发布时间：2023-06-30 16:06:44
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的如何进行跟踪审计样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
【关键词】消防部队 审计监督 财经制度
近年来，随着社会经济的不断发展，地方政府对消防部队的经费投入逐年增多，大量的资金活动涉及了基本建设、物资采购、后勤保障等方面，如何促进单位领导和有关职能部门认真履行经济职责，管理和使用好资金，如何加强审计监督，充分发挥审计在加强廉政、促进管理、提高资金使用效益等方面的作用，成为一个迫在眉睫的问题。下面就消防部队的审计工作现状进行粗浅的分析和探讨。
一、消防部队审计工作现状和问题
近年来消防审计工作在各级领导的重视下，取得了快速的发展，在维护财经法纪，改善财务管理，提高经费效益等方面发挥了重要作用。但审计工作也出现了多元化、差异性和不匀衡性等特征，具体问题如下。
（一）审计组织机构还不健全。当前个别支队级单位受人员、编制等情况的限制，尚未设立专门的审计机构，一般由财务人员兼职审计人员。这样，财务人员既负责财会业务又执行审计工作，出现了“自己审自己”的局面。这种审计体制具有浓厚的内部监督色彩，缺乏权力制约和监管。
（二）审计人员素质参差不齐。目前消防审计队伍的整体业务素质不容乐观。一是审计人员知识结构单一，没有系统学习过现代审计理论知识，往往只擅长会计工作，缺少招投标、工程建设、设备引进和相关法律法规等方面的专业知识。二是大都审计人员未实行持证上岗，专业化、职业化的大教育大培训没有得到很好的落实。
（三）审计方法、内容单一。现实中消防部队内部审计工作还以手工操作为主，而计算机审计、内部控制测评、技术抽样等先进的审计方法还未完全得到运用，影响了审计效率和质量；审计内容主要是针对被审计单位财务活动的真实性、合法性而进行的财务审计，而管理审计和绩效审计还没有纳入消防部队审计的视野。
（四）审计成果运用还不到位。目前，各级组织、纪检、审计、财务部门对审计结果的运用没有形成完善的相关机制。一是重审计轻分析，重在听取审计结果情况，对苗头性、倾向性的问题，缺乏深层次地研究和剖析，致使同样的问题反复出现。二是重审计轻问责，没有认真整改落实审计出来的问题，特别涉及到相关处罚，更是难以执行到位，形成屡审屡犯的恶性循环。三是重审计轻问效，后续审计工作在基层单位开展得较少，缺少跟踪问效，有些审计意见的落实不了了之，没有形成“审计一点、教育一片”的辐射力。
二、提高消防部队审计工作水平的对策
一是加强组织领导，增强内审独立性。各级领导应充分认识内部审计工作的重要性，按照《审计署关于内部审计工作的规定》要求，设立独立的内部审计机构，配备专职审计人员，行使内部审计的监督、分析和评价等职能。
二是拓展内审领域，创新审计手段。消防部队内部审计要不断拓展自身的工作范围，积极探索内部控制审计、效益审计等管理审计的新思路。在信息化网络日益普及完善的情况下，尽快实现由手工控制向计算机系统控制转变，充分运用财务管理系统、消防审计管理系统等先进手段对财务情况及经济事项进行即时监督，形成审计的日常监督和实时监控机制。同时，灵活运用审计方法，选准审计的重点内容和事项，多角度地分析问题产生的原因和后果，为规范财务管理、发挥内审作用奠定基础。
三是重视队伍建设，提高内审质量。应选拔业务素质高、工作能力和责任心强的人从事审计工作，加大内审人员的各项业务培训，搞好继续再教育，进一步完善知识结构，不断提高内审人员的业务能力和工作水平。要加强职业道德教育和廉政建设，树立廉洁公正，敬业爱岗的工作作风，确保内审工作质量。
四、落实审计意见，发挥审计的监督职能作用。要对审计意见的落实情况进行跟踪并及时向党委、首长反馈情况，切实落实把审计结果作为考核、使用干部的重要依据。要进一步强化责任机制。要利用审计联席会议制度平台，与组织、纪检、监察部门建立了信息共享、案件共办机制，及时移交审计中发现的案件线索进行查处，实现审计监督与组织监督、纪检监督的有机结合。
一、高校零星维修工程与跟踪审计的涵义
1.零星维修工程，是指在已竣工交付使用的建筑物、构筑物上进行更新改造、维修、更换、装饰、装修、加固等施工作业，目的是为了恢复、改善使用功能，延长建筑物、构筑物使用年限的工程。
2.跟踪审计，是指审计组织和审计人员依据法律法规和规章制度等，跟随审计事项实施过程而持续进行监督的一种审计方式。它不仅发挥了审计监督职能，还体现了审计咨询、鉴证职能，扩充了审计的功能，寓监督于审计服务之中，能有效地、主动地控制工程造价，提前化解投资风险和工程风险。
二、实施全过程跟踪审计是提高零星维修工程审计质量的有效途径
1.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，内部审计人员可以对维修工程项目进行事前、事中和事后的全过程监督，实施包括从项目前期决策、立项规划、招议标、合同签订、项目施工、工程变更、材料认质认价、验收、工程结算等全过程的跟踪审计活动，从而对修缮项目有总体的认知。
2.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时掌握工程施工的进展情况及工程款预付情况。
零星维修工程施工过程中随意性较大，特别是在对实验室改造时，都由实验室负责人说了算，觉得做得不称意，改掉重来，增加了随意度。实行全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时了解该项目的相关情况，对各工程项目的隐蔽工程能及时进行验收，对工程变更需签证的部分能及时进行签证，对工程使用的材料能及时认质认价等等，使工程项目了然于胸，并可有效防止国有资产的流失和质量等问题，对工程项目管理等多方面发挥制约、促进作用。
3.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时了解施工队伍素质情况。从事学校零星修缮工程项目业务的往往是一些私人小个体，挂靠相关单位以获取相应的投标资质，实际从事施工人员，往往是一些三无人员，其管理、施工质量可想而知，通过现场查看，有利于了解施工队伍状况，为工程结算以及后续工程提供参考。
4.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员及时发现现场管理存在的问题，从而可以督促管理部门提高管理水平。高校后勤管理人员素质良莠不齐，权限大小不一，有的现场管理人员甚至能决定施工材料的好坏、签证工程量的多少等等，通过跟踪审计，及时了解现场工作情况，对于发现的问题及时与管理部门沟通，可有效降低工程结算审计风险，提高效率。
5.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于内部审计人员自身素质的提高。高校内部审计人员知识结构相对单一，对市场新工艺、新材料的掌握相对滞后，全工程参与工程项目，有利于内部审计人员及时掌握新知识、新动向，化被动为主动。
6.高校开展零星维修工程全过程跟踪审计，有利于在工程结算时提高工作效率并更好的维护学校的经济利益。由于参与了工程项目实施的全过程，内部审计人员在对工程进行结算审计时，就会做到有的放矢，了解重点审查的地方，从而提高工作效率，更好的维护学校的经济利益。
三、加强高校零星维修工程跟踪审计质量控制的措施
高校零星维修工程，一般具有时间紧、任务重等特点，往往没有施工图，而以使用部门和管理部门现场管理人员现场指挥为主，随意性较大，所以，对零星维修工程实施全过程跟踪审计，笔者认为现场勘查是最为直接有效的方法，同时辅助以重点抽查等方法，严格控制施工造价。
1.事前阶段。
事前阶段主要指项目立项到合同签订阶段，包括立项、施工图设计（现场勘查）、项目招标、确定施工单位、签订合同等环节。
（1）立项。立项结算审计参与主要是为了控制以下关键点：工程维修是否进行可行性论证，是否实施合规程序并经学校批准，经费来源与金额是否落实等等。
（2）现场勘查（施工图设计）。施工图纸的设计往往决定了工程造价的70%左右，是控制工程造价的关键点，而高校进行零星维修工程，往往没有施工图，而以现场要求为主，所以事前现场勘查尤为重要。审计部门及时参与维修项目的事前现场勘察，能够对工程项目的概况了然于胸，掌握该工程的关键控制点和重点、难点，特别是对拆除项目、将发生的隐蔽工程等等，能做到心中有数。
（3）招标。招标过程是学校干部廉政建设的“事故多发区”，是否公开、公正、公平，决定着该项工程的施工质量与造价的走向，审计必须把好关。
（4）签订施工合同。工程施工合同是明确甲乙双方权利义务的协议，也是工程质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。审计人员在审签工程施工合同时不能走过场，敷衍了事，而要对合同各项条款特别是对承包范围、价款结算与调整办法、风险承担划分等与工程造价直接相关的条款是否全面、清晰、准确做出正确的职业判断，更要逐句推敲，慎之又慎。
2.事中阶段。
事中阶段是指工程施工阶段，是控制工程施工质量、核定工程造价的核心阶段。期间主要要抓好拆除、隐蔽工程的工程量计量，材料价格，工程变更，签证等关键点。
（1）拆除工程、隐蔽工程。由于大部分零星维修工程没有施工图纸，施工人员不会按图施工，如果不及时深入现场，对拆除、隐蔽工程的工程两进行现场测量和记录，审计时就无据可查，因此，审计人员应会同管理部门、施工单位及时对拆除、隐蔽工程进行施工检查、测量和记录并签字确认，以便结算审计时有据可依，实事求是。
（2）工程物资价格。市场材料五花八门，价格更是千变万化，对其实际的使用价值和价格，内部审计人员往往很难在第一时间掌握，而施工单位往往会偷工减料、已旧替新或以次充好，所以核定材料价格，仅仅依靠政府的市场信息是不够的。实践证明，政府的市场指导价与真实价格有一定差距，完全按照指导价进行工程结算，将会导致国有资产流失，所以到市场做好材料品种、规格、价格等方面的调研工作是跟踪审计的一项重要内容。
（3）工程的变更、签证。工程的变更、签证关系到合同双方的直接经济利益，往往是导致工程造价超预算的主要原因，也是施工单位低价中标后获得经济补偿的一个重要手段，因此在施工过程中要严格控制工程的变更、签证，严防施工单位变相获取其他非常规利润。
3.事后阶段。
事后阶段是指工程竣工结算阶段。做好事前、事中的跟踪审计工作对工程竣工结算打下了坚实的基础。
（1）竣工验收。竣工验收是对一项维修工程最后的全面检验，我们应关注竣工项目是否符合使用部门的要求，验收的资料和手续是否齐全，未通过验收需要整改的部分，整改方案是否可行，措施是否落实到位等等。
（2）工程结算审计。审计人员要严把工程量计算关、材料价格关、工程取费关等等。
①对于无定额套用的修缮工程项目，应尽量与施工单位签定包干价或固定单价合同。
②对于可套用定额的修缮工程项目，涉及定额价格构成的相关要素一定要记录清楚，并尽量附有计算简图和必要的文字说明。
③对于拆除、隐蔽工程的工程量签证，应着重审查记录的真实性与完整性。记录上除了有相关人员签字认可外，还须加盖公章并注明记录日期，防止事后补办或虚报记录的发生。
④对材料价差，要确保材料价格信息源的准确可靠，适时进行市场调查。
⑤对工程竣工验收，应有完善的手续和详细的记录。
⑥防止各种计算误差，对结算书中的每一项进行认真核算，做到纵横平衡一致。
四、零星维修工程实施全过程跟踪审计的现实困境
1.制度缺失。虽然经过多年的探索和发展，高校内部审计人员对零星维修工程跟踪审计形成了一些跟踪审计的实践操作思路，但未上升到法律或制度层面，具体操作层面也缺乏统一的规范和标准，因而导致审计依据不足，缺乏衡量标准，审计质量难以保证。跟踪审计有待于进一步规范化、制度化、科学化。
2.权限未定、职责不明。由于跟踪审计尚未形成相应的法律法规和相应的操作规范，参与零星维修工程项目各方的责、权、利关系并不十分明晰，会造成管理方不到位或审计越位或互相推诿的情况，因此要明确界定管理各方职责，各司其职，才能使跟踪审计有序进行。
3.跟踪审计环境仍需进一步优化。对零星维修工程实施跟踪审计，在一定程度上也就是对管理部门的不信任，容易招致管理部门的抵制，如果没有管理部门的配合和理解，跟踪审计将不能顺利进行，也不会达到预期效果。
关键词：公共工程项目 债务绩效审计
一、引言
公共工程项目债务绩效审计，属于公共工程绩效审计的一部分，即在审计公共工程项目整体绩效的同时，以“4E”为标准，重点审计该项目债务在经济性、效率性、效果性、社会性四方面的影响，以此评价该笔债务筹措是否得当、运用效果如何、能否有效促进工程开展等。究其本质，公共工程项目债务绩效审计属于一种控制手段，通过该审计以期达到控制不良借款、促进工程项目资金运用合理等目的。目前多数公共工程项目资产负债率远超50%。故其债务绩效审计对于工程项目整体绩效审计影响深远。债务绩效审计，应重点关注债务使用情况，通过审计该部分资金，以部分带动整体，促使项目主体提高其经济性、效率性、效果性并改善其社会影响。本文以长沙地铁项目债务绩效审计为例，从个性中寻找共性，以期找出相关审计方法。
二、审计难点
公共工程项目绩效审计属于国民经济发展的重要控制环节，债务审计则属于工程项目绩效审计的重要组成部分，债务绩效审计应突出控制职能。但目前对公共工程项目债务绩效进行审计仍存在诸多困难。
（一）专业人员缺乏
目前，工程项目债务审计范围较小，债务方面，重点关注债务的合规性、合法性，对于其绩效没有专项考核。以国内某地方审计局为例，该审计局在债务审计过程中主抓“一头一尾”。“头”，即债务筹措是否合规合法，筹措过程有无不合理之处，资料是否完备，程序是否合规。“尾”，主要审计债务资金是否全部流向工程，有无挪用、盗用，完工程序是否完备等。未对绩效进行审计，而审计人员自身也无较多绩效审计经验，绩效审计知识储备欠缺，其审计更偏向于审计工程自身程序是否规范到位而非工程效果是否符合预期，致使多数审计人员绩效审计能力较差，绩效审计意识较弱。此问题间接导致对其债务绩效考核也难以开展。故公共工程债务绩效审计的主要难点是缺乏具有专业资质的审计人员完成绩效审计工作。
（二）信息获取难度大
杨长利在《公共基础设施支出绩效评价研究》一文中指出，绩效评价的实施依赖于有效信息的获取、筛选及分析、加工整理。因此，公共工程项目债务绩效审计开展的关键是如何及时、有效地获得被审项目的相关资料。但由于事中控制较弱，多数审计项目都在工程结束后开展，间接导致有效资料缺失，审计人员无法获得第一手资料，绩效审计难以展开。而事中控制薄弱是目前国内工程类审计领域的主要问题，传统审计思路、审计模式限制使事中控制手段无法贯穿审计过程始终。另外，由于工程项目银行贷款年限普遍低于工程建设年限，多数贷款在工程结束前即清偿，易导致债务资料完整性不足。而绩效审计的实质即控制，通过事前、事中、事后三方面，重点控制工程项目的资源使用效率。故传统审计思路、审计模式下事中控制的弱化是导致债务绩效审计资料获取难度大的主要问题。
（三）审计主体多样化
多样化导致绩效评价标准存在差异。工程项目债务直接或间接构成工程项目主体，故主体绩效水平对债务绩效水平起决定性影响。但工程项目多样化导致其社会评价标准明显不同。以长沙地铁项目为例，长沙地铁项目建设目的主要是在缓解交通压力、方便周边民众出行的同时盈利，增加财政收入。因此，地铁客运量和盈利情况是评价其社会绩效的主要标准。但同为地铁项目，北京地铁不仅要起到上述目的，在修建之初还有战备目的。故同为地铁项目，两者的社会评价指标有所不同。由此可见，即使是同类项目评价标准也可能不同。
三、相关审计方法
由于公共工程项目债务绩效审计具体实施存在专业人才缺乏、信息获取难度大、审计主体多样化等问题，且债务项目自身分类较多，如果全部考虑必然会加大工作量并降低工作效率。故其审计应从大额、有明确借款合同为依据的债务入手，针对审计难点制定审计计划。本文仅以长沙地铁项目为例，阐述相关审计方法。其审计流程如下页图1所示。
（一）准备阶段
债务绩效审计准备阶段的目的是针对专业人才缺乏的问题，培养专业性人才，为债务绩效审计打下人才基础。主要任务是对审计人员进行专业培训，提高其绩效审计水平和审计能力，并确立审计机构及其组成。专业培训，重点应注意培训审计人员自身素质，强化绩效审计意识，尤其是在主观上强化其债务绩效审计意识，辅之以专业培训。在进行工程类项目债务绩效审计前对相关人员进行培训，普及该工程涉及知识，针对主体多样性的问题设计符合项目主体的审计指标。虽然不同领域工程项目经济性、效率性、效果性评价指标不同，但同行业工程项目都有适用于该行业的一般性标准，故可弱化这三面考虑，重点培训社会环境知识，促使审计人员更加准确地评价项目绩效，方便债务绩效审计开展。
作为国民经济发展的控制手段之一，公共工程项目债务绩效审计方应由政府与社会两方面组成。通常而言，政府机构更加注重工程项目的长远影响，而社会方面，尤其是工程项目周边民众，则更加注重中短期内工程项目能否为其带来切实利益。因此，将两者结合共同组成审计主体既能起到权力制衡，提高审计结果权威性的目的，也能在时间维度上更加全面地涵盖工程项目的社会影响，提高审计结果的有效性。
（二）实施阶段
审计实施阶段的主要任务是强化事中审计，保证80%至90%以上的债务资料可以及时、有效地获取，为评价阶段提供资料保证以解决信息获取难的问题。强化事中审计的主要方法是完善工程项目自身的内审机构。目前多数工程项目事中都会聘请监理对工程项目实施进行监督。但我国监理一般侧重点都在于工程项目自身质量是否合格，能否满足业主要求。在财务方面，监督机构较少，且目前工程类企业也普遍存在账目不清的情况，对后期评价阶段实施易造成困难。若在该阶段就聘请相关审计人员进入地铁项目进行事中审计固然可以起到有效监控、获取资料的目的，但成本过大。该举措本身容易对项目的经济性造成影响。故笔者认为，应由业主方牵头，在长沙地铁建设项目内部成立内部审计机构。其职能与企业内部审计机构类似。同时，为方便债务绩效审计的展开，该内审机构应对项目的每笔借款合同进行备案登记，并且不定期地向金融机构进行函证，比较两者间是否存在差异，找出差异原因并改正。以保证借款资料的完整性，方便日后工作开展。
（三）评价阶段
评价阶段的主要任务是针对审计主体多样性问题提供符合审计主体的绩效评价标准，其主要思路即先评价各部分债务绩效，后根据各部分在项目整体中所占比重加权算出整体债务绩效水平。该思路存在两个问题，一是如何确定各笔债务的准确流向，尤其是非专项借款的归集，二是评价标准的选择。
由于工程内部各个部分对工程整体的影响不同，其在绩效评价中占比亦不同，如长沙地铁项目，主体部分的轨道、站台等子项是其绩效能否发挥的关键，故这部分债务绩效在整体中应占较大比重。而债务流向的确定可从两方面入手，其一是专项借款流向。由于专项借款在借款合同订立时即有指定的用途，故可通过查找专项借款合同，通过该用途确定其流向。其二是非专项借款。非专项借款则通过调查和分类归集解决。如针对某笔借款，绩效审计人员可通过询问财务人员得出债务具体流向。对于确实无法核实的债务，可通过工程各部分造价占总体的比重，具体分摊到每个部分，以此为依据计算整体债务绩效水平。
各工程项目的经济性、效率性和效果性的评价应以行业整体水平为准，根据不同情况进行具体核算。例如，因南北方地质土壤等自然因素差异，长沙地铁项目的施工开支、时间与武汉地铁项目、上海地铁项目比较更为有效，而不应选择北京地铁项目。另外，应根据项目建设目的设定具体的社会性评价。
1.经济性。经济性评价标准主要运用下列公式：（1）债务规模=债务资金/工程项目整体资金支出。（2）债务支出率=债务利息/债务本金。（3）时间价值=债务周期/项目工期。（4）实际运用债务比=实际运用债务资金/计划使用债务资金。由于工程项目的特殊性，以上四个公式中，公式（1）为中性指标，是公式（2）和公式（3）的评价标准，公式（2）为负指标，公式（3）为正指标。公式（4）主要目的是确定债务资金是否超出预算范畴。若该比例大于110%或小于90%，则证明项目债务存在计划不周或使用不当等问题。
2.效率性。效率性评价应运用下列公式：（1）债务使用率=已用债务/债务整体，该公式主要考核是否存在债务资金浪费等现象。通常而言使用率为100%最佳。（2）债务使用周期=∑（单体债务周期/单体债务还款期），该指标用于评价是否存在债务资金闲置，该指标为负指标。
3.效果性。效果性应运用如下指标：（1）质量合格率=验收合格部分/项目整体。（2）使用率=实际使用率/目标使用率。该指标考核周期长，需要在跟踪审计中贯彻。长沙地铁项目中，实际使用率可用实际客运量代替。以上两个指标都为正指标。
4.社会性。长沙地铁建设不仅为缓解交通压力、方便民众出行，也有带动周边地区发展、促进长沙城市化、长株潭一体化进程、增加政府财政收入的目的。因此，在评价其社会影响时主要通过三个方面考量。其一是长沙城市化速率与建设前对比是否有提升。其二是长株潭三地联系是否进一步加强。其三是运营期地铁是否盈利。以这三点为核心，重点考核项目社会影响如何，并通过确定其社会影响了解其债务的社会影响，明确债务的社会绩效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指标=建成后城市化速率/建成前城市化速率，该指标重点考察城市化速率是否加快。（2）城市化面积指标=建成后新建成城市面积/建成前城市化面积，该指标重点考察城市化面积的绝对数相对于之前的变化。通过面积变化确定长沙地铁项目对城市化影响。（3）城市化经济指标=建成后被影响地区GDP总量/建成前被影响地区GDP总量。城市化的最终目的是促进经济发展，提高社会生产效率。因此，该指标通过考核项目辐射范围内经济总量变化，考量地铁项目是否对地区经济发展产生积极意义。（4）长株潭客流量变化指标=长株潭三地间客流量增量/原三地间客流量，该指标通过考核客流量增量变化测定长株潭一体化进程是否加快。（5）长株经济增长比=长沙GDP增长绝对数/株洲GDP增长绝对数；长潭经济增长比=长沙GDP增长绝对数/湘潭GDP增长绝对数；株潭经济增长比=株洲GDP增长绝对数/湘潭GDP增长绝对数。长株潭一体化的又一标准即经济能否实现同步增长。因此这三个指标的理想值都为1，即三地完全同步增长。
（四）跟踪审计阶段
由于公共工程类项目运营期长，其社会影响深远，因此在确定其社会评价时需考虑更加长远的影响。跟踪审计必不可少。跟踪审计的主要目的是确定其效果与社会影响是否达到预期。通过长时间的跟踪审计，精确工程项目的效果性和社会性影响方能较好地评价其本身绩效水平和其债务绩效水平。另外，部分债务还款周期可能持续至项目结束后的一段时间，因此跟踪审计也可充分考量该部分债务是否有变成坏账的可能。
参考文献：
[1]杨长利.公共基础设施绩效评价研究[D].辽宁：东北财经大学，2012.
[2]杨锡春.公共投资项目绩效评价研究[D].成都：西南财经大学，2012.
在具体的内部审计实践中，可以综合运用制度控制方法、质量复核方法、区域控制方法、自查互查质量方法、内部审计公示方法等五种方法，加强审计质量的过程控制，建立内部审计项目质量控制制度体系。笔者结合多年的内部审计工作实践经验，对在审计工作中如何运用这些方法提高内部审计质量谈一些粗浅的看法。
一、运用制度控制方法提高内部审计质量
制度控制方法，是指内部审计部门通过建立健全各种质量控制制度，以监督、约束和规范内部审计行为，提高审计质量的方法。对于内部审计部门而言，一方面应通过制度控制来规范内部审计行为；另一方面还必须通过一定的制度控制来明确内部审计的责任。在内部审计业务中实施制度控制，可以严格审计质量，控制审计流程，使内部审计行为做到规范化、标准化，从而建立控制内部审计质量的长效机制。
如何建立健全审计质量控制制度？借鉴全面质量管理理论中PDCA工作循环法的原理，在实施审计过程中，我们可将审计项目质量控制过程分为四个步骤进行：第一步骤是“计划（Plan）”。针对某一具体审计项目进行分析，制定具体审计质量控制计划和措施；第二步骤是“实施（Do）”。认真执行计划并严格落实各项质量控制措施；第三步骤是“检查（Check）”。对计划实施情况进行检查和考核，找出存在的问题与差距；第四步骤是“处理（Action）”。总结审计经验，以便在今后的审计工作中推行。如果检查的结果与审计之前预定的计划不一致的话，则一定要查明原因，采取措施加以解决。只要我们认真执行以上四个步骤，周而复始，建立有效的审计质量控制循环机制和制度，就一定能够切实保障和提高审计项目质量。
在国家审计署所制订的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（［2004］审计署令第6号）中，明确规定了国家审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程实行质量控制。该办法对国家审计机关如何进行质量控制作出了详尽和严密地规定。内部审计机构在制订本单位的内部审计项目质量控制制度时，可以参照国家审计署所制订的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，结合本单位的具体实际情况，制订出切合实际的内部审计项目质量控制制度，为运用制度控制方法提高内部审计质量做好基础工作。
二、运用质量复核方法提高内部审计质量
质量复核方法，是指在项目审计过程中，通过一定的程序，结合实际情况建立严格的审计质量复核制度。在审计项目实施过程中，进行多层次的复核十分必要。
怎样进行审计质量复核？首先，在内部审计制度中，应明文规定要对审计质量进行复核，质量复核包括审中复核和审后复核。要对复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等作出规定。其次，要结合项目审计的特点，扩展审计质量复核层次，建立由内部审计小组、内部审计机构、内部审计分管领导所组成的三级复核制度，分别履行详细复核、一般复核、重点复核的职责。内部审计小组侧重于审中的详细复核，应指定专人或复核小组对审计过程中已完成的业务跟踪进行质量复核。在审计完成阶段，内部审计机构、内部审计分管领导进行审后复核，在作出正式的审计结论前，对审计组已经完成的全部审计业务进行审计质量把关。
三、运用区域控制方法提高内部审计质量
区域控制方法，是指在审计过程中，内部审计人员将整个审计对象划分为重点审计区域和非重点审计区域，然后对两个区域分别实施详尽程度、繁简程度不同的审计和审计质量控制，做到全面监督和重点检查相结合，提高审计质量。
如何运用区域控制方法进行审计？第一，在审计计划阶段，关键工作是确定重点审计区域和非重点审计区域，在审计方案中应明确将重点审计区域列入工作重点；第二，在审计实施阶段，分别重点区域和非重点区域，按照不同的审计方法和策略进行审计。对重点区域实施重点审计和详细审计，尽可能做到全面监督和重点检查相结合，确保审计质量。
四、运用自查互查质量方法提高内部审计质量
自查互查质量法主要适用于内部审计小组，它是质量复核方法在内部审计小组中的具体运用。自查法，就是审计人员分别根据自己所担负的审计任务，对自己所进行的审计工作进行追溯性检查，以检验审计结果质量的方法；互查法，是指由审计组中担负不同审计任务的审计人员相互之间对审计业务过程进行追溯性检查，以检验审计结果质量的方法。
在实际审计工作中，应努力避免使自查互查审计质量的行为流于形式。特别需注意的是，在自查中审计人员对自己的工作进行复查，受习惯性思维和惯性的影响可能使自查流于形式。互查法虽有助于克服上述局限，但也可能存在审计人员碍于情面，使复查难以深入；或因审计人员不熟悉情况，影响工作效率等弊端。因而，在各单位的内部审计制度中应严格规定内部审计人员的自查责任和互查责任，对违规审计人员要进行处理。
五、运用内部审计公示方法提高内部审计质量
内部审计公示方法，就是内部审计机构对重要内部审计事项的内容、审计程序、过程、结果、举报方式等，采用适当方式向内部被审单位进行公开的制度。内部审计公示的范围包括：一是对内部被审计单位公开，主要是对审计目的、内容、处理结果、审计举报及监督电话进行公开。二是对有关内部主管部门公开，公开的目的是一方面取得有关内部主管部门的支持、配合和监督，另一方面让有关内部主管部门了解被审计单位的审计情况和内部审计机构的审计建议，从而使被审计单位更好地改进自身的工作。:
如何进行内部审计公示？首先，在审前阶段，在审计项目正式实施以前，内部审计机构要就审计项目名称、审计的目标、审计的范围、内容和重点、审计组成人员、审计地点及联系电话、审计实施期间审计工作纪律、审计人员廉政纪律及内部审计机构监督举报电话，在被审计单位进行公示。审计公示采取书面形式，根据实际需要，可以一份亦可以多份，张贴于被审计单位显要位置，欢迎被审计单位广大干部职工反映情况和问题，监督审计人员执行工作纪律、廉政纪律情况。其次，在审中和审后阶段，内部审计机构可以在单位职工大会或被审计单位的中层以上干部及职工代表中公布审计中发现的问题和审计报告。
自从第一台计算机发明以来,信息产业每隔20年左右就会出现一次大的技术变迁,从早期的大型机,到后来的PC、互联网,莫不如此。而本世纪,新的技术热点集中在虚拟化、云计算、数据中心,云的时代来临了。与之相应的,传统的网络管理也进入了云数据中心管理的新阶段。
9小时处理“绝密文档”
云计算时代提出了一个新的经济学理论――“租比买划算”。这个理论是怎么来的?2008年,美国国家档案馆解禁了一份档案,共17481页,全部是PDF格式。这些档案如果全部放到互联网上的话,就要转换成便于搜索的格式。如果用一台服务器处理,需要花费1400多小时才能完成。但是《华盛顿邮报》的一位工程师租用了200台Amazon EC2服务器,做并行处理,前后总共只花了9个小时。相对于原有的模式,云计算在效率上显然更有优势。
除了效率上的提升,云计算还可以大大节省IT方面的投资。在企业私有的机房里,设备的使用效率通常只有20%。使用效率如此低,为什么不减少机房内服务器的数量?因为高峰期对服务器的需求,经常比平均需求高出2倍以上,所以企业只能按高峰期需求来规划IT资源。而超大规模的计算中心通过集中购买和管理,尤其是利用虚拟化技术提高了物理设备的利用率,因此其设备、带宽和电力的成本,只有中等规模机房的1/5,甚至是1/7。
云数据中心管理新需求
进入云时代,对云数据中心的管理也出现了新的需求,由此导致对云数据中心管理系统的变革。
设备管理时代的网络管理采用的是传统的FCAPS管理模型,犹如工匠保守自己的独门绝技一样,不仅各种管理工具的功能比较单一,而且各个系统之间不能互通也不易融合,很难满足数据中心各种灵活易变的业务模型应用和管理需求。而云数据中心时代犹如工业化大生产,机房由分散到集中,网络从异构到互动,资源由专有到共享,设备由真实到虚拟,设置由静态到动态,对云的管理提出了新的需求。
具体看来,云数据中心的管理需求主要体现在三个方面:
首先,云数据中心的基础设备更加规模化、标准化,由此带来了管理的复杂性。比如淘宝网,这个日均具有4亿次网页访问量、日均交易额达到7亿元、全年交易额达2000亿元的互联网巨头,其业务的背后是全国的8个数据中心,上万台服务器、几千台交换机、海量存储等,如此大容量、跨地域的设备基于统一的IP标准协同集中工作,这是传统数据中心不能比拟的,因此需要更智能化的设备管理。
其次,云数据中心为了节省使用成本,承载日益增多的业务,必须采用各种虚拟化模式,其中有“一虚多”――一台服务器虚拟成多台服务器;有“多虚一”――多台服务器处理同一个业务;还有“多虚多”――多个业务在多台虚拟服务器上同时运行。
如此复杂的虚拟化架构模式,如何才能够以更经济、更高效的方式让新增的业务快速上线并快速运行?这同样是传统的数据中心未曾遇到过的问题。另外,以前的数据中心设备大多是真实的,位置也是固定的,现在则是虚拟的,一个物理的设备可能还会包含多个虚拟设备,真实与虚拟之间怎么结合?这些都对管理软件提出了新要求。
最后,云数据中心的管理需求还体现在自动化方面。在云里面,当业务需要迁移、设备需要统一配置、故障需要及时检查排除、流程需要跟踪时,如何高效管理这样海量的设备和应用?当然需要通过自动化的手段来实现。比如腾讯网,一次上架就要配置上千台交换机,管理人员也就几个人,如何保证他们在短时间内完成这一工作?配置错误能否恢复到原有状态,到底由谁负责,如何进行跟踪和审计?这些都需要通过自动化的管理技术来实现。
用SOA思想管理云
新的数据中心管理平台应该采用面向服务架构(SOA)的设计思想,融合并统一管理资源、业务、运维这三大数据中心组成要素,通过按需装配功能组件并与相应的硬件设备配合方式,形成直接面向客户应用需求的一系列整体化解决方案,从而为数据中心的各种关键业务系统提供支撑。
在云的标准化层面,应考虑满足大容量设备的管理。以往的设备管理往往是上千台的规模,现在的设备管理往往是上万台的规模,因此对管理软件的性能提出了更高的要求。这可以从采集和处理两方面进行化解。对于淘宝之类的多个跨地域数据中心的管理,可以考虑在每个区域数据中心放置信息采集点,对告警和性能信息进行预处理,然后将重要信息汇总到总部的管理服务器。同时,管理服务器也可以采取类似“云”的后台架构进行部署,比如可以将不同的功能模块分别安装在多个服务器上,将负载进行分担,同时保留同一个界面的管理方式。
在云数据中心的虚拟化层面,应考虑满足虚拟化资源的管理。这可以从虚拟网络设备、虚拟机、虚拟配置三方面来分别考虑。虚拟化对数据中心网络的影响是扁平化,多个交换机可以合并成一个虚拟的网络交换机,这要求网络管理软件能够把这些交换机当成一个统一的交换设备来进行管理,在拓扑图上能够用特别的图标来表示,打开后又能识别和管理里面的每台交换机。
同样地,随着虚拟机的广泛应用,管理软件也必须能够在拓扑图上将虚拟机标识出来,打开之后能够看到里面的每台虚拟设备及其状态,比如每台虚拟机的CPU和内存状态。另外,当虚拟机迁移时,相关的虚拟网络配置,如VLAN、ACL等参数也能随之而动,虚拟机迁到哪里,管理软件就会在相关的交换机上预先设好相关的网络参数。
【关键词】 民用机场； 建设投资； 监管
一、投资监管概述
（一）投资监管的内容
投资监督管理是指有关监督机关和职能部门依据法律、法规和有关规定，对政府的投资活动和政府管理投资的工作进行的监督管理，其实质是对政府及其工作人员权力的约束和规范，使政府的投资行为和管理投资的行为在法律、法规和制度的范围内进行。
（二）投资监管的必要性
改革开放以来，国家对原有的投资体制进行了一系列改革，打破了传统计划经济体制下高度集中的投资模式，初步形成了投资主体多元化、资金来源多渠道、投资方式多样化、项目建设市场化的新格局。但同时，投资体制中还存在企业投资决策权没有完全落实、政府投资决策和投资管理不够规范、投资宏观调控能力有待加强等问题。要解决这些问题，必须尽快建立健全投资制衡体系，不断强化监督机制，切实加强和改进对投资的监督和管理。
二、我国民用机场建设投资监管的现状
（一）监管主体方面存在的问题
1.监管主体众多，监管不全面、不完整。
民用机场建设过程是一个复杂的系统工程，监管主体众多，大到中央部委，小到地方政府。这种监管机构分散，监管效率不高。目前，对民用机场建设投资的监管机构主要包括国家发改委、民航局和财政审计等部门。一个民用机场建设投资项目要接受多个监管部门的重复监督检查，既浪费监管资源，又影响监管效率。
虽然民用机场建设投资监管部门和机构众多，但没有一个部门或机构对民用机场建设投资实行真正的、全面的和完整的监管。这种分头监管的局面使得各监管部门之间的相互协调性差，责任落实不到位，从而降低了投资监管的作用。
2.监督的法律依据比较多
民用机场建设过程中，各监管部门监管所依据的主要法律和规章制度比较多，但是这些法律法规都是针对民用机场建设各个阶段的，都是比较零散的，没有一个法律法规涉及到监管的全过程。
（二）民用机场建设中技术与财务方面存在的问题
1.民用机场建设时间跨度长
由于民用机场建设投资大、审批环节多，因此历时较长。特别是筹建期，要经过国家发改委、国土资源部门、环保部门、地方政府等多部门的审批，如此繁琐的审批环节为民用机场建设单位带来沉重的人力和财力负担，也为以后建设过程中出现设计变更、物价上涨导致工程成本上升等问题埋下了安全隐患。
2.民用机场建设投资前期工作考虑不全面
民用机场建设项目都进行了立项、可行性研究，也履行了报告批复程序，但有些项目仅仅是履行了建设审批程序，没有深入地从财务、经济效益及社会影响角度进行预测，对项目的投资价值及如何进行建设的咨询意见不够客观、科学。
3.民用机场设计分别存在设计保守或超前现象
由于对民用机场业务量预测不够准确，对民用机场规模涉及不够准确，导致设计目标与实际情况存在差异，出现设计保守或超前现象。
4.预算、概算与实际投资差异较大
在民用机场建设的实践中，无论是新建或者是改扩建项目，工程造价控制中普遍存在着“预算超概算，决算超预算”的不良现象，其结果不仅影响了国家对民用机场建设投资的宏观控制，而且给民用机场建设项目投产运营后带来了较大的财务负担。
5.机场建设工程结算不规范
在机场建设工程中，由于各种原因，出现一些不规范之处。比如结算资料保存不完整、费用项目重复计算、变更合同没有补充协议等。结算过程中出现的这些不规范之处至少会产生两方面不良的后果，一方面可能会助长现象的滋生；另一方面会在某种程度上影响决算的正常和按时进行。
三、完善民用机场建设投资监管的措施
（一）民用机场建设投资监管的保障措施
1.建立投资监管法律法规体系，使政府投资监管沿着法治的轨道发展
全面落实民用机场建设的全过程监督管理体系，除了要健全监管模式，明确监管主体及职责、理顺监管流程外，还需要建立、完善相关法规制度。现行的各种法律法规比较分散，尚未对政府投资监管特别是决策责任的追究做出专门的明确界定。因此，要以法律法规体系的完善来推进政府投资的监管，用法管权、法管人、法管事，尽快构筑起政府投资的法律风险防范体系。
2.建立完善的组织保障体系
（1）理顺管理部门职权。投资的主管部门，要认真梳理，使投资管理的权力配置职责明确，分工合理，进一步强化程序和责任制度，切实加强行政的层级监督制约。
（2）加强各项法规制度的执行力度，严格执行建设资金及财务管理制度。地方财政部门按规定及时审拨民用机场投资建设工程进度款和尾留款，及时审批竣工财务决算报告。地方审计部门可选择一定规模的项目，依法对项目实施、民用机场投资建设工程概算及预算执行情况和竣工决算进行审计监督。
（3）加强项目建设监督检查。民航局会同地方管理局对项目实施进行检查和稽查，发现擅自增加建设内容、扩大建设规模、提高建设标准、突破设计概算、不按规定招标发包、民用机场投资建设工程质量低劣、建设资金损失、发生严重安全事故等、、营私舞弊的行为，对建设单位及相关责任人及时提请有关部门予以处理。
（二）建立完善的民用机场建设投资监管体系
建立一套涵盖宏观调控管理、建设决策管理、计划控制管理、资金拨付管理、建设过程管理、后续审计考核管理等方面的全过程监管体系，需要全面认识“工程”和“资金”之间的关系，正确判断它们之间作用力的大小，以这两条链为准绳，挖掘控制点，采用恰当的监管方式方法，并将全过程动态跟踪审计贯穿始终，这样才能取得最佳的监管效果（见图1）。
1.工程链监管
工程链监管是指对于民用机场建设项目流程从工程建设角度监管各阶段的合法、合理、合规性。
（1）投资决策阶段。该阶段主要是对民用机场建设选址、项目建议合理性的审查。审查可分如下几个阶段进行：项目申报及筛选；项目立项审查；签订责任书。
（2）前期规划阶段。该阶段主要是对民用机场建设可行性研究、总体规划合理性的审查。建设单位提出民用机场总体规划，民航局根据地区经济发展水平、旅游事业发展情况、对外贸易发展水平、铁路、水运、高速公路等运输方式的发展水平、邻近区域民用机场情况、本地区人口统计状况等因素研究并确定民用机场建设标准。
（3）项目设计阶段。该阶段主要是对民用机场建设初步设计的合理性、施工图设计的合规性进行审查。特别注意的是，民用机场投资建设工程设计对造价的影响较大，应确保建设单位在综合考虑安全、功能、标准及经济等各方面要素的基础上，把有限的建设资金用到刀刃上。
（4）建设实施准备及招投标阶段。该阶段主要是对招投标合同的合法、合规性进行审查。如果建设实施准备及招投标阶段的招投标文件、合同文件等不够严密、明确，在今后结算时，容易引起扯皮而影响工期及造价失控的现象。该阶段审查主要可通过审查民用机场招投标制度及管理程序作为基本考核点。
（5）民用机场投资建设工程施工阶段。该阶段主要审查项目建设过程中的变更是否合理。对此进行审查主要是检查建设部门是否有相应的制度与有效控制措施。比如变更立项制度，凡是与原合同量、价有变化的，都要经过一定的程序进行立项等。
（6）竣工决算阶段。该阶段主要审查民用机场建设的质量是否合格，预算执行情况、决算审计等。
2.资金链监管
资金链监管是指对民用机场建设项目过程中资金拨付的合理性、资金使用的合规性、效率性进行监督管理。
（1）投资决策、前期规划阶段。该阶段应尽可能掌握包含土地成本、前期规划费、资金成本及管理费用（含建设单位管理费、设计费、监理费等）等可能发生的民用机场投资建设工程建设项目全过程费用，为后期做好项目经济评价提供数据。
（2）设计阶段。在设计阶段需要组织专业人员尽可能地收集相关资料，对每个设计方案作出经济估算及评价，审核概算，控制造价，确定民用机场概算总投资和具体建设内容，同时确定民航基金拨付的最佳比例。
（3）民用机场投资建设工程招投标及施工阶段。民用机场投资建设工程施工阶段可能会出现设计变更偏多、工程验收不到位、监理单位监管不力等情况。因此，应根据实际发生的变化，充分深入施工现场，制定合理的资金使用计划，既要保证民用机场投资建设工程有足够的资金，又要做到尽可能不占用过多的资金，减少利息支出，降低资金筹措的难度。
（4）竣工决算阶段。在竣工验收阶段，要检查工程监督资料的真实性与完整性；要核实建设成本的合法性、合理性和竣工财务决算的真实性，审定建设项目的资金结余；检查各类竣工验收时工程与概算内容的一致性、财务支出的合法性；要关注工程技术资料对执行项目概算、财务决算结果的影响程度。
（5）民用机场交付使用阶段。在民用机场交付使用阶段，要做好建设项目后评估工作。在竣工决算审核的基础上，将项目的有关资料及分析结果汇总并建立数据库，为后续民用机场投资建设工程提供参考。
3．实行全过程动态跟踪审计
全过程动态跟踪审计需借助社会专业审计力量，将事后审计环节提前并始终贯穿于项目建设全过程，以充分发挥国家审计、行业部门审计和社会审计的合力。既杜绝违纪违规现象的发生，又规范建设程序，确保建设资金安全完整，节约民用机场投资建设工程投资。
（1）建设项目前期阶段审计。民用机场建设项目前期决策工作十分重要，它从根本上影响民用机场建设项目的成本和投资效益，因此应对其进行审计。建设项目前期阶段审计的主要内容包括：对投资决策、项目可行性研究、民用机场投资建设工程设计、设计概算、预算的审查；招标文件、投标标底、投标报价审查；建设民用机场投资建设工程施工合同的审查。
（2）建设项目施工阶段审计。施工阶段的审计是民用机场建设项目跟踪审计的重点，是堵塞漏洞、降低成本的关键环节，审计内容包括对收入、成本、费用、资金拨付金额进行核实，对各项管理工作进行中途定性评价。
（3）建设项目结束阶段审计。民用机场建设项目完工后，审计部门要对项目部门实际完成的各项经济指标情况进行审定，对执行企业财务制度、财经纪律和规定情况进行审计。
此外，实行全过程跟踪审计要坚持“全面审计、突出重点”的原则，对项目建设程序、招投标制度、合同签订、质量管理、造价控制、资金使用管理以及设计、施工、监理履行职责情况等重点环节重点加强审计监督。在实际操作过程中，审计机构要紧紧抓住资金流程这一主线，重点关注建设资金使用的合法性和规范性，紧紧抓住民用机场投资建设工程造价控制审核这一关键控制点，及时提出有针对性的合理化建议，纠正并完善建设管理过程中的薄弱环节。
【主要参考文献】
[1] 谢昭晓.关于加强财政投资建设项目监管的思考.科技信息，2007，（20）.
[2] 王志清，宋昕.美国民用机场投资管理体制的借鉴意义.中国民用航空，2005. （Vol.52）.
[3] 李艳华.多元化投资背景下的民航业监管重建.政策论坛，2005，（4）.
[4] 向强，黄一冈.国外政府投资项目监管的特色与借鉴.科技情报开发与经济，2004，（10）.
关键词：事业单位；内部财务；审计步骤
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-01
随着时代的发展和社会的进步，我国事业单位内部财务审计工作做的越来越好，并且内部审计人员的专业水平也在不断的提高当中，但是，目前我国事业单位内部审计工作之中依然存在着很多的不足，本文结合我国事业单位内部审计工作的现状，详细分析了事业单位内部财务审计的步骤，希望可以提供一些有价值的参考意见。
一、我国事业单位内部审计的现状
没有认识到内部审计的重要性，并且审计人员的素质还存在着一定的问题：有很多的事业单位领导没有认识到内部审计的重要性，这是因为事业单位的发展往往是由国家财政在支持，并且财政部门也对收入和开支进行了两条线的管理，事业单位也对资金使用状况编制了详细的部分预算，这样就会导致相关的领导降低对内部审计的重要性的认识。
不健全的内部审计制度，并且没有足够的独立性：有很多的事业单位，往往是在法律规定和行政命令之下才建立了内部审计机构，这样的审计机构自然就是一个过场，并不能真正发挥内部审计的作用；并且没有一个健全的内部审计制度，没有明确的内部审计目标，这样就无法正常有序的开展内部审计；并且大部分的内部审计机构都没有足够的独立性，这样处于人治的情况下，自然就无法公平的开展内部审计工作。
审计范围具有一定的局限性，并且不能与时俱进：一部分的事业单位建立内部审计机构只是迫于相关的法律制度和行政命令，这样在进行内部审计工作的时候，往往只是根据相关监督和检查的内容进行内部审计，还有甚者，只是编造一些工作记录，来蒙骗上级监督部门；并且，内部审计的范围也有一定的局限，不能跟随时代的发展给对经营规模和业务扩展进行拓展和创新，并且，当国家相关的政策发生变化时，审计部门也不能随之改变审计的方式和内容，这样就会落后于形势和时代的发展。
二、事业单位内部审计的步骤
对财政预算编制以及部门预算拨款进行仔细的审计，以保证其具有科学性、真实性和及时性：对部门预算的编制进行仔细的审计，保证其符合规定；按照相关的预算标准来审计财政部门是否严格按照要求对财政资金进行分批拨付，如果出现了停滞的现象，应该审计其停滞的原因，从而保证预算具有高度的科学性和合理性；如果发现了缺陷，应该从宏观的角度进行分析和研究，并且提出相应的解决办法。
事业单位内部审计机构应该对专项资金的管理和使用进行重点审计：首先应该对专项资金的使用范围和用途进行详细的了解，这就需要对专项资金的相关文件进行搜集和整理；然后结合具体的情况，对资金的流向进行跟踪处理；只有这样，才能保证专项资金用在了合适的地方，发挥了规定的作用，这样也能避免在专项资金流通中出现比如浪费、吃回扣以及中饱私囊等违法行为。
审计事业单位的收费收入，主要是保证收费收入不存在乱收费以及超额收取的情况，保证事业单位的各项收入都有法律的依据，比如国家规定的收费目录和标准等；还应该审计事业单位的收入及时入库等情况，保证入库途中不存在一些不合法的现象，比如滞留、截留或者是存入其他账户等。
要对采购环节进行重点审计，要审计商品的价格是否符合市场的规律，从而保证采购的商品价格和同类商品价格是一致的，或者处于正常起伏状态，如果发现了问题，应该及时进行调查；还应该保证是在政府采购范围之内进行的。
要审计资产管理中的每一个环节，并且保证每一个环节审计的质量，只有这样，才能保证国有资产不出现浪费和流失等现象。审计的内容主要包括资产的入账情况是否属实、账实的入账情况、实物的存在与否等环节；从而保证避免出现一些擅自处置固定资产、变卖资产但是私吞变卖来的资金、管理方面存在的漏洞而导致的财产流失等问题，如果在审计的过程中发现了问题，应该及时地采取改进措施。
审计现金收付环节：在这个环节容易出现的问题就是个人将现金收入据为己有；出现账外账等问题，也就是将收到的现金存入其他的账户；在支出现金的时候，非法的直接用现金收入来代替；收付现金的时候不按照国家相关的法律规范，超额收付，一般是想从中牟利，从而使用现金支付的方式，避免接受银行的监督；还有是在使用库存现金的时候，采用不符合财务手续的字条或者单据等；针对这些情况，在审计的时候，应该提高警觉性，对票据的内容、收付款的凭证进行仔细的检查，如果发现违法违规行为，应该严厉查处。
为了实现规避审计风险的目的，还应该与下属二级单位紧密配合，做好审计的工作，要对经济实体也进行审计，从而杜绝隐匿的违纪违规行为，只有保证资金的源头不出现问题，才能避免违规违法行为的发生。
三、结语
事业单位内部审计是非常重要的一项工作，相关的领导应该产生足够的重视程度，要提高相关审计人员的专业素质，只有这样，才能提高审计工作的质量。
参考文献：
[1]刘叔申.试论行政事业单位内部财务控制与审计[J].经济问题，2002，2（7）：134-135.
关键词：工程造价；内审；控制
工程造价内审（内部审计）是指企业为了维护本企业的利益，设立独立的职能部门，对预决算工作所进行的审查与评价。众所周知，内部审计是公司管理中不可忽视的问题，在建立良好的公司管理机构中，应把公司治理和内部审计相链接，使其成为公司治理监控体系的构成部分，并不断地创新审计方法，控制审计质量，从而充分发挥建设资金投资效益，达到控制工程造价的目的。本文拟从审计的角度探讨控制工程建设项目造价。
一、内部审计控制工程造价的必要性
建设工程项目不同于其他产品，具有施工周期长、价值大、交易在先、生产在后的特点，这就给工程内部审计提出了更高的要求。首先，当前房地产企业的管理模式和开发项目呈日趋多元化、复杂化、开发项目地点日趋分散化等特点，在这样的情况下，要维护房地产企业资产的安全完整性，则需要具有查错防弊、监督控制功能的内部审计对其经营情况和财务收支进行监督。其次，当前房地产企业开发项目呈专业化分工趋势，在这样的背景下，将内部审计置身于企业内部，开展诸如土地成本审计、开发成本费用效益审计、销售费用审计等来审核开发项目过程中各个环节的各项费用、成本、支出是否真实合理，评价开发企业决策过程是否可行，有利于检查建设单位内部控制和管理制度，有利于促进建设项目投资管理的规范化、科学化和法制化，从而帮助企业减少开支，降低成本，加强内控，防范风险，提高经济效益和增强竞争力。
二、内部审计控制工程造价的工作对象和具体内容
内部审计全过程控制工程造价，实质上就是建设项目全过程跟踪审计。建设项目审计的对象是指建设资金的活动，是从开始到结束的过程，即建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工结（决）算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关经济行为。具体内容包括：项目可行性研究、投资估算审核及经济评价；设计方案的经济比选及优化、设计概算、预算的审查；工程招投标全过程的审计；施工合同、进度款、变更洽商、设备、材料、索赔费用的监控和审查；隐蔽工程，如基础、软基换填等被覆盖的审计；附属工程，如环境园林绿化工程等的审计；工程结算，即对申报的工程结算报告进行审计。
三、内审审计如何控制工程造价的具体实施
（一）对招投标文件、协议、合同的审核
1.在审查招标文件时，内审审计工作人员应合理选择审计介入的内容，抓住对投资金额影响较大、事后审计难度较大、一旦出现问题而无法挽回的内容作为审核控制造价的要点，注重在强制性标准的制定、评标方法、付款方式、工程结算原则等问题上提出具有可操作性的意见和建议。例如，尽量细化商务、技术分的评分标准；尽量降低预付款比例，提高质保金的比例；清单外项目依据有关规范计价后，必须按中标价对预算价的下浮率下浮等。
2. 确定中标单位后，审计人员对施工合同进行审核。一般，按合同所依据的计价方式的不同，可分为总价合同、单价合同和成本加酬金合同。在审核时应先确定合同的计价类型，然后再对合同内的内容进行仔细审核。如对意思含糊不清、有分歧的合同内容；合同与招标文件相背离；合同前后矛盾；价格中未包含全部费用等暗藏陷阱的条款等情况认真审查，以期能把合同风险降到最低，从而达到控制工程造价的目的。
3. 工程合同签订后，甲乙双方都会签订补充协议。大多数的补充协议都会对合同的结算调价条款进行补充或更改，对阴阳合同应作无效处理。做出无效判断时要十分谨慎，必要时可以向相关法律部门咨询。
（二）对工程量的审核
对工程量进行审计，首先要熟悉图纸，再根据工作细致程度的需要、时间的要求和审计人力资源情况，结合工程的大小、图纸的简繁选择审核方法。一般，内部审计人员须亲自到工程现场进行现场计量，对隐蔽工程，须认真查阅隐蔽工程验收记录，以确定其真实情况。同时，审计人员在审核个过程中，应根据施工承包合同、施工图纸、设计变更、现场签证等，按照现行预算定额中的计算规则，准确地计算工程量。
对于工程较为复杂、造价较高的大中型项目而言，如果时间紧迫，可实行抽审。抽审时，重点看审价高或工程量大较大的部位，如：1）所有的钢筋砼部位，尤其是钢筋砼基础，钢筋砼墙体、柱梁、楼板、楼梯。2）装修部位，尤其是以块料装修的地面工程、墙面工程。3）门窗工程部位，尤其是铝合金门窗。4）材料消耗量的审计，尤其是钢筋用量。
（三）对材料价格的审核
材料价格是工程造价的重要组成部分，直接影响到工程造价的高低，因此内部审计人员在进行审核时，应重点审核材料价格。一是，合同约定不予调整的，审计时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，应注意施工期的明确界定。二是，核定所报决算材料价格与市场价格差额以及按规定应采取的采购保管费和税金。三是，对于信息价中没有的或甲方没有签证的材料价格，需要平时对材料价格的收集积累，必要时可以三方一起进行市场考察确定。
（四）对定额子目套用的审核
一般，施工单位对定额子目的套用都是就高不就低，因此，审计人员一定要仔细研读相关的文件，熟练掌握定额书中的说明、工作内容及单价组成，掌握费率变化情况及定额的适用期限，准确地利用类似的工程预算书、相应定额进行对照套价。首先，内审人员应审核所采用的项目名称和内容是否与设计图纸的要求一致，如构件名称、断面形式、强度等级（砼或砂浆标号）、位置等。其次，应审核工程项目是否重复套用。第三，审核所换算的定额单价中，换算内容是否允许换算；允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分；换算的方法是否正确；采用的系数是否正确等。第四，审核补充定额单价时，应审查其编制的依据和方法是否正确；材料种类、含量、预算价格、人工日含量、单价及机械台班种类、含量、台班单价是否科学合理。
（五）对费用的审核
一是应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确；二是应注意人工费及材料价差调整是否符合文件规定，如计算时的取费基数是否正确，计算下浮时要注意把甲方供材扣除。
（六）对工程变更签证的审计监督
工程变更签证是施工单位增加造价最重要、最常用的工具，因此在审核中一定要注意。首先，要审查手续是否符合程序要求、签字是否齐全有效。例如，索赔是否在规定的时间内提出，证明材料是否具有足够的证明力。对于确实需要变更的，在签证内应说明理由，且监理单位和职能部门应对变更的工程方案进行论证，及时做出预算，报有关人员进行决策，以期能做好对工程造价的监控。其次，要审查签证内容是否真实合理，费用是否应该由甲方承担。第三，要复核计算方法是否正确、工程量是否正确属实、单价的采用是否合理等。第四，应确保变更设计须在合同条款的约束下进行，并由此来规范变更程序，以防止变更签证“满天飞”以及结算大大超预算的现象，从而达到控制工程造价的目的。
四、结束语
综上所述，加强企业内部审计，可有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高企业的经济效益。但在具体的控制工程造价过程中，工程内部审计应常态化、制度化，加强对工程的全过程动态跟踪内部审计，以切实提高企业的经济效益。同时，内部审计人员应不断地提高自身的专业水平和业务素质，以提高自身的审计质量，从而使内审真正起到控制工程造价的作用。
参考文献：
[1]杨迎春.房地产企业工程造价内审的实施与发展[J].经济技术协作信息，2011（17）.
