发布时间：2023-06-14 16:20:41
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的财务报表的应用样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
PBL是一种基于建构主义学习理论的教学法，它起源于20世纪50年代加拿大和美国医学教学领域的教学模式，之后被广泛应用于各类学科的教学中，包括护理学、工程学、社会工作、法律、管理学、商业和经济学。在PBL教学模式下，学习者是创造知识的中心，即学生自己构建知识而不是由老师传输知识。PBL就是利用可信的、未组织的真实世界的问题作为学习过程的起点和参照点，它推崇主动学习和以学习者为中心。因此，PBL不只是解决问题的过程，它更是一种基于建构主义的教学法，Tan（2004）认为，PBL的体系是基于三个领域的切换：第一，内容覆盖到问题参与；第二，讲授角色到辅导角色；第三，学生作为被动的学习者到主动解决问题。财务报表分析课程既包含大量的理论知识，也重在培养学生的“分析”能力。在教学过程中，案例教学和实践教学将贯穿课程始终。我们认为，将PBL教学法应用于财务报表分析课程教学可以体现为以下几个优势：第一，为学生创设接近现实的学习环境，培养学生的“分析”能力。PBL教学法下，财务报表分析课程多采用真实的案例，使学生投入于现实问题中，强调把学生设置到复杂的问题情境中，学习隐含在问题背后的科学知识，形成解决问题的技能。第二，培养学生的团队合作和自主学习能力。开展PBL教学，从接受任务开始，小组成员就要密切合作，并可自行决定学习的内容和方式，完成查阅资料、分析资料及得出结论等步骤，从而培养学生的团队合作和自主学习能力。第三，及时的反馈学习效果。由于在PBL教学模式中，学生是自主学习者，教师是管理者和引导者。因此，教师和学生之间可以得到充分的信息反馈，从而帮助教师了解学生的学习状况和进度，从而调整教学策略和进度，优化学生的学习效果。
二、基于PBL教学法的财务报表分析课程教学模式设计
传统教学模式下，教学内容体系不完善，缺乏系统的满足本科教学的课程理论框架；教学方法和手段单一，实践教学手段落后，难以实现良好的教学效果；考核方式不够科学，难以客观反映学生的综合能力。因此，PBL从以下几方面优化教学模式：
（一）教学内容的优化
目前，我国财务报表分析课程教材很多，内容编排不尽相同。有的教材侧重于财务报表数据之间的比较和比率分析；有的教材着眼于报表项目质量的分析；有的教材以案例为主。这些设计忽略了财务报表分析是作为商务分析中的一个重要环节而存在。我们认为，要将财务报表分析置身于商务分析中，它主要包括会计分析和财务分析两部分。会计分析是指会计信息质量（通常以盈余质量来衡量）的分析，财务析则主要包括：盈利能力分析、现金流分析、信用分析和公司估值。
（二）创设案例情境、设计教学问题
针对上述教学内容，教师应根据第一部分的教学内容选择案例并设计教学问题。这些案例和“问题”构成主要教学素材，它们是保证教学质量和效果的首要条件。因此，“案例”和“问题”设计需要经过教学团队的选择、设计、讨论和审核，并且要不断改进、淘汰和优化，以确保案例和“问题”能体现知识体系，以确保教学质量和教学效果。
（三）分组讨论
将班级分成若干小组，一般每个小组不超过6人。每个小组讨论后，由一名小组代表进行发言，在发言过程中教师提出进一步的问题，小组内的其他成员可以进行补充说明。
（四）学生成绩的评定
与传统的教学方法下通过笔试评定学生成绩的方式不同，PBL教学法下对学生成绩的评定一定要充分体现参与、资料搜集和吸收能力、自主学习和综合分析能力，并能对每位小组成员的实际贡献做出较为清晰的界定。
三、完善PBL教学法在财务报表分析课程中应用的建议
（一）提升教师素质
与传统教学模式相比，PBL中教师从“主导者”向“引导者”转变，因此教师必须做到以下几点：第一，更新教学理念。只有教师深入了解、认识了PBL教学的本质特征，并把它转变为一种教学理念，贯穿到教学过程中，PBL教学模式才能得以有效实施；第二，强化教学活动组织能力。PBL强调团队式教与学，教师在其中起到组织、协调和引导作用。很重要的一点是，教师要充分调动每位同学的积极性，让所有学生参与到教学活动过程中；第三，教学评价能力。PBL教学中，教师要综合评价学生的资料搜集、参与讨论发言情况、课程学习报告、专业技能考核、沟通能力情况，这要求教师要具有较高的评价能力。
（二）改变学生学习习惯
一、FCH简介
FCH是Oracle的电子商务套件（E-Business Suit， EBS）子模块，它提供基于财务科目的合并处理系统，可实现企业集团直接抽取子系统科目的数据实现自行合并，进而消除基于“报表”合并带来的不利因素。然而，FCH并不能提供完全满足企业财务管理中财务报表合并的实际需要。基于Oracle FCH的报表合并系统主要是利用Oracle OAF（Oracle Application Framework）框架，采用B/S（Browser/Server，浏览器/服务器）架构，嵌入OWC（Office Web Component）控件，充分利用Excel已有的报表处理功能，对Oracle FCH进行客户化开发、扩展和改进来实现的。其特点是开发周期短，见效较快，充分考虑最终用户的操作习惯，能与企业集团的Oracle EBS系统实现深度无缝集成，具有较好的安全性等。
二、客户化开发需求分析
由于FCH提供的是基于财务科目的合并处理，而DF企业集团需要一个包括财务合并及合并报表管理的集成系统，FCH仅提供标准的试算平衡表和基于多维管理分析的EPB（Enterprise Planning and Budgeting）报表，各种法定财务报表需要扩展开发，需要开发一个报表系统来满足企业集团对报表管理的要求；DF企业集团原有的财务系统是通过100多张报表来收集财务信息，分为月报、半年报及年报，而这些报表中只有部分数据可以装进FCH中，需开发客户化报表数据收集功能模块；DF企业集团都是通过报表来提交或收集信息，原有系统无法转变为通过科目余额表的方式来填报数据，需要扩展开发一个报表数据填报功能模块，并将子公司上报的报表翻译成科目余额表；同时系统需要具有汇总功能、将FCH的结果回写客户化报表功能、数据验证（包括表内验证、表间验证、历史验证、与FCH科目余额表的验证、与关联交易平台记录验证等）功能等；企业集团客户希望建立一个关联交易平台，而FCH本身提供了基于科目余额的内部往来匹配报表，但无法提供基于明细信息的核对，因此需开个一个客户化关联交易平台，帮助企业集团用户核对往来账目。
在财务报表合并系统客户化工具的选择上需主要考虑以下四个因素。一是用户操作界面尽量与原有系统操作方式接近；二是系统应具备灵活的可配置性，企业集团报表的现状是每年都有三分之一的报表模板变更，因此需要提供非常灵活的报表配置功能，以满足每年年底对报表模板进行及时调整的要求；三是开发工具需要能简便地交付给客户维护；四是开发完成的财务合并系统与EBS集成，并提供给用户统一的系统入口和统一的界面风格。
三、报表合并系统设计
根据客户化开发需求分析，结合Oracle FCH的特点和目前流行的开发语言及工具，本系统在研究设计过程中采用FCH+JSP+Excel插件组合方案。其原理是通过JSP开发数据管理页面和报表模板定义页面等；通过嵌在JSP页面中的Excel插件，用户可以从本地Excel复制报表内容并粘贴到JSP页面中的Excel插件上，并实现数据上传；通过JSP页面中的Excel可以查看报表并修订更新其中内容；FCH中完成合并抵消计算。由于客户化的JSP和Excel插件均可以方便地集成在Oracle EBS中；JSP采用Oracle标准开发工具，开发技术难度一般，而Excel插件采用第三方提供的功能，开发技术难度中等；用户所上传报表即所见报表，可以方便的在JSP页面上修改报表并提交，交互性较好，且与DF集团三级子公司的原有报表系统操作一致，故用户操作困难程度较低，方便用户使用。
其一，财务报表合并业务流程。按照业务流程管控财务业务工作是财务管理最重要的管控措施之一，同时按业务流程推进业务信息化和研发应用软件也是当前国际上最流行、最新的趋势。企业集团的财务报表合并系统的整体业务流程图如图1所示，合并业务的方向是自底向上。
其二，财务报表合并系统的合并业务步骤。 DF企业集团财务报表合并系统由三个子系统构成， 即关联交易平台、报表管理平台和Oracle标准模块报表合并中心（FCH）。 各子系统的业务步骤如下。
（1）关联交易平台子系统流程设计。首先由集团旗下的各单位在规定的扎帐日期之前核对截止上月的关联交易，并有总部关联交易会计负责监督；其次各单位可以在关联交易平台中运行差异报告，并根据差异报告的结果各单位调账，并有总部关联交易会计负责监督；第三步是由总部关联交易会计或相应层级合并节点关联交易会计在关联交易平台中对单位扎帐；第四步是由总部关联交易会计或相应层级合并节点关联交易会计在关联交易平台中运行差异报告，根据差异报告结果调整集团关联交易差异的门槛值，锁定自动抵消的质量；第五步是由总部关联交易会计或相应层级合并节点关联交易会计在关联交易平台中提交自动抵消处理程序，系统根据用户设定的门限值，自动生成抵消分录；第六步是根据第四步和第五步产生的结果，总部关联交易会计或相应层级合并节点关联交易会计在关联交易平台中手工调整各单位之间的关联交易事务处理信息，并手工编制相关的抵消分录；第七步由总部关联交易会计或相应层级合并节点关联交易会计在关联交易平台中导出关联交易调整和抵消的汇总分录，并提交综合会计；第八步是由合并综合会计将关联交易平台中导出的关联交易抵消信息导入到FCH中控制合并结果。
（2）报表管理平台子系统。下属子公司填报、上报报表流程设计。首先是各单户在关联交易平台扎帐后，登录报表管理平台填报科目余额，完成资产负债科目余额表和损益类科目余额表；其次各单位打开需要填报的DF会计报表（在报表管理平台中），通过报表的计算公式自动生成部分主表和附表；第三步是由各单位用户继续填写无法自动生成的报表，完成所有报表的填写；第四步由下级单位的会计主管登录报表管理平台，利用系统提供的批量验证功能对报表进行批量的校验，并根据校验结果判定是否可以上报本单位报表，如果报表验证失败，但确实是由于本单位特殊情况引起的，则要求利用报表管理平台提供的报表备注功能填写报表填报说明，如果由于填报错误引起的校验失败，则要求相关会计重新填报报表；第五步对通过验证或者已编写填报说明的报表，下级单位的会计主管可以在报表管理平台中完成上报；第六步由上级单位的会计主管登录报表管理平台，利用系统提供的报表状态查询功能，可以查看下级单位的报表上报情况，督促下级单位及时高质量的填报会计报表；第七步是由上级单位的会计主管登录报表管理平台，利用系统提供的报表批量验证功能，对报表进行批量验证，可以通过报表状态查询功能，查看批量验证的结果；第八步是由上级单位的会计主管在报表管理平台中，对下级单位的单张报表进行审核，审核后的报表将不允许下级单位撤销审核，同时系统提供了批量审核功能，上级单位用户可以制定某一实体下的一批报表批量审核。
本部门单位流程设计。第一步由总部合并报表会计提交程序，将本部若干家单位核算科目同步到FCH中；第二步是由总部会计提交匹配检查报表，找到尚未维护映射关系的科目；第三步是总部会计科目映射关系，并创建新的映射关系版本；第四步是本部各单位会计登录财务合并中心（FCH），提交程序，将各单位的科目余额表导入到FCH中；第五步是总部合并报表会计在FCH中对DF集团公司本部（汇总）节点提交第一次试合并，目的在于找到本部各单位往来余额之间的差异；第六步是由总部合并报表会计提交公司匹配报表，发现本单位内部往来余额之间的差异；第七步是总部合并报表会计协调本部各单位调整内部往来余额的差异；第八步由筹备组各单位重新提交科目余额表；第九步是筹备组各单位登录报表管理平台填报表，完成后上报；第十步是筹备组各单位关帐；第十一步是总部合并报表会计在收审完各子公司报表后，在总部帐套中编制长期股权投资核算分录；第十二步是总部会计登录财务合并中心，提交科目余额传输程序，将集团总部核算系统的科目余额导入到财务合并中心；第十三步是总部合并报表跨级继续集团合并流程，同时总部会计编制总部报表；第十四步是等集团合并完成后，总部关闭核算系统集团总部帐套。
（3）Oracle标准模块报表合并中心（FCH）子系统。集团财务合并流程设计。第一步是由总部合并报表会计登录报表管理平台，提交验证报表程序，并审核子公司报表，同时，替子公司提交科目余额表；第二步是总部会计编制长投合并调整分录；第三步是总部会计在报表管理平台编制固定调整分录，并导入财务合并中心；第四步是总部会计在报表管理平台填写审计调整分录，并导入财务合并中心；第五步是由总部会计从关联交易平台中导入关联交易抵消分录；第六步是由总部会计提交财务合并流程，系统根据事先定义的自动抵消规则产生长投及本部单位往来抵消分录，并将过入的外部抵消分录导入到汇总的科目余额表；第七步是由总部会计根据系统合并的结果，调整合并规则和外部抵消分录，多轮合并试算后确定合并结果。
编制并分发合并报表。第一步是由总部合并会计登录报表管理平台，利用事先定义的取数公示生成合并报表，包括集团合并资产负债表、利润表及一部分损益类附表，同时也完成本部汇报资产负债表、利润表及一部分损益类附表；第二步是总部合并报表会计继续编报集团及本部的其他报表；第三步由总部合并报表会计将本部汇总及集团合并报表导出并打印，准备向领导汇报材料；第四步是由总部合并报表会计组织向领导汇报。
四、结论
财务报表合并本身一直是财会界公认的四大难题之一，因此财务报表合并的信息化即财务报表合并系统也存在较大难度。通过客户化财务报表合并系统的开发和实施，结果表明本系统的实施，对DF企业集团的财务流程进行了重组和优化，彻底改变整个公司财务和会计业务底层次离散化应用信息技术的现状，实现财务报表合并和数据管理的集成化和信息化，显著提高财务信息资源的开发、共享和利用水平，较好地满足财务分析和内部财务控制对财务信息的必要性、准确性、及时性的要求，进而满足DF企业集团建立现代信息化财务管理体系的需求。
参考文献：
［1］杜超：《基于EBS的商业银行人力资源管理系统应用研究》，《科学咨询》，2010（1）:67-68.
而今，我国企业数量在不断增多，行业间的竞争力变得异常激烈，若想在市场环境中站稳脚跟，提高财务管理水平是关键。财务管理是企业管理工作中的一项核心内容，其关乎着企业的经济效益，对企业未来的发展意义深远。开展财务管理工作时，财务报表是不可或缺的，借助会计报表，能及时了解与把握当前企业的财务状况与经营成果，有利于预测企业未来发展趋势。为此，本文就财务报表在企业财务管理中的应用进行了分析与探究。
财务报表企业财务管理应用
财务报表是开展财务管理工作的重要方式，也是财务数据分析不可或缺的重要因素。因此，若想做好企业财务管理工作，就必须重视对财务报表的分析，从报表中反应企业的财务运营状况，了解企业的收支状态、业务运行情况，能为企业后期的发展提供基础。财务报表能为财务管理工作的开展提供重要的依据，对企业重大决策的制定也具有辅，由此可见，财务报表在企业财务管理中的作用是不容忽视的。
一、财务报表的基本概述
纵观各大企业的财务系统，在对财务管理时，都会使用到财务报表，借助财务报表能将一段时间内企业的经济运营情况。可见，财务报表分析对财务管理的开展具有重要意义。
财务报表分析，简单来说就是财务分析，以分析企业资产负债表、现金流量表与利润表等为主要内容，结合具体分析结果，来对当前企业财务盈利、负债与财务等状况做出合理的判断，对企业前期、目前与未来的财务信息进行整理，可为决策提供借鉴信息。负债情况是衡量企业抗风险性能的关键指标，企业在负债上的承担情况会对未来发展趋势产生影响。由此可见，结合财务报表，能对财务负债提供合理的判断，对企业发展至关重要。而盈利情况则是对企业的盈利能力的展现，也就是在一段期限内，企业经营与管理状况的好与坏。在盈利一栏中，管理者也能了解企业在盈利上的表现，从中了解企业在经营过程中的不足，可及时提出应对措施。
分析财务报表时，会使用到诸多会计信息与资料，但是资料内容是有限的，会对分析工作产生制约，为实现对企业财务状况的全面分析，必须选择合适的分析方法，是提升财务报表分析精确性的关键所在。一般来讲，开展财务报表分析的方式主要有比较分析法、结构分析法、项目分析法、比率分析法等。
二、财务报表在企业财务管理中的应用
开展财务管理工作，财务报表的作用不言而喻。但是，从目前的应用状态来看，还存在部分缺陷，制约着财务管理工作的高效开展。因此，应重视对财务报表分析方法进行完善与优化，以提升财务数据的完整性与真实性。
1.做好数据收集工作
财务报表制作之前，需要做好企业财务数据的收集工作，对重要的财务信息与资料进行收集。收集财务信息时，要保证财务数据间的关系，保证这些信息与分析目标一致，根据分析目标来选择所要收集的信息。例如，以分析企业偿债情况为目的，财务人员则需要收集相关的资产信息、资产质量与负债结构等，使用比率分析方法，对资产负债率、流动比率与速动比率等；若以分析企业盈利为目的，应对企业经营的利润率、毛利率与可持续增长能力等信息进行收集。收集资料时，还应对企业所经营项目的信息予以收集，了解产品的市场影响力与好评率，不能只看企业自身的发展状况，这样是不切实际的，缺乏可持续发展的意识，无法促进企业的长远发展。只有通过外部呼声，经过调研，才能发现企业所经营产品的不足，继而才能不断进步。
2.完善财务报表内容
在企业财务管理中应用财务报表时，为体现财务报表的真实价值，应对财务报表的使用情况予以完善，这就要从财务报表上出发，通过合理的设计与制作，能将企业的财务状况进行清楚的表述。编制报表时，应重视对财务报表的信息披露性，强化信息的广度与深度设计。此外，编制者应将非货币计量与货币计量因素在报表中体现出来，以增强数据的实用性，还必须要遵循公允价值计量的原则，结合会计准则的具体规定，利用公允价值来计算企业的资产等，在计量时，应将价值的变动在报表中反映出来，利于财务报表的不断优化，进而增强财务报表的实效性。
3.优化财务报表分析方式
除了基本的财务报表编制外，财务报表分析方法也应进行完善，以求获得最为精确、真实的财务信息。在对财务报表进行分析时，财务人员应重视对波动较大数据的分析，了解导致波动较大的原因，必须要获得足够的材料与资料信息，这样才能对数据进行准确的计算。对现有的数据分析方式进行完善，分析数据时，应从长远角度与大局考虑，根据财务报表中的详细数据来对企业未来的发展趋势、市场规模与财务运营规律等进行科学预测，将行业数据作为重要的数据参考标准，以实现对数据的定性与定量分析。此外，为了开展企业决策，实现企业的可持续发展，应从经营角度着手，及时分析市场占有率、客户的满意度与产品的合格率等，对一系列非财务的因素进行分析，及时对财务数据出现大波动的原因，及时了解企业在生产与经营过程中存在的缺陷，并及时提出针对性的建议与措施。
三、结束语
综上所述，对于企业财务管理工作而言，财务报表分析是核心内容，只有对财务报表进行有效的分析，才能获取最丰富、最直接的财帐据，对企业未来的发展意义深远。因此，必须重视对财务报表的科学应用，从报表中各类数据的对比情况，管理者能找出企业财务运营的缺陷，可获取真实、可靠的财务信息，能为企业决策提供重要帮助。由此可见，制定规范、精确的财务报表很是关键，是实施财务管理的一项重要举措。
参考文献：
[1]冯瑞.财务报表分析在企业财务管理中的应用探讨[J].福建质量管理，2016（04）：108-109.
多元分析法是基于同时对多个对象进行考察，所得许多数据的分析方法。由于计算机的应用和日益普及，一些相应的分析软件得以普遍应用。这个方法的主要作用是，对反映事物不同侧面的许多指标进行综合分析。
例如在评价企业的优劣等级时，要考虑很多指标，固定资产，流动资产，产量，利润，产品数量，产品质量，管理水平，技术力量，工人素质等等，全部列出可能有上百个变量。因此找出少数几个综合变量来替代原来的许多变量是有实际意义的，由这几个综合变量出发可以得到一个总的指标，按这个总指标来排序、分类，问题就得以简化。
以我国某上市公司（汽车行业）2001年～2003年的财务报表为例，整理出以下8个财务指标:流动比率（X1），速动比率(X2)，股东权益比率(X3)，销售利润率(X4)，资产利润率(X5），净资产收益率(X6),应收帐款周转率(X7),存货周转率(X8)。
财务数据如下:
利用多元分析法进行分析:
首先对上面的数据进行标准化处理，然后从相关矩阵出发进行分析。
标准化数据表:
从相关矩阵出发得到的特征值及由此计算得到的各主成分的方差贡献率:
特征值及方差贡献率表:
取对应特征值大于0.6的那5个主要成分,可解释的方差超过总方差的80%。下表给出了在这5个因子上的负荷值。
因子负荷矩阵表:
下面计算每个年份在各主成分上的得分值,以第一成分为例。
第一主成分的负荷量及2002年、2003年的标准化数据表:
2000年在第一主成分上的得分为:
{(0.83749)(-.93845)+(-.12398)(-1.39813)+…..(0.02839)(-.43295)}/1.4283=-0.302
运用回归分析法,计算出财务状况的综合得分,并进行排序,可以看出顺序为2001年最好,2003年最差,2002年居中,揭示出企业财务状况逐年下降。
财务报表分析跟纳税评估之间既有联系又有区别，具体来讲主要由以下几点关系：
第一，两者之间的联系。财务报表分析跟纳税评估都是将会计核算作为基础来进行分析研究的，其研究前提和假设都是企业持续经营，在此基础上依靠比较分析法以及比率分析法等实现对企业现在以及过去时期内的生产经营状况的评估和分析。与此同时，对于财务报表的分析，围绕销售收入、销售成本、费用利润等方面进行分析研究时所涉及到的内容跟纳税评估之间具有较高的重合性，财务报表分析的各种指标都可以直接在审核营业税、增值税以及所得税时使用。不仅如此，财务分析还是进行纳税评估的重要基础，合理运用财务分析方法能够在很大程度上提高纳税评估的效率。
第二，两者之间的区别。财务报表分析的重点是为企业投资者、管理者以及债权人等科学决策提供支持和依据，帮助他们分析和了解企业的生产经营状况，并对企业未来的生产发展进行预测。而纳税评估则主要是依靠财务分析过程，准确判断企业的生产情况，在计算财务指标的基础上分析研究相关企业是否存在涉税疑点。依靠企业应纳税额跟企业实际纳税额之间的差异分析，实现对税源的有效监控。正是由于财务报表分析跟纳税评估之间具有不一致的目标也使得两者在指标理解以及运用上有着较大的差异。
二、财务报表分析在纳税评估中的应用分析
在进行纳税评估中使用财务报表分析，主要是依靠比率分析法以及比较分析法这两种方式。比率分析法是通过计算出财务报表中的各种经济指标，并获得一系列的相对数值和财务指标，在此基础上衡量和分析企业日常经营成果。而比较分析法则是针对企业不同时期以及不同空间的财务数据，通过判断财务指标的增减变动情况合理分析企业经营成果和经营业绩。
偿债能力分析主要是使用流动比率以及速动比率来进行的，通过这两个指标能够准确反映出企业的偿付能力。速动比率相比较与流动比率而言，剔除了变现能力较差的存货等，因此在反映企业的流动性以及偿债能力上更为准确，进而更能合理反映出企业的获利能力和运营能力，是进行纳税申报评估中的重要依据。这两个比率能够了解企业的可支配资金数额，为税务主管部门是否对企业执行破产清算，是否允许其延期缴纳税款等税收保全措施具有重要的信息支持。
获利能力分析。在分析企业获利能力上主要是采用销售毛利率等指标，依靠分析企业销售毛利率判断企业的销售收入跟成本费用之间是否匹配，成本费用是否存在多计，收入是否少计等。在计算分析企业的销售毛利率时，还应当将其跟企业的之前数据进行对比，分析判断是否存在企业销售毛利不正常的情况。一方面，企业可能存在着销售收入不实的问题，如金额记错、虚增销售收入、漏记重记销售收入等问题；另一方面，企业也可能存在着多转成本、乱摊费用以及乱挤成本等问题。不过需要的是，企业销售毛利率的变化也可能是由于销售产品结构变化、进货提降价格以及产品结构变价引起的。同时，收入费用率分析也能够在纳税评估中进行应用，通过分析企业的收入费用率，判断企业的成本费用跟销售收入是否成比，在会计核算中是否存在着少计收入或者多计费用的问题。同时，也需要结合企业之前年度以及同行业的收入费用率进行比较。通过对企业利润表中所列示的主营业务税金及附加等进行分析，判断其是否跟企业的主营业务收入之间具有直接的计算关系，通过实地检查等方式进一步对企业的流转税金及附加情况进行核实确认。通过计算和比较其他相同规模以及相同生产能力的纳税人财务指标，在此基础上确定进行税务检查的方向。
同时，销售利润率也是进行获利能力分析的一项重要指标。将企业上期或者同期的本年利润率跟本年的销售利润率进行比较，假如企业的生产经营状况正常，在毛利率不变的情况下利润率下降很可能意味着企业的费用出现问题，此时应将检查的重点放在企业费用上；假如企业的期间费用率不变，则要重点关注企业的营业外收入，并将影响企业利润率程度最大的因素作为最主要的检查对象。
关键词：民间融资市场 风控审查 财务报表分析
严格而标准的财务报表分析技术是一种行之有效的贷前调查措施，能够全面地了解中小企业的偿债能力和盈利能力。自2008年金融危机以后，中国民间融资机构出现爆炸式发展，但同时，一方面由于原来的以资产规模为只要考量的财务报表分析技术已经不能满足评价中小企业授信额度的需求；另一方面，大量不规范的民间融资公司缺乏更为标准有效的财务报表分析流程。市场急需一套针对民间融资市场，中小企业综合偿债能力评价的财务报表分析技术，来为广大投资者和债权人提供客观可靠的决策依据。
一、民间融资机构风控审查的现状
融资风控审查是当借款人向资金方提出融资申请后，出资方自行或委托专业机构对借款人进行的贷款资格审查，是一项必要的风险控制措施。就目前而言，我国民间融资机构风控审查水平在金融行业中仍比较落后，主要有以下两个表现：
（一）民间融资机构风控审查过于依赖主观判断
民间金融机构风控审查存在的最大问题是由于中小企业财务报表编制存在虚假水份多问题，所导致的在风控审查中太过依赖主观判断而不重视标准化财务分析流程。许多风控人员在考察企业时往往会对企业提供的财务信息视而不见，过于依赖从企业方口头或实地调查时获取的信息。建立在实地调查基础上的财务报表所反映的经济信息在一定程度上反映了企业实际的偿债能力和盈利能力，有助于金融机构评估企业的风险。
（二）民间融资机构风控审查中的财务报表分析过于形式化，发展极不成熟
财务报表分析是贷前调查中最重要的了解企业经营状况的方法。民间融资机构风控审查开展时间较短，虽然民间融资机构一般都会以风险作为第一要素考虑，但具体到实际工作中却一直存在形式化的特点。以A担保公司为例，虽然其财务报表分析涵盖的内容较全面，但仅仅是列示出来，并没有结合行业做深入分析，也没有显示根据实地调查的报表虚假水分剔除部分。对未来预测的缺失使得其所起到的决策指导作用非常有限，在评审会上这部分内容甚至都没有被关注。
二、财务报表分析在民间融资机构风控审查中的优势
中国中小企业存在的一大问题是财务部门水平低，财务报表制作不规范，有的小企业甚至连做平报表都做不到，还有许多企业存在“两套账”情况，提交的财务报表虚假成分高。这是阻碍财务报表分析技术成为目前民间融资机构风控调查核心的最关键原因。
但同时，这些企业的财务部门一般也存在着造假水平低的情况。有经验的财务分析人员往往能轻易看穿低水平的财务造假，鉴于上述现状，财务报表分析有着不可替代的优势：一是严格的财务报表分析可以更全面地分析企业财务状况，利用财务造假的漏洞，提前发现并预警企业存在的风险，从而对之后的调查工作起指导作用；二是针对目前偏主观的风控审查，财务报表分析的运用使风险评估更加系统和规范。
三、财务报表分析在风控审查中的具体应用
严格的财务报表分析需要五个互相联系的连续步骤：一是识别特定行业的经济特征；二是接受财务报表并初步判断其真实性；三是理解特定公司的财务报表，消除财务报表中的虚假数据；四是运用财务报表信息评估公司的盈利性和风险；五是总结已有信息撰写分析报告。
（一）识别特定行业的经济特征
在实际风控审查工作中，首先应确定被审查企业所在行业，基于此行业特征进行财务报表分析。例如食品行业：进入食品行业的门槛不高，因此在这个行业，由于激烈的竞争和产品的非差异化，导致了相对较低的利润占销售收入的比例，或者说较低的销售利润率；然而，食品行业只需要很少的资产就能行成销售收入，这就意味着食品行业有着相对较高的资产周转率来平衡其较低的销售利润率。在此基础上，评价一个食品销售企业最重要的财务指标应该是存货周转率和资产周转率，较高的存货周转率意味着该企业便会有良好的现金流量与较高的经营效率。
（二）接受财务报表并初步判断其真实性
当首次接收企业财务报表时，应对企业财务资料进行大致浏览，如果出现明显偏差――比如报表不平，或者资料不全――比如缺少利润表等问题，应第一时间与企业沟通责令企业进行修改或重新提交。
（三）理解特定公司的财务报表，消除财务报表中的虚假数据
企业提供的财务报表大多数都会有虚假水分，接下来应核查财务报表的虚假水分含量并予以剔除。在对客户的财务报表分析之前，首先要与企业进行大量细节沟通以筛选出财务报表的虚假水分。
企业高估资产价值的方法，一是在资产价值上涨时，重新评估不动产利长期租赁物的价值，二是将一些不能发挥作用的固定资产或流动资产放在账面上充数。有些企业资产负债表中加入企业品牌价值来美化资产负债表。食品制造企业、饮料业中这种现象比较普遍。风控审查人员在核实财务报表真实性之后应对企业资产负债表、损益表进行逐项分析并将“水份”予以剔除。
（四）运用财务报表信息评估公司的盈利性和风险性
评估公司的盈利性和风险性是整个财务报表分析的重点，特别是如何利用分析工具识别风险。在财务报表分析中，经常会用到财务指标比率这种分析工具。财务指标比率是财务报表中若干科目的对比数值，通过分析对比数值横向纵向的变化，可以客观地评价一家企业某方面的财务健康状况。
在财务分析中，会利用三种分析方法来分析财务指标比率：趋势分析法、因素分析法、比较分析法。趋势分析法是将两期或连续期财务报告中相同指标进行对比，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以说明企业财务状况和经营成果变动趋势的一种方法；因素分析法是用来确定几个相互联系的因素对分析对象――综合财务指标或经济指标的影响程度的一种分析方法。采用这种方法的出发点在于，当有若干因素对分析对象发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响；比较分析法是为了说明财务信息之间的数量关系与数量差异。这种比较可以是将实际与计划对比，可以是本期与上期相比，也可以是与同行业的其他企业相比。
在调整财务报表之后，运用分析工具计算出特定企业近三年以及近三个月的各项重要财务指标比率，在此基础上进行趋势分析。以下举两个例子：
表1 A印刷企业近三年的偿债能力指标
[项目＼&上三年＼&上二年＼&上一年＼&最近一期＼&流动比率＼&0.97 ＼&0.94＼&0.67＼&0.25＼&速动比率＼&0.73 ＼&0.53＼&0.53＼&0.13＼&资产负债率（%）＼&20.39 ＼&32.53 ＼&59.44＼&54.95＼&债务股权比率（%）＼&25.61 ＼&48.25＼&146＼&121＼&]
印刷行业的资产主要由大型印刷设备和厂房构成，流动资产所占总资产比例不高，所以其流动比率相对其他行业较低，但纵观A印刷企业的趋势，可以得出近三年其债务负担不断加重的结论，在此基础上应首先了解清楚其生产销售情况，若盈利水平同时下滑，应采取要求其增加抵押物或降低贷款额度的方法来降低风险。同时，在对A印刷企业进行风险审查时，应了解其贷款用途。若近三年新增贷款主要用于购买大型印刷设备，应要求其提供设备发票并现场视察其设备新旧程度加以印证。
表2 B家具企业近三年的偿债能力分析表
[项目＼&上三年＼&上二年＼&上一年＼&最近一期＼&流动比率＼&1.46＼&1.22＼&1.09＼&1.3＼&速动比率＼&1.06＼&0.92＼&0.8＼&1.3＼&资产负债率（%）＼&67.12＼&81＼&90.57＼&76.16＼&债务股权比率（%）＼&148＼&23＼&10.41＼&31.14＼&]
B为生产家具的企业，按照简单的财务指标比率分析，其流动比率高于1，速动比率高于0.8，可以评价其偿债能力为一般。但首先家具销售行业存在大量应收应付账款，其次目前处于下游的房地产业不景气，所以应综合考虑其贷款用途、应收账款能否及时偿付、以及应付账款到期时的现金流是否紧张所带来的实际偿债能力。
（五）总结已有信息撰写分析报告
财务分析报告应简明扼要地评价企业的风险性和盈利性。首先应对企业的经营状况做出整体评价，接下来列示可能的风险点，列示企业风险点的过程也是对后面实地调查进行准备的过程。通过列示风险点，风控人员可以有方向地在实地调查中通过访谈、核实账目与核实固定资产等方法对风险点加以印证和补充。在列示风险点之后应分盈利能力、偿债能力、运营效率等模块对企业财务指标进行列示与分析，以对前文的结论做支持。
四、结束语
总而言之，财务报表分析对于风控审查有着极为重要的作用，对财务报表的分析并非静态的，而属于一个典型的动态工程，财务人员除了要使用标准流程进行分析，还要积极的利用网络信息数据系统进行对比，通过在每次风控审查中的认真作业，提升自己的专业水平与责任意识，这样才能够更有效优化财务报表的分析质量，为融资授信提供科学客观的决策支持。
参考文献：
[1]林竹潇. 财务分析方法在债权投资尽职调查中的应用问题浅析[J]. 财经界（学术版），2014，（4）：140
[2]王海平.私募股权投资下的财务尽职调查研究[D].广西大学工商管理硕士学位论文.2012
[3]王义.企业财务分析在商业银行贷款调查中的具体应用[J]. FINANCE FORUM，2002，（4）：47
关键词：财务报表， 编制 ， 分析
Abstract: to make good financial statement analysis work, can correct evaluation of enterprise financial position, operating results and cash flow conditions, this paper reveals the pay and risk of the enterprise future; Can check the enterprise budget situation, assessment of the performance management personnel, establish and perfect the reasonable for the incentive mechanism of help.
Keywords: financial statements, establishment, and analysis
中图分类号： F253.7文献标识码：A 文章编号：
一、管理用财务报表对通用财务报表的改进
1.管理用财务报表提高了会计信息的可理解性
通用财务报表中采用历史成本和公允价值双重计量模式，这种对经济业务不区分而采用双重计量模式的做法，增加了会计信息使用者获取有用信息的难度，降低了会计信息的有用性。而管理用财务报表克服了这个缺陷，按照经济业务的不同对资产和负债进行分类，并采取不同计量属性。
2.管理用财务报表提高了报表列报的明晰性和一致性
国际会计准则委员会（IASB）和美国会计准则委员会（FASB）联合的《关于财务报表列报的初步观点》中建议，财务报表列报应区分营业活动和融资活动，要求会计主体提供一套具有内在一致性的财务报表，主体财务报表应尽可能相互补充。而管理用财务报表对通用财务报表符合国际财务报表改革的趋势，按业务性质将企业经济活动区分为经营活动和融资活动，资产负债表、利润表和现金流量表中的列报都重新分类，统一列报顺序。
3.管理用财务报表更加注重现金流的列报
通用财务报表的一个缺陷是重视利润、轻现金流量，而对企业来说，现金流是及其重要的，很多上市公司通过盈余管理的方法操纵的利润很高，但其现金流是枯竭的。通用财务报表注重利润流的理念会导致在企业日常管理中注重账面价值而忽视经济价值。管理用财务报表对企业的经济活动进行分类的做法有助于会计信息使用者预测会计主体未来的现金流量。
二、管理用资产报表的编制
企业活动分为经营活动和金融活动两个方面。因此，编制管理用资产负债表需要对按照企业会计准则编制的资产负债表进行一系列调整，具体如下。
1.将资产分解为经营性资产和金融资产
（1）货币资金：货币资金本身是金融资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。理论上，对货币资金的处理主要有三种做法：一是将全部货币资金列为经营性资产；二是根据行业或公司“历史平均的货币资金/销售百分比”以及本期销售额，估算经营活动所需的货币资金数额，多余部分列为金融资产；三是将其全部列为金融资产。（2）应收票据：如果是以市场利率计息的投资，属于金融资产；如果是无息应收票据，视同为商业信用产生的应收账款，归入经营性资产。（3）短期权益投资属于金融资产，长期权益投资属于经营性资产。（4）债权性投资：对于非金融企业而言，债券和其他带息的债权性投资都是金融资产。
2.将负债分解为经营性负债和金融负债
（1）应付票据：如果是以市场利率计息的，属于金融负债；如果是无息应付票据，视为商业信用产生的应付账款，归入经营性负债；（2）优先股：从普通股股东角度看，优先股属于金融负债；（3）应付项目：大多数应付项目属于经营性负债，“应付利息”是债务筹资的应计费用，属于金融负债；“应付股利”中由优先股产生的部分属于金融负债，由普通股产生的部分属于经营性负债；（4）递延所得税负债：和递延所得税产生原因一致，应属于经营性负债；
3.管理用资产负债表的结构
管理用资产负债表的基本结构为：
净经营资产＝净金融负债+股东权益
其中：
净经营资产=经营资产-经营负债
净金融负债＝金融负债－金融资产
存在两种情况：第一种情况是企业持有净金融负债，这表明企业利用债务资金购置了经营性资产，企业是债务市场的净筹资人。这种状况下，市场的中的投资者投入的资金通过企业投入经营活动获得市场先机，经营性投入产生的主营业务利润可以用来回报投资者，也就是通过实业产生利润。第二种情况是企业持有净金融资产。这表明有一部分权益资金被用于购买债务工具，企业是债务市场的净投资人。从投机动机来看，投资损失由投资者承担，投资收益绝大多数归企业所有。
三、管理用利润表的编制
1.区分经营性损益和金融损益并分摊所得税
金融损益涉及以下项目的调整：财务报表中“财务费用”包括利息支出（减利息收入）、汇总损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。应将“财务费用”全部作为金融损益处理；财务报表的“公允价值变动损益”中，属于金融资产价值变动的损益应计入金融损益，其数据来自财务报表附注；财务报表的“投资收益”中，既有经营性资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，前者属于经营损益，后者属于金融损益，其数据可以从财务报表附注中获得；
2.分摊所得税
区分经营性损益和金融损益后，根据企业实际的平均所得税税率计算经营性损益和金融损益应分摊的所得税。
3.管理用利润表的结构
经过以上两个步骤调整，管理用利润表的基本结构为：
税后经营净利润=税前经营利润×（1-所得税税率）=净利润+税后利息费用=净利润+利息费用×（1-所得税税率）
从管理用利润表可以看出：
净利润=经营性损益利润+金融损益利润
对一般非金融企业来说，金融损益利润下的利息费用为负数，如果出现正数，结合管理用资产负债表就可以看出，企业是把部分来源于金融负债的资金购买了金融资产如股票、债券等。如果金融损益利润占净利润的比例过大，这就表明企业的利润主要不是来自于主营业务，利润不稳定。
四、管理用现金流量表的编制
1.区分经营现金流量和金融现金流量
经营现金流量是指企业因销售商品或提供劳务等营业活动以及与此有关的生产性资产投资活动产生的现流量;金融现金流量是指企业因筹资活动和金融市场投资活动而产生的现金流量。经营现金流量，代表了企业经营活动的全部成果，又称为实体现金流量。实体现金流量也可以按下述方法计算：
实体现金流量=营业现金毛流量一净经营资产总投资=（税后经营净利润+折旧与摊销）-（净经营资产净投资+折旧与摊销）=税后经营净利润-净经营资产净投资
2.管理用现金流量表的结构
从实体现金流量的来源的角度看，它是营业现金毛流量超出净经营资产总投资的部分，即来自经营活动；从实体现金流量的去向的角度看，它被用于债务融资活动和权益融资活动，即被用于金融活动。因此：
营业现金毛流量-净经营资产总投资=债务现金流量+股权现金流量=实体现金流量=融资现金流量
通过管理用现金流量表反映的信息可以看出，企业通过生产经营活动产生了多少净现金余额，以及产生的现金的去处，即多少用于债务现金流，多少用于股权现金流量。
完工百分比法在实务中往往用于施工性企业以及建造合同，而随着社会市场需求的发展和业务的多元化，越来越多的服务业也面临提供跨年度或项目周期在1年以上的劳务项目。按照《企业会计准则》的要求，对于跨年度的劳务收入应按照完工百分比法进行核算。
一、什么是完工百分比法？
完工百分比法是根据合同的完工进度确认合同收入和费用的一种方法，合同收入应与达到完工进度而发生的合同成本相配比，以反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。这种方法能为报表使用者提供有关合同进度从本期业绩的有用信息，体现了权责发生制。
二、怎样运用完工百分比法？
运用的前提条件：劳务的结果能够可靠地估计
完工百分比法的运用：
1、在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计。
方法一：测量已完工的进度。
方法二：已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。
方法三：已经发生的成本占估计总成本的比例。
在采用完工百分比法应确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前报告期间已确认的收入
本期确认的成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前报告期间已确认的费用
依据以下条件进行判断。如同时满足以下条件，则劳务的结果能够可靠地估计。
（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量。
（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（3）劳务的完成程度能够可靠地确定，劳务的完成程度的确定方法。
2、在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计。
企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不满足上述三项条件中的任何一项，则企业不能按完工百分比法确认收入。这时，企业应合理预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时按相同的金额结转成本，不确认利润。
（2）已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。
（3）已经发生的劳务成本全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损失。
三、对财务报表的影响
在完工百分比法运用中，在劳务结果能够可靠地估计的情况下的三种方法的选择，虽然从项目整体的角度分析收入以及毛利均是相同的，但从各年度的情况看却存在较大的差异。将对企业在绩效和纳税方面有着不同的影响。
下面通过举例来看一下对收入和利润的影响，以下假设是在资产负债表日，劳务的结果能够可靠估计的假设情况：
举例：
A项目签订合同总额为1 000万，合同条款第一年付20%，第二年付60%，第三年付20%，项目要求勘察1 000个基站（以下单位均为万元）。
1、测量已完工的进度
该方法的使用关键在于测量进度的标准和制定。若有相关业务的专家，可以在企业内制定明确测量已完工进度的标准。并将标准为原始依据，在整个业务过程中采用相同的标准进行进度的界定。
2、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。
预计已提供劳务占应提供劳务的百分比是鉴于劳务在三年期间的发生的不均衡性，比如前期勘察的调研付出劳务小，后期勘察设计付出劳务成本多等因素，根据合理的推断和科学的计算确认的百分比，并非直接根据发生的成本占预计总成本的比例届定。
3、已发生成本占总成本比例。
该方法的运用关键在于合理的工程成本预算以及定期的预算跟进（实际与预算差异分析表）以及变更审批后的预算表作为估计项目成本的依据。
四、运用完工百分比法核算要注意什么事项
运用完工百分比法要注意以下事项：
1、合同一定要提前签订――以保证分析是否能对劳务结果进行可靠计量。
2、选取最合适的计量方法――同类型的业务最好采取相同的计量方法。
