失败的筹划。
（二）提高筹划人员素质
税务筹划是一项高层次的理财活动，是集集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质, 还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展, 另一方面也有赖于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了, 才能对税务筹划提出更多的要求。
（三）加强与税务机关的联系
加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务法规的特点和具体要求，并密切关注税务法规的变动，做税务筹划是要充分考虑这些情况。进行税务筹划时很多时候都是在法律的边界操作，对于一些模糊的界定，各地可能都有不同的规定，。这就要求从事税务筹划者在正确理解税收政策的规定、正确应用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。
（四）保持账本的完整
账本，记账凭证等企业经营情况的真是凭证，是企业没有违反法律法规和享受税收优惠的证据，要保存完整。
参考文献：
[1]严复海，党星.企业税务筹划风险分析及控制.财会通讯，2008（8）：88~89.
