发布时间：2023-06-14 16:20:56
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的会计基本概念样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词：会计主体假设基础性的方法
一、会计基本假设的本质：基础性的方法
假设是什么？权威工具书作何解释？会计假设[1]的含义如何？会计文献将哪些内容看作会计假设，进一步地，将哪些内容看作会计的基本假设？假设(postulate)，公理(axiom)，假定(assumption)，惯例(convention)，前提(premise)，原则(principle)等概念作何区分？关于这些问题，笔者认为有两个方面需要注意：如今被人们视为会计基本假设的那些内容，究竟是不是假设？如何看待这些内容的性质？
关于这两个问题，笔者认为应从以下几个方面来考虑：
1.假设(postulate)的含义如何？根据一些工具书[2]给出的解释，笔者将假设的概念范畴总结为：假设的含义更接近于公理(axiom)；假设被公认为真(true)；假设是不言自明的(self-evident)，不需要通过证明得出；假设常被用作理论(theory)或论证(argument)的基础。
2.人们为什么要为会计寻找假设？人们为会计寻找假设，其目的在于为财务会计的构建寻找一种依据，人们希望通过这种（些）依据来实现财务会计的内在一致。如果能够找到一些比较正确的、被广为接受的“假设”，人们便可放心地在此基础上进一步地发展财务会计。
3.人们是怎样确定会计假设的？在现有文献中，被当做会计假设的那些内容大多来自人们对现实世界的观察与总结。以两篇关于会计假设的经典文献为例：在1922年出版的《会计理论》[3]一书中，佩顿观察到，会计师们每天主要和有关价值的经济数据而非现实中的确定事物打交道，由于价值具有高度的不确定性和不稳定性，会计也因此充满了估计(estimate)和假定(assumption)。随后，佩顿根据当时会计所处的环境特征，总结了“经营主体”、“持续经营”、“资产负债表方程式”、“成本与账面价值”等七项会计假设。此外，穆尼茨也在ARSNo.1[4]中赞同“假设……必须从经济、政治环境以及企业界所有部门的思维模式和惯例中推导得出”(财政部会计准则委员会[5]，2005)。
4.由会计假设推出会计原则的方法存在怎样的问题？首先，“不言自明”[6]难以界定。就假设的概念范畴而言，笔者不否认财务会计在很大程度上是基于“会计假设”形成的，然而这些“会计假设”是否真的“不言自明”却有待商榷。选择“不言自明”的判断标准是一件棘手的事：常识？个人偏好？还是“存在即合理”？其次，形成真正意义的会计“假设”很难做到，会计不是哲学，会计研究也并非为了探究世界的本源或宇宙的奥秘，为了制定会计原则而花费大量的精力来“参透”如何获得公理，似乎既非可行，也非必要。最后，人们很难保证自己“根据所处环境、思维模式、惯例”等得出的假设总是具有普适性，一旦外界的环境发生改变，完全由会计假设演绎而来的会计原则将可能受到颠覆性的破坏，对于会计原则的修正成本将是非常巨大的。
5.如何理解当今被称为会计基本假设的这些内容的性质？相对基本假设而言，笔者更倾向于将这些内容理解为人们使用财务会计时所采用的一些基础性的方法，它们是人们对财务会计的一种充满创造力的设计。与普通的会计原则相比，这些方法更为基础，会计原则的形成在很大程度上要依赖于对这些基础性方法的使用。与基本假设不同的是，这些基础性方法并非会计原则制定的根本依据，其本身也不一定“不言自明”，他们只是人们所借助的一些方法或手段。此外，笔者也不倾向于将这些内容“消极地”理解为人们使用财务会计的局限。相反，这些内容正是人们对拉近客观环境及财务会计实用性二者间沟壑进行的尝试，由于这些基础性方法的存在，会计的反应性在某种程度上得到了提高。
综上，如今被视为“会计基本假设”的那些内容，大多属于人们为财务会计设计的一些基础性的方法。这些方法提高了一定环境下财务会计的实用性，如果客观环境发生改变，人们可以根据需要对这些基础性方法进行适时改进。这些基础性的方法最终是为财务会计目标的实现服务的。会计主体便是人们在财务会计中所使用的一种基础性的方法。
二、会计主体：术语的回顾
会计主体[7]的范畴说明了财务呈报是围绕着谁来进行的。在现有文献中，人们对会计主体这一术语有着不同的表述：ARSNo.1、APB第四号报告、亨德里克森(1987)、沃尔克等(1992)、贝克奥伊(2004)等使用的是会计主体，佩顿(1922)、佩顿等(2004)使用的是经营主体(businessentity)，戴维森(1982)使用的是公司个体(corporateentity)，而美国会计学会(1965)认为这一概念不应仅仅限定在“经营”(business)范围内，还应包括非营利组织、政府部门和慈善机构等其他形式的经济活动，因此，该委员会采用了范围更广的术语“主体”(entity)或经济主体(economicentity)[8]。
关于会计主体的定义，文献一般认为有两种定义方法。第一种定义以ARSNo.1的观点为典型，亨德里克森(1987)将其总结为“具备这样一些特性的经济单位，即能控制所拥有的各种资财，承担关于作出和执行各种承诺的义务，以及进行各种经济活动”。第二种定义方法则是“根据不同用户的经济利益来定义会计主体，而不是根据经济活动和管理控制来解释会计主体。该方法是以用户为导向的，而不是以企业为导向的。用户的利益，而不是企业的经济活动，规定了会计主体的界限以及财务报表应包括的信息”(贝克奥伊，2004)。此种定义方法以美国会计学会(1965)的观点为代表：“识别经济主体的边界有两个步骤：确定有利益关系的个人或集团；确定这些个人或集团的利益的性质”。在笔者看来，上述两种定义方法体现了不同的思路。第一种定义方法蕴含了归纳的思想，通过对一系列的特征进行归纳来描述什么是会计主体。第二种定义方法则体现了实用主义的思想，即会计主体范畴的界定是由用户的最终目的(或最终效果)所决定。
上文讨论的这些与会计主体有关的术语主要涵盖了原先会计假设范式下的一些内容。随着财务会计概念框架研究范式的主流化，相继出现了一系列新的与会计主体类似或有关的概念，这也令相关的术语群显得有些庞杂：
1.报告主体(reportingentity)。IASB[9]2005年的一份观察员信息[10](InformationforObservers)认为，涉及报告主体概念的核心文献主要有三篇：
a.《报告主体的定义》(DefinitionoftheReportingEntity)，即SAC[11]No.1；
b.ASB[12]《财务呈报原则报告》(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)的第二章：《报告主体》(TheReportingEntity)；
c.FASB[13]的一份“部分草案文件”(partialdraftdocument)：《报告主体—暂时结论》(ReportingEntity—TentativeConclusions)。
其中，SACNo.1首先定义了“主体”、“经济主体”、“控制”与“一般目的的财务报告”，继而为“报告主体”下了定义；ASB(1999)把报告主体定义为这样一个主体：“如果存在对于财务报表所提供信息的正当需求，这一主体就应准备并财务报表；同时，它还应是一个有结合力的经济单位(cohesiveeconomicunit)”，并认为报告主体的边界由其可控的范围(scopeofcontrol)所决定；而在FASB那份关于合并的草案当中，也提到了“主体”、“经济主体”、“经济单位”、“控制”等概念，其观点与前两篇文献有着一定相似之处，但其最终并未对报告主体给出一个明确的定义。
2010年3月11日，IASB与FASB共同了一份关于报告主体概念的征求意见稿[14]，这份征求意见稿将报告主体定义为“一个关于经济活动的限定性区域(acircumscribedareaofeconomicactivities)，有关这一限定性区域经济活动的财务信息可能对那些难以直接获得以下两类信息的当前或潜在权益投资者、贷款人及其他债权人有用。这两类信息包括向主体提供资源所需的决策信息，以及用于评估主体管理层及董事会使用所提供资源的效率及效果的情况”(IASB，2010)。简言之，一个报告主体应具有三个特征：(a)主体的经济活动正在进行、已经进行或将要进行；(b)这些经济活动能够与其他主体的经济活动及主体所处的经济环境客观地区分开来；(c)关于主体经济活动的财务信息与财务呈报目标所要求提供的信息是一致的。IASB与FASB同时还认为上述三方面的特征只是识别报告主体的必要条件，在很多情况下，上述这些特征的归纳并不充分。
2.经营分部(operationalsegment)[15]。IASB(2008)将经营分部定义为“主体的一个部分(componentofanentity)[16]：(a)它可能通过从事经营活动挣得收入和发生支出(包括与同主体其他部分进行交易而产生的收支)；(b)其经营结果通常被主体的主要经营决策者(theentity''''schiefoperatingdecisionmaker)用来决定如何对此分部进行资源配置及评估分部的绩效；(c)单独的(discrete)财务信息对于分部适用”。FASB则在第131号财务会计准则公告(以下简称FAS131)中对经营分部(operatingsegment)下了定义[17]。
3.“企业”(business)。在最新版本的定义中，IASB(2008)和FASB(2007)都将“企业”(business)定义为“业务活动与资产的有机集合，通过运营及管理这一集合，为的是直接向投资者或其他所有者、成员或参与者提供以红利、更低成本或其他经济利益为形式的回报”。
除了上述术语之外，还有诸如报告分部(reportablesegment)、报告单元(reportingunit)等有着特定含义的术语存在。可见，人们一直在不断地为这些术语寻找合适的定义。
三、会计主体：概念的理解
人们为什么会产生定义会计主体(或其他各种主体)的想法？笔者认为这是出于实用性方面的需要。在最早对会计主体进行系统性论述的《会计理论》一书中，佩顿(1922)便已指出“几乎所有的会计师都假定存在不同的经营主体”，可见，在佩顿将其“升华”为“假设”之前，对会计主体的使用便已广泛存在。可以推测，会计主体概念的产生很可能来自人们创造和使用财务会计的需要。
从本质上看，会计主体是人们为财务会计进行的一种设计，它是实现财务会计目标的一种手段。在实用主义的视角下，概念范畴是由行动的最终效果所决定的。对于作为手段的会计主体来说，探究其概念的本源，目的在于保证会计主体能够发挥某种作用以达到我们想要的效果。正因如此，考虑“会计主体究竟是什么”是为确定“什么应属于会计主体”服务的，对“什么应属于会计主体”进行合理的界定，将为财务会计目标的实现提供更好的效果。IASB与FASB认为征求意见稿《财务呈报概念框架：报告主体》所归纳的报告主体的三个特征并不充分，从一个侧面也体现出对会计主体概念进行的界定只是为实现财务会计目标所采用的一种手段。
具体来说，我们或许可以按照以下思路来确定什么应属于一个会计主体：(1)明确财务会计的目标；(2)明确会计主体在实现财务会计目标过程中应发挥的作用；(3)为保证作用的发挥，会计主体应具备怎样的属性(比如控制)；(4)依据这些属性去设计或寻找某些参照物(比如法律主体、分部、集团等)；(5)将这些参照物视为会计主体的范畴并将其融入到具体的会计准则之中，以此来为财务会计目标的实现服务。
总之，“会计主体”是人造的，它具有哪些特征取决于我们使用的需要。我们的思维或许应是：以最终效果为导向来设计会计主体的特征，而不是首先凭借个人智慧来洞察会计主体“已存在”的本源含义，并在这一本源含义的基础上演绎出财务会计的一系列具体构造。上述这一实用主义视角或许也能解释为什么前述第二种关于会计主体的定义方法在目前使用更为广泛的原因。
四、电子商务下会计主体的界定：一个例子
生产力水平的不断提高使得越来越多的新工具和新方法为人们所用，现如今，互联网的应用已经渗透到我们每个人的生活之中。在这一背景下，有学者认为，“网络公司(VirtualCorporation)……分合迅速,联合、协作方式多样,使传统会计主体……所强调的单个的、独立的企业实体不能适应计算机网络上各独立法人企业组成的临时联盟体的新情况。会计主体……已不再能为网络公司会计信息披露的范围和立场提供基本的支持”(孙铮等，2000)。
笔者并不赞同上述观点。笔者认为，在网络经济的背景下，由于更为复杂的新事物的出现，界定会计主体概念范畴的思维甚至变得更为重要。正如杜兴强(1999)所说，随着网络公司的出现，“会计主体的内涵并未因此而不存在，……受到冲击的只是会计主体的形式而已”。我们要做的仅仅是更为细致地对新事物进行拆分，通过将其与传统事物进行比较来把握新事物发生变化部分的性质，并针对这些变化来寻找或设计相应的参照物作为会计主体，以此来满足财务呈报的需要。
风险投资业内如今流传着这样一种观点：创新的含义早已不再局限于技术，商业模式的创新同样可以为商人们带来巨大的利益。在笔者看来，互联网的出现无非给我们带来了以下两种变化：首先，我们比以前多了一种可支配的工具；基于这一工具，人们设计了诸多的模式(就网络经济而言便是商业模式)来满足自身的需要。尽管基于互联网的应用难以穷举，但就实质而言，由互联网衍生而来的新事物大多难以脱离这两个范畴。
如何将会计主体从这些纷繁复杂的应用之中清晰地剥离出来？笔者认为关键还是在于“利益”这一核心。考虑到电子商务是网络经济的一个具有典型性的代表，接下来笔者打算借助一个例子的演示、并以前文所提到的确定会计主体的程序为基础，来尝试探讨电子商务环境下会计主体界定的一些注意事项，并将其作为网络经济下会计主体界定的参考。
这个例子涉及两家卖场形式的企业及各自卖场中的商户，这两家卖场一家是传统企业的代表—xmxx城市广场(简称城市广场)，另一家则为中国电子商务的佼佼者--阿里巴巴旗下的淘宝网。笔者将主要探讨进驻城市广场的企业，忽略进驻城市广场的个人。同样，笔者将主要探讨淘宝网的淘宝商城，而忽略淘宝网的集市(即C2C，个人之间的交易)，探讨将围绕着对于盈利模式[18]的分析。
作为一个实体购物平台，城市广场的盈利模式如下：向租户收取租金(部分租户的租金是保底加抽成，如果是抽成，则包括每件商品)、服务费用(物业管理费、有读表的水电费、公摊水电费等)；广告费用(只有外墙的广告位置出租收取费用)；实体资产的增值收益。
作为一个网络购物平台，淘宝商城的盈利模式如下：对进驻商城的各商户按其实际交易额收取交易额的0.5%到5%的服务费，服务费的百分比由商品类目而定；对于第二年续约的商户，还将收取6000元的技术服务费；提供淘宝直通车、超级卖霸等辅助营销的增值服务。
可以看到，尽管形式上有所差异，城市广场与淘宝商城的盈利模式在实质上还是有着很多的相似之处。具体表现在：都可看作大卖场，二者都拥有可用来换取租金的平台效应；二者都可为商户提供有关营销的增值服务，所不同的只是前者把广告挂在商场外墙上，后者则把广告挂在主页或搜索引擎的前几行；城市广场可以借助实体资产(比如房地产)的增值获益，淘宝商城则可以利用信息化的特点通过提供诸如关键词竞价、CRM(客户关系管理)软件助手、搜索引擎、诚信担保以及日益兴起的云计算等手段来取得收益；此外，关于物流配送方面，二者间也不存在显著的差别。
因此，在上述演示当中，尽管直观上淘宝商城是由阿里巴巴提供的“虚拟商场”及各商户的“店铺”构成的一个虚拟联合体，商户看起来也好像处于不断变化之中的“流水的兵”，然而这并不妨碍淘宝商城与商户间利益界限的清晰划分。就实质而言，淘宝商城的盈利模式也只是传统购物平台盈利模式在互联网下的一种模仿，那些看起来“颠覆性的创新”，在传统中都是有迹可循的。
因此，在电子商务的环境下，财务报告的编制者在对会计主体进行界定时，除了应参考前文所提到的思路之外，可能还需对以下一些因素予以关注(包括但不仅限于)：
对新技术进行了解，熟悉新模式的运作原理；
基于对商业模式各个方面的观察，对新模式所涵盖的各合作伙伴进行识别，并理清其相互间的关系；
必要时将新模式与传统模式进行比较，判断新模式的不同之处是否会对会计主体的界定产生影响。
因此，正如潘琰(2002)所说，“网络企业组织形式的变化，的确会使将来会计主体的界定更为复杂，但……需要修正的不是会计主体……本身，而是人们对……概念的理解和应用问题”。笔者认为，凭借着人们的智慧及对谋利的渴望，人们在新环境下对会计主体进行界定、进而为资本提供者提供更具决策有用性的信息还是可行的。会计主体作为人们为财务会计设计的一种基础性的方法，它有助于财务会计工具性能的提升，从而能够更好地为财务报告使用者提供其所需的决策有用信息。
参考文献：
[1]艾哈迈德亚里希.贝克奥伊.2004.会计理论(第4版)[M].钱逢胜等，译.上海：上海财经大学出版社.
[2]埃尔登S.亨德里克森.1987.会计理论[M].王澹如，陈今池，译.上海：立信会计图书用品社.
[3]财政部会计准则委员会.2005.会计准则研究文库：会计基本假设与会计目标[M].大连：大连出版社.
[4]杜兴强.1999.关于会计基本假设的再认识[J].决策借鉴，3：25-29.
[5]潘琰.2002.因特网财务报告若干问题研究[D]：1-184.
[6]孙铮，韦华宁.2000.试论信息时代会计假设受到的冲击与影响[J].财经研究，3：27-32.
要从根本上整顿我国会计信息市场,保护投资者利益,规范资本市场,稳妥地加速会计国际化进程,除了健全法制、规范市场、加强监督等措施外,重构中国特色的财务会计概念框架也是必不可少的
构建中国财务会计概念框架势在必行
风行世界,无奈尚需完善
财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,CF)一词,最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构:财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。
20世纪30年代,西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩序,出台了一系列会计准则,但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与方法上缺乏协调性,甚至相互矛盾,为此,人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划,并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”(SFAC)等文件形式予以,到2000年已经了《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》等七个文件。随后,英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和IASC也对财务会计概念框架进行了研究,并取得了一系列成果,特别是1989年7月国际会计准则委员会(IASC)公布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告,对国际会计界产生了深远影响。
所谓概念框架,按照美国财务会计准则委员会的定义,它是一个章程、一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的体系。这个体系能指导前后一贯的会计准则,并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。也就是说,概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统,是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
FASB在发表的第二号概念框架公告“会计信息质量特征”的前言中写道:概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系,这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则,并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。美国FASB的概念结构,所讨论的基本概念主要有会计目标、信息质量、要素的定义与特征、要素的确认与计量。加拿大特许会计师协会了一份名为“财务报表概念”的文告,认为财务报表概念框架的目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计原则的概念。它所讨论的概念主要有财务报表的目标、效益与成本约束、重大性、信息质量、财务报表要素、确认标准、计量、公认会计原则。英国的“原则报告”指出,确立指导对外财务报表编报的概念,主要目的是为会计准则委员会制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架。它还可在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据,所讨论的概念分别是财务报表的目标、信息质量、报表要素、确认、计量、财务信息提供、报告主体。澳大利亚的“会计概念报告”中明确说明:会计概念报告确定了通用目的财务报告的编报所必须遵守的基本概念,即它们直接被财务报告实务所遵守,而不象其他国家,概念公告只是理论,通过评估、指引会计准则来间接影响会计实务。这份概念报告讨论的内容包括财务报告的目标、信息质量、要素的定义与确认、计量、财务信息的列报。葛家澍,刘峰综合其他国家研究的概念框架,认为财务框架概念结构实质上是由一些财务会计最为基本的概念所组成,它们相互关联,形成一个完整的框架体系,目的在于指导框架准则的制定或应用。
一般认为美国FASB的SFACs最能代表概念框架项目。但国际会计准则理事会(IASB)、英国会计准则理事会(ASB)、加拿大注册会计师会(CICA)和澳大利亚会计准则委员会(AASB)也都了各自的概念框架,只是名称不完全相同:
1、国际会计准则理事会(IASB)的概念框架称为《财务报表的编报框架》(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements,IASB Framework) .
2、英国会计准则委员会(ASB)的概念框架称为《财务报告原则公告》(Statement of Principles for Financial Reporting)。
3、加拿大注册会计师会(CICA)称为“一般会计”(General Accounting),分为:“财务会计概念”(Financial Statement Concepts)61段和“财务报表编制的一般准则”(General Standards of Financial Statement Presentation)12段两部分。
4、澳大利亚会计准则委员会(AASB)称为《会计概念公告》(Statements of Accounting Concepts, SACs)共4份,但也简称为“概念框架”(Conceptual Framework)。
虽然各国对财务会计概念框架名称不尽一致,但其实质是相同的,即都是对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究,借以更好地指导会计准则的制定或会计实务,为其提供一个更一致的概念基础,并作为评估既有会计准则质量的一个重要标准,指导发展新会计准则。具体而言,这些概念框架在许多方面存在着共性。
第一,在概念框架的名称上,美国等国家把概念框架称为“财务会计概念框架”,加拿大称其为“财务报告概念框架”,国际会计准则委员会称其为“编报财务报表概念框架”,英国则称其为“财务报告概念”。名称虽然不同,但这些概念框架都与企业财务报告信息的确认、计量与披露有关。
第二,各国会计界对财务信息使用者及其所需要的信息问题的认识虽然不完全相同,但大部分国家或会计组织都把投资者、债权人及其投资、信贷决策的信息需要作为财务报告的主要目标。
第三,在“安然事件”之前,似乎愈来愈多的国家或会计组织对财务信息质量特征的要求从“真实性”的“公允性”转向“决策有用性”。这一概念的转变将导致对传统单一的会计模式进行修正。在未来的财务报告中,不同的计量尺度和计量属性可能互相结合。
第四,许多国家和会计组织都把概念框架作为一份(或一系列)单独的会计文件而与会计准则分开。概念框架主要评价现有的准则并指导新准则的制定。在一般情况下,它并不用来直接规范会计实务。因此,绝大部分国家或会计组织都把概念框架置于会计准则体系之外,以便在发挥对会计准则的指导作用时,保持概念框架本身的独立性和灵活性。
然而必须承认,迄今为止,世界上至今还没有一份权威的概念框架能够充分地指导财务会计和财务信息披露准则的制定工作,许多会计与财务信息披露问题只能就事论事地加以解决。人们往往依据自己的概念框架对有关会计问题进行评论,而无法就许多基本问题达成共识。由于财务会计信息的使用者和他们所需要的信息还存在着较大的不确定性,所有的概念框架虽然都列示了许多现有的和潜在的使用者及其所需要的信息,但对于财务会计报告应满足哪些特定使用者的需要或哪些方面的信息需要,还未达成一致意见。有关会计报表要素的确认、计量和披露问题等也悬而未决。总之,概念框架虽然在指导会计准则制定、促进财务报告理论与会计实务的发展方面起着积极的作用,但它本身还有待进一步完善。
步履蹒跚,不减世人美誉
财务会计概念框架是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。一般认为,西方各国对财务会计概念框架的研究始于20世纪的70年代。在此之前,无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据,主要来源于会计职业团体及一些着名会计学家的有关专题研究报告。然而,进入70年代以后,传统的会计理论概念受到了严重的冲击。原因是:
【关键词】 财务会计概念框架 法律地位 逻辑起点
根据美国财务会计准则委员会（FASB）的解释，财务会计概念框架（CF）是一个由相互联系的目标和基本概念所
组成的逻辑一致的体系，这个体系能导致前后一致的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性，目的在于指导会计准则的制定与应用。在国际会计趋同的今天，各国会计准则的规定必须奠定在大致相同的概念基础之上，概念基础不一致将给会计准则和会计国际化带来诸多障碍。而我国正处在会计准则建设和会计理论完善的最佳时期，尽快构建和完善财务会计概念框架已成当务之急。
一、构建我国财务会计概念框架的必要性
1、目前我国财务会计概念框架发展的现状
随着人们对财务会计概念框架认识的不断加深，作为准财务会计概念框架的基本会计准则的缺失也逐渐显露出来，如财务会计的目标定位不够明确，会计原则的内涵解释不够充分并缺乏科学性和实效性等，这些缺陷降低了其对制定具体准则的指导作用。在我国，财政部于2004年完成了对会计准则委员会的重大变革，并建立了全新的工作机制，其中的会计理论专业委员会主要负责会计概念框架的研究，为构建我国的会计概念框架奠定了基础。
2、我国财务会计概念框架构建的必要性
（1）构建财务会计概念框架是我国会计理论和实务发展的必由之路。财务会计概念框架的构建应该具备一个包括目标原则、要素和要求在内的逻辑一致的核心系统。它反映会计理论的研究成果、指导会计实践，应该具有较高的权威性和稳定性。
（2）我国的会计准则存在缺陷。随着市场经济的迅速发展，《企业财务会计准则》已经不能满足实际需要，我国对财务报表的要求多见于准则、制度和相关法规中，缺乏针对性。其财务会计概念框架构建的基本会计准则是1993年制定的，与目前具体会计准则所运用的基本概念和原则脱节。
（3）会计国际化已是大势所趋，为了增强可比性，作为财务会计基础的基本概念和原则应该与国际惯例相协调。各发达国家都已建立了较为完备的财务会计概念框架，我国也应该借鉴其成功经验，尽快构建起财务会计基本问题的系统框架，这是我国会计国际化进程的重要步骤。
二、财务会计概念框架的法律地位
在会计国际化的大背景下，构建我国的财务会计概念框架乃当务之急，而构建财务会计概念框架的一个重要问题就是如何确定财务会计概念框架的法律地位，因为它对会计实务有重大影响。
1、我国现行会计法规体系
改革开放30年间，我国会计法体系的建设取得了一定的成就，基本形成了以《会计法》为核心的比较完整的会计法规体系。这个体系大致可以分为三个层次：第一个层次是《会计法》，第二个层次是国务院的《企业财务会计报告条例》等条例，第三个层次是财政部的企业会计准则和会计制度。《会计法》是我国会计工作的基本大法，也是我国企业会计工作的基本依据，它在我国会计法规体系中处于最高层次和核心地位，是其他会计法规制度的基本依据，其他会计法规都必须遵循和符合《会计法》的要求。国务院制定的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》中有关财务会计报告规定的细化。会计准则是我国会计核算工作的基本规范，它以《会计法》为指导，同时又是我国会计制度制定的依据。会计制度是我国企业会计核算工作的具体规范，它以《会计法》为依据，根据会计准则的要求，结合不同企业的特点和企业经营管理的要求制定。
2、财务会计概念框架与现行会计法规体系的关系
（1）财务会计概念框架与《会计法》的关系（如图1所示）。《会计法》是整个会计法规体系中的基本法，它的制定和实施使我国会计工作步入法制化的轨道，对规范会计行为、维护财经纪律、保证会计信息的真实性、维护社会主义市场经济秩序都起着十分重要的作用。
（2）财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》的关系。《企业财务会计报告条例》将《会计法》中有关财务会计报告的规定具体化，它对1992年颁布的《企业会计准则》中诸多不尽完善的概念进行了修正，对规范我国的会计工作起到了一定的作用。从法律地位上看，我国的会计管理工作由财政部会计司负责，会计准则和会计制度也由财政部颁布，因此它们都具有法规的性质。未来的财务会计概念框架由财政部颁布，而《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的，因此财务会计概念框架的法律地位比《企业财务会计报告条例》低，但是财务会计概念框架作为会计理论体系的重要组成部分，应该保持一定的前瞻性，不能局限于现有《企业财务会计报告条例》的规定。
（3）财务会计概念框架与《企业会计准则》的关系。前者是制定具体会计准则所依据的基本会计规范，发挥着类似于西方国家财务会计概念框架的作用；后者由1992年颁布的基本准则和1997年起陆续公布的具体会计准则两部分构成。首先，我国将会计的基本概念等内容归集到基本准则之中，并没有另外单独公布财务会计概念框架。其次，基本准则虽然适用于我国境内的所有企业，但在实际运行中愈来愈缺乏应有的调整力度。最后，从我国基本准则的内容来看，目前存在着会计信息质量特征之间关系模糊、会计要素定义不够科学等问题，因而尚不能完全发挥指导具体会计准则制定的作用。
三、财务会计概念框架的构建
从我国新的基本会计准则的内容来看，我国CF的构建有三个特色部分，其中之一是以国际化研究和原则为导向，以会计目标和会计环境为逻辑起点，会计要素以国际标准进行确认。
1、关于构建CF的逻辑起点
目前国际会计研究的通行做法是目标导向，以会计目标为研究起点，从显性层面来说也确实如此。然而，会计目标不会凭空产生，它总是依附于特定的经济环境而存在。从哲学角度，环境决定一切、存在决定一切。无论是会计假设、会计本质，还是会计对象、会计目标，都是在一定的社会政治、经济、文化等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境就有什么样的会计目标继而会计理论。因此，财务会计概念框架构建的逻辑起点应是会计环境。
2、关于构建CF的原则
（1）客观性与逻辑性相结合。客观性与逻辑性是任何理论体系都应遵循的法则。客观性是指CF应包括尽量多的经验内容且同时要得到高质量的证据支持。而逻辑性一方面是指对CF的逻辑结构须前后一致、首尾贯通且具备外部相容性；另一方面是指财务会计概念框架在构建时要体现逻辑简洁、扼要的形式，也就是要遵循“科学理论的美学原则”。
（2）系统性与中立性相结合。在构建我国CF时，要从总体上把握应包括哪些概念要素、层次划分以及如何进行系统归类等，尽可能保证概念框架基本内容的系统性。同时，CF体系与内容的确定应站在客观的角度，考虑整体信息使用者的决策需求，不偏向任何一方，以兼顾其中立性。
（3）历史性与动态性相结合。随着会计环境的变化，人们对CF内涵与功用认识的加深和会计理论研究的深入，CF理论体系也应处于动态发展中。CF的构建思路是由法规到理论体系。同时，CF理论体系内容的调整必须受到社会历史的限制，动态完善不等于主观随意，既要体现其内在逻辑的外部相容，更要体现其新旧理论的逻辑相容。
3、关于CF的层次与内容的设定
目前，我国新的《企业会计准则――基本准则》就其体系而言是比较完整的，基本体现了CF的主体构架，CF应由以下三个层次构成。
（1）第一层次，主要包括财务会计报告的目标、会计对象和会计假设三项内容，其中会计目标的确定是关键。我国的会计目标至少包含两种特征：一是会计目标的层次性；二是会计目标的阶段性。依据目前我国国情，新准则对当前会计目标的定位是既反映企业管理层的受托责任，又为相关利益者决策提供信息支持。而构建CF体系则应注意其理论的超前性，关于会计目标的准确描述是有待商榷的。
（2）第二层次，主要包括会计要素表述及会计信息质量特征。为实现会计目标，会计信息应具备规定的质量特征。目前国际上普遍要求企业编制资产负债表、损益表、现金流量表和权益变动表，因此应该在概念框架中全面描述诸如资产负债表要素、损益表要素、现金流量表要素及权益变动表要素。构建新的财务会计概念框架时，还应详尽清晰地考量如何表述会计信息质量特征及其相互关系。
（3）第三层次，包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。根据确认与计量的概念和标准，把产生于过去的各项交易和事项按照会计要素的定义分类，分别以不同的要素身份及其所属的账户来计量、记录，并通过会计报表和其他财务报告等手段，转变为有用的会计信息报送给利益相关人，这就是财务会计的最终要求。因此，这一系列的会计处理程序构成了财务会计概念框架的第三层次，也是最终层次。
综上所述，随着经济的不断发展和国际会计的逐渐趋同，我国仍需要继续完善财务会计概念框架的建立，使我国的会计工作不断的发展。
【参考文献】
[1] 舒惠好、黎文靖：我国财务会计概念框架的法律地研究[J]．会计研究，2004（11）．
[2] 罗国荣、黄增洁：对我国建立财务会计概念框架的思[J]．财会通讯，2000（8）．
关键词:会计要素;资产;收益
一、财务会计要素概念的历史变迁
(一)萌芽阶段
1494年卢卡•帕乔利(Luca Pacioli)出版《算数、几何、比与比例概要》第一本描述复式簿记原理及其运用方法的名著。在萌芽阶段,对会计理解很模糊,会计概念和会计思想以账户的形式表达的,对会计方法的重对会计概念的论述。确立了复式簿记的账簿和会计的基本框架。负债和所有者权益显然是相互混淆,没有被明确地区别开来。财产、资本、损益等概念之间的联系体现为一种隐藏于账户和方法背后的勾稽概念。基于复式簿记的财产观,或可称之为“原始的资产负债观”。
(二)起点阶段
1907年斯普拉格(Charles E.Sprague)在出版的《账户的原理》,公认是会计基本概念框架的会计理论著作。把早期的会计学概念和数学、经济学联系起来,会计实务概念化,提出了基本会计恒等式――“资产=负债+所有者权益”。斯普拉格没有明确提出会计要素的概念,就会计恒等式而言,内涵和相互关系已相当完善了,明确阐述了资产的内涵。
(三)转折阶段
1940年,美国会计学会以第3号专题研究报告形式出版了《公司会计准则导论》。在若干会计基本概念(基本假设)的基础上,佩顿(William A. Paton)和利特尔顿(Ananias C.Lit2tleton)提出会计学第一个完整的概念――主体理论,(普雷维茨、莫里诺,2007:305)并确定收益建立了一个“配比模型”。在最抽象意义上,会计要素归结为“成本”,“收入”,及成本与收入相配比而产生的“收益”三个关键的要素概念。
(四)交融阶段
美国财务会计准则委员会在1978-2001年间陆续七号《财务会计概念公告》FASB在1985年12月了财务会计概念公告第六号――《财务报表的要素》。FASB将企业的财务报表要素(以下称“会计要素”)分为两大类型十个要素。第一种类型(存量要素,资产负债表要素)的要素包括资产、负债和权益(净资产)三种。第二种类型(流量要素,收益表要素)的要素包括业主投资、派给业主款和全面收益、收入、费用、利得、损失七种。
会计要素的重心是资产和收益这样的基本概念,其他的概念是围绕这个重心得以建立的。会计要素概念的演变过程同时是财务会计体系在实践中从萌芽到发展完善的进化过程。
二、我国会计要素的沿革
我国企业会计要素分六项: 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1993年7月迄今,我国“两则”、“两制”实施以来,财政部门和会计准则委员会对会计要素定义多次修改,使会计要素定义日臻完善。
(一)第一次会计要素定义
1992年11月,以“两则”、“两制”为标志进行的会计改革,改变了40多年来以计划经济为基础的会计模式,原来资金平衡表的体系改为资产负债表体系,会计模式的发生了根本转换,实现了与国际会计惯例初步协调。
(二)第二次会计要素定义
《企业会计制度(2001)》中的会计要素,是依据《企业财务会计报告条例》定义的。《企业财务会计报告条例》于2000年6月国务院,自2001年1月起实施。
(三)第三次会计要素定义
根据《国务院关于〈企业财务通则〉、〈企业会计准则〉的批复》(国函[1992]178号)的规定,对《企业会计准则》进行了修订,并于2006年2月1,要求上市公司及有条件实施的国有大中型企业自2007年1月起施行。
三、影响会计要素设置的因素
通常认为,会计要素是会计对象的具体化,既然会计对象的具体化就是会计要素,而且会计对象作为企业再生产过程中的价值增值运动体现为一种客观存在,为什么各个国家会计准则规定的财务会计的要素如此形形,会计要素设置在国际范围内的多样化,使我们思考如下的问题:除了会计对象之外,什么决定着企业会计要素的设置?我们认为,除了会计对象决定会计要素的设置之外,会计目标和会计基本假设影响到会计要素的设置。
影响会计要素设置的因素分析如下:
(一)会计对象
会计对象是会计所核算和监督的内容,社会再生产过程中的资金运动。会计要素是对会计对象进行的基本分类,是构成会计报表的基本成分。
(二)会计目标
财务会计目标直接影响财务会计要素。包括设立资产、负债和所有者权益(业益)等会计要素;收入、利得、费用、损失和利润等会计要素;现金流入、现金流出和现金(存量)等会计要素。财务会计目标及其变化,直接地体现在财务会计要素的确立与变化上。
1.会计是人造的信息系统
会计作为一个人造的经济信息系统,必须存在一个明确的目标,即会计目标。会计目标涉及“谁是会计信息的使用者”和“会计信息使用者需要什么样的会计信息”两项内容。
2.不同国家的会计信息使用者
不同国家的资本市场的成熟程度各异,不同国家的会计信息使用者对会计信息的要求也不同,导致具体会计目标的差异,进而导致不同。
参考文献:
[1]杜兴强.关于会计要素几个问题的思考上海立信会计学院学报,2007,7
一、会计学原理在会计学专业课程体系中的地位
(一)会计学专业课程体系 会计作为管理经济的一种必要手段，是经济管理的重要组成部分，在世界范围形成了一种专门的职业。大学的会计学专业根据会计职业人才培养的需要而设立，会计高级专门人才所需的知识结构与要求，也就决定了大学会计学专业的课程体系。大学会计学专业的课程体系一般由基础课程、专业基础课程与专业课程所构成，目前国内外大学会计学专业的专业核心课程体系构成一般如图1所示。
从图1可以看出，会计学专业核心课程体系围绕会计学原理中级财务会计学高级财务会计学这一主线，配以其他的会计学分支课程构成。其特点是：各门课程之间具有一定的层次结构关系，表明会计专业高级人才所需的知识结构层次；各门课程之间具有严谨的推进关系，如《中级财务会计学》课程必须以《会计学原理》课程为基础，《高级财务会计学》则又必须以《中级财务会计学》为基础；各门课程之间具有一定的交叉关系，如《中级财务会计学》、《成本会计学》与《管理会计学》等课程都有关于成本核算问题的内容，虽然各门课程具有各自的侧重点，但存在着内容交叉。会计学专业核心课程体系中各门课程之间的这种关系在经济门类与管理门类的其他专业核心课程之间体现得不太明显与清晰，也由于会计学专业核心课程之间这种关系的存在，目前在世界范围各大学会计学专业的核心课程也基本一致与相对稳定。
(二)会计学原理的重要意义根据会计学专业核心课程体系的构成，会计学原理课程具有重要的意义。笔者认为：会计作为一种专门的职业，有其显著的职业特征，从事会计职业的人员需要有一种从事会计职业所需的思维方式与职业操守，这种会计职业思维与职业操守是在学习会计学原理课程时开始建立起来的。会计学原理课程作为学习会计学专业其他课程的先导课程，在内容的选取上需要进行仔细的考虑，使其为学习其他会计专业课程奠定基础。会计作为管理经济的一种专门手段或管理经济的一种专门方法，其课程的教学方法有别于其他经济管理专业的课程，为取得良好的教学效果，在会计学原理课程教学中就应体现会计学专业课程教学的特点，并能够形成对所有会计学专业课程都是适用的教学方法。会计学专业课程之间所存在的关系以及会计学专业课程的教学特点，学生对会计专业知识的学习、思考、理解、应用等习惯，在进行会计学原理课程教学时逐步形成，其教学的实施影响着学生对所有其他会计学专业课程的学习。
二、会计学原理的教学目的
(一)会计学原理教学目标的不同观点会计学原理的教学目标在各大学应该是基本一致的，但根据笔者对一些大学会计学专业会计学原理课程教学目标的调查，存在着较大差异。
(1)从学生应掌握的课程内容来定义。认为会计学原理课程的教学目的是“系统地讲授会计学的基础理论与方法”；“以会计要素为主线，以会计核算程序为辅线，介绍会计的基本原理、基本技巧和基本方法”；“以原理的说明为主，不拘泥于一时的制度，从学生的学习规律出发，并按照教学的基本规律，由易到难，由浅入深地介绍会计学的基本原理，会计的基本方法和基本程序，突出会计要素的确认、计量、记录和报告，通过本课程的学习，使学生掌握会计学的基本理论、基本方法和基本技能，熟练运用各会计核算方法”。
(2)从会计学原理课程与其他课程的关系甚至与学生未来工作的关系来定义。认为会计学原理课程的教学目的是“讲授会计学的基本理论、基本方法和基本技能，为进一步学习财务会计学等后续课程奠定基础”；“使学生通晓会计学的基本知识，会计信息的生成机制，学会会计工作的基本操作技术，为学习后续课程打下良好的基础”；“使学生了解和掌握会计学的基本概念、基本理论，以及会计核算的基本方法、会计基本操作和应用技能、会计组织与管理基本内容，为后续会计学、财务管理和审计学专业课程的学习、相关实验课程的教学，乃至为学生今后从事经济管理工作奠定基础”。
(3)从学生应明确的会计的作用、职能、目标方面来定义。认为会计学原理教学目的是“旨在使学生了解会计是企业经济管理的重要组成部分，把握会计的核算和监督职能，掌握会计的目标是向投资者、债权人等提供决策有用的会计信息，以便充分发挥会计在企业管理中的职能作用，为提高企业经济效益服务”。
(二)会计学原理教学目标 上述有关会计学原理教学目标的不同观点表明，会计学原理课程的教学目标需要进行探讨，以取得共识。笔者认为，作为一门课程的教学目标，是通过接受该课程的学习学生应该掌握的知识以及该课程在整个专业课程体系中所起的作用。通过会计学原理的教学，学生应该掌握的知识包括两部分：一是会计学的基本原理、基本方法和基本技能；二是会计工作的组织、会计的基本规范和会计信息的生成机制。会计学原理教学在整个会计专业课程体系中的作用只有一个：为后续会计专业课程的教学奠定基础。因此，其教学目标应该是：通过会计学原理的教学，使学生能够掌握会计学的基本原理、基本方法和基本技能，以及会计工作的组织、会计的基本规范和会计信息的生成机制，为后续会计专业课程的教学奠定基础。
三、会计学原理内容构成
(一)会计学原理内容构成的现状类型 会计学原理的内容构成，是高等院校会计学专业课程体系中一直探讨的问题之一。从总体上看，国内目前的会计学原理教材内容构成有四类：
(1)比较传统且普遍使用的内容构成，主要是根据会计的基本概念、簿记原理、利润表与资产负债表信息的生成、会计工作的组织来确定内容的。如上海财经大学会计系列教材基础会计由绪论，账户和复式记账，会计循坏，账簿的发展，会计凭证，实地盘存和永续盘存，对账和编制会计报表，费用的归集和营业收入的确认，权责发生制和账项调整，成本结转和利润确定，所有者权益，工作底稿和会计报表，账务处理程序，会计工作的组织，会计电算化等内容构成；中国人民大学会计系列教材初级会计学由会计处理方法，会计科目与账户，复式记账原理及其应用，会计凭证，会计账簿，成本计算，编制报表前的准备工作，财务报告，会计核算组织程序，计算机会计的特点，会计工作组织等构成。
(2)根据会计的基本概念、簿记原理、利润表与资产负债表信息系统的生成、会计监督制度与会计工作规范来确定内容。如厦
门大学会计系列教材会计学原理由总论，设置账户与复式记账，会计凭证与账簿，会计循环，利润表要素的确认、计量、记录和报告，资产负债表要素的确认、计量、记录和报告，企业内部会计监督制度，会计工作规范，电子计算机在会计中的应用等构成。
(3)从企业的角度根据会计的基本概念、会计的基本程序与方法知识及其应用、会计基础工作和会计规范体系、以及电算化会计信息系统来确定内容。如21世纪会计学教材会计学原理由企业综述，会计学科与会计职业综述，会计基础理论，反映企业经济活动的会计基本程序与方法，企业经济活动的日常会计记录，企业主要经济活动的会计核算，企业经营活动的综合反映――会计报表，会计基础工作，会计规范体系，电算化会计信息系统等内容构成；东北财经大学会计系列教材基础会计由总论，会计要素与会计等式，会计核算基础，账户与复式记账，制造业企业主要经济业务的核算，账户的分类，成本计算，会计凭证，会计账簿，财产清查，财务报告，会计核算组织程序，内部会计控制制度，电子计算机在会计工作中的应用，会计规范体系，会计工作组织等内容构成。
(4)比较新颖的内容构成，主要以会计信息为核心，根据会计确认、会计计量、会计记录和会计报告这一主线来确定内容的。如21世纪普通高等学校会计系列教材会计学原理由会计的性质，会计信息，会计要素，账户与复式记账，会计确认，会计计量，会计报告，会计规范，综合案例――以中国企业为例等内容构成。
上述四类会计学原理的内容构成，尽管一些内容的定义、前后安排顺序不同，但没有实质性的区别。每一类都有会计簿记、会计主要报表信息生成的内容，体现了会计学原理教学目标所要求的通过本课程教学使学生掌握“会计学的基本原理、基本方法和基本技能”的精神，但对于会计学原理教学目标所要求通过本课程的教学使学生了解“会计工作的组织、会计的基本规范和会计信息的生成机制”方面却存在着较大的差异。如上述第一类内容构成，包括了会计工作的组织问题，但没有涉及会计规范或会计工作规范问题；第二类、第三类与第四类内容构成，包括了会计规范或会计工作规范问题，但没有涉及会计工作的组织问题，其中在会计规范或会计工作规范内容阐述中，仅有会计学原理――21世纪会计学系列教材等少数教材论述会计职业道德问题。另外，关于会计学的基本概念方面，各教材之间的差异较大。
(二)会计学原理内容构成笔 者认为会计学原理应该包括以下方面的内容：
(1)会计学的基本概念。包括会计的性质，会计的产生与发展的背景，会计的职能与目标，会计的学科分支与大学会计学专业的专业课程体系，会计的基本假设，会计信息质量要求，会计要素与会计等式，会计的基本程序与方法等。通过这部分内容的教学，让学生明确会计是怎样一种活动，其产生与发展的动因是什么；对会计学科分支以及大学会计学专业的专业课程体系有一个总体上的认识；对会计目标―会计基本假设―会计信息质量要求―÷会计要素―会计等式―会计程序―会计方法这―会计理论结构建立起初步的概念。在关于会计学科分支的内容中，应该明确会计学原理主要从公司制企业财务会计的角度论述会计学的基本原理。对于这一点目前大多数会计学原理教材中是不明确的，造成学生在后续财务会计、管理会计或税务会计乃至非营利组织会计等不同课程学习中的一些概念混淆。
(2)会计簿记原理。包括账户设置与复式记账方法，会计凭证的填制、审核与传递，会计账簿的设置、登记以及对账和结账，会计核算程序等。通过这部分内容的教学，让学生具备账户设置与复式记账方法的知识，熟练掌握由会计凭证填制到会计账簿对账和结账的整个会计簿记技能。其中会计核算程序内容中在介绍不同的会计核算程序后，应该介绍电算化会计的核算程序，以避免学生接触会计核算实务时与所学的不相同的感性认识，因为目前大多数企事业单位都已实现了会计工作的电算化。
(3)财务会计报告。包括财务会计报告的编制要求与编制前的准备工作，资产负债表、利润表与现金流量表的编制原理等。通过这部分内容的教学，让学生了解企业财务状况、经营成果与现金流量等会计信息的生成机制，初步掌握资产负债表、利润表与现金流量表的编制方法。关于财务会计报告编制前的准备工作内容中，需要论述财产清查的有关内容，让学生建立起任何会计信息是可验证的，即账实相符、账证相符与账账相符的观念。
(4)会计工作组织。包括会计工作管理体制，会计机构与人员配置，会计职业，会计人员素质等。通过这部分内容的教学，让学生了解会计工作是如何运转的，对将来所要从事的职业、素质要求以及工作关系环境具有初步的认识。其中对于会计职业及其特征应予以客观的介绍，对于会计人员的素质应提出较高的要求，因为通过对其的了解，可以激发学生学习的积极性与主动性。
(5)会计规范。包括会计规范的性质与体系构成，会计法律规范，会计核算规范，内部会计控制规范，会计职业道德规范等。通过这部分内容的教学，让学生了解会计作为一个人造系统，受到多纬度的会计规范制约；让学生具备作为会计核算依据与会计行为依据的初步的会计规范知识。按规范办事是每一位从事会计职业的人员必须具备的观念，因此，在会计学原理课程内容中必须包括会计规范的内容。其中关于会计规范体系的构成，需要让学生了解不同的会计规范之间的相互关系；关于会计核算规范，主要论述会计准则的基本框架，让学生建立起会计核算的技术标准的概念；关于会计职业道德规范，应该从建立会计职业道德规范的意义、会计职业道德规范的内容以及施行机制等方面进行重点阐述，让学生从学习第一门会计课程开始，接受会计职业道德规范的熏陶，并逐渐形成牢固的会计职业规范约束观念。目前我国为数不少的高校会计学专业的会计学原理课程中不安排有关会计职业道德规范的内容是不妥当的。
四、会计学原理课程的教学方法
教学方法是为完成一定的教学目的、教学任务所采用的教学程序与教学手段，对于课程的教学实施及其效果具有十分重要的作用。会计学专业课程不仅具有其特定的理论、方法与技术体系，而且有其职业特征，表明会计学专业课程的教学方法也应有其特性，会计学原理作为会计学专业课程的入门课程，其教学方法的实施及其效果显得尤为重要。
(一)会计学原理的教学顺序 会计学原理课程是会计学专业的入门课程，在学习该课程之前，学生对于会计的理论、方法以及技术一般是不了解的，如何让学生逐渐进入会计学课程的学习角色，如何使学生适应会计学课程的学习，如何引导学生进入会计学的知识殿堂，会计学原理的教学顺序是至关重要的。笔者认为，会计学原理教学顺序应为：首先应向学生讲解会计学的基本概念，让学生建立起对会计学科体系的一个初步概念；然后讲解簿记原理，让学生掌握会计记账的基本方法与程序；而后讲解资产负债表、利润表与现金流量表的编制原理，使学生对会计
信息系统的生成机制有一个初步的认识；再后讲解会计工作的组织，让学生了解会计工作是如何运转与管理的；最后讲解会计规范，使学生树立起任何会计工作与会计行为都必须遵循一定标准的观念。这种教学顺序是传统会计学原理采用的内容编排顺序，根据笔者的教学实践，是有利于学生学习与理解的。上述21世纪普通高等学校会计系列会计学原理在论述会计的基本概念与簿记原理后，按会计确认会计计量会计报告这样的顺序讲解会计信息的生成机制，尽管结构新颖，但不利于学生对一些会计基本知识的理解，对一些必须掌握的会计凭证的填制、审核与传递，会计账簿的设置、登记以及对账和结账，会计核算程序等会计基础知识可能被疏忽。如果教学的对象已具备一定的会计知识，则按会计确认会计计量会计报告这样的顺序讲解会计信息的生成机制可能效果较好，有利于对会计信息认识的深化。
(二)会计学原理内容的重点讲授与一般讲授作 为会计学专业课程的入门课程，会计学原理中有些内容是学生必须掌握的。后续课程的学习是以这些内容为基础的；而有些内容则学生有一般的了解、形成初步的概念即可，这些内容在后续课程中会作进一步的讲解以至学生最后能够把握这些内容。笔者认为，在会计学的基本概念方面，关于会计的性质、会计的职能与目标、大学会计学专业的专业课程体系、会计要素与会计等式、会计的基本程序与方法等内容是学生在学习会计学原理时必须掌握的，而会计的学科分支、会计的基本假设、会计信息质量要求等内容则作一般的理解即可，因为在后续的中级财务会计学中还会涉及与进一步进行认识；在会计簿记原理方面，对所有的内容应该进行较为详细的讲授，要使学生熟练掌握由会计凭证填制到会计账簿对账和结账的整个会计簿记技能，因为在会计专业的后续课程中一般不会再讲授会计簿记的内容，但这些后续课程的学习则需要会计簿记知识为基础；在财务会计报告方面，可以对财务会计报告的编制要求与编制前的准备工作，以及资产负债表、利润表与现金流量表的编制原理进行一般介绍，使学生对会计信息的生成机制形成初步的概念即可，因为在后续的中级财务会计学等课程中还会作深入的分析与讲授；在会计工作组织方面，对于会计工作管理体制、会计机构与人员配置等作一般的介绍，使学生有一个了解即可，而对会计职业、会计人员素质等内容则要进行重点讲授，让学生对自己未来从事的职业、要求等有充分的认识；在会计规范方面，对于会计规范体系的构成以及会计的核算规范与内部控制规范可作一般讲授，使学生有一个初步的概念框架即可，在后续的中级财务会计学等课程中还会作深入的讲解，但对于会计法律规范与会计职业道德规范则需作重点讲授，使学生在学习会计专业课程之初就形成会计的法制观念与职业道德观念。
(三)关于会计学原理讲授中点、线、面的结合 这里的“点”可以被认为是一种知识点，“线”可以被认为是一种知识点的连接，“面”则可以被认为是一种由不同知识点的连接所构成地知识体系。通过课程讲授中点、线、面的结合，可以促进学生系统地掌握所学的知识。如在讲授会计核算的基本程序时，首先要讲授会计确认、会计计量、会计记录与会计报告等知识点，然后将这些会计核算基本程序的知识点连接起来，就形成了会计核算基本程序的线；在讲授会计核算方法时，首先要讲授设置账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查与编制财务会计报告等知识点，然后将这些会计核算方法的知识点连接起来，就形成了会计核算方法的线；再把会计核算基本程序的线与会计核算方法的线根据其关系连接起来就构成了会计核算程序与会计核算方法(如图2所示)的会计核算的知识体系的面。通过点、线、面的结合，不仅可以使学生巩固已学过的知识点，还可以加深对已学知识点的理解，并形成完整的概念体系，达到系统掌握会计核算基本程序与会计核算方法的知识。实质上，在会计学课程教学中，常常采用账户之间关系的图示结构来反映经济业务的会计处理，就是关于经济业务会计处理的点、线、面的结合。会计学的是一门知识结构极为严谨的学科，为了提高教学效果，在会计学课程的教学中要应用点、线、面结合的方法，而这种知识的讲授方法与学习方法则在会计学原理课程教学中就应形成。
按照美国财务会计准则委员会（FASB）的说法，财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限做出规定。如果FASB的说法现在依然成立，我们将财务会计概念框架看成是“制定准则的准则”，根据逻辑推理和实践经验，就必然会得出这样的结论：没有一个相对完善的财务会计概念框架，将不会制定出一套高质量的会计准则。进一步地，还能得到这样的重要假设：没有或只有粗糙的财务会计概念框架，必将加大准则制定成本。仅就中国的会计准则而言，它实际上已经发生了巨大的却又很难实证的制定成本和执行成本。因此，讨论需要还是不需要财务会计概念框架已不再具有什么重要意义，目前我们更需要解决的问题是：中国现在是否已经具备构建财务会计概念框架的基本条件？中国需要一个什么样的财务会计概念框架？这一概念框架需要运用什么方法才能构建起来？显而易见，这些问题尤其是后两者带有根本性的特征，而且与它们相关的问题又具有复杂性和敏感性，因此，本文对它们的认识是有局限和值得商榷的。
二、中国会计改革的成果为构建财务会计概念框架创造了基本条件
美国倾向于将会计视为一个与商业惯例、商业判断等紧密联系的独立学科，FASB从1973年6月成立伊始，就致力于建立财务会计概念框架。在经过大量努力并经先后6个（实际有效的为5个）财务会计概念框架公告和多个财务会计准则的积累，直到1982年才以财务会计和财务报告概念框架的诺比模型为标志，初步完成了会计内部基本因素的分级和相互联系的表达形式。我们进一步分析美国在准则制定方面所走过的历程可以发现，财务会计概念框架初步完成于20世纪70年代并不是偶然的，因为只有在那时美国才具备了各方面的条件：以FASB为代表的权威会计组织的明确目标和不懈努力；以佩顿和利特尔顿等为代表的美国会计理论学派的杰出研究成果；多个财务会计准则的制定经历和经验。十分明显，假如不具备这三个基本条件中的任何一个，美国财务会计概念框架的构建至今仍然可能在摸索中。
综观我国的会计发展状况，在充分估计会计改革所取得巨大成就的同时，也毋庸讳言存在的问题：
（1）我国的《企业会计准则》即基本准则，与国务院的《企业财务会计报告条例》、财政部的《企业会计制度》以及各个具体会计准则中的一些概念解释存在着矛盾；
（2）《企业会计准则》与具体会计准则之间缺乏内在的关联；
（3）多个具体准则在出台后很快就进行修订，反映出它们的质量不够理想；
（4）公允价值的兴废折射出对会计计量属性选择上的非谨慎态度。这些与财务会计概念框架直接相关的问题，正如葛家澍教授所指出的那样，“既是财务会计理论研究中最基本的理论问题，同时也是规范财务会计实务中最核心的实务问题，没有对这些问题进行最基本的界定，也就很难保证先后的财务会计准则做到首尾一贯，前后一致。西方多年的准则制定实践业已表明，有了这个概念框架，不仅能为分析、评估和指导财务会计准则提供一个规范性的理论基础，而且也有利于使用者理解财务会计和财务报告。”
如果说《企业会计准则》在1993年出台前后确实对其有财务会计概念框架作用期望的话，那么，对它的理论分析和11年的实践检验都可以说明，它的形式、内容和质量都不是中国的财务会计概念框架。首先，《企业会计准则》采取的形式是准则而不是概念的形式，如果以这方面的国际惯例来衡量，它与FASB和国际会计准则委员会（IASC）所强调的“会计概念框架不是会计准则的一部分”相去甚远。其次，从《企业会计准则》的内容上看，由上述第一点所决定，它包含制定依据、适用范围、记账方法以及很多属于会计准则的内容，而并未明确阐释诸如会计基本目标、财务报告具体目标、会计假设、会计原则、会计信息质量、会计要素、会计确认和会计计量等一系列重要的会计概念。再次，《企业会计准则》在质量方面表现出明显欠缺，对所涉及的问题大都采取了简单描述性的写法，更没有揭示重要会计概念之间的相互联系。最后，从《企业会计准则》对具体准则制定所起的作用来看，后者如起草阶段的工作，主要依据的是专家组提供的主要国家和地区会计准则和国际会计准则比较研究报告，而不是《企业会计准则》，并且在具体准则颁布之前，也缺乏对它们与《企业会计准则》在内容和逻辑上一致性进行专门比较研究的程序。显然，这使得《企业会计准则》失去了基本准则的初衷和作用，也使得具体准则过多地体现了专家意志和水平的影响。目前，我国会计准则咨询委员会已经集中了国内外150位精英，假如他们再有来自概念框架方面的依据和约束，相信最终会制定出高质量的中国会计准则。
一般地看，财务会计概念框架的建立应当起因于对它的需求，但是对它的需求却未必一定导致它的建立。也就是说，实际建立财务会计概念框架在很大程度上取决于是否具备前面所归纳的三个基本条件。刘玉廷博士曾经指出，中国制定财务会计概念框架的时机已经成熟，并呼吁理论工作者对其予以关注。我们认为，这是恰当的，因为中国确实已经具备了建立财务会计概念框架的基本条件。
如果将财务管理不仅仅理解为是一门实践性学科，而是把实践性延伸于教学上，就很容易理解财务管理课程的实验特性――财务管理需要辅之以计算机教学，通过类似实验的方法，为财务案例构建财务模型。Excel一般不适用于计算量非常大的计算，如构建复杂的投资组合模型。但作为帮助理解财务模型，Excel是一个非常优秀的工具，只有通过计算，财务管理课程中的模型才能得到完整和深刻的理解。
以下例1、例2为选自全国会计专业技术资格考试辅导教材《财务管理》(2005年版)中的两道例题，以具体说明Excel在财务课程中的具体应用。
[例1]股票收益率的计算。万通公司在2001年4月1日投资510万元购买某公司股票100万股，在2002年、2003年、2004年的3月31日每股各分得现金股利0.5元、0.6元和0.8元，并于2004年3月31日以每股6元的价格将股票全部出售，要求计算该项投资的投资收益率。
教材采用插值法来进行计算，第一次按20％的收益率测算，第二次按18％的收益测算，第三次按16％的收益率测算。
但利用插值法须反复测算，计算过程烦琐复杂，缺乏实际应用价值。如采用Excel测算，则一步可以计算完毕，且计算准确度大大提高。若在Excel的一个工作表上输入数据，在B6上输入函数“=IRR(B2：B5)”，得出计算结果为17.09％，比插值法准确0.2％。
[例2]信用备选方案决策。某企业预测的2002年赊销额为3600万元，其信用条件是：N/30，变动成本率为60％，资金成本率(或有价证券利息率)为10％。假设企业收账政策不变，固定成本总额不变。该企业准备了三个信用条件的备选方案：A：维持N/30的信用条件；B：将信用条件放宽到N/60；C：将信用条件放宽到N/90。
㈠主干理论课
1、电子商务概论
本课程让学生掌握电子商务的概念、相关技术、运行环境及应用。包括电子商务安全问题和电子支付系统，基于EDI及Internet的电子商务应用，网络营销的概念和策略，电子商务涉及到的国际环境、法律环境、道德环境和税收环境。
2、计算机网络技术
本课程讲授计算机网络，数据库通信的基本概念，计算机网络的体系结构。要求学生掌握WindowsNT网络，掌握Intranet及Internet的使用方法。
3、数据库原理及其应用
本课程主要让学生了解各种数据库系统（如ACCESS、FOXPRO、SQLServer等），掌握主要数据库编程语言（如Delphi），并且掌握数据库与程序设计的结合应用。
4、市场营销学
通过本课程教学，要使学生了解市场营销的基本原理，熟悉市场营销系统和营销环境，初步掌握市场营销的各项具体策略及其综合运用的基本方法，树立消费者及其需要是市场研究的中心的观念，为毕业后从事企业市场营销工作打下思想和理论基础。
5、企业财务会计
本课程主要讲授会计基础理论、基本知识和基本技能。通过教学，使学生理解会计的意义和任务，明确会计人员的职责权限，掌握基础知识和基本技能，为以后的进一步专业学习打好基础。
6、网络营销管理与策划
从网络营销特征、网络营销环境、顾客网络购买分析、网络调研、网络目标市场选择、网站策略、顾客策略、成本策略、渠道策略、网络沟通等方面学习网络与营销的整合，掌握网络营销体系，掌握传统企业如何利用互联网开展市场营销活动及互联网企业如何利用市场营销方法规划并发展自己的业务。
7、现代物流管理
本课程重点讲授现代物流与物流管理的含义、产生与电子商务资料库-29%-&0*"678296发展、物流各功能要素（运输、采购与库存控制、仓储、包装、装卸搬运、配送、物流信息等）的技术与管理，以及物流服务、国际物流、物流成本管理和物流的发展趋势等内容。通过本课程学习和实训，使学生对现代物流有一个完整的认识，了解现代物流对电子商务发展的意义，初步掌握现代物流技术与管理的方法，为学生从事电子商务与物流管理相关职业打下良好的基础。
8、电子商务案例
本课程讲授行业电子商务案例，企业电子商务案例和电子政务理论与案例三个部分的内容，使学生系统地了解国际国内相关行业电子商务的发展状况，对行业内电子商务的典型案例有明确的认识，对企业电子商务发展的不同形式有直观的理解，并对电子政务的相关理论与案例有系统的把握。
㈡主干实践课
1、计算机应用基础实训
通过针对性计算机应用基本知识和操作的强化训练，要求学生能够顺利通过国家计算机一级考试并获得相应的计算机应用能力。
2、计算机程序设计(VB)实训
通过针对性的编程和理论知识的强化训练，要求学生能够顺利通过国家计算机二级考试并获得相应的计算机应用能力。
3、微机组装与维护实训
通过实际参与微机配置、组装及调试，要求学生熟悉市场上较为流行的微机各组成部件的型号、性能、价格，能够配置各种适合不同需求的、不同档次的微机，了解微机系统开发中的软件、硬件设计和系统程序调试等的全过程，并掌握微机常见故障的诊断及解决方法。
4、计算机网络配置与系统集成
要求学生学习NT局域网的组网技术，掌握NT的基本概念，学习系统集成基本知识，掌握系统集成的基本方法，通过设计熟悉配置一个局域网的步骤，掌握网络规划、设计、施工、集成、管理及应用开发等技术，掌握Internet网站建设、接入服务和WEB建设等技术。最后要求学生写出课程设计论文。
