发布时间：2023-07-10 16:28:29
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【关键词】建设项目 跟踪审计
中图分类号：F239文献标识码： A
随着我国市场经济体制的不断推进与建设项目相关法律、法规、制度的逐步完善，传统的建设项目事后审计模式存在着越来越多的缺陷。如审计介入的滞后性，当事后审计开始时其工程已竣工验收，审计人员对施工、验收和结算等过程不甚了解，即使深入到现场，隐蔽工程也很难再现，当后期结算中遇到争议时，很难在现场调查取证，其结果是久拖不决，延长了审计时间；如审计监督内容的不完整，传统审计范围主要涵盖施工和竣工决算两个阶段，不能全面反映出建设项目决策、设计、招投标等其他阶段经济活动的审核监督，致使整个工程实施过程出现了监督“盲区”。为有效解决传统审计存在的缺陷，促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标，充分发挥审计“免疫系统”功能，对建设项目实行全过程跟踪审计就显得尤为重要。
一、充分认识建设项目跟踪审计的必要性和重要性
建设项目跟踪审计就是将建zhong设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠
正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。建设项目跟踪审计开创了审计工作的新局面，不仅使事后审计面临的诸多问题得到了有效解决，而且大大拓展了审计功能，使审计的制约、促进作用在更多方面得以发挥。
（一）通过跟踪审计，可以协助业主完善合同
在跟踪审计模式下，审计人员从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的审计，防止了因为写入不合理条款而致使建设资金损失的问题。同时，在跟踪审计模式下，审计人员可以分期审计工程结算，经审计后再支付工程款，从而防止超付工程款问题的发生，从根本上防止为了收回多付工程款而发生的诉讼问题。
（二）通过跟踪审计，降低了审计检查风险
审计人员在跟踪审计模式下可以经常深入工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，可以及时对中间建设过程进行审计，并提出审计意见，从而大大减少了因不了解实际情况所带来的检查风险。
（三）通过跟踪审计，可规范建筑市场，保证工程质量
通过对基建物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行跟踪审计，势必将形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，从而使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善，进而保证工程质量。
二、准确把握建设项目跟踪审计重点与难点
建设项目跟踪审计具有审计范围广、内容复杂、方法灵活、阶段性较强的特点。因此，对建设项目实施跟踪审计，要合理安排审计时间和审计资源，有力把握审计重点和难点。
（一）建设项目准备阶段跟踪审计是保证建设项目审计质量的前提
准备阶段审计是对建设项目开工前的主要工作实施审计的过程。包括建设项目审批程序审计、项目可行性研究报告审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、拆迁审计、工程招投标审计、工程量清单编制审计、建设项目环境审计和前期财务审计等多项内容。这一阶段审计，重点是评价建设项目的可行性，控制投资方向，从源头上防止因决策失误造成投资损失，发挥审计的预防作用，使建设项目符合有关法律法规的要求，为建设项目的顺利实施奠定基础，进而从源头防范审计风险，提高审计工作质量。
（二）建设项目实施阶段跟踪审计是保证建设项目审计质量的关键
实施阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前，对建设项目有关的经济活动真实性、合法性进行的审计，是整个建设项目审计的核心部分。主要包括工程量清单执行情况审计，工程物资采购审计，工程变更审计，现场技术核定单及签证审计，新增项目审计，新增材料核价，工程索赔审计，施工预付款、进度款、结算款的审计。这一阶段审计的主线是合同与概预算的执行情况，重点把握设计变更与索赔情况，严格监督资金的使用过程。通过对建设项目实施阶段的审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，规范项目管理；可以防止出现超概算现象，确保建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、有效使用，防止资金被变相挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。
（三）建设项目竣工阶段跟踪审计是实现跟踪审计目标的保证
竣工阶段审计主要是指建设项目效果审计，是对交付使用的建设项目进行后评估，验证建设项目是否达到了预期目标。其审计的主要内容包括：工程量清单决算审计，结余资金、尾工工程和交付资产审计，建设项目总投资审计，建设项目投资效果审计。通过建设项目竣工阶段审计，可以全面、客观地反映建设项目实际达到的效果，实现跟踪审计的效益和效果目标。
三、积极开拓建设项目跟踪审计新思路
（一）创新建设项目跟踪审计理念
一是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合，将风险管理、内部控制、效益的审计和评价贯穿于建设项目各个审计环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。二是树立“人才强审”的理念，适当引进工程技术、经济、法律等短缺人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建设项目跟踪审计事业健康发展。
（二）健全和完善建设项目跟踪审计的规章制度
跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
（三）准确把握建设项目跟踪审计的介入时间
跟踪审计作为绩效审计的一种模式, 应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间。建设项目情况不同，介入的时间也就不同，控制点也就有所不同。要将审计贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。
四、 跟踪审计的工作重点
全过程跟踪审计，是以流程为基础、以风险为导向、以控制为中心、以效益为目标的全面管理审计。审计主要内容为：招标文件的审核、控制价的审核、清标、合同签订及执行的审核、法律法规遵循性审计、所有参建方资质的审核、对监理单位的再监督、工程项目质量审计、主材和设备价格的咨询及审核、变更洽商的审核、进度款的审核、项目竣工结算与资金管理及防患资金风险评审等。
(一)建设项目设计阶段跟踪审计
1、设计方案能够对工程项目的造价起到举足轻重的作用，设计方案的优劣能够对工程成本的高低起到决定性的作用。根据相关的数据显示，设计阶段对于工程造价的影响程度能够达到75%左右。显然，工程设计阶段的造价控制工作对于全过程工程造价的控制起到了十分关键的作用。如：某售楼处初步设计经跟踪设计测算发现钢筋和混凝土含量偏高，单方造价偏高，经设计重新优化后，含量及单方造价达到正常水平，同时为后面住宅设计优化提供了参考，由此为业主节省了大量资金。
由此可以看出，要格外重视对于相关设计方案的优化设计，利用相关的指标对工程项目的设计功能、安全性、经济性等要素进行科学的分析和比较，这些设计工作会对工程造价产生重大影响，同时还会对施工及投产后的生产、经营状况产生重大的影响。
为此，为做好设计阶段工程造价的造价跟踪审计工作，要充分鼓励相关的设计人员做好设计方案的选择工作，同时要将相关的竞争机制引入工程设计过程中，充分实行设计招标的制度，进而促进设计人员的竞争意识。本着安全、保质、经济的原则，尽可能优化完善设计方案。
(二)工程招标阶段跟踪审计
关键词：铁路工程项目；内部审计
随着京沪高铁和京广高铁的通行，我国的铁路运输事业发展又取得了新的成就。近年来我国逐渐注重铁路工程项目的建设，促进我国的铁路运输事业的发展，为我国的经济建设做出了十分重要的贡献。随着铁路工程项目建设的逐渐增加，加强铁路工程项目施工中的内部审计工作对于保障项目的顺利施工，维护铁路部门的经济利益有着十分关键的作用。但是当前铁路工程项目中的内部审计工作还存在一定的问题，一定程度上影响了铁路施工的顺利进行。
一、当前铁路工程项目内部审计存在的问题
1.内部审计工作缺少独立性
铁路工程项目的内部审计工作对于铁路项目的建设有着十分关键的作用，但是当前由于铁路审计工作的局限性导致铁路内部审计工作缺少独立性和权威性，导致审计工作未能发挥出应有的作用。当前铁路部门的内部审计工作主要有铁道部审计中心，铁路局审计处和合资公司审计部组成，每一个审计单位负责的审计工作并不相同，但是由于当前的审计工作缺少统一的决策和管理导致内部审计工作缺少一定的独立性，严重影响内部审计工作的作用。
2.内部审计工作人员的素质有待于提高
当前铁路工程项目的内部审计工作人员对于审计工作的了解比较少，导致审计工作不熟练，影响了审计工作的效率和水平影响铁路内部审计工作的顺利进行。另外当前铁路审计部门对于审计工作人员的培训工作并没有真正落实，一些工作人员并没有引起重视，导致审计工作未能发挥出应有的作用。
3.内部审计工作为得到有效的落实
铁路工程项目的增加对于内部审计工作造成了一定的压力，但是当前由于铁路工程项目的内部审计工作未能发挥出应有的作用，影响了铁路项目施工的顺利进行。当前我国铁路工程项目的内部审计工作由于刚刚开始，各项工作并不十分完善，铁路工程项目的内部审计工作仅仅是停留在财务审计工作方面，对于管理审计工作往往忽视。另外铁路工程项目中的同级审计工作也往往被忽视，影响审计工作的质量和水平。
二、如何做好铁路工程项目的内部审计工作
1.完善内部审计工作制度
完善的铁路工程项目内部审计制度可以有效地保障内部审计工作的顺利进行，促进审计工作的规范化和科学化进程。当前需要建立完善的内部审计工作制度，建立内部审计程序制度，确保内部审计工作的规范化。随着铁路施工项目的逐渐增加，内部审计制度的建立也需要综合考虑相关的外部环境，铁路经营现状和铁路工程项目的实际情况，建立完善的内部审计制度，保障内部审计工作有章可循。
2.提高内部审计工作人员的素质
当前随着铁路运输行业的发展，我国的铁路工程施工项目逐渐增加，在施工中加强内部审计工作对于施工的顺利进行有着十分关键的作用。随着铁路施工项目的逐渐增加，对内部审计工作人员提出了一定的挑战，提高工作人员的工作水平尤为重要。一方面需要提高工作人员的内部审计专业素养。随着内部审计工作的不断提高，当前对于内部审计工作人员也提出了一定的要求，工作人员不仅需要掌握相关的内部审计知识，同时还需要对审计工作中需要的法律，会计和计算机知识的掌握。
3.提高内部审计工作的效率
当前的铁路工程项目逐渐增加，这对内部审计工作提出了一定的挑战，当前应该进一步加强对内部审计工作的重视和管理，提高内部审计工作的水平。随着网络信息技术的发展，内部审计工作实现计算机管理逐渐受到重视，当前一些部门的审计工作和财务管理工作都已经实现现代化管理，因此加强内部审计工作的电算化成为提高当前内部审计工作效率的重要方式。
4.加强内部审计工作的独立性
由于内部审计工作缺少相应的独立性，导致审计工作未能发挥出应有的作用。当前应该尽量规范审计部门的工作范围，提高审计工作的独立性。当前铁路审计部门应该进行工作范围和职能的严格划分，尽量减少因为工作交叉导致的审计工作不能正常进行的现象。另外还需要加强内部审计工作的监督，提高内部审计工作的水平。加强内部审计工作的监督不仅仅可以提高内部审计工作的效率和水平，同时对于减少内部审计工作中的失误或者是内部审计工作中存在的漏洞都有着十分关键的作用。
三、结语
随着我国铁路运输业的发展，铁路工程项目建设逐渐增加，这对于铁路工程项目的内部审计工作也提出了一定的挑战。由于铁路工程施工项目的增加，内部审计工作中存在的问题也逐渐突出，导致内部审计工作并没有发挥出应有的作用。加强内部审计工作对于铁路施工项目的顺利进行，保障铁路部门的效益有着十分关键的作用。在今后的铁路工程项目中需要进一步加强内部审计工作，提高内部审计工作水平，促进我国的铁路运输事业的发展。
参考文献：
[1]邓寄秋：铁路内部审计的现状及完善对策[J].交通财会.2012（4）.
一种是概念模糊。
谈起工程项目审计, 就认为是工程决算审计,把工程项目审计与工程决算审计等 同起来, 缩小了工程项目审计的范围, 对其概念理解不深, 对其内涵把握不准。 另一种是定位不准。 仅仅定位在查错防弊和核减造价上, 没有认识到工程项目审计的监督管理、服务促进作用, 难于全面发挥其作用。
二是重视不够。
由于认识上的偏差, 自然导致思想上对工程项目审计重视不够。主要表现在对内部审计机构的设置、 人员配备、 资金投入、 设备购置、 审计安排和结果应用等方面重视不足。
三是审计思路还存在不恰当的情况。
对工程项目全过程平均分配审计力量, 造成效率不高, 效果不好; 要么只看到重点, 仅对工程施工过程进行审计, 忽略前期审计和终结审计; 又或是审计方法、 手段比较单一, 不注重审计方法的综合运用。
四是技术力量不足。
突出表现在内审人员配置不足, 知识比较单一, 缺乏工程、 法律、 计算机等相关知识的复合型人才。
以上这些情况都在一定程度上影响到工程项目审计的质量和效果。为有效发挥项目审计的作用, 须做到 “ 三个“抓” 。 抓理念强化, 为开展项目审计夯实思想基础理念是行动的先导、 工作的指南。 正确的审计理念, 能促进审计质量上水平。当前尤须强化“ 种审计理念” 。
(一)强化全过程跟踪的审计理念。全过程跟踪就是指对工程项目从项目立项、 设计、 招投标、组织施工到竣工交付使用的全过程进行跟踪, 实施全过程的监督控制。跟踪审计是对工程建设的动态审计, 它可以更详细、 更具体、 更清楚了解工程的来龙去脉, 真实把握工程全貌; 它有利于及时发现问题, 减少损失, 服务于工程建设, 使工程建设规范运行; 它能把好投资支出“ 关口” , 提高资金使用效益。 内部审计部门在实施跟踪审计过程中,要根据工程项目各个环节的特点采用详细审计、抽样审计、 专题审计、 穿行跟单审计、 发调查表等不同的审计方法进行跟踪审计, 提高跟踪审计的效果。要对建设过程中的合同书、变更和隐蔽工程、 重大材料采购、 工程决算等四个关键环节重点跟踪, 积极参与监督。要注意收集现场证据。对发现的问题及时留下证据资料, 为日后审计提供直接材料。 要正确处理好主角与配角的关系。 内审部门要正确定位, 摆正位置, 做到尽职而不越权, 监督而不包办, 当好“ 配角” , 做好服务。
(二)强化绩效评估的审计理念。绩效评估是指通过审计, 对工程项目的建设目的、 资金使用效果、 项目质量、 安全、 效益等作出评价。 它有利于决
策管理层掌握整个工程项目的效果, 也能评价工程项目管理机构的工作效果, 促使工程项目管理机构和项目负责人认真履行职责。开展绩效评估审计, 评估指标要科学合理。 不但要看节省了多少工程造价, 也要看工程是否实现了优质、 高效、 安全, 是否达到了投资目的和投资使用效益等指标,力求评估科学、 合理、 全面。 评价要准确。 对工程项目、 项目管理机构、 项目负责人等的评价定性要准确, 做到证据充分, 结论明确, 实事求是, 既肯定成绩, 又查摆问题, 指出不足和努力方向。要正确运用评估结果。一方面决策管理层要依据绩效评估结果对管理机构和项目负责人进行考核奖惩, 另一方面管理机构和项目负责人要根据审计意见和建议认真整改, 力求提高。
三)强化多元主体的审计理念。
工程项目涉及到建设单位(业主)、 工程管理部门、 施工单位、监理公司、 设计部门等不同单位。 其中施工单位又包括土建、 水电、 安装、 室内装修和消防等专业部门。多元主体审计就是要充分发挥各单位及专业部门的作用, 共同服务于工程项目审计工作。要加强与工程管理部门、施工单位和监理公司的沟通协调, 及时收集信息, 汇总情况, 掌握进度, 发现问题, 提出意见, 做到防患于未然。要信任和支持各单位, 与他们形成一种良性互动的关系, 充分调动其积极性, 使各单位遇到问题能及时向审计部门反映, 提高审计的主动性。要虚心向各单位专业人员请教, 发挥专业人才特长, 为工程项目审计服务。 抓方法运用, 为开展项目审计打牢技术保障好的方法, 可以节省审计资源, 提高审计质量和效率。
尤其是工程项目审计, 涉及环节多, 建设周期长, 投资额大, 范围广, 是一项复杂性、 综合性的审计工作, 更需要注重审计方法、 手段、 思路的正确运用, 要切实做到“ 三个注重” 。
(一)注重内控体系的评价运用。内部控制系统评审既是组织、 制约、 考核工程项目建设活动的有效工具, 也是审计人员用来确定审计程序的主要依据。 评审内控系统, 要把握“ 合法、 科学、 全面、到位” 这八个字。合法就是不能违背工程招投标、政府采购、财务管理和工程管理等方面的法律法规; 科学即能符合单位实际, 反映建设流程, 遵循工程项目建设的规律、 程序; 全面即应当涵盖工程项目管理的各个环节; 到位即是各项管理制度落实到位, 包括责任到位、 执行到位、 奖罚到位。 根据评审结果, 确定审计重点, 选择审计方法。对内控
制度健全且有效的, 可减少实质性测试的数量和范围; 对中等信赖程度的, 应重点抽查; 对低信赖程度的, 应详细检查。
(二)注重突出重点, 统筹兼顾。
工程项目建设涉及工序多、 文件资料多, 如果逐一审查建设过程涉及到的所有文件资料记录, 势必浪费时间, 效率不高, 效果不好。审计人员在审计过程中, 要抓住重点, 点面结合, 以点带面, 整体推进。 抓住工程决算审查就可达到这一效果。工程决算是项目建设施工过程的直接反映, 它涉及到人工、 材料、 机械、税费等内容, 几乎包括了施工的各个环节。 通过决算审查, 可还原工程施工全貌。因此, 抓住工程决算审计, 也就抓住了工程项目审计的主要矛盾和矛盾的主要方面, 抓住了重点。 要严把工程量计量关、 定额套用关、 工程取费关和材料价格关。尤其要重点关注工程用料, 重点审查材料质量是否合格, 数量是否准确, 价格是否真实、 合理, 采购是否严格遵循程序, 价差调整是否正确等。
(三)注重审计方法的综合运用。
顺查与逆查,详查与抽查是审计取证的四种基本方法, 检查、 监盘、 观察、 查询及函询、 计算、 分析性复核等是审计取证的具体方法。这些方法各有优缺点和适用范围。在实施工程项目审计中, 要根据审计目标、 工程项目的环节及其重要性, 结合审计取证方法的特点, 选择不同的审计方法, 提高方法的实效性、针对性。 对于某一环节或某一目标, 可以综合交叉运用多种方法有效获取证据, 保证审计质量。 如有的可逐项审查, 有的可根据以往经验, 对容易发生差错的部分进行审查, 而对工程量较大或造价较高的项目则要重点审查。要注意方法运用的先后次序, 可以通过分析性复核方法确定重点的审计领域, 然后针对各个领域运用各个不同方法。 要坚持人工审计与计算机辅助审计相结合, 充分发挥计算机辅助审计的优点, 提高审计工作效果。三、 抓队伍建设, 为开展项目审计提供人才保障工程项目审计对内部审计人员的要求更高。审计部门要注重营造一种学习氛围, 形成一种激励机制, 抓好队伍建设, 为开展审计工作提供智力支持和人才保障。
(一)营造一种学习氛围。要加强学习, 善于学习, 创建学习型团队, 营造一种“ 以学习促审计工作” 、 “ 围绕审计工作抓学习” 的浓厚氛围, 促使人人都求上进, 想学习, 要求学习, 能够学习, 抓好学习。 通过学习, 努力使内审人员成为既熟悉掌握审计业务知识, 又熟悉有关法律法规, 掌握工程造价定额规定, 有较强的预决算编审能力, 熟悉施工工艺、 施工规范、 建筑结构, 了解材料性能和市场信息的“ 复合型” 人才, 不断提高内审人员的业务水平。
关键词：建设工程；项目审计；风险防范
中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）29-0252-02
项目审计是建设工程中最重要的一个环节，建设工程项目审计对于增强项目盈利能力和抵御风险能力、实现企业可持续发展具有重要意义。项目审计可以有效地控制工程造价，确保项目资金的合理合规使用，提高投资效益。通过审计可以发挥审计的经济监督职能，又可以加强投资效益审计，对于工程项目的质量也可以起到很好的监督作用。随着社会主义市场经济改革不断加快，尤其是党的十八届三中全会确定的改革的总体目标，工程项目越来越复杂，投资主体越来越广泛，涉及的建设项目也越来越多，利益格局不断变化，迫切需要建设工程项目审计。一般工程项目的审计其涉及面广泛，工程进度难以确定，项目建设资金需求量大，资金往来复杂，不确定性因素较多。目前，在建设工程项目审计中问题较多，审计风险较大，如何建立以风险导向为原则的审计风险防范体系是目前需要重点研究的课题。只有以风险为导向，合理确定和评估审计风险，项目审计工作才能有效开展。
一、加强建设工程项目审计的重要意义
审计机构面临的各种风险和不确定性因素越来越多，被审单位财务舞弊现象也屡屡发生，这些问题都可能产生审计风险。因此，审计机构在应对内外经营风险时，必须重视自身的审计质量和审计风险，建立风险导向型的审计体系，及时识别被审单位面临的风险，充分发挥审计的监管职能。
强化建设工程项目审计，不断健全以风险为导向的审计体系，对提高项目盈利能力以及整个经济社会的顺利有序运行都具有十分重要的意义。一是通过建设工程项目审计可以帮助投资者理顺经营理念，树立正确的风险控制意识，及时发现和规避潜在风险，实现投资项目的持续健康发展。二是只有建立健全以风险为导向的审计体系，才能进一步适应市场经济要求，真正完善内部控制结构，预防和抵御风险，促进市场资源的合理配置，实现市场经济的健康发展。三是通过项目审计，可以有效保证建设项目遵守国家的相关法律法规，加强质量管控，有效核减工程建设资金，进而减少项目舞弊的发生，有效保障投资者和公众的合法权益。
二、建设工程项目审计中发现的主要问题
1.成本管理与控制不到位
建设工程项目成本的控制常常是重结果、轻过程，缺乏对成本管理的监管。为完成一些项目指标，一般在年底突击性地抢进成本，其间成本控制基本不存在，丧失了成本管理的监督和约束作用，对成本的控制仅停留在事后的分析评价上，起不到成本管控应有的作用。部分建设工程项目偷工减料，存在质量安全隐患，项目成本风险监控体系不健全，项目存在层层发包，层层转包的现象，建设责任主体不明确。部分项目利用小型土建、维修及装饰、水电安装等工程没有准确的施工图纸，高估预算和成本、虚报建设工程量。
2.围标、串标问题严重
在招投标过程中，招标人在招投标过程中拥有很大的主动权，处于强势地位。某些投标人面对激烈的市场竞争，不惜通过违规行为中标以牟利。如通过和招标人串通，为自己量身定做招标文件；和其他投标人成立投标联盟，约定轮流中标获利等；而招标机构有时会充当招标方的代言人，招标行为有失公允。建设工程招投标本是通过建立与市场经济相适应的项目招投标机制，实现良好投资环境的目的。但由于传统审计的弊端，往往是事后审计，即将审计重点放在建设工程项目竣工结算审计上，并没有对建设工程项目实施全过程的审计，缺乏事前监督审计和事中控制审计。给项目投标者带来可乘之机，部分投标者围标、串标哄抬价格，使招标人的利益受损，直接损害公共利益和国家利益，扰乱了正常的市场经济秩序。围标、串标在中标后，中标人都要支付出一定的额外费用给招标人好处费，给陪标者陪标费，给借资质者管理费等，潜藏着复杂的商业贿赂。如果审计过程中忽视了违规招标这一严重违法行为，将带来巨大的审计风险，也将影响着社会的稳定和经济的发展。
3.项目资金管理不规范
建设工程项目资金量较大，有的上千万元甚至亿元，大量的资金在项目上，较为分散，无法形成合力。子项目之间资金整合力度不够，有些子项目资金富足，有的资金缺乏，无法继续施工，资金出现了分散的情况，无法形成集中优势，形成了所谓的“切块管理”。受宏观经济和国家调控政策的影响，建设工程项目的融资问题较为突出，不是银行重点关注和扶持的企业，不是盈利能力特别强的建设工程项目很难从银行贷到钱。许多建设工程项目由于施工进度的需要，在日常的管理中，资金的流动与资金的管理监控不能齐头并进。
三、建设工程项目审计风险的防范措施
1.加强内部控制风险审计
审计机构要遵照《内部会计控制规范―基本规范》的要求，对建设项目日常的生产经营活动进行审计，按照审计要求重点对不相容职务相分离、会计系统控制，财产日常管理控制及预算授权审批控制、绩效考核控制、运营分析控制进行项目审计。督促企业不断加强公司董事、监事、高级管理人员以及其他员工对相关法律法规以及规范性文件的学习和培训，提升规范运作意识，提高建设水平；进一步推动公司治理水平持续提升和改进，健全和完善内部控制体系。充分发挥内部审计和审计委员会的作用，加强对公司各项内部控制制度的检查，以此来确保各项制度实现有效执行；并及时根据公司的经营发展情况和市场变化随时评估和分析各类风险，加强风险识别、风险预警和突发事情应急处理机制的建设，进一步强化风险管理。
2.对招标行为进行重点审计
现阶段的评标办法侧重于投标报价，多数工程还是以价格来中标，在审计过程中应重点审计投标报价、工期、质量、施工组织设计、业绩等，重点审计单纯靠压低投标报价来达到中标目标的串标行为。对分部分项工程量清单计价表中的综合单价和主要材料价格进行合理性、合法性详细评审，有效防止围标、串标行为的发生。特别是对于一些技术难度低、通用和简单的工程、设备，加强投标审计力度。对招标人或机构审计工程预算时，要根据工程实际和当地人、材、物的市场供求状况，合理制定最高审计限价。
3.加强审计调查与取证
审计调查与取证的依据是建设工程项目的图纸、建设合同、双方认可的签证、成本费用定额、现行预算定额和有关资料。正常情况下可通过以上资料来收集审计证据。但在审计过程中施工单位往往隐匿工程图纸或修改工程图纸，作为审计人员必须进行现场勘探，全面充分地收集审计证据。在进行实地测量时，审计人员、现场管理代表、施工单位代表必须同时在场，采取严格、公平、合法、合理的手段进行审计、测量、核算，审计证据须经第三方代表签字。建设工程项目在建设过程中常对施工材料虚报价格，以次充好、以假乱真。这要求审计人员必须进行实地调查，获取市场价格，以便取得审计证据。
4.加强项目审计人员队伍建设
一支高素质的审计队伍人员，可以有效提高审计报告的效率和质量。做好审计人员的选拔和培训工作，一是要加强审计人员的自身素质。建设工程项目审计的性质要求审计人员不仅要精通财会、审计等专业知识，同时也要熟悉管理、法律以及市场经济等方面的内容。同时要坚持以人为本的思想，加强对审计人员的职业道德教育，不断提高审计人员的自身素质。二是要加强项目审计人员后续培训教育。后续培训主要包括专业知识和职业道德的教育，首先在熟悉最新专业知识的基础上熟练掌握计算机以及会计电算化等软件操作，以提高项目审计工作的效率和质量。在后续教育中还要不断强化职业道德教育。三是要强化建设工程项目审计工作中的风险认识。在日益复杂的市场环境下企业所面临的因素不断增多，这要求审计人员要加强风险意识，及时识别风险。
5.实施全过程审计，加强审计过程控制
建设工程审计工作的一项重要的职责是控制预算、削减工程款额，监督工程质量，提出改善经营的建议。因此，项目审计人员必须将审计工作的重点转移到事前、事中、事后全面审计上，克服秋后算账的老一套做法，结合工程建设的实际情况，抓好各阶段审计工作的重点，科学确定施工进度，增加审计流程，降低审计风险。在全面审计的过程中，为了确保审计工作的顺利开展，必须成立专业的项目审计小组，并确保审计小组其具有一定的独立性，在开展审计活动工作时，不应该受到建设方各部门的牵扯，工作人员要严格执行全面审计的目标任务，进一步增强项目审计工作的独立性，保障项目审计工作客观、公正、有序开展，准确直观地反映项目建设过程中各项经济活动以及财务管理状况。
参考文献：
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关键字：工程项目跟踪审计存在问题解决措施
中图分类号：E271文献标识码： A
在工程项目施工建设的过程中，跟踪审计是确保其有效运行的关键，建设工程具有投资大、周期长，影响因素多且控制环节繁杂等特点，因此说在整个工程项目建设的过程中，一定要采取跟踪审计的方法，强化事前预防和事中控制，并做好事后的解决工作，才能够确保建设工程项目的顺利完成。在应用跟踪审计方法的过程中还存在着一定的问题，下面本文就对这些问题和解决措施进行分析。
一 工程项目跟踪审计过程中存在的问题
工程项目的跟踪审计是一种经济控制机制，有效应用这一机制，能够提升工程项目资金的使用效率，优化审计资源的配置，并且有效的防范审计风险，这一方法有着较强的优势，但是在实际应用的过程中依然存在着不可忽视的问题，具体表现在以下几个方面。
首先，缺乏较强的审计力度。工程项目的跟踪审计是对项目整个建设过程的监督和控制，这个过程中不仅具有较大的资金投入，涉及到的环节和专业也较多，需要具有较强专业技能水平的人参与完成。但是从当前的情况来看，无论是从审计部门本身来说，还是从建设单位以及地方政府来讲，对现有跟踪审计工作的投入力度不够，审计机关内部的人员有限，审计力量明显跟不上工程建设的需要，因此存在着较为突出的矛盾。
其次，缺乏系统完善的跟踪审计制度。从目前的情况看，我国工程项目的审计工作基本上是事后具体方面的静态审计，这样就不能够及时发现过程中存在的问题，而跟踪审计则是动态的审计方式，是一种新型的能够承担风险的审计方式，由于其形式新，当前建设工程项目的审计人员不能够对其做出统一且准确的判断，所以在应用的过程中就缺乏系统的制度支撑。尽管我国颁布了《招投标法》、《建筑法》等相关法律法规，也出台了一系列建设项目审计准则，但是在具体应用的过程中缺乏针对性，也没有制度的支撑，很难发挥起作用。
最后，工程项目跟踪审计过程中存在一些细节性的问题。工程项目的跟踪审计工作是一项系统性的工作，动态性较强，并且涉及的专业较多，其中必然会存在着一些审计者忽视的细节问题。例如审计人员在实地取证和记录方面不够积极。审计人员已经习惯了传统的审计模式，在进行跟踪审计的过程中会一时改正不过来，忽视了时间概念，缺乏了积极性和主动性，施工过程中使用定额之外的新技术时，审计人员不能够详细的计算出人工、材料以及机械等因素的成本，也不能够根据工程的需求补充好必要的资金，这样将会影响到工程项目的顺利进行。再如，审计人员在定额使用方面缺乏灵活性。当前情况下，审计人员在开展工作的过程中不能够根据具体的问题灵活使用定额，对于类似于精装修这样的项目，在审计的过程中需要采取不一样的定额，而审计者忽视了这一问题，进而影响了审计工作的正常运行。
二 工程项目跟踪审计过程中问题的解决措施
跟踪审计工作的有序开展，对于推动工程项目的顺利施工起到了关键性的作用，同时也能够及时发现工程项目建设过程中存在的各种问题。实际审计的过程中存在着一定的问题，上文中对这些问题进行了分析论述，下面本文就结合工作实际，对具体的解决措施进行讨论。
首先，要强化审计力度，科学安排审计工作。跟踪审计工作具有复杂性的特点，且其设计的内容较为广泛，在这种情况下，必须要强化审计力度，并提升设计者的综合素质，合理安排工作，才能够推动这一工作的顺利进行。具体说来，要形成多部门的配合，将审计工作贯穿到工程项目施工的全过程中。审计部门需要扩大自身影响，更好的发挥审计监督的服务作用；建设部门则需要进行全过程的服务，通过和审计部门的共同合作解决棘手的问题；政府部门则需要通过自身的调节作用，及时的解决审计过程中的问题，并要对整点的工程强化审计力度，并增加审计资金的投入，提升审计工作的整体力量。
其次，建立完善的跟踪审计制度体系。科学完善的跟踪审计制度能够更好的推动工程项目的建设实施，为此，审计人员在开展工作的过程中需要结合地区实际和工程项目的施工特点建立起完善的跟踪审计体系。如相关人员可以根据当地的特点，确定好跟踪审计的综合目标，并对跟踪审计的介入时间、方案准备、审计实施、审计意见以及竣工决算报告出具相应的规程，并明确潜在的风险问题，以确保整个跟踪审计过程在执行过程中能够有制度体系的支撑。
在具体开展审计工作的过程中，还需要制定和跟踪审计向协调的管理举措，并注重审计的可行性和科学性，提升跟踪审计的效率。具体来讲，需要科学的把握好跟踪审计工作的介入点和切入点，在制定跟踪审计方案的过程中需要以工程项目的建设周期作为中心，并综合的考虑各方的影响因素，这是确保跟踪审计工作高质量完成的关键。除此之外，要强化跟踪审计工作的阶段性，根据项目的施工重点和难点制定不同的审计方案，或者以组合型的方式开展跟踪审计。
为了更好的实现跟踪审计工作的作用，还需要逐步完善事前预防、事中控制和事后解决的跟踪审计体系，合理整个资源，科学安排审计工作。如在事前预防阶段，需要确定好项目审计负责人，并配置专业的审计人员，制定明确的审计方案，同时需要和各相关部门做好沟通工作，在事中控制控制阶段，则必须要紧紧的围绕经济活动这一核心开展有效的跟踪审计工作。如在招投标阶段，需要审查工程量清单并且要参与标底答疑工作，并审查招标文件和施工合同。在施工阶段，需要做好隐蔽性工程的验收记录，并监督现场签证和工程变更情况等。事后解决阶段，则需要审计人员结合工程项目的实际情况，发挥审计经验的作用，合理解决各种存在的问题。
最后，解决好跟踪审计过程中的细节性问题。细节决定成败这是不变的真理，对于跟踪审计工作来讲，同样不能够忽视细节问题。上文中一定从多个方面对这些存在的细节问题进行了分析，下面本文就提出几点解决措施。第一，要提升审计工作者的积极性和主动性。传统的审计机制制约了审计人员积极性主动性的发挥，这样同样不利于该工作的有序开展，在这种情况下，相关部门则需要制定奖惩机制，充分的调动起审计人员的工作积极性，增强其时间观念，打破传统的审计模式给工作带来的束缚。第二，要提升审计人员的实际经验。实际审计经验的提升将会更有利于跟踪审计工作的开展，及时的解决工程项目建设过程中存在的问题，为此，相关部门需要积极的为审计人员创建实践环境，增长实践经验。第三，审计人员需要根据具体的情况灵活的应用定额，准确合理的反映出定额中的各种问题。这些细节问题的改进是提升跟踪审计效果不可忽视的问题。
结束语：跟踪审计是现代化的审计方式，在工程项目建设中应用较为广泛，其能够明显的提升管理效益，促进企业的良性发展。本文就以跟踪审计问题为中心，对其实施过程中存在的问题和解决措施进行了详细的论述，以便为今后的跟踪审计工作提供借鉴。
参考文献：
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[2] 张洪利 工程项目跟踪审计存在的问题及对策 价值工程，2012年第23期
[3] 朱雷鸣 工程建设项目跟踪审计存在的问题与对策 城市建设理论研究，2012年第2期
关键词：市政桥梁工程项目现场跟踪审计问题内容实例分析
中图分类号：TU99 文献标识码：A 文章编号：
在全球经济一体化建设进程不断加剧与城市化建设规模持续扩大的背景作用之下，市政建设在促进城市发展的过程中所发挥的重要意义得以进一步凸显。特别是对于市政桥梁工程项目建设而言，各方对其关注正处于日益激增的发展趋势当中。然而从现行市政桥梁工程项目审计模式的研究角度上来说，现阶段存在大量的问题制约着审计行为重要意义的发展。而现场跟踪审计作为一种更为全面、动态与真实的审计方式，将其引入市政桥梁工程项目审计全过程中无疑有着重要意义。本文试针对以上问题做详细分析与说明。
一、现阶段市政桥梁工程审计模式存在的问题分析
在当前技术条件及思维模式作用之下，绝大部分市政桥梁工程项目建设在开展全过程中的审计重点体现为项目竣工验收后期的结算审计作业。从审计研究的角度上来说，这种审计行为从本质上属于一种静态性且事后性的审计监督作业。与此同时，其审计目的及其重点关注内容的设定上同样存在一定的局限性。简单来说，市政桥梁项目建设现行审计模式主要是针对市政桥梁工程项目施工方在工程结算工作中是否存在以高套取费、高计单价以及高估冒算等方式针对工程造价予以提升，从而谋取非法利益的问题。从这一角度上来说，现阶段市政桥梁工程项目审计模式存在如下几个方面的典型问题：①.首先是审计行为介入市政桥梁工程项目作业的滞后性；②.其次是市政桥梁审计工作开展过程中审计证据的不对称性；③.最后是市政桥梁审计监督所关注内容的不完整性。也正是基于以上问题的存在，将现场跟踪审计引入市政桥梁工程审计中才显得至关重要。
二、现场跟踪审计主要工作内容分析
简单来说，现场跟踪审计就是指针对工程项目施工阶段所开展各项行为的跟踪式审计作业，这对于市政桥梁工程项目而言同样如此。具体而言，在市政桥梁工程项目的建设施工过程当中，现场跟踪审计应当重点关注的工作内容基本可以归纳为如下几个方面：①.首先是针对有关市政桥梁工程项目经济合同拟定稿的完整性以及真实性予以严格审查；②.其次是针对市政桥梁工程项目施工过程中所涉及到各种设计变更及现场签证行为的手续资料是否合理、合规且完善真实予以检查，在此基础之上需要针对设计变更及现场签证在市政桥梁工程项目施工现场中的实际情况予以严格复核；③.再次是针对施工单位的工程量月报进行合理审查，并将其作为建设单位支付工程项目建设施工进度款项的重要参照与依据；④.再次是针对市政桥梁工程项目及各分部项目概预算的执行情况进行系统审核；⑤.再次是针对市政桥梁工程项目财务管理及会计核算情况展开详细检查，确保建设资金的专款专用属性；⑥.最后是结合对市政桥梁工程项目现场施工管理实际情况的综合分析与研究，提出阶段性的审计意见，为市政桥梁工程项目竣工结算审计工作的开展提供基础与保障。
三、市政桥梁工程现场跟踪审计实例分析
某市政桥梁工程项目桥面车行道为双向六车道，建设总宽度参数为46.5m，主体桥梁全长为290m，主桥采取三跨变截面预应力混凝土连续刚结构。受到该桥梁工程项目在现场跟踪审计工作中的缺失因素影响，导致其在后期竣工结算审计过程当中表现出大量的问题与缺失。本文通过列举存在于该桥梁工程项目建设中的审计问题，旨在于探求现场跟踪审计的重要意义。具体而言，可以分为以下几个方面。
（一）对于该市政桥梁工程项目中的桥承台封底混凝土而言，在项目设计图纸当中将这部分混凝土结构深度设定为2m，标底的编制过程当中同样明确其深度为2m，并进一步规范其总数量为2856m3。在实际施工与这一暂定量出现偏差的情况下需要按照实际施工情况对其予以合理调整。然而在实际施工过程当中，施工单位未必能够达到2m参数的混凝土结构深度设计值，这部分偏差在缺乏有效的现场跟踪审计因素影响下导致结算审计按照设计施工图纸中所填列的2m深度对其进行核算。而受偏差影响所出现的超支问题若能够引入现场跟踪审计，则势必会得到有效避免。
（二）该市政桥梁工程项目在针对桥面箱梁进行浇筑作业的过程中，设计及标定方案中拟采取整体现浇方式。然而在实际施工过程中，基于对结构稳定性与可靠性的因素考量，针对设计变更，将分块用挂蓝现浇方式转变为逐跨现浇方式。结合对既有设计图纸以及后期施工图纸的比较发现：在分块用挂蓝现浇方式转变为逐跨现浇方式在钢绞线部分增设有连接器装置，但有关钢绞线的既有施工方式仍然按照原定设计方案执行。在这一背景作用下，施工方借助于对箱梁施工工艺的变更提出需要针对钢绞线部件综合价格的变更。在结算审计过程当中，通过对整个市政桥梁工程项目合同条款以及招投标文件的详细分析与研究，将此单价进行审核处理，并直接在既有投标报价的基础之上将增加连接器后的价格作为结算审计价格，由此而导致超支问题的产生。而在现行《中华人民共和国国家审计准则》规范作用之下，审计机构在执行审理作业的过程当中，应当针对有关事项与审计组及相关业务部门进行沟通。必要时，审理机构也可以参加审计组与被审计单位进行意见交换以及必要信息的沟通。很明显，若能够自现浇方式的改变时间内入手，对其进行必要的信息沟通，也就能够有效必要以上问题的出现。
（三）该市政桥梁工程项目在进行灌注桩施工作业的过程当中采取钻孔灌注桩作业方式，受到该项目建设所处区域环境特殊性因素的影响，钻孔过程当中存在一定量的中度及强度风化泥岩成分。这部分情况在该工程项目前期地质勘查资料当中有着明确记录与研究。但相对于项目招投标结算所进行的标底编制作业而言，针对这部分地质结构的钻孔施工未予以考量，从而导致现场施工中需要针对这部分项目进行一定的调整。更为关键的一点在于：这部分类型泥岩并无法在计价表当中查询到明确的定额，无法应用定额套用的方式予以审计。从这一角度上来说，受到现场跟踪审计开展局限性因素的影响，审计单位在针对这部分项目内容进行审计的过程当中仅能够结合施工方所提出的质检资料数据进行计算分析，无法借助于对钻进时间、速度以及成本指标的有效掌控确保审计数据的有效性。
四、结束语
如果将市政桥梁工程项目建设视作一个整体的话，审计作业就好比是基础与核心。换句话来说，审计模式及其行为的有效性将直接关系着整个市政桥梁工程项目经济效益及社会效益的实现，其重要意义是可想而知的。总而言之，本文针对有关市政桥梁工程现场跟踪审计的相关问题做出了简要分析与说明，希望能够为今后相关研究与实践工作的开展提供一定的参考与帮助。
参考文献：
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[3]阎春彩,刘平.建设项目全过程跟踪审计探讨[J].河北工业大学成人教育学院学报,2007,22(3):55-58.
摘 要：以大型工程项目跟踪审计规范为研究对象，以审计规范理论为理论基础，运用规范研究方法，探究了大型工程项目跟踪审计规范的内涵。界定了大型工程项目跟踪审计规范的涵义，演绎了大型工程项目审计规范的特征，揭示了大型工程项目审计规范的功能。研究结论表明：大型工程项目跟踪审计规范是规范大型工程审计行为的准则或标准，是工程审计行为的约束与指引机制，是评价现实工程审计质量的重要依据，也是实现大型工程项目跟踪审计目标的重要保证。
关键词：大型工程项目；跟踪审计；审计规范
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）01-0161-02
1 引言
长期以来，我国对工程项目所开展的审计，一般都是事后审计，因其审计时间的滞后，不仅很难发现其中的问题，即使发现有关问题也无法加以补救，从而促使了跟踪审计的产生。跟踪审计作为建设项目审计方式的重大创新，使审计的程序、主要内容、方法等都发生了重大的变化，审计人员以前的习惯做法也要被新做法所替代，为了使跟踪审计健康运行，必须对跟踪审计进行规范。
在1988年，我国审计辞典就对审计规范的概念作过阐述；而后，国内不少学者对我国审计规范体系的概念、构成等作了专门研究：冯均科（1997）认为我国的审计规范体系由《宪法》中关于审计工作的规定、审计法律、审计行政法规、审计准则、审计职业道德五部分构成；蔡春（2001）认为审计规范是对审计行为的规范，它包括技术性规范和社会性规范两部分；尤家荣（2002）则认为完整的审计规范体系包括审计法规、审计职业道德、审计准则、审计质量控制、其他审计法规。针对刘家义审计长提出的国家审计的“免疫系统”理论，韩锐（2010）在深入剖析审计“免疫”功能的基础上，对如何完善和创新审计法律规范建设进行了探讨，以及针对计算机的广泛应用，李汉文、刘杰（2010）对我国信息系统审计规范制定提供了建议。
综上所述，审计规范理论研究较为丰富，但我国工程项目跟踪审计还处于起步阶段，鲜有相关工程跟踪审计规范的研究，还未形成完整、成熟的理论和规范来指导实践。因此，准确把握大型工程项目跟踪审计规范的内涵，从实际需要出发制定出跟踪审计的操作规范或办法，成为当前亟待解决的理论与现实问题。
2 大型工程项目跟踪审计规范的涵义
“规范”一词由“规”和“范”二字组合而成。在古代汉语词语中，“规”常与“矩”连用，规矩是指圆形、方形或画圆形、方形之工具，将其引申到社会学和人文社科领域，则表示用来约束或引导人类行为的要求或标准，以使人类行为达到预期目标或获得预期效果。俗语“不以规矩，不能成方圆”，就是指人类必须以某些规范来指导自己、约束自己，不遵循一定的规范，人类行为将一事无成。在古代，“范”与“模”也有着密切的关系，模范是指铸造器物之模子或模型，将其引申到社会学和人文社科领域，则表示用于引导人类行为的某种模式或标准。
根据上面的字面分析，我们可以看出“规范”一词有两层意思：一是对人们某种行为标准的规定，二是要求人们应该遵从的典范。《辞海》对规范一词的解释为：（1）标准、法式，如道德规范、技术规范、语言规范。（2）模范、典范。把规范用在审计领域，即用来规范审计行为的准则或标准，即构成了审计规范。
大型工程项目跟踪审计规范是指用来约束大型工程项目跟踪审计主体行为和客体行为的规章制度，其中，工程审计主体是指在工程审计活动中主动实施审计行为,行使审计监督权的审计机构及其审计人员，包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织及其工作人员，审计主体贯穿着审计信息产生过程的始终,对审计信息质量起着决定作用,是制约审计信息质量的第一因素；工程审计客体是指接受工程审计人员审计的经济责任承担者和履行者，包括建设单位、施工单位、监理单位等。也就是说，大型工程项目跟踪审计规范包括两部分：其一是约束工程审计主体行为的规范，我们称之为审计准则；其二是约束工程审计客体行为的规范，我们称之为审计标准。规范工程审计主体的行为，主要是利用规范的约束与指引功能，保证审计人员独立、客观、公正地判断审计事项及进行审计活动，高质量高效率地完成审计任务。规范工程审计客体的行为，主要是为了防止审计客体的违法越轨行为，防止审计客体钻空子。
3 大型工程项目跟踪审计规范的特点
3.1 实践性
大型工程项目跟踪审计规范应来源于工程审计的实践并根据工程审计实践的需要来形成。如果工程审计规范的制定落后于工程审计实践，则这种实践是很盲目的，会因为没有相应的规范来约束而产生失误或舞弊的可能。在工程审计案例中，经常出现一些重大的舞弊案件，这些案件虽然是由于管理层弄虚作假造成的，但没有相应的规范来对审计行为进行约束也是一个重要的原因。实践性，还要求规范能切实有效的指导工程审计实践，而不仅仅是一套虚空的规范。要使规范真正发挥作用，一定要使它在工程审计实践中具有可操作性，能使工程审计人员遵守，否则形同虚设。
3.2 实践检验性
大型工程审计规范应该具有实践检验性的特点，必须能够在指导工程审计实践的过程中，接受来自实践的检验。只有经得起工程审计实践检验的规范才是正确、科学的规范。否则，就不能称之为科学的审计规范。当然，实践检验性受到时空条件的约束。随着审计环境的变化，审计实践中的新情况新问题层出不穷，过去被认为科学的规范可能不能对这些新情况新问题作出合理的解释，这时就需要根据新的审计环境和审计实践的需要，对原有的规范进行必要的完善，使它能重新接受来自实践的检验。实践检验性是我们判断审计规范是否科学的标准。
3.3 层次性
大型工程项目跟踪审计规范依其制定机构的权威性不同，可分为不同的层次。第一层次的规范由国家最高权力机关制定，即通常所说的“法”，如《建设项目审计准则》、《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国招投标法》等。第二层次的规范由国家最高行政机关即国务院制定，如《建设工程质量管理条例》、《建设工程勘察设计管理条例》等。第三层次的规范由中央相关主管部门或职业团体制定，如《建设工程价款结算暂行办法》、《建筑工程设计招标投标管理办法》等。第四层次的规范由地方主管部门或职业团体制定。
3.4 全面性
大型工程跟踪审计规范的内容全面，贴近现实，其审计准则覆盖了事前审计（即开工前的审计，包括投资决策审计、勘察设计审计、资金筹集审计、开工前准备工作审计、招标投标审计、概预算审查、施工合同审计监察等）、事中审计（即动工期间的审计，包括内部控制制度的符合性测试、工程价款支付审计、工程转包分包行为的审计、工程项目资金到位和使用情况的审计、其他重要环节审计等）、事后审计（即竣工结算审计和投资评价，包括竣工验收审计、竣工结算审计、投资评价审计）的各个方面；其审计标准也涵盖了工程施工前期准备阶段中编制并报批项目建议书及可行性研究报告、建设工程招标控制及建设工程投标报价的编制、建设工程相关合同的签订；到工程施工过程中工程量的计量与价款支付、工程量及工程价款调整索赔与现场签证、工程价款调整；到工程竣工后竣工验收及竣工结算的办理等。使工程审计的每个阶段，都有“章”可依，有“规”可循，具有很现实的指导意义。
4 大型工程项目跟踪审计规范的功能
4.1 约束与指引功能
大型工程项目跟踪审计规范的约束功能是指规范要求工程审计行为必须在它所确立的行为标准或准则框架内进行。指引功能是指规范所具有的、能够为审计人员等提供一种既定的行为模式，从而引导他们在规范所允许的范围内活动，它指明了工程审计行为应该怎样进行，应该向着什么方向发展。可以理解为大型工程跟踪审计规范是为现实的工程审计行为目标所确立的一种优秀的或理想的审计行为模式，可以起到指引作用。指引功能是跟踪审计规范最首要的功能。规范的首要目的就是在于引导审计相关人员正确的行为。
4.2 预知功能
大型工程项目跟踪审计规范的预知功能是指规范通过规定，告诉审计相关人员某种行为为规范所允许或禁止，以及执行某种行为将导致的后果，使他们能预先知道自己行为的后果以及他人行为的趋向和后果。
4.3 评价功能
大型工程项目跟踪审计规范实际确立的是工程审计行为的标准或准则体系，是评价现实的工程审计行为质量的重要依据。在涉及诉讼时，它也是审判人员评价工程审计人员是否需要承担责任的标准。工程审计行为质量的评价可以用“高低”“对错”，“好坏”，“合法与不合法”，“公允与不公允”，“合理与不合理”，“可信与不可信”等来表现。要作出这些评判，不能依据工程审计人员的自我感觉和主观臆断，而应依据客观、科学的工程审计规范。只有依据此种规范对审计质量作出的评价才是公允的、可信的。如果审计人员在审计过程中遵循了相关的审计准则，其审计成果通常被认为具有较高的可信度，此时，如果发生诉讼事件，审计人员通常不需要承担审计责任。相反，如果审计人员在审计过程中完全没有遵循或者部分没有遵循相关的审计准则，其审计成果通常被认为不具有可信度或可信度很低。此时，如果发生诉讼事件，审计工作人员通常需要承担审计责任。
4.4 保证功能
大型工程项目跟踪审计规范是实现大型工程审计目标的重要保证。工程审计行为是一种有目标的行为，而工程审计规范是实现审计行为目标的重要保证。其约束功能将审计行为限定在一定标准框架内进行，不允许其有所偏离，有助于审计目标的实现；其指引功能能引导审计行为朝着其确立的优秀或理想审计模式方向发展，促进审计目标的实现；作为评价依据，它是衡量工程审计行为目标实现程度的重要依据。在某种程度上可以说，没有工程审计规范，就没有现实有效的工程审计行为以及衡量工程审计行为质量的客观依据，工程审计目标也很难加以实现。如果审计规范不能促进审计目标的实现，那它的存在是没有意义的。因此，如何促进工程审计目标的实现是我们在建立新的工程审计规范、考察现存工程审计规范以及完善工程审计规范时需要考虑的重要问题。
5 结论
综上所述，大型工程项目跟踪审计规范是规范工程审计行为的准则或标准，具有客观性、实践性、实践检验性、层次性、时效性等特点，它是工程审计行为的约束与指引机制，是评价现实工程审计质量的重要依据，也是实现大型工程项目跟踪审计目标的重要保证。
参考文献
［1］蔡春.审计理论结构研究［M］.大连:东北财经大学出版社,2001.
［2］冯均科.我国审计规范体系的理论分析［J］.湖北审计,1997,（11）.
［3］韩锐.完善审计规范体系,充分发挥审计“免疫系统”功能［J］.生产力研究,2010,（2）.
工程项目经济效益审计是传统审计向现代化审计迈进的重要一步，是现代审计理论与审计实践的补充与发展。
一、工程项目经济效益审计的必要性
工程项目是施工企业经济效益的源头，要想保证企业的稳定和可持续发展，就必须加强项目管理，强化内部控制。而内部审计作为企业内部控制体系的一个组成部分，帮助项目改善管理，提高经济效益，促进企业总体经营目标的实现，是其宗旨和任务，也是内部审计发展的必然趋势。
二、工程项目经济效益审计的内容
工程项目效益审计主要包括三部分内容:一是开工审计，即前期审计。二是过程审计，即事中控制审计。主要是围绕成本效益情况进行的审计。通过对工程项目的事中监督，发现并纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，降低成本，提高效益;三是竣工审计，即项目终结审计。主要侧重于经济责任审计。
结合内部审计工作实践，三个阶段各有侧重，但从防止效益流失、实现效益最大化的角度考虑，应更注重和加强工程项目的过程审计。
三、工程项目过程审计的重点
开展工程项目过程效益审计，就是要审查和评价项目截止某一审计时期工程项目的经营现状，围绕影响项目效益的重要环节开展审计。
(一)“项目承包责任制”的制定审查
项目一开始的责权利要真正落实到位，项目承包责任书的签订必不可少。同时要求各项目经理部应建立适合自己项目的成本核算岗位责任制，规定项目班子成员在核算中的作用、地位和所负的责任以及考核奖励办法。每月定期召开经济活动分析会，找出成本管理中存在的问题，及时总结经验和工作中的不足，并使之与管理人员的绩效挂钩，进行考核、奖罚。
(二)合同管理的审查
进场队伍都应该签订合同，同时要符合签订程序，采取会签会审的制度。签订的合同，首先，应该与公司或项目经营、生产和偿付能力相适应，这是保证合同全面履行的基本要求;其次，承包合同内容要规范、严谨、合理、完整。主要包括工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容、设计变更的处理、合同履约保证金及工程质量保证金的扣留与返还、竣工结算的办理与款项的支付等，尽量保证项目不因合同而产生不必要的经济纠纷。另外，在对大合同方面的变更管理要及时，随时掌握和运用索赔条款。索赔是合同管理的重要环节，是挽回成本损失、提高经营效益的重要手段，它将成为项目管理中越来越重要的职能。
(三)成本管理负责制落实的审查
没有成本预测报告，公司不签发承包责任书，编制成本预测报告使分公司和项目部对工程项目的成本情况能有一个清楚的认识，项目究竟是盈是亏，可采取什么措施扭亏为盈，只有做了预测才能做到心中有数。
例如，某工程的中标价格为3 246万元，扣除上缴公司管理费的承包价是2 787万元，而成本预测价是2 896万元，亏损 109万元。针对这一情况，项目部领导班子进行了认真分析，认为造成亏损的主要原因是:市场竞争激烈，合同工期短，投入大，由此造成工程费用相应增大。原因找到后，项目部采取了以下的应对措施:加大项目招标工作的力度，对所有单项工程的劳务进行了招标，使人工费成本下降30万元;对主要施工材料进行招标，通过招标使材料成本降低了70万元;土方工程项目经过议标和精心调配，可降低工程成本21万元;通过对工程成本的预测分析，项目的成本不但不亏，还可降低成本12万元，使项目部人员对工程的成本有了比较明确的认识，同时也为下一步确定目标成本和工程成本的分解、落实创造了条件。
(四)项目成本控制的审查
制定科学合理的控制目标是进行有效成本控制的关键，在执行过程中要及时对目标与实际情况进行对照、调整，确保目标的最终实现。
例如刚才所提到的工程，中标价格为
3 246万元，承包金额为2 787万元，通过成本预测和分析，将该项目的目标成本确定为 2 775万元，并采用量化方法，进一步将这一总目标分解成几个子目标，每个子目标再分解成人工费、材料费、机械费和现场经费，并落实到项目分项工程负责人身上，从而对工程项目的成本情况有了一个清楚的了解，目标比较明确，极大地调动了全体项目部人员的积极性和创造性，尽最大的努力达到既定的目标。
(五)施工过程工料机的审查
1.加强对人工费的管理
对劳务队的选择要确定其实际施工能力及信用状况，避免中途退场造成损失。劳务合同的签订工作内容要具体，明确劳务单价所包含的内容，控制计划外用工。劳务单价定期进行公示。对于通过招标确定的劳务价格，一定要按照招标价格进行结算，严格控制数量;对于不好进行招标，以零用工方式结算的项目，要严格零用工的签认手续，界定零用工的签认权限，项目经理要进行审核、把关。
2.加强对材料费的控制
材料费是工程成本的主要组成部分。控制点确定为材料的采购、验收、耗用环节。(1)主要材料价格采用招标的方式。完善项目采购招标管理办法。(2)控制施工过程中的材料消耗。实行限额领料制度，将材料的实际消耗量与预算定额进行对比分析。同时为控制材料的浪费，应当在劳务合同中明确规定各主要材料的损耗量，超出部分确定由劳务队来承担，有效抑制不正常的浪费现象。(3)对材料质量及数量进行验收，因为有些供应商表面上看单价不高，但在量上做文章，如不注意，也会造成很大亏损;材料质量的优劣也是影响成本的因素。验收流程要发挥材料库管人员及施工人员的作用，共同点验。
3.加强对机械使用费的管理
施工机械的选型、进退场时间的安排、在施工现场的充分利用都是成本控制的重要方面。只有对生产要素进行严格控制，才能实现对工程项目成本的最终控制。加快施工进度，提高机械利用率是降低机械费的主要措施。
总之，项目过程审计就是要准确把握好项目成本过程控制的重要环节。规范项目经营管理、提高项目的整体管理水平、实现良好的经济效益，已经成为施工企业内部审计工作发挥作用的重要手段。
