发布时间：2023-06-14 16:20:50
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的会计记账借贷关系样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
各门具体科学离不开哲学的指导，会计学当然也不例外。唯物辩证法是世界观也是方法论，辩证思维就是一种思维方法，是客观辩证法的主观反映；会计也属于人类认识世界和改造世界(企业的再生产活动)的实践活动，会计学就是来自会计实践活动并指导会计实践活动的知识体系，唯物辩证法和会计学二者有许多共同的方面。世界是辨证唯物的，因此，会计学必然是辨证唯物的。会计学中充满着辩证法，会计学中处处体现着唯物辩证法思想，渗透着辨证思维。所以，在会计学的教学中，恰当地把普遍的辩证法思想与会计学结合起来，既有利于学生树立正确的世界观、人生观，掌握辨证思维这种认识世界、思考问题的有力工具，又有利于学生对会计学的学习，起到事半功倍的效果；对大学生的人格塑造和养成以及大学生的身心发展、知识贯通等也具有积极的作用。
一、复式记账的辩证法思想
复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。复式记账法之所以比单式记账法科学、严密，就在于它符合客观事物固有的辩证法，符合资金运动的内在规律。为什么每一笔经济业务发生后都必须同时在两个或两个以上的账户相互联系进行等额反映呢?
第一，依据唯物辩证法的整体性思想，会计账户的设置要全面完整。我们既要看到一个会计单位的各种形态的资产，又要明确这些资产所具有的经济利益的归属，即，资产=权益。在社会再生产过程中，任何企业单位要从事经营活动，都必须或多或少地拥有或控制一些经济资源；企业的这些经济资源客观上又表现为企业资产和这些资产所具有的经济利益的归属。这是一个事物的两个不同侧面，其性质不同，但又彼此联系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它们在数量上存在着等量关系，我们就必须同时运用多个账户把这些等量关系反映出来。
第二，依据唯物辩证法的普遍联系思想，会计账户的设置不仅要全面完整还要系统。具体而言，必须根据会计等式以及资金运动“在空间上并存，在时间上继起”的理论，例如为反映制造业资金筹集与退出、资金的循环与周转，账户的设置必须全面、系统，诸如：依次利用“银行存款”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“主营业务成本”、“主营业务收入”和回到“银行存款”账户，再经过“本年利润”账户，最终到“利润分配”等基本账户，相互联系地系统反映资金的循环与周转，这些账户之间既具有时间上继起的关系，又具有空间上同时设置、同时存在的关系。这样设置的会计账户与借贷记账法相结合，就可以在一个静止的画面上反映出企业资金的运动，也体现了辩证法的时间、空间思想。
第三，辩证法关于事物普遍联系和运动的观点认为，事物之间或事物内部诸要素之间是相互联系、相互制约、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有状态和性质发生这样或那样的变化，引起事物的运动。具体到企业的资金运动，就表现为每项经济业务的发生都有其来龙去脉，随着企业经营过程的推进。业务不断了结又不断发生，引起资金形态的转化，从而推动企业资金的循环和周转。每项经济业务的发生，都会引起会计要素中至少两个项目发生增减变化，或者是会计要素之间或者是会计要素内部至少两个方面发生等额变化，而这两个方面又相互依存，每一方面都不能孤立地进行。因此，会计核算时，只有用两个或两个以上的相关联账户对相互依存的两个方面进行双重反映，才能把企业资金运动的内在规律及经济业务引起的会计要素增减变化的来龙去脉在账户中真实、正确、全面完整、系统的反映出来。这是客观事物本身所固有的辩证法，也只有用唯物辩证法的观点才能科学解释复式记账的根本所在。可以这样说，会计学家提出并解决了对会计事项怎样进行反映、监督、分析、控制等问题。而的唯物辩证法则提供和揭示了会计活动运行的内在本质特征和理论基础。
二、借贷记账法的辩证法思想
借贷记账法是复式记账的具体方法之一，自上世纪末开始它已经成为我国法定的唯一一种记账方法，并为国际所通用。借贷记账法的奥秘曾是中外会计学界研讨的热点，现在本文用唯物辩证法的观点来诠解，会得出合乎逻辑的结论，也更容易为学习者所接受和掌握。客观事物的本身是相互联系并具有内部规律可循的。作为一种科学的记账方法，只有当它符合“一分为二”、“对立统一”这一事物运动普遍规律的要求，能够客观、严谨、本质地反映资金运动的真实情况，有利于促进经济发展，并在操作上还要符合简便、明晰、准确、及时、通用等要求时。才能被会计界及管理当局等相关人员普遍接受。将多种记账方法进行比较，迄今为止只有借贷记账法最符合这些标准、最具有科学性。
第一，借贷记账法的账户结构。企业资金运动的类型尽管多种多样，但引起会计要素有关项目金额变化的只有增加和减少两种情况。为了记录这两种相反变化的情况，就需要把账户的基本结构设计为左、有两方，一方记增加，另一方则记减少。每个账户的左方称为借方，右方称为贷方。任何账户结构都分为对立的两方，分别记录其增加、减少的金额。相应地，也把账户体系的结构划分为两大类，即资产、成本费用类账户与负债、所有者权益、收人类账户，这两大类账户记录其增加、减少的金额及余额反映的方向相反。这些规定以及记录的结果始终保持着平衡关系的原理，都体现了一分为二、对立统一规律的本质要求。账户的经济内容与账户结构之间的关系，还体现了内容与形式对立统一的辩证关系，账户的经济内容是账户存在的基础，决定账户的性质，账户的结构是表现账户内容的形式。辩证法告诉我们，内容决定形式，形式必须适合内容，为内容服务；反过来，形式又能够反作用于内容，二者相互依赖、互为作用；形式适合内容时，可以使内容得到充分表达，促进事物发展，反之，则对内容起消极阻碍作用。实践证明，借贷记账法把账户的基本结构分为左右对立的借贷两方，并由账户的经济内容即账户的性质决定哪方记增加，哪方记减少，这一结构特点适合账户经济内容的表现。从账户的余额来分析，借贷记账法能够通过账户余额的方向判定账户的性质。例如，共同性账户，如果在某一时点上，共同性账户所属的明细分类账户的余额在借方，可以判定该账户属于资产性质；如果另一时点上，余额在贷方，就可以判定该账户属于负债性质。将资产和负债统一于一个账户中核算，并根据账户余额方向反映债权、债务之间的转化，这种处理方式既能够清楚反映客观的经济关系，也是矛盾转化规律的绝好运用和体现。第二，借贷记账法的记账符号。借贷记账法的记账符号是“借、贷”两字，它的产生有着历史渊源，从具体到一般，直至成为纯粹的记账符号。这两个记账符号具有高度的抽象性，用于指示各类会计要素增减金额记入账户的方向。只有高度抽象的记账符号，才能满足高度概括千差万别的经济业务来龙去脉的记账方向的需要，也才能有简明单一的记账规则，才会有普遍的适用性。它是借贷记账法的特点之一，也是优点之一；借贷记账法把账户分为两大类，其增减金额记账方向相反的表现，也体现了对立统一规律的本质要求。借贷记账法运用一对对立的记账符号来反映会计内容的增加和减少、资产和权益、收入和费用等多对矛盾概念，使建立在六大会计要素基础上的账户在登记时更加形象、直观；而且借贷科目相互联系构成的会计分录反映了一笔业务的来龙去脉，既看到了业务的结果也反映了原因；会计科目与金额的结合也使会计分录同时反映了经济业务的质的方面和量的方面。原因与结果、质与量也使记账方法与辩证法有了紧密的联系。
第三，借贷记账法的记账规律。借贷记账法的记账规律是“有借必有贷，借贷必相等”。它的特点是方向对立、平衡记账，毫无例外地适用于所有经济业务。其优越性也很明显：(1)它高度抽象、精练，使会计分录和账户之间的对应关系简单明了，便于对账；(2)它是一元化规律，概括了各种类型业务引起会计要素的变化关系；(3)它使试算平衡能够采用对立统一的直接平衡法。这些优点是其他类型的复式记账法所不具备的。
第四，借贷记账法的试算平衡。试算平衡是根据借贷记账规律和会计等式的原理，来检查各类账户记录是否正确的一种方法。由于每笔经济业务都是以借贷记账规律记录的，因而在各项业务进行正确的账务处理后，就能够自动产生三种状态的直接对立平衡：(1)每项业务的会计分录，借贷双方的发生额必然对立平衡；(2)一定会计期间所有账户借方发生额合计与所有账户的贷方发生额合计也必然直接对立平衡；(3)一定会计期末所有账户的借方期末余额合计与所有账户的贷方期末余额合计也必然直接对立平衡。平衡与不平衡是一对矛盾，通过试算，如果账簿记录达不到上述三种平衡，就可以肯定会计记录有错误。虽然有些记账错误通过试算平衡不能直接发现，但也可以运用经济业务之间的逻辑联系来检查。
关键词：会计理论； 会计记账方法； 会计案例
首先什么是借贷记账法？它的历史起源，借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。1494年，被誉为“现代会计之父”的意大利著名数学家、会计学家卢卡？帕乔利的巨著《算术、几何、比与比例概要》一书问世，开创了世界会计发展史上的新时代，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法，也标志着近代会计的开始。借贷记账法中的“借”、“贷”两字，最初是以其本来含义记账的，反映的是“债权”和“债务”的关系。随着商品经济的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号。借贷记账法的现代含义指的是以“借”、“贷”作为记账符号，记录经济业务增减变动的一种复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。
借贷记账法的基本内容及主要特点：
一、以“借”和“贷”作为记账符号
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个账户的结构都设置为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左方，贷方在右方，以反映资金的增减变化情况。“借”和“贷”作为记账符号没有其专门的含义。“借”、“贷”的含义因账户性质不同而不同。在资产类、成本类、费用类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少。而在负债及所有者权益类、收益类账户中，“借”表示减少，“贷”表示增加。
二、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务都必须用相等金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户的数额与记入贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。
三、以记账规则进行试算平衡
由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以，在一定时期内，所发生的各项经济活动体现出所有账户的借方发生额合计与所有账户的贷方发生额合计必然相等，所有账户的借方期初或期末余额合计与所有账户的贷方期初或期末合计也必然是相等的。其试算平衡公式是：发生额试算平衡和余额试算平衡，利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。
四、可以设置和运用双重性质账户
在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益、成本、损益、共同类六类。但为了灵活地进行处理账务，也可以设置运用双重性质账户，一个资产类账户若有贷方余额，则表示负责类性质账户，负债类账户若有借方余额，则表示资产类性质账户，这样的账户被称为双重类性质账户，如设置“往来款项”、“待处理财产损益”等账户。
现举例说明借贷记账法在企业财务会计核算中的具体运用。
2008年10月创智公司发生的经济业务如下；
（1）向外地某企业购入甲材料4000千克，每千克10元；共计40000元，税费为6800元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。
借：原材料 40000
应交税费----应交增值税（进项税） 6800
贷：银行存款 46800
这笔经济业务的发生，一方面说明原材料增加了40000元，应记入“原材料”的 “借方”，进项增值税6800元应记入“应交税费”的“借方”；另一方面货款已付说明形成了企业资产的减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。表明企业的资产内部有增有减，增减金额相等。
（2）收到投资者投入资本200000元，存入银行。
借：银行存款 200000
贷：实收资本 200000
这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本的增加，应记入“实收资本”账户的“贷方”；另一方面反映银行存款增加，记入“银行存款”账户的“借方”；表明企业的所有者权益与资产同时等额的增加。
（3）该公司由于季节性储备材料物资需要，临时向银行借入50000元，存入银行期限为2个月。
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
这笔经济业务的发生，一方面反映公司借款的增加，记入“短期借款”的“贷方”；另一方面反映公司存款的增加，记入“银行存款”账户的“借方”。表明企业的资产和负债等额增加。
（4）公司商业汇票到期，以银行存款归还外地某企业材料款46800元。
借：应付票据 46800
贷：银行存款 46800
这笔经济业务的发生，一方面说明公司商业汇票到期付款，应记入“应付票据”账户的“借方”；另一方面说明企业银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。表明企业的资产和负债同时等额的减少。
（5）企业以银行存款偿还前欠贷款10000元。
借：应付账款 10000
贷：银行存款 10000
这笔经济业务的发生，一方面反映企业负债的减少，应记入“应付账款”的“借方”，另一方面反映资产的减少，应记入“银行存款”的“贷方”，表明企业的资产和负债同时等额的减少。
（6）结算本月份应付职工工资24000元，其中制造甲产品工人工资14000元，制造乙产品工人工资6000元，车间管理人员的工资1600元，厂部管理人员工资2400元。
借：生产成本——甲产品 14000
——乙产品 6000
制造费用 1600
管理费用 2400
贷：应付职工薪酬——工资 24000
这笔经济业务的发生，一方面说明本月份发生应付给职工工资，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面说明工资费用增加了的数额是由于制造甲产品、乙产品的生产工人工资属于直接费用，应记入产品成本，记入“生产成本”账户的“借方”，车间和厂部管理人员工资属于间接费用和期间费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的“借方”。
（7）以银行存款20000元偿还银行短期贷款。
借：短期借款 20000
贷：银行存款 20000
这笔经济业务的发生，一方面企业借入款项的减少，应记入“短期借款”账户的“借方”，另一方面用企业的资产偿还使企业的款项减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。
通过以上经济业务情况的分析，体现出工业企业生产经营的过程，反映出了借贷记账法在工业企业中的运用，找出了学习借贷记账法的规律。借贷记账法在工业企业中的运用还应该注意以下几点：
第一，“借”和“贷”两字的方向性，因为“借”和“贷”两字只要与账户性质相联系，它们就有了方向性。
第二，工业企业会计科目设置的规范性。工业企业会计科目必须根据会计准则设置，并按照会计制度的规定设置和使用。一般有规范的工业企业会计科目表。
第三，工商业企业在“固定资产”会计科目核算内容上的不同之处。工业企业“固定资产”会计科目核算内容上，主要以机器、设备以及厂房、建筑物为主要对象，比重最大的是机器、设备。而商业企业“固定资产”会计科目核算内容上，主要以厂房、建筑物、柜台为主要核算对象，一般要把交通工具—车辆，纳入固定资产核算范围。
参考文献：
〔1〕 李海波.蒋瑛 .《基础会计》2011/8 P31-40.
一、电算会计中借贷记账法是否不适用
在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡·帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。
本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。
有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。
从长远来看，随着原始凭证的逐步化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。
事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。因为这两种方法仅是用于数据的输入而并非是用于信息输出，换句话说，记账方法与信息用户的需求无关，信息用户所需要的会计信息主要是以会计科目为标识的发生额或余额（至少当前是如此）。
二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性
至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。但由于计算机特定的工作环境，迫使我们不得不改变手工会计原有的更正作法。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。
由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。
反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该给账月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！
进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，其后果更不堪设想：结账后可以再增减当月业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改，而业已记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改，承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。
本质上说，上述所有的逆操作，其最终目的都是为了对记账凭证库文件上的电子数据作不留痕迹的修改。事实上，发现证、账错误而采用红字（“－”号）更正法或补充更正法填制记账凭证，再据以登记账簿、会计报表，并不会给会计人员带来太多麻烦。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
三、产品成本是否改弦易辙
在成本核算过程中，由于各生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着全球化进程的加快，商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（JIT）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。
成本信息细化也许是未来的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（CIMS）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（ABCM）与“成本企画”（TC／CD）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，“作业量基准成本计算”（ABC）和“目标成本计算”崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。
借贷记账法是以“有借必有贷，借贷必相等为记账规则的一种记账方法，它要求对每一项经济业务以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中记录其所代表的项目的增减变动情况。“有借必有贷，借贷必相等”意味着每笔经济业务所编制的会计分录都必须使用到“借和贷”两个记账方向，并且借方与贷方的合计金额必须相等。这一记账规则为会计实务提供了科学的理论指导，有利于会计人员在编制会计分录时理清经济业务的来龙去脉，正确处理复杂的经济业务，特别是对于多借多贷的经济业务，会计人员可以根据“有借必有贷，借贷必相等的记账规则和平常倩马冬鸣衡原理找出会计处理过程中的错误和漏洞，及时进行修正。但是，在多年的会计教学与实践过程中，笔者遇到很多需要编制有借无贷或有贷无借的会计分录的情形，本文现将其称作“单腿会计分录。这些会计分录的记账方向往往只有借方或只有贷方，金额以红蓝字相互冲销，使借贷双方的金额合计为零，从而达到借贷必相等的平衡关系。例如因记账凭证编制错误将管理费用1000元误记入营业外支出时，就应编制以下会计分录：借：管理费用1000借：营业外支出1000(红字)
二、红字与“单腿”会计分录的合理使用
我国会计准则并没有可否使用“单腿”会计分录及其使用范围的相关规定，会计学教材和论著中关于此类问题也不置一辞，因此探讨“单腿会计分录的合理使用便有了一定的空间和必要。由于单腿”会计分录总是与红字一同使用，本文便把红字的合理使用与它一并探讨。理论上讲，红字在会计上多在以下三种情况中使用：一是改错和冲账时；二是在不设借贷栏的多栏账中登记减少数时；三是在期末结账时划线使用。有些会计教材认为所有会计分录的编制都应遵循有借必有贷的记账规则，一方使用了红字，另一方也必须同时在相反的记账方向使用红字，以免出现单腿会计分录。例如，在丁元霖主编的《商品流通企业会计(第二版)》中，在货款已付的情况下，购进商品短缺和拒收的核算使用了借方红字冲减在途物资、应交税费等账户，同时使用贷方红字记录应收账款的增加。
对此，笔者认为，在此类经济业务中，应收账款的增加是直接记借方蓝字还是记贷方红字，除了要考虑对该账户余额的影响外，还要考虑这笔账的登记对该账户发生额的影响以及该笔经济业务的实质。在商品流通企业的购进商品短缺和拒收的核算中，应收账款的增加是在商品购销过程中产生的债权，其业务实质并非会计差错的更正或已发生业务的冲销，使用贷方红字来记录该账户的增加不够妥当，因为这样会导致应收账款借方发生额和贷方发生额同时少计相应的金额。虽然作为资产类账户的应收账款的发生额在会计报告的编制过程中并不很重要，但这不利于对应收账款发生数和收回数的对比分析。对于此类业务，笔者的观点是尊重经济业务的实质，丽不是拘泥于有借必有贷的形式，在使用借方红字冲减在途物资、应交税费的同时，用借方蓝字记录应收账款的增加。
此外，在会计实务中还有一种使用红字的情形似乎并不符合红字使用范围的规定，但笔者认为此时使用红字并编制“单腿会计分录是有必要的，那就是抵减某一损益类账户发生额的情形。例如，大多数教材对银行存款利息收入的处理都是借记银行存款，贷记财务费用。笔者以为，这种做法欠妥。财务费用是损益类账户，它的发生额是利润表的取数依据，如果将利息收入记入财务费用的贷方，在利润表取数时就需要对借贷方发生额分析填列，特别是在使用电算化软件进行报表直接取数时，容易出现分析错误。再者，“财务费用——利息”明细账户的核算内容本来就应该是利息费用抵减了利息收入后的差额，因此把利息收入以红字登记在财务费用账户的借方更能体现其抵减费用的业务实质。由此可见，红字的使用原则在一定程度上影响了“单腿会计分录的存在。在使用红字编制会计分录的问题上坚持什么样的原则，是这一问题的焦点所在。笔者认为，会计账簿的登记应当本着尊重客观事实的原则，也就是会计核算原则中常提到的实质重于形式的原则，尽量采用能够如实记录和反映账户实际面貌的记录方式。具体可分别以下几种情形讨论采用红字与“单腿会计分录的处理方法：
(1)对本期错账的更正，双方会计科目使用都有错误或者科目正确金额多计的，应当使用红字原路冲回；
(2)对本期错账的更正，单方串户的应采用红字和蓝字对冲的。单腿会计分录；
(3)对于购货短缺、拒收及销售退回等冲销业务，应视所涉及到的账户和经济业务的性质而定，基本处理原则是该笔会计分录的编制可体现相关会计账户应表现的实际面貌，必要时可使用只有借或只有贷的单腿会计分录；
(4)对于一些特别关注账户发生额的损益类账户，应当坚持发生数只在增加方登记，减少方只登记期末转入本年利润账户的数额，以使此类账户的发生额更加直观明了。
三．借贷记账规则下“单腿”会计分录存在的必要性与合理性
1、借贷记账法指的是以会计等式作为记账原理，以借、贷作为记账符号，来反映经济业务增减变化的一种复式记账方法。随着商品经济的发展，借贷记账法得到了广泛的应用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。
2、借贷记账法下，所有账户的结构都是左方为借方，右方为贷方，但借方、贷方反映会计要素数量变化的增减性质则是不固定的。不同性质的账户，借贷方所登记的内容不同。
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【关键词】会计报表；入门；基本理论；会计语言
会计是以会计凭证为依据，以货币为主要计量单位，运用一系列专门的技术方法，全面、连续、系统、综合地反映和监督企、事业单位的经济活动，并向相关会计信息使用者提供符合会计法律、法规和规章制度要求的会计信息的一项管理工作。基础会计是会计学科体系的重要组成部分，也是会计的入门学科。要学好会计学科，首先要学好基础会计。以下主要从几个方面探讨化解学生基础会计入门难的问题。
1 调整教材章节顺序，优化基础会计课程结构
在基础会计教学中，如果教师按部就班的从第一章会计基本理论讲起，依次是会计概念、会计对象、会计职能、会计假设、会计原则、会计计量、会计核算方法等内容，对初学者而言，这部分内容是很难接受和理解的，在开课时首先讲解这部分内容，容易造成学生越听越“迷糊”，直接影响学生的学习兴趣。
本着实用、适用和快速入门的原则，在开学初制定教学时，首先调整教材顺序，让学生对照资产负债表、利润表熟记会计科目表，从第一章第三节企业的经济活动与经济业务开讲，依次是第二章会计要素与等式，第三章会计科目与账户、复式记账，第一章会计的概述，第六章主要经济业务的核算，接下来按教材顺序会计凭证、会计账簿、报表编制等。
2 从资产负债表开始，学习会计的基本理论
2.1 从资产负债表开始，认识会计要素与会计科目及会计等式理论
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表通过资产、负债和所有者权益等项目的结构及前后期的变化反映企业在特定时日的财务状况，它的编制是通过“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式来列示的，所以会计基本等式又称资产负债表等式。会计基本等式的意义，在于它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据。
资产负债表是企业为外部会计信息使用者和企业管理层的需要而编制的，是会计工作的最终目标。所以从对资产负债表的认识开始层层深入，就抓住了会计入门的钥匙。所以基础会计的第一节课就从学生认识理解资产负债表讲起，资产负债表的左边是资产，那么什么是资产，资产可以说就是企业的家底，企业花钱买的所有的东西，右边 上部分为负债，负债是什么呢，负债就是企业借别人的钱，下部分为所有者权益，所有者权益是什么呢，所有者权益就是企业的本钱，所以资产负债表的右边是资金的来源，资金来源于哪里了，一部分是企业借的，即负债，一部分是企业自己的，即所有者权益，这些钱去了哪里呢？放在企业出纳柜里就是现金，放在银行就是银行存款，现金、银行存款我们统称为货币资金，买了原料放在仓库的，就成了原材料，也就是存货，买了机器设备的，我们就叫固定资产，而这些东西都放在资产负债表的左边，所以资产负债表的左边就是钱的去向，即资金的运用，左边和右边肯定要相等，不然的话，那钱跑到哪里去呢？这就是会计恒等式：资产=负债+所有者权益，也就是左边=右边。
可见资产负债表的两边将的是一个事物的两个方面，这个事物就是资金，通俗点就是钱，一个是钱的来源，一个是钱的去向，也可以说是钱的表现形式，资金在资产负债表的左边是以不同的形式存在的。从资产负债表的介绍学生认识了会计三大要素：资产、负债、所有者权益、及资产类、负债类、所有者权益类科目，通过利润表认识了成本及损益类科目。通俗的理解了会计科目就是以不同形式存在的企业“钱”的来源和运用，会计是做什么的学生头脑中就有了清晰的概念，接下去学习的兴趣也就油然而生。
2.2 从资产负债表开始学习复式记账原理及借贷记账法
如何学习和使用会计语言，是从事会计工作人员最基本的要求，也是初学者的重点中的重点，复式记账法的理论依据是，会计要素之间客观存在着恒等关系。我国企业会计核算采用的是复式记账法中的借贷记账法，会计分录（会计语言）由会计科目，记账符号：借和贷；应记金额组成三部分组成。会计分录遵循会计的记账规则：有借必有贷，借贷必相等 。对初学者来说比较难理解的是借和贷：什么是借，什么是贷？借贷不是借款或贷款，借贷只是一种记账符号，“借”和“贷”的具体含义取决于账户所反映的经济内容，资产负债表的两边讲的是企业资金表现的两个方面，一个是钱的来源，一个是钱的去向，也可以说是钱的表现形式，根据有“借必有贷，借贷必相等”的记账规则，指导学生只要记住左边资产的增加记在借方，右边的负债及所有者权益的增加就必然记在贷方。反之，左边减少记贷方，右边减少记借方，只记住增加就可以了。通过资产负债表理解和记忆借贷记账法效果非常好。
3 建立理论学习与会计实务的一一对应关系，掌握会计的基本方法
掌握会计的基本方法包括如设置会计科目与账户、复式记账、填制与审核凭证等，会计基本方法的理论学习和会计实践工作有一些区别，这也是很多学生很难入门的原因，在实际会计工作中，会计的工作过程可以概括为“单（原始凭证）、证（记账凭证）、账（账户和账簿）、表（会计报表）。但在基础会计的理论学习中单据概括为业务描述、证简化为会计分录，标准的账户格式抽象化为“T”形账户，报表的格式是一致的。这就需要在会计基础的理论教学中让学生将二者建立起清晰的架构联系，建立起理论学习与实务会计方法的一一对应关系。只有这样，学生才会越学越清晰。
3.1 业务描述与原始凭证
原始凭证是企业在经济业务发生或完成时取得或填制的，是进行会计核算、具有法律效力的原始书面证明。在基础会计的理论学习中是通过将原始凭证上记载的经济业务内容及金额通过语言描述出来的。在学习中学生对直接的业务描述，往往云里雾里，这时有必要在教学中选取一些典型的发票、收据、企业自制的单据让学生进行认知，并且用语言描述出来，让学生真正理解企业的实际经济业务，这样有助于学生接下来顺利将经济业务处理为会计分录。
3.2 会计分录与记账凭证
会计这门学课有自己专门的语言，即会计语言，会计语言也就是会计分录，反映在实务中就是记账凭证。会计语言的作用就是把经济语言（经济活动）反翻译成会计语言，形成会计报表。记账凭证是由企业会计人员根据审核无误的原始凭证填制的、载有会计分录并作为记账依据的书面证明。在经济业务发生后，首先要填制记账凭证，在学习中是记账凭证的简化形式会计分录，在教学中，在介绍会计分录时，首先教学生填制一两张记账凭证，让学生体会会计分录是如何从记账凭证简化而来，再联想到复式记账，借贷记账法的规则：“有借必有贷，借贷必相等”，这样学生将对会计分录与记账凭证之间的关系有较深的认识，有助于第四章记账凭证的学习。
3.3 账户的标准格式与简化的“T”形账
在基础会计的学习中，学生往往对账户的概念，从字面上难以理解，在学习中，让学生明白，账户通俗的说就是格式特殊的表格；“T”形账户在会计理论的学习中非常重要，但对于”T”字账的结构学生往往无法和标准的账户在头脑中对接，所以从一开始讲到会计账户，就通过每人一张的真实帐页和“T”形账进行对比，如上标准的格式内粗黑线显示，让学生明白标准的账页格式是如何抽象化为“T”形账的。通过这一对比学生对“T”形账户的理解就透彻了，为今后的学习打下了很好的基础。
【参考文献】
[1]张玉森，陈伟清.基础会计[M].高等教育出版社.
[2]郑信朝.基础会计课程一体化教学模式的探索与实践[J].中国科技信息，2010（4）.
一、电算会计中借贷记账法是否不适用
在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡?帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。
从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。
二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性
至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”;在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正;记账凭证输入时，红字可用‘-’号或者其他标记表示”。
由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。事实上，电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。 三、产品成本计算方法是否改弦易辙
在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”(JIT)等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。
成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计/制造/控制层的“计算机集成制造系统(CIMS)的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理(ABCM)与”成本企画“(TC/CD)为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，”作业量基准成本计算“(ABC)和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段(甚至以天为单位)进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。
EXCEL表处理软件在会计中的使用似乎给了我们许多的启迪。财务会计报表上的各项信息，尽可以通过公式定义的方式对其取数来源详加规定，继而运行报表生成模块，瞬间编制出所需的报表。从本质上说，辅助生产费用分配、制造费用分配以及成本计算单等账表数据都是一系列关系型二维数据，均可以使用EXCEL软件定义、计算并生成用户所需的成本信息。随着表处理软件功能的日益增强，各种产品成本的计算可望实现真正意义上的“频道点播”。
同时，由于数据仓库、数据挖掘以及联机分析处理(OLAP)等技术的采用，成本信息的电子化与实时化呼之欲出，成本计算方法可望日趋准确、科学，成本分析与管理也必将为决策者提供可靠的信息支持。
参考文献
关键词：会计学 辩证法 教学研究
会计学是经济管理类各专业必修的公共基础课，教学过程中许多学生感觉似乎在听天书，特别是对借贷复式记账法深感迷惑不解。复式记账以会计等式为直接理论基础，为深入理解和掌握借贷复式记账法，除了运用会计等式这一理论基础，还应该从代数学、哲学中寻求获得理论和思维方法的支持。本文则试图基于唯物辩证法对借贷复式记账法进行诠释。
各门具体科学离不开哲学的指导，会计学当然也不例外。唯物辩证法是世界观也是方法论，辩证思维就是一种思维方法，是客观辩证法的主观反映；会计也属于人类认识世界和改造世界(企业的再生产活动)的实践活动，会计学就是来自会计实践活动并指导会计实践活动的知识体系，唯物辩证法和会计学二者有许多共同的方面。世界是辨证唯物的，因此，会计学必然是辨证唯物的。会计学中充满着辩证法，会计学中处处体现着唯物辩证法思想，渗透着辨证思维。所以，在会计学的教学中，恰当地把普遍的辩证法思想与会计学结合起来，既有利于学生树立正确的世界观、人生观，掌握辨证思维这种认识世界、思考问题的有力工具，又有利于学生对会计学的学习，起到事半功倍的效果；对大学生的人格塑造和养成以及大学生的身心发展、知识贯通等也具有积极的作用。
一、复式记账的辩证法思想
复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。复式记账法之所以比单式记账法科学、严密，就在于它符合客观事物固有的辩证法，符合资金运动的内在规律。为什么每一笔经济业务发生后都必须同时在两个或两个以上的账户相互联系进行等额反映呢?
第一，依据唯物辩证法的整体性思想，会计账户的设置要全面完整。我们既要看到一个会计单位的各种形态的资产，又要明确这些资产所具有的经济利益的归属，即，资产=权益。在社会再生产过程中，任何企业单位要从事经营活动，都必须或多或少地拥有或控制一些经济资源；企业的这些经济资源客观上又表现为企业资产和这些资产所具有的经济利益的归属。这是一个事物的两个不同侧面，其性质不同，但又彼此联系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它们在数量上存在着等量关系，我们就必须同时运用多个账户把这些等量关系反映出来。
