发布时间：2023-06-28 17:05:46
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[关键词]固定资产 核算管理 问题 措施
一、固定资产核算管理的意义及特点
固定资产是企业重要的生产力要素之一,企业科学正确地核算固定资产,不但有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况、提高资产使用效率、降低生产成本,而且能够保护企业固定资产的安全完整、实现资产的保值增值、增强企业的综合竞争实力。
固定资产是同时具有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产单位价值一般为2000元以上,企业的固定资产一般是通过外购、自行建设、投资者投入、接受捐赠、融资租入、外单位调入、更新改造等渠道拥有的。因此涉及的会计科目较多,核算管理相对来说比较复杂。
二、固定资产核算管理存在的问题
下面就企业在固定资产核算层面存在的问题从财务核算的角度进行阐述:
1、工程已完工并且已经达到预计可使用状态的固定资产未能及时转资,不能反映企业固定资产的真实情况,影响企业资产的结构。
企业通过自营或者分包的形式建造固定资产,已经达到预计可使用状态并且相关的成本费用也已经计入到工程项目的成本中,但是由于工程预结算审批环节缓慢,或者竣工资料不健全,发票短缺等原因,导致已经可以结转到固定资产入账价值的成本费用不能及时结转,形成跨年工程,其实质并不是真正的未完工程,导致年度报表反映的固定资产情况不真实,进而减少折旧的计提,影响企业的损益。
另一方面,有的企业即使在年终将达到可使用状态的固定资产进行入账处理,也因为结算手续审批等原因只能按照一个估计数字计入到固定资产价值中,这样一是会造成固定资产入账价值不真实,二是造成固定资产明细分类不正确,不能反映出企业真实的固定资产构成情况,三是下年进行调整时还要增加或者冲减折旧费用,对下年的损益情况造成影响。
2、资产后续支出资本化与费用化划分会计和税法存在差异,致使企业存在涉税风险。
会计准则中将符合固定资产确认条件的固定资产后续支出计入到固定资产成本中,而将不符合固定资产确认条件的费用在发生时计入当期损益,这样在固定资产后续支出资本化的确认标准上,会计处理强调的是实质性条件,即符合固定资产定义,使可能流入企业的经济利益超过预先的估计,比如延长了固定资产的使用寿命等更新改造,这些都应当计入到固定资产账面价值里,而由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能会导致固定资产局部损坏,企业会对固定资产进行必要的维护,这样发生的的后续支出只是确保固定资产的正常工作状况,通常是不满足固定资产确认条件的,我们应当确认为当期费用。
而税法却是偏重于形式条件,规定在原有固定资产基础上进行扩建的,按照固定资产原价,加上改扩建发生的支出,减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计入到固定资产入账价值中,作为计提折旧的标准,它不区分资本化和费用化,这样处理导致会计处理和税法的规定确认固定资产的入账价值不相符,因此导致会计利润和税法利润不一致,容易使企业面临涉税风险。
3、资产出售、转让、报废过程存在脱节现象,固定资产实物处理和会计账务处理在时间上存在很大差异,不能真实反映当前资产的真实情况,影响企业当期损益。
固定资产使用单位由于没有及时和固定资产的管理部门进行沟通,或者一些人为的原因导致企业的固定资产已经脱离了企业,但是出售合同和转让协议迟迟没有签订,致使企业存在资产流失的风险,财务账面上依旧照提折旧,没有进行相关的出售转让账务处理。
固定资产报废程序繁琐,审批环节拖沓,导致固定资产报废工作不能及时进行,缺乏有效的管理制度进行制约,一是导致固定资产报废单位不能及时进行固定资产更新置换影响工作,二是财务没有进行正确的报废资产处理,不但影响企业当期效益,而且增加日后进行账务处理的难度,还要进行必要的调账冲减折旧的处理。
4、固定资产出租没有形成有效的管理,企业资产被低估,固定资产出租的方法制定存在纰漏,导致财务进行账务处理时,存在租金收入不能抵补固定资产折旧和缴纳相关税费的问题,给企业带来损失。
三、固定资产核算管理采取的措施
1、企业对已经在用或已经达到可使用状态的固定资产应该及时办理验收手续,及时计入固定资产账面价值或者暂估入账。
企业应该加强对在建工程账户的检查和清理,对已经在用或者已经达到可使用状态的固定资产应该及时验收入账,财务部门按照工程项目建立台账进行追踪管理,及时和固定资产验收部门沟通,保证资产及时入账;对于实在无法确定的工程,应该按照合理的会计处理方法进行暂估入账。
2、在固定资产后续支出资本化确认上,要注意会计规定和税法规定的差异,及时进行纳税方面的调整,避免企业涉税风险。企业财务税价管理部门,应该认真研究国家有关固定资产涉税方面的问题,及时和税务部门进行沟通,掌握企业在固定资产后续支出中存在的涉税问题。
3、财务部门应该掌握有关资产使用单位资产实际情况的第一手资料,及时进行账务处理,保证企业资产的安全完整。
财务部门应该督促固定资产管理部门及时审批有关固定资产的报废手续,参与固定资产出售和转让协议的签订等相关事宜,相关会计人员应该及时进行资产出售,转让,报废的账务处理,确保企业资产的真实完整。
摘要：将新会计准则与所得税法中涉及固定资产的规定进行全面归纳，在此基础上进行对比分析后发现，由于税收必需依赖会计资料，税法在固定资产确认、计量属性等方面表现出与会计协同的一面；另一方面，由于税法与会计服务的目的不同，税法在初始计量、后续计量等具体操作方面叉与会计有很多差异、税法突出强调确定性和权威性、税法规定比会计更加明确、具体。而会计为了体现经济业务的实质，更加强调企业的个性和自主性。
关键词：财务会计；所得税会计；固定资产处理
一、财务会计和所得税会计对固定资产处理的协同
（一）确认标准基本相同
会计与税法对固定资产持有目的规定完全一致，但税法采用“使用时间”概念，而且明确使用时间超过12个月；会计则采用“使用寿命”概念。另外，两者均取消了过去对固定资产单位价值标准的规定。
（二）均以历史成本为基础
实施条例第五十六条规定，固定资产以历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出；固定资产会计准则第七条规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。可见两者均以历史成本为基础。
1、外购固定资产的成本。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业收到的税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。
2、自行建造的固定资产。自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。
3、其他方式取得的固定资产的成本。(1)投资者投入的固定资产的成本。投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。
(2)通过非货币性固定资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，该项固定资产的后续计量和披露应当执行国定资产准则的规定。
(3)盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应当通过“以前年度损益调整”科目核算。
二、财务会计和所得税会计对固定资产处理的差异
（一）固定资产原始计量上的差异
（二）固定资产使用年限（使用寿命）的差异
税法采用“使用年限”概念，并采用列举方式将固定资产分类规定了最低年限。关于固定资产计算折旧的使用年限，税法在两个地方明确：1、实施条例第二章应纳税所得额第四节资产的税务处理第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物为20年；飞机、轮船、机器、机械和其它生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年。2、实施条例第四章税收优惠第九十八条规定，可以采取缩短折旧年限的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于条例第六十条规定折旧年限的60%。而会计采用使用寿命概念，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。企业确定固定资产的使用寿命，应当考虑下列因素：1、预计生产能力或实物产量。2、预计有形损耗和无形损耗。3、法律或者类似规定对资产使用的限制。另外还有对固定资产的使用寿命每年进行复核的规定。
（三）固定资产折旧方法选择的差异
对固定资产的折旧方法，税法在两个地方明确：1、实施条例第二章应纳税所得额第四节资产的税务处理第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。2、实施条例第四章税收优惠第九十八条规定，可以采取加速折旧方法的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。税法将加速折旧方法作为一种税收优惠，一般情况下只能按直线法计算扣除。会计上对折旧方法的选择则更加注重经济实质。固定资产会计准则第十七条规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。税法还明确了计提折旧的时点，实施条例第五十九条规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。会计实务中也是这样处理，但会计准则并未对此明确，只是原则性规定，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
（四）固定资产处置的差异
摘 要 随着人民生活水平的逐步提高，对医疗条件需求也不断增加，近年来，医院的规模也在不断扩大，医院购置固定资产也越来越多，其传统的固定资产管理方法已经不能很好的为利用这些固定资产为医院服务，而采用条形码的方式来管理固定资产能有效解决医院固定资产管理中帐、卡、物不符，资产不明设备不清，闲置浪费、虚增资产和资产流失问题。本文从分析在医院固定资产管理中使用条形码的必要性出发，提出医院目前固定资产管理中存在的问题，进而分析如何发挥条形码管理系统在医院固定资产中的功能和作用，保证医院合理、有序、可持续发展。
关键词 医院 条形码管理系统 固定资产管理 作用
一、对条形码管理系统的认识
条形码技术的定义：是指把电脑运行所需要的数据用一种条形码的形势来展现，进而把条形码数据转换成电脑运行时能自动识别的数据，它包括编码、印刷、识别、数据采集和处理等，并且已经在商业、交通等领域得到了广泛的推广。
条形码固定资产管理系统的功能：第一、固定资产的操作管理功能。主要包括资产的新增、修改、退出、计算折旧率及残值率等工作。第二、打印条形码功能。条形码能根据选定的固定资产自动粘贴在其上面。第三、盘点功能。根据条形码阅读器的数据也数据库的数据进行对比，并对其对比的结果进行处理，从而得出固定资产的实际情况。第四、资产折旧。计提固定资产折旧，对折旧信息进行分析，并对折旧进行调整。第五、固定资产综合查询。对固定资产的保管情况、统计情况、使用情况等进行查询。第六、系统维护功能。系统管理员对固定资产分类代码表，部门资产统计等进行新增、修改等操作。第七、安全管理功能。能提供多种安全管理手段，例如：口令管理功能、权限控制功能、数据加密功能。
条形码固定资产管理系统的功能特征：首先、该系统是采用C/S结构，分布式的数据库，以实物管理为基础、以电脑为操作平台；其次、该系统采用先进的条形码技术对固定资产从购入开始等各个方面进行监督，结合资产的统计情况实现账实相一致，按照相关法律规定的固定资产折旧情况，采用平均年限法对固定资产计提折旧。
二、在医院固定资产管理中使用条形码的必要性
固定资产管理在医院资产管理有着非常重要的作用，其管理水平的高低直接关系到资产的安全性和完整性。而医院传统的固定资产管理法存在着各种缺陷，导致医院固定资产管理水平不高，严重阻碍医院的正常发展。条形码技术具有方便快速准确、实现信息流和资产流的对应的特点，因此，把条形码技术引入到医院固定资产管理中来，实现固定资产生命周期和使用状态的全生命周期管理，以有效解决固定资产管理中帐、卡、物不符，资产不明设备不清，闲置浪费、虚增资产和资产流失问题。为企事业单位资产管理工作提供全方位、可靠、高效的动态数据与决策依据，实现资产管理工作的信息化、规范化与标准化管理，全面提升企事业单位资产管理工作的工作效率与管理水平。
三、医院固定资产管理存在的问题
随着我国社会主义市场经济的不断发展，人们的生活水平也得到了较大的改善，对医疗条件需求也不断增加，但是，随着医院规模的不断扩大，其传统的固定资产管理方法已经不能较好的适应其现展的需要了，其固定资产管理存在着较多的问题，具体如下：第一、固定资产管理的财务管理部门间缺乏业务联系和业务沟通的技术平台，从而导致账面信息无法反映资产实物的现实状况；第二、资产盘点清查费时、费力、效果有限，且“前清后乱”耗费大量人力财力；第三、帐、卡、实不符，没有资产的历史记录，如安装、移动、调拨、维修、报废等，没有资产实物状态一一对应的状态信息日志；第四、拥有大量的昂贵资产，但没有集成的信息化管理系统，缺乏有效的技术手段来对资产实物进行实时跟踪管理，如各种专业医疗检验设备、办公设备及办公设施的调拨、变更、维修等；第五、难以有效的控制资产重复购置、闲置及资产流失；第六、固定资产实物信息分析数据缺乏及时性和真实性，无法为成本管理及预算管理等提供有效支持，严重影响相关管理决策。
四、充分发挥出固定资产条形码管理系统的各项资产管理功能和作用
1．以条形码作为资产的“身份证”，实现对固定资产安全生命周期进行跟踪管理。条形码作为识别固定资产的“武器”，可以反映固定资产的新增、减少及使用状态等情况，及时跟踪更新固定资产管理的有关数据。因为一个条形码对应一项固定资产，就可以尽可能的保证资产账实相符，使医院领导者“不用出门”，就可以医院的固定资产的实际情况。同时条形码固定资产管理系统具有打印条形码功能和固定资产综合查询功能，从而可以全面、精确细致的达到管理固定资产的目的，真正实现对固定资产“购进―使用―调拨―报废”整个生命周期的全过程跟踪管理。
2．及时打印固定资产条形码标签。取消传统的手写或者质量较差的打印机打印的标签，采用专业的打印机，选取放水、防撕裂的PET标签纸打印，确保固定资产的标签能够长久、清晰的保存。
3．系统数据上传和信息同步更新。把工作人员现场收集的固定资产条形码及时上传到固定资产管理系统中去，让系统自动更新相关数据，同时，将固定资产管理系统中的数据下载下来，放在手持终端中，为工作人员在现场盘点固定资产的时候进行查询和调用相关数据提供方便。
4．减少人工干预，降低医院内部控制的风险
采用条形码系统对固定资产进行跟踪管理，现场利用手持终端的数据与采集有关固定资产的数据相对比，可以有效防止人工舞弊的行为，通过规范条形码系统操作，增强相关责任人的意识，从而可以有效防范医院固定资产管理中的内部控制风险。
参考文献：
[1]赵冬梅.条形码在石油销售企业固定资产管理中的应用.财经界.2010(3).
[关键词] 全寿命周期；事业单位；固定资产管理；资产保值
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 17. 005
[中图分类号] F123.7 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）17- 0012- 02
1 当前事业单位固定资产管理中存在的问题
近年来，事业单位在社会改革与发展的浪潮下，从多方面进行了管理制度的优化与改革，其中固定资产的管理制度的优化与改革也取得了一定的成效，但就目前的改革而言，还存在一些产品购置、固定资产使用、固定资产管理、维修、报废、折旧等过程中的一些问题。
1.1 事业单位固定资产前期采购环节缺乏统筹规划
通常情况下，事业单位的固定资产通过国家财政预算拨款，最后由财政资金全款购入。事业单位在提报固定资产采购申请计划构成中，事业单位之间或单位内部各部门之间缺乏有效的统筹管理机制，一些单位或部门为了各自利益或盲目扩大自身规模，提报采购计划时往往存在计划比实际使用需要虚高的现象，结果使固定资产采购到位后出现了大量的固定资产闲置或资产浪费的现象[1]。
1.2 事业单位固定资产后期维护与报废流程职责不明信息集成化差
传统事业单位的固定资产数据仅仅掌握在固定资产管理的相关人员手中或相应的单台电脑中，其他的资产使用者、维修管理人员等不了解相应固定资产的相关资产数据，各个部门之间的数据也不能相互共享，工作需要时需要相互沟通，降低了各个部门固定资产的使用、维护、管理效率。不透明的固定资产管理方式很大程度上不仅降低了各个部门对固定资产管理的效率，更使一些固定资产长期处于闲置状态，固定资产的使用率大大降低。以最常见的固定资产办公电脑为例，一些事业单位常常出现一些部门电脑不够，而一些部门许多电脑处于闲置状态。一些事业单位的固定资产因为信息不透明，甚至导致固定资产流失，调查发现有些事业单位的资产，如电脑、实验器材等被个人挪用、占用。事业单位的固定资产通常归各个使用部门使用管理，事业单位的后勤管理处对固定资产进行统计管理、财务办公室等部门对固定资产的账务进行账面管理[2]。由于各个部门之间的沟通不畅以及工作进度的差异，常常使用部门的资产已经新增或减少，但在后勤管理 部门以及财务管理账目上还没有及时更新体现，或固定资产管理部门已入账，但在财务部门却未入账的情况发生。
2 基于全寿命周期视角下事业单位固定资产管理研究
2.1 建立系统的事业单位固定资产全寿命周期管理系统
基于全寿命周期的事业单位固定资产管理应当构建系统的事业单位固定资产管理系统，通过集成的系统台账将事业单位的固定资产计划申报、固定资产的采购管理、固定资产的使用与维护管理、固定资产的报废、置换等环节集中在固定资产全寿命周期管理系统上，协调组织各个部分之间的矛盾，将原本分散的体系高度集中，通过系统中的全寿命周期管理信息平台将独立的固定资产管理信息共享和融合，能够有效整合资源，提高事业单位固定资产管理的有效性和统一性，提高事业单位固定资产的利用效率。
2.2 提高事业单位固定资产动态化管理水平
传统的事业单位固定资产管理最大的缺陷在于无法实现实时的动态管理。事业单位固定资产的管理必须面对不断动态变化的资产变动与资产归属。一些固定资产达到使用年限，应当申请报废，一些事业单位离职、退休员工等名下的办公用品、实验用品等固定资产退回及调拨或新入职职工相应固定资产调入、借用等情况时有发生。传统的手工或单机电脑录入的记录方式调整方式慢，而且常常出现各个相关处室的记录状态不一致的情况，而真实的固定资产情况与现实固定资产情况相差甚远。同时随着事业单位规模不断扩大，事业单位员工越来越多，事业单位的办公楼基建项目不断扩大，事业单位的固定资产数量不断增长，传统的事业单位固定资产管理方式无法准确统计实验室的设备、仪器等的详细信息及维保状况，统计的及时性、时效性较差，不利于事业单位固定资产的整体掌握。通过动态的固定资产录入技术和局域网技术能够提升事业单位的固定资产动态化管理水平，能够最大限度地保证事业单位固定资产管理的准确性[3]。
2.3 提高事业单位固定资产全寿命周期信息化管理水平
新形势下，事业单位应当转变观念，重视固定资产的管理，充分利用现代网络信息化技术搞好固定资产的管理工作。当前一些事业单位相继曝出了由于经营管理不善导致事业单位财务出现严重问题的情况，一些事业单位因此被其他事业单位合并或与企业合并、被企业收购，甚至一些事业单位因此破产。事业单位的固定资产管理不善，导致事业单位资产流失严重是事业单位破产的重要原因之一。事业单位的基础设施建设、事业单位的实验室、办公用品、教学设备等固定资产是 事业单位财务支出的主要项目，固定资产的管理不善导致的资产流失与固定资产的利用率不高、闲置与浪费造成了事业单位的经费紧张，许多固定资产重复采购，固定资产浪费严重某种程度上加重了事业单位财政的紧张程度。因此事业单位应当利用信息化管理体系科学分类，规范事业单位的基础设施、事业单位的实验室、办公用品、教学设备等的管理，通过信息化体系将事业单位相关固定资产的责任人落实到个人，建立完善合理的调查制度与追查制度，出现固定资产流失、固定资产浪费现象，根据系统中的相关流程责任人，落实相关责任人的责任。同时利用创新的固定资产管理编号和序列号对固定资产进行登记在册管理，提高管理效率和协调统一性。
3 结 语
总之，固定资产为事业单位的工作开展提供了必要的物质保障，为事业单位带来长期的经济效益和社会效益。但固定资产若管理不善，则会导致资产的减值或流失。固定资产作为事业单位的经济资源之一，确保固定资产保值、增值以及充分发挥固定资产的价值，为事业单位创造更好的价值是事业单位固定资产管理过程中的重要使命。
主要参考文献
[1]张敏.事业单位固定资产全寿命周期管理探讨[J]. 财会通讯：综合，2011（10）：77-78.
关键词：资金控制 固定资产
一、资金控制
1.国家颁布的《会计基础工作规范》中明确要求：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。”而实际工作中不相容职责未分离现象屡见不鲜。由于人手问题，企业经常存在一人担当多角的情况。比如出纳进行收、付类帐务凭证编制及编制银行余额调节表。不相容职责未进行恰当分离可能导致舞弊发生。尤其是出纳做账将使得敏感度很高的现金和银行存款管理出现漏洞。
笔者认为公司应通过增设人员或改变分工的方式解决不相容职责的分离问题。如条件允许，各个公司可以增设财务人员。如条件不允许，则可通过调整分工的方法。如出纳不能接触现金及银行存款账务处理，但是可以接替其他财务人员不涉及货币资金的账务处理，如固定资产，存货等。
财务部编制收入、费用、债权债务帐目凭证均应由财务会计负责。在取得银行对账单之后，每月由财务部会计编制银行余额调节表，勾对未达账项，并查找原因。
2.结账流程没有书面规范及检查机制。缺乏书面的结账流程将导致结账工作没有具体时间安排，结账时间无法保证。没有具体负责人和复核人的设置，将导致结账流程缺乏有效监控。
因此建议企业应以书面文件形式对结账流程作出规范，由财务部下发正式文件或工作指令，规范各个分公司的财务结账流程，同时编制正式的关账检查清单下发各分公司财务部，由相关执行人员填写。关账清单应至少包括以下内容：关账方法，财务软件的操作规则，每一个关账环节的执行负责人，审核负责人，执行和审核时间点，完成关帐流程出具报表的日期。为做好监督，财务科长每月一次核查，检验执行人员结账时间和签字确认。全部事项完成后由财务部负责人对关账清单进行复核并最终签字确认。
3.未保留书面的现金盘点记录。虽然出纳核对现金日记账并盘点现金库存。但是未登记现金盘点表，也没有留下正式书面证据不利于现金实物管理。建议财务出纳进行现金盘点之后登记现金盘点表，并签字确认；财务会计每月监盘现金盘点也登记现金盘点表，并分别签字确认。
4.票据管理有待完善。通过查阅公司《财务管理工作考核办法》及《会计岗位责任制度》等相关财务制度，其中未要求出纳定期盘点票据，登记票据盘点表。票据管理制度不完善，会因日常工作缺乏统一的规范指引，导致工作混乱。对应收应付票据缺乏有效的管理，可能导致资产损失。
建议财务部完善相关财务管理制度中对资金、票据的管理规定，要求出纳严格执行票据盘点：每月核对已领用及作废支票及空白支票的数量，定期盘点汇票，并登记保存票据盘点表，确保票据的安全。并由财务主管会计现场监盘盘点，且在盘点表上签字确认。
二、固定资产流程
固定资产是企业资产的重要组成部分。规范固定资产管理对企业运营和财务核算有重大作用。企业通常会对资产的购买审批有比较规范的制度和流程。但是细节不完善会导致管理失效和财务核算的混乱。
1.公司对固定资产入账的及时性没有预防性和检查性控制，有可能导致固定资产入账不及时。通常固定资产的购置和审批是由企业专门的设备管理部门发起申请经领导审批同意后财务付款。财务人员并不直接掌握固定资产的使用状态。何时入账通常是根据收到发票时间。对于达到预定可使用状态而又未及时入账的固定资产，会对财务报表的资产分类列报产生影响，同时会导致折旧费用的计算错误。
公司应在固定资产管理办法中加入保证固定资产及时入账的措施，并要求固定资产采购部门根据运输单，验收单或试运行报告等凭证确定固定资产达到预定可使用状态的日期，形成书面报告，交由财务部门，于当月记账。
同时，公司要每季度对新增或新转固的固定资产进行检查，结合运输单、验收单等检查固定资产转固的及时性，如发现转固晚了的固定资产，及时进行账务调整。
2.没有定期对固定资产进行实物盘点，而仅是定期进行账面盘点。这可能存在账实不符的情况无法及时发现。也无法对资产运行状态，有无丢失或毁损进行有效地监测。企业应每年对固定资产进行一次全面盘点，并按季度进行抽盘，制作盘点表和盘点差异汇总表。盘点工作应有生产部人员和财务部人员同时在场进行。如有需要，有技改部专家对固定资产的运行状态进行评估。盘点结果应包括数量，运行状态是否良好，技术指标是否正常等描述。盘点结果应由参与盘点各方签字。如发现数量差异或由于损坏造成的减值迹象，生产部应查明原因，并对上述差异进行汇总汇报，经生产部部长签字后交由财务部进行会计处理。对于有减值迹象的固定资产，应结合外观和技术淘汰问题评估，确认减值损失。使资产账面价值正确体现实际价值。
此外，企业还可以每年出具一份是否有市场因素和技术因素导致出现固定资产减值迹象的报告。
一、估价资产折旧相关规定解析
根据企业会计制度财企[2002]310号第三十三条规定：“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。”
根据《企业会计准则第4号――固定资产》应用指南的规定：“固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。”
《企业所得税法》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出”。第五十八条规定“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。”第五十九条规定：“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。”
由于固定资产在构建过程中，建设周期长，经常会出现虽然工程已完工，固定资产已达到预计可使用状态，且固定资产实际已经使用，并取得收益，但由于工程款项尚未结清而未取得全额发票不能及时人账、计提折旧，不能全面反映企业成本费用的情况，对此税法一直没有明确规定。税法上，规定自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。税法上对其计税基础的把握是以工程的竣工结算为标志。这一规定与会计规定是有差异的，因为会计上规定的标准是预定可使用状态，预定可使用状态不等同于工程的竣工结算，事实上有可能存在已达到预定可使用状态但并未办理竣工结算的固定资产。国税函[2010]79号文就是为了解决税会差异和统一各地执行口径：(1)明确了固定资产计税基础的确定，必须有合法的扣税凭证，即以发票作为支撑。没有发票不允许税前扣除。(2)在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。(3)本项规定同会计准则的规定不同，会计准则规定，按照暂估价格计提折旧，将来如果同暂估价格有出入的，不再进行追溯调整。而税法要求调整。
二、估价资产折旧处理会税差异
会计对此事项的处理，无论是企业会计制度还是企业会计准则均是规定应按照估计价值确定其成本，并计提折旧，只是在以后调整上有差异，会计制度上规定待办理了竣工决算手续后再作调整，而会计准则规定，办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。税法上可以先按照合同规定金额入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。会计按照暂估价格计提折旧，将来如果同暂估价格有出入的，不再进行追溯调整，而税法要求调整。
三、工程与发票管理要求
关键词：企业 固定资产 内部控制
中图分类号:F275 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)12-159-02
固定资产从购建到使用，再到报废，变价处理，都需要有一套严格的内部控制加以约束、改进。内部控制通俗地讲是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。内部控制由企业中各个层级的人员共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工都对实施内部控制负有责任。在形式上表现为一整套的相互监督，相互制约，彼此连结的控制方法、措施和程序。就固定资产内部控制可以从以下四个方面着重入手。
一、科学、明确的职责分工
企业应当按照《企业内部控制应用指引》规定建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。
不相容职务分离的核心是内部牵制，企业在设计建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的。固定资产不相容的岗位包括：固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；固定资产采购、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产处置的申请与审批，审批与执行；固定资产取得、处置及相关会计记录。
其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容的职务之间能够相互监督相互制约，形成有效的制衡机制。为了加强控制，各业务必须有明确的职责分工：固定资产的需求应由使用部门提出，采购部门、企业内部的建筑或建设部门一般无权首先提出采购或承建的要求；资产请购或建造的审批人应与请购或建造要求提出者分离；资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人；固定资产的验收人应同采购或承建人、款项支付人职务分离；资产使用或保管人不能同时担任资产的记账工作；资产盘查工作不能只有使用、保管人员或只有负责记账的人员来进行，应由独立于这些人员的第三者共同参加；资产报废的审批人不能同时是资产报废通知单的编制人。
二、科学、规范的决策过程
1.建立固定资产预算管理制度。企业根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人事进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。
2.建立固定资产请购与审批制度。企业固定资产的购置应严格按照固定资产内部控制制度和业务流程来进行。规定企业所有固定资产由设备部门统一购买（专用固定资产如电脑等信息资产除外），但必须先由各部门填写请购单，并由设备部门作技术经济论证，进行询价和价格比较，填写好拟采购设备的名称、规格、型号、性能、质量，估计费用等资料，送相关部门会签并报总经理批准。
3.建立固定资产交付使用验收制度。企业从外部购入的设备，采购人员应与厂商联系送货时间及地点。固定资产送达时，请购单位、采购人员、管理部门均应派人员会同点收数量、检查品质及规格是否与请购单相符。一般要求有较高等级的技术人员来检查其质量或精密程式，故购入设备必须经过专职工程师的检查，并在收货报告单上签字同意。通过建筑或通过安装取得的设备在正式向承包商签发验收合格证书前，应作全面和综合性的测试验收检查工作。
4.及时确认购买及建造成本。对于固定资产，分类设备各种账户，分别记录。各类资产账户应附有单独的卡片或表单，记录财产各种详细有用的资料。每张卡片或表单应记录每项资产的简要说明、存放地点、购入或建造日期、相应的凭单或工作单号码、资产的价值、规定的计量单位、折旧计算方法、估计残值、每会计期应提折旧及累计已提折旧额。此外，固定资产记录还应表明该项财产维修和保养情况。所有卡片或表单应编上交叉索引号码，以便同控制账户或其他记录相核对。
三、固定资产使用、维护环节的控制
1.使用控制。对固定资产都应设立卡片，有条件的单位，应尽量选用合适的固定资产管理系统，用电脑来管理固定资产数据。要及时对系统中的数据进行清理，查错防漏。在科技发展、环境及其他因素发生变化时，应调整相关固定资产的净残值。
设立企业各职能部门内部的设备管理员或称作二级设备管理员，并加强对其进行固定资产管理知识的宣传和培训，提高对其所在部门设备使用和变动情况的监管力度。组织管理人员有计划地进行政治理论学习，树立正确的人生观、价值观，定期进行法制、廉政教育，提高他们的整体素质；建立精神激励与物质激励相结合的激励机制。促使他们爱岗敬业，尽职尽责，做好本职工作。对于那些工作不负责任，思想不健康，不适合在此岗位上继续工作的人员要及时调整，对于那些由于工作责任心不强而造成资产流失、损坏的要查明原因，视其情节通报批评，调离岗位。
加强对在建工程账户的检查和清理，对已经在用或已经达到预定可使用状态的固定资产及时入账或暂估入账。
2.维护控制。企业应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。
企业应设置专门管理固定资产的机构，加强固定资产的维修和保养工作。该机构的职责包括：每年制定出各类房屋设备等的维修计划与实施维修计划或根据使用中出现的应急情况采取修理措施；监督使用部门的使用情况；对使用、维修和保养的结果进行记录等。
3.盘点控制。企业应当定期对固定资产进行盘点。固定资产同存货相比，遗失或被盗的可能性小，但它们长期的存在，物质实体同账面记录不一致，或者物质实体已处于不正常使用的状态，或者被遗忘的可能性也较大。定期盘查固定资产是保护财产的必要手段。
企业应定期（视财产的性质不同而不同，通常至少每年一次）组织盘点固定资产实存情况。盘点工作应由负责保管、记账等不同职能的人员以及厂房设备无关的其他局外人共同担任。盘点结果记录在盘点清单上，清单内容包括：固定资产的名称、类别、编号、存放地点、目前使用状况和所处状态等。盘点人员（一般要求两人以上）应在盘点清单上签字。实地盘点结束后，应将盘点清单内容同固定资产卡片相核对，如发现差异或固定资产已处于不能正常使用状态，应由固定资产保管部门负责审查其原因，经过一定的批准程式，才能进行账面调整。每次盘点的清点单应归档保存。
4.清查控制。企业应当建立固定资产清查制度。资产清查分年中清查和年末清查，由管理部门和财务部门共同执行。固定资产的清查应填制“固定资产盘点明细表”，详细反应所盘点的固定资产的实有数，并与固定资产账面数核对，做到账务、实物和固定资产卡片相核对一致。若有盘盈或盘亏，需编报“固定资产盘盈盘亏报告表”，列出原因和责任，报部门经理、生产部门经理、财务部和总经理批准后，财务部进行相应的账务调整。管理部门对台账和固定资产卡片内容进行更新。
四、固定资产处置和转移环节的控制
1.固定资产的处置。（1）固定资产的出售。当固定资产出售时，使用部门应将闲置的固定资产书面告知管理部门，填写“闲置固定资产明细表”，管理部门拟定处理意见后并提出申请，填写“固定资产出售申请表”，列出准备出售的固定资产明细，注明出售处理原因，出售金额，报部门经理、生产部门经理、财务部和总经理审批；申请经批准后，固定资产管理部门对该固定资产进行处置，并对固定资产卡片登记出售日期，台账做固定资产减少；财务部门根据已经批准的出售申请表，开具发票及收款，并对固定资产进行相应的账务处理。（2）固定资产的报废。当固定资产严重损坏没有维修价值时，由固定资产使用部门提出申请，填写“固定资产报废申请表”，交固定资产管理部门报财务总监和总经理审批。经批准后，固定资产管理部门对实物进行处理。处理后对台账及固定资产卡片进行更新，并将处理结果书面通知财务部。财务部依据总经理批准的固定资产报废申请和实物处理结果，进行账务处理。
2.固定资产的转移控制。企业出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财务部门按规定报经批准后予以办理，并签订合同协议，对固定资产出租、出借期间所发生的维护保养、税负责任、租金、归还期限等相关事项予以约定。
企业对于固定资产的内部调拨，应填制固定资产内部调拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编号、名称、规格、型号等，经有关负责人审批通过后，及时办理调拨手续。固定资产调拨的价值应由企业财务部门审核批准。
固定资产管理在实际工作中是一项复杂的组织工作，涉及基建部门、财务部门、后勤部门等，必须由这些部门共同联手参与管理。同时固定资产管理是一项较强的技术性工作，固定资产管理应配备有工作责任心，工作能力强，懂业务、会计算机操作，会讲肯干的专职人员。固定资产管理一旦失控，其所造成的损失将远远超过一般的商品存货等流动资产。
参考文献：
1.上海国家会计学院编.高级会计师实务科目考精讲试辅导用书.大连出版社,2009
2.企业内部控制基本规范.2008
3.辛茂荀.内部会计控制实务.民主与建设出版社，2004
关键词：电力企业 固定资产 精益管理
一、精益管理理论与固定资产管理
精益管理理论是核心思想是要以最小的投入获得最高的回报。因此在企业生产与管理过程中，要尽可能减少的资源投入、耗费以及人为浪费的情况从而降低运行成本和管理成本，实现企业价值最大化的目标。电力企业固定资产的精益管理是对固定资产的管理流程进行重新的梳理，对及价值流动情况进行全面的观察和详细的分析，然后识别出可以增值的环节，以及必要但非增值环节、非必要非增值环节，然后排除掉非必要非增值环节、尽量减少必要但非增值环节，尽可能多增加增值环节，并且通过流程再造与持续改善加速增值环节的价值流动，从而达到固定资产精益管理的目标，实现价值创造的目的。
二、电力企业固定资产精益管理面临的挑战与困难
（一）固定资产的账面价值与实际价值不符
固定资产账实相符是固定资产精益管理的基础，如果在固定资产管理中无法精确的掌握固定资产的实际信息，那么就无法进行价值分析，无法科学制定的精益管理的流程。因此固定的账实相符非常关键，但是现实情况是电力企业由于固定资产种类比较繁多，管理部门分散，存放地点众多，导致固定资产无法做到账实相清，从而成为固定资产实施精益管理的最大挑战。
（二）固定资产成本与费用控制不合理
固定资产的成本控制主要是以项目费用管理为对象。电力固定资产成本包括投资成本、建造成本、维护修理成本、报废成本和社会责任成本。投资成本是固定资产形成初期的采购成本、安装成本等。在固定资产成本形成初期主要是规划阶段的成本控制，如果规划阶段不能对未来固定资产形成的一系列成本作好规划，那么很可能意味着固定资产的成本以及费用发生在未来时间内存在严重的浪费的情况。此外如果在初期不考虑以后可能引起的维修成本，也会造成维修成本大大超过建造成本的情况。例如变电站建设初期，如果一味追求低造价，但是一旦中途出现设备故障，需要更换设备，或者由于出现电力事故，造成维修成本上升，都可能由于初期的过于追求低成本，而导致以后发生的成本与费用无法控制和估量。
（三）缺乏有效的信息共享与反馈机制
精益管理是要对固定资产管理流程进行再造，当前电力企业固定资产管理尚未建立有效的信息共享机制与反馈机制。信息孤岛的情况依然存在。由于固定资产管理涉及到财务部门、固定资产管理部门以及生产使用维护部门三个部门。由于关于固定资产的信息在每个阶段都处于孤立，因此前期采购阶段的信息，可能不会被后面财务部门所了解，而后期资产管理的状态，财务部门也可能不知晓。固定资产管理技术信息以及价值信息彼此之间相互割裂，无法集成，从而不利于对固定资产的全面管理，也无法有效的开展精益管理。
三、电力企业固定资产精益管理的优化
（一）积极引入精益管理思想
固定资产的精益管理概括来说包含三个方面的内容：首先是要以精益管理的价值观来作为固定资产管理的支点，在日常固定资产管理过程中以精益管理作为工作原则，规范工作流程。固定资产精益管理的重点是要对固定资产的业务流程进行优化，电力企业固定资产管理涉及的部门比较多，存在严重的信息交流不畅的情况，因此有必要对这些部门之间的业务流程进行重新梳理，简化以实现流程的优化提高工作的效率与质量。其次要明确固定资产管理的各项标准以规范管理行为，要对固定资产的各项标准进行精益处理，对于标准执行不统一的情况，要进行分析，如果该标准不适合统一执行，应具体说明。如果是人为主观的错误，应该积极的引导和合理教育，着力推进固定资产标准执行的精益化。
（二）统一全寿命周期整体的精益管理目标
规划阶段：编制项目初步设计文件及概算，对各种方案进行全寿命周期费用分析对比，对重大项目实施全寿命周期的评估，对设计方、业主方、运营方之间的分目标进行整合，针对固定资产整体功能设计统一目标体系；建设阶段：工程管理部门应将寿命周期费用作为招投标的重要指标，做好重点工程的质量、安全、进度监督，审核工程项目施工、监理招标文件；财务部门应抓好工程成本管理的精细化和定额化工作，并收集好各种费用数据；运行维护阶段：科学检修和运行，保持设备处于良好的性能状态。运行维护阶段在资产的寿命周期中占的时间最长，生产部门应加强设备管理及基础数据收集工作，制定设备检修计划，以降低运行维护费用，延长设备使用寿命；报废阶段：重点工作是根据资产状态评估结果对设备做出甄别。对设备进行技术评估与经济评估，根据评估结果选择改造、转为备品、评估转让或报废处理等处置方案。
（三）实行固定资产有效、低效、无效分类管理
对固定资产进行三级分类，是电力企业固定资产精益管理的重要内容。所谓三级分类就是将固定资产分为：有效、低效、无效三类。有效是按照效益和效用的要求进行划分，对于既能为企业带来直接的经济利益又能在供电中发挥重要作用的资产，称之为有效资产，应该重点管理和保护。同时确保其是有效且适量的，使其为公司带来超过平均水平的利润；对于有效用，但是效益不确定的风险资产，是今后公司加强资产管理，挖掘效益潜力的重要源泉。对于效用低下，也无法为企业带来经济利益的流入，但却是必须的固定资产，其有效性越低，对公司的消极影响也就越大，应该适当控制。
四、结束语
精益管理理论在电力企业固定资产管理中具有巨大的应用价值，固定资产作为电力企业的主要资产，推行精益化管理既有现实的必要性，也有理论与实践上的可性性。希望本文的研究，能促进电力企业不断思考改进固定资产管理的方式，推进固定资产管理的科学化与合理化。
参考文献：
[1]孟宪海.全寿命周期成本管理与价值管理[J].国际经济合作2010，（5）
