发布时间：2023-06-19 16:16:46
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的固定资产常见审计建议样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
现阶段，我国医院固定资产管理中存在以下常见问题:
1.1帐物不清。医院固定资产品种多，数量大，分布广，不易清查，或清查时只注重数量，不注重质量，对固定资产的使用状况和使用效率掌握不清，影响领导决策，造成重置和闲置。
1.2利用率低。一是内部原因，固定资产使用效率低，缺乏统一协调的调配使用机制。各部门各自为政，只顾局部利益，追求“小而全”的固定资产配置模式；从自己使用方便出发，要求增加投资用以购置仪器设备，造成了固定资产重复购置，资产没有充分发挥作用，导致固定资产使用价值隐性流失。二是外部原因，各地医疗市场有限，但在市场开发的广度和深度上还不够。例如核磁共振一般市级医院都有，可每天就诊人数一般不超过四人。再如一些有着相似功能的医疗设备，提高了数字胃肠使用率，必然降低X光机使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏严谨的固定资产成本核算机制。近几年来，要求对医院固定资产计提折旧的呼声越来越大，按现行会计制度规定，医院固定资产不提折旧，账面所反映的固定资产价值都是构建固定资产的原始成本，这与真实价值相差甚远。虽然现行会计制度规定，事业单位每月按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，用于固定资产的购置和维修，但由于修购基金不是按预计固定资产所发生的实际损耗而提取的，这与单位实际发生的损耗相脱节，使得维修费居高不下，难以控制。
2.加强固定资产管理，提高资产使用效率的对策。
2.1摸清家底，建帐立册，定期清查，盘活存量。要充分发挥固定资产在医院发展中的作用，就要建立严格的资产清查制度。清查过程中不仅要做到帐实相符，帐帐相符，还要对资产的盈亏情况，使用情况，使用效率等做到心中有数，特别是在固定资产需要更新改造时，哪些可以继续使用，哪些需要淘汰做到心中有数。盘活现有固定资产，提高资产的使用效率，减少重置和闲置。医院要进一步完善“三账一卡”制度， 所谓“三账一卡”制度，即总账、一级分类明细账、二级分类明细账、固定资产管理卡（台账）。由固定资产会计做好固定资产总账和一级分类明细账，对全院固定资产按资产主管科室及资产大类实行金额控制；协助设备和材料采购主管科室建立二级分类明细账，按资产分类、名称、规格分别设置账户，记录固定资产的数量和金额，并按资产使用科室进行归类管理；督促各科室护士长或科室负责人建立固定资产台账，记录本科室领用的固定资产的名称、规格、数量等。很多地方医院都实现了医生、护士、药房、收款的连接，有条件的医院可以利用现有的计算机网络管理系统，把各责任中心的终端链接起来，实现资源共享，信息互通，这不仅使医院的管理者对全院的固定资产的分布、使用情况一目了然，而且也有利于使用部门核对和管理本科室的资产，从而为医院的管理、发展规划、决策提供有效的依据。
2.2制度健全。管理的混乱，需要制度上的规范，这就需要医院管理部门进一步建立健全各项资产管理制度。具体包括：
2.2.1固定资产采购制度。对一般资产的采购，要实行公开招标采购制度，对大型的仪器设备还要采用采购论证制度。购买前使用部门要组织人员对当地医疗市场进行调研，进行本量利测算，并写出可行性分析报告交固定资产管理领导小组。医院固定资产管理领导小组要召开会议进行认真研究，并组织有关方面的医学与工程专家开会讨论，从应用和性能等全方位来论证购买大型设备的可行性、必要性、科学性和实用性，杜绝盲目采购。转贴于 2.2.2固定资产出入库制度。对固定资产进行分类管理，责任到人，配备专职人员实行专门化管理。保管人员建立固定资产保管帐，要严格出入库单制，财产的增减均应及时反映在出入库单中。对财产的购置、调入，在入库单上登记；对财产的调出、借用、领用，应由医院领导审批，凭出库单领取财物，保管人员根据出入库单及时在保管帐中登记，以反映固定资产的转移、增减变动情况。
2.2.3固定资产日常维护制度。日常维护不仅延长了资产的使用寿命，某种程度上等于节约了大量的维修费用，降低了成本支出，提高了固定资产的使用效率。医院可制定相应的奖惩制度，对各科的设备管理、使用和保养人员进行考核和监督。对责任心不强，工作失误，管理不善的人员按责任制惩罚。同时，设立设备管理奖励基金，用于奖励设备管理成效显著，效益突出的科室和个人，以提高科室人员对医疗设备的维护意识。
2.2.4固定资产内部调拨制度。对闲置不用或使用效率低的固定资产予以合理的调配，并及时办理调拨和核销手续，以提高固定资产的使用效率，减少重置。
2.2.5固定资产盘盈盘亏制度。有的固定资产盘亏是由于使用部门无专人保管，使财产流失或视为废物丢弃。有的盘盈固定资产不入帐，而将盘亏的固定资产入帐，其结果减少了医院的收支结余。发现资产盘盈、盘亏，应及时查明原因，区分不同情况作出处理。
2.2.6固定资产报废制度。固定资产报废和转让，需由使用部门写出书面报告，列出清单，报财务部门、固定资产管理部门审核备案，经班子会议讨论决定后，上报主管部门及财政部门批准方可核销。
2.3加强成本核算，正确计算和提取修购基金。
医院应积极推行院科两级成本核算，将固定资产折旧和维修纳入科室成本范围，实行固定资产有偿占用。合理安排固定资产的维护更新，加强成本费用意识，强化经济核算，保证固定资产及时得到维护、更新。通过成本核算，促进科室重视对固定资产的管理和利用，树立起投资要有回报，占用资产要缴费的成本意识，对闲置和报废的固定资产及时调拨和处理，用经济杠杆调节医院资金的投向，优化卫生资源的配置，提高固定资产管理效益。
关键词：固定资产；管理；问题；建议
中图分类号：F270.7 文献标识码：A
固定资产是企业资产的重要组成部分，是提高企业效益和市场竞争力的重要保证。随着社会主义市场经济体制的深化和改革的不断深入，如何科学有效地搞好固定资产管理，确保其安全、完整，并充分发挥其效能，是摆在资产管理人员面前的新课题。
1 固定资产管理常见问题
1.1 固定资产管理制度不健全
目前部分企业固定资产管理制度不健全，或现有的制度过于陈旧未及时更新完善，与目前的管理现状不相适应，加上缺乏切实有力的措施保障制度的执行，导致资产管理不规范，甚至发生流失、盘亏现象。如有的单位不能按规定定期进行资产盘点、资产没有按照计划进行采购、没有建立资产台账、调拨手续不完善、维护、修理、报废均无章可循，导致不能及时发现资产管理中存在的问题，极易出现舞弊现象。出现问题没有责任追究制度，导致固定资产长期管理混乱，对企业整体效益产生重大影响。
1.2 缺乏可科学的固定资产成本核算机制
根据《会计制度》规定，固定资产日常核算主要体现在按月进行计提折旧，通常采用直线法核算，对成熟企业来说此法核算简单清晰、易于操作。但此种方法对一些高新技术企业来说难以准确、客观地反映出固定资产的运行成本和现状。高新技术企业初期投入大量固定资产，技术更新快，设备淘汰快，依然采用直线法计提折旧有许多弊端。
1.3 缺乏对固定资产定期的清查，固定资产潜力挖掘不充分
企业受旧体制的影响，对固定资产的使用较为重视，而忽视了对固定资产的控制。缺少对固定资产的定期清查盘点制度，部分企业长期不对账、不清点，监管不力，账面反映的固定资产与实物不符，有账无物、有物无账的现象较多。对一些低效、闲置的固定资产未充分挖掘潜力、调剂使用，最终不能发挥资产最大效用。
1.4 内部审计机制不健全，监督力度不够
企业通过其有效的监督检查，可以帮助有关部门采取适当的纠正措施，完善内部政策或执行政策的程序，促进企业内部各项管理制度更为有效地运行，保障企业经营管理目标的实现。然而，目前较多企业对内部审计重视不够。如内部审计机构不够健全，审计机构独立性，依法审计的执行力度不够，审计人员业务水平较低，未能适应现代企业固定资产管理，所以固定资产内部审计监督无从保证。
2 加强固定资产管理，提高资产使用效率
2.1 健全固定资产管理制度，使企业固定资产走向制度化管理
管理的不到位，资产管理的混乱，需要在制度上进一步规范，这就要求管理部门建立健全各项资产管理制度。
（1）固定资产采购制度。对一般资产的采购，要实行公开招标采购制度，对大型的仪器设备还要采用采购论证制度。购买前使用部门要组织人员对当地市场进行调研，进行本量利测算，并写出可行性分析报告交固定资产管理领导小组。固定资产管理领导小组要召开会议进行认真研究，并组织有关方面的专家开会讨论，从应用、性能和效益等全方位来论证购买大型设备的可行性、必要性、科学性和实用性，杜绝盲目采购。
（2）固定资产出入库制度。资产管理部门对固定资产进行分类管理，责任到人，配备专职人员实行专门化管理。资产管理人员建立固定资产保管账，要严格出入库单制，财产的增减均应及时反映在出入库单中。对财产的购置、调入，在入库单上登记；对财产的调出、借用、领用，应由领导审批，凭出库单领取财物，保管人员根据出入库单及时在明细账中登记，以反映固定资产的转移、增减变动情况。
（3）固定资产日常维护修理制度。建立健全日常维护修理制度，按照制度要求进行日常保养，将设备维护与修理有机结合起来，是企业对设备工作实行经济管理的中心环节，用有限的人力、物力、财力和时间等资源，修理好更多的设备。这样不但能保证设备正常高效运转，又能较少修理费用的支出，而且还能提高企业的经济效益。
（4）固定资产盘盈盘亏制度。有的固定资产盘亏是由于使用部门无专人保管，使财产流失或视为废物丢弃。有的盘盈固定资产不入账，而将盘亏的固定资产入账，其结果减少了的收支结余。发现资产盘盈、盘亏，应及时查明原因，区分不同情况做出处理。
（5）固定资产报废制度。固定资产报废和转让，需由使用部门写出书面报告，列出清单，报财务部门、固定资产管理部门审核备案，经班子会议讨论决定后，上报主管部门及财政部门批准方可核销。
另外还应该结合单位实际情况建立固定资产调剂制度、设备租赁制度、房屋管理制度、奖惩考核制度等一系列企业管理制度，使资产管理逐步走向制度化管理。
2.2 注重固定资产折旧管理，完善会计核算体系
固定资产通过折旧方式以达到更新改造的目的，而固定资产折旧方式是多种多样的，主要有平均年限法、产量法、工作小时法、加速折旧法等。一般企业均采用平均年限法，核算简单、清晰、一目了然。但是有条件的企业应采用加速折旧法，即在固定资产使用早期多提折旧，增加了当期的成本费用，相应也减少当期净利润，起到“税收挡板”的作用。这也就延迟了所得税的交纳时间，从货币资金的时间价值角度考虑，为公司争得了一定时期的无利息贷款，提高了资金的利用效率。固定资产在其投入使用的初期，生产效率较高，应多提些折旧，增加生产成本，加速收回固定资产投资。随着固定资产使用时间的延长，其效率逐渐降低，产生的效益相应减少，应减少提取的固定资产折旧费。这样做，完全符合收入与其相应成本、费用的配比原则。
2.3 强化资产清查力度，提高固定资产使用效率
根据会计制度规定，固定资产应进行定期清查。要求每年至少盘点一次，确保账、卡、物相符，客观分析资产运营效果。通过清查盘点，及时发现和堵塞管理中的漏洞，发现盈亏、毁损等问题，要及时查明原因，妥善处理和解决出现的问题，制定相应的改进措施，保证固定资产的安全和完整。但在实际工作中，固定资产的盘点往往因为人手少，资产分布点多、面广，工作任务重而流于形式，这也是账实不符等违规现象长期未被发现、整改的直接原因。因此，固定资产的盘点工作必须由领导重视，并直接参与指导工作，协调各方面的关系，认真落实清查要求，从小从细抓起，对发现的账实不符（盘盈或盘亏）等历史遗留问题及时进行整改，使固定资产的安全、完整得到充分保障，提高资产的使用效率和效益。
2.4 加强内部审计制度，增强监控力度
审计人员为企业的持续、健康发展起到保驾护航的作用。审计部门不仅要对固定资产的购置、清查和清理进行监督，还要定期对本单位固定资产及其经济效益进行审计，提高固定资产的营运收益。审计固定资产是否得到充分利用，是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象，切实解决固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题，防止舞弊，及时堵塞管理工作中出现的漏洞。当内部审计发现重大问题，必要时可以邀请独立的第三方审计机构开展审计工作。
结语
总之，加强固定资产精细化管理，建立良好的固定资产管理体制，实行本量利分析，改变粗放的经营模式，提高资产利用率、盈利能力是提高企业效益的重要保证，是保持企业持续发展的有效途径。
参考文献
[1]谢春艳.浅谈如何加强企业固定资产[J].现代商业，2010(30).
关键词： 医院；固定资产管理; 问题；对策
固定资产是医院资产的重要组成部分，随着社会主义市场经济体制的深化和卫生经济体制的改革，固定资产占医院总资产的比重越来越大。如何加强固定资产管理，提高资产使用效率，成为医院资产管理的一项重要内容。
1.医院固定资产管理常见问题。
现阶段，我国医院固定资产管理中存在以下常见问题:
1.1帐物不清。医院固定资产品种多，数量大，分布广，不易清查，或清查时只注重数量，不注重质量，对固定资产的使用状况和使用效率掌握不清，影响领导决策，造成重置和闲置。
1.2利用率低。一是内部原因，固定资产使用效率低，缺乏统一协调的调配使用机制。各部门各自为政，只顾局部利益，追求“小而全”的固定资产配置模式；从自己使用方便出发，要求增加投资用以购置仪器设备，造成了固定资产重复购置，资产没有充分发挥作用，导致固定资产使用价值隐性流失。二是外部原因，各地医疗市场有限，但在市场开发的广度和深度上还不够。例如核磁共振一般市级医院都有，可每天就诊人数一般不超过四人。再如一些有着相似功能的医疗设备，提高了数字胃肠使用率，必然降低X光机使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏严谨的固定资产成本核算机制。近几年来，要求对医院固定资产计提折旧的呼声越来越大，按现行会计制度规定，医院固定资产不提折旧，账面所反映的固定资产价值都是构建固定资产的原始成本，这与真实价值相差甚远。虽然现行会计制度规定，事业单位每月按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，用于固定资产的购置和维修，但由于修购基金不是按预计固定资产所发生的实际损耗而提取的，这与单位实际发生的损耗相脱节，使得维修费居高不下，难以控制。
2.加强固定资产管理，提高资产使用效率的对策。
2.1摸清家底，建帐立册，定期清查，盘活存量。要充分发挥固定资产在医院发展中的作用，就要建立严格的资产清查制度。清查过程中不仅要做到帐实相符，帐帐相符，还要对资产的盈亏情况，使用情况，使用效率等做到心中有数，特别是在固定资产需要更新改造时，哪些可以继续使用，哪些需要淘汰做到心中有数。盘活现有固定资产，提高资产的使用效率，减少重置和闲置。医院要进一步完善“三账一卡”制度， 所谓“三账一卡”制度，即总账、一级分类明细账、二级分类明细账、固定资产管理卡（台账）。由固定资产会计做好固定资产总账和一级分类明细账，对全院固定资产按资产主管科室及资产大类实行金额控制；协助设备和材料采购主管科室建立二级分类明细账，按资产分类、名称、规格分别设置账户，记录固定资产的数量和金额，并按资产使用科室进行归类管理；督促各科室护士长或科室负责人建立固定资产台账，记录本科室领用的固定资产的名称、规格、数量等。很多地方医院都实现了医生、护士、药房、收款的连接，有条件的医院可以利用现有的计算机网络管理系统，把各责任中心的终端链接起来，实现资源共享，信息互通，这不仅使医院的管理者对全院的固定资产的分布、使用情况一目了然，而且也有利于使用部门核对和管理本科室的资产，从而为医院的管理、发展规划、决策提供有效的依据。
2.2制度健全。管理的混乱，需要制度上的规范，这就需要医院管理部门进一步建立健全各项资产管理制度。具体包括：
2.2.1固定资产采购制度。对一般资产的采购，要实行公开招标采购制度，对大型的仪器设备还要采用采购论证制度。购买前使用部门要组织人员对当地医疗市场进行调研，进行本量利测算，并写出可行性分析报告交固定资产管理领导小组。医院固定资产管理领导小组要召开会议进行认真研究，并组织有关方面的医学与工程专家开会讨论，从应用和性能等全方位来论证购买大型设备的可行性、必要性、科学性和实用性，杜绝盲目采购。
2.2.2固定资产出入库制度。对固定资产进行分类管理，责任到人，配备专职人员实行专门化管理。保管人员建立固定资产保管帐，要严格出入库单制，财产的增减均应及时反映在出入库单中。对财产的购置、调入，在入库单上登记；对财产的调出、借用、领用，应由医院领导审批，凭出库单领取财物，保管人员根据出入库单及时在保管帐中登记，以反映固定资产的转移、增减变动情况。
2.2.3固定资产日常维护制度。日常维护不仅延长了资产的使用寿命,某种程度上等于节约了大量的维修费用,降低了成本支出,提高了固定资产的使用效率。医院可制定相应的奖惩制度，对各科的设备管理、使用和保养人员进行考核和监督。对责任心不强，工作失误，管理不善的人员按责任制惩罚。同时，设立设备管理奖励基金，用于奖励设备管理成效显著，效益突出的科室和个人，以提高科室人员对医疗设备的维护意识。
2.2.4固定资产内部调拨制度。对闲置不用或使用效率低的固定资产予以合理的调配，并及时办理调拨和核销手续，以提高固定资产的使用效率，减少重置。
2.2.5固定资产盘盈盘亏制度。有的固定资产盘亏是由于使用部门无专人保管，使财产流失或视为废物丢弃。有的盘盈固定资产不入帐，而将盘亏的固定资产入帐，其结果减少了医院的收支结余。发现资产盘盈、盘亏，应及时查明原因，区分不同情况作出处理。
2.2.6固定资产报废制度。固定资产报废和转让，需由使用部门写出书面报告，列出清单，报财务部门、固定资产管理部门审核备案，经班子会议讨论决定后，上报主管部门及财政部门批准方可核销。
2.3加强成本核算，正确计算和提取修购基金。
医院应积极推行院科两级成本核算，将固定资产折旧和维修纳入科室成本范围，实行固定资产有偿占用。合理安排固定资产的维护更新，加强成本费用意识，强化经济核算，保证固定资产及时得到维护、更新。通过成本核算，促进科室重视对固定资产的管理和利用，树立起投资要有回报，占用资产要缴费的成本意识，对闲置和报废的固定资产及时调拨和处理，用经济杠杆调节医院资金的投向，优化卫生资源的配置，提高固定资产管理效益。
2.4加强内部控制制度。 医院要配备专门的审计人员，为医院资产管理起到“增值保值服务”的作用，防止舞弊，及时堵塞管理工作中出现的漏洞。审计部门不仅要对固定资产的购置、清查和清理进行监督，还要定期对本单位固定资产及其经济效益进行审计，提高固定资产的营运收益。审计固定资产是否得到充分利用，是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象，切实解决固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题。
【关键词】事业单位 固定资产 政府采购 固定资产核算
在事业单位资产中，固定资产占有较大的比例。近年来，随着国家对事业单位办公条件的重视和逐步改善，事业单位固定资产的规模逐渐扩大。但随着事业单位固定资产数量和种类的日益增多，固定资产的管理难度也在逐步提高，事业单位固定资产管理成为人们日益关注的课题。这里我们重点研究固定资产采购、固定资产核算、固定资产日常管理、固定资产使用效率方面存在的管理问题，并提出一些具体的解决措施。
一、事业单位固定资产管理中存在的问题
（一）固定资产采购中存在的问题
事业单位固定资产采购中容易出现的问题在以下几方面。
1.采购程序不符合规定。《中华人民共和国政府采购法》对政府采购的定义为：“政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。”具体的采购限额在采购法中并没有做统一的规定，但采购法第八条指出，政府采购限额标准属于中央预算的政府采购项目，由国务院确定并公布；属于地方预算的政府采购项目，由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。也就是说，不同地域乃至不同物品的限额并不相同，例如广东省对于通用家具的采购限额为50万元，而上海市对家具用具的限额为20万元。事业单位超过限额的固定资产采购需要履行政府采购手续。但一些单位由于对政府采购限额的规定不熟悉，或对新颁布的规定没有把握，采用了直接购买的方式。尤其是，在许多省市的集中采购目录和采购标准的文件中，对不少类型的物品是零限额，例如广东省的摄影摄像器材、江苏省的打印设备等。
政府采购方式分为公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价和国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式等。与直接采购相比，政府采购程序复杂、交接期长、采买效率低。因此，出于节省时间及工作量或者急需购买物资等目的，一些单位会将本来只需要采买一次的设备物资分开购买，以避开政府采购流程。从短期看，这种拆分行为或许能够一解燃眉之急，却增加了财政资金使用的随意性，破坏了财政资金的节约机制。
2.入账时原始凭证附件不齐全。许多单位在固定资产验收时没有严格按照《采购法》的规定办理入库手续，不注意保管相关单据和凭证。以公开招标方式为例，要求附有的原始凭证有：中标通知书、发票、合同、国库支付回单、开支申请单、验收入库手续等。而在实际工作中，许多单位都出现了记账凭证附件不全、缺东少西的情况。
3.资产验收手续不完备。《采购法》第四十一条规定：“验收是政府采购程序中不可缺少的一个环节，要由采购人来组织进行，并且验收方人员要承担相应的法律责任。”可见验收是政府采购程序中非常重要的一环，但它并没有引起一些单位的足够重视，找不到验收书的情况屡见不鲜。
政府采购验收手续应当注意以下几点：一是组织好验收工作。？采购人要指定验收人员，全权负责验收签字工作。二是采购人在组织验收时，应当根据采购项目的具体情况及验收能力，开展验收工作。三是应明确验收方的权利与义务。？验收方对供应商要履约进行验收，最后要将验收情况在验收书上作如实说明并亲笔签字。
（二）事业单位固定资产核算中存在的问题
1.混淆固定资产的划分标准。《行政事业单位会计制度》把固定资产分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装饰及动植物。六类固定资产中，文物和陈列品、图书、档案、动植物等有时候被误当成普通物品，产生入账错误。
2.核算错误。最经常出现的核算错误：一是有的单位对租出的固定资产，将其从单位固定资产账户中注销，使得单位固定资产价值虚减，账实不符；二是根据行政事业单位会计准则规定，固定资产需要计提折旧，而有些单位违背会计准则，未对固定资产计提折旧；三是很多事业单位在固定资产清理和处置存在常见问题。如有的单位不通过技术部门鉴定，将尚可使用的固定资产作报废处理，以低价转让给关系户；有的单位将国有重要设备低价或捐赠，以较低价投资给关系单位，损害了国家利益，肥了个人腰包；有的单位隐瞒固定资产清理收入，不入账或计入小金库，为贪污提供便利等等；四是固定资产在建工程中的常见问题，如有些工程项目投资金额较大，面临的风险也大，实际工作中有些单位未经论证而匆匆上马，半拉子工程给单位和国家带来的损失都十分重大。另外，在建工程核算中的常见错误如，有的单位未按规定对在建工程设置明细账，进行明细分类核算；有的单位工程竣工决算交付使用之后，未能及时结转，长期挂账；五是有些单位固定资产核算的基础工作不扎实，比如疏于固定资产的定期盘点与核对，致使固定资产台账、固定资产卡片、固定资产实物账账不符、账卡不符、账实不符等。
（三）事业单位固定资产日常管理中存在的问题
1.出租出借或对外投资固定资产时违背规定。如有些单位不进行可行性评估，就将固定资产对外出租、出借或者投资出去。按照规定，事业单位对外出租出借或对外投资固定资产，必须向主管部门提出审核申请，并报请财政局审批。有的单位在出租出售有土地时违背相关法律，涉及刑事诉讼。
2.处置固定资产发生的问题。有的单位擅自处置到期报废的固定资产，并未遵守规定进行必要的评估，或者对处置获得的收入随意坐支，私入小金库，违背“收支两条线”等规定。
3.多头管理现象严重。比如大多数高校对固定资产都采取归口管理、账实分离模式。财务部门负责固定资产价值核算，后勤部门负责管理房屋、建筑物和家具，图书杂志由图书馆负责管理，教学设备和实验器材是由设备部门负责管理。没有一个统一的部门全面协调管理单位所有固定资产的账面和实物，相关固定资产管理部门各自为政，往往导致固定资产统计口径不统一、账实不符、账账不符。
（四）事业单位固定资产使用效率问题
按照政府采购法规定，符合政府采购要求的固定资产，必须办理政府采购手续，采购所需资金通过财政直接支付。人们往往有这样的观念，没有使用自己单位的资金去买，政府给的钱多多益善，使得重复购置、资产闲置现象严重。如高校中有些学院的实验室用设备本来可以通用，如生科院、环境学院、地理学院的实验室用设备，但各学院为避免沟通麻烦使用不便，纷纷申请自行配置，导致不少学院重复配置相同或类似的设备，浪费现象非常普遍。有些高校向上级或财政申请的专项经费只有购置设备才可以获得审批核准，财政批下来的指标因为怕用不完年底收回，匆匆购买大量不需要的设备，也是导致重复购买、闲置浪费的原因。
二、提高事业单位固定资产管理水平的建议
（一）加强固定资产政府采购业务管理
上述有关固定资产政府采购业务存在的问题，原因可归纳为两方面：一是未按规定选择采购方式，化整为零或其他方式规避公开招标；二是未按规定办理资产验收手续，采购档案信息缺失，影响政府采购信息和财务信息的真实性完整性。针对上述问题，应采取的措施有：
应加强对政府采购申请的内部审核管理，选择正确的政府采购方式。应在单位内部网站有关专栏及时宣传和转发最新的政府采购政策、政府集中采购目录和限额标准、协议供应采购和批量集中采购等规定。按照政府采购制度的要求，修订、完善本单位招标采购管理规定。另外，单位的财务部门、招标部门应加强沟通和配合，对商务服务、会议服务、印刷服务和公务机票采购等业务，加强经费支出审核，采用合理合法的采购方式。
财务部门负责单位政府采购预算的汇总、政府采购资金的支付、政府采购业务的核算等。在办理政府采购支付申请复核手续时应强化专业管理，要求相关部门提交完整齐全的验收证明，依据国家统一的会计制度，采取正确的会计核算。
（二）正确核算固定资产业务
分析上述固定资产核算业务中存在的问题，原因有：一是缺乏有效的固定资产记录和清查盘点机制，存在帐外资产、账实不符，固定资产信息失真；二是固定资产处置没有严格执行规定的审核审批程序，造成固定资产处置行为不合法不合规，处置收入流失；三是财务人员在会计核算上违反了会计准则和会计制度的规定，发生固定资产业务上的核算错误。应采取的针对性措施有：
1.财务人员要加强业务学习，及时掌握新准则新制度，正确核算固定资产业务。
2.加强固定资产的实物管理，定期进行财产清查，确保账账相符、账证相符、账实相符。逐步实现资产信息管理系统化，建立资产信息系统与财务管理系统、政府采购系统的对接，逐步提高资产管理效率。
（三）加强固定资产日常管理，提高资产使用效率
一是固定资产的出租出借、对外投资、报废处置等，应严格遵守国有资产管理的相关制度。编制科学的固定资产采购预算，按照采购预算采购资产。纳入政府采购范围的固定资产，必须遵守政府采购规定。将国有固定资产对外投Y、出租、出借或担保的，在可行性论证的基础上，履行必要的审批手续。对国有资产的有偿使用收入要纳入“收支两条线”管理，正确核算固定资产处置收入。
二是加强固定资产实物的管理，重视固定资产的定期盘点与清查工作，对财产清查中发现的盘盈盘亏、毁损报废的固定资产，应及时调整总账、明细账和卡片，使得账表相符、账账相符、账证相符、账实相符。
三是高校应设置独立的国有资产管理机构，负责统筹管理单位所有国有资产业务，除账务核算仍由财务部门负责外，其余固定资产业务包括预算、采购、实物保管、使用、维修、出租出借处置等，全部由国有资产管理机构统一领导和管理，打破目前这种由各个部门各自为政，管理分散，口径不一、多头统计的局面。
四是上级主管部门与财政部门应认真分析各下属事业单位的实际资金需求情况，调整专项资金内部结构，克服只有购置设备才给予资金支持、限制人员经费设备维修费的观念，从源头上解决当前这种重复采购不需用设备，固定资产闲置浪费严重，设备维修等切实急需的资金严重紧缺的局面。
（四）加强业务培训，提高相关人员的专业性和管理水平。
上述固定资产采购、核算及日常管理中存在的问题，很大程度上与相关工作人员业务水平不够、会计人员财务知识更新缓慢，跟不上会计核算要求分不开。因此，应加强单位政府采购、资产管理、会计人员等相关人员业务知识的培训，提高其职业判断能力和专业识别能力，为提高固定资产的管理水平奠定坚实的基础。
参考文献
[1]张晓鹰.高校固定资产管理存在的问题及对策，财经界.2016.22.
[2]财政部关于印发《事业单位会计制度的通知》.财会.2012.22 [S].
[3]财务部关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知.财会.2012.22[S].
［关键词］ 权责发生制 行政事业单位 政府会计
一、行政事业单位的内涵
现阶段，行政事业单位是指受国家行政机关领导，国家拨付经费，不实行经济核算、提供非物质生产和劳务服务的社会组织。行政事业单位是不具有社会生产职能和国家管理职能，不以盈利为主要目的，主要以精神产品和各种劳务的形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性以及其他各种服务的单位。
二、权责发生制在行政事业单位中的运用存在的问题
1.权责发生制易导致部门进行非规范性扩张
在权责发生制预算下，上下级财政以及各部门之间的往来款项，作为相应的债权债务加以记录，也容易诱发行政事业单位财务核算中自由裁量权的非规范性扩张。如在现行收付实现制下，预算安排的支出在年终需要如期拨付给用款单位（特殊情况除外），以应其支出之需，否则就构成了年度财政收支审计的症结所在。有些部门和单位希望通过权责发生制计量基础的改革，来规避审计部门对此类事项的审查监督。因为在权责发生制下，只要确认了对相关单位的“预算授权”，就确认了相应的债权债务关系，至于在未来哪一个具体时点上发生资金拨付的实际行为，仅仅是往来账目的调整，审计部门也就难以对于这种违反财经纪律的行为加以及时的监督。
2.我国行政事业单位的复杂性与多元性，约束了权责发生制的全面施行
我国的行政事业单位无论是在内涵还是外延上，与市场经济国家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织，都存在着较大的区别。对于某些自收自支、实行企业化管理的行政事业单位，由于在具体性质上与企业已无太大区别，在财务核算上实行权责发生制原则，自然是顺理成章的事情。但对于更多的全额和差额行政事业单位，其业务性质千差万别、资金来源渠道迥异，总体改革方向也在逐渐的摸索之中。
3.权责发生制预算会计缺乏必要的人力资源支撑体系
在权衡权责发生制与收付实现制预算会计计量基础的时候，操作简化构成了收付实现制的重要优点。在收付实现制下，其核算成本通常要低于其他会计计量基础，对于财务管理人员的业务水平与操作技能要求也不很高。通常公共部门财务决算报告的编制人员不需要经过复杂的系统培训，就可以较为熟练的掌握核算与编制方法。而权责发生制计量基础，则在一定程度上引入了企业理财与管理会计的理念，突出了预算管理中的政府受托责任与透明度，相应地对行政事业单位财务人员的会计素质与业务技能，提出了较高要求。因此作为政府会计改革的配套措施与保障，需要建立对从业人员的长期培训机制，开展后续教育，提高政府会计人员的业务水平与素质。
三、权责发生制在行政事业单位中的运用策略
1.资产类中固定资产的权责发生制核算
行政事业单位资产的权责发生制改革应从固定资产的权责发生制核算开始进行。固定资产不同于其它现金类资产，它具有价值耗费的特性，因此对于固定资产权益的确认和计量十分重要，应对行政事业单位及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本通过分期计提折旧的方法予以确认和计量。当然对于一些比较难以确认的行政事业单位资产，如军事资产等可以暂时不纳入核算范围。具体做法可增设“累计折旧”、“固定资产净值”科目，每年按应计提折旧额贷记“累计折旧”核算，“固定资产狰值”反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值。对固定资产修理费等费用支出可采用持摊或预提的办法进行处理。
2.负债类中隐性负债的权责发生制核算
行政事业单位预算会计中常见的隐性负债通常表现在到期应付而尚未支付的职工工资，应付未付的社会保障费用缴款，购入物资暂欠货款的应付账款等等。从目前的财政总预算会计所反映的财政负债信息看，中国防范负债风险的关键并不在于行政事业单位会计报告能够反映的显性负债规模的大小，而在于财政总预算会计制度如何对隐性负债或有负债的确认、计量和报告做出科学合理的规定，使隐性负债和或有负债信息在行政事业单位财务报告中得以真实、充分、完整地反映。可见当前应该强调提供行政财务风险的信息，用权责发生制来解释和披露隐性负债和或有负债就是一个重要的方面。为了如实反映已形成的现时义务和实际支出，防范财政风险，本文建议行政事业单位预算会计中应付未付的款项和相应的支出（即隐形负债），应按权责发生制基础纳入预算会计的核算范围。这样可以使隐性债务显性化，增加财务核算透明度，有利于加强预算政策的前瞻性，合理地安排预算支出。
3.先支出后收入
权责发生制基础既用以确认与计量收入，也同时用于确认和计量支出。然而，从国外政府会计改革的经验来看，相对于支出方面而言，采用权责发生制基础计量和确认收入的难度更大，适应性则稍差(部分原因在于收入的不确定性高于支出的不确定性)。因此，权责发生制基础应先应用于确认和计量支出，随后才应用于确认和计量收入。另外，采用权责发生制基础确认不同的收入类别时，也应遵循“先易后难”的原则，首先在那些纳税义务的不确定性最低的税收和非税收入项目，然后再扩展到其他项目。另外，可能某些特定类别的收入项目不适应用于采用权责发生制基础确认和计量。
4.预算可以仍保留收付实现制
预算和财务报告的信息各有侧重，预算是事先编制的财务计划，而财务报告中的会计信息是已经发生的实际交易或事件为基础的，反映的是事实结果。权责发生制基础的财务报告，特别是资产负债表可以提供关于以往决策的现时财务结果，和当前决策的未来财务结果的有价值信息。将预算和以权责发生制为基础的财务报告联系起来可以相互补充，全面反映单位的运行状况和绩效，验证预算的合理性，为规定下年度预算决策提供参考。
参考文献：
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[2]高冬秀.论权责,发生制在事业单位会计核算中的应用.会计之友(中旬刊),2008,(02).
[3]李洁慧.浅析事业单位权责发生制的推行.事业财会,2007,(06).
【关键词】新《医院财务制度》；公立医疗机构；资产管理
【中图分类号】R197.3 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0742（2013）03（b）-0191-02
2012年1月1日起，由国家财政部和卫生部联合颁布的新《医院财务制度》（以下简称新制度）正式在全国范围内开始执行。新制度是立足于当前国内经济制度改革和相应政策的变化，为适应我国新时期医疗卫生与保障体制改革，通过在原有的1998年颁布的财务制度基础上修订和进一步完善形成的。作为目前国内独立核算的公立医疗机构开展财务管理和会计核算工作的行业性规范，新制度体现了政府对于公立医疗机构财务管理的方向性、指导性要求，对于进一步健全财务核算和内部管理，提高财务会计信息质量，保持公立医疗机构的公益性具有重要意义。
资产是指经营主体所拥有或使用的能以货币计量，并为其带来一定经济效益的经济资源，包括流动资产、固定资产和无形资产，是经营主体赖以生存和发展的基础。公立医疗机构作为我国医疗体系的主体，其资产历来具有数额巨大，专业设备多，资产种类复杂等特点，对于其资产的管理历来都是我国国有资产管理的一个重要方面。随着近十年来我国社会主义市场经济的快速发展，公立医疗机构所拥有和控制的资产种类和金额都在快速增长。尽管作为公益性单位，公立医疗机构不以营利为目的，但是如果不能有效对其所有的国有资产进行科学管理，为人民群众提供有效、低廉的医疗服务的职能就难以得到保障翻。因此，如何切实加强对资产的科学管理，从而充分发挥资产的最大效率，以低廉的费用提供高质的服务，是当前我国公立医疗机构迫切需要重视和解决问题之一。
1 公立医疗机构国有资产管理存在的主要问题
1.1 资产管理者权责不清，缺乏有效的制度保障
由于体制原因，公立医疗机构由于资产所有权、经营权不分，往往导致管理者的责、权、利不相对应。因此，往往导致管理者对资产管理的重要性认识不足，管理意识淡薄，存在重钱轻物，重购置轻维护等错误思想。同时，由于资产管理制度的不健全，缺乏有效的监督机制，也往往因此而导致无谓的资源浪费甚至的产生嘲。
1.2 资产利用率低，浪费现象严重
在固定资产管理上，由于对投资缺乏有效的管理，决策缺乏科学论证等问题，盲目投资、重复投资现象十分普遍，由此导致仪器设备等固定资产闲置、浪费、利用率低等问题十分突出。同时，由于缺乏有效的预算管理、内部控制等措施，经常出现各类资产有物无账或有账无物。账实不符现象的频繁发生，往往导致固定资产家底不清，增减无据，无人管理和损坏丢失严重等问题。
在流动资产方面，同样由于医药收支界定不明确、财务信息不规范缺乏以及缺乏相应的监管措施等，导致医院部门内部私设小金库，职员私挪或侵吞公款等问题是有发生。此外，医疗机构的应收及预付款项不能及时收回，药品、器械及耗材的不合理库存等问题，也会导致医院资产的闲置和浪费，严重影响流动资产的有效使用。
1.3 固定资产价值不实，运营成本管理粗放
由于旧的财务制度规定医院固定资产在进行会计核算时按照固定资产原值的一定比例计提固定资产修改基金，这一方法使得固定资产的账面价值一直保持为入账时的修建或购买价格。而实际在使用过程中，由于无形损耗和有形损耗所导致的固定资产损失并为在财务报表中得到有效体现，虚增的资产价值容易给运营成本的核算造成误导。
2 配合新《医院财务制度》实施。加强资产管理的建议
2.1 进一步健全资产管理制度
公立医疗机构应当根据新制度对于资产管理的要求，结合实际工作情况建立相应的资产处置核销制度、资产清查制度、资产的采购、领用、保管制度以及使用责任制度等，并采用相应措施将管理责任和目标落实到具体的部门或相关责任人。通过建立完善的管理制度，实现对资产的统一管理。
2.2 认真开展资产清查
为配合新制度在资产管理方面的变化，应当及时组织人员定期对单位所拥有的资产进行系统的清查，并及时处理资产的盘盈、盘亏，并及时计入当期的损益，以此保证国有资产的完好，减少不必要的损失。同时，此举也有利于摸清单位的家底，有助于管理层及时调整经营管理策略。
2.3 及时清理债权
对于单位发生的各种应收款项，应当尽可能控制应收款项的额度和收回时间，并建立行之有效的防范措施，及时组织结算催收，防治因意外导致的流动资产的损失。
2.4 建立完善的资产信息系统，加强对固定资产的管理
加强对固定资产采购及使用等各个环节的管控，重视自制固定资产的管理和核算。同时，对发生增值或减值变化的固定资产要及时加以科学评估，以适应新制度对于固定资产会计核算的要求。同时，应当建立起完善的信息化管理系统，实现药品、设备、后勤物资、卫生耗材等各类物资的信息化管理，以确保及时正确反映医院资产的实际状况，提供准确的会计信息。
[关键词]新会计准则 待摊费用 预提费用
“待摊费用”和“预提费用”(以下简称“两费”)历来都是体现权责发生制最主要的账户。在原制度中,它们分属资产类和负债类账户,它们的期末余额在资产负债表中均有专门项目加以列示。但是新会计准则下的待摊费用、预提费用已经从财务报表和会计科目中彻底消失,其根本原因是新准则引入了当前全球流行的资产负债观,是
(2)预付保险费、预付租金、预付报刊费
对于先预付,后期才逐渐形成费用的项目,在理论上讲,可以通过“预付账款”或“其他应收款‘科目核算。在新准则并没有明确规定的情况下。本人认为可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的”预付账款“科目核算。
企业应当在预付相关款项时按照实际支付的金额,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目,同时对于预付款项逐月摊销。每月摊销时按其摊销额,借记“管理费用”、“制造费用”等科目,贷记“预付账款”科目,直至摊销完毕。
(3)一次交纳数额较大的印花税
根据新准则应用指南,企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目。wWw.133229.COm由此可知,企业在计算应交纳的印花税时,可直接计人当期损益;在实际支付印花税时,则直接冲减“应交税费”科目。不再进行分摊。
2.费用预提相关业务的会计处理
原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等,根据重要性原则,当上述费用数额较小时可以一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据证明需要预提的只能记入应付款项目。
(1)预提短期借款利息
在实际工作中,银行一般于每季度末收取短期借款利息,为此,企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。笔者认为可以参照分期付息长期借款的利息处理办法。通过“应付利息”科目核算。
企业应当在月末按照计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目;实际支付利息时。根据已预提的利息,借记“应付利息”科目,根据当月应计利息,借记“财务费用”科目,根据应付利息总额,贷记“银行存款”科目。
(2)预提保险费、租金
对于此类业务。新准则及应用指南中并没有明确规定,暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议,本着重要性原则,对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益,数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。
企业应当在月末按照计算确定的应付租金或保险费,借记相关费用科目,贷记“其他应付款”科目;实际交纳租金或保险费时,根据已预提的金额,借记“其他应付款”科目,根据当月应付租金或保险费,借记相关费用科目,根据应付租金或保险费总额,贷记“银行存款”科目。
(3)固定资产大修理费
新准则应用指南规定,固定资产后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计(如延长固定资产使用寿命或提高产品质量),应当计入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用,无论发生支出的金额大小。应当在发生时直接计人当期损益,不再通过费用摊提账户核算。
三、取消“待摊、预提费用”的有利影响
1.对资本市场影响小
新准则规定以年度作为会计期间,而企业“两费”年内摊提的占大多数,它们过渡前后不会引起年度会计报表的任何变化。只有跨年度摊提的小部分“两费”,才会因报告期末停止摊提、转入各成本费用项目而对报表造成些许影响。从最后一次在资产负债表中单独列示“两费”的上市公司2006年年报看,期末计入报表的“两费”不足总资产,总负债的0.2%,不足三项期间费用总和的0.5%。因此将这两项费用在报表中并入期间费用,对总资产、总负债以及期间费用的影响都是微乎其微。
2.有效提高信息质量
（一）建设项目竣工决算的概念
界定竣工决算是指在建设项目竣工验收交付使用期间，在监理单位和施工单位的配合下，由建设单位编制的工程从筹建到竣工验收、交付使用全过程中实际支付的全部建设费用。竣工决算为工程建设项目组交接工作和项目组关闭提供依据，为正确核定新增固定资产投资提供基础。项目竣工决算能综合反映项目的建设时间、投资情况、概算执行情况、建设成果，提高投资决策水平，规范和完善建设项目全过程管理。
（二）建设项目竣工决算的作用
1．为加强建设项目投资管理提供依据通过建设项目竣工决算，项目组能总结项目建设和管理中的经验和教训，发现投资使用和项目管理中的问题，严格建设项目概算、预算、决算工作制度，建立健全经济责任制，加强经济核算、降低工程造价，提升建设工程的投资管理水平，实现提高投资效益的目的。
2．为投资计划完成情况提供依据通过竣工决算，可以考核建设项目是否达到设计要求；通过工作量完成情况的对比分析，检查有无不合理的开支或投资情况。因此，竣工决算能系统的核对各项工程的实际情况，反映出新增资产投资计划完成情况和投资的效果。
3．为竣工验收提供依据在竣工验收前，建设单位向上级单位提出验收申请，主要支持材料是建设单位编制的竣工决算报告书、项目决算审计报告，为建设项目竣工验收提供了前提条件和依据。
4.为上级主管部门修订定额提供依据和参考通过对决算资料的积累和分析，为上级主管部门编制新定额或补充定额提供参考。
5.为建设项目后评估提供参考竣工决算通过对工程技术经济资料的分析、整理，可以为考核建设项目使用成本及新增资产价值提供依据，为建设项目进行清产核资和后评估提供依据，为以后项目建设提供投资决策支持。
二、建设项目竣工决算的编制分析
（一）建设项目竣工决算的编制
依据一是国家相关政策性法律法规及公司相关规定。二是总体开发方案批文、基本设计概算及概算调整文件等。三是项目的施工资料、变更资料等。四是招投标文件、工程承包合同、采购合同、服务合同以及工程结算等有关资料。五是项目财务资料。六是设备、材料、费用等登记台账及明细表。七是竣工图及各种竣工验收资料。八是项目执行计划。
（二）建设项目竣工决算的编制步骤
在编制过程中，核实各单位工程、单项工程造价，清理各项账务、债务和结余物资，整理经审定的交付使用资产、其他投资、待核销基建支出和非经营项目的转出投资，认真填报竣工财务决算报表、做好工程造价对比分析、装订好竣工图、编制竣工财务决算书，汇总所有以上资料和报表后按规定上报审批，存档。
（三）建设项目竣工决算编制注意事项
竣工决算须遵照国家相关规定和主管部门要求，建设单位应成立专门的小组，小组中应该包括各部门领导和相关人员，以达到部门相互协调的效果，特别是能有主管领导主抓此工作，有专人负责组织。由于很多项目公司在工程造价审核方面缺少人力（工程经济和技术人员）、物力、时间，缺乏经验（造价工程师审核经验、各部门协调经验），所以竣工决算前，可委托有资质的造价咨询公司对工程进行结算审核。造价咨询公司是以承包合同为基础，结合施工变更、工程签证资料等，做出符合施工实际的竣工造价审核结果，作为承包商办理最终结算的依据，是承包合同终结的凭证，也作为建设单位进行竣工决算的主要资料。项目决算报告要求内容齐全，数据准确，分析对比客观真实。项目费用执行责任人是项目决算报告的第一责任人，对报告的完整性和真实性负责。此外，竣工决算编制单位应提前了解竣工决算审计办法，准备好关于基建项目资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘察设计、施工实施的一切财物收支等资料，配合审计单位对工程的决算审计工作。
三、建设项目竣工决算审计的概念界定及内容分析
（一）建设项目竣工决算审计的概念
界定竣工决算审计是指建设项目正式竣工验收前，审计机构依据国家和行业的相关规定对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督，其目的是保障建设资金合理合法使用，正确评价投资效益，促进总结建设经验，提高工程建设项目管理水平。
（二）建设项目竣工决算审计的内容分析
1．项目竣工决算资料的完整性审计
完整性审计是指包括对项目建议书编制至竣工决算报告编制时期所有资料的审计。如经批准的可行性研究报告，基本设计、投资概算、设备清单、工程预算、各年度下达的投资计划及调整计划、招评标资料、各种合同及协议书、已办理竣工验收的单项工程的竣工验收资料、竣工财务决算报表等相关资料。
2．项目基本建设程序执行情况审计
项目基本建设程序审计是对项目决策、立项、审批及调整过程是否符合国家规定的审批权限和审批程序要求以及施工准备工作是否按国家有关规定完成的审计。
3.项目组织管控情况审计
建设项目是否制定了相应的内控制度，内控制度是否健全、完善、科学、有效；项目建设工期是否按批复要求有效控制。
4．财物管理及会计核算情况审计
建设单位是否按照相关制度实施财务管理和会计核算；是否依据财务会计制度设置会计科目，对建设成本正确归集，会计核算是否准确；生产费用与建设成本以及同一机构管理的不同建设项目之间是否成本混淆，往来款项是否真实、合法，有无“账外账”等违纪情况。
5．资金到位和资金使用情况审计投
资计划是否按项目批复概算全额下达，建设资本金是否按投资计划及时足额拨付项目建设单位。项目建设资金是否实行专户、专人、专项管理，有无截留、挤占、挪用、转移建设资金等问题；项目建设资金使用是否建立了严格的审批管理制度；基建收入是否按照基本建设财务制度的有关规定进行处理。
6．概算执行情况审计
核定项目总投资，审查项目投资中设备购置费、主要材料费、安装工程费、建筑工程费是否按批复的初步设计组织建设，有无擅自扩大建设规模、提高建设标准、增加建设内容或因管理问题导致概算超支的情况。审查固定资产其他费用、无形资产投资、其他资产投资、其他相关投资、建设期贷款利息、流动资金等的概算执行情况，审查有无超概算的情况，并分析原因。审查批复概算其他费用中基本预备费和价差预备费的使用情况。
7．交付使用资产情况审计
审查交付的固定资产、工器具、备品备件、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽查，重点查明有无虚交或账外资产等问题。审查交付无形资产、其他资产是否真实、准确。
8．工程结算情况审计
查阅工程承包合同，对合同约定建设内容进行逐项核对，检查实际建设内容是否与约定相符，有无偷工减料、人为降低建设标准或其他不按约定内容实施等问题。检查工程进度统计报表及有关结算资料，对承包范围以外另行结算的建设内容进行清理检查，关注其是否重复进行结算。检查工程设计漏项、现场签证、设计变更等追加费用的依据是否充分，变更内容是否合理，变更手续是否齐全。是否符合国家和总公司有关规定。采取统计抽样的方式进行抽查，对增加的工程费用进行复核，根据抽查资料对总体情况进行推算。检查承包单位提供的工程设备材料价差汇总情况，通过追查采购合同对比明细概算等方式对该类费用增加进行复核。对业主自行采购的物资是否超出设计范围。
9．尾工工程审计
根据总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工程量和尾工投资是否合理，依据是否充分，有无超概算范围的工程内容等问题。
四、建设项目竣工决算审计常见问题和体会
（一）建设项目竣工决算审计常见问题
一是建设单位竣工决算审计具备的条件未满足就向主管部门申请决算审计。二是竣工项目部分未按原设计图施工或未施工项目。三是实际变更与变更签证或设计不相符。四是变更工程量增减情况可能虚报或多报。五是工程勘察、设计、监理等没有经过招标程序。六是工程管理部门或人员对于工程技术、质量与进度进行管理的同时，缺乏技术与经济相结合的管理意识。
（二）搞好建设项目竣工决算审计的几点体会
