发布时间：2023-06-14 16:20:58
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的个体工商户税务管理样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
一、改革的主要内容
自2016年12月1日起，我市实施个体工商户“两证整合”，将个体工商户登记时依次申请，分别由市场监督管理部门（以下称“登记机关”）核发营业执照、税务部门核发税务登记证，改为一次申请、由登记机关核发一个加载法人和其他组织统一社会信用代码（以下称“统一社会信用代码”）的营业执照。该营业执照具有原营业执照和税务登记证的功能和效力，税务部门不再另行发放税务登记证，各级政府部门、企事业单位及中介机构等均要予以认可。
二、改革前后的过渡衔接
（一）自2016年12月1日起，个体工商户申请开业登记、变更登记或者换发营业执照的，由登记机关核发加载统一社会信用代码的营业执照，并在全国企业信用信息公示系统公示。
（二）领取加载统一社会信用代码营业执照的个体工商户，应持营业执照到税务机关办理涉税事宜，具体参见营业执照副本背面须知。
（三）2016年12月1日前成立的个体工商户申请变更登记或者申请换照的，无需向登记机关交回原税务登记证。
（四）已领取加载统一社会信用代码营业执照且在税务机关办理涉税事项的个体工商户申请注销登记的，应当向登记机关提交税务机关出具的《清税证明》。
（五）个体工商户办理登记所需登记申请文书规范和提交材料规范，可登录天津市市场和质量监督管理委员会门户网站下载，也可在登记管辖所属的市场和质量监督管理所窗口免费领取。个体工商户开业、变更和换证均无须交费。
（六）个体工商户“两证整合”改革不设过渡期。2016年12月1日前成立的个体工商户，在2016年12月1日之后未向登记机关申请变更（换照）登记、暂未取得加载统一社会信用代码营业执照的，其营业执照和税务登记证继续有效。
特此通告。
天津市市场和质量监督管理委员会
天津市人民政府行政审批管理办公室
一、保本估税法的涵义与内容
（一）保本估税法的涵义
保本估税法是根据税收征管法、有关法律和地方政策的有关规定，以个体工商户实际支出的“三费”信息资料为基础，运用倒推方法，对已经核定的纳税情况的真实性、准确性进行审核，分析和综合评定。通过评估及时发现、纠正核定税中的错误，并对异常核定情况进行调查研究和分析评价，为征收、管理、稽查提供工作重点和措施建议，从而对征纳情况进行全面、实时监控的一项管理手段。
（二）保本估税法的内容
以成本租金、人工工资、水电费用三项基本固定费用，通过保本测算个体工商户的税收负担，是保本估税法的基本原理。个体工商户在生产经营中发生的费用很多，本文通过简化的办法，只对发生的三项主要固定费用关注，而忽视其它发生的费用，是从实际出发对个体工商户的实际情况正确考量，是落实科学治税观的体现，从建设和谐社会的指导思想出发，对个体工商户弱势群体进行必要的扶持正是体现国家这一政策，双定征收是对个体工商户的“生存型”经营的实际支持。
1.成本租金。是指个体工商户为了生产经营向承租人实际缴纳的金额。成本租金是房屋、设备租赁交换时要维持简单再生产所商定的最低租金标准,是房屋设备租赁经营盈利和亏损的临界点。成本租金是以折旧费、维修费、管理费、利息、地租等五项构成。正常情况下，个体工商户在生产经营之前，与出租人通过协商，议定一个一定时期的租金合同，确定租金额，通常是一个季度，一年，这个租金额就是保本估税法核定的成本租金。为了确保评估结果的准确性，要求纳税人在纳入税务机关管理，在核定“双定税”时必须提供房产、设备租赁时签订合同的原件和复印件，经税务机关审核后，原件归还纳税人，税务机关备存复印件。如果纳税人提供的合同租金额相差甚远，税务机关根据征管法规定，可以比照同地段的房产租金、相同或类似设备租价确定纳税评估使用的成本租金。
2.人工工资。人工工资是指纳税人在生产经营中为顾佣生产经营人员而支付的人工费或者纳税人因从事个体经营而支出的必要生活费用。人工工资是纳税人实际支付给用工者的支出，可以直接从纳税人列支的工资清册中获得，没有工资清册的，按照当地政府部门规定的各个行业最低工资标准列支。在确定人工工资时，对使用人数的确定，税务机关有必要对部分个体工商户进行实地调查，可根据业主向劳动保障部门缴纳的“三金一费”核定其实际顾佣人数，不能只根据纳税人向税务机关报告的数字评估。
3.水电费用。是指个体工商户为生产经营实际支付的水电费支出。水电费用是通过向供水局、供电公司缴纳的费用，资料来源水电局、供电公司收取费用的有关凭证。
4.行业毛利率。行业毛利率是经过当地政府、税务机关每年核定的，以法规形式颁布实施具有法律效力有关行业经营数据。毛利率是用以反映纳税人每一元营业收入中含有多少毛利额，它是计算净利润的基础。计算公式如下：营业毛利率＝(主营业务收入-主营业务成本)／主营业务收入×100%。
5.保本估税法的计算。以成本租金、人工工资、水电费用三项费用之和除以（1－行业毛利率）得出本期生产经营收入，以本期生产经营收入乘以税率得出本期应缴纳税额。
特别强调的是，在收集资料时要依靠科技手段获取数据，广泛采集各方面的信息，努力保障评估信息资料的全面性、真实性、有效性。纳税评估信息资料的缺乏性、真实性，仍然是目前纳税评估的一大难题，纳税评估难免要扮演“难为无米之炊”之“巧妇”。要保障信息资料的全面性，纳税评估信息资料不仅包括税务机关内部各岗位在日管中整理形成的种种资料、数据，而且还应该包括其他涉税资料，如账簿、凭证等。同时要保障信息资料的真实性，单凭税务机关内部的资料是很难确认其申报的真伪性，所以，有些纳税人对不同部门报送不同的资料数据，如：报送税务是一套数据，报送银行又是一套数据，数字不相同，评估结果相差甚远。所以，外部信息资料与内部信息资料的比对，就能发现评估信息资料的真伪，找出问题的根源。要保障纳税评估资料的有效性，是做出准确的判断或认定的基础。所以，对纳税进行评估，首先，要有纳税人纵向涉税资料的比较，如跨年度比较，其次要有横向的涉税比较，如跨行业的比较，这样才能做出公正、客观的评估。因此，在现有的征管资料的基础上，要重视纳税人的涉税资料信息，加强与工商、银行等部门的横向联系，获取最新数据；随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况。
二、个体工商户纳税评估现状
（一）纳税评估促进税收管理工作质量提高的作用未得到充分认识
现阶段的纳税评估工作的重点只限于企事业，对企事业开展纳税评估的作用得到了较高的认识，国家税务总局在制定纳税评估实施办法时，也只有对企事业的纳税评估办法。但是对个体工商户进行纳税评估，税务部门就没有那么重视，税务部门征管的纳税人不仅限于企事业，还有个体工商户，随着我国经济的不断发展，虽然个体工商户税收收入占税务部门组织收入中的比重很小，但是税法的贯彻不能因为是个体工商户就另当别论，因此，对个体工商户开展纳税评估要有一个高度的认识，亟需在对企业纳税评估的经验基础之上，尽快开展对个体工商户进行纳税评估形成共识。
（二）纳税评估工作缺位，评估工作未能得到充分开展
个体工商户的纳税评估工作，目前《税收征管法》及其《实施细则》均无规定。*年3月国家税务总局下发的《国家税务总局关于印发开展纳税评估的通知》（国税发[*]43号）的规范性文件，详细规定了对企业进行纳税评估规定，针对建帐企业使用的财务指标进行详细的设计，但是工作开展起来较为复杂、繁锁，操作难度大。对没有建帐核算的个体工商户来说难以适用，因此许多地方税务部门虽然成立了专门的纳税评估机构，其实就是针对企业开展纳税评估而成立的。正因普遍对个体工商户纳税评估的认识不足，如何开展纳税评估思路不清，重视程度不够，致使评估工作迟迟没有开展，工作上还处于缺位状态。
（三）核定的“双定税”被误解就是评估税
目前，个体工商户的纳税方法主要是通过双定税进行，个体工商户是否按照税法规定正确履行了纳税义务，税务部门核定的定税额度是否正确、合适，没有人再作衡量。“双定税”是片管员个人通过纳税人报告的数据经核定后报税所所长审批确定下来按期征收的税款，可以说“双定税”是经过评估过的税，但是所长在审批过程中多数只是简单地对双定表上的数字进行表面审核，对数据的逻辑关系进行审定，至于表里面数据来源的真实与否就不得而知。
（四）没有系统性的合法的信息来源渠道
当前，个体工商户一般都是采用“双定办法”征收税款，在日常的税收管理过程中，税收的管理资料主要是由管理部门收集，税务人员往往重企业、轻个体，个体工商户的征管资料非常有限，大部分的资料是纳税人口头提供的，这样税务部门从资料中得到的真实信息很少，因此利用现有的信息资料开展对个体工商户进行纳税评估是困难重重，评估结果经不起检验。
（五）个体工商户的纳税评估指标设定存有一定的局限性
如果纳税人提供的信息数据质量不高，资料不全，相关信息不足，但被测算的指标在正常幅度内，就难以确定结果的真实性，实际上，评估对象的规模大小，企业产品类型等因素，都会产生较大影响；另外，单凭评估指标测算很难合理确定纳税申报的合法性和真实性，企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向，何况个体工商户还没有企业一样的财务指标，所以各地开展起来花式多样，没有一个标准化的纳税评估体系。
三、保本估税法在个体工商户纳税评估中的具体运用
（一）保本估税法的测算
对个体工商户的纳税评估应该评估的税种有：营业税、城市维护建设税、个人所得税、印花税、土地使用税、房产税。
1.营业税的测算
纳税人每月发生固定租金、人工工资、水电费用之和/(1－毛利率)，计算出保本营业收入，用营业收入乘以税率得出测算的应交营业税。
2.城市维护建设税的测算
纳税人每月发生的固定租金、人工工资、水电费用之和/(1－毛利率)，计算出保本销售收入，把销售收入换算成不含税的销售收入，用不含税的销售收入乘以增值税率得出测算的应交增值税。以应交增值税乘以城市维护建设税率得出应交城市维护建设税。同样可以计算出应交教育费附加。
3.个人所得税的测算
用保本估税法测算出保本营业（销售）收入，用营业（销售）收入乘以随征个人所得税税率得出测算的应交个人所得税。
4.印花税的测算
一般检查个体工商户签订的房屋、设备租赁、货物进销合同，以合同签订额乘以对应印花税率得出应缴印花税额，同时检查有关的证照是否帖花。
5.房产税、土地使用税的测算
主要是检查房屋出租方出租房屋时是否已经缴纳了出租房屋的房产税、土地使用税，以出租房屋的合同乘以出租房产税税率得出应缴房产税；如果房产是个体工商户个人自用的，以使用房产的价值计算应缴房产税，同时以使用房产的土地面积计算土地使用税。
6.保本估税法的修正
保本估税法采用“三费”和“一率”对个体工商户进行纳税评估，经营业户每月发生的三费：固定租金、人工工资、水电费用相对稳定，每月发生的费用占其支付月固定费用支出的90%以上，具有普遍性，因此对一般性的个体工商户适用，但是，对于一些特殊的个体工商户，除了发生这三项费用以外，发生的一些比较固定的特殊费用也是很大，如连锁加盟店，每月发生的连锁加盟费用占固定费用的25%左右，如果按上述的“三费一率”方法不考虑该费用，评估的结果会产生巨大偏差，因此在使用“三费一率”估税方法时，对某项费用每月固定发生额占月固定费用达20%以上时，应在三项费用基础上加上该费用，变成“四费一率”，这是对“三费一率”估税办法的修正。
在评估个体工商户纳税情况时要注意二个问题：
一是不同行业的毛利率问题。不同行业有不同的行业毛利率，毛利率是地方政府经过相关部门调查定期制定颁布，相对固定，使用时要注意适用最新的规定；二是不同行业的个人所得税负担率问题。个体工商户适用的随征个人所得税率，不同地区、不同行业是不一样，是各地方税务部门根据不同情况定期调整，不是固定不变的。
（二）比较评估结果与核定定额的差异
通过保本估税法评估得出的结果，主要比较个体工商户原来已经双定的营业税、城市维护建设税、个人所得税三个税种，得出两者之间的差异，看原来核定的“双定税”是否高了还是低了，通过评估发现应该缴纳的印花税、土地使用税、房产税是否已经缴纳，已经缴纳和实际缴纳的数额差异在那里，以此做出税收征管建议。
（三）提出评估税收管理建议
纳税评估后必须有工作反馈制度，才能达到纳税评估的目的。在纳税评估工作中，为进一步加强对纳纳税评估结果的利用，应有纳税反馈制度，要求对纳税人纳税评估结束后，将纳税评估结果反馈给稽查部门与征管部门，找到相关行业的稽查方向和加强征管的方向。同时纳税评估要有告知制度，将对业户进行纳税评估的所有事项细化，让纳税人知道评估结果，目的是为了加强对纳税评估的理解，最大限度的取得纳税人对纳税评估工作的配合，保证纳税评估后对工作管理质量的提高。对存在重大嫌疑的纳税评估对象，在实施纳税评估工作前，要求制定详细的评估实施方案，保证纳税评估工作的针对性，要有专项评估实施方案。评定后续管理后完善纳税人分级分类管理。将纳税评估的结果与每年的信用等级联合评定相联系，完善信用等级联合评定办法和后续管理办法，通过信用等级的评定来加强对纳税人分级分类管理工作，把握税收征管工作的重点。
（四）保本估税法测算说明
保本估税法，之所以说“保本”，实际上是没有能够按照税法规定得出准确的数据的情况下，采用一种折扣的办法来推算一个接近实际的数，是保本估算法应用的前提，这是个体工商户的特点决定的。使用保本估税法对象只能是没有建帐的个体工商户，对建帐的个体工商户适用查帐征收办法，评估方法适用与对企业纳税评估方法相同。对个体工商户采用保本估税法纳税评估分析时，要综合运用各方面的信息，参照宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围测算预警值，综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。
使用保本估税法要建立一种信息传导机制，明确出环节间资料传递的步骤、时间限制、责任单位，纳入征管流程，并以严格的督查考核促进落实。一是要征收监控、管理服务、税务稽查及时将纳税申报资料、发票稽核、财务资料等有关资料传递到评估岗位。在现有的征管、申报资料的基础上，要重视纳税人提供的会计资料信息；依照新的《税收征管法》的规定，加强与工商、银行、政府等部门的横向联系，获取最新数据；充分考虑纳税人所处的环境、面临的风险和资金投向等信息资料；随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况，实现对纳税人经营行为的全方位监控。
对企业纳税评估，通常用到几个财务通用指标：如收入类评估分析指标、成本类评估分析指标、费用类评估分析指标、利润类评估分析指标、资产类评估分析指标。对个体工商户的纳税评估就没有这些指标，只能通过上面所提出的“三费”和“一率”来开展评估，所以得出的数据只一个比较接近实际的数据。评估的结果，也只能测算已经双定的纳税额是否接近纳税人在经营保本的情况下应该缴纳的税款，这是一个比较保守的数字，但是较为合理可靠。
四、保本估税法的使用评价
（一）有效加强税收管理的刚性
1.通用性。保本估税法简单实用，合理可靠。评估的依据、过程和结果对于纳税人、税务机关双方都能接受，普通税务人员容易掌握，纳税人也容易理解，不仅适用于地税独管户，也适用于国地税共管户，不仅适用农村个体工商户也适用城市个体工商户，不管何时何地，不管何人使用，方法科学、合法、简单实用，对于目前我国的各地税务机关征管着4000多万户个体工商户来说，是一种简单易行的纳税评估方法，对于成千上万的纳税人来说，在没有建帐征管的情况下，显然是一种可靠的办法，通过在基层的实践证明，无疑是纳税人和税务人员在评估个体工商户税收负担程度时是较容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估税法是按照个体工商户发生的比较固定的“三费”客观存在事实的为依据，在科学划分行业的基础上，通过行业调查了解每个行业的生产经营特点、掌握行业性客观经营规律，抓住其核心问题的基础上，以事实数据说话，严格按照税收征管法的规定，完全掌握个体工商户个体生产经营的租金、人工工资、水电费用成本消耗等关键性信息指标和数据，作为评估的依据和标准，因为信息数据指标都是客观性的特点，因此评估过程和结论对于每个个体工商户来说都是公平和公正的。
3.增强服务意识。简单化纳税评估是在依法治税的前提下为纳税人减少工作干扰，增强为纳税人服务的意识，税务机关对纳税人在纳税评估过程中发现一般涉税违章违法行为或疑点后，能够及时主动约请纳税人沟通相关征纳信息，向纳税人进行税收政策法规宣传、辅导，促使纳税人主动自查自纠，减少征纳税收成本，减少税收争议的一种服务工作方式。保本估税法能使税务机关在税收管理工作中变被动为主动，有针对性地把一般涉税问题前置，且对个体纳税人起到一种有效监督，减少对纳税人的处罚，节约纳税成本，在大大提高提醒纳税人自查自纠水平。
（二）可以有效提高税务机关的税源监控能力
税收征管质量的高低，取决于税务机关对各类税源监控能力的强弱，而税源监控手段是否先进、科学、易行，又直接影响到征管的效率。在纳税人数量逐渐增多，工作人员相对不足的情况下，加强纳税评估是提高税务机关税源监控能力必不可少的措施。保本估税法就是面对几千万的个体工商户开展的一项税收监督管理手段，以“雷达检测站”的方式定期运动个体工商户的纳税情况进行评估，是税务机关实施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通过科学的评估，对监控区域内全体纳税人的纳税情况进行“扫描”，及时发现疑点，向其他管理环节传递排除疑点的意见，使各项管理措施环环相扣，有效提高税务机关的税源监控能力。通过纳税评估，树立一批诚信纳税人，促进诚信纳税；通过对不同信誉级别纳税人的征管制度设置，形成良好的体制激励，从而促进征管质量的提高。
（三）使稽查工作更有针对性
纳税评估是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查明确方向，发挥整体效能。保本估税法是对个体工商户是否履行税法规定的义务，以及履行程度的一种评价。因此，是税务稽查实施体系的基础环节，是构建依法、统一、协调的税务稽查体系的重要内容，其工作质量直接影响到税务稽查的实施效果。一方面，纳税评估通过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，不仅可使稽查选案环节避免随意与盲目，而且可以使税务稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方面，纳税评估有利于税务稽查内部的专业化分工，并对稽查实施产生制约，有利于规范税务稽查行为、完善税收征管、形成法制威慑的整体效能。纳税评估是税务机关的执法行为，通过审核个体工商户纳税情况，分析税负异常，提醒纳税人规范向税务机关报告的数据，遏制各种偷税行为，使税务机关及时发现日管工作的漏洞和偏差，避免税收征管中的人为因素所造成的影响。它通过税务机关的提前预警告知，引导纳税人自行规范纳税义务，自行纠正各种违规行为，提高申报准确率。
（四）增加税收收入
通过实地使用该办法，为地方税收增加了40%的税收收入，个体工商户在核定双定税过程中，容易产生纳税偏离的问题，在评估中，发现核定的营业额普遍低30%，有的偏离很远，税收只收了应缴税款的三成。同时使用该方法，可以使原来容易漏征的土地税、房产税、印花税征管到位。目前个体工商户租用的经营场地绝大部分是个人房地产，在小城市县镇特别突出，这部分出租户的纳税大部分被忽略了，流失的税款比经营户还要多，必须加强对这块税收的管理，在经营户向税务机关第一次报送纳税资料时，税务部门必须同时要求经营户报送租赁合同原件与复印件，不是租赁关系的，必须提供房产证原件和复印件，没有房产证原件的要提供相关的资料，证明房产是谁在管理使用，税务部门同时建立相应的出租户房屋场地电子台帐，确保对出租房屋场地的税收管理。对出租业主定期进行必要的稽查，及时发现和纠正租金的真实性，防止出租业主弄虚作假，通过税务部门的稽查工作，完善对出租户出租租金税收管理的长效机制。
（五）有效预防税务干部以税谋私
第二条 有经营能力的公民,依照本条例规定经工商行政管理部门登记,从事工商业经营的,为个体工商户。
个体工商户可以个人经营,也可以家庭经营。
个体工商户的合法权益受法律保护,任何单位和个人不得侵害。
第三条 县、自治县、不设区的市、市辖区工商行政管理部门为个体工商户的登记机关(以下简称登记机关)。登记机关按照国务院工商行政管理部门的规定,可以委托其下属工商行政管理所办理个体工商户登记。
第四条 国家对个体工商户实行市场平等准入、公平待遇的原则。
申请办理个体工商户登记,申请登记的经营范围不属于法律、行政法规禁止进入的行业的,登记机关应当依法予以登记。
第五条 工商行政管理部门和县级以上人民政府其他有关部门应当依法对个体工商户实行监督和管理。
个体工商户从事经营活动,应当遵守法律、法规,遵守社会公德、商业道德,诚实守信,接受政府及其有关部门依法实施的监督。
第六条 地方各级人民政府和县级以上人民政府有关部门应当采取措施,在经营场所、创业和职业技能培训、职业技能鉴定、技术创新、参加社会保险等方面,为个体工商户提供支持、便利和信息咨询等服务。
第七条 依法成立的个体劳动者协会在工商行政管理部门指导下,为个体工商户提供服务,维护个体工商户合法权益,引导个体工商户诚信自律。
个体工商户自愿加入个体劳动者协会。
第八条 申请登记为个体工商户,应当向经营场所所在地登记机关申请注册登记。申请人应当提交登记申请书、身份证明和经营场所证明。
个体工商户登记事项包括经营者姓名和住所、组成形式、经营范围、经营场所。个体工商户使用名称的,名称作为登记事项。
第九条 登记机关对申请材料依法审查后,按照下列规定办理:
(一)申请材料齐全、符合法定形式的,当场予以登记;申请材料不齐全或者不符合法定形式要求的,当场告知申请人需要补正的全部内容;
(二)需要对申请材料的实质性内容进行核实的,依法进行核查,并自受理申请之日起15日内作出是否予以登记的决定;
(三)不符合个体工商户登记条件的,不予登记并书面告知申请人,说明理由,告知申请人有权依法申请行政复议、提起行政诉讼。
予以注册登记的,登记机关应当自登记之日起10日内发给营业执照。
第十条 个体工商户登记事项变更的,应当向登记机关申请办理变更登记。
个体工商户变更经营者的,应当在办理注销登记后,由新的经营者重新申请办理注册登记。家庭经营的个体工商户在家庭成员间变更经营者的,依照前款规定办理变更手续。
第十一条 申请注册登记或者变更登记的登记事项属于依法须取得行政许可的,应当向登记机关提交许可证明。
第十二条 个体工商户不再从事经营活动的,应当到登记机关办理注销登记。
第十三条 个体工商户办理登记,应当按照国家有关规定缴纳登记费。
第十四条 个体工商户应当在每年规定的时间内向登记机关申请办理年度验照,由登记机关依法对个体工商户的登记事项和上一年度经营情况进行审验。
登记机关办理年度验照不得收取任何费用。
第十五条 登记机关和有关行政机关应当在其政府网站和办公场所,以便于公众知晓的方式公布个体工商户申请登记和行政许可的条件、程序、期限、需要提交的全部材料目录和收费标准等事项。
登记机关和有关行政机关应当为申请人申请行政许可和办理登记提供指导和查询服务。
第十六条 个体工商户在领取营业执照后,应当依法办理税务登记。
个体工商户税务登记内容发生变化的,应当依法办理变更或者注销税务登记。
第十七条 任何部门和单位不得向个体工商户集资、摊派,不得强行要求个体工商户提供赞助或者接受有偿服务。
第十八条 地方各级人民政府应当将个体工商户所需生产经营场地纳入城乡建设规划,统筹安排。
个体工商户经批准使用的经营场地,任何单位和个人不得侵占。
第十九条 个体工商户可以凭营业执照及税务登记证明,依法在银行或者其他金融机构开立账户,申请贷款。
金融机构应当改进和完善金融服务,为个体工商户申请贷款提供便利。
第二十条 个体工商户可以根据经营需要招用从业人员。
个体工商户应当依法与招用的从业人员订立劳动合同,履行法律、行政法规规定和合同约定的义务,不得侵害从业人员的合法权益。
第二十一条 个体工商户提交虚假材料骗取注册登记,或者伪造、涂改、出租、出借、转让营业执照的,由登记机关责令改正,处4000元以下的罚款;情节严重的,撤销注册登记或者吊销营业执照。
第二十二条 个体工商户登记事项变更,未办理变更登记的,由登记机关责令改正,处1500元以下的罚款;情节严重的,吊销营业执照。
个体工商户未办理税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期未改正的,经税务机关提请,由登记机关吊销营业执照。
第二十三条 个体工商户未在规定期限内申请办理年度验照的,由登记机关责令限期改正;逾期未改正的,吊销营业执照。
第二十四条 在个体工商户营业执照有效期内,有关行政机关依法吊销、撤销个体工商户的行政许可,或者行政许可有效期届满的,应当自吊销、撤销行政许可或者行政许可有效期届满之日起5个工作日内通知登记机关,由登记机关撤销注册登记或者吊销营业执照,或者责令当事人依法办理变更登记。
第二十五条 工商行政管理部门以及其他有关部门应当加强个体工商户管理工作的信息交流,逐步建立个体工商户管理信息系统。
第二十六条 工商行政管理部门以及其他有关部门的工作人员,滥用职权、徇私舞弊、收受贿赂或者侵害个体工商户合法权益的,依法给予处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
第二十七条 香港特别行政区、澳门特别行政区永久性居民中的中国公民,台湾地区居民可以按照国家有关规定,申请登记为个体工商户。
第二十八条 个体工商户申请转变为企业组织形式,符合法定条件的,登记机关和有关行政机关应当为其提供便利。
一、个体建帐标准规定过高
国家税务总局国税发[**]101号文件规定：1、2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上；2、请帮工5人（含5人）以上的；3、从事应税劳务月营业额15000元以上或月销售收入30000元以上的；4、省级税务机关确定应设置复式账的其他情形；凡达到上述标准之一的个体工商户必须建立复式账，同时还对应设置简易账的标准作了明确规定，并要求建账户按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置账簿，按《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》核算。随着改革开放的不断深入，个体私营经济的不断发展壮大，但达到建账标准的个体工商户并不多。这一局面也与总局所希望的逐步在有固定经营场所的个体、私营经济业户中全面实行查账征收的初衷相背。
二、个体工商户有建帐能力的太少
与个体工商户的建帐能力相关有经济、知识两个方面的原因。目前我国个体、私营经济的从业者主要有：一是城镇下岗职工，二是农村富余劳动力，三是早年“下海”成功的经商者。而前两种占个体、私营经济的从业者的比例95%以上。在市场经济的激烈竞争下，他们大多是为生活所迫，在既无从商经验又无经商资本的情况下，主要是以解决温饱为目标，他们的经营所得在支付了高额的房租和相关费用后，也仅可以解决个人的温饱、子女就学等方面的开支，无法负担聘请会计的费用。而自己的所掌握知识又做不了账。
三、达到建帐标准、有建帐能力的个体户愿建账的少
在达到建帐标准的、有建帐能力的个体工商户中，他们愿意建账的少，愿意建真账的更少，主要原因有：1、有部分个体工商户认为建账缴税，如果是建真账，就意味着在税收这方面是一点便宜也占不到，与当今个体户普遍缴税不足相比，他们感觉是吃亏了；如果是假账，虽当时可以少缴税，但日后被税务机关查出，除全额补缴税款外，还将会受到严厉的处罚，是得不偿失，不如缴定额税。2、根据总局规定，为防止税款流失，确保税收收入，在建账初期，作为过渡措施，对建账户也可实行查账征收与定期定额征收相结合的征收方法（简称为双轨制）。在基层税务机关具体执行时，就是查账征收所缴的税额不得少于定期定额征收所缴的税额。这不仅挫伤了个体户建账的积极性，也将导致税务机关只重视税收收入，轻视个体工商户建帐工作，或是只重视建账面，忽视对建账质量的管理。使个体户觉得建了账也没用，反正税务机关不信，还不如不建账。3、基层税务对应建账未建账的个体户，普遍存在处罚不严，有些甚至是默认不建账，采取定额征收。
针对目前个体建账工作的现状，为促进个体建账工作健康发展，不断提高个体建账质量，规范个体建账行为，解决个体税收征管存在的薄弱环节，笔者认为应采取以下对策：
一、建议降低个体建账标准
按照国家税务总局国税发[**]101号文件规定的标准，个体建账户的面很窄，户数少，不足正常纳税户的5%，没有代表性。如果总局能够适当降低标准，使应建账户面达到正常纳税户的30%以上，并广泛宣传税收法律法规，帮助纳税人提高依法建账纳税意识，这样就会在个体纳税户产生较大的影响，使广大个体纳税户都知道建账是发展趋势，是大势所趋。
二、转变观念，努力帮助解决建账能力问题
针对目前个体工商户有建帐能力的少这一现状，税务机关应转变观念，采取多种服务措施，帮助他们解决实际问题。首先帮助知识方面的问题。如举办各类个体建账培训班等，帮助提高个体户自行建帐能力。其次解决经济方面的问题。如积极帮助联系带账中介机构，或帮助牵头组织聘用由一个会计带多家账的带帐会计，以较低的支出来建好账。
1、采取切实措施，严管重罚，确保建账数量和质量。
一是要取消“双轨制”。不论是建复式账，还是建简易账，一律实行查账征收。
二是严格执行暂缓建账的审批。对符合建账标准的一律不得批准暂缓建账和定额征收。
三是加强对应建账已建账户的检查。通过日常管理性检查，对未按规定建账、建假账、建账不规范等问题，分类及时给处理、处罚。对建账户要给予多方面的扶持，对未按规定建账的纳税人除按规定给予处罚外，还要实行从高定率征收，以促进纳税人自觉选择建账征收。
摘要：国税机构收缩是实现税收集约化管理、建立高效率、低成本的税收征管模式的必然趋势。国税机构收缩后，应加强税务登记户籍管理，应大力推广多元化的纳税申报，应大力推广多渠道的缴税方式，应大力加强发票管理。使税收成本降低，税款流失现象得到遏制。
关键词：国税机构；收缩；税收；征管
我省国税系统进行机构改革、精减机构最主要的是降低农村税收征管成本。这是符合“依法治税、从严治队”的税收工作方针，是落实“科技加管理”，实现“信息化加专业化”的新一轮征管改革的有益探索。国际上税收征管的通行做法，就是用最低的成本征收最多的税。我省国税系统通过大幅度地撤并县以下国税征管机构，不仅使税收征管力量得以全副配置和高度整合，有效地节约了征税成本，同时也为税收信息资源的集中处理和利用，税收执法权的科学平衡，以及为纳税人提供快捷高效、优质的税收服务创造了有利条件。我省国税系统的机构改革，是实现税收集约化管理，建立高效率、低成本的税收征管模式的必然趋势。
国税机构收缩后，乡镇税收如何征收管理
20__年，我县进行了“三位一体”的改革。首先进行了财务制度改革：县级国税机构实行财务统一核算，县级以下国税机构发生的税务成本费用实行报账制。其次进行了人事制度改革。最后进行了机构改革，我县的机构改革由以前的十二个分局精减为六个分局。从今年初的税收计划分配上来看：全县税收计划为8090万元，其中城区分局的税收计划为7050万元，占全县税收计划的87。机构改革的立足点是“三位一体”。我县机构改革是比较成功的，特别是城区分局占全县税收计划的比重大，为下一步取消乡镇征收机构改革打下了良好的基础。
现阶段我县乡镇征收机构已经收缩到位，但在实际工作中还存在一系列的问题。例如：申报方式单一，征管手段落后，下面就我县乡镇征收机构的一些具体方面谈谈自己的一些想法及建议：
一、税务登记方面
乡镇征收机构在税务登记的管理上最薄弱的还是对个体工商户的管理上，从我县上月组织的执法检查的情况来看，每个乡镇都存在无证经营户和有营业执照但未办理税务登记证的业户。现在农村个体税源分布零散，而现有的税务分局管辖乡镇少则2个，多则3－4个，战线过长。另外个体工商户经营状况和经营方式千差万别，多种多样，有的定点经营，有的流动经营；有的家庭经营，有的雇员经营；有的自主经营，有的挂靠经营；有的专业经营，有的多业经营；有的常年经营，有的季节性经营；有的日常经营，有的赶集经营；有的专职经营，有的业余经营；有的承租经营，有的承包经营；有的摆推设点，有的肩挑贸易……而现有的税务人员太少，有的乡镇个体税收专管员还不到1个人（还分配别的工作）。解决税务登记证管理上存在的问题，我认为有这样的几个对策：
（一）加强部门协作，全社会编织起一张控管网。
在实际工作中，国税与地税、工商银行、公安密切合作，经常沟通，防止漏征漏管户的产生。
（二）加强对税务登记证的管理，外部协作是有限的，比如工商户籍管辖是级别管辖，而税务户籍管辖是地域管辖，所以税务部门应加强自己的户籍管理，建议每年元月至三月，乡镇征收机构集中力量，对没有纳税人税务登记证的情况进行检查清理。同时强化税务稽查，发现未进行税务登记的纳税人予以重罚，以起到查处一片、震慑一方的作用。
（三）建立公示栏，鼓励群众举报
建立《个体户名公示栏》，增加透明度，接受群众监督。同时，税务机关还应充分发动群众举报，并对举报有功人员按规定给予奖励。建立健全内部监督制约机制，对以税谋私的税务干部严厉制裁。
二、纳税申报方面
我县机构改革到位以后，在纳税申报方面仍然采用单一的直接申报方式。税款征收必须以申报为前提。税务机构大规模撤并后，拉大了部分纳税人纳税申报的空间距离，使改变原有单一直接申报方式成为必然，原有单一直接申报方式，在纳税申>，！
（一）乡镇企业的纳税申报
社会经济发展中乡镇之间最不均衡的，我们在选择申报纳税方式上必须因地制宜，在办税厅附近地区可以推行直接申报；在经济发达、通讯网络畅通的地区应大力推行电子申报或中介机构申报；在经济欠发达地区可推行邮寄申报。
（二）个体工商户的纳税申报
我县在机构改革中，人事改革到位的情况下，乡镇及农村个体工商户的税务管理仍然是一种“保姆”式的管理，这就使税务干部人手紧张，疲于奔命，效率低下，而且征税成本比以前也没有下降多少。针对这种情况，我们应该尽快研究探索个体工商户的纳税方式。同时还可借鉴国外及国内的一些好的申报经验，如：在办税厅附近地区的个体工商户可直接申报纳税；其他地区应大力推行邮寄申报或信用社委托代征；对于个别经济落后地区可巡回定点征收委托代征。
三、税款征收方面
20__年新征管法出台，我县机构改革到位， 我县国税局通过自身努力，税收征管质量得到了提高，税收成本降低。但从现在的情况看，我县国税局还存在一些这样或者那样的问题：主要是户籍管理达不到要求，漏征漏管现象仍然存在；乡镇企业仍然存在欠税情况，定税不公、收人情税和关系税的现象还未杜绝；信息失真，传递不畅；办税不够公开，纳税人意见较大等等，鉴于存在以上问题，我认为有这样几个对策：
（一）对乡镇企业的管理
大力推行多种缴税方式：向银行缴税；可在银行开设“税款预储账户”，提前储入应纳税款，到期转帐缴税；可以邮寄支票缴税。同时加大稽查力度，在稽查中发现有欠税、偷漏税的情况予以重处。
（二）对个体工商户的管理
我县乡镇个体工商户基本上都没有设置健全经营账簿，没有完整的经营资料。在这种情况下，乡镇个体工商户只能采用定期定额的征税办法。建议在每年元至三月征收机构集中力量在进行户籍清理的同时，对个体工商户分地域、分行业、分等级，在做好典型税负调查的基础上做好“双定”工作。在缴税方式上应在做好宣传后大力推行邮寄纳税，推行邮寄纳税后，税务干部可不再直接征收税款，而是依法“委托”邮政部门具体办税。邮政办税以“中介”职能在具体操作中淋漓尽致的发挥，不仅理清了纳税人应当承担的自觉申报纳税的法定义务，同时让税收征管更趋透明。税务人员跳出征收事务之外，一门心事抓税源管理和堵漏反偷，而且有效地回避了执法腐败。
国税、地税、工商可联合从个体工商户中聘请各方面都信得过的人协助共和，建立一套管理制度明确工作职责，加强监督。对其工作成绩可给予一定的物质或精神鼓励。
大力加强公告制度，可设置《个体定税公开栏》、《个体纳税月公开栏》、《个体月停歇业公告栏》，广泛张榜于纳税户经营地点，便于群众监督、举报，有效地刹住偷漏税、假歇业的歪风。
四、发票管理方面
发票管理是税收征收管理的重要内容，真正管理好发票，可以达到“以票控税”的目的，对于发票管理我有以下几项建议：
（一）对于领购增值税专用发票，纳税人必须到设立分局的税务机关领购；
（二）对于领购普通发票，建议由邮政部门代售。税务人员每月到邮政部门检查清理回收使用过的发票。对于违规使用发票的纳税人，税务机关应通知邮政部门停售其发票，同时通知纳税人到税务机关接受处理。本月发票合计税款大于“双定”税款时，税务机关应及时调整该纳税人的“双定”税款；
（三）大力宣传推广“奖励举报”和“发票抽奖”的活动，应大力进行宣传，使广大消费者了解其具体办法、细节。通过很多地方的实践证明这个办法是可行的，并且已有了成功经验。如果我县能开展奖励举报和发票有奖的活动并形成制度化，那么税务部门能大大减少管理成本，国家税款流失现象也将会得到遏制，单位财务造假现象也将会大大减少。
五、其他方面的管理
第二条*市市区范围内(不含萧山区、余杭区)基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费(以下统称社会保险费)的征缴管理,适用本办法。
第三条社会保险费的征缴范围、对象、费率(或缴费额度)按照有关法律、法规、规章和省人民政府的规定执行。
第四条本办法所称用人单位,是指依照法律、法规、规章和省人民政府的规定,应当参加社会保险的企业、国家机关、事业单位、社会团体、民办非企业单位等各类组织。
第五条本办法所称城镇个体劳动者,是指依照法律、法规、规章和省人民政府的规定,应当参加社会保险的城镇个体工商户及其业主、雇工,自由职业者,以及其他依法以个人形式参保的人员。
《*市城镇基本医疗保险办法》规定的灵活就业人员适用本办法有关城镇个体劳动者的征缴规定。
第六条劳动保障行政部门、地方税务机关根据本办法规定的职责负责社会保险费征缴管理工作。
劳动保障行政部门所属的社会保险经办机构按照本办法的规定负责办理社会保险费征缴管理的具体事务。
财政、审计、工商、物价、统计等部门应当按照各自职责,共同做好本办法的实施工作。
第七条劳动保障行政部门、地方税务机关和社会保险经办机构应当加强社会保险管理的信息化建设,增进协作,实现社会保险信息共享。
其他有关行政主管部门应当如实向劳动保障行政部门、地方税务机关和社会保险经办机构提供与社会保险费征缴有关的信息。
第八条用人单位及其职工、城镇个体劳动者有权按照规定查询相关的社会保险费缴费记录。
第二章征缴管理
第九条用人单位和城镇个体工商户应当按规定向社会保险经办机构办理社会保险登记。
用人单位和城镇个体工商户应当自办理社会保险登记之日起5日内向地方税务机关办理社会保险缴费登记。
第十条用人单位和城镇个体工商户的社会保险登记事项发生变更的,应当自变更之日起30日内,向社会保险经办机构办理社会保险变更登记,社会保险经办机构应当将变更的社会保险登记信息及时告知地方税务机关,由地方税务机关变更社会保险缴费登记内容。
第十一条用人单位和城镇个体工商户依法终止的,应当自终止之日起30日内,向社会保险经办机构办理社会保险注销登记。社会保险经办机构应当将社会保险注销登记信息及时告知地方税务机关。
办理税务注销登记的用人单位和城镇个体工商户,应当同时向地方税务机关办理社会保险缴费注销登记。地方税务机关应当将社会保险缴费注销登记信息及时告知社会保险经办机构,社会保险经办机构根据社会保险缴费注销登记情况,直接办理用人单位和城镇个体工商户的参保人员中断参保手续。
用人单位和城镇个体工商户在办理社会保险缴费注销登记前,应当向地方税务机关缴清欠缴的社会保险费、利息、滞纳金和罚款。
第十二条用人单位及其职工、城镇个体劳动者应当按照规定的缴费基数和费率(或缴费额度),以货币形式按月足额缴纳社会保险费,不得减免。
第十三条全部职工应当按照有关城镇职工基本养老保险的规定参加基本养老保险,同时应当参加基本医疗保险但未纳入国家公务员医疗补助范围的用人单位(以下简称企业缴费单位),其社会保险费的单位缴费基数按照当月全部职工工资总额确定。
计算企业缴费单位的单位缴费基数时,其职工个人当年月平均工资低于上一年度浙江省职工月平均工资60%的,按照上一年度浙江省职工月平均工资的60%确定,高于上一年度浙江省职工月平均工资300%的,按照上一年度浙江省职工月平均工资的300%确定。
职工工首芏畎凑展彝臣凭止娑ǖ耐臣瓶诰都扑恪？lt;BR>第十四条企业缴费单位以外的其他用人单位(以下简称其他缴费单位),其社会保险费的单位缴费基数按照其职工个人缴费基数之和确定。
第十五条用人单位的职工个人缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费的,其缴费基数按照本人上一年度月平均工资确定。
当年新成立用人单位的职工或用人单位当年新增的职工,其个人缴费基数按本人当年第一个月工资确定。
本人上一年度月平均工资或本人当年第一个月工资低于上一年度浙江省职工月平均工资60%的,按照上一年度浙江省职工月平均工资的60%确定,高于上一年度浙江省职工月平均工资300%的,按照上一年度浙江省职工月平均工资的300%确定。
第十六条城镇个体工商户按规定参加基本养老保险、基本医疗保险两项或其中一项,同时按规定参加失业保险、工伤保险两项或其中一项的,应当以用人单位形式参加社会保险,其缴费基数的申报和确定按本办法规定的其他缴费单位缴费基数的申报和确定办法执行。
城镇个体劳动者仅参加基本养老保险、基本医疗保险两项或其中一项的,应当按规定的时间、方式向地方税务机关或地方税务机关委托代为收缴社会保险费的机构缴纳社会保险费,其基本养老保险费缴费基数在上一年度浙江省职工月平均工资的60%和300%之间由其自行选择确定,其基本医疗保险费缴费基数按照上一年度市区职工月平均工资确定。其中持有效期内困难家庭救助证件或就业援助证件的城镇个体劳动者的基本医疗保险费缴费基数,自到社会保险经办机构办理登记的当月起,按上一年度市区职工月平均工资的60%确定。
第十七条用人单位应当每年按规定的时间、方式向社会保险经办机构如实申报职工个人缴费基数和应缴社会保险费数额。
用人单位增加或减少参保人员的,在办理相关手续时申报职工个人缴费基数和应缴社会保险费数额。
第十八条企业缴费单位应当每月按规定的时间、方式向地方税务机关如实申报单位缴费基数和应缴社会保险费数额,并定期向地方税务机关报送相关报表及其他有关资料。
第十九条社会保险经办机构根据其他缴费单位申报的职工个人缴费基数之和,计算其单位缴费基数。
第二十条用人单位和本办法第十六条第一款规定的城镇个体工商户有下列情形之一的,由地方税务机关和社会保险经办机构暂按其上月应缴社会保险费数额的110%核定应缴社会保险费数额;无上月应缴社会保险费数额的,暂比照当地同类行业或类似行业中经营规模相近单位的缴费水平核定;无当地同类行业或类似行业中经营规模相近单位的缴费水平可以比照的,暂以上一年度浙江省职工月平均工资的100%作为其社会保险费缴费基数,核定应缴社会保险费数额:
(一)未按规定设置账簿的;
(二)会计资料不能真实反映职工人数、职工工资总额情况的,或拒不提供职工人数、职工工资总额等有关缴费资料的;
(三)伪造、变造、毁灭账簿、凭证及其他有关会计资料的;
(四)未按规定时间申报社会保险费缴费基数和应缴社会保险费数额的,经地方税务机关或社会保险经办机构责令限期申报后仍不申报的;
(五)申报的社会保险费缴费基数、应缴社会保险费数额明显偏低,又无正当理由的;(六)未按本办法规定办理社会保险缴费登记的。
第二十一条用人单位和城镇个体工商户对地方税务机关或社会保险经办机构按照本办法第二十条核定的应缴社会保险费数额有异议的,可以向地方税务机关或社会保险经办机构申请复核,经地方税务机关或社会保险经办机构复核后认定可以依法调整的,在认定的次月调整其应缴社会保险费数额。
第二十二条社会保险费实行当月参保次月征收的办法。对原实行当月参保当月征收的用人单位,延迟1个月征收社会保险费。
第二十三条职工个人应缴纳的社会保险费由其所在用人单位按月代扣代缴。
本办法第十六条第一款规定的城镇个体工商户,其业主和雇工应缴纳的社会保险费由其所在城镇个体工商户代扣代缴。
用人单位和城镇个体工商户依法履行代扣代缴社会保险费义务时,任何单位和个人不得干预和阻挠。
第二十四条城镇个体劳动者缴纳的社会保险费可以由地方税务机关委托的机构代为收缴。
第二十五条用人单位连续3个月未向地方税务机关缴纳社会保险费的,经地方税务机关实地检查,确认其查无下落的,地方税务机关应当予以公告,责令其限期缴纳,逾期仍不缴纳的,依法将其认定为非正常户,并及时通报劳动保障行政部门和社会保险经办机构。
用人单位被认定为非正常户后超过3个月的,地方税务机关可以依法注销其社会保险缴费登记,并依法追缴其欠缴的社会保险费。
第二十六条城镇个体劳动者连续3个月未向地方税务机关缴纳社会保险费的,按社会保险法律、法规或规章有关中断参保的规定执行。第二十七条用人单位因经营发生严重困难,或因自然灾害造成重大损失,荒馨凑兆畹椭肮すぷ时曜挤⒎胖肮すぷ实？可向地方税务机关申请缓缴社会保险费,缓缴期限最长不超过3个月。
经地方税务机关批准缓缴社会保险费的用人单位,在缓缴期内免缴滞纳金,缓缴期满后,应如数补缴社会保险费。
职工个人应缴纳的社会保险费不得缓缴。
第二十八条用人单位对其缴纳的社会保险费应按不同险种分别进行记账核算,并按规定渠道列支。
第三章监督管理
第二十九条劳动保障行政部门应当履行下列职责:
(一)贯彻实施有关社会保险的法律、法规、规章和政策;
(二)研究、制定社会保险有关政策;
(三)拟定社会保险基金预算、决算草案;
(四)指导社会保险经办机构办理社会保险事务;
(五)对社会保险基金的筹集、使用和管理依法进行监督检查;
(六)对社会保险基金的承受能力进行预测;
(七)开展与社会保险费征缴有关的调查、宣传和咨询工作;
(八)依法开展社会保险费征缴监督检查工作;(九)法律、法规和规章规定的其他职责。
第三十条地方税务机关应当履行下列职责:
(一)负责办理社会保险缴费登记;
(二)负责征收社会保险费;
(三)负责企业缴费单位的缴费基数和应缴社会保险费数额的管理;
(四)负责向社会保险经办机构提供社会保险费到账信息以及企业缴费单位的缴费基数和应缴社会保险费数额;
(五)负责向用人单位无偿提供社会保险费征缴信息查询服务;
(六)开展与社会保险费征缴有关的调查、宣传和咨询工作;
(七)依法开展社会保险费征缴监督检查工作;
(八)法律、法规和规章规定的其他职责。
第三十一条社会保险经办机构应当履行下列职责:
(一)负责办理社会保险登记;
(二)负责有关社会保险信息的管理工作;
(三)负责向地方税务机关提供企业缴费单位的社会保险费费率、其他缴费单位及其职工个人的缴费基数和应缴社会保险费数额;
(四)负责向用人单位及其职工、城镇个体劳动者无偿提供社会保险费征缴信息查询服务;
(五)开展与社会保险费征缴有关的调查、宣传和咨询工作;
(六)受劳动保障行政部门委托,依法开展社会保险费征缴监督检查工作;
(七)法律、法规和规章规定的其他职责。
第三十二条劳动保障行政部门、财政部门、地方税务机关和社会保险经办机构对社会保险费征缴情况进行监督检查时,有权行使下列职权,被检查人不得拒绝、阻碍、谎报和隐瞒:
(一)要求被检查人如实提供与社会保险费征缴有关的资料,并进行检查;
(二)询问社会保险费缴费情况;
(三)记录、录音、拍摄和复制与社会保险费征缴有关的资料,并依法为被检查人保密。
第三十三条劳动保障行政部门、财政部门和地方税务机关根据工作需要,可以委托具有法定资格的中介机构对用人单位缴纳社会保险费情况进行专项审计,用人单位应当予以配合。
第三十四条地方税务机关征收的社会保险费应当及时、足额缴入国库,并纳入社会保险基金财政专户,由财政部门依法进行核算和监督。
社会保险基金实行收支两条线管理,专款专用,财政、审计部门依法对社会保险基金的收支情况进行监督。
劳动保障行政部门、地方税务机关和社会保险经办机构不得从社会保险基金中提取任何费用,其开展业务所需经费,由同级财政予以保障。
第三十五条社会保险经办机构应当按照不同险种分别设立基本养老保险基金、基本医疗保险基金、失业保险基金、工伤保险基金、生育保险基金账户,分项核算,单独建账。
第三十六条用人单位和城镇个体工商户应当每年向职工(含雇工)公布全年社会保险费缴纳情况,接受职工(含雇工)的监督。
第三十七条对违反本办法规定的用人单位和城镇个体劳动者,劳动保障行政部门、财政部门、地方税务机关和审计机关可以依法公开通报,接受社会监督。
第四章法律责任
第三十八条对违反本办法的行为,有关法律、法规已有行政处罚规定的,按有关法律、法规规定执行。
第三十九条用人单位和城镇个体工商户未按本办法规定办理社会保险缴费登记、变更缴费登记、注销缴费登记,或未按本办法规定向地方税务机关申报缴费基数和应缴社会保险费数额的,由地方税务机关责令其限期改正,可处以200元以上1000元以下的罚款;情节严重的,对其处以1000元以上5000元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以1000元以上5000元以下的罚款;情节特别严重的,对其处以5000元以上10000元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以5000元以上10000元以下的罚款。
第四十条用人单位和城镇个体劳动者违反规定不缴、少缴社会保险费的,由地方税务机关责令其限期缴纳;逾期仍不缴纳的,除依法追缴外,地方税务机关对其处以10000元以上50000元以下的罚款,其中对用人单位、城镇个体工商户的直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以5000元以上20000元以下的罚款。
第四十一条用人单位和城镇个体劳动者采取转移或隐匿财产的手段,妨碍地方税务机关追缴其欠缴的社会保险费的,除依法追缴外,由地方税务机关对其处以20000元以上50000元以下的罚款。
第四十二条用人单位和城镇个体工商户未按规定代扣代缴社会保险费的,由地方税务机关责令其限期代扣代缴,并可处以5000元以上30000元以下的罚款。
第四十三条用人单位和城镇个体劳动者有下列情形之一的,由劳动保障行政部门或地方税务机关责令其限期改正;逾期不改正的,对其处以1000元以上5000元以下的罚款;情节严重的,对其处以5000元以上10000元以下的罚款:
(一)提供虚假资料,不如实反映情况,或拒绝提供与社会保险费征缴有关资料的;
(二)拒绝或阻碍有关行政主管部门记录、录音、拍摄或复制与社会保险费征缴有关资料的;
(三)转移、隐匿、销毁与社会保险费征缴有关资料的。
第四十四条劳动保障行政部门、财政部门、地方税务机关或社会保险经办机构违反本办法规定,有下列情形之一的,由本级人民政府或有关部门责令其改正,造成社会保险基金损失的,责令其追回;情节严重的,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任:
(一)未按规定使用、管理社会保险基金的;
国税局个体建账试点工作总结为全面客观地总结*县国税局的个体建账试点工作，探索“盯住大户”的有效方法，日前，**市国税局组织开展了对*局个体建账试点工作的专题调研。调研组通过调阅户籍资料、提取和分析数据、上门调查和召开税务人员座谈会等方式，广泛收集第一手资料，认真分析对比数据，直接听取纳税人和税务人员的意见，对试点工作进行了全面评估和理性思考，提出了完善试点的改进意见，为在全市推广个体建账工作奠定了基础。
一、试点的背景个体工商户依法设置账簿、按规定进行会计核算是税收征管法规定的一项法定义务。1997年国务院《关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作意见的通知》下发后，我市个体建账工作曾一度展开，但由于方方面面的原因，工作难见成效，最终不了了之。2002年集贸市场税收专项整治期间，国家税务总局又下发了《关于大力开展个体工商户建账和强化查账征收工作的通知》，个体建账工作再次被提上议事日程。为避免重蹈覆辙，*县国税局积极谋划，认真落实,对个体建账工作的难点进行了深入的剖析：一是税收政策欠公平，建真实账难。当前，商业领域经过充分竞争后，平均利润率（近似于增值率）一再降低，小规模纳税人4的征收率大大高于本地一般纳税人的平均税负率，税负不公平的矛盾已十分尖锐。个体建账户大多是规模较大的商业经营户，在“双定”征收方式下，核定销售额一般不足实际销售额1/3，税负不公的矛盾尚能得以掩盖。一旦如实查账征收，建账户的税负会猛增，在竞争中将难以生存，因而抵触情绪很大。二是经营管理层次低，建规范账难。个体工商户点多面广，现金交易多，经营方式灵活，且缺少合法有效的收付款凭证；参与经营者又以家庭成员为主，内部控制制度缺失；加上个体经营者文化素质普遍较低，大多不会记账，即使聘请他人代账，多花钱不算，代账者也是接多少单据记多少账，会计信息真实程度很低。三是征收管理手段少，遏制假账难。正因为个体经营信息难以监控，税务机关一直未能找到有效的控管手段。实行查账征收后，假账一度盛行，税务机关面对申报税款“滑坡”而束手无策，又不得不走“双定”征收的回头路。在省局个体税收管理的16字原则，即“管理户籍、盯住大户、电脑定税、申报纳税”的指导下，该局认识到，推行个体建账是完善社会主义市场经济体制和鼓励非公有制经济发展的必然要求，引导和帮助个体工商户建立健全会计核算是税务机关应尽的职责，应以积极的态度、求真的勇气和创新的思维努力攻克这个难关。为此，该局依据国家税务总局和省国税局有关文件的精神，制定了《*县国税局个体工商户建账实施办法（试行）》，从2003年5月1日起，再次启动个体建账工作。
二、具体措施（一）统一建账标准，明确建账要求。规定2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上，或请帮工5人（含5人）以上的，或从事应税劳务月营业额在15000元以上，或者月销售收入在30000元以上的个体工商户应设置复式账；请帮工在2人以上5人以下或从事应税劳务月营业额在5000元至15000元，或者月销售收入在10000元至30000元的个体工商户应设置简易账；所有药品经营户均应按规定建立复式账或简易账。建立复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等，进行财务核算，如实记载财务收支情况;成本、费用列支及其他财务核算规定按照《个体工商户所得税计税办法（试行）》执行。建立简易账的个体工商户应建立经营收入账，经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品盘点表、利润表，以收支方式记录、反映生产经营情况进行简易会计核算。考虑到个体经营者建账的实际困难，为方便业户建账，推行初期所有建账业户暂时只建立营业收入账，商品（材料）购进账，并编制库存商品盘点表。（二）把握政策精髓，创新工作思路。根据国税发〔1997〕101号文件《个体工商户建账管理暂行办法》第十四条规定：“税务机关对建账户实行查账征收方式征收税款，建账初期，也可实行查账征收与定期定额征收相结合的征收方式征收税款。”该局根据此项规定，考虑到目前个体税户利润率低、征收率较高的现状，对如实建账户比照“增值税一般纳税人”的计税原理核定税款，采取查账与核定相结合的办法。即：以账面上反映的销售收入减去销售货物购进原价后的差额，乘以适用税率核定税款；应税劳务直接以销售收入乘以税务机关核定的毛利率，再乘以适用税率核定税款。纳税户实际申报时，以上述核定税款按适用征收率倒推销售收入额作为应税收入，进行申报征收。毛利率的核定和调整由该局按年组织调查测定。（三）依托信息技术，合理设置流程。该局经过几个月试行后，发现核定的过程较繁琐且缺乏监控。在市局信息中心的支持下，开发应用了“个体税源管理系统”。该系统通过对原始申报数据的录入、审核、复审几个环节，测算出应纳税款，打印应纳税款核定通知书。同时将建账户“电脑定税”的税额录入“个体税源管理系统”，以“电脑定税”的税额作为最低控制标准，纳税户每月通过“个体税源管理系统”申报测定的税额如低于“电脑定税”的税额，系统自动按照电脑定税额核定应纳税款，并进入纳税评估环节。信息技术手段为查账与定额相结合的征收方式提供了一个操作平台。（四）完善后续管理，提高建账质量。该局对使用收款机的超市、药店和建材商店，要求统一使用收款机专用发票，规定每天结束营业时必须从收款机内打印出销货清单，作为收入记账的原始凭证；每月申报销售收入都要与开具发票金额比对，开票金额超过申报收入一定比例的，列入超预警值范围进行纳税评估；对未按本办法规定设置、保管账簿或者保管记账凭证的纳税户，除按规定予以处罚外，并根据当地同行业、同等规模的纳税水平按月从高核定其应纳税额；对纳税人伪造、变造账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，一经查实，除对其实际经营额按照适用征收率进行查补外，并按照偷税处理。
［关键词］长春市个体工商户；优惠政策；制度优化；个转企
［中图分类号］F22239［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2014）21-0100-02
1现行政策背景及长春市个体工商户生存现状
2011年11月1日我国开始施行《个体工商户条例》,同时废除了原有的《城乡个体工商户管理暂行条例》,降低了个体工商户的准入门槛,放宽了对个体工商户的限制,提供了更加宽松的制度环境。新环境下,凡有经营能力的公民均可申请设立个体工商户,注册资金不限。同时,只要是不属于法律、行政法规禁止进入的行业,个体工商户都可以从事经营,并且根据经营需要招用从业人员而不受原来上限为8人的限制。
基于国家宏观政策,长春市也不断为个体工商户的发展铺平道路。2011年,长春市将个体工商户营业税起征点提高到月营业额2万元,并且按照免征额计算税额,这在全国范围内都可以说是较大的税收减让。在2013年,长春市地税局进一步优化政策,加大税收优惠力度,扩大税收优惠幅度和覆盖面,积极落实“一提一减一免”税收优惠政策,为小微企业和个体工商户减负,扶持小微企业和个体工商户发展。凡是月营业收入低于2万元的个体工商户,一切地方税收项目全部免征。同时2013年吉林省工商局全面取消了企业和个体工商户登记费、档案查询费、变更登记费、年度检验费等业务收费,全面实施“工商业务零收费”。［1］
有了国家以及地方的一系列优惠政策作保障,长春市个体工商户的经营发展按理说应该得到有效改善。然而,现实情况是,虽然长春市个体工商户数量处于不断上升发展阶段,但大部分个体户都是艰难度日,经营收入勉强维持家庭开支,仍旧是处于自我雇佣,自谋生路阶段,抗风险能力极低。相比之下,同为东北省会城市的沈阳个体工商户2012年就突破了22万,个转企总数达到5万余户。然而长春市个体户的生存经营状况堪忧,鲜有个体户稳定发展、规模不断扩大成为企业的例子。为什么长春市个体户的发展长期停留在基数较小、实力较弱的局面,达不到理想效果？为了深入研究原因,我们进行了实地的调查、访谈。
2长春市个体工商户生存发展的主要限制因素分析本次调查在长春市南关区、朝阳区和二道区,共随机选取了64家个体工商户作为样本,其中南关区26家,朝阳区21家,二道区17家,被访对象涉及服装店、理发店、修理店等各行各业的商户类型。
总的来看,目前长春市个体工商户数量依然在持续增长,但各种大型商场百货大楼的兴建也挤占了个体户的存在发展空间。同时由于自身知识水平、技术、信用、资金等方面处于弱势,价值飞涨的房价、物价、看病费用等,使得个体户呈现出了极弱的抗风险能力,难以追求自身的发展。
个体工商户一般经营规模较小,店铺面积也不大,一般是经营者自己经营,部分店铺如服装店、理发店会有个别雇员,所以创立资金所需不多,约914%的个体工商户开张资金基本都用个人或家庭储蓄以及朋友亲戚的借款来满足,极少有人会选择向银行贷款。因为所需资金也不多,加之向银行贷款繁杂的手续令众多人望而却步。
从开办手续办理难易程度来看,超过60%的人在办理注册登记手续时,如工商执照、税务登记证办理,相关部门工作效率不高,通常需要一个月之久才能得到营业执照。各种隐性规则引发了经营者的强烈不满,尤其是来自外地或农村的经营者。由于缺乏社会关系与背景,他们往往成为这种人为的、模糊的障碍的受害者。面对不公平的待遇与竞争,这部分人也只有无能为力。所以政府办公高效公平是他们最大的政策诉求。
通过对几个个体户的深度访谈发现,个体户基本没有扩大规模的打算,贷款困难、缺乏资金支持是主要原因。个体工商户由于规模小,缺乏不动产抵押,又难以找到担保单位,再加之贷款额度较小,银行放贷成本相对较高,所以难以取得银行信贷支持。个体工商户经营资金流动性极高,他们基本上缺乏闲置资金来扩大规模、谋求发展,所以目前只希望持续稳定经营,保证收入来源。
个体工商户目前还存在的一大问题就是政策知识匮乏。大部分的经营者对于自己为何要缴纳税费不明其缘由,对于各项相关优惠政策也缺乏了解。这就从一定程度上反映出政府与个体户缺乏双向沟通。政府没有把具体的规定条例解释给个体户,政策宣传普及工作未做到位使管理更加阳光化；而个体户自身也没有主动咨询或通过其他途径了解相关的规定。沟通缺位导致很多个体户产生了对政府工作的不满,也使得自身没有把握好优惠政策条件加速发展。
3促进长春市个体工商户发展的建议
31加大政策扶持力度,减轻经营负担
个体工商户本身属于小本微利型经营实体,抵抗市场风险的能力弱。政府应加大对个体工商户的政策倾斜,在重视私营企业发展的同时也要为个体户提供更多的政策保护,破除政策歧视,保证市场主体的平等性。市场竞争日趋激烈,房价、物价飞涨,个体户经营成本也越来越高。为此,政府应从减轻个体工商户经营负担入手,取消不合理的税费政策。目前长春市个体工商户月营业收入低于两万元的,可以免征一切地方性税收项目。这从很大程度上来说,确实可以减轻个体户税收负担。但这也会在一定意义上抑制个体户的经营能力地充分发挥,为逃避税收而有所保留的经营。有的个体户则通过不开、少开发票的形式来逃税,造成了国家税款的严重流失。对此,建议对个体工商户只征收个人所得税,免征其他税费。［2］这在减少税收征管成本的同时,也体现了国家对弱势群体的帮扶,促进社会和谐。另外,仅收取个人所得税也体现了个体工商户与工薪阶层的政策上的平等,达到鼓励创业的作用,推动吉林省“全民创业带动就业”工作的实施。
32扩宽个体户融资渠道,鼓励民间投资
目前融资困难是国内许多地区的个体工商户所共同面临的问题。尽管《条例》规定金融机构应当改进和完善金融服务,为个体工商户申请贷款提供便利,但由于个体户在规模、信用、抗风险性等方面处于劣势,金融机构自然会从自身利益出发而把个体户排除在其贷款服务范围之外。［3］个体户的贷款融资还需政府和社会给予一定的扶助。对此,相关部门有必要进一步完善激励机制,鼓励金融机构为个体户提供资金支持。同时,工商部门和金融部门可以携手合作,扶持发展小额贷款公司。商会和个体私营企业协会等中介组织应积极发挥作用,可以考虑利用联保、道德信贷等多种形式,搭建银行与个体户的合作平台。
33提高行政效率,行政程序“阳光化”、规范化
相关部门应切实提高行政效率,真正为民办事。在个体户注册登记等手续的办理上应提供最大限度的便捷,精简行政程序,坚持公正、公开原则,自觉接受人民群众的监督,使管理服务更加透明。这不仅有利于促进个体经济的活跃发展,而且能提高群众对政府的信任度,有利于改善政府与基层群众的关系,促进社会和谐。另外,各部门之间政府应着力提供高效服务,部门之间加强协作联动,最大限度减少环节、减免费用。同时,针对个体工商户政策知识匮乏的特点,工商部门可以通过网上交流、指导、咨询等方式,对个体工商户提供在线服务。在收取法律规定的费用的过程中,工作人员应该把具体的要求、缴费原因等解释清楚,加强相关政策的宣传,促进个体经营者的双向沟通、相互理解,从而使得政策有效执行。
34引导新型经营理念,推动“个转企”进程
目前长春市个体工商户多为生计店,由于各方面的限制条件,个体户也少有扩大规模,发展成为私营企业的意识。而从政府层面上来看,地方政府对于“个转企”的支持力度也不够,缺乏相关政策与规范。“个转企”可以说是顺应市场经济发展之举,引导具有一定规模的个体工商户转型升级,促进其向规范的企业和公司方向发展,不仅是个体业主做大做强、提高竞争力的自身需要,也是促进产业结构优化升级、地方经济增容扩张、转型持续发展的现实需要。［4］考虑到个体户转型提升可能存在的难题,如个体户税负顾虑、相关服务支持不完善等,相关部门在出台保障政策的同时,还应积极开展相应的扶持工作,如开辟“个转企”绿色通道,对“个转企”主体进行专项纳税辅导,免收变更登记费、证照工本费等行政事业性收费。同时,个体户转为企业后,应给予一定时限的优惠政策过渡期。在过渡期内,政府给予适当的补助。最后,执行过程中,需要注意的是疏导个体工商户的情绪,从观念转变上引导个体工商户,使其意识到转为私企的优势,而不应该强制转企升级。在实践过程中,可以适当借鉴“个转企”工作实施较好的温州、杭州等城市的先进经验,结合自身特点因地制宜、因时制宜。目前“个转企”也在辽宁省如火如荼地开展并有所成效,它的经验也具有一定参考价值。当然,鼓励民间投资并不是一省、市之力所能解决的,需要国家出台更多的政策和具体的实施方法,关键还要各个职能部门互相配合,从而达到促进民营经济优质发展目的。
参考文献：
［1］长春晚报市地税局落实“一提一减一免”政策［N］长春晚报,2013-02-17.
［2］黄朝晓基于个体工商户利益视角的税制改革［J］特区经济,2009(9)．
