发布时间：2023-06-26 16:15:18
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关键词：高校；财务会计；问题；对策
伴随着市场经济的发展，高校的传统的运作模式发生了巨大的变化。高校为了适应社会竞争和社会变革需求，需要不断地提高自身的管理水平和管理质量。当前，我国高校在财务会计工作方面还存在许多的问题。我国高校的财务会计管理理念、管理模式及财务会计管理的方法等都不能够适应社会发展的需要。因此，强化高校财务会计工作成为高校内部管理急需解决的问题。提高高校财务会计管理的质量对于提高高校内部资源的整合效率、优化资源配置具有重要意义。
一、高校财务会计工作存在的问题
（一）预算管理存在的问题
高校在预算管理方面存在许多问题，没有有效发挥预算对资金的监控作用。在对预算的执行方面表现为执行力度不强、执行效果不理想。高校对本单位的预算缺乏科学、合理的编制，造成预算编制不够细化、准确。因此，在预算执行的过程中容易造成预算执行偏离预算方案。高校在一些业务招待、差旅、办公等方面的费用严重超支，高校预算控制监督作用的消减容易引发、的恶劣行为。
（二）资产管理存在的问题
高校管理人员关注高校资产的使用，而忽视了对高校资产的管理。高校的领导者重视对固定资产的采购工作，忽视对固定资产的维护、管理。高校在固定资产的采购、管理、出售、报废等方面，仅重视财务报表上的管理，在实际中缺乏对固定资产的维护、使用、保养等，意识的淡薄带来了高校固定资产管理存在严重的账实不符、账账不符的现象，造成资源浪费现象。高校在资产核算的操作过程中存在许多的问题，对于固定资产在流通过程中的损耗核算没有进行明确规定，这对资产核算的有效性和科学性造成严重的不利影响。
（三）会计核算的基础问题
在高校财会管理中，会计基础知识对于财会管理十分重要。但是由于收付实现制的制约，高校在年度收支项目上存在许多问题，如项目的配比欠科学合理等。这导致高校在对经济业务进行核算的时候无法实现收付实现制的完整性。
（四）财会人员素质参差不齐
目前，我国高校财务会计工作在人员的知识和结构方面存在严重不足，高校财会人员的知识结构、综合素质、财会专业水平和工作时间能力等方面与高校复杂的财会工作要求存在巨大的差距。高校的财务会计工作在高校中具有十分重要的地位，但是现实中许多高校的会计人员知识结构狭窄，工作经验缺乏，对专业性的会计软件操作不熟练，会计工作中相关的法律知识和应具备的职业道德素质严重缺乏，无法胜任高校的会计核算工作，无法达到行业标准，给高校财务会计工作带来直接的消极影响。
（五）内部控制制度建设不完善
高校在内部控制制度建设方面严重滞后于企业组织。高校的内部控制仅仅停留在会计控制方面和风险控制方面。高校内部控制制度的建设不够完善还表现在内部控制制度的内容、范围与高校内部管理需求不相适应，造成内部控制制度缺乏适用性。另外，高校的内部控制形式大于实质。高校虽然对内部控制制度进行了建设，但是其目的并不是加强内部管理和风险控制，而是为了应对上级部门的检查和监督。因此，高校的内部控制制度在实际中没有有效执行，内控制度流于形式，内部控制制度的建设缺乏配套的规则制度和执行措施。
二、强化高校财务会计工作的对策建议
（一）转变财务会计观念
强化高校财务会计工作需要不断地转变高校财务会计的观念。首先，应该树立以人为本的财务管理观念，重视财务高素质人才的培养。其次，树立系统的全面的观念，应该认识到高校的财务会计工作不仅是高校财务部门的事情，而且关系高校组织系统和全过程。高校开展财务会计工作时应该建立良好的信息化环境，促进财务会计信息化的良好运行，提高企业财务会计工作效率。最后，培养风险意识。在高校财务会计工作过程中，财务人员应该提高应对高校财务会计风险的意识，促进高校财务会计工作的科学性和安全性。
（二）完善会计基础工作，强化内部控制作用
高校内部会计基础工作的薄弱对高校内部控制制度的建设和完善具有严重的制约作用，必须增强会计基础工作。高校的管理部门一定要认识到内部会计控制在当前环境下的重要性，在高校内部树立内部会计控制的意识，为内部会计控制营造良好的环境。首先，高校管理层要以身作则，带头遵守内部控制的各项规章制度，使内部控制制度能够得到很好的实施和执行。其次，高校应该提高各个部门和员工的内部控制意识，使其认识到内部会计控制工作的重要性，从而积极地配合内部会计控制部门完成工作，为内部会计控制营造良好的环境。内部会计控制工作涉及各个员工，各部门和员工应该积极配合内部控制部门的工作。
（三）加强财务会计工作的风险管理
信息技术在高校财务会计工作中的全面应用提高了高校内部管理的效率，同时也给高校带来了新的风险问题。高校一定要重视会计信息化条件下出现的新风险，提高风险防范意识，完善风险管理体系。因此，高校在开展内部会计控制工作时，一定要加强对会计信息系统的检查和监控，建立针对会计信息系统的风险安全控制机制，对信息系统的软硬件定期地进行检测和监督，对高校核心的数据和信息的处理进行严格的规范化管理，从而确保信息数据的安全。另外，会计信息系统的开放性使得信息系统很可能遭受外来网络的攻击，给高校带来了一定的外部风险。高校的内部控制部门需要配置专门的网络安全人员，对于信息网络系统进行管理和保护。
（四）注重财会人员的引进和培养
新形势对高校财务管理人员的综合素质提出了很高的要求。加强会计信息化背景下的高校财务管理建设是一项技术含量高、人员素质要求高的系统工程，因此高校必须重视人才的重要性，通过引进人才和加强对人员的培训和开发，提高高校人才对管理知识和信息化技术的掌握和运用水平。通过建立完善的激励考核制度和薪酬制度，有效地打造高校的人才队伍，促进财务会计信息化的有效实施。高校财务会计工作需要工作人员掌握全面的计算机、金融、会计等知识，还要具备一定的风险控制能力，这样才能够胜任会计信息化条件下的内部控制工作。高校应重视加强对财务管理人员的培训，定期举办相关的知识和技能学习，尤其要提高其会计信息系统的应用能力，促使财务管理人员适应新形势下的高校财务会计工作，提高财会工作的效率，提高会计信息的质量。
（五）强化内部审计工作，提高财会审计能力
高校要建立严格的内部审计制度，发挥内部审计的监督作用，提高审计部门的信息系统审计能力。首先，高校要建立严格的内部审计制度，保证内部审计部门的独立性和权威性，使内部审计部门能够很好地对高校内部经营管理的各个环节进行全面充分的监督，及时发现存在的风险问题，为高校管理层进行风险管理工作提供依据。其次，推动内部审计与会计信息系统的充分结合。提高内部审计的效率，促进高校财务会计工作水平的提高。
随着信息技术的发展和高校财务会计工作环境的变化，尤其随着高等教育体制改革的不断深入及高校财务会计工作难度的提高，高校财务会计工作的重要性越来越需要受到重视。高校应该重视和加强财务会计工作，运用信息化技术，提高高校财务会计工作的效率和质量，推动高等教育事业的发展。
参考文献：
[1]蒋利梅.高校管理会计的环境及其营建[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2011（12）.
摘 要 我国自有了财务会计工作以来，对财务会计的理论与方法进行了较为深入的研究，并在很多企业中应用，取得了一些成功的经验，但实践证明，财务会计人员在专业化方面仍存在一些不足的。随着我国市场经济的进一步发展和深化改革，企业对财务会计人员的整体素质提出了更高的要求。财务会计和企业的未来是息息相关的，一个专业化的会计财务班子能直接给企业带来经营效益，使企业在财务管理方面更加透明化、规范化，增加在同行中的竞争力，它在一定程度上决定着企业未来发展的命运。
关键词 烟草公司 财务 会计 专业化
财务会计的主要职责是以财务报表的形式，真实的对企业外部的利益集团汇报反映企业的财务状况，为做出相关的经济决策提供依据。烟草公司是我国最重要的产业之一，而在这样重要的企业当中，财务部门势必要发挥其重要作用、彰显出其特色性。新疆烟草商业企业在近几年发展迅速，实行集团化的管理。至2003年底，新疆烟草一步到位，在全行业内率先理顺产权关系，构建起了以新疆区公司为龙头，以资产经营管理为纽带的产权清晰、权责明确、管理科学的母子公司体制，走在了行业的前面。新疆烟草集团各项工作的管理模式具有领头羊作用，财务会计工作的具体运作和管理都是走在前列的，这也就同时给我们财务人员在专业化的管理方面提出了更高的要求。
一、财务会计人员存在的问题
1．复合型人才匮乏，知识结构有待于提高
随着新疆烟草企业财务集中式管理型财务信息“用友NC系统”的实施和电子商务电子政务的开展，“会计电算化”已发展到“会计信息化”阶段，会计信息化对会计人员素质提出了更高的要求。目前财务会计人员出现知识技能老龄化的趋势，一些资深的会计人员思想观念专业知识比较陈旧，操作技能独立性差，企业所需要的专业技术知识、信息技术知识集与一身的财务会计复合型人才极其匮乏。
新的财务管理模式和与之相适应的会计电算化理论和实务要求我们会计人员树立会计信息化的观念。现今，信息技术的应用正在注入到社会各个领域的每一个环节，信息技术的变革已经引起了会计的急剧变化，电子计算机处理信息的能力迅速扩大，节省了财务人力物力财力，使财务会计工作更加高效便捷，尤其是直接影响了会计信息的处理和披露，财务软件向网络化、管理型发展。这就迫切需要会计人员不仅要会计算机报表、绘图等基础工作，更是要熟练掌握财务会计的软件、数据库、网络技术等一系列新技术、新知识的应用。因此，在会计信息化条件下，由于信息处理手段的现代化，信息传递的方便和简洁化，信息管理与分析的迫切化，更加强调会计人员的管理职能。另外，财务工作人员要深谙会计法律知识，明确财务会计人员的权利与义务，以身作则的做好财务监督工作。拥有过硬的会计法律知识和洁身自好的优秀品质也是合格会计工作者的重要条件。
2．高端财务会计紧缺，职能意识需要转变
会计信息化使得会计的管理职能有了发挥的舞台。虽然有的会计人员在多年的工作中积累了一定的专业知识和工作经验，但整体知识结构、思想意识远远跟不上市场经济发展的需要，在专业领域上没有自己独特的见解，满足于现状，按部就班，缺乏创新精神和能力，很难达到企业的要求。所以高端的有丰富的企业经验和过硬扎实的专业知识的财务会计人员仍然很紧缺。
现阶段的会计人员不仅是会计信息的使用者、提供者，更应该是把时间更多地花费在如何将从业务活动中收集而来的会计信息转变为管理决策有用的信息。会计管理思想从事后核算型向核算管理型转变，进而影响会计信息系统的构建，从而使会计电算化向管理决策型发展。高端的财务人员关键是对自己所从事的职业有独到的见解，创新会计信息处理模式，以新的思路解决实践中出现的新情况、新问题，对企业财务规划有长远的眼光。再者会计人员的知识结构不仅只局限于本专业，而是既要有一定的深度，又要有一定的广度，才能够满足企业和社会的需求。
二、财务会计人员实现专业化的标准
1．高素质
首先、财务会计人员要具有良好的个人形象，一个不注意个人形象的人很难想象可以为公司创造效益。
其次、财务会计人员要具有良好的沟通能力，这是由他们的工作性质决定的。因为他们经常要向企业、投资者等汇报财务，他们要和方方面面的人面对面的协调沟，良好的语言表达也是财务会计专业化的基本要求。
再次、专业知识要过硬，具有丰富的经验。我们的会计人员仅仅只是在学校所学的知识在企业应用方面是远远不够的。新会计准则的出台和运用，又给我们财务人员出了一份新的考题……，目前高端的财务会计人员仍然匮乏，作为我们财务人员应该注重会计专业向研究生的方向发展。另外，财务会计特别重视实践操作的能力。财务人员既要掌握会计、金融和税法的理论知识，还要有非常专业的实践经验，并取得一些证书，如注册会计师、ACCA等中高级会计人才。
2．高绩效
财务会计的主要工作是负责记录公司日常支出、财务核算、结账工作，负责与上级领导、银行、税务部门的财务申报工作，申请票据，购买发票，财会文件的归档和保管等。这就要求从业者了解国家的经济政策和财务、税务法规，熟练操作电脑软件，独立工作能力要强，擅长财务分析。财务会计人员要能高效的处理和保管企业的财务信息，不能出现财务纠纷和财务流失等问题，为企业带来实际效益。
三、总结
总之，财务会计人员在企业中有着举足轻重的地位，新疆烟草应该建立健全的财务管理制度，严肃财经纪律，提高财务人员的约束力。另外，还要提供财务人员继续教育的机会，不断加强新业务和新法规的学习，推行各种促进人才发展的考核制度，做到人尽其才，使财务会计人员逐步向专业化方向发展，整体素质迈向一个新台阶。
参考文献：
关键词：企业社会责任；面板数据；企业财务绩效；滞后效应；利益相关者理论
中图分类号：F224 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2012）10-0152-02
一、相关文献综述
国外企业社会责任的定量研究致力于探寻企业社会责任和企业财务绩效之间的关系，一些学者对相关的实证研究进行了总结回顾。Ullmann回顾了27份相关研究。发现实证研究的结果并不完全一致，存在正相关、负相关、无关或者关系不确定等多种结论，不同学者的观点存在较大分歧，而这种分歧并没有随着研究的积累而减小。Griffin等总结了发现得到二者之间负相关、正相关及无关的研究在与之前的总结在数量上大致相当。
国内对社会责任与企业绩效关系的研究结论也存在正多种观点。李姝认为对企业的各类利益相关者履行社会责任会对企业的经济绩效有提升作用。田虹提出当期企业社会责任指数与企业利润、企业成长和企业竞争力显著正相关。本文试图对我国新能源类上市公司的财务绩效与社会责任之间的关系进行实证分析，总结我国新能源类上市公司的社会责任现状。建立计量模型来分析企业社会责任对公司各期财务绩效的依赖程度，明确公司财务绩效对企业社会责任的影响方式。
二、数据来源与研究方法
（一）数据来源
（二）变量描述统计分析
对主要变量进行描述统计分析，结果显示，2006年至2010年24家新能源类样本企业的社会责任指数均值为11.07，最大值17，最小值6，标准差为2.20。样本企业的的社会责任水平较低，不同企业之间利润增长率亦存在较大差异。
进一步对构成企业社会责任指数的不同类别和指标进行描述统计分析：目前我国新能源类上市企业社会责任的关注点主要在供应商和债权人两方面；企业对股东的利益也很重视。员工是企业关注的第四大利益相关者群体，企业最关注的是员工薪酬、员工基本权益、员工培训三方面。企业履行社会责任较好的两个生态环境指标下的二级指标分别是产品质量和节能降耗，这与企业面对的同类产品的替代性威胁和政府社会的法律及道德约束有关。
三、模型估计结果与分析
1.滞后期模型的拟合程度为86%，调整后的可决系数为0.60，高于当期模型的拟合程度。说明企业社会责任与往期财务绩效存在密切关系。
2.企业当期利润增长率与企业社会责任指数正相关：当期企业利润增长率对企业社会责任指数的回归系数为0.26，在10%的显著性水平下通过T检验。与之前当期模型的回归结果相比，此时企业利润增长率对企业社会责任指数的影响更大。
3.往期的企业利润增长率会对当期的企业社会责任表现产生正向影响：企业利润增长率对企业社会责任指数的滞后性影响在一年后达到峰值，从滞后两年开始，该影响的T检验不再显著。
四、结语
本文对我国新能源类上市公司企业社会责任与企业财务绩效的关系进行建模分析，得出如下结论：我国新能源类上市公司的整体企业社会责任水平较低，不同企业的社会责任表现差距较大；当期企业社会责任指数与企业财务绩效密切相关：企业的利润增长率会对当期企业社会责任指数产生正向影响，总资产增长率对当期企业社会责任指数的负向影响较为显著；滞后期模型的拟合度明显高于仅包含当期指标的模型，当期的企业利润增长率会在当期以及今后一年内对企业的社会责任指数产生正向的
影响。
本文的研究结论对我们认识企业社会责任行为有一定的意义：企业是否能够积极有效的履行社会责任除了受当期经营状况的影响外，还与企业近几年的经营结果的积累有关，良好的积累可以帮助企业树立履行社会责任的信心。此外，本文也呼吁我国尽快建立合理的企业社会责任披露制度，强化舆论监督和法律政策的强制性作用，促进企业社会责任意识的提升，使他们真正意识到积极履行社会责任的重要性。
参考文献
[1] ULLMANN A．Data in search of a theory：A critical examination of the relationships among social performance，social disclosure，and economic performance of U.S. firms[J]．Academy of Management Review，1985，10（3）：540-557.
[2] PAVAM L，KRAUSZ J．The association between corporate social responsibility and financial performance：the paradox of social cost[J]．Journal of Business Ethics，1996，15（3）：321-357．
[3] GRIFFIN J，MAHON JF．The corporate social performance and corporate financial performance debate：Twenty-five years of incomparable research[J]．Business and Society，1997，36（1）：5-31．
[4] 李姝．企业社会责任：中国的实践及启示——基于利益相关者理论视角[J]．商业经济，2007，（10）：21－23、63．
关键词：上市公司 企业社会责任 财务绩效
一、上市公司积极履行社会责任的重要意义
认真履行社会责任对上市公司而言其重要作用是可以帮助上市公司营造良好的生存环境，不断优化劳动关系，提升以及树立阳光的社会形象都有积极作用，进而推动财务业绩的提高。
二、相关的实证研究
（一）样本相关数据以及来源情况
本次研究选取2014年沪深两市相关上市公司对应的财务数据，为进一步确保有效性，防范极端值的不良影响，排除了有过ST以及YT的公司，也排除了披露不全的上市公司以及存在审计报告不标准的上市公司。最终53家相关上市公司对应的财务数据作为本次研究的样本。
本研究相关财务数据来源于网络公开信息和证券公司数据库，并经整理后取得，相关数据处理工作应用了Spss19.0软件。
（二）实证研究相关的指标设计
1、对于企业相关社会责任设定的衡量指标
本文把上市公司股东等7个利益相关者的具体社会责任实际表现情况进行财务指标设置后进行衡量。
（1）对股东履行社会责任相关的财务指标。每股收益越高通常表明上市公司相对于股东的相关社会责任实际履行情况就越好，本研究纳入了这一财务指标。
（2）对债权人履行社会责任相关的财务指标。资产负债率越低通常企业相关偿债能力也就越高，本研究纳入了这一财务指标。
（3）对政府履行社会责任相关的财务指标。通常营业税金包括附加率越高就体现了企业对于政府履行的社会责任越好，本文纳入了这一财务指标。
（4）对消费者履行社会责任相关的财务指标。上市公司的盈利越少表明对于消费者履行社会责任的情况越好，本研究纳入了这一财务指标。
（5）对员工履行社会责任相关的财务指标。员工获利水平越高体现出公司对员工履行社会责任的相关情况就越好，本研究纳入了这一财务指标。
（6）对供应商履行社会责任相关的财务指标。应付账款周转率越高体现了上市公司对于供应商实际履行相关社会责任的情况也就越好，本研究纳入了这一财务指标。
（7）对社会公众履行社会责任相关的财务指标。公益贡献率越高体现上市公司对社会公众履行相关社会责任的情况越好，本研究纳入了这一财务指标。
2、上市公司相关财务绩效的相关衡量指标
净资产收益率指标数值越大体现了上市公司对于资产的实际利用状况也就越好，本研究纳入了这一财务指标。
3、控制变量
本研究主要引入上市公司相关成长能力以及规模两个具体的控制变量，运用净资产增长率评价上市公司实际成长能力，运用期末总资产相关的自然对数评价上市公司实际规模。
4、指标汇总和模型建立
综合上述因素和指标本研究汇总相关指标汇总并依据相关理论分析还有相关指标确立情况，建立起多元线性回归模型。
三、相关的分析和检验
（一）相关的描述性分析
对于上市公司相关社会责任以及实际财务绩效关系前过假设，检验假设能不能成立，本文对53家上市公司2014年的实证数据运用Excel以及Spss19.0软件开展相关实证分析，对相关的各变量进行描述性分析。描述性分析表明（Y）的最大值为0.3467，最小值为-0.0559，最大值以及最小值之间存在较大差异。体现出财务绩效水平在不同公司间会有较大差异，均值表明上市公司整体财务相关绩效水平不高。3.34是每股收益最大的实际值，-0.17是最小实际值，负值表明并未实现盈利。相关数据表明资产负债率所反映的上市公司实际偿债能力存在较大差异，均值是0.5301，偿债能力总体较好。最大值相对于最小值之间的较大差异表明营业税金及附加率这一指标体现的上市公司相对政府履行的社会责任差异明显。销售成本率均值是0.7396，表明上市公司整体对于消费者履行社会责任情况较差。员工实际获利水平不高表明上市公司相对于员工履行社会责任情况不佳。本研究中相关上市公司应付账款周转率差异明显，体现出本研究中各上市公司相对于供应商履行社会责任情况各不相同。本次研究相关上市公司的实际公益贡献率整体偏低，体现了上市公司相对于社会公众履行社会责任的实际情况不佳。
（二）相关性分析
经过缜密的综合分析得出结论：上市公司对于债权人社会责任的履行会与公司相关财务绩效存在正相关关系；本研究上市公司对于消费者履行相关社会责任会与公司财务绩效状况存在正相关关系；实际净资产收益率会和员工实际获利水平以及公益贡献率形成负相关关系，会和应付账款实际周转率之间呈现正相关关系。
四、研究结论
本研究综合分析表明：企业履行相关社会责任会和财务绩效体现很明显的相关关系；相关上市公司实际财务绩效水平对上市公司履行社会责任相关情况产生影响。通常财务绩效状况好上市公司企业能够较好履行相关社会责任，即良好的财务绩效状态会促进企业积极履行社会责任；研究表明企业相关财务绩效水平是企业利益相关者相关利益赖以实现的基础。上市公司积极履相关的社会责任，会赢得更多的信任和支持，对企业长远发展极为有利。综上，上市公司社会责任实际存在着与财务绩效间极为密切的相关关系。
参考文献：
[1]张兆国，尹开国，李庚秦.公司社会责任与财务绩效关系研究一基于利益相关者理论[J].会计论坛，2009 （02）
[2]孙喜平，马云坤.企业社会责任与财务绩效的关联性研究综述田[J].财务与金融，2011（03）
摘 要 为了有效使用教育教学资源，规范财务行为，加强财务管理，提高教育资金使用效益，促进教育事业健康发展，各地的区县教育部门陆续成立了教育财务结算中心。本文作者结合自身的工作经验，通过分析教育财务结算中心会计核算工作中存在的问题，提出改进措施。
关键词 教育财务结算中心 会计核算 改进措施
近年来，随着各地县区级教育系统财务结算中心财务集中核算工作地展开，教育系统的内部资源配置得到了优化，会计核算逐步得到了规范，会计信息的质量得到了提高，预算管理和财务监督得到了加强，教育资金的使用效率得到了提高，促进了教育的健康发展。但是，教育财务结算中心在会计核算中仍存在账务处理不规范，会计信息反馈不及时，会计信息质量有待提高，会计人员不能充分履职尽责等问题。笔者通过介绍自己所在单位会计核算基本情况，分析当前工作中存在的问题，设想改进的措施，希望与大家交流探讨。
一、教育财务结算中心的职能
目前，我国财务结算中心主要有两种运作模式，即企业模式和行政管理模式。企业模式的财务结算中心也称资金结算中心，是企业集团负责资金调剂和资金管理的职能机构。行政管理模式的财务结算中心是地方政府部门为了加强对财政资金的管理和调控，将行政事业单位的会计核算纳入结算中心集中核算。
笔者所在教育财务结算中心是一所隶属于政府教育部门的县区级教育财务结算中心。其主要职能包括：（1）贯彻执行国家、省、市、区各项财经法律、法规、规章，负责经管单位的资金管理和会计核算；（2）负责编制经管单位的记账凭证、会计账簿、会计报表、财务情况分析和其他各项财务资料；（3）负责经管单位的财务票据和会计档案的管理；（4）负责经管单位的税务报表的编制和报税的有关事宜；（5）负责经管单位国有资产的财务核算工作等。
二、教育财务结算中心会计核算工作存在的问题
结合所在单位基本情况，笔者认为当前会计核算操作中存在以下问题：
（一）基本情况
笔者所在教育财务结算中心（以下简称结算中心）成立于2006年，为一区县级教育局属下科级全民事业单位，负责对全区教育系统各公立中小学、幼儿园、教育局直属单位和局机关共119个单位的资金结算和会计核算工作，自2010年开始已实行国库集中支付制度。
（二）现行的主要管理模式
各经管单位在财务工作纳入结算中心统一管理后，不再设立会计、出纳岗位，原始凭证的审核、报销、资金结算、会计凭证、账簿及报表编制等一系列财务会计工作均由结算中心负责；各单位通过制定相关的财务审批制度和程序负责处理本单位的支出报销业务，并对其真实性、合法性承担法律责任，由报账员负责向结算中心办理报账事宜。
结算中心通过计算机网络建立相互联系、相互制约、相互监督的财务管理机制，完成资金结算和会计核算的统一管理工作。
（三）存在的主要问题
1.会计核算工作不规范，信息质量不高
会计核算规范统一，是保证会计核算质量的前提。目前结算中心的会计核算不规范具体表现在：
第一，在会计科目设置和账务处理上，结算中心对会计人员的业务指导与培训不到位，账务处理欠缺规范统一。比如在国库集中支付后，年度结余需结转下年继续使用的财政授权支付学杂费等额度，年底额度注销和下年结转额度的会计事项问题上，目前结算中心统一的会计处理是注销额度时冲减当年收入，下年结转上年额度时再确认为下年的收入，但在所有经管单位年终决算的资产负债表上，都没有“财政待返还额度”这一会计科目。这样的处理影响了年度收入等会计信息的准确性与真实性。
第二，在会计报表对会计信息的反馈上，存在着会计信息反馈不及时和信息质量不高等问题。一是有的报账员办理款项的收付款后，没有及时办理报账事项，增长了单据的传递时间，推迟了会计报表的反馈时间，严重影响了会计信息的时效性。二是会计报表的管理上还有待进一步规范。以结算中心一所完全中学为例，其统一提供的月会计报表多达25页A3纸。报表提供的会计信息复杂繁琐，严重影响了决策者的信息作用。
2.内部控制制度不完善，管理不到位
在内部控制上，一是内控制度不健全，影响着内部控制的运行。二是内控管理不到位，影响了会计核算质量。如：按照规定，会计凭证的填制和审核必须由不同的操作员来完成，审核无误的凭证方可记账。但有时后台会计为了省事，把自己的操作密码给其他的会计人员，使得审核环节形同虚设，严重影响了会计信息的准确性和数据的安全性。又如：有的经管单位的负责人、会计主管人员和报账员认为各项经费支出有结算中心把关，票据的真假规范与请款手续是否完善与本单位关系不大；而结算中心的会计人员又认为只要单位负责人（校长）签字就可以办理报销手续。这就造成各工作岗位职责不清，会计人员未能充分履职尽责，严重影响了会计核算质量。
3．会计人员队伍素质不高，职业道德存在偏差
有些经管单位的会计人员不能坚持继续教育学习，工作上不思考，不创新，对于经手的票据不管其是否真实有效，不管手续是否完善，觉得票据的规范与否反正有结算中心的人员把关，都将票据送到结算中心报账；有些单位的报账员缺乏必要的工作主动性，经结算中心提醒应补全单据手续的事项也不能及时完成；有些会计人员服务教学一线的意识不强等。会计人员缺乏责任心、上进心和社会使命感，职业道德素质不高，服务意识薄弱，严重影响了会计核算工作效率。
三、教育财务结算中心会计核算工作的改进建议
针对以上存在的问题，笔者认为应从以下几方面加以改进，进一步规范结算中心会计核算工作。
一、研究变量设计
（一）企业社会责任指标设计
企业社会责任的衡量是整个企业社会责任与企业财务绩效关系研究中最为复杂的问题。衡量企业社会责任表现最常见的方法有声誉指数法、内容分析法、KLD指数法等。本文以上市公司年报为基础，从财务的角度出发，运用相关的财务指标建立企业社会责任的指标衡量体系。如表1所示。
（二）企业财务绩效衡量指标
企业财务绩效的主要衡量指标可以分为两类：市场指标和会计指标。本文选择净资产报酬率来衡量企业财务绩效，即利润额与平均股东权益的比值。该指标是衡量上市公司盈利能力的重要指标，指标越高，说明投资带来的收益越高。市场指标选择的是TobinQ值，这是一种被众多国内外学者在研究当中广泛应用的测度企业价值的方法，该值代表公司的市场价值与公司重置成本的比率，由于重置成本难以获取，采用年末总资产代替。市场价值为公司债务资本的市场价值与权益资本的市场价值之和。债务资本的市场价值采用账面的短期负债和长期负债的合计数来计算。另外，我国存在着流通股和非流通股的差别，所以权益资本的总市值等于流通市值加上非流通股份的价值。而非流通股份的价值，由于没有完全市场化的数据，并且非流通股的转让价格通常是以净资产为基准，因此采用非流通股份数与每股净资产之积计算。
（三）控制变量
考虑到企业具有不同的规模、不同的所有制性质会对企业绩效造成影响，本文引入了两个控制变量：公司规模、公司性质。在企业履行社会责任的行为过程中，企业规模扮演着重要的角色，原因在于较大规模的企业，其所受社会大众的关注力相对较多，企业所拥有的社会责任名声也越高，所以使其必须承担较多的社会责任。本文用变量SIZ代表公司规模，使用公司期末总资产的自然对数来表示。由于中国企业性质的特殊性，企业性质对公司价值也有着很大影响。本文用哑变量NAT表示公司性质，如果样本公司为国有企业（即公司第一大股东为国有法人），则取值为l，否则取值为0。本文研究变量如表2所示。
二、研究假设
关于企业社会责任与财务绩效的关系，国外大多数研究认为二者之间是正相关关系。因此，本文根据国内外大量关于企业社会责任与财务绩效的实证结果，认为企业承担社会责任对财务绩效会有积极的影响，本文研究假设如下：
假设一：企业的社会责任与财务绩效呈正相关关系。
企业履行社会责任可能促进财务绩效的增长，例如，企业对政府承担责任，更容易获得政府的支持，财务绩效更好。而另一方面，良好的企业财务绩效正好为企业承担社会责任提供了有力的支持。企业作为社会中承担财富创造责任的特殊社会关系主体，没有能够保证企业经营管理正常进行的物质条件，不可能完成社会责任，即企业的财务绩效越好，企业越愿意和能够主动承担社会责任，反之，则极易降低企业履行社会责任的水平。
假设二：企业社会责任对财务绩效的影响存在滞后性。
从短期来看，企业履行社会责任可能对财务绩效有一定消极影响。但从长期来看，企业履行社会责任则会有利于企业财务绩效的提高和企业的可持续发展，这说明了企业社会责任对财务绩效的影响受到时间维度的影响，即可能存在着滞后性。
三、模型设计和数据来源
（一）模型
根据以上提出的假设，以及国外文献中关于社会责任和财务绩效相关性分析的方法，本文构建以下两个多元线性回归模型进行实证分析：
模型一：
ROEi=α+β1GORi+β2EMRi+β3STRi+β4CR1i+β5CR2i+β6SURi+β7CLRi+β8SIZi+β9NATi+εi
模型二：
TobinQi=α+β1GORi+β2EMRi+β3STRi+β4CR1i+β5CR2i+β6SURi+β7CLRi+β8SIZi+β9NATi+εi
（二）样本与数据来源
本文选取了2011年至2013年在上海交易所上市交易的所有A股公司作为样本，选择的研究期间是可以获得数据的最近的期间。样本公司的所有财务数据和交易数据来自证券交易所官方网站――巨潮资讯网（http：//cninfo.com.cn）公布的上市公司年度报告，经整理，排除ST的上市公司和年报等公开报告不全、财务数据缺失的制造业上市公司，最后取得104家公司三年的数据进行研究，共312个样本数据。
四、相关性分析
根据前述假设，我国企业社会责任和财务绩效应该呈正相关关系，为了检验假设的正确性，下面将对我国企业社会责任和财务绩效进行实证检验。本文研究涉及104家样本公司3年的社会责任指标和财务绩效指标，本文要讨论的是企业社会责任的履行对财务绩效是否有正面的影响，在本文中，企业社会责任体现在企业对政府、职工、股东、债权人、客户和供应商的责任履行是否对财务绩效有正面的影响，该影响是即时的还是一个长期的过程，所以分别从当期企业社会责任与当期财务绩效和当期社会责任与以后各期财务绩效两方面进行相关分析。
（一）当期企业社会责任和当期财务绩效相关分析
分别用当期企业财务绩效的两个指标和当期企业社会责任指标进行相关性分析（Pearson），并采用双尾显著性检验。2011-2013年因变量（ROE、TobinQ）与自变量的相关系数如表3所示。
（二）当期企业社会责任与后期财务绩效的相关性分析（见表4）
分别用以后各期企业财务绩效的两个指标和当期企业社会责任指标进行相关性分析（Pearson），并采用双尾显著性检验。
（三）相关性结果的总体评述
从上述相关性分析可以看出，当期企业社会责任和当期财务绩效之间的相关关系比当期企业社会责任和后期财务绩效之间的相关关系更显著，相隔时间长，相关性有所减弱。
在本期，净资产报酬率（ROE）作为衡量财务绩效的指标，2012年相关性显著的变量最多（5个），2011年4个；TobinQ值作为衡量企业财务绩效的指标时，2012年相关性显著的变量最多（4个），2013年次之，3个，2011年相对较少，2个。与净资产报酬率（ROE）显著相关的自变量个数略多于TobinQ值。企业规模与2011、2012年净资产报酬率（ROE）相关性较显著；与2011、2012、2013年TobinQ值相关性较显著。而企业性质不论是在本年度还是跨年度与财务绩效的相关性都不显著。从上述相关性检验的结果来看：
1.净资产报酬率（ROE）与职工工资福利率（EMR）和每股收益（STR）在当年度相关性显著，通过了1%的置信度检验；与所得税占营业收入比例（GOR）、购买商品接受劳务支付率（SUR）、营业成本率（CLR）在本年度的显著性一般；与资产负债比（CR1）和流动比率（CR2） 相关度不显著。
在跨年度时，净资产报酬率（ROE）与职工工资福利率（EMR）相关性显著，无论是跨一期还是两期均通过了1%的置信度检验；与每股收益（STR）、购买商品接受劳务支付率（SUR）、营业成本率（CLR）显著性一般；与所得税占营业收入比例（GOR）、资产负债比（CR1）和流动比率（CR2） 相关性不显著。
会计作为一种以价值为核心的管理活动，在经营、投资等各方面发挥的作用越来越大，顺应社会经济的发展，会计制度的变迁是必然的。这一必然性主要表现为：首先，原有制度要素内部的变化，特别是会计准则体系的完善，促使原有的会计规范需要重新调整。其次，新的经济环境使制度变迁的收益大于成本，新制度带来的收益强烈的激励着利益相关者推动制度变迁。再者，国际环境的要求，国际会计准则的不断改进，会计标准日益国际趋同化，促进了各国不断调整自己的会计制度，而且国际贸易摩擦，迫切需要得到会计制度的支持，而原有的会计制度不能适应这一形势的要求。最后，我国的制度变迁不但受以上三个方面因素的影响，还有自己的特殊国情。比如说我国虽加入了世贸组织，可是我国经济未真正的融入世界市场，目前我国是全球反倾销受害最重的国家，更需要会计制度支持以解决国际争端。
正是在以上因素的共同作用下，我国从20世纪90年代初期开始推行会计制度的全面改革。以通用性强的会计准则替代原有会计制度。但是，从具体执行情况来看，还存在许多问题，如会计准则推行基础薄弱，传统观念使会计准则的权威性降低，未能与《会计法》良好的衔接使会计准则法律依据不足等。由于种种问题存在，在一定程度上制约了会计制度改革的步伐，使会计制度的形成与完善阻力重重，严重的影响了会计制度执行的效果。
虽然我国会计制度的改革遇到重重阻力，但是依然不能阻挡我国会计制度国际化了重大趋势，会计制度国际化已成为一种必然的趋势，然而在这一趋势中，我国会计理论与实务工作者应清楚的一点就：会计制度变迁正成为世界经济与政治双重力量平衡过程中的调节器，因此不能过于强调对他国经验的借鉴，这样可能贻误我国经贸发展的大好时机，我们应在会计制度变迁的制度博弈中取得主动地位。
（兰海涛整理自《财务与会计导刊》2005年第6期，作者：冯巧根）
《会计法》的立法创新及其影响
《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）颁布20的实践表明，它适应了社会主义市场建立和发展的要求，促进了会计市场化改革，所体现出来的历史贡献有目共睹。这些经验应加以总结并在今后发扬光大。《会计法》中所体现的立法创新主要表现为：
首先，《会计法》具有鲜明的中国特色。《会计法》的制定是从中国的国情出发，并突出会计立法的专业特色，创立了独具中国特色的会计立法模式，特别强调统一会计制度的重要性，它以统一会计制度作为立法目标的实现基础，树立了会计专门法律的权威性，确立了对其它会计制度的统驭关系。
其次，《会计法》具有全面性和系统性。《会计法》从宏观上全面而系统地规范了社会主义市场经济下各种会计行为，并把立法的约束对象扩大到社会主义市场经济中的各类经济单位。而从微观层面上对各单位内部与外部的各重要监督环节作出规定，把会计监督规范与会计核算规范统一起来，把《会计法》落实到了实处，有利于健全会计监督体系。
再次，《会计法》与《宪法》以及历年来的《宪法修正案》保持高度的一致性。《会计法》对会计核算与会计监督规范的定位面方面把保护公有制经济与非公有制经济的合法权益纳入规制范围，充分考虑到社会主义市场经济下的产权保障与维护问题，对《宪法》及《宪法修正案》中保障财产所有者合法权益的精神始终进一步细化，增强了法律处治力度，并具体明确了单位和相关部门的法律责任。
最后，《会计法》促进了我国会计理论与教育事业的发展。《宪法》在立法创新方面所产生的影响是全方位，涉及到我国会计理论与会计教育事业的发展，《会计法》把我国的会计思想、会计理论以及会计教育事业的发展推到一个崭新的历史时期。同时，它在会计范围以外所形成的影响也是不可低估的。
《会计法》已成为我国会计发展的历史丰碑，它的立法创新特色在世界会计法律制度建设史上独树一帜，在会计立法典籍中占有重要地位。它必将在社会主义市场经济发展继续发展重要作用，并促进会计的国际协调。
（兰海涛整理自《会计研究》2005年第5期，作者：郭道扬）
经济转型国家的公众公司财务报告架构改革
公众公司财务报告架构是围绕公众公司财务报告的加工、生成、审计、披露和使用而形成的整合性的制度安排。研究经济转型国家的公众公司财务报告架构改革的经验和教训，无疑会得出一些对我国相关改革的有益启示。
作者以俄罗斯、匈牙利、捷克为例，介绍了部分经济转型国家的公众公司财务报告架构及其改革，并给出了如下几点启示：
1.经济转型国家一般都面临严重的“内部人控制”问题，因而加强投资者保护、完善公司治理机制是十分迫切的任务，建立、健全公众公司财务报告架构也是其中核心之一。事实证明，较早完善法律法规、加强监管的国家，如捷克、波兰，其经济转型较平稳，且效率高。而一些操之过急，在转型初期相关法规和监管出现真空和漏洞的国家，如俄罗斯、乌克兰，其经济效果就不理想。
2.俄罗斯对美国式的公司法、证券法、国际财务报告准则的移植并不成功，说明经济转型国家在借鉴发达市场经济国家的经验、做法的同时，必须密切联系自身实际情况和所处的发展阶段。
3.制定完善的法律、法规固然重要，但严格的执行也必不可少。经济转型国家普遍存在执行机制不健全、执行效率不高的问题，这严重影响到经济转型和公众公司财务报告架构改革的实际效果。
4.经济转型国家都有高度集中的计划经济体制和严格的宏观经济管理经历。应正确处理政府角色定位的问题，以投资者保护导向取代宏观管理导向；政府应适度监管，同时注意积极发展行业协会、民间机构及中介组织，以发挥其在监管体系中的积极作用。
（刘文强整理自《财务与会计》，2005年第5期，作者：方红星）
刘淑莲，东北财经大学会计学院教授，管理学博士，博士生导师。1977年，作为恢复高考后的第一届大学生，考入辽宁财经学院，开始了财务与会计的学习生涯,1982年留校任教至今。在此期间，师从著名财务学家谷祺教授，先后获得管理学硕士和博士学位。2006年作为访问学者在澳大利亚科廷大学进行学术与教学研究访问，1996年被财政部聘为全国会计专业技术资格考试特约专家，2005到2007年担任东北财经大学会计学院财务系主任，现为中国会计学会财务管理专业委员会委员。
刘教授从事财务与会计教学与研究工作近三十年，主要研究方向为公司理财、投资估价、风险管理。作为财务管理专业学科带头人，刘教授求真务实，勇于探索，锐意改革，开拓创新，在财务学科建设、风险管理、股利政策等方面的学术探讨，视角独特，观点新颖。
财务管理专业，究竟是把它定位在经济学还是在管理学，是财务管理专业设置以来讨论最多的一个话题。2005年，刘教授以财务管理的经典理论为基础，发表了《关于财务管理专业学科范畴与课程构建的思考》等学术论文，分析了财务管理、会计、金融、管理学等学科的联系与区别，澄清了财务管理学科的地位与培养目标，提出了财务管理专业“学科定位与专业设置的逻辑混乱”的原因在于“Finance”这一概念在中西方的含义不完全一致。她认为从专业的研究范畴训，财务管理学科应该与微观金融学的研究范畴相一致，主要由金融市场、投资学和公司财务三大领域构成，并提出了代表专业教育的价值取向和执业特色的课程体系，从而为财务管理培养模式、专业课程体系设置等提供了理论依据和框架，促进了财务管理专业的发展。
在风险管理中，面对日益蓬勃发展的衍生产品市场，一个迫切需要解决的问题是：怎样看待衍生产品交易中套期保值与投机获利?由于我国在套期保值理论研究上相对滞后，处于主导地位的完全避险观，不仅难以指导套期保值的实践，而且给企业使用衍生产品带来了许多困惑。刘教授发表的《衍生产品使用的目的：套期保值或套期获利?》，以完全避险观、基差逐利观和投资组合观为基础，结合企业套期保值的实践，提出了衍生产品使用的目的不是单纯规避风险，也不是单纯套期获利，而以承担较小或固定风险为代价，转移较大风险，即通过风险承担获得收益，这一观点摈弃了传统的“期现对等就是套保，否则就是投机”的观念。刘教授指出，由于基差等因素的存在，不可能存在“期现数量对等”的理想套期保值方案，套保比率既不可能为零，也不可能为百分之百，而是介于这两者之间。无论是通过使用衍生产品降低波动性(套期保值)提高企业价值，或是通过追求利润(套期获利)提高企业价值，本质上是一样的。这一观点为客观认识衍生产品交易中的避险与获利功能，合理评价衍生产品交易效果提供了依据。
在财务管理教学与研究过程中，刘淑莲提出了现代公司财务学的二大研究框架：一是通过资源的流动和重组实现资源的优化配置和价值增值；二是通过金融工具的创新和资本结构的调整实现资本的扩张和增值。并以此为基础，将研究方向从公司理财向投资估价和风险管理延伸，形成了以公司价值评估和价值创造为核心的公司财务学研究方向。在教学与研究中，先后在《Nature and Science An International Journal》(美国)、《会计研究》，《投资研究》等刊物发表《财务危机企业投资行为分析与对策》，《基于因子分析的上市公司信用评级应用研究》，《上市公例违约风险评价：基于KMV模型的应用研究》，《Empirical Analysis of Cash Dividend Payment in Chinese Listed Companies》等学术论文30余篇。先后出版《企业融资方式、结构与机制》、《企业财务风险管理》等学术专著3部，先后主编“九五”国家重点图书《公司财务管理》；财政部“十五”规划教材、普通高等教育“十一五”国家级规划教材：《公司理财》和《财务管理》，国家重点学科会计学系列教材《财务管理》以及财政部系列教材《企业财务风险管理》等20余部，译注英文教材《财务管理基础》一本。近年主持财政部、教育部、辽宁省项目“企业财务风险控制”、“信用缺失与信用风险度量问题的研究”，“上市公司并购效应评价：基于价值创造的观点”等6项，参与国家自然科学基金、财政部、辽宁省项目13项。主编的教育部“十五”规划教材《财务管理》，已版五次，发行量超过20万册，2007年获辽宁省普通高等学校等学校省级精品教材；主持财政部课题“公司财务风险研究”2003年获财政部课题优秀奖。主持开发的“公司财务管理课程网络教学资源整体解决方案”，2004年获辽宁省人民政府颁发的辽宁省第五届高等教育教学成果一等奖。主持一发的财务管理课程，2006年被评为国家精品课。主持开发的财务管理双语课程获2008年教育部国家双语教学示范课程。教学平台上的《财务管理》及双语课程资源辐射全国20多个省、市、自治区和直辖市。2001年、2004、2008年先后被评为大连市、辽宁省优秀教师称号和辽宁省教学名师。
