发布时间：2023-07-19 17:11:41
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的实证研究的具体方法样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
一、实证会计与规范会计比较
1、从性质与内涵来看。就规范会计研究来说，会计理论的性质是规范性理论。规范会计理论的内涵是阐述会计应当是什么，从既定目标和一定的价值判断出发，依据一定的原则准则，评价指导会计实务，实现会计实务不断优化、规范化。对于实证会计而言，其理论主要是运用实证法而形成，属实证性理论。实证会计理论的内涵在于会计现在和将来“是什么”和“为什么”，它为解释和预测会计实务提供理论依据。会计选择是实证会计理论内涵的重点，是指各利益集团，如股东、债权人、政府、注册会计师、企业管理人员，选择会计目标和会计准则的行为。
2、从方法论特征来看。规范会计方法论的主要特征是：第一，以价值判断为基础，在研究过程中坚持特定的价值判断标准；第二，规范研究的结论带有主观性，无法用事实来验证，对同一会计现象的研究，可能会因研究者观点、意识的差异，而使结论相差甚远，甚至完全相反；第三，会计理论科学性的判断标准不具有可证伪性，会计理论不必和会计活动的事实现象一一对应，并非一定要接受经验事实的直接检验。
3、从研究的过程和具体方法来看。规范会计理论的研究方法，主要是归纳法和演绎法，两者相辅相成。归纳法是一种由具体到抽象，由个别到一般的逻辑方法。运用该方法的前提是：对于某一类事物必须首先进行各个部分的研究，然后作出关于该类事物的概括性结论。在会计理论研究中的运用有两种情况：一是从会计实务中归纳出某些结论；二是对已有的会计理论进行归纳。其基本步骤为：观察分类概括验证。演绎法，亦称演绎推理，是由一般性原理推导与一般性原理有关的个别事实（或结论）的逻辑方法。演绎法的优点是可以保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。其推导程序为：前提命题推导结论验证具体问题。
二、我国实证会计研究状况
与国外一些国家相比，在我国进行实证研究的环境还不理想。（1）没有适合我国实际的经济和财务学理论。目前，我国实证研究除了直接引用国外模型，多数都是依靠推测来提出假设的，而国外的理论不能完全解释我国的现实问题。（2）信息处理技术与数据库建设不够完备。信息处理技术主要是指原始数据的整理加工，尤其是各种复杂的计算。国内常用的软件有TSP、Excel、SPSS等，各种软件各有优劣。TSP是基于DOS的小软件，略嫌陈旧；Excel是最流行的办公软件之一，容易找到；SPSS功能强大，专业性强。在我国目前状况下，取得数据的成本还很高，会消耗很多时间和精力，存在着重复劳动和数据利用率低等问题。随着信息技术的发展，数据库的建设有望在最近几年有所成就，但是学会运用数据才是最重要的。（3）资本市场的发展滞后。国外资本市场的发展远早于实证会计。而在我国两者几乎是同步发展的。其原因是，资本市场是实证会计发展的必要条件之一，但不是充分条件。如果说国外最迟形成的必要条件是计算机技术，而我国则是资本市场。实证会计与资本市场的关系可概括为：资本市场的会计规范需要会计理论的指导，资本市场的发展也为实证会计研究创造了条件。因此，资本市场上公开披露的信息对于我国会计理论的发展具有相当突出的影响，较之国外不可同日而语。
同时，我们也应该看到我国已经具备了实证研究所需要的基本条件。首先，证券市场的发展及其规模的扩大为实证研究提出了很多课题，也提供了数据上的可能。其次，我国特殊的经济环境为我们提供了特有的研究课题。我国的实证研究还刚刚起步，模仿、继承、创新都值得鼓励，研究的视角也尽可以不同。
三、推动实证会计发展：现有局限的改进
1997年后我国实证会计发展迅速。但是，仍存在一些技术上的问题，尤其在研究背景上对中国特色关注不够。
1、从论文的结构形式上看，还有待进一步规范。实证会计以可验证性为突出优点。为其他研究者验证提供方便，既是学术严谨的表现，也可节约审稿成本，节约进一步研究的成本。在我国，大概还没有人真正验证过已有的实证成果，因为这需要费时费力地重新收集数据。其实，在已有数据的基础上应用电脑软件计算验证并不十分繁复。因此，增加研究的开放度而不是敝帚自珍，将有利于实证会计发展。又如，有些实证成果在结尾处缺乏进一步研究的指引，也有待改进。
2、在运用实证方法的各个环节上，我国学者都还存在掌握不够娴熟的问题。有些实证研究证实的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子饿了要吃饭”之类毫无价值的命题；有些实证研究在对事实的观察分析、样本选择上存在明显的主观随意性；有些实证研究在假设条件不充分的情况下，建立模型、推导结论；更有甚者，有些把低水平的问卷调查也堂而皇之地冠以“实证”研究，其结论让人怀疑研究者是否真正发过问卷、做过调查。这些问题中，机会主义和功利主义的原因应当靠前述有关制度的完善来解决，而技术上的问题则需要我们进一步提高对实证会计方法的认识。
关键词：会计；研究方法
中图分类号：F23文献标识码：A
一、会计研究方法与会计理论研究的关系
（一）区别
1、质的规定性方面。会计理论是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则，以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。会计研究方法则是在会计理论体系之外，以会计理论研究为对象的，或者说以会计理论研究为任务的研究模式和规律的手段，也是会计学者对会计理论研究过程中在收集资料、分析论证、做出结论，以及对结论的检查等总体活动中所运用的方法的总称。
2、在研究解决问题的核心方面。会计理论则是从不同的方面，解决会计学中的“是什么”、“为什么”、“应该是什么”等问题，从而科学地说明、解释和规范会计实务，使会计实务提供的会计信息能满足不同使用者管理与决策的需要。会计研究方法主要解决“怎样才能正确认识会计”的问题，可以概括抽象为系统、科学的理念。
3、研究成果的作用期限不同。会计理论的研究成果虽然可以提供具体科学知识和思想，但其研究成果的作用是有限的，甚至可能在短时期内被新的会计科学知识和思想所替代，具有局限性。会计研究方法可以在很长的时期内，协助会计学者在研究会计理论中产生一系列新的研究成果，其协助作用是巨大的。
（二）联系
1、会计研究方法是进行会计理论研究的前提。研究方法是“驶达真理彼岸的航船，是打开科学宝库的钥匙”。科学是随着研究法所获得的成就而前进的，研究方法每前进一步，科学就更提高一步，我们对事物的认识也更深刻。因此，无论研究什么，研究方法是至关重要的。会计科学的研究同样需要运用适当的会计研究方法，从一定程度上讲，会计研究工作中最为重要的事情在于选择恰当的研究方法。也就是说，要想进行会计研究，首先要选择合适的会计研究方法，这是进行会计理论研究必要的前提条件。
2、会计研究方法是会计理论体系的组成部分。我国著名会计学家吴水澎教授认为，“会计和其他学科一样，不仅是知识和学说（表现为会计理论体系）的总和，而且还包括认识过程的研究方法。这不只是会计理论研究方法的研究成果可以直接丰富和发展我国会计理论内容；同时，它还有助于人们从方法论的高度，统一研究者对一些重要理论问题的认识，有助于多出成果和快出成果。正是从这个意义上，我们认为会计研究方法是一种更为本质意义上的理论，并把它作为会计基本理论的重要组成部分，列为会计理论体系中的最高层次。”正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证。会计研究方法可以视为会计理论研究中的重要手段，会计研究方法的多样性为会计研究工作者提供了广泛的选择性，会计研究方法运用恰当，不仅可以圆满地实现会计研究目标，而且可以提高会计理论研究水平，直接丰富和发展会计理论体系。
人们进行理论研究的思维方法得当，就能较快地发现事物的本质及客观规律，继而形成新的理论；而思维方法不得当，就不容易使人们透过表面现象去触及被研究对象的本质，有可能一事无成。会计研究方法与会计理论之间的关系也是这样。会计研究方法有着丰富的内涵和外延，不仅包括多种具体的研究方法，而且包括研究方法的方法，它们共同构成完成会计研究任务的手段――会计理论研究的方法体系。
二、会计研究方法
会计研究方法主要有两种：规范研究方法和实证研究方法。规范与实证会计在理论研究的方法论基础和具体方法上存在着很大区别。如何正确认识和处理这两者研究方法的关系，对于促进我国会计学术研究，构建具有中国特色的会计理论研究方法体系有着重要的现实意义。
（一）概念介绍
1、规范研究方法。规范会计是关于会计“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度概括或说明最优化的会计实务是什么，进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。会计规范研究方法是指通过确立课题（提出问题），然后搜集资料和整理资料，进行逻辑分析得出的由文字描述的会计研究成果的方法体系。
2、实证研究方法。实证会计是关于会计“是什么”的系统知识体系，旨在揭示会计现象层面的规律，从而为解释现行会计实务和预测未来实务提供理论依据。实证研究方法是指通过确认假设，以事实、实际的情况，由观察数据产生的相互关系等为对象，经过实验而求得近似的正确性的一种方法。
（二）二者的关系分析
1、区别
（1）研究的基础不同。规范会计研究是把一定的评价标准作为研究的对象或讨论的基础，再根据这种标准来分析现象。比如，利特尔顿终身坚持历史成本原则，斯特林则对历史成本深恶痛绝。实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。实证会计研究认为，在会计研究过程中，事实与价值、手段与目的是分离的，它要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，主张以仔细客观地观察一个实验或一定期间所发生的事实而获取的感性经验为依据，构建具备真正科学性的会计理论。
（2）侧重点不同。规范法侧重于定性分析，一般是用言语说服方式。实证法侧重于定量分析，一般用数字说服方式。
（3）研究使用方法不同。规范会计的研究方法不很统一，既可用演绎法，也可用归纳法，但以演绎法为主。它是从一般到个别的推理，即从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一个新事物的本质和发展规律的演绎方法，其推导程序为：前提命题推导结论验证具体问题。实证会计理论以经验与实证法为基础，以数学模型为工具所形成的新理论。实证会计研究方法较为固定，其具体程序为：确立研究课题寻找有关理论提出假设假设的可操作性设计研究方案分析数据测试假设结果分析。
（4）发挥的作用不同。规范会计理论不仅能从抽象分析的角度出发解释和预测会计实务，而且能够用来指导现行会计实务的优化和未来会计实务的发展。但是，其研究所得出的结论带有主观性，无法通过客观事实来检验。实证会计理论往往只揭示会计现象及其外部联系，它能从现实的角度来解释和预测会计实务，但不具备对实务的规范指导作用。实证会计研究的命题要求现实世界有相应的经验现象与之对应，从而最终可证伪该命题。
2、联系。规范研究和实证研究并不是互相排斥而是互相补充的。不论是规范法还是实证法，作为构建会计理论的方法，它们的目标是一致的。规范研究的结论需要实证研究加以验证，实证研究需要规范研究的结论作为基础和前提。规范会计研究代表了会计人员对会计现象的本质特征由一般到具体的认识，而实证会计研究则代表了会计人员对会计现象的本质特征由具体到一般的认识。根据唯物主义的认识论，我们对会计现象的认识是由一般到具体和由具体到一般的有机结合。规范会计研究和实证会计研究与会计目标系统的层次相关。会计问题目标的层次越低，该问题与会计实务的具体方面的联系越密切，其研究就越具有实证性。反之，会计问题目标的层次性越高，越需要围绕该问题进行相关的评价，其研究必然越具有规范性。规范会计研究和实证会计研究是对会计目标不同层次上的两种研究方法，角度不一，相互联系，相互补充，组成一个不可分割的研究方法体系。因此，在选择构建会计理论的方法时，正确的态度应该是“具体问题具体分析”，即为了增进会计理论研究过程的有效性和效率，要根据会计理论研究对象的具体特点来选择相应的研究方法。只重视一方面而忽视另一方是有失偏颇的。
一、会计学研究方法论发展的几个主要阶段
（一）自我观察法-一种对经验的主观主义研究方法。早期的会计学家们认为，会计学的研究对象是会计工作的直接经验。会计学既然是一门研究会计工作人员经验的科学；因而会计学的研究方法必然是研究如何观察这种直接经验，而此种方法又必然只能采用主观主义的方法和手段来完成。这种传统的研究方法后来受到许多批评。因为各个研究者的主观主义的观察结论不仅无法达到一致，而且也使研究工作带有许多偏见；另外，这种方法还会对其他一些研究方法加以排斥。这就使得自我观察法难以得到更新和发展，其结果则必然被新的方法论所取代。
（二）实用主义方法论思想。由于早期会计学只对直接经验进行自我观察式的研究，因而不能客观地解释各种会计现象是如何发生、发展和相互作用的，也就不能真正解决人们在会计实践活动中的各种会计学问题。在它受到批评的同时，先后在西欧和美国产生了实用主义会计学。当时的一些会计学家们认为，会计学应当研究会计的功能，强调会计学在会计实践中的应用。在研究方法方面，他们采用了描述法、归纳法、演绎法、伦理学法、社会学法和实验法等。虽然实用主义会计学并没有完全放弃自我观察法，但在这一阶段的研究中强调了方法上的多样性和实用性，重视会计活动在操作过程中的特点和规律，探讨会计实践与环境的关系。实用主义会计学通过采用多种多样的应用研究方法，不仅填补了自我观察法的不足，而且推动了会计学向更为广泛的领域发展，为财务会计学、管理会计学、会计伦理学、会计法学、会计心理学、行业会计学、甚至计算机会计学等的形成和发展奠定了基础。同时，也为行为主义会计学的到来打开了大门。
（三）以操作主义和实证主义为方法论基础的行为主义会计学。在会计学研究中引进实证法，最早是由美国会计学家詹森倡导的，是与行为主义会计学相配套的研究方法。行为主义会计学坚持以被观察到的，可以予以客观记录和定量分析的行为作为会计学研究对象。这实质上是把布里奇曼在物理学中所倡导的操作主义观点作为会计学研究的方法论基础，并以此指导会计学研究。在会计学研究中采用实证方法，可以对会计现象和会计实务做出更为客观的解释和预测。一切会计研究都要以经验的实证材料为依据，不能经过实证的会计概念、准则和理论都是不可取的。会计学研究中采用实证方法已经是世界性潮流，有许多优点和重要的现实意义：有助于会计学更加切合实际，有助于形成更加科学的会计理论，有助于检验和发展已有的会计理论。但在肯定其贡献的同时，也应当注意其局限性。实证方法无法对会计行为产生的心理和意识等有关人的内部过程做出完整的、客观的和全面的解释。从广义上讲，实证会计研究与西方会计文献中经常提到的经验研究是等价的。从狭义上讲，实证会计研究是经验会计研究的一个分支。实证管理会计研究的目标是追求理论的实用化。现在许多西方国家和我国在管理会计方面广泛开展实地研究，这是管理会计实证研究的新的发展方向，是以组织行为为基础的实证研究合乎逻辑的发展。北美管理会计研究已逐渐从规范研究转向多种描述性方法的使用，主要运用分析、问卷调查、档案资料和专项实验等四种方法。与北美管理会计实证研究中大量使用经济学理论相比，欧洲的管理会计实证研究更多运用社会学、心理学、组织行为学等学科的理论，研究政治、文化、甚至宗教等社会因素对管理会计的影响，多采用案例的方法进行研究，这值得我们分析借鉴。
（四）以现象学和场论为方法论的会计学。在会计学的研究方法方面，有部分会计学者走的是一条与行为主义会计学完全不同的道路。他们强调会计人员意识的完整性和组织性，反对去寻找会计行为中的“元素”，认为应当自由、公正地描述会计人员的直接经验，而会计人员的直接经验是按原来的结构被接受的。对于这种完整的经验如果按实证法强加分析，化整为零时，其原有的整体性就会被破坏。这种从另一角度来强调会计活动的整体性并对其规律进行研究，无疑是具有积极意义的。受物理学中场论的影响，会计心理学的研究方法以b=f（e，p）为函数，发展了对会计人员的动机与行为之间关系的研究，推动了会计心理学中有关团体动力学研究的发展。作为一种方法论工具，现象学的观点被认为可以用于对会计人员的主观体验进行科学研究，并弥补那些只注重会计行为的实验数据的不足。当然现象学的方法和场论的方法是不容易掌握的，对于某一研究者采用这类方法是否取得成功及成功的程度也是很难判断的。
（五）以信息论作为主要方法论的现代认知会计学。现代认知会计学主要以信息论来解释会计工作。计算机科学为现代认知会计学探索人们会计活动的内部过程提供了必要的手段。用信息论的观点对会计活动过程的特点和规律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相当可观的成果。用计算机和程序软件的操作和运行来模拟和解释会计活动过程，确实是会计学在研究方法上的一个具有历史性变革意义的进步。但是，这仍然是以机械论的观点去研究会计人员和会计工作，把社会化的会计人员简化为机器的人。因此，以信息论为主要方法论的现代认知会计学仍然不能完整解释和真实反映会计行为的活动规律。
（六）以整体论为主要方法论指导的人本主义会计学。当行为主义会计学步入极端机械论的后期，一种旨在研究会计人员及会计工作的人格和价值发展的新学派-人本主义会计学形成了自己的体系和研究方法。他们不仅反对行为主义会计学把会计人员视为刺激-反映机器的观点，也反对意识经验学派把会计意识经验还原为会计人员的原始驱动力或基本防御机制的观点。在哲学指导思想上，人本主义会计学认为会计行为都有其特殊性，不能用一成不变的概念和方法去研究丰富多彩的会计活动。它更加注重对个体会计活动的研究，力图使每一个会计个体的活动得以健康和充分的发展。我国会计管理活动论就具备这一特点。人本主义会计学不仅不排斥传统的科学研究方法，而且还扩大了原有的会计研究范围，以便解决过去一直被排除在会计学研究范围以外的会计信息和会计人员的价值等问题。人本主义会计学显示了一种要在科学方法论方面加强自身体系的愿望。
二、当前会计学研究的方法论现状与问题
纵观会计学的发展历程，会计学的研究方法论与指导思想经历了一系列变革和演化，产生了质的飞跃。无论我国还是其他国家，会计学由于研究方法和认识手段的不同，已经形成了众多的学术流派。从会计学发展的历史进程中我们可以看到，会计学的研究方法是建立在一定的哲学思想和科学技术水平的基础之上的。纵然有良好的愿望和确定的目标，如果缺乏科学的指导思想和有效的科学技术手段，会计学研究仍然是“欲速则不达”。即使指导思想正确，研究方法得当，能最大限度地利用和发展研究的技术手段，若不能及时修正和调整研究目标、对象和范围，会计学研究的结果仍然会出现一些“以偏盖全”、“以点代面”的结论，如“会计信息系统论”、“会计管理活动论”、“会计工具论”、“会计艺术论”等都是如此。
时至今日，会计学的学派之争已基本结束。会计学对会计信息的价值的研究似乎已经有了较为一致的结论；有关会计准则的研究正在向更深的层次发展；而会计行为的研究则侧重于会计环境影响的探索；各种具体会计问题的实证性研究正在全面展开；至于对一些重要会计问题的创造性研究看来困难更大一些，正在寻求更有效的途径和方法。会计学在许多不同的层次上采用不同的方法进行着研究，最终目标是想弄清楚人类社会需要什么样的会计工作以及会计的真实面目是什么。但需要强调的是，实证分析的方法目前被大家重视，这是一件好事，它对某一个具体问题的研究往往是很有效的，但它并不能代替整体分析。会计学研究中整体分析仍然是非常重要的，整体分析需要反复研究法，即以整体观为前提，通过实验或实证来理解各有关组成部分之间的关系。就是对会计工作中个体的研究，在采用演绎法时也应当慎重，一般规律有时并不能直接推论个体的特点，而对每个具体会计问题的研究有时却可以概括出一般的规律。一般规律只能帮助我们去理解个体、具体的会计问题，但解决这些个体、具体的会计问题仍然需要采用个案法的整体分析手段。
由此可见，会计学的研究方法论就目前而言仍然处于百花齐放，百家争鸣阶段。即使在同一研究领域，由不同方法论所指导的不同研究方法也常常是同时并存。这是一种正常现象，也是会计学发展到今天的必然结果。会计学研究与其它任何学科一样，不应该也不可能用单一的研究模式去人为地强制性地统一所有有的研究工作。会计学的研究对象是一种复杂的社会现象，它有着许多不同的水平、层次、方面的相互作用的关系。我们的研究方法不可能用某种简单化的方法去处理，但也不应该用“随心所欲”的方法去进行研究。寻找当前大家都能接受的研究方法的指导思想，并运用到会计学的研究工作中去，是当今会计学界面临的一个重要课题。
中国的会计学研究虽然取得了巨大进步，但也应当看到，我国从事会计学研究的人才从总体上讲还是缺乏的，而他们在进行研究时所采用的方法论也显得单调。我们重复性的研究多，创新性研究少；滞后型研究多，超前型研究少；传统方法多，新方法少；介绍国外的多，借鉴研究的少；政策性研究的多，学术性研究的少等现象仍然没有根本改变。中国会计学研究还带有较多的政治色彩和行政长官意志的特点。
三、在会计学的研究发展过程中构建新的方法论
会计学研究者的科学研究工作是在一定的方法论思想指导下进行的，它决定着我们的研究目的和达到目的所需手段的选择。会计学研究方法论的演化史已经提示我们，会计学研究方法论应当是成体系的，这个体系至少有以下三个组成部分：1、会计学研究的哲学方法论；2、会计学研究的一般科学方法论；3、会计学研究的具体方法和技术。研究会计现象，首先要对会计有一个基本观点，这就是会计学研究的哲学方法论所要解决的问题。科学的哲学方法论并不能代替具体的会计研究工作，但是具体的会计研究工作是在一定的哲学方法论的指导下进行的。
会计学研究有了正确的科学研究哲学方法论的指导，还需要形成会计学研究的一般科学方法论。这个问题的解决取决于科学发展水平并受到研究工作者内在和外在条件的制约。在经历了会计学研究的微观阶段之后，即分析性研究之后，会计学研究的发展已经出现了向宏观阶段，即综合研究的趋势。会计学研究的一般方法论除了受系统论、信息论和控制论影响之外，还应当注意采用耗散结构理论、协同理论和突变理论作指导。所有这些理论都为现代会计学研究的一般方法论提供了有力思想武器。虽然这些理论并非出自会计学，但对会计学的研究工作具有深远的指导意义。而且，正是由于会计学学派林立，众说纷纭，就更需要用系统论的思想方法来描述和解释会计这个具有客观系统性的研究对象。当然这些科学研究的一般方法论并不能代替会计学研究的一般方法论，会计学有自己的特点和规律，需要构建符合会计学科发展的一套具有一般指导意义的理论和方法论体系。
最后我们来讨论一下会计学研究的具体方法和技术问题。可以说会计学研究已经涉及到会计活动的每一个领域，因此，在具体研究的方法和技术方面必定有相当大的差异，如财务会计的研究方法就与管理会计的研究方法有较大差异，研究一般企业的会计问题的方法就与研究上市公司企业会计问题的方法存在较大差异。具体的研究方法是与具体问题的研究相联系的。我们可以看到，会计学研究在各个不同的领域中几乎运用了绝大多数科学研究的具体方法，其中包括数学的、社会学的、经济学的、管理学的、统计学的、伦理学的、心理学的、法学的、逻辑学的、甚至物理学的、美学的各种各样的方法。每一种方法都有其特点和长处，但同时存在着一定的局限性和片面性。
会计学的研究对象是复杂的、多层次、多元化和动态的，同时又具有系统性和整体性。我们不仅需要对个别会计问题进行深入细致的微观分析研究，而且更需要整体的、系统的、动态的宏观综合研究，归纳总结出各种会计现象之间的相互关系和相互作用。会计学理论和学说不能仅仅处在一种描述性的初级水平阶段，而应当是可操作的，有预测力并有控制力的，这样才能使会计学成为一门既有自己比较完整一致的理论，包括研究方法论体系，又能运用科学的方法论去解决具体问题，具有更为广泛实际应用价值，作用和效果更为显著的现代社会管理科学。
无论采用哪种方法进行会计研究，研究思路必须清晰，而且在研究问题时应当注意体现以下一些基本要求：1、系统相关性，即我们在研究某一会计问题时，要始终把会计当作一个完整的系统来对待。2、成果应用性，会计研究的定位应介于纯粹的哲学思想和纯粹的操作手段的层次，它是一种既带有哲理性质又带有操作特征的方法哲理探讨。3、层次分明性，会计研究应始终注意体系建构及研究过程的层次性，既力求做到逻辑严谨，又力求做到层次分明。
在会计学研究方法论中，无论是采用规范研究法，还是采用实证研究法，还是采用其它类型研究方法，要根据研究的目的来决定采用哪一类型研究方法，甚至应当是各种方法同时并举。因为各种方法各有所长，也各有所短，不能解决会计研究中的所有问题。对采用什么方法进行会计学研究，不能画地为牢，厚此薄彼，更不能说某某方法是科学的方法，而另一类方法是不科学的方法。各种研究方法只要用得好，认真地去做，就可以得到满意的效果。如果做得不认真，再好的研究方法也难以产生好的效果。我们既需要会计学的实证研究大师，也需要规范研究大师，更需要能将各种研究方法综合全面应用的会计学研究大师。如果仅仅采用某一种方法进行会计学研究，肯定是没有前途的。
无论采用什么研究方法，都应当注意理论联系实际，这个实际就是研究对象的特殊性。比如研究会计目标问题，就不能泛泛地说会计目标应该是什么，而应当研究中国的会计目标是什么，其它国家的会计目标是什么，中国国有企业的会计目标是什么，中国私营企业的会计目标又是什么？这样的研究才有意义。
无论采用哪种研究方法，作为研究者不要先入为主，夹杂着太多的主观价值判断，或单纯为政策寻找答案。研究是为了发现规律，寻求真理。当然在研究中也应当避免为研究而研究的现象发生，采用某种规范研究方法研究某一会计理论问题，提出了一些新观点，得出了一些新结论，这不能说是为研究而研究。只有那些做了大量低水平重复性研究的研究，而研究的目的也仅仅是为了发表一些文章而评上职称之类的，才叫做为研究而研究，这类研究应当限制并加以反对。
会计学研究方法本身并不是会计学方法，这一点要搞清楚。对于各种会计方法的分析和应用，当然也是会计学研究中应当采用什么方法时需要注意的。比如对管理会计中某些方法的应用，是采用传统的研究方法，还是采用新的，甚至是创新的研究方法就值得仔细推敲。采用传统的研究方法所得出的结论往往使管理会计方法的应用得到进一步延伸，研究本身的成本也不会太高。而采用创新的研究方法所得出的结论，有时往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理会计方法的应用将会彻底更新。
在应用各种研究方法时，需要不断进行创新，绝不能照搬国外的研究方法、他人的研究方法。就拿实证会计研究法来讲，我国的情况与西方国家的情况有很大不同，研究者的文化背景、知识素质也有很大差异，我们不可能完全按照西方国家的会计学者那样去验证一些我们本不需要验证的问题。
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（集美大学福建厦门361021）
摘要：将大数据运用到财务报表分析将会是数字化时代的一种新趋势，本文希望从财务数据具有连贯性与可比性的公司财务数据入手，通过大数据与虚假财务信息的实证研究相结合，运用重要财务指标的变动快速准确的寻找到公司财务舞弊的“蛛丝马迹”，期待对证监会与会计师事务所共同保护投资者权益提供新的方式。
关键词 ：大数据；财务造假；指标分析
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）25-0121-02
企业通过财务报告向信息使用者传递其经营业绩、获利能力和企业财政状况，但是由于个别企业经理人为追求其个人业绩或个别会计人员为追求个人利益，通过故意伪造财务数据，甚至与关联方串通一气编制虚假财务信息，使得企业会计信息失真现象屡见不鲜难以判断。本文提出将财务报表分析与企业财务大数据相结合，通过财务报告实施从终点逆向发现财务信息失真这一手段，希望可以为会计核查工作明确目标并且全面提高财务报告的质量，最终能够给监管者与投资者发现财务舞弊提供新思路。
一、对企业财务报告造假的甄别方法
财务造假的甄别方法主要有“表内信息检验法”和“表外信息调查法”，其中“表外信息调查法”主要是对被调查单位的财务流程或与关联单位相关交易资料进行调查，从而发现企业隐藏的财务问题，其具体方法没有统一的标准性，同时结论受调查人员的经验影响，不确定因素的引影响会降低结论的科学性与规范性。
企业财务报表中各项科目反映的信息应该具有一定的逻辑关系，运用“表内信息检验法”来甄别企业财务报告造假行为的根本方法就是找出财务报告中逻辑关系的缺失或错误。常用方法是通过资产负债表、利润表、现金流量表中数据来分析其财务指标的勾稽关系，可以判断财务信息是否真实有效。具体表现为：
1.在资产负债表中的体现
在资产负债表中，企业财务舞弊往往是虚增资产、少计负债和虚假所有者权益。所谓虚增资产就是指通过存货、应收账款、长期股权投资、银行存款和投资收益等科目，在会计处理中违反法律法规的规定或利用关联方交易中存在的漏洞来实现其虚增资产的目的。而少计负债则是通过应付薪酬、短期借款、长期借款等科目，少计、漏计交易事项来实现其降低负债的目的。所有者权益可以证实企业资本保值、增值程度，同时可以评价经理人契约责任的经营结果，所以被核查单位的所有者权益增减变动的真实性、合法性将影响所有者、债权人、经营者等各方的利益。所有者权益在业务核算上具有业务少、金额大的特点，虚假所有者权益主要通过实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润科目上进行造假舞弊，从而达到其不可告人的目的。
2.在利润表中的表现
利润表总所反映的信息直接决定了企业的盈利能力，影响着决策者的判断。利润表主要由收入和成本费用两部分组成。它所反映财务信息是否真实的方法主要是看各科目中对收入和成本的核算是否符合法律法规和行业标准。其信息的真实性、合法性的判断将成为企业是否财务造假的直接判断。
3.在现金流量表上的表现
现金流量表与资产负债表和利润表中的信息有着严密的逻辑关系，所以透过现金流向可以帮助我们发现隐藏在资产负债表和利润表的问题。有的企业为了粉饰报表，常常将一些非现金项目计入现金项目，来提升其获取现金的能力。同时可能将经营活动、筹资活动和投资活动中现金的流入流出混淆的记录，来彰显其经营能力和盈利能力等，企业现金流量记录的缺失和错误都会干扰到现金流量表的真实可靠性，提高了财务核查的难度，使得现金流量表舞弊的核查也成为近几年研究的热点。
二、大数据改变传统财务分析
处于现代社会的我们正经历着大数据时代，伴随着社交网、云计算、数据分析服务业的兴起，我们发现数据已经渗透到我们生活的各个领域与行业，并逐步影响着我们的生活方式，那么如何让大数据发挥其作用而进一步的推动生产力和决策能力，将会是大数据时代给我们的挑战，同样也是机遇。现在公认的大数据具有“3V”特点，即规模性（Volume）、多样性（Variety）、实时性（Velocity）。正是由于这些显著的特点，那么大数据将给财务分析带来哪些影响呢?
1.大数据研究对象的总体性
大数据时代财务报表分析的主体不在是对单一或传统的样本公司进行分析，而是可以将所有可获得公司的财务报告及财务状况进行分析，这就从根本上扩大了财务数据的来源，这种改变将会使得基于大数据背景下的财务分析结果更具有准确性。
2.大数据不受限于假设性研究
以往的财务分析实证研究，都是首先提出假设内容，同时在假设的前提下运用数学模型或统计分析来对原假设进行检验，最后通过结果给与重要指标的权重，这样一来由于在指标选取与权重的选择上有人的主观参与，使得研究结果有违科学性与准确性。但是大数据背景下的财务分析，由于其具有全部可获得数据与全部的指标系统，运用数据挖掘的精准方式，真正的实现了让数据说话这一宗旨，再通过人工智能对不同财务信息使用者制定其独特信息筛选功能，最后为不同决策者提供其真正需要与关心的财务信息，帮助其做出决策。
3.大数据改变研究的滞后性
传统的财务分析学术研究往往要等到企业已经发生了财务问题才全面的搜集企业财务数据进行分析研究。有些企业甚至已经数年进行财务舞弊不被发现，一经发现后果十分严重，已经对投资者及相关人士的经济造成了极大的伤害。
大数据时代的到来将运用其数据大、连贯性强的特点，通过计算机对海量数据进行分析和预测，使得投资者与监管层能够快速的掌握公司财务状况的新动态、新情况，从而改变以往的学术研究分析方式，使得研究方向具有前瞻性，同时帮助监管层发现问题、解决问题。
可以说大数据时代对经济学发展的影响是不可限量的，那么面对作为经济发展“晴雨表”的上市公司们，证监会与会计师事务所更是应该顺应趋势，将大数据与财务报表分析相结合，帮助投资者识别上市公司的虚假财报，保护投资者利益。
三、大数据与识别财务造假的实证研究相结合
我们知道大数据对基于统计检验的计量经济学冲击是巨大的，建立在回归和统计检验基础上的计量经济学以其严谨的逻辑成为经济学研究的重要方法论。迄今为止，诺贝尔经济学奖获得者有近半数是计量经济学家，但大数据很可能会动摇这一根基。同时大数据也对财务分析的研究方法提出了挑战，传统的财务分析实证研究一般采用一个或几个数学模型对数据进行筛选并研究，但是各个模型的优越性与局限性也证明了世上没有普适性的分析模型，那么根据不同模型得出的研究结果也就不在唯一，这使得财务分析结论的准确定存在质疑。运用大数据数据大、连贯性强的特点，扩大了研究范围，运用计算机技术处理分析得到其内在联系，同时结合国内外实证研究中判断企业财务状况异常的主要财务指标，这种范围广、目的强的分析方法将对快速检测企业财务状况异常情况，同时发现企业财务舞弊现象这一设想具有重要的技术指导意义。
我国在识别财务造假的实证研究落后于主流的规范性研究，研究方法上主要分logistic回归、神经网络、支持向量机等几种方法，具体是通过对已经发现舞弊行为公司的数年财务报告分析筛选出具有财务造假征兆的关键性指标来判断其财务结构出现的异常状态。根据美国财务研究与分析中心（CFRA）对主要指标异常波动进行分类研究，揭示指标的异动在报表结构性变化与销售增长中可能蕴含的财务风险（见表1）。
可以说即考虑同行业横向比较，又要兼顾一家公司财务数据的纵向比较是需要大量数据支持且困难重重的，但是相信当下大数据时代的到来将会攻克这一统计技术上的难题。大数据是指在海量数据中寻找其内在关联，但是与已经被专家普遍证实的可以判断企业财务舞弊的重要财务指标相结合，或许可以更加精准的选择大数据计算中的勾稽关系判断财务舞弊现象。尤其是与CFRA的异常波动指标分类体系相结合，既符合科学性又体现大数据范围广、前瞻性等特点，为大数据在财务报表分析中的应用提供了具体方向，也可以为证监会查处企业财务舞弊，保护投资者利益提供方便。
四、结论
大数据的产生将改变传统的财务分析研究，借助高度发达的现代信息技术，可以通过大数据来检验以往财务分析理论的结论，帮助理论研究的发展。同时运用大数据做出的财务分析结论又丰富的大数据本身，这是现代信息技术与财务分析的有机结合。在财务造假手段层次不穷的今天，为了维护股东和投资者的经济利益并帮助其做出正确的决策，运用大数据与虚假财务信息的实证研究相结合，通过财务造假征兆指标的变动快速准确的寻找到企业可能财务舞弊的方向，这或许对证监会与会计师事务所共同保护投资者权益提供新的方向。
参考文献：
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学报，2003，10：32-34.
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交易所第五届会员单位、基金管理公司研究成果[EB/OL].中
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关键词 教学理论；教学研究方法论；三十年来
改革开放三十年来，我国教学论的研究取得了一定进展：学科对象拓展、研究问题深化、学科性质明析、研究风格分化、理论体系完善，这些进展与我国教学论研究方法论的发展密不可分。
一、教学研究方法论的定义
要弄清楚什么是教学研究方法论，首先必须明确什么是方法论。王坤庆教授认为，从方法论的构成系统来看，主要包含三个层次，第一个层次是世界观体系的方法论原理，即哲学的方法论。第二层次是具体科学研究的方法论。第三个层次是某门具体科学的具体研究方法。教学研究方法论应该属于方法论系统的第二个层次，同时还应该包括教学论作为一门独立学科的特殊的具体研究方法。
二、教学研究方法论的演进
改革开放三十年来，我国教学论的发展从传统教论向现代教学论，再向具有中国特色的现代教学论的转型。与此相对应，我国教学论的研究方法论的发展也经历由传统到现代，再向中国特色的研究方法论的发展轨迹。
1.的召开到九十年代
该时期是我国教学研究方法从传统走向现代过渡的准备时期。以后，我国教学理论研究由于过于贫乏，教学研究的方法论单一，教学实际中出现了许多问题。因此在这一时期，我国学者不断学习国外先进的教学理论与研究方法论。如苏联苏霍姆林斯基、赞可夫、巴班斯基等人的教学理论和教学实验，美国程序教学的理论与技术，布鲁纳的结构――发现教学理论，保加利亚卢扎诺夫的暗示教学法等。除此之外，作为其他领域的科学研究方法论也开始引入教学论的研究领域。我国学者对教学领域的一系列重大问题进行了理论研究，范围涉及教学中传授知识、发展智力及个性发展的关系问题，教学认识论，教学规律问题等。但这些研究大多是以逻辑演绎的方法为主，研究者在教学研究的过程中仍采取书斋式的研究。之后实证分析的研究方法开始被引入教学研究领域，尤其是实验法的推广以及测量工具在教学研究中的使用，改变了我国之前教学研究纯粹思辨而缺少“科学性”的状态。从此我国教学研究开始迈出了科学化的步伐。
2.九十年代到二十世纪末
这是我国教学研究方法论从传统向现代转型的过渡时期。该时期教学论现代化的进程加快，教学研究方法论多元化和内在化具有决定意义。
多元化是指教学论的研究大量引进其他学科的新方法，如系统论、控制论和信息论的方法被引进教学论研究，对教学现象进行整体综合研究，这有助于克服机械反映论，实现从机械整体观向有机的辩证的整体观转变，能更正确更科学地把握教学系统诸要素及其本质。汪馥郁教授提出用系统的方法来分析教学活动，这样更有利于把教学活动中的教师、学生、科学知识看作一个有机整体。内在化是指教学论研究的科学精神和人文精神在方法论上的互相渗透和融合趋向，这种互渗和融合的辩证关系推动了教学论研究的现代化进展。在具体方法的应用发挥上，一些研究者完全冲破了诸如自然科学方法论和人文社会科学方法论原则和教学研究特殊手段之间的绝对界限。在这一时期，实证研究被许多学者运用教学实验在全国各地广泛地展开。教学论的研究开始注重人的全面发展。如由北京师范大学裴娣娜教授牵头组织的主体教育实验、由华东师范大学叶澜教授牵头开展的新基础教育实验，对我国的教育产生了重要的影响。九十年代到二十世纪末是一个世纪之交的特殊时期，学者们在这一时期纷纷对教学研究方法论的跨世纪发展进行新的探讨。
3.二十一世纪以来
进入二十一世纪以来，是我国特色的教学研究方法论的探索时期。这一时期，学者们对方法论在教学论研究中的地位进行了探讨。裴娣娜认为方法论仍具有指导意义，面对教学论现展的历史使命，我们应不断提高运用方法论指导教学研究的水平，而不是否定方法论的指导意义。针对所出现的“代替论”和“废弃说”这样的形式主义、教条主义的错误观点。刘清华指出，既是科学的世界观，又是科学的方法论，它对整个科学研究，无论是自然科学研究还是社会科学研究，都具有指导作用。教育、教学研究自然也不例外。对各门学科研究的指导作用是通过不同的形式而实现的。教师作为研究者成为新课程条件下教师的必然选择和必须角色，新课程改革中的一系列新问题也使教学理论工作者走向基层，走进课堂，人文理解教学研究范式在我国开始得到发展。因此人本主义中的现象学、解释学和批判理论等代替实证主义的方法论，借鉴社会研究中常用的民族志等研究方法，采用自然主义的方式探索教育的规律，因此质的研究方法逐步被引入到教学研究当中。
三、改革开放三十年来教学研究方法论存在的不足
虽然这三十年在我国教学研究方法论的研究过程中，取得了一些成果。但是仍然存在不足之处。
1.逻辑演绎法仍然占主导地位
关键词：协整检验；Granger因果关系检验；经济增长；城乡收入差距
一、引言
改革开放前，农村创造的大量财富用来支持工业化和城市化发展，由于户籍制度的长期存在限制了农村劳动力自由流动，造成我国农村居民收入长期处于低水平，使得我国逐渐成为显著的城乡二元结构。国家投资主要集中在城市，因而城市经济发展快，收入相对较高；而农村创造的财富大多用来支持工业化和城市化发展，因而农村居民收入整体较低，城乡居民收入水平存在着差距。根据中国社会科学院城市发展与环境研究所的《中国城市发展报告No.4――聚焦民生》一文知：目前我国城乡收入差距比为3.23：1，是世界上城乡收入差距最大的国家之一。
序列PGDP、UI、RI趋势图
从图可以看出，随着人均GDP的增长，城乡收入差距也在不断增大，那么经济增长与城乡收入差距具有一定的关系。而经济增长与城乡收入差距之间的因果关系具有重要的政策含义：若城乡收入差距是经济增长的结果，就应在保证城镇经济快速增长的同时，保持城乡协调发展；若城乡收入差距是经济增长的原因，就应重点改革收入分配制度，使城乡收入差距基本合理，以带动城乡经济的共同发展。
因此研究经济增长与城乡收入差距之间的因果关系具有很大的现实意义。本文采用协整检验，从严格的单整检验开始，验证经济增长与城乡居民收入差距之间是否存在长期均衡关系，依据Granger因果关系检验方法，确定经济增长是否对居民收入差距的变动存在影响作用，再用EG检验进一步验证。如果存在长期均衡关系，则可以利用向量误差修正模型研究两者之间的短期修正机制，以验证经济增长对城乡居民收入差距的影响机制是否存在质的不同。
二、样本与数据
本文采取1978-2012年的年度数据作为样本。为了消除数据的异方差性，人均GDP（记为PGDP）、城乡居民收入差距（记为URI）进行对数转换。转换后的变量分别记为LNPGDP、LNURI。（数据来源：《中国统计年鉴》2012）
三、实证研究
1.数据的平稳性检验（ADF）
经计算LNPGDP与LNURI的Pearson相关系数为0.997，呈高度相关，故不能直接拟合回归模型。根据EG协整理论，同阶单整变量之间才可能存在长期的动态均衡关系。因此，要检验变量之间的协整关系，首先应当进行单位根检验。
本文采用ADF法对LNPGDP、LNURI 这两个时间序列进行单位根检验。具体方法为：
表1 各序列的ADF检验
由表1可知，LNURI和LNPGDP都是一阶单整的，它们之间应该存在一个平稳的线性组合，即两者之间应该存在一个长期的稳定关系。
2.协整检验
在计量经济研究中，协整检验方法主要有两种：一种是基于回归残差的EG检验；另一种是基于回归系数完全信息的Johansen检验。本文主要采用EG检验。
（1）Granger因果关系检验
由表2知：在1%的显著性水平下，拒绝“LNPGDP does not Granger Cause LNURI”的原假设，即LNPGDP是引起LNURI的Granger原因，反之不成立。可知经济增长与城乡居民收入差距是一个单向因果关系。
表2
注：*、**、***分别表示在1%、5%、10%的置信水平下显著。
（2）城乡居民收入差距（LNURI）与经济增长（LNPGDP）间的协整检验
EG检验是对回归方程的残差进行单位根检验。所以检验一组变量之间是否存在协整关系等价于检验回归方程的残差序列是否是一个平稳的序列。
本文借助于计量经济学建模的方法，采用最小二乘估计（OLS），由Eviews7.0得出方程：
协整检验就是检验回归方程的残差序列是否为平稳性的序列，对残差进行了单位根检验，检验结果如下：
表3 残差的ADF检验结果
由表3可知，残差序列不存在单位根，是平稳序列。说明，城乡居民收入差距（LNURI）与经济增长（LNPGDP）具有长期均衡关系。但从短期来看，可能会出现失衡，为了增强模型的精度，进一步建立误差修正模型，把城乡居民收入差距的短期行为与长期变化联系起来。最终得到方程为：
由上述结果可知，城镇居民收入不仅取决于经济增长的变化，还取决于上一期人均可支配收入对均衡水平的偏离。
四、 结论与政策性建议
1.实证研究的结论
本文采用Granger因果关系检验、协整理论等分析方法，研究了经济增长对城镇及农村居民收入的影响机制。分析结果表明：人均GDP与城乡居民收入差距之间协整关系显著。可知：经济增长与城乡居民收入差距之间存在长期线性均衡关系。
人均GDP的当期波动对城乡居民收入差距的当期波动调整幅度很大，在其他条件不变的情况下，人均GDP每增长1%，城乡居民收入差距相应增长0.9808%；但上期误差et-1对城乡居民收入差距的当期波动的单位调整比例为0.7747。
因此，经济增长是影响城乡居民收入差距变动的直接原因。从长期来看，城乡居民收入差距水平随经济发展水平的漂移而均衡波动.具有较强的关联性。
2.政策性建议
（1）调整国家发展战略及相关政策
一般情况下，新的发展战略及相关政策的推行需要一定的时间，在此之前，中国的城乡居民收入差距呈继续扩大的趋势。如何快速有效的找到方法以弱化、消除原有发展战略及其相关政策的惯性，尽可能达到城乡居民共同富裕，是解决中国城乡居民收入差距问题的主要途径。
（2）深化收入分配制度改革，加快农村居民人均纯收入增长
农民是我国农村改革发展和农业生产的主力军，也是我国低收入阶层的主体。因此，提高农民收入有助于农村居民人均纯收入的增长。一要创造条件，给农民提供增加市场收入的机会。二要为农村劳动者创造平等的就业和创业机会，为劳动者提供平等的就业服务。
（3）加快户籍、土地制度改革，构建城乡一体化
户籍制度很大程度上限制了我国人力资源的流动及合理配置，阻碍了城市化进程。因此要促进农村人口在城镇落户，推进土地制度改革。逐步剥离附着在户籍上的福利待遇，保障农民工进城；在自愿互利的前提下实行土地经营权流转，并按市场规则对征地农民进行合理补偿。
参考文献：
[1]赵丽.我国收入分配存在的问题及原因分析[J].山东行政学院学报，2012（6）.
[关键词]足球 足球意识 综述
1 研究结果与分析
1.1足球意识研究现状
1.1.1关于足球意识内在因素与本质特征的研究。张廷安1998年对战术意识活动在足球比赛中的表现特点进行了分析,认为足球战术意识表现具有时象性、区域性、状态性、依存性、复杂性和主导支配性的特点,为准确把握足球战术意识的训练提供了重要的理论指导。2000年论证了战术意识活动的基本特征,揭示了战术意识活动具有自觉目的性、对抗性、择优性、评价性、有序性和方向性等特征,从不同的侧面较为深刻地揭示了战术意识活动的本质内含,为足球意识的后续研究提供了理论支撑和依据。曹肇为等2002年论述了足球意识的培养,对相关因素进行了分析,揭示了足球意识形成的决策流程,虽然分析过于浅表,但为进一步研究足球意识的形成过程,寻找有效的方法手段提供了理论依据。顾念慈1998年对影响足球意识的相互因素进行了初步研究,认为运动员的主观能动性、视野以及思维活动等因素是影响足球意识提高的相关因素,从一个侧面提示了提高足球意识的相应对策。
1.1.2关于足球意识对比赛作用的研究。沈贵庆等2001年通过对意甲、德甲联赛与国内甲A联赛的观察统计,进行了定量与定性的对比分析,认为足球意识对足球空档的控制和利用是非常重要的,它直接影响运动员对比赛时间和空间的控制和利用,是影响比赛胜负的关键,建议提高运动员的技、战术意识,尤其是无球队员的跑位意识。该研究从大量的比赛实战中抽象出具有代表性的统计指标,进行系统归纳,进而上升至理论的高度,证明“足球意识”不仅仅是一个抽象的概念,而且是非常具体的、有着丰富的内容,是比赛中的客观存在,对比赛起到至关重要的作用。
1.1.3关于足球意识培养方法的研究。这一命题的研究相对多一些。胡济群的《浅析足球意识的培养》对足球意识的含义、培养、理论方面应明晰的内容和要求、培养的主要途径以及与意识培养的其他相关因素进行了分析。刘锦瑜1999年针对足球技术训练及其特点,结合场区、时空争夺和战术配合,就技术训练中如何培养队员的个人意识进行了重点讨论和分析,提出了把技术训练和意识的培养有机地结合起来,将个人意识的培养放在最基础位置的建议。蒋键保的《足球意识培养的探讨》对培养足球意识的具体方法和途径做了详细的阐述。但这一类研究仅仅局限在理论的描述上,缺乏具体的、有针对性的手段。
1.2当前研究中存在的主要问题
1.2.1概念表述的多样化。对于“足球意识”一词人们并不陌生,在足球专业性报刊、杂志以及足球赛事评论时常常出现,但人们大都按各自的理解加以解释,并未能取得共识。顾念慈1998年列举了关于足球意识的几种提法:(l)足球意识是指在复杂困难的环境中,能随机应变地争取主动,敏锐而正确地决定自己的行动和对策的一种即兴能力。(2)足球意识是指足球运动员根据比赛攻守双方的情况,采取合理技术、战术的应变能力。(3)足球意识是指运动员在长期足球实践活动中,经过认识过程的提炼积累起来的一种正确心理和生理机能的反射性行动的总和。
1.2.2研究成果的转化不理想。体育科学研究的基本指导思想就是科研为实践需要服务。目前关于“足球意识”方面的研究成果还没有充分运用到足球实践中去。其原因主要有:(l)有些成果未能结合运动实践进行研究。足球意识是一个非常抽象的概念,结合运动实践的研究必须有具体的方法与手段,而这正是在操作中亟待解决的难题。(2)运动队的终极目标是取胜对手,有些球队拒绝把自己的队员作为研究对象,使研究者心有余而力不足。(3)研究者的研究动机。有些研究成果仅用来评优、职称晋升等,相关部门对成果的转化也不够重视。
1.3对今后研究趋势的展望
1.3.1研究方法从单一向综合方向发展。在今后关于“足球意识”的研究中,研究方法必然会从单一走向综合,运用多种研究方法和手段才能更为准确地将足球意识进行描述得更为科学的结论。目前国内已有业内专家做了这方面的尝试,北京体育大学张廷安教授的《足球运动员战术思维决策活动研究》和沈贵庆的《运动员的足球意识对足球空挡的控制与利用》运用实验、调查、观察等多种研究方法收集相关的资料和数据,进行了富有成效的研究,研究方法综合化和多样化,为足球意识的研究提供了方法上的指导。
1.3.2研究人群多样化,更注重实证研究。从研究的人群分析,目前主要研究者为高校教师,其中又以体育学院体育系的专业教师为主体,研究的人群较为单一,缺少来自运动训练第一线的研究报道。随着体育科学的快速发展,运动训练更加科学化,基层以及高水平运动队的教练员已从传统的经验训练向经验与科学训练相结合的方向发展,已意识到科学训练的重要性。今后从事科学研究的人群将呈现出多样化的趋势,专业队的教练员、运动员等也将成为研究的主体,同时更加注重实证研究,周毅的《足球战术教学中培养学生创造性思维的实验研究》就是一个例子。
2 结论
现代足球比赛是意识、技术、战术、体能、心理等多方面因素的较量。在实力接近的球队比赛中,运动员足球意识的认知水平和驾驭比赛的能力将主宰比赛的胜负。技术是有限的,意识是无限的,要全面准确理解“足球意识”的内涵,需要不断的理论研究和实践探索。为此,应尽快组织专家学者对“足球意识”进行科学系统的概念界定,以便使围绕“足球意识”而展开的相关研究能在统一标准体系下进行,使研究结论更具科学性。虽然理论是实践的先导,但理论研究必须与足球运动实践紧密联系。在进行一些高质量、实证性的研究中,必须寻找可操作的手段与方法,将理论研究的成果运用到实践中去,达到理论指导实践的目的。此外,要扩大足球意识的研究领域,加大研究的力度,运用多种研究方法,对足球意识进行多层次、全方位的研究,这无疑对提高我国足球运动发展水平具有非常现实的意义。
参考文献:
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[2]李仪.足球意识研究[J].湖北体育科技,2004.
关键词：会计准则改革 盈余管理 财务管理 信息披露
新《企业会计准则》及其应用指南于2007年1月1日起正式实施，它标志着我国会计准则与国际会计准则实现了全面趋同，是我国“会计审计史上新的里程碑”。相较于旧会计准则而言，新会计准则在公允价值运用、资产减值确认与计量、借款费用的确认和计量、金融风险披露、所得税会计处理、存货计价方法以及合并报表处理方法等方面作了重要调整。针对以上新会计准则的主要变化，本文对2006年至2012年发表在CSSCI期刊经济类及管理类（共98种）期刊上的研究新会计准则经济后果的文章进行了梳理与分析，主要从执行新会计准则对上市公司盈余管理、财务管理、财务报告信息披露等三个方面的影响，关注会计准则改革带来的经济后果。
一、新会计准则与企业盈余管理行为
美国会计学家凯瑟琳・雪珀认为（Schipper，1989），盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。鉴于企业盈余是考核上市公司经营成果、进行管理层业绩评价的主要指标，盈余管理行为在资本市场中较为常见，严重损害了投资者利益。因此，新会计准则对盈余管理行为的政策导向成为了学术界关注的焦点之一。
（一）资产减值损失等科目变更与盈余管理研究
周冬华（2011）、罗进辉和李超（2010）、孙光国与莫冬燕（2010）、李姝和黄雯（2011）共同认为：新资产减值政策的确在非流动资产减值准备的转回方面遏制了上市公司的盈余管理行为，但是上市公司却更多转向通过流动资产减值准备的计提与转回来进行盈余管理。其中，周冬华（2011）应用描述性统计方法分析资产减值准则对资产减值计提行为的影响。研究结果显示：减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损，减值前亏损且无法以转回资产减值避免亏损的公司会计提资产减值，为下一年盈利做准备。新会计准则的实施并不能有效遏制上市公司的扭亏盈余管理行为，但能够遏制上市公司的“大洗澡”盈余管理行为。孙光国与莫冬燕（2010）通过对沪深市场上市公司2005-2008年财报中关于资产减值的信息进行配对样本t检验，发现在新旧会计准则交替的年份，样本公司中普遍存在将前期计提的非流动资产减值准备大量转回的行为。罗进辉和李超（2010）以我国A股制造业上市公司的横截面数据为基础，利用邹至庄检验方法分析了新会计准则中资产减值准备对会计盈余质量的影响。实证结果表明：资产减值准备的计提与转回规模都显著降低了会计盈余质量。另外，李姝和黄雯（2011）采用多元线性回归分析以及成对样本非参数检验方法进行了实证分析，研究结果表明：新会计准则实施以后上市公司计提的长期资产减值准备的价值相关性显著高于执行旧会计准则的年度，我国新会计准则的实施基本上达到了准则制定者的初衷。
另有诸多学者研究了其他主要科目变更对盈余管理的影响。叶建芳、周兰、李丹蒙等（2009）主要关注了交易性金融资产和可供出售金融资产的确认和计量。实证结果发现：在初始划分点，持有两类金融资产较多的公司倾向于将金融资产划分为可供出售金融资产以获得更多的选择空间，为盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”；在持有期间，盈利情况不好的公司，会利用处置可供出售金融资产进行盈余管理和平滑收益；盈利情况好的公司，则倾向于将可供出售金融资产中含有的作为资本公积的未实现利润留存到以后年度实现。叶建芳等建议公司编制综合收益表，认为综合收益表比利润表能更好地反映企业的经营成果。这为研究管理层动机与盈余管理行为提供了新的视角。新会计准则扩大了合并报表净利润与母公司报表净利润之间的差异，陆正飞与张会丽（2009）研究了新旧准则下该差异相对于合并报表净利润的增量信息含量的变化。实证结果显示：在新会计准则下，该差异的决策相关性显著提高，并能提供合并报表净利润之外的增量信息含量。并且，子公司盈余信息的释放，为投资者的股票定价决策提供了额外信息。
王成（2008）、徐桂萍、程书强和杨娜（2010）等均对新会计准则中可能对盈余管理有影响的会计科目进行了考察分析。研究结论如下：一方面，新会计准则中的投资性房地产、同一控制下的企业合并、非货币性资产交换、债务重组等方面引入公允价值计量，增强了上市公司盈余管理的弹性（程书强和杨娜，2010）。固定资产、无形资产、资产减值准备、存货、所得税、借款费用、金融资产等政策的变更可能仍为企业盈余管理活动留有空间。另一方面，新会计准则关于长期资产减值、存货、合并报表政策的变更在一定程度上起到了遏制盈余管理活动的作用（徐桂萍，2009）。
（二）新会计准则与盈余管理的关系实证研究
对于新会计准则是有效制约了我国上市公司的盈余管理行为还是为其留有了更大的空间这一问题，理论界自其颁布以来就一直争论不休，但至今尚未有统一的结论。因此，在诸多新会计准则与盈余管理的关系实证研究中，存在较大的分歧。
一方面，一些学者认为新会计准则提高了企业的盈余质量，遏制了企业管理层的盈余管理行为。如：卢相君和路师维（2010）的研究结论表明，新会计准则的实施，部分地加强了谨慎性原则在会计上的运用，使得企业的财务信息更加稳健。另一方面，有学者认为新会计准则降低了企业的盈余质量，无法从整体上约束企业的盈余管理行为。如：王虹和杨丹（2011）应用结构方程模型分析新会计准则对企业盈余管理的作用。结果表明：会计准则的应用仅改变了上市公司盈余管理的具体方法，如从固定资产减值准备转回改为构造债务重组收入，却无法从总体上约束这些企业的盈余管理行为，且新会计准则实行后的2007-2009年会计年度，上市公司的盈余质量有降低趋势，但对亏损公司调减利润的行为有改进。王建刚和刘庆艳（2009）利用截面修正的Jones模型进行实证研究。研究表明：第一，整体而言，新会计准则与旧会计准则对于上市公司盈余管理程度的影响并无明显不同；第二，新会计准则对不同行业上市公司盈余管理行为的影响不同。有学者的研究结论表明，新会计准则实施后，上市公司的盈余管理行为并没有减少，反而有所增加。企业的盈余平滑行为增加了，并且更多地表现出为负的较小盈余通过一些利润操纵手段变成正的较小盈余的倾向（刘永涛、翟进步和王玉涛，2011）。也有学者采取了折中的观点。如：王小力（2012）的研究表明，新会计准则对营业利润的综合影响是：价值相关性提高，但持续性和稳健性下降。
以上三个部分的研究内容是现有文献中集中讨论的课题。还有学者另辟蹊径，从更小的视角出发研究了新会计准则与盈余管理的问题。例如：张艳（2006）对新会计准则下的财务监管进行了详细的分析。杨英和张晓毅（2008）系统论证了上市公司盈余管理与会计准则制定之间的关系问题。王建军、杨坤和郗永春（2008）研究了新会计准则对商业银行贷款损失准备的影响。此外，王俊秋（2011）、薛爽、徐浩萍和施海娜（2009）、娄芳、李玉博和原红旗（2010）分别从公司治理的制度层面、公允价值及应计利润、现金股利三个方面与盈余质量的关系出发进行研究。
（三）小结
现有文献关于盈余管理的研究多数是实证研究，少数是理论分析研究。我们认为，由于研究的年度不同，很难排除某年度特殊经济形势的影响（如：金融危机）。另外，所选研究窗口、模型、样本选取的差异使得以上文献所得出结论的可比性是有限的。并且，所有的实证研究都有自身的局限性。样本选取、模型选择以及模型的解释力度方面都有着一定局限。如何提高数据搜集与处理的精确性、增强模型的解释力度，为准则的制定与完善提供相关、可靠的信息将成为今后的研究中重点关注的问题。另外，会计准则的制定与完善任重而道远，面对资产减值损失是否应该转回等两难问题，准则制定部门需要对可能出现的经济后果进行充分的权衡。
二、 新会计准则与企业财务管理行为
上市公司的主要财务目标是实现企业价值最大化与股东权益最大化。因此，企业高度重视以货币时间价值为基础的未来现金流量。新会计准则摆脱了单一的历史成本计量，在计量属性、确认标准等方面充分体现了财务理念，并高度重视企业现金流量与货币时间价值，对证券估值、资本成本、企业价值、资本结构等方面产生了重要影响。这标志着会计与财务的协同达到了新的高度。
（一）资产负债观视角的研究
诸多学者从资产负债观的视角研究了新会计准则对企业财务管理的影响。牛淑芳（2010）、黄燕铭（2006）的研究成果表明，新会计准则对企业现金流的重视程度显著提升；张玲（2009）、刘永泽（2009）、陈丽花、黄寿昌和杨雄胜（2009）研究了新会计准则下收入费用观向资产负债观的转换；张玲（2009）、刘永泽（2009）对财务信息相关性以及当今环境下企业的可持续发展进行了研究。
上述研究的主要成果有：（1）新会计准则中的财务报告种类增加了现金流量表，现金流量表的地位再一次得到提升（牛淑芳，2010）。（2）资产负债观是要求以净资产的增加来确认收益的实现，最大限度地减少了人为操纵利润的可能，有助于资本市场的健康发展。并且，新会计准则凸显了资产负债表在报表体系中的重要地位（张玲，2009）。（3）贯彻资产负债观可以防止企业虚增资产和利润，防止企业短期行为，有助于企业可持续发展及投资者持续投资，体现了企业价值最大化的企业目标（刘永泽，2009）。
（二）财务理念研究
栾甫贵（2009）对会计规则中财务理念的演进进行了梳理，并且认为新会计准则使会计与财务的关系更加清晰起来，其现实依据在于以货币时间价值为基础的“现金流”。另外，新会计准则在财务理念和方法运用上更加全面、系统和深刻，38项具体准则中至少34项直接涉及货币时间价值、风险基础的防范。牛淑芳（2010）认为新会计准则中关于合并财务报表种类的规定促进了企业集团财务信息的真实反映。其中对合并现金流量表编制的规范及时、有效地填补了现行实务当中的理论空白，提高了现金流量表的地位。
一些学者对企业资本结构以及上市公司估值方法进行了研究。如：黄燕铭（2006）陈述了新会计准则改变了企业行为、影响了企业未来现金流、风险预期、资本成本，从而对上市公司估值产生影响；牛淑芳（2010）预测了上市公司估值方法将与国际接轨，从以净利润为导向的市盈率模型和以净资产为导向的剩余收入模型逐渐向以现金流为导向的红利折扣模型和现金流量模型过渡。
另外，栾甫贵（2009）、牛淑芳（2010）、吴珊（2006）等学者对会计与财务的关系进行了探讨；栾甫贵（2009）、王昀（2008）还对新会计准则中财务理念的具体体现以及准则融入财务理念的理论价值和实践价值进行了独到的分析。
以上研究都是从理论角度研究了新会计准则对财务管理的宏观影响。另外，也不乏学者应用了描述性统计方法以及回归分析方法对此类问题进行实证检验。如：汪祥耀和叶正虹（2011）应用描述性统计方法对股权资本成本进行了单独的研究。研究表明：实施新会计准则后我国资本市场整体资本成本有所下降，达到了预期目标，但是该结论并不适用于产业和行业的检验；高芳和傅仁辉（2012）以中国A股上市公司为样本，首次对会计准则改革的资本市场效果进行了全面的实证检验。经验证据显示会计准则改革显著增强了股票流动性、降低了上市公司的权益资本成本，进而提高了企业价值；蒋亚朋和张天西（2008）对新会计准则对上市公司股东权益的影响进行了实证检验。研究结果显示：新会计准则的实施使得上市公司股东权益总体上明显增加，新会计准则实现了平稳过渡。
（三）小结
以上研究文献中，就研究方法而言主要应用了理论分析以及实证检验。另外，目前一些学者在某方面的观点存在冲突。比如：新会计准则规定不允许使用后进先出法（LIFO），陆正飞教授担心假如遇到通货膨胀， 如果不允许使用后进先出法，则成本补偿就会不足，会计不稳健，从而导致财务不稳健。
三、新会计准则与财务报告信息披露
现代市场经济环境下，会计信息的披露对内部公司治理以及外部财务报告使用者具有重要影响。企业所提供会计信息的质量高低决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。新《企业会计准则》从质量和内容两方面规范会计信息，增强了信息披露的透明度，提高了我国企业经营和财务信息透明度，增强了外部监管者、企业管理者以及投资者对公司的监督约束作用。
（一）关联方交易披露
关联方之间的交易是否存在有失公允的情况，引起了诸位学者的广泛关注。赵治纲（2007）认为，公司之间关联关系的存在为上市公司进行盈余管理提供了条件，上市公司往往可以通过与集团公司以及关联公司之间的关联交易实现利润的转移。王媚莎（2007）认为，上市公司利用关联交易损害投资者利益的案件在国内外都有发生，比如隐瞒重大关联方交易事项等。并且张艳（2006）认为上市公司利用关联方操纵收入成为一项重要的财务监管问题。
针对这些问题，新会计准则的实施对规范关联方交易产生了重要作用。刘永涛、翟进步和王玉涛（2011）、沈烈和张西萍（2007）共同认为关联方披露准则要求在附注中披露关联方交易的交易金额、定价政策等，可以使财务报告使用者较好地判断企业损益的构成、风险和报酬的主要来源，增强决策科学性。张艳（2006）则认为，新会计准则要求在合并财务报表及附注中披露关联方交易时应遵循实质重于形式原则及重要性原则，并扩大了关联方关系的外延。王媚莎（2007）认为从披露要求看，无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系。
以上研究从新会计准则中关联方披露要求详细论证了可能带来的积极影响。另外，还有学者另辟蹊径，从关联方交易及公司经营行为的角度分析关联方交易披露要求所带来的影响。黄燕铭（2006）指出，新会计准则强制性规定所有关联交易的定价政策必须披露，将使许多企业面临一个艰难的选择：披露所有可能涉及商业机密的关联交易或者整合关联方，进行整体上市。
（二）非经常性损益与重大事项披露
近年来，许多学者对非经常性损益对公司财务报告的影响作了深入研究。田高良、李留闯、和齐堡垒（2010）从会计信息质量的角度，运用实证研究检验非经常性损益项目的影响。研究结果显示非经常性盈余项目的价值相关性比经营性盈余项目受到更多的影响，使新会计准则下会计盈余的持续性和价值相关性都更低。而蔡琦梁（2007）则针对中小板公司实施新会计准则实施半年的情况进行了回顾与分析，研究表明少数公司非经常性损益对公司净利润影响很大。张艳（2006）认为，正因为上市公司经常通过非经常性收入进行利润操纵，利润总额并不能说明上市公司的盈利能力，主营业务水平才是企业真正的造血机能。赵自强、朱茵和顾颖（2009）也认为，若一个企业依靠线下项目（如营业外收支净额）实现了利润，在考虑财务质量体系下，其盈利持续性、稳定性和可预测性比较差。
以上研究整体分析了非经常性损益对公司财务报告带来的影响。正因如此，新会计准则取消了“营业外收入”、“营业外支出”综合列示的方法，而是作了分解，按具体项目列示（张艳，2006）。
在债务重组方面，谢荣富（2006）、王海江（2008）、张东（2008）、王昀（2008）共同认为，企业可能操纵债务重组大幅提升利润。李峥（2007）认为为了避免关联方通过豁免债务方式输送利润，管理层可能出台规定，将关联方豁免的债务仍计入资本公积，而将银行等债务豁免计入损益。而刘泉军和张政伟（2006）、张艳（2006）共同认为，债务重组准则要求企业披露公允价值的确定方法及依据，投资者很容易识别出债务重组包装获得的利润，进而做出理性的选择。李姝炜（2007）则着眼于债务重组信息披露时间的角度，指出了债权人和债务人是在会计报表附注中披露重组方式、重组损益等具体信息，这样的事后披露不利于小股东及债权人知情。
（三）衍生金融工具列报披露
我国衍生金融工具会计准则规范的核心要义是，参照了国际财务报告准则的做法将原本表外披露的衍生金融工具进行表内确认。笔者认为，该项变更主要对金融企业的会计信息披露产生重大影响。
张艳（2006）、谢荣富（2006）、孙明（2006）共同认为，这将使上市或拟上市的金融机构利用衍生金融工具进行风险管理时不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响。丁宏伟（2006）立足于我国市场经济，认为这一变化使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时在财务报表中反映，为治理层更好地履行其职责提供了条件，同时也使投资者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情况。王燕红（2009）认为，金融工具不再游离于财务报表之外正是出于防范不确定风险和规避重大潜在损失的需要，既是财务信息质量相关性的客观要求，也是稳健性原则运用的必然结果。
从以上的研究中可以看到衍生金融工具表内列报披露使投资者了解到更多的信息，也对金融企业提出了更高的要求。还有学者注意到了新会计准则不完备的一面。陈远志和岳小迪（2008）提出了新会计准则实施中可能遇到的障碍，如终止确认标准仍不明确、会计准则配套措施有待完善，并提出了相应的对策。
除了上述三点，新会计准则还对或有事项披露、会计政策和会计估计披露等问题作了详细规范，压缩了公司调节利润的空间，增大了信息披露的透明度（王媚莎，2007）。
（四）小结
现有的研究针对信息披露的各个层面做了详细分析论述。我们认为，新会计准则的实施在很大程度上规范了信息披露制度，增大了财务报告的透明度，“真正让上市公司置身于透明的玻璃缸中游泳”（王海江，2008）。但同时，我们也应看到信息披露准则实施过程中可能遇到的困难，如对公司管理要求提高、监管机制不完善导致新会计准则难以真正发挥作用等。
四、结语
总体而言，会计准则改革对企业盈余管理行为的影响是一把“双刃剑”，即一方面通过变革遏制了企业通过某些特定渠道进行利润操纵的行为，但另一方面又有新的制度规定为企业提供了新的盈余管理的空间；会计准则制度的变革会通过影响企业利润计量而作用于企业财务管理行为，从而对企业价值产生影响，进而对社会财富及资本市场产生重要影响；准则变革通过企业的信息披露传导机制，影响财务信息透明度，从而不断改进资本市场资源配置效率。任何一项改革都难免留下新的问题和漏洞，会计准则的进化也不例外。这也是有待于学术界需进一步重点关注的课题。Z
参考文献：
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