发布时间：2023-06-16 16:25:26
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的结算审计的流程样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
随着社会主义新农村建设的不断推进，农村建设工程项目不断增多，农村的生活和生产条件不断得到改善。但长期以来，围绕村级工程建设和财务管理，基层缺乏相应的制度监管措施，给乡村治理造成消极的影响。浙江省上虞市对村级工程审计管理进行了积极探索，在完善内控、提高资金使用效率和树立基层政权公开透明形象方面起到了显著作用。
村级工程成为敏感问题近年来，上虞市每年实施的村级工程数量1000多个，投入资金1.5亿元左右，工程建设支出占全年村集体总支出的75%以上。由于农经部门没有专业的造价审计机构和审计人员，过去村级工程的结算造价由近二十家中介审计来做。中介之间的无序竞争，使村级工程结算造价审计流于形式。据统计，过去三年全市村级工程竣工结算审计核减额平均每年不足200万元，核减率在0.5%以下。工程造价不真实、工程发票不规范、工程质量差等问题，严重影响了村集体经济的安全和财务管理的规范。审计监督有新措建立村级工程审计制度。明确上虞市农村集体经济审计中心负责20万元以上村级工程的审计管理，乡镇、街道农经管理服务中心负责20万元以下村级工程的审计管理。出台《村级工程专项审计实施办法》，将村级工程审计管理制度化，规定投入在5万元以上（含5万元）的村级工程必须实行招投标管理，而审计报告则是工程结算付款的最终依据。
配备审计队伍。上虞市农村集体经济审计中心向社会公开招聘了4名专职造价审计员，各乡镇、街道农经管理服务中心也配备了1名工程审计管理员，分级负责村级工程的审计管理。聘用审计机构。因为村级工程数量多，市、乡镇二级的专业审计员无法承担所有的工程审计任务，上虞市农村集体经济审计中心公开聘用了三家审计机构，每个乡镇聘用了两家审计机构。中介机构的审计费用由市、乡两级财政全额予以保障。统一审计流程。统一制定审计工作操作流程、审计工作方案、审计文本格式、审计管理台账、工程验收文本等，作为村级工程审计管理的依据。
工程审计得实效截至2010年底，上虞市农村集体经济审计中心共完成20万元以上村级工程结算造价审计和预算标底审计890个，涉及金额28805万元，核减造价3369万元，核减率为11.7%；乡镇街道农经管理服务中心完成20万元以下村级工程建设项目结算造价审计750余个，涉及金额8100万元，核减造价365万元，核减率为4.51%。保障了村集体资产的安全。上虞市通过审计管理节约村集体资金3734万元，占全市村级常年可分配收入的52%。规范了村级财务管理。通过工程的预算确认审计，规范了工程招投标；通过工程联系单审计，规范了工程变更的程序；通过工程的结算审计，规范了工程的结算方式和支出发票，从根本上确保了村级财务的规范化管理。
确保了财政扶持资金的安全。上虞市每年对村级各类建设项目的扶持资金在5000万元左右，扶持的方式是以工程结算投入额为依据。前几年由于工程审计失管，工程结算投入额不实，造成财政扶持资金流失。实行严格审计后，核实了工程造价，确保了财政扶持资金的安全。减少了农村社会。对村级工程实施严格的审计管理后，从根本上改变了村级工程原来“变更程序不到位、工程质量不合格、结算造价不真实、入账票据不规范”等问题，使工程管理阳光化，消除了群众的误解，减少了农村，促进了社会和谐。
【关键词】建筑工程；预结算审计；存在问题；措施
随着现代社会经济的飞速发展，人们的生活水平也就越来越高，相应的人们对建筑的要求也是越来越高。因此建筑企业必须要求相关的审计人员做好工程预结算审计工作，从而有利于保证建筑工程的社会效益和经济效益，从而有利于建筑企业的长远发展。
1建筑工程预结算审计要点
建筑工程预结算审计是以工程量是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确作为审计的重点。在建筑施工图的基础上应该结合协议、合同、招投标书、地质勘察资料、工程变更签证、会议纪要、隐蔽工程验收记录等资料，并且一定要严格的按照相关的规定进行计算核实。
1.1工程量的审计
工程量的误差包括正误差和负误差。正误差表现在土方的实际挖开的高度小于室外的高度，在计算的时候仍按按照图纸设计。包括：楼地面孔洞计算出地沟所占面积、墙体中的圈梁计算出过梁所占体积的未扣、梁和柱接处受力筋等都要进行重复的计算等等。负误差主要表现在按照理论计算工程量中项目的遗漏。所以说想要做好建筑工程预结算审计工作必须要熟悉工程量的计算的规则。首先要区分计算范围，其次是区分限制氛围，其次是要仔细的计算尺寸和图示尺寸是不是相等，避免因为计算的错误造成误差。因此说一定要确保预结算审计的安全性，杜绝不实际的开支。
1.2套用单价的审计
建筑工程造价定额具有一定的科学性和权威性。工程造成的形式、内容、计算的单位都要严格的执行。在建筑工程预结算审计中一定要注意采用的项目名称内容与设计的图纸标准是不是一致，建筑工程项目是不是重复套用。尤其是在项目工程与总包和分包有联系的时候最容易产生工程量的重复计算了。此外对于补充额度这方面的审计工作一定要检查好编制的依据和方法是不是正确，材料的预算价格是否合理，人工工日和机械台班的单价是不是合理等，这些都要检查清楚。
1.3费用的审计
取费的时候要严格的根据工程造价管理部门颁发的文件并结合相关的合同和投招标书来确定费率。在审计的时候一定要注意取费文件的时效性，费率的计算是否合理。在计算取费基础是否合理的时候，还要看是以人工费为基础还是直接费为基础。最后对于结算费率下浮的工程的时候一定要注意更换的项目是否同比下浮。
2目前我国建筑工程预结算审计中出现的问题
2.1工程预结算方法的问题
目前建筑工程预结算的方法存在各种各样的问题，例如，我国有很多的建筑行业在进行建筑工程预结算审计工作的准备工作没有做到位，从而造成了工程预算的定额精度很低，直接导致工程预结算审计的质量问题。其次还有建筑施工过程中设计的材料有很多种，对于预算有着很高的难度，很多材料的预算价格都是直接算在工程费用离去，对于间接费用的计算可以直接反映出市场价格的变化情况，从而造成材料费增加间接费用也随着增长。
2.2高套定额
当面我国建筑行业在建筑施工过程中会出现高套定额现象。高套定额就是指在建筑施工项目工程决算中降低工程标准，但是套用的定额是最高的标准，两者差距较大。如果说在施工中采用了高套定额的话就会增大工程造价。其次，有一部分建设单位自身的专业技能比较差，对工程预结算方面的内容并不是很了解，有的单位随意改变预算定额和相关的规定，这就造成了盲目鉴证的问题。
2.3对合同中的条款进行仔细核对
建筑单位相关的审计人员一定要确定内容必须符合合同要求，要严格的按照相关的合同进行建筑工程施工，必须等验收合格以后才能进行建筑竣工的结算工作。因此，这就要求建筑单位和施工单位必须重视工程资料编制与审计工作，一定要按照严格的态度来进行资料编制工作。最后，建设单位在按照合同的结算方式进行建筑工程结算，按照主材料的价格标准等进行竣工结算。如果在这期间发现了问题，应该要及时的找到问题的源头，并及解决，明确结算的要求。
2.4贯彻落实签字责任制度
有一部分建设单位签证比较随意，严重缺责任感，对于这样的建设单位一定要贯彻落实签字责任制。对于违反审批程序，没经过上面的同意就改变签证造成失误的应该要追求签字人的责任。落实好签字责任制度能够增强相关管理人员的责任感，从而有效的保证签证的真实性。因此，在一定程度上签字责任制度能够对建筑工程预结算审计工作进行把关。
2.5提高审核人员的专业素质
我国目前的建筑工程预结算核算人员虽然有相关的职业资格，对工作流程也是很熟悉的，但是，从整体来看，相关的人员的知识还是很单一的，专业素质还是很低，所以说，建设单位一定要定期的对相关人员进行培训，对于审核人员参加技能培训要给与鼓励并且定期的组织外出交流学习。通过这种方式能够有效的提高建筑工程预结算审核人员的综合素质。
3结束语
综上所述，预结算审计工作直接关系到建筑工程的正常运行，并且对建筑工程的整体效益有很重要的意义，因此说建筑工程预结算工作在建筑工程中有非常重要的作用。但是现在我国建筑工程的预结算审计过程有很多的不足之处，我们必须要求相关的人员按照相关的规章制度进行工作，加强自己的审计意识从而不断提高自己的综合素质，尽最大努力的最改善预结算审计工作中的不足，才能使建筑工程预结算审计工作顺利开展，从而有效的促进建筑工程的长远发展。
【参考文献】
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[3]芳.浅析建筑工程预结算中存在的问题及控制措施[J].中国建筑金属结构.2013.0（820）：82—83
该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。
审计目的：了解工程前期管理及其投资计划批复情况。施工招标管理情况。抽查核实工程施工结算，了解工程施工价款结算情况，了解工程竣工决算造价构成情况，了解工程批复计划、概算执行情况，了解工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况，了解工程管理中存在的有关问题和薄弱环节，提出改进建设。
二、审计案例分析
1 审计思路和流程分析。主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则――综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。
2 审计实施方案编制情况分析。由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。
3 工程造价审核原则分析。在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。
4 工程造价主要审减情况分析及审计方略。
(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。
在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。
(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。
在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。
对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。
对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。
(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。
5 工程管理存在问题分析。
(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调
整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。
(2)施工单位投标报价材料调整费用问题分析。送审工程结算中主要材料报价认价差价表送审造价，系投标人自主报价材料建设单位现场认价高于投标报价而增加的工程造价。投标人自主报价材料的投标报价在该工程招标时参与评标打分，其投标报价影响最后的中标结果。该工程中标合同，在专用条款中约定合同价款中包括材料费等费用价格的浮动及停窝工费用，且合同价中的风险费用由投标单位自行报价。因此，根据该工程采取的工程量清单招标原则――结算时单价不变以及招标答疑纪要和中标合同的约定。这部分费用应由施工单位承担。但审计中调查了解到：送审工程结算中主要材料报价认价差价表差价系在工程施工过程中因材料价格上涨和因当地村民影响施工而被迫高价采购当地材料所致。该部分材料单价虽属投标人自主报价。但在施工过程中因周围环境的特殊原因甲方愿意认价共同承担因外部因素致使材料价格变化的风险。鉴于此反馈意见，审计要求送审单位提供能够反映当时被迫多发生此费用的环境证据以及发包方同意以高于投标报价的价格进行结算的有效签证文件。送审单位应审计要求提供了施工环境受当地村民围堵的照片，但认价单仅有甲方工程管理人员的签字。审计认为：施工方和建设方均应严格履行合同约定的责任和义务：即使甲方愿以认价方式承担因外部因素致使材料价格变化的风险，也应重新通过当初的招标组织和程序进行决策。而不应仅以甲方工程管理人员签字的认价单作为有效依据。
摘要：如何有效控制建筑造价，已成为关系企业经济效益的关键问题。从造价控制的一般途径来看，其主要通过优化施工工艺、健全造价管控机制来展开。从现有文献资料中可知，同行在造价管控机制的研讨上，似乎并未充分重视结算的功能。为此，笔者尝试通过本文对结算的作用进行探讨。
关键词：结算 造价控制 作用
从结算形式来看，可分为途中结算和竣工结算两类。不难理解，我国在建筑施工中存在着层层外包的情况。以大项目套小项目，使得实施造价控制的主体呈现出多元化的特征。但便于文章的讨论且不影响讨论结果的完整性，这里将建筑项目定义为财政拨款性质，并在施工企业范围内进行探讨。文章首先对造价控制的影响因素进行分析。
一、影响造价控制的经济学分析
本文将影响因素严格限定在“团队作业模式”、“信息不完美”等两个方面。针对这两个影响因素的经济学分析阐述如下：
（一）团队作业模式的影响表现
1.信息不对称。信息经济学原理指出，信息不对称体现为A、B双方对私人信息的掌握不同状况；若A掌握的信息量少于B，则意味着A处于信息弱势，而B处于信息强势。在建筑项目施工中，施工组就处于信息强势地位，而政府部门则处于信息弱势地位。之所以存在这种情况，实则在于前者对于施工技术、进程等要件具有更多的“具体知识”（具体知识不仅是专业知识，还包括在施工一线所获得一手信息）。这样一来，施工组便有可能在造价控制中实施机会主义行为。
2.监督缺位。监督缺位主要表现在团队内部，表现为团队成员间的相互监督效力不足。从经济学角度来看，因施工中团队成员间的施工活动具有不可分性（受施工技术的决定），这就使得区分成员个体的努力程度变的不太可能。从而，在无法获知成员边际生产率的情况下，成员个体具有“搭便车”的动机。这在造价控制上的表现就在于，消极对待建筑原材料的成型率。
（二）信息不完美的影响表现
与信息不对称不同，信息不完美决定于施工过程中诸多不确定因素。不难理解，在真实世界中信息的传递不可能维持平滑状态；同时，人的计算能力、专业知识存量都具有天然的局限性。这就意味着，人类不可能穷尽未来所有的影响因素。正如建筑项目施工一样，受到施工规模大、周期长的影响，其本身就面临着诸多不确定因素。如，因自然灾害所导致的施工周期延长；因制度压力所导致的施工停顿等。上述表现体现为施工方的影响因素，因此在造价控制上便面临着极大的考验，以上两个方面的分析实则剖析了，财政拨款项目在建设中所出现“三超”现象的经济学原因；同时，这也为结算的功能定位提供了切入点。
二、针对影响因素的功能定位
具体而言，结算在维系造价控制中的作用可定位于以下三个方面。
（一）降低信息不对称的功能
本文以财政拨款建筑项目为考察对象，不仅存在着信息不对称的现象，还因政府部门的委托关系，而弱化了对该项目的关切度。二者所形成的叠加因素，又将放大造价控制的偏离现象。由此，通过结算所反映出的审计功能，将能在一系列的手段、措施下降低信息不对称所带来的干扰。如，执行跟踪审计措施，将在动态条件下实现全流程的信息获取效果。
（二）强化了监督机制的功能
由以上分析可知，试图建立项目施工团队内部的监督机制来实现造价控制，仍缺乏技术上的有力支持。与此同时，财政拨款项目的产权开放性特征，也促使施工方与政府部门缺乏实施监督的主观意愿。在不改变现实的情况下，引入科学、合理的结算制度，即在绩效管理体系设计中，引入针对结算审核方的考核机制。将能倒逼实施结算的主体认真履行监督职能。
（三）弱化信息不完美的功能
信息不完美现象普遍存在于建筑施工领域，特别对于财政拨款支持的大型项目更是如此。那么从方法论的角度来看，结算应扮演怎样的角色呢。笔者认为，结算活动尽管不可能改变信息不完美现象，但可以从整体视野下扮演过程控制的角色。实施过程控制的基础就在于，途中结算、竣工结算审核所获得的经费数据。在全面预算管理下，将能借助上述数据进行整体造价控制。
遵循影响因素的逻辑分析，以上三个方面形成了结算的主要功能定位。不难看出，挖掘结算中的审计元素，将有助于项目发包方深入了解建筑施工的价值信息。
三、构建实践模式
结合以上所述，实践模式可从以下三个方面来构建。
（一）结算的形式构建
针对财政资金产权开放性的现实，应建立跟踪审核形式。
1.形式。其形式可以通过建立人员跟踪机制来实现，即在组织建设和制度建设上，强化以审计人员为重心的跨部门协同模式。
2.效果。正如上文所提到的诸多信息问题，促使跟踪审计的效果应在于全面掌握造价结算的实际情况，从而建立客观、高效的监管机制。
3.目的。跟踪审计的目的应在于获取更大存量的造价结算信息，确认各类形式要件的真实性和有效性。
也就是说，审核可以与实施结算活动在时间上分离，但跟踪审核所获得的有用信息有能支撑结算活动的有效开展。
（二）结算的制度构建
实践表明，针对建筑工程的影响力因素从项目立项到竣工，都不同程度的存在。为此，应在激励兼容原则下构建起科学、有效的激励机制。
1.机制类型。鉴于造价结算审核人员有可能与项目建设方形成合谋态势，因此，考核机制首先应在外部建立起针对审计人员的制度压力；同时，在过程型激励作用下，使得审计人员不愿实施机会主义行为。
2.机制形式。作为绩效考核形式首先应由绩效考核体系、物理元为基础的量化指标，以及实施考核的主体等要件。因此，在遵从传统形式的同时，应充分发挥社会舆论监督所形成的声誉约束机制。
3.机制效果和目的。就其效果和目的而言，可以简要概括为：有效约束审计人员行为的效果，以及整体提升造价结算审核水平的目的。
（三）结算的组织构建
1.部门构成。根据实际状况合理选取政府或中介第三方审计组织。因工程属于财政拨款项目，可以引入包括政府部门和中介在内的第三方审计组织。若是私人投资，则在成本控制的原则下可只引入中介组织。
2.责任构成。由于涉及诸多行业机密数据，第三方结算审计组织并不参与跟踪审计活动，而是就企业内部审计流程和形式要件给予评判与建议。
3.模式表现。其模式可以在内部审核后再以结果呈报的形式来展开。
综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。尽管本文关注于财政拨款类建筑项目，但其中所阐发的观点和结论仍适用于其它类型的建筑造价控制。
四、小结
目前在造价控制中，并未充分重视结算的功能。挖掘结算中的灵魂，将有助于项目建设单位深入了解建筑施工的价值信息。结算的作用包括：降低信息不对称的功能、强化了监督机制的功能、弱化信息不完美的功能。在实践模式的构建上应围绕着：结算形式、结算制度、结算组织等方面展开工作。
参考文献：
关键词：输变电工程；结算编制；影响因素；具体措施
输变电工程结算是指施工承包商依据合同约定，对建设工程的施工、技术服务、材料供应等工程费用与业主或其委建管理方进行结算的活动，内容包括建筑工程费，安装工程费，房屋、构筑物修理费、现场非标准设备制造费用以及业主或其委建管理方委托的其它作业和服务等在内的全口径工程费用结算。本文主要指35kV及以上输变电工程施工费用的结算。
输变电工程结算是一项十分繁琐而又必须细致对待的技术与经济相结合的核算工作。要圆满完成核算工作，合理确定工程造价，抓好结算编制质量是关键。首先要认真收集、整理、分析工程结算中需要的基础资料，以确保结算不疏不漏，从根本上提升结算编制质量；其次要严把内部结算审核质量控制关，降低工程审计风险，把提高工程结算编制质量意识提到一个相当重要的位置。
工程结算编制质量的提高要从多方面多角度抓好，有关部门和人员要协调努力，造价人员要认真负责、项目经理部要重视支持、工程分公司大力配合、公司经营部门切实把关等。下面本人主要从造价工程师个人角度就如何提高输变电工程结算编制质量作一浅析。
一、当前输变电工程结算面临的现状
1 输变电工程结算规范化不断提高
国家电网公司为进一步加强输变电工程建设管理，合理确定工程造价，规范输变电结算工作，依据财政部和原建设部《建设工程价款结算暂行办法》、《国家电网公司技经工作管理办法》等国家法律、法规、规章等，制定了《国家电网公司输变电工程结算管理办法》(国家电网基建(2010)173号)等一系列文件。通过以上文件对输变电工程结算逐步做到管理规范统一、工作流程统一、编制标准统一、内容深度统一的要求。这使得输变电工程结算的规范化不断提高，标准化要求不断深入。承包商要严格按照以上规范化的要求编制工程结算，才能适应输变电工程建设市场的激烈竞争。
2 输变电工程结算信息化不断强化
国家电网公司推行ERP(Enterprise Resources Planning)，即企业资源计划是以企业核心资源，即人、财、物为主线，通过管理方式的转变、业务流程优化，通过一体化的应用系统，实现企业资源的精细化管理，为资源合理配置和优化提供决策支持。2007年6月逐步启动以来，各电力公司的“ERP辅助模块一基建管控”已上线运行，并在工程管理中加大了基建管控模块的考核力度。工程结算作为基建管控的环节，要在规定的时间内完成节点，这对工程建设管理的信息化提出更高的要求，也需要造价人员转变工程结算理念，按期完成工程结算。
3 输变电工程结算审计风险不断加强
随着输变电工程造价管理不断规范，国家和国家电网公司对输变电工程造价审计力度不断加强，审计风险对承包商的经济效益影响越来越大。输变电工程结算后，都会按期开展审计工作，而审价的工程造价咨询单位都是通过招标方式确定有资质的单位，其合同执行时间都不大于一年，每项工程审计都采用全面审计法。审计问题多出现在工程量、现场签证、定额套用、装置性材料数量及单价、变压器油单价、大型设备运输费、青苗赔偿费等方面，每次审减额都不低。承包商要合理规避审计风险，正确应对工程造价审计，维护自己合法权益和应得利益，就要把审计风险控制关口前移，不断提升工程结算编制质量，减少审计扣款发生，将其消灭在萌芽状态。
4 输变电工程经济效益不断降低
工程价款结算是考核经济效益的重要指标，是加速资金周转的重要环节。承包商的工程任务大都通过参与市场竞争、招投标取得，而人工费、物价等不断上涨，工程乃至企业的利润都在不断降低。对于承包商而言，只有编制高质量的结算，工程款才能得到较好的收回，才能较好的避免经营风险，获得相应的利润，实现良好的经济效益。
二、影响输变电工程结算编制质量的因素
1 发包方因素
(1)存在招标文件、施工合同及现场签证中用词不严谨、不规范，工程联系单盲目签证，未经论证就进行设计变更，签证结果不清楚、准确度不够等现象。
(2)未严格按基建程序办事，业主项目部人员素质参差不齐，盲目追求工程“政绩”。
2 承包方因素
(1)对施工合同及现场签证理解有出入时，单方面做出有利于施工方的解释，出现理解性差错。
(2)因缺少调查和可靠的第一手数据资料，致使新增项目单价、装材价格等含有较多的不合理性，以至实际发生费用与定额差距甚远。
(3)一些承包方为了单方面获得较多收入，采用了多计工程量、高套定额等方式高估冒算，造成建设单位对报审结算的不信任。
(4)工程造价人员业务水平参差不齐，对定额及有关政策法规理解不深不透，执行中各行其是、计价不一，以至结算编制质量“失真”。
(5)项目经理部现场签证资料不全、依据不充分、内容单一、缺乏沟通，公司的经营人员无主动性，深入现场少，造成结算困难。
三、提高输变电工程结算编制质量的措施
输变电工程结算工作是一项技术性和政策性很强的工作，一个高质量的工程结算，将直接体现在企业的经济效益上。如何提高输变电工程结算编制质量，应采取以下措施。
1 做好结算编制准备工作
(1)施工合同交底
施工合同，是建设单位和施工企业必须共同遵守的法律性文件，也是双方必须履行的技术经济文件，它是工程结算最终确定的主要保证。承包商要深刻认识加强合同管理的重要性，全面深入地履行合同，保证项目的实施，促进企业的经营管理。工程开工前，承包商经营部组织项目经理部、分公司相关人员进行合同交底，使项目实施人员了解合同条款、掌握工程范围、熟悉清单内容及价格，并将合同副本留项目部备查。
(2)发挥施工组织设计作用
施工组织设计是一种管理文件，是施工企业根据工程特点，以及施工的需要，结合自身技术水平和管理经验编制而成，它具有组织、计划和据以指挥、协调、控制、指导施工的作用。优秀的施工组织设计为结算提供准确的依据，同时能够合理确定工程造价。投标时造价人员依据施工组织设计编制报价，工程施工期问，项目人员要按严格报审的施工组织设计进行实施。
(3)熟悉输变电工程结算要求
“工欲善其事，必先利其器”。造价人员在编制工程结算前，要熟悉国家电网公司、各区域网省公司对输变电工程结算要求，才能有理有据编制结算，少走弯路。2010年，各网省公司已组织国家电网公司输变电工程结算管理办法等文件宣贯会，并邀请承包商参加。为提高结算编制质量，承包商应阶段性的召开内部经营工作协调会，相互交流，共同提高，准确高效完成各
项工程结算编制工作。
2 经常深入现场，全面掌握工程动态
工程结算不仅是按图纸和工程变更、签证编制，还要深入现场，细致认真的掌握工程的每道工序，获得真实的第一手资料，同时协助项目部人员做好签证工作。目前，甲、乙双方之所以在工程结算经常发生争议，很多方面是双方造价人员没有及时深入施工现场，收集不到准确的情况，而乙方提供的资料又常被甲方造价人员认为不实。同时，深入施工现场，容易使施工图纸与现场实际相联系，对避免多算、漏算，提高结算能力都有一定的作用。
3 搜集、整理好结算资料
工程结算资料是结算编制的主要依据。所以结算资料的真实、完整、合法性直接关系到工程结算编制质量的高低。与结算有关的资料包括竣工图纸、施工合同、图纸会检纪要、施工组织设计、设计变更通知单、会议纪要、现场签证、工程影像资料、质保资料、隐蔽资料等。对停水、停电的时间，甲供材料及设备的进场时间、数量、质量情况等的详细记录。造价人员应习惯在开工就积累材料，分门别类存放，以便查找，并对其内容要熟悉，通过资料去了解设计意图，熟悉施工工艺及操作，这是快速、准确确定工程结算造价的前提。
4 及时完善设计变更及经济签证
一般来讲，每项输变电工程在实施过程中或多或少产生变更及签证，对于设计变更电网公司要求设计院在提出变更的同时附预算，承包人只要核对费用准确就行。经济签证的数量多、内容杂、结算争议多，造价员要协助项目部完善签证，一定要做到依据充分、内容全面、四方签字、费用同步、全过程参与、及时整理，避免结算编制时补资料、完善手续，确保变更和经济签证的结算编制质量。
5 推行工程结算编制沟通制度
一是公司经营部造价专责与项目部造价员在工程开工至工程结算报审期间随时进行内部沟通，加强相互配合，分工协作；二是发包方与承包方造价人员相互沟通，现场出现的技经问题，对双方意见分歧进行磋商，达成共识，形成结算依据性文件。三是结算编制完的内部审查，由公司经营部主任及时组织项目经理、项目造价员、分公司主管等人共同对工程结算编制质量进行审查，完善结算编制。
6 建立工程结算编制三级复核措施
项目造价员根据整理出的结算资料认真编制工程结算初稿，随同《结算编制质量控制流程单》交项目经理、分公司经营主管复核；分公司复核同意后，将初审结算书送交公司经营部审核；公司经营部审核同意后，经公司内部结算编制质量审查会议达成一致意见后，将审定意见和《结算编制质量控制流程单》交公司主管领导最终审定。经过三级复核后，向发包人送审工程结算书。
7 收集造价信息，做好资料积累
造价人员在日常工作中要做好造价信息收集和资料积累。工程造价信息是预结算工作的依据，只有不断地进行收集、积累和更新，才能更好地编制好工程结算。电力建设概预算定额等都是依据标准设计图以及有关规范和常规的施工方法编制的，具有一定的代表性，但随着新技术、新材料、新工艺、新设备的推广应用和时间推移，定额缺项和施工中操作方法发生变化在所难免。造价人员在掌握电力建设定额的同时，还要熟悉地方定额，关注市场价格信息，及时收集各省、区建设工程造价管理站的工程造价刊物、一文件等，作为结算依据的积累。
对于定额缺项，为了单价的公正性，及时向当地电力行业建设定额站申请补充定额。如液压破碎锤破碎石方开挖定额子目，目前电力定额、地方定额都无此子目，只有机械钻眼爆破石方定额。但实际施工中，为避免地基扰动采用液压破碎锤配挖掘机破挖岩石的新技术，这种情况应及时向电力行业建设定额站申请，由定额站组织测定，报电力工程造价与定额总站批复后执行，在结算与审计时，各方都会有据可依。
8 不断提高造价员素质，增强职业道德
掌握专业知识，讲究职业道德的造价人员不仅要全面熟悉定额计算，掌握各种费用文件、结算要求。还要全面了解工程概预算定额的组成、工程量计算规则、造价信息等，以便进行定额的换算和增补。还要掌握一定的施工规范与输变电工程专业方面的知识。牢牢树立为工程服务的敬业精神，严格把关，维护企业的合法权益。
四、结语
总之，输变电工程结算编制质量的好坏是多种因素综合作用的结果，若不认真编制将直接影响到工程的经济效益。结算工作也是一项细致具体的工作，计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重工程实际，不多算、不高估冒算、不存侥幸心理。在以上基础上保证“量”与“价”的准确真实，使每一个工程结算编制质量，经过发包人审核，工程审计后，都是“精品”。
参考文献：
一、建立集团资金结算中心
资金管理是公司财务管理的中心，因为资金是一个企业的血液，建立集团资金结算中心是为了强化母公司对集团资金流转的控制，谋求财务资源的聚合协同效应，结算中心是根据企业集团财务管理和控制的需要，在集团内部设置的资金管理机构，进行统一结算、筹措、管理、规划、调控资金。在行政上是企业集团设立的负责集团资金管理的职能机构，主要为企业集团的总体战略及整体利益服务。结算中心作为企业集团理财的职能部门，受企业集团委托，代表企业集团执行与财务、资金管理有关的各项业务活动，其管理目标与企业集团目标高度一致。财务结算中心的具体功能有：融通资金、加强内部监控、提高整体信用，降低财务风险。
(一)建立集团资金结算中心的意义
在集团内部，有些子公司效益好，资金周转快，而某些子公司资金相对匮乏，通过财务结算中心可以把集团内的闲散资金集中起来贷给最需要资金的子公司或分公司，提高集团内资金的使用效率，实现内部资金的相互调节。资金结算中心可以对子公司资金运作的合规性、安全性和有效性进行审核，对其实施必要的监控和管理，防止子公司利用自主经营权挪用集团内部资金，使集团内部资金管理失控。财务结算中心成立后，集团公司可以整体融资，增强了实力，提高了信用等级，同时，内部资金的相互调节减少了外部融资，也相对降低了财务风险。
(二)建立集团资金结算中心的措施
1.摸清家底，调查清楚集团所属企业的银行开户账户及现有存款余额和借款余额。
2.选购一套专门针对结算中心设计的软件系统，同时请软件公司帮助建立资金管理的业务流程。
3.设立开放式结算柜台。临柜设立接票岗位，负责票据及印章的审核，并记账；后台设立复核岗位，对临柜岗位的账务进行复核，只有经过复核的账务才能入账。
4.结算中心统一到银行开立结算账户，实行一个账户多个户名(其户名为结算中心的成员单位)，用于对外结算。
5.结算中心为每个企业在结算中心内部开立结算账户，用于日常企业与结算中心的结算。
6.除基本户外，所有企业将账上余额全部转到结算中心在银行开立的账户上，并且将原账户撤销。
7.整个集团所有收入全部进入结算中心账户，然后由结算中心分发到各企业；其原始凭证作为结算中心记账的依据，结算中心制作特种转账传票，作为收款企业的记账依据。
8.除零星费用外，所有付款由结算中心统一对外支付。
9.由结算中心统一对外融资和还贷，对每笔借款结算中心进行明细核算。
10.企业需要资金，先向结算中心申请，由结算中心向企业发放，结算中心对每笔放款进行明细核算，结算中心按照银行同期利率收取利息。
11.结算中心负责与银行对账，生成银行存款余额调节表。
12.企业成员单位将原来与银行对账改为与结算中心对账。
二、建立统一会计核算制度
会计制度是规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报方法，明确各项资产和负债经营管理责任的业务规范。目前集团总部对各下属子公司在会计核算上，缺乏统一的制度和规范，核算存在较大的差异，有必要建立统一的会计核算制度。
(一)建立统一会计核算制度的意义
统一规范的会计核算体系是整个财务管理体系的基础，有利于其他管理制度的建立和实施，能使会计核算工作达到业务内容完整、科目使用统一、核算口径一致，提供更为真实、准确、及时、完整的对决策有用的会计信息；有助于统一会计核算标准与流程，提高核算质量与效率。同时也为分布在不同地点、不同文化、不同企业背景的企业财务人员提供了工作依据；为上级考核提供了方便；便于审计师为上市公司审计。统一规范的会计制度，流畅的会计核算流程，为审计师提供了良好的审计环境，可以加快年度会计报告披露时间。
(二)实行会计集中核算的措施
实行会计集中核算后，核算企业发生的资产购入、调入、调出、清理、报废、出售等增减变动业务时，要及时到核算中心报账，核算中心根据原始凭证编制记账凭证并登记资产总账、明细账，但对物品不能及时进行核对、检查和管理，因此各核算单位都要建立健全资产管理制度。核算单位应保留资产备查登记簿和固定资产卡片。资产备查登记簿、卡片由核算单位资产管理部门负责管理。按照资产的类别分设账页，账内按照保管、使用单位设置专栏，每月序时登记资产的使用、保管和增减变动及结存情况。资产卡片一式一份，由资产管理部门负责，每一独立资产单设一张，并按资产的类别、保管和使用单位顺序排列，落实到责任人。资产卡记载该项资产的编号、名称、规格、技术特征、使用单位、启用日期、预计使用年限、停用以及大修理等详细资料。凡是有关资产大修理、内部转移、停止使用以及清理出售都在卡片上登记。做到账账相符、账实相符。
三、建立统一财务管理制度
财务制度是由企业管理当局制定的用来规范企业内部财务行为、处理企业内部财务关系的具体规范。制订一套较为全面、操作性强、适合集团的基本财务管理制度，有利于规范集团内各子公司的财务管理工作，提高各子公司和集团整体的运用效率。在整个集团内部，应当统一执行由母公司组织制定的总体财务管理制度，子公司可根据母公司制定的财务管理制度及其原则，结合自身特点，自行制定本公司具体的财务管理实施细则。编辑。
(一)建立统一财务管理制度的意义
规范企业管理：从集团层面对集团内各公司的财务管理工作进行规范，使各子公司的财务管理更加科学化、规范化；提高了管理效率。建立财务管理制度，界定了集团与各子公司的财务管理职责和权利，对常规性的工作给出了明确的规定和操作流程，能够减少工作中由于责任不明而引起的内耗，提高了企业内部的管理效率；提高了集团资源利用率。通过资金集中管理，合理配置集团的各项财务资源，能降低企业运营成本，提高资源使用效率。同时，加强内部控制防范经营风险，规定资金、重要资产的风险控制措施，提出主要资产的内部控制规范，明确各责任中心的风险管理职责，建立较为完善的风险防范体系。
(二)实行统一财务管理制度的措施
首先要明确集团公司财务部门设置原则及部门职责；财务部门具体岗位的设置，各岗位的职责；财务人员的基本要求，财务部门负责人的基本要求，财务人员职业道德、工作交接及继续教育；同时明确预算管理的组织结构、预算管理责任中心、预算指标体系、预算编制、执行与控制、分析与反馈、预算调整、预算考核等；明确集团公司实行统一筹资、统一结算、集中账户的资金集中管理模式，全面监控集团资金活动，充分发挥集团资金整体运作的优势，提高资金运用效率，降低资金成本，控制资金使用风险。
明确资产管理原则，建立健全资产管理责任制，具体规范货币资金、应收账款、存货、固定资产、在建工程、对外投资、无形资产的管理细节，明确资产的购置、保管、使用、处置等环节的管理职责，建立资产出入库、盘点、授权审批、账龄分析等内控制度，加强资产的保管和维护，实现资产运行的安全高效。
四、建立财务信息一体化系统
对于集团型企业来说，在目前竞争异常激烈的市场环境下，利用信息化手段实行财务集中管理，加强财务监控已经成为现代集团企业的必然选择。如果母子公司之间的财务信息是隔离的，子公司的信息不能及时传递到集团总部，集团总部与子公司不能实现信息共享，集团难以实现有效的信息控制，就会难于实施对下属公司的财务管控，增大集团的经营风险与财务风险。在集团内实整理施财务信息一体化，集团总部和下属子公司共用一套财务系统进行财务核算和管理，将财务数据进行集中式管理，集团总部可以完全动态掌握和控制各子公司的业务与财务信息，集团管理部门能够从集团成员最底层或源头实时、垂直采集信息，解决由于中间层的加工而导致的信息不对称、不真实、不全面而产生的管理和控制力度弱化的问题。
构建一体化的信息系统，集团总部可以实时看到子公司所有的信息，能够降低集团与子公司之间的信息不对称程度，提高总部对各子公司财务活动实时监控的能力，同时对子公司的数据进行实时监控，增强信息的可靠性，决策层能够及时准确地获取管理信息，加深对子公司实际经营状况和管理水平的了解，可以更客观地评价子公司经营业绩。
五、建立内部审计制度
(一)集团总部建立内部审计的必要性
内部审计，是指在公司内部建立的一种独立的评价、监督活动，目的是促进企业内部控制的建立、健全，改善经营管理，提高效率、规避风险，为增加公司价值服务。集团的主要管理职能之一是检查投资效果和下属公司的经营状况，但高层管理人员难以对各项业务活动的执行亲自进行监督，因此，有必要建立完善的内部审计制度。内部审计在平衡不对称信息，发现和预防子公司经营风险方面起着不可替代的作用，是集团财务控制的主要手段，既是公司治理结构的重要组成部分，也是公司内部控制制度的有机组成部分。集团内部审计是管理控制系统的再控制环节，管理报告的真实性、预算的完成度以及集团统一管理规章的执行情况，都需要通过审计进行再认定。
1.1工程招投标阶段工程招投标阶段的审计是指对招投标阶段及其各个环节中各项管理工作及其效果的审查和评价，以往的设计人员往往在投标工作完成后进行事后审计，但以风险为导向的审计思路应该在工程招投标阶段的设计应该在招投标开标时就介入审计。审计人员的工程招投标的审计它包含招标报告、招标文件、标底、开标过程等方面的审计，它要求审计建设单位招标项目是否办理审批手续，资金来源、招标方式等等一系列工作。
1.2工程施工阶段施工阶段是建设工程实施的重要阶段，由于施工阶段涉及到方方面面的群体何相关单位，因此，它也是最难以控制和暴露问题最多的阶段，一旦问题得不到妥善处理，就会对工程质量造成影响，投资也面临风险，因此，要顺利实现项目目标，就需要对施工阶段进行审计工作，对施工阶段的审计需要处理好细节问题。施工阶段的审计主要包括对施工单位资质准入审计、工程变更、工程签证、工程进度款审计、索赔费用审计、工程成本分析及审计等内容。
1.3工程竣工结算阶段工程竣工结算阶段的审计是对建设项目竣工决算进行审计，它是控制工程造价的最后一关，包括审查工程项目成本的真实性、合法性，概(预)算在执行中是否超支及其原因，结算资料的有效性和竣工结算的合法性。通过对竣工结算进行全面、系统的审查，能够及时发现问题，更合理的确定工程造价，从而达到有效控制工程造价的目的。
2风险导向审计的注意事项
2．1塑造以风险为导向的审计文化要想有效的在企业内实施风险为导向的审计，企业领导需要在思想上转变观念，由于风险导向的理念可以渗透到内部审计工作的方方面面，需要构建一套完整的战略规划、业务流程、组织结构、风险评估系统，这就需要领导学习最先进的理念和实践经验，在全企业内倡导以风险为导向的审计文化，不断改善工作流程，对企业内审计人员进行定期培训，将组织内部交流会作为一种制度稳定下来，从制度、理念、工作流程等各个方面全面实施以风险为导向的审计，才能促使企业内部更好的履行职责，提高审计的工作效率和结果。
2．2组建能适应风险导向审计的人才队伍人员素质是制约风险导向内部审计模式的瓶颈问题，以风险为导向的审计要求审计人员首先要了解审计部门所面临的风险，找到审计中的风险控制点。这就对审计人员提出了新的要求，因此，要想顺利的推行以风险为导向的审计，就需要组建能够与之相适应的人才队伍，企业应该健全内部培训机制，制定远期和近期培训计划，每年定期组织培训和企业内部交流会议，安排审计人员到业务部门轮岗学习，以应对业务快速发展变化。同时加强对审计人员的职业道德教育，防止审计人员从业道德风险。
2．3提高风险评估标准化程度在风险评估过程中，审计人员对风险的理解各有不同，对期望的审计风险、固有风险和控制风险还是带有很强的主观性，甚至是审计操作上的失误，直接影响到审计结果的可信性。因此，企业在建立风险为导向的审计思路时，需要这些企业今早建立起风险评估信息数据库，加大调研力度，列出影响风险的因素，编制风险原因分析字典，对控制风险的水平进行量化，及时确定风险评估标准，在实践中给审计人员必要的业务指导，同时，在每一次项目完成后可以加强总结，对现有方法和规范体系进行审后评价，以进一步完善现有流程和标准，为风险导向内部审计在企业的推广打下坚实的基础。
3结束语
关键词：内部控制；现状；对策
中图分类号：F272 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）09-0032-02
一、施工企业内部控制现状
1.内部控制制度不健全，有些主要控制环节无相关的制度。有的企业未设财会部门的稽核岗位，有的内部稽核不规范，未形成制度，执行财会电算化的项目，未制定严格的制单、审核、记账岗位及权限控制制度，上机操作密码也未实行保密制度；对工程的关键过程和特殊过程控制，虽然进行了有效的控制，但无相关的过程控制规定；对外分包工程款的结算无详细的结算控制程序，结算随意性大，有些工程款的结算原始资料无现场工程师的签字；租赁设备、采购材料无合同，或合同中材料单价不明确，无质量要求，设备进场后发现所供设备与要求不符、补签合同等，这些都反映出制度不健全，程序管理设计滞后，内部控制无力，影响了工程的进度与质量，进而影响了企业的经济效益。
2.内部审计在企业内部控制中的作用尚需加强。内部审计是内部控制的特殊组成部分，是对内部控制的再控制，由于内部审计人员的业务素质、审计工作质量，以及领导对审计的重视程度等原因，内部审计的作用在各单位的发挥程度也不同：有的单位对审计意见能认真对待，对提出问题积极整改；有的单位审计意见书迟迟不能下发，有的意见书下发后合理的建议不能得到很好的落实，有些单位对审计意见重视不够，所提问题连年得不到解决，这些都影响了内部审计在内部控制中发挥有效作用。
3.内部控制制度执行方面的欠缺。企业管理层重生产、轻经营、重开发、轻内部管理，甚至把内部控制看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑；有的项目出现由于人员素质差、责任心不强而造成人为失误；有的项目虽有一些规章制度，但流于形式，未得到切实的贯彻执行。如财务付款方面手续不健全，未按照合同规定付款，合同规定无工程预付款，实际却因各种原因支付一定的预付款，甚至形成超进度预付款；设备租赁业务未按照制度贯彻内部牵制原则；合同的签订、执行以及付款手续的办理全部由一人完成。制度执行不力，还表现在制度是用来应付上级的检查，装订成册和制度上墙，但在实际执行过程中却带有很大的随意性。
二、加强施工企业的内部控制的对策
1.明确分包工程结算、机械租赁租金结算等业务的程序。分包工程结算应制定详细的程序，并体现部门之间牵制、人员职责分工明确，保证结算工作顺利进行。如分包工程的结算应由现场工程师、工程合同部、财务部、总工、项目经理等层层审核，保证部门互相制约、互相联系，并按照事先签订的合同执行；机械设备租金的结算，应体现进场有合同、设备运行有记录、结算时附使用记录、发票注明结算期。
2.建立健全各项规章制度，并在运行过程中不断完善。企业应明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，还应制定工程施工关键过程和特殊过程的控制规定，以此保证工程质量。内部控制的核心问题是合理的职责分工，在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。比如采购业务，首先建立相关的采购流程，规定采购的主要环节：从市场采集价格、通过会议货比三家定价几家投标单位、邀请投标单位投标、签订相关的购买合同，由采购人员根据计划负责采购、验收人员过磅验收材料，再由材料会计开据材料验收入库单，材料主管审核材料质量、项目经理审核签字，财务会计负责审核发票，出纳报销付款。整个采购流程中，应体现采购有计划、验收严把关、付款程序完善、不相容的职责分离内部控制体系。
3.明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确规定系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，根据个人权限设置密码，健全凭证输入、审核及记账的内部控制制度，保障按照系统设计的处理流程运行。（下转103页）
（上接32页）
4.加强内部稽核制度，确定关键控制点，并针对关键控制点设计和执行各种制度、程序。如对工程的关键过程和特殊过程制定的控制规定，应体现质量有目标、资源配置有要求、人员职责明确、检验实验有记录，以此来保证工程的质量。设立材料稽核员，不定期对材料的价格、质量进行抽查，并对合同的签订、执行进行稽核；成立质检部，制定相关的质量控制制度，对工程质量进行监督，尽最大努力做到将事情一次做好，不返工，不浪费，走低成本高效益之路。
5.加强企业各部门的内部牵制。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作的正确性检查。分包工程结算是施工企业内部控制的关键控制点，因为分包结算成本占项目成本的比例较大，从分包合同的签订、现场工程师计算工程量、工程合同部门对工程量进行复核、并根据合同单价开出结算单、财务部根据合同单价进行复核并扣回材料调拨款、项目经理最后审核签字，整个结算过程都应体现后一个人能自动检查前一个人的工作，部门之间互相配合，层层把关，将结算整个过程控制做好，控制成本。