发布时间：2023-07-30 10:17:25
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关键词：高校科研 经费审计 审计难点 破解途径
2015年年初，教育部就以教财[2015]2号文出台了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，特别强调了加强重点领域审计、维护资金资产安全。对于高校来说，科研经费审计就是重点领域审计之一，因为科研经费特别是国内重点建设高校科研经费收支比重占全校收支比重非常大，并且不时出现违规违纪使用资金的现象：改变科研经费的用途、转移挪用科研经费、使用虚假发票套取科研经费等现象频出，套取科研经费的手段和方式也是多种多样。这些现象的出现为我们敲响了警钟，监管的重要性不断的凸显。加强科研经费使用监督管理、明确各责任人在科研经费管理和使用中的职责和权限，确保科研经费支出合理、规范、安全，是高校内部审计部门面临的一项重要工作，对提高高校科研经费使用效率和整体科研水平具有现实意义。
一、审计难点
（一）科研人员对经费认识上的误区，增加审计难度
科研人员认为，科研项目是自己通过各种关系和途径争取来的，除了上交学校的经费以外剩下的所有经费都应属于自己，课题组负责人享有绝对的支配权，任何人员不应该横加干涉。科研项目负责人普遍认为科研经费属于个人财产和资源而非学校财产和资源。正是这种认知上的惯性误区，产生了科研人员对审计的不理解、不配合及产生的抵触情绪，阻碍了审计监管，增加了审计的难度。
（二）科研经费开支的相关性界定相当困难
由于审计人员在科研领域认知的局限性，审计人员对经费支出合理性判断缺少依据，费用的相关性认定困难。就目前来看，存在不同科研项目之间的混支、混花的现象。让审计人员仅凭立项资料和项目任务书很难做出恰当、合理、准确的判断。容易造成科研成本核算的不真实，数据的失真。
（三）预算编制流于形式，审计面临较差的审计基础
编制科研项目预算不像编制建设工程项目预算那样，工程项目预算有一套成熟的预算定额可以套用。而科研项目预算缺乏套用的标准，完全靠科研人员以往的经验来编制，加之不熟悉有关的财务制度，给科研项目预算的编制带来很大的难度。再加上预算编制在项目立项的时候并不是重点审核的部分，不注重明细及内部结构的合理性，最后导致实际执行与预算脱节较为严重。预算不能有效的约束支出，使审计人员面临较差的审计基础。
（四）任务的突发性、急迫性和临时性，影响了审计质量
在开展审计工作时，经常会遇到突发性、临时性的工作要求，对科研项目进行批量审计，并且急需审计结果，而此时如果审计对象的时间跨度大，工作量重，加之审计没有充分的时间准备，即抢时间又赶进度的情况下，内审部门有时为了不影响科研人员申请下一个项目，提高学校科研总量，也为了使课题能够顺利通过结题验收，审计人员不得不简化审计程序，从学校整体利益出发，服从学校发展大局。这时审计报告成了结题验收的必备材料，审计只是走走形式而已，审计的质量就可想而知了。
（五）缺乏绩效考核评价指标体系，科研经费绩效审计难以开展
目前，高校普遍缺乏科研经费绩效考核评价指标体系，因此，在实际工作中，没有可参考的绩效考核评价的审计依据，无法对科研经费绩效做出量化和定性的评价和描述，所以科研经费绩效审计工作就难以开展，向多领域拓展审计工作受到限制。
二、 破解途径
（一）加强宣传力度，转变惯性认识误区
高校审计部门应联合财务处、科技处加强科研经费审计的宣传力度，首先，要宣讲高校不管其资金来源渠道；不管以什么形式取得的科研经费，都属于学校的收入和资源，而非科研人员个人财产，要让科研人员从思想观念上认识到这一点。其次，要重视宣传国家的政策法规及科研经费管理制度，树立起科研人员实现用制度建设加强科研经费管理，规范科研经费使用的责任意识。让科研人员意识到，所有的经费都应当在国家政策法规和学校相关管理制度的框架约束下使用，就是要依法使用，不得随意使用。只有科研人员充分认识到以上两点，才不会对科研经费审计产生抵触和消极对抗的情绪，不认为审计人员是在鸡蛋里挑骨头，也才会积极主动的配合审计部门。最终会认识到审计是为了保护科研人员，预防经费使用中的不正确行为。
（二）科研经费使用以真实合法作为审计重点
作为高校的内审部门应不定期对科研项目进行抽查，重点关注各项科研经费开支范围和标准是否按财务管理制度执行，尤其是确保大额资金支出的真实性和效益性。重视科研经费中委外经费的真实合法、材料设备购置、劳务费开支的合理性等作为审计的重点。
对重大的科研项目（包括：大金额和性质重要的项目）审计部门要对其科研经费进行全过程跟踪审计。与事后审计不同，全过程跟踪审计则是对所研究的课题进行的阶段性动态审计，针对课题实施的不同阶段确定不同的审计内容和审计重点，审计方式可采取日常审计和重点审计相结合。根据课题研究时间的长短，要求课题组分季度、半年度或年度提供相应的资料。对于大额支出或敏感性支出（如：专家咨询费、劳务费、会议费等）可随时跟踪，及时与有关部门沟通，督促其随时整改。合理保证科研经费使用的真实合法。
审计部门更要联合财务处、科技处，针对目前科研经费在管理和使用中普遍存在的问题，要根据国家政策法规结合学校的实际情况联合制定一套实用性、操作性强规章制度。要通过强有力的制度规范约束科研经费的合理使用，不断促使高校科研经费使用的合理合法，真实有效。
（三）财务人员协助科研人员科学高效地编制经费预算
科研经费预算编制的科学与否直接影响到后期对科研经费的管理。科研人员是经费编制的主要责任人，首先，要从思想上重视经费预算的编制；其次，在编制预算时要紧紧围绕研究目标、研究进度以及研究工作中的实际需要等对各项科研经费进行测算，减少预算与经费实际支出之间的差异，提高预算的准确性。
由于科研人员财务知识不足，财务人员应帮助科研人员做好预算编制。财务人员和科研人员可参考同类课题的经费使用情况和市场行情变化来测算本项目的各项明细支出，经反复论证，数据调整，形成内部结构编制合理的细化预算。以此为审计人员提供较好的审计基础。
（四）开展多种形式的审计，以提高审计质量
为了解决临时性、突发性的审计工作，以提高审计质量。审计处联合科技处对全校的科研项目进行整体分析和把握，对部分科研项目必须出具审计结论的，我们内审部门平时就要开展审计调查、过程审计等工作。平时还要注重对金额大、关注度高、社会影响大、性质重要的项目开展不定期的审计或预审计工作，也可以与常规审计工作有效的结合起来，比如：把科研经费审计与学校预决算审计、学校重大项目专项审计、经济责任任中审计、经济责任审计等工作有效的穿插、融合，充分整合利用其它审计资源，提高审计效率和质量。
（五）逐步建立科研经费绩效评价指标体系，拓展审计范围
若要拓展审计范围即开展科研经费绩效审计，首先得构建科研经费效益审计评价指标体系。科研绩效审计的关键是要设计科学的研究经费评价指标，既要有定性分析，又要有定量分析；既要设立财务指标，也要设立非财务指标；既要有短期指标，也要有长期指标，从而建立适合我国国情的科研经费绩效评价体系。不同的科研项目绩效评价指标体系会差异很大，评价标准的确定尽可能使用普遍公认的、客观公正做出审计结论，为领导决策提供建设性意见。
三、结束语
综上所述，高校科研经费审计工作保障了高校科研项目的顺利开展，也促进了我国科技发展和创新能力的提高。提高科研项目经费的使用效益和管理水平是高校科研经费审计的出发点和归宿点，所以必须做好高校科研经费的审计工作。只有正确掌握了高校科研经费审计的重点和难点，才能针对这些重点和难点有效开展工作，对发现的问题及时进行整改，使问题早发现早解决。才能保证高校科研经费审计工作的高效率和高水平。
参考文献：
[1]薛凯麟，管小敏.高校科研经费管理存在的问题及审计对策[N].长春工业大学学报（高教研究版），2012，33（2）：35-36
[2]曹荣.高校科研经费审计探析[J].会计之友，2014（16）：104-105
关键词：高校；科研经费；内部审计
随着我国教育事业的蓬勃发展，高校已成为科学研究的重要领域，科研项目在高校的管理模式及科研经费的规范使用备受关注。如何加强和推动高校科研项目规范管理，保证科研经费合理、合法、高效使用，从根本上形成制度约束和透明操作，是高校内部审计人员值得思考的问题。
1加强高校科研经费内部审计的必要性
1.1预防腐败需强化高校科研经费内部审计
近年来，随着科研经费投入的逐渐加大，高校的学科建设和科学研究有了长足发展，高校实验室涌现出了大量科研成果，培养出了大批科学研究骨干，高校科研人员为提高人民的生活水平发挥了积极作用，为社会进步做出了巨大贡献。与此同时，高校也一度反映出科研投入与产出比例失调和效率低的问题，科研经费在支出使用上的腐败现象露头，部分科研经费支出不能与被国人所期望的科研成果产出相匹配，没有相应的科研经费投入与使用过程监管，致使科研经费腐败有可乘之机。
1.2内部审计可为高校科研经费管理把关
高校内部审计监督的最终目的是规范高校的经济活动，为高校的发展保驾护航。在对科研经费管理监督服务过程中，内部审计可对科研经费使用过程进行跟踪，随时了解管理中存在的问题及原因，及时提出整改方案，把违规问题消灭在萌芽之中。充分发挥高校内部审计监督的积极作用，以强化财务、项目、预算、资产等方面的管理力度。
1.3科研经费管理实行相互制衡需要审计监督
科研经费就是用于科学研究的费用，与科研无关的，不能挤占成本，必须避免部分科研经费流失于研究之外。但在现有的科研项目立项、审批、经费使用过程中，还是受到各方利益牵制影响，监督仍不能到位，相互制衡机制不完善。内部审计应从监督制衡方面发挥积极的协调配合作用。
1.4内部审计能监督（规范）高校科研经费使用行为
科研经费如何规范合理的使用，高校需结合国家现行政策与相关规定制定切合实际的内控制度，完善项目课题组、责任人、财务、资产、审计等各部门之间的有效合作。规范科研经费支出行为，严格审批手续，规避科研经费使用的随意性和违规性，防止专项资金不专户核算、科研经费被挪作他用及超预算支出等。及时启动以预防为主的内部审计，是科研经费的合理使用和项目准确结题的重要保证
2高校科研经费内部审计难点剖析
2.1科研项目类别繁多以及经费来源多元加大了内审难度
高校科研经费按财务核算科目分，主要有科研经费拨款﹙又称纵向科研经费﹚和科研事业收入﹙又称横向科研经费﹚。高校现有纵向科研项目主要包括中央财政科研项目、国家自然科学基金项目、国际科技合作与交流专项、教育部科技三项费用项目等［1］。此外，还有学校与社会其他部门及企业进行科研合作的科技咨询或科研成果转让所获得的科研经费、高校自筹的配套科研经费等。不同的科研类别其经费来源也不同，且有不同的管理、使用、核算要求，经费管理制度﹙办法﹚各有侧重点。如何正确判断科研经费使用合理、合规，达到有效监督，是内审人员对其管理尺度把握的挑战。
2.2科研经费管理可进一步细化
我国目前科研项目管理﹙制度﹚办法，基本上是按项目类别建立的，办法之多，内容重叠，过于粗放，且更多强调的是指导性原则，缺乏细节流程和有效措施，各级主管部门及高校制定的管理办法由于依托部门不同，在实际应用中往往存在相互重叠甚至相抵触的环节。没有标准的操作程序和方法供科研人员、财务人员和审计人员有效地掌握运用。
2.3部分科研人员缺乏法律意识
高校对科研经费管理大多实行课题负责人负责制。科研项目负责人是科研经费使用的直接责任人，按照国家各级科技计划经费管理制度﹙办法﹚和项目任务书﹙合同﹚要求，明确规定了对科研经费使用的合规性、合理性、真实性和相关性承担法律责任。但是，部分项目负责人对科研经费管理的法律意识仍然淡薄，认为科研经费是自己争取来的，拥有对课题经费不受任何约束的绝对使用权，高校各科研管理职能部门为了提高科研积极性，也有不同程度上的认同。如不采取措施，掌握科研经费的教授群体可能沦为新的腐败高发人群。
2.4科研经费使用中的问题多发点
在高校内部审计中常见问题主要表现在四个方面。其一，在科研经费管理方面的问题。单位内控管理不健全，会计核算不规范，未按要求进行专户核算，课题承担单位对合作单位资金使用缺乏有效管理，重大事项报告制度执行不到位。其二，在科研经费使用方面的问题。编制虚假预算骗取项目经费，虚报、冒领套取项目经费谋取私利，虚假发票、白条列支经费，截留、挪用、违规转拨经费，避开依托单位财务部门监管，未经批准擅自增加或变更“承担单位”“合作单位”，对项目进行“转包”“分包”，对外拨经费缺乏监管。其三，将项目经费用于与研发无关的支出。不经审核审批擅自调整项目经费预算，超预算、超范围、超标准列支项目经费。其四，大额支出审批程序不严格，手续不完备，项目支出相关附件不完整，部分费用列支依据不充分，大额支出现金结算，突击购买大额材料，会计资料信息不全，账证、账实不符，大量科研材料使用没有入账领用备查记录等问题。上述问题都需加强科研经费使用过程中的规范化。
2.5科研经费预算编制与支出控制主观性较强
编制科研经费预算是整个科研过程的重要环节，部分课题负责人在缺乏管理理念、财务知识的基础上，凭主观意识编制收支预算，使之不能准确地反映需求结构。为了尽可能多地争取到课题经费，通常会夸大成本预算，经费来源部门也不能科学合理的判断预算编制的正确性［2］。预算管理与成本管理脱节，预算编制一定程度上存在盲目性。在课题经费的使用过程中也会出现缺乏计划性、前紧后松，年底突击花钱、结题前突击购买设备等现象，导致经费整体支出不合理。这既不利于课题结题和今后的课题申报，也容易导致科研腐败的发生。由此可见，预算执行过程中的防控显得尤为重要。
2.6高校内部审计缺乏准确的绩效评价指标体系
高校科研经费的使用效益是科研主管部门和社会关注的重点，但从高校内部审计实际而言，科研经费使用效益审计并没有摆在重要位置。一方面体现在绩效评价指标体系的缺乏，还达不到有效正确评价水准；另一方面开展科研经费绩效审计需要对效益性、效率性、效果性进行评价，效益性评价包括经济效益、技术效益和社会效益。而技术效益的评价往往超出审计人员的专业范畴，怎么评价研究成果的实质性贡献和作用，评价研究成果的原创性和科学价值，对学科发展的推动作用和国际影响，审计人员似乎是难以做到的。科研人员的自我评价只能作为科研经费审计的参考内容，而不能作为审计依据。切实可行的绩效评价指标体系的空白，导致无法有效开展科研经费绩效内审工作。
3加强高校科研经费内部审计的对策探讨
3.1建立健全科研经费管理体系
加强高校科研经费管理，制度要先行。财政部、教育部陆续制定了多项科研管理制度和办法，各高校结合自身实际情况不断完善建立操作性强、行之有效的科研经费管理办法和财务管理制度，把各级部门与高校对科研经费的法规、制度、办法科学有效地结合起来运用于操作过程中，由制度制约经费开支，不让科研经费使用行为游离于法律制度之外，切实实行科研经费管理责任追究制。避免制度重叠繁索，注重管理办法可操作性，便于层层把关，确保内控制度的有效实施，从而形成用制度管事的良性循环。
3.2加强科研经费预算执行内部审计，完善成本管理机制
高校内部审计是严格科研经费预算和支出管理的监督环节，管理过程中既要有利于保证科研活动按计划有序开展，也要有利于严格控制科研经费的开支范围和标准，还要强化预算执行的约束力，维护其严肃性［3］。首先从科研经费的预算管理入手，保证科研经费的各项开支按预算执行。其次是对科研经费收入的进账管理，不管是纵向课题经费，还是横向科研课题经费，都必须纳入学校财务部门统一管理，按项目要求进行独立会计核算，专款专用，杜绝科研收入形成体外循环脱离学校监管。再是建立和完善科研经费成本核算体系，有效防止科研经费使用过程失控现象的发生。对财政拨款科研经费，必须完善经费使用规程，规范费用支出管理。最后是关注预算结构与科研活动无关的成本支出，通过对项目成本支出的监督，保证数据的真实准确性，杜绝弄虚作假、截留、挪用、挤占科研经费等违法违纪行为的发生。
3.3重视科研经费使用的事前和事中跟踪审计
科研项目立项后，高校相关部门﹙科研、财务、审计﹚就应该开始对其进行关注，突出以防为主观念。通过认真阅读科研项目任务书，开始指导课题研究人员科学合理地编制经费预算，建立管理、咨询、服务平台，全方位的做好事前的准备工作，为事中跟踪审计打下基础。在项目研究经费支出过程中，督促科研人员从项目合同、经费预算内控到规范成本支出，层层跟踪把关，从源头上堵塞违规行为，严控与科研无关的费用列支。通过与财务数据联网，对重大科研项目资金使用情况实行实时监控，对资金运行中出现的问题，及时与相关人员沟通，提出合理建议，保证科研经费的支出安全，防范于未然。
3.4建立科研经费管理宣传指导平台，营造良好的审计氛围
在高校，科研人员对项目申请、技术攻关、科研任务比较熟悉，而对科研经费的预算编制、支出控制、成本核算、规范支出的具体做法相对陌生。于是，建立科研经费规范化管理制度，规范操作支出过程，合理使用科研经费，优化固定资产管理等宣传指导平台尤为重要。形成科研管理部门、课题组、财务部门、审计部门、资产管理部门交流沟通平台，加强各方在预算编制与执行过程中的密切联系。用面对面的咨询、交流、服务方式，使管理人员对科研经费预算、实际开支等情况得到即时了解，发现问题，解决问题，使科研人员对研究过程和经费支出中遇到的问题能及时找到答案和解决方案，共同关注经费管理薄弱环节，增强风险意识。真正让科研人员意识到离不开我们的服务，从而营造良好的审计氛围。
3.5转变工作思路，强化内部审计管理效能
努力提高高校科研经费内部审计的工作效率和质量，实现内部审计与社会审计相结合开展科研审计业务。内部审计应注重以“管”为主，偏重对审计工作质的把控工作模式，最大限度地发挥内部审计服务效应。将审计整改工作落到实处，避免“屡审屡犯”现象，实现审计整改闭环管理。同时，要以审计整改为契机，分析原因、举一反三，注重长效机制建设，深入研究从源头上解决审计查出问题的根本措施，真正做到用制度管权、用制度管事、用制度管人，提高内部审计监督的透明度和工作质量。
3.6加强审计队伍建设，提高内部审计水平
现代风险导向对审计人员提出了更高的要求，审计人员不仅要具有审计理论和实践知识，还要具备管理理念，掌握信息化处理技能和高水平的业务素质。因此，大力培养审计人才，提升职业判断能力，提升错报、错判风险的分析能力，制定和完善继续教育体系，丰富审计人员的业务知识点及综合服务指导能力，使内审人员知识结构多元化。同时要强化审计职业道德准则和法制意识，加强审计信息化建设，运用审计软件建立科研项目数据库，以自身优势的知识集合高质量地服务于科研内部审计工作。
作者:李安娜 柳蓓丽 李晓 曹洁瑞 单位:东华大学
参考文献：
［1］石勉.对高校科研经费管理和审计的探讨［J］.黑龙江高教研究，2010（10）：104−106.
【关键词】 高校；科研经费；内部审计；对策
自国家实施“科教兴国”、“人才强国”战略以来，科技投入日益增加，科技事业发展空前绝后。高校是开展科学创新工作与学术研究的主战场，大量科研经费投入为学校教育事业发展提供巨大的后勤保障支持，呈现出资金量大，来源渠道多，使用时间跨度长等特点，但与此同时，科研经费在管理和使用过程中带来的负面影响不容小觑。因此，为了提高高校科研经费的使用效率，使科研经费能够真正为科研做贡献，如何充分发挥学校内审机构的作用，减少审计风险发生，提高科研经费的使用效益，已成为当前内部审计部门亟待解决的重要问题。
一、高校内部审计的必要性
科研经费内部审计是指高校内部审计部门依据有关法律法规，对围绕科研经费的业务活动和内部控制进行独立的审查、评价，以确定是否遵循科研经费使用和管理程序，是否合规合法，是否有效和经济的使用了学校资源，是否实现科研目标、创造效益。教学和科研是高校开展学术研究的两个主要阵地，如何将内部审计工作融入到科学研究工作的全过程，对于提高学校的综合实力至关重要，开展科研经费内部审计是大势所趋。当前，面对着高校科研经费数量和规模如“井喷式”增长的实际，监督管理却滞后乏力，不可避免导致高校科研经费腐败问题层出不穷。加强内部审计，促进制度健全和有效执行，确保科研经费的有效管理和利用，在目前形势下显得尤为迫切；健全的内部审计制度有利于加强高校的职能部门强化对科研经费的内部控制。科研管理部门在内审部门及内控制度联合约束下，会逐步开始从长远利益考虑关注科研经费在使用和管理过程中出现的缺陷和漏洞，切实保证对科研经费的有效监控。
二、高校科研经费审计存在的问题
1、审计部门机构管理不完善
高校的审计部门无论在机构设置还是在人员配置方面都存在或多或少的问题，有的出现了与其他职能部门分担审计职能的情况；对审计职能不够重视，专职审计人员不够专业；高校主管审计的领导层级较低；高校审计部门受到种种管制，难以充分发挥审计独立性等。这些问题都限制了内审职能在科研经费使用和管理上的发挥。此外，高校的荣誉、排名与获取的科研经费密切相关，因此，很多高校的审计部门对科研经费不合理的项目支出睁一只眼，闭一只眼，致使科研审计丧失真实性。
2、审计时效性差
目前高校科研经费审计大多以事后审计为主，由内部审计部门在项目结题后对科研经费业务收支情况进行审查、监督。事后审计虽然能发现问题，但是缺乏对科研项目的全程追踪调查，不能及时发现项目执行过程中存在的问题。审计时间的滞后会导致既成事实难以及时整改，顺利结题受到重重阻碍。要想真正发挥内部审计作用，在科研项目立项阶段，审计就应介入，形成“事前、事中、事后”全方位的审计，充分体现内部审计的咨询与服务功能。
3、内控体制不健全
现阶段，我国高校的科研经费在使用和管理过程中出现问题的原因之一就是内控机制薄弱，呈现出“三级内控失效，项目级内控没有，院系级内控虚设，校级内控乏力”的局面。完善的内部控制从根本上保障了科研经费安全和有效使用，同时内控制度也是科研经费审计的重要依据。此外，内部审计一般停留在审核报销票据层面，无法对内控进行全局把握，重点不突出，审查不深入，并且审计人员并没有全程参与到科研项目中去，也就无法对一些支出是否真正应用于科研工作中给予准确的专业判断。因此，资源有效利用和项目的顺利开展都离不开内部控制，健全的内部控制体系会减少审计的工作量和降低审计工作难度，提高工作效率。
4、审计资源与审计任务的矛盾性
就当前面临的实际情况来看，科研项目数量增多、经费资金量增大，内部审计力量严重不足，短缺的内审人员远无法满足日益增长的科研项目审计需求；此外，许多高校普遍存在同一时间大量科研项目集中送审的现象，在这样审计工作量如此之大，人员又极其短缺的情况下，审计工作质量难以保证。如何协调有限的审计资源和繁重的审计任务之间的矛盾性是摆在审计人员面前的一大难题。
5、审计评价体系不健全
当前的内部审计主要是对科研经费财务收支的真实性、合法性进行审计，而忽视了对效益性的审查，致使科研经费在使用管理上出现了漏洞。因此不适宜的审计评价标准会弱化审计的监管职能，建立健全科研经费绩效评价体系是有效开展科研审计的依据和前提。
三、突破高校科研经费审计困境的对策
1、加强内部审计机构部门管理，发挥内审的独立性
首先，明确审计部门职责，做到各职能部门之间既分工又合作。审计部门要严把监督审核关，并密切配合科研管理部门和财务部门将预算支出控制到位。为使高校审计人员对科研知识掌握更加专业化，审计部门可以分派审计人员到科研机构参加培训，接受科研专业知识，增强审计人员对整个科研项目的宏观把握，使得审计工作更加适应项目发展，提高科研经费的使用效率；高校的审计工作往往受到行政部门的干预，使得审计功能难以有效发挥。因此审计部门要熟习科研经费财务报销制度，并此对项目支出的合法性和真实性进行独立检查控制。在这个过程中，审计部门应积极与财务部门和科研管理部门协作，对科研经费进行联合控制，在项目进程中，对科研经费事项进行仔细校对，遇到含糊的账目要及时与项目负责人沟通，提出疑问并且要求解答。
2、加强科研经费审计的全程追踪控制
科研经费内部审计要与科研项目的实施相结合，因此应建立事前、事中、事后监督的审计体系，形成全过程跟踪审计，这样便于在项目进程中实时发现问题并予以整改，增加审计的时效性，充分体现内审工作的灵活性，发挥了内审工作的监管职能，提高了项目管理水平，促使科研经费得到合理规范使用，保证科研项目有效运行。
3、建立健全内部控制制度
首先要净化高校的内部审计环境。良好的内部审计环境可以降低审计风险，为高校内部审计工作奠定基础，确保内部控制制度得到充分贯彻执行。其次，高校要做好科研经费审计的宣传工作，提高科研人员对科研经费使用和管理的认识，学校各部门都应积极主动地配合审计人员的工作，减轻审计人员工作压力，同时保证项目顺利开展。第三，高校应建立规范的科研经费管理制度和内部控制制度，组建专业的审计团队，购置先进的审计软件，共同创造和谐的科研经费审计氛围。第四，不断完善“校级、院系级、项目级”三级内控制度，促进三级内控得到落实。第五，充分发挥科研管理部门、财务部门、内部审计部门等的监督管理作用，保C科研经费支出规范有效。
4、强化审计队伍建设
高校应配备一支知识全面、结构优化、专业素养高的内部审计队伍，并提供充足的审计经费。学校应扩大审计后备力量储蓄，重视对审计人员的技能培训，可通过聘请校外审计专家方式对其进行业务指导，引导审计人员向全面发展的复合型人才转变；并鼓励内审人员开拓视野，不仅学习国家最新的财经方针、政策，还要熟悉会计业务知识和计算机技能，严格遵守审计工作程序，全面掌握科研管理知识，充分了解科研经费管理的全部流程，对每一笔科研项目经费支出具备明辨是非的能力。
5、构建科学的科研经费绩效审计体系
绩效审计的核心是指标，建立和完善科研经费效益考核评价指标体系是实施科学的科研经费绩效审计的根本条件。科研经费的审计内容不仅体现在财务收支的真实性、合法性上，还体现在效益性上，如经济和社会效益。内部审计人员可以建立科研经费常规绩效评价指标来衡量科研项目的综合效益，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，科研成果转换率等。设立评价指标应立足于我国高校实际，利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来进行综合评价，建立科学、可行的评价机制能促使科研项目负责人真正在科研上有所作为，将科研经费切实用在刀刃上。
高校科研经费内部审计工作关系到高校科研事业能否顺利运行，关系到学校的可持续发展，关系到国家的科技进步。因此，高校管理部门要不断提高认识，完善法律法规，改革创新内部审计制度，净化内审环境。充分发挥内部审计在高校科研经费管理中的监督和服务职能，保证学术研究合理有序进行，促进科技成果快速转化。
【参考文献】
[1] 郑克强，林星，沐得力.关于高校科研经费内部控制审计的思考.福建师大福清分校学报，2015（1）53-55.
[2] 吴小玲.新形势下高校科研经费内部审计创新.中国市场，2016（29）245-246.
关键词：高校；科研经费；改进措施；审计
中图分类号：G644 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）02-0190-03
近年来，随着国家对科研经费投入的不断增长，高校科研经费在大幅度增加，高校的课题不论从课题数量还是课题拨款总额都呈大幅增长的态势。为了切实加强高校科研经费管理工作，2012年教育部下发了《关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见》（教财[2012]7号）、《关于进一步加强高校科研项目管理的意见》（教技[2012]14号）及《关于进一步规范高校科研行为的意见》（教监[2012]6号）等3个文件，覆盖了高校科研项目管理、经费管理和人员责任管理“三位一体”的制度体系，对进一步加强和推动高校科研将项目规范管理、保证科研经费合法、合规、有效使用起到制度约束和保障作用。进一步规范高校科研经费管理和经费使用，是当前高校面临的一项重要而艰巨的任务。笔者作为高校内部审计部门人员，从经费审计的视角来探讨加强和规范高校科研经费管理过程中应规范的若干问题，以期对提升高校科研管理水平，规避科研经费使用中违纪、违规问题发生，进一步提高科研资金的使用效益有所裨益。
一、高校科研经费管理和使用中存在的主要问题
为加强科研经费审计，规范审计行为，高校内部审计部门建立健全了科研经费审计制度，明确了科研经费审计内容、重点、方法和程序等，取得了较好的实施效果。此外，为加大高校经费审计监督与服务力度，高校内部审计还配备专人，专项负责科研经费审计工作，对重大、重点科研项目纳入年度审计计划，重点组织实施，对规范高校科研经费管理、有效使用科研经费、及时纠正违纪违规问题起到积极作用。但由于高校科研管理体制缺陷、管理水平不高、科研人员责任意识淡漠、违纪违规处罚力度不够等原因，造成部分科研项目经费使用中存在资金及资产流失严重问题，如擅自扩大开支标准，擅自调整项目预算、大额物资、工程拆分，未按规定进行招标及审计，将科研测试加工费转至无相关资质单位等问题。更加严重的违纪违规问题是存在虚列科研项目支出，套取科研资金行为。比如，我们在审计中发现，有些项目以购买办公用品名义报销费用，实际办理购物卡；有些项目以购买办公桌椅名义报销费用，实际为购买家具；有些项目以在大酒店的住宿名义报销，费用实际为接待费；有些项目以购买电脑显示屏名义报销实际为购买彩电、手机；有些项目以虚构出差名义套取伙食补助；有些项目为给研究生发的劳务费，却收归为己有。凡此等等名目繁多的违纪违规行为，严重干扰高校正常的科研秩序，在高校教师中造成很坏的影响，必须采取有力措施加以杜绝。笔者根据多年高校科研经费审计工作实践，就当前高校科研经费的管理和使用中存在的主要问题总结归纳，详见表1。
二、完善高校科研经费管理及使用的具体措施
（一）从高校科研业务监管的角度明确加强科研项目管理的工作要求
1.建立责任主体责任明确，形成“统一领导、协同合作、责任到人”的有效管理体制
（1）学校是科研经费管理监管责任主体，校长对科研经费管理和使用承担领导责任。学校应采取措施，加强科研项目申报立项、预算编制的组织和指导；加强项目实施阶段的协调和支撑，加强科研经费使用过程的审核和监督管理；加强结题验收阶段的检查和评估，推动科研成果推广及应用。确保科研经费使用权、管理权及监督权的有效运行。
（2）学院、系、所和国家认定的校内各类研究机构是科研活动的基层管理单位，对本单位科研经费使用必须承担监管责任。院系应根据学院的学科特点和科研项目研究需求，合理调配资源，督促项目按预算、按进度有效实施。科研经费管理绩效指标应作为院系负责人的年终考核指标之一。
（3）项目负责人是科研经费使用的直接责任人，具体负责其科研项目的开展和实施，对经费使用的合规性、真实性、相关性和合理性承担法律责任，严谨弄虚作假，套取科研经费行为。
2.完善工作机制，建立各部门协同管理的运行机制
（1） 建立科研、财务、审计等各部门的协调、联动管理机制。科研管理部门主要负责科研项目管理和合同管理，并配合财务处做好科研经费管理工作及其他相关工作；财务处负责科研经费的财务管理和会计核算，规范项目负责人严格按照国家有关规定和项目合同计划任务书及预算批复使用科研经费；审计处应强化对科研经费的管理和使用进行定期或不定期审计；资产管理部门负责项目经费购置的资产管理。要形成合力，不断强化项目执行过程中的精细化、科学化管理，实现对科研经费管理、使用及监督常态化、规范化和制度化。
（2）进一步完善制度建设，强化过程管理。明确的、具有约束力的法律法规是保证科研经费使用管理和监督制度化、规范化和经常化的前提。通过制定完备的制度和详尽的流程，将各类科研经费纳入学校财务统一管理，按项目单独建账，实行项目负责人制，确保科研经费专款专用，防范风险。
3.完善科研信息管理系统，提升管理信息科学性、及时性
（1）建设开发科研管理系统，完善系统功能，建立校内科研、财务等部门和院系、项目负责人共享的信息平台，实现科研项目管理全过程数字化管理和服务，提高管理水平，提升服务效率和质量，同时为决策提供相关信息。
（2）为科研人员开展工作提供便利，教师实时了解承担的科研经费使用情况、网上办理科研经费到款等业务，实现自我管理、自我约束、自我监督运行机制。
（二）从财务监管的角度细化加强科研经费管理的具体措施
1.探索新的科研项目管理财务运行机制，规范科研经费管理
（1）在财务部门设置科研经费管理专门机构，专项负责科研项目预算编制指导、科研项目结算审核，科研项目预算控制，科研报表编制以及配合项目组接受审计等工作。
（2）在科研经费执行和财务决算管理中引入“额度管理系统”，实现对预算执行情况的实时监控，防止结题时出现超支后大量调账，影响支出准确性及课题结题进度，同时也减少财务人员审核财务决算工作量。
（3）在审计部门设置科研经费审计科室并配备专人，加强审计监督，做好日常审计及咨询工作，对重大科研项目应开展全过程跟踪审计，出具科研项目结题财务验收审计报告、审计检查报告、决算审核等工作，提出经费使用及管理意见及建议、做好政策咨询、业务培训等相关工作。
（4）在科研管理部门设置科研项目管理中心，提供沟通协调等全过程服务，科研合同管理等相关工作，建立科研经费管理服务人员业务培训制度，提升管理服务的专业化水平；敦促项目负责人在其权限范围内按照有关财经法规合理使用项目经费，强化遵纪守法、廉洁自律意识。
2.规范预算管理，提高预算编制质量
（1）规范预算管理程序，建立有效的预算评审制度。科研管理部门应组织学校科研、财务、审计等相关管理部门、咨询专家对拟申报的纵向科研项目预算进行评审，提出预算审核意见。审核重点是课题预算结构是否合理，符合课题研究的基本规律；预算项目测算依据的描述是否充分；预算支出是否反映课题真实经费实际需要；涉及对外协作经费的，应充分论证必要性，严格审核协作单位和参与人员与本项目的相关性以及关联交易的公允性。项目负责人根据预算审核建议调整预算编制后上报。
（2）规范项目预算调整程序。学校应成立科研经费管理联合工作组，成员应包括科研部门、财务部门、审计部门及相关学科专家，具体负责学校预算调整权限范围内的预算调整事项论证、审核，提出审批意见，大额资金的预算调整事项需主管科研工作的校领导审批；同时，针对科研经费执行过程中的重要事项进行决策。
3.强化经费管理，严格经费支出
学校应按照国家科研经费管理规定，制定相应的科研经费管理办法，严格审核项目合同，按照课题预算、支出标准进行使用。相关部门应加强大额支出管理及审核；加强劳务费、专家咨询费支出管理与审核；加强测试化验加工费支出管理与审核；加强会议费支出管理与审核；加强合作及协作经费管理与审核严谨违纪违规支出发生。
（三）从科研管理运作规律角度加强对科研项目申请、执行和结题全过程的管理
1.重视项目立项预算编报工作
申报立项是项目负责人根据项目资助部门的申请指南要求，结合自身的研究方向来撰写项目申请书和编报项目经费预算的过程。项目预算是审计必审的项目材料之一，因此，做好项目预算对项目经费获准批复后的合理使用有着重要意义。在此过程中，学校科研管理部门应主动协调财务部门指导协助项目负责人编制预算，并经财务部门审核把关后上报预算，以保证预算的科学、合理，能够被最终审核通过，顺利立项。
2.项目实施阶段严格监督项目按照预算执行
学校各管理部门应共同对项目的进展情况和经费使用情况进行有效监管，督促项目负责人按预算规定及时使用经费，避免项目预算进展和经费使用脱节的现象，发现问题及时纠正。对于项目明细科目支出的控制，财务部门应根据项目预算标准在财务管理软件中设定好预警门槛，遇到超预算支出时，系统即可自动提醒，拒绝支付，这样有利于控制项目经费按预算支出，避免项目执行中日常超支无法控制，造成项目财务决算时大量调整等问题。
3.项目结题后及时结账
项目结题时，科研管理部门应督促项目负（下转195页）（上接192页）责人及时认真撰写结题报告、编制结题经费决算报表。经费决算报表是项目经费使用的最终结果，数据应真实准确无误。同时，学校科研管理部门和财务部门应予以审核、签署意见。避免项目结题不及时结账，长期挂账报销造成项目经费支出超预算和滥支等问题发生。
（四）从监督约束、明确责任的角度提出规范科研活动行为准则
1.健全监督检查机制
建立、健全包括学校审计部门、监察部门、科研管理部门、财务部门、资产管理部门在内的科研经费监督体系，建立切实可行“跟踪制”，严防违规违纪问题的发生。学校科研项目的验收必须通过财务审计。学校应将科研经费使用管理作为审计部门的重点工作，定期抽查审计，实现审计范围全覆盖，对国家重大、重点的科研项目开展要积极开展“事前、事中、事后”的全过程跟踪审计。
2.建立学校科研项目绩效考核管理方法
学校为鼓励教师进行科学研究，应制定科研绩效管理办法，在对科研工作绩效科学考核的基础上，结合科研人员科研贡献业绩，由课题组对课题研究人员业绩进行考核后予以发放。此外，学校还应在科研间接费中安排一定比例的绩效考核资金，对科研成绩突出的课题组进行奖励。同时，对没有完成科研任务的课题组也应采取有效措施进行处罚。
3.推进科研财务、审计结果信息公开
建立科研项目信息公开、科研项目财务信息分级公开制度；实行科研经费审计报告公开，特别是加强对课题设备购置、预算调整、外拨经费、间接费用使用情况进行公开；逐步建立课题绩效情况公示制度；推进对科研经费违规使用的案例公开制度；逐步实现对科研项目审计整改情况公开，处理结果公开。
4.落实责任追究制度
对学校管理部门不作为、渎职行为，应予以严肃查处并及时处分；对课题负责人在预算执行过程中弄虚作假等违纪违规行为，应视情节轻重，予以限期整改、通报批评、不通过财务审计处分，并依情节轻重给予行政处罚或处分；对发生违纪违法问题的单位和个人，涉嫌犯罪的，依法移送司法机关追究刑事责任。
结语
笔者从审计视角梳理分析了高校科研经费管理过程中容易出现的一些问题，并针对这些问题的具体改进措施。可以看出，高校加强科研经费管理及使用，应落实好法人责任，建立分级管理体制，完善内部控制制度；积极探索新的财务管理运行机制；此外，应健全监督检查制约机制，推进财务信息公开，严格落实责任追究制度。
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关键词：高职院校；科研经费；审计
中图分类号：G718.5 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）015-000-01
一、科研经费的特点和问题
（一）项目多，金额小，易忽略
高职院校的科研经费的规模是远远比不上本科院校的，本科院校大型科研项目较多，科研经费金额自然较大，受到的关注也必然较高，而高职院校，多强调教学而非科研，因此呈现出项目众多，数额偏小的状况，尤其是文科的科研项目，其单项金额可以低至几百一千，审计人员很容易不自觉忽略这方面的审计。
（二）科研经费归属问题
科研经费大部分是高职院校的教师通过个人努力争取而来，观念上认为这个是属于自己的，任由自己支配。科研处、财务处等管理部门为了不影响教师申报科研项目的积极性，一般尽量不干涉其使用，即使发现了一些不合理也网开一面给其报账。这种情况下，科研经费被随意支配，成了一些教师的“灰色收入”。我们必须清楚的认识到科研经费是国家用来鼓励解决特定的科学和技术问题的，不是个人的“小金库”。
（三）科研经费预算明细有名无实
科研经费申报时都需要提交经费预算明细表，但是科研项目进行时，项目组普遍没有参照立项时的预算明细，只是在规定的总额范围内报销，并且不超过国家规定的明细项目比例。这种情况下，项目组则有什么票就报什么，只要把科研经费全额使用完毕即结束任务，因此实际支出明细与预算明细容易有较大差异。
（四）科研经费支出相关性、合理性问题
科研经费支出还存在一些不相关，不符合逻辑，不真实的情况。为了套取科研经费，一些教师必然想尽办法，千方百计将各类票据，乃至虚开的发票进行报销，这就出现相关性、合理性以及真实性的问题了。
二、科研经费审计的关键点
（一）重视宣传，明确科研经费的归属及其使用的重要性问题
对不少高职院校而言，科研经费审计可能还没有开展，或是刚刚开始，审计的观念还没有深入人心，错误而传统的归属意识还没有正式扭转，审计的作用更没被深入理解，对于高职院校的审计部门而言，当务之急就是加大宣传力度，尤其对科研部门和财务部门进行引导，促使科研项目负责人遵纪守法，提高科研经费的使用效益。
（二）随机抽查，勿以金额小而不为
虽然高职院校科研经费单个项目的金额不一定很大，但是由于项目众多，难以全查，只能抽取部分项目进行核查，这时候也不能完全忽视金额小的项目，有条件的情况下，最好采用属性抽样方法抽取，以达到广覆盖、不遗漏的目的。
（三）认真审查，关注科研经费的合法性、合理性、真实性情况
我们对财务会计资料进行审阅时，应认真细致，留意蛛丝马迹，着力关注科研经费支出的合法性、合理性和真实性，一是费用是否合法合规；二是费用支出与科研项目有无直接关系，是否用于家庭日常开支或旅游等非科研方面；三是费用支出时间是否在项目的执行期间，当然可以适当推前和延后；四是费用支出是否合情合理，这个主要依赖于审计人员的逻辑判断，如差旅费是否发生于同一时点，机票是否属于项目组人员，发票是否多张联号，墨盒、纸张的购置是否超出合理的预期等等；五是费用支出是否真实发生，如是否虚构劳务费，是否虚构出外参加会议等等。
（四）认真审查预算执行情况
通过立项申请书或项目合同书等立项申报资料，明确经费预算明细，与结项后的项目经费决算表进行比对，发现其中差异明显的地方，查明超支或节约的原因，并是否按国家规定和合同书约定程序调整预算。
（五）充分利用“询问”获取信息
询问是审计方法中最普遍通用的一种，但是我们在审计过程中却常常轻视这种方法，没有充分利用掌握的信息。在科研经费审计的过程中，可以通过座谈会、与财务、科研部门个人或项目组成员交谈，搜集科研经费信息，摸清科研经费使用的程序，了解内部控制的整体情况，询问时要注意提前准备，把握时机，严谨周密，体现条理性和逻辑性，必要时要追问细节，询问后整理分析资料，从中发现问题，找到问题，在实质性测试时有的放矢。
（六）加大力度审查资产购置和使用情况
为保证科研资产的安全完整，审计中需要注意检查资产购置、使用、管理情况。在这个方面，一是审核获批准的项目申请书或合同书是否有获批该资产，资产管理部门是否登记该资产，是否有资产采购发票和入库单据，该资产是否存在实物，这几方面相互一致即可合理保证资产确已购置，二是了解该资产的使用效率效果，判断该资产是否物尽其用，科研经费使用效益才能得以提高。
（七）检要科研项目是否专设跟踪账户核算，结题时是否核销账户
在科研项目管理中易出现结题不结账等情况，容易使名称相似的项目混淆一起使用，在审计中应了解财务管理的程序，并注意重要科研项目是否按国家规定设单帐管理，项目结题后一段时间是否封存账户，多项目之间会否交叉混乱管理。
（八）审计结果的落实和应用最重要
科研审计工作要特别重视审计结果的落实和运用。内审工作的关键不是发现问题提出问题，而是针对问题提出从制度上、措施上加以改善和改进的办法，督促整改，提高科学管理水平，促进高职院校健康发展。因此，在审计之后，还要重视后续的检查，真正达到审计的效果。
三、加强审计信息化建设，提高审计人员专业能力
目前，高职院校普遍缺乏一个完整的内部审计系统，基本没有信息化，主要靠审计人员个人的专业判断，仅仅使用excel这类最简单的办公软件，远远达不到外部审计的专业化水平，因此，加强审计的信息化建设是当务之急，利用一些专业化的软件进行辅助工作，提高审计的效率，提高审计的科学性。
关键词：高校科研；经费管理；对策
中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
当今社会不断高速发展，在21世纪信息环境新形势下，各大高校中进行的科研活动所需要支出的科研经费，在某种程度上还存在诸多问题，因此本文结合笔者多年实践工作经验，针对高校科研经费管理做出全面的阐述，面对当前各大高校中所使用的科研经费状况进行详细的分析，面对经费管理问题有效的进行总结积极的探索出经费管理的新思路，在实践当中能够全面有力的确保科研任务顺利的进行开展，能够有效的促进高校中所进行的科研活动尽早实现成果。
一、高校科研经费管理中存在的问题
（一）现行科研经费管理制度存在多重弊端
我国当前科研经费管理基本实行课题负责人管理制度，课题负责人掌握课题经费的使用支出管理大权。然而，随着国家对科研投入力度不断加大，各个高校的科研规模与从前相比较已经有了很大的变化，因此在科研经费管理方面已经成为了一个十分复杂的工程。但是各高校所采取的管理模式却依旧是过去传统的管理方式，科研经费的支出全都是需要进行事先预借现金，当支出以后取得了相关凭证，随后才能够进行报销，这样所体现出来的缺点就是财务工作人员需要审核庞大的财务数据单，因此增加了财务人员的工作量也产生了一定程度的困难，面对单据是否有效合法，也导致财务人员工作量增加，这些方面的主要原因，依旧是科研腐败方面所存在的制度以及技术的原因。
（二）未实施全面预算管理，科研经费预算编制不合理
首先，没有科学合理的预算编制依据。目前，我国所进行的科研项目预算，对于科研活动全部成本无法有效地全面真实的进行反应；其次，预算没有绝对有力的约束力，主要表现有两点，其一是进行科研活动的工作人员没有较强的法律意识，其二是科研人员缺乏预算执行的意识，三是财务部门的控制和监督力度不够，最后，缺乏绩效预算。
（三）经费监督机制不完善
科研经费审计主要是指根据上级有关政策及学校科研经费使用状况，对科研项目的经费收入、支出等相关内容的管理情况的审计。高校没有建立对科研经费全过程的审计制度，缺乏对经费支出的实时监控；缺乏审计规范，难以做出合理的审计决定；缺乏严格的立项跟踪及结题审计，审计部门没有充分发挥其事前、事中和事后监督职能，不能及时发现经费开支的漏洞、开支随意性大以及科研经费大量结余等问题；缺乏追责问效机制，审计结论没有对各项目组科研经费的使用管理起到应有的警示作用。
二、加强科研经费科学管理的措施
（一）推行公务卡遏制科研腐败
针对科研腐败愈演愈烈的严峻形势，在科研经费管理领域逐步推行公务卡结算制度，遏制科研腐败蔓延。公务卡具有一般银行卡所具有的授信消费等共同属性，同时又具有财政财务管理的独特属性，能够将财政财务管理的有关要求与银行卡的独特优势相结合，是一种新型的财政财务管理工具。
银行将公务卡的划款信息和公务卡向商户付款的明细支付信息，通过银联网络系统，实时向科研单位财务部门反馈，以满足动态监控管理需要。公务卡结算范围也应予以明确，由于经济发展水平差异，有些项目支出和支出地区没有配套电子刷卡设备，需要区分情况制定结算项目，并且应规定相应金额上限，并且加强审核力度。
（二）强化科研经费预算管理， 建立科研经费科学管理机制
首先，科学合理地编制预算。预算管理的关键是合理制定项目预算，建立科学的预算体系和预算标准。一是政府主管部门应重新认识和定义科学研究活动的成本，为合理编制科研项目预算提供科学依据。二是大力推行绩效预算，要以上一年预算绩效考核情况，作为下一年编制预算的依据。三是提高科研人员预算编制的意识，实行科研人员与财务人员相结合的预算编制模式。
其次，严肃预算执行。预算执行是项目实施阶段的科研经费管理。依据国家政策和项目合同对经费使用的规定，保障资金安全，降低财务风险。一是实行科研项目合同制；二是严格按批复的预算执行。因此，科研人员要转变科研经费使用观念，提高预算意识。
（三）完善科研经费管理的审计监督机制
高校科研经费管理的重要措施之一是建立健全审计监督机制。高校的科研经费监督缺乏有效的监督体系和机制，应加大对科研经费的审计力度，建立包括审计、纪委监察处、学术研究部等部门和社会公众在内专门的科研经费监督体系，建立对科研经费的财务审计和效益审计制度，充分发挥审计处和纪委监察处的监督作用，加大对违规违纪问题的处罚力度，降低监督管理成本。
科研经费监管的核心是对科研经费管理过程进行有效的、全面的监督。除了发挥审计、监察部门的监管作用，还可以实行举报激励机制，建立学校内部人员、竞争单位和社会公众的举报及牵连机制，给予举报人一定的奖励，节省管理监督成本，从而减少科研人员违规使用科研经费的行为，从内在机制上提高科研经费投入的管理使用效益和社会经济效益。
三、结束语
总之，随着社会不断发展，面对高校科研经费管理需要进一步的给予全面加强，高校各层次管理人员更需要从长远的角度进行综合有效的考虑，找出科研经费管理的主要问题，从问题的根源上进行总结分析出其中存在的主要原因，将科研经费管理当中的体制机制进一步的健全和完善、进一步的加以规范化，以实现科研经费使用效益的最大化。
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《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号）印发后，引起社会广泛关注和积极评价，《意见》要求的有效落实需要政府、社会和科研承担单位的共同努力。近年来，随着高校获得各类科研经费投入的持续快速增长，其投入使用过程中的经费浪费和流失等违规违法问题也不断显现，影响着科研经费使用效益的提高和高校教学科研事业的健康发展。本文结合2014年国发11号文件要求，在深入分析高校经费投入使用管理问题及其根本原因基础上，着重从监管主体、监管方式、监管基础和监管内容四方面，就高校建立健全科研经费内部监管体系提出对策建议。
一、我国高校科研经费内部监管面临的形势
（一）高校科研经费投入使用现状
高校科研经费投入方面，总体上存在着结构失衡问题。首先，基础性科研经费投入比例偏低，基础性研究经费和应用性研究经费结构不合理，存在重“横向”轻“纵向”现象。其次，个体经费配置相对集中态势比较严重，易造成科研经费滥用和流失。我国竞争性科研经费支持政策导致“学术大腕”易于争取经费，以及多部门分散支持科研工作造成“多头申报”科研经费，因此容易导致比较严重的集中现象和贫富不均问题[1]。再次，直接费用和间接费用结构不合理，间接费用补偿和人力成本补偿不到位，易造成教学资源被挤压占用和福利待遇“票据化”。《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教[2011]434号）规定：“间接费用是指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋、水电气暖消耗，有关管理费用的补助支出以及绩效支出等。其中绩效支出是指承担课题任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。”此规定适当调整了直接费用和间接费用结构，提高了间接费用比例，增加了对科研人员的激励性绩效支出。但在课题实际申报过程中，由于规定的模糊性和课题立项审核的严格性，导致由课题申报人主导的课题经费申报中的间接费用比例偏低，远远低于高校实际承担的间接成本支出[2]。
高校科研经费使用方面，局部上存在着支出失范问题。目前，高校科研项目种类繁多，科研经费使用规定也不尽相同，导致科研承担单位和科研项目负责人在使用科研经费过程中有意或无意出现违规违纪违法行为。
（二）高校科研经费监管面临的内外部压力
一方面，外部监管越来越严，一是经费资助部门和主管部门等政府监管越来越严，除加强科研项目结题结算财务审计外，近年来，财政部门、教育部门、纪委监察与审计部门等都对高校科研经费投入使用情况加大了审计力度、开展了财务巡视、专项审计等工作，查处了一批科研教师、通报了一批案件；二是社会监督越来越深入和广泛，新闻媒体不断曝光一些高校科研经费腐败问题、浪费问题以及低效问题等。审计等外部监督的力度在加大，对发现问题的整改落实、责任追究、结果公开等越来越重视，也越来越规范。同时也在根据外部监督发现的问题不断改进和完善现行科研经费管理政策，从政策角度保证科研经费得到有效投入使用。可以说，外部监督的加强对高校加强科研经费监管发挥了“倒逼”作用，促动并强化了内部监管工作。另一方面，科研事业稳定发展需要加强监管，一是高校自身的监管责任越来越大，高校作为科研承担单位，其法人责任更加明确；二是高校科研实力不等同于科研经费到款额度，高校将逐渐从追求科研经费到款转到追求科研创新、科研成果上来，必然需要高校加强管理，完善内部管理制度，既提高科研教师的科研积极性、自主性，又保证科研经费合规合法有效使用。
因此，在高校科研经费存在诸多不良状况的情况下，无论是为了适应外部监督的需要还是自身管理的内在需求，高校都应该建立和完善科研经费内部监管体系。
二、高校科研经费监管失灵的原因分析
高校科研经费投入使用方面存在的问题，是社会经济转型过程中社会问题在科研领域的反映，是高等教育事业发展进程中的问题，既有外部宏观管理政策不合理、监管不到位原因，也有高校自身特性、内部制度粗放、监管宽松造成的。
在外部宏观管理层面，首先，科研经费投入的多头管理以及科研经费投入使用政策的多样性，增加了科研经费监管的难度。其次，我国目前的科研经费管理制度与科学研究活动本身的规律不适应。如，科研经费的“分散投入、多头管理”的管理体制，造成管理制度的不统一和管理单位间的政策冲突，易产生“多头申报”和科研经费“过度集中”等后果[3]。再次，国家对科研项目监管缺乏力度，监督检查不深入、不彻底，在促进科技创新和提高科研人员积极性下，对科研经费使用中的违规违纪事项处罚较轻，易使得部分科研人员产生侥幸心理。科研经费外部监管的虚化，进一步造成高校内部监管力度下降，重视不够，进而使内部监管长期处在“宽松”状态。
在高校内部管理层面，第一，课题制造成监管弱化。课题制在保证课题负责人或课题组在申报项目、项目研究以及经费专款专用自主权方面，曾经发挥着重要作用，激发了科研人员的创造性和积极性，推动了广大科研人员积极申请科研、开展科学研究，但同时也易造成课题组权力过于集中[4]。课题负责制和法人责任制之间的对立，出现课题组“老板”化，诱发科研人员动用科研经费公款消费，发生违纪违法行为，严重违反了学术道德，败坏了学术风气[5]，削弱了学校的监管责任和动力，降低了学校在科研项目经费管理中的法人责任。特别在大力争取科研经费背景下，学校监管往往会被进一步弱化。第二，学术行政化导致监管矮化。高校越来越多的科研大腕担任行政领导，这种“学术权和行政权”在管理高层的交叉导致各部门在科研经费管理方面不愿坚持原则、不能坚持原则、不敢坚持原则。第三，利益共享导致监管虚化。很多学校为提高本校科研竞争能力，获取更多的科研经费进入学校，避免科研经费“体外循环”，在政策上鼓励教师多争取科研资金，重视科研资金获取、忽视科研经费使用管理[4]，通过降低间接费用承担比例、提供科研经费到款奖励、放松经费报销审核力度、对支出采取“形式上的审核”，对支出的合理性、真实性和相关性审核不到位等方式，为教师重复申报课题提供便利。第四，信息不畅导致监管盲化。由于我国科研项目存在多部门多头管理问题，一旦不同项目资助单位以及项目承担单位在科研项目立项、评审、结题、经费使用、经费审计报告等方面的信息封闭，易造成经费资助部门和社会监管存在盲区，必然易导致重复立项、分散立项等问题，也易导致校内监督、同业监督和社会监督不够。第五，职责不清导致监管分化。目前，高校内部各部门在科研经费管理方面存在职责不清、协同配合较差等问题，造成科研管理中的项目负责人、学校科研管理部门和财务部门等之间相互脱节、各自为政，相关部门在经费监管中分化，科研经费监管缺乏全面、系统和连贯。
三、我国高校科研经费内部监管体系构建
本文在分析高校科研经费监管失灵原因的基础上，结合《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号）文件（以下简称《意见》），着重从监管主体、监管方式、监管基础和监管内容四方面建立健全高校科研经费内部监管体系。
（一）明确监管主体职责
《意见》明确提出：“项目承担单位是科研项目实施和资金管理使用的责任主体，要切实履行在项目申报、组织实施、验收和资金使用等方面管理职责，加强支撑服务条件建设，提高对科研人员的服务水平，建立常态化的自查自纠机制，严肃处理本单位出现的违规行为。”科研经费监管主体，从高校内部来看，主要有科研管理部门、财务管理部门、审计部门以及经费使用部门和课题组等，其既是科研经费监督者，又是使用者。高校科研经费监管者存在的主体同一化现象，往往易造成内部人控制，特别在学术行政化背景下，学校科研大腕往往又是学校校级领导或部门领导。所以，明确监管主体职责，建立健全内部治理结构往往就是成功关键。
（二）改进监管方式
《意见》规定要改进科研项目资金结算方式，实行“公务卡”以及银行转账方式结算；完善科研信用管理，建立“黑名单”制度；完善覆盖项目决策、管理、实施主体的逐级考核问责机制，建立责任倒查制度；建立健全信息公开制度，向社会公开接受社会监督和向内部公开接受内部监督。从高校监管角度来看，需重点运用好信息公开、内部审计、“公务卡”结算等三种方式，关注全过程监管。
1.完善科研项目全信息公开。完善科研项目全信息公开，关键是做好全过程信息公开和全内容信息公开。在项目指南确定环节，包括指南征求意见阶段，科研资助项目一旦确定，应及时向社会公开，减少信息不对称导致的申报垄断、权力寻租和不同部门科研项目资助的相同重复；在项目申报环节，应及时向社会公开不同项目的申报单位和申报人，以及申报书内容，减少虚假申报，减少预算经费编制的不科学；在项目评审环节，在做好事前保密工作的同时，对于评委评审结果应及时公开或反馈申报人，接受社会监督，减少学源者和利益相关者之间的利益互换；在项目结题环节，除公开项目结题验收成果、专家意见外，应公开经费使用、仪器设备购置使用以及项目研究成果等情况信息。
2.加强科研经费专项审计监督。当前，高校科研经费专项审计工作尚处于起步阶段，绝大部分科研项目尤其是横向科研项目和限额以下、级别以下纵向科研项目尚未开展审计工作，高校内部审计也基本没有将科研经费投入使用纳入经济责任审计范畴。加强科研经费投入使用的专项审计监督，充分发挥学校纪检监察和审计人员对科研经费的监管作用，让审计部门参与科研经费投入使用管理的全过程，组织有关人员定期审计科研经费使用情况，实现科研项目结题财务审计双签字制度，实现内部审计人员对科研经费监管的常态化和制度化。
3.大力推行“公务卡”结算。公务卡是财政监管主导下，银行面向高校在职职工发放的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡，是一种新型的财政管理手段和工具。利用公务卡进行经费使用结算，可实现对资金使用的监控，避免虚报冒领劳务费和专家费、公款消费以及以虚假票据和业务套取资金等，实现从资金流上对科研经费投入使用进行有效控制。
（三）夯实科研经费监管基础
1.加强科研管理综合信息系统建设。一是宏观上，建立跨部门的全国性科研管理信息平台系统，促进各部门科研项目统筹，减少重复投入、重复申报和虚假申报。二是高校内部建立财务业务一体化的科研管理信息系统。高校应在建立财务综合信息化系统的基础上，实现科研管理信息系统与财务管理综合信息系统、资产管理信息系统等有机系统的有机整合，实现数据的互联互通，通过信息化实现学校科研经费的全过程管理。
2.加强科研经费监管组织协同建设。高校科研经费的监管是一项专业性、政策性、系统性很强的工作，在明确高校法人监管职责和部门职责的基础上，需要加强科研部门、财务部门、审计部门和资产部门之间的业务协同，进一步整合监管措施[6]。首先，需要协调科研经费资助方（政府部门）、学校内部科研管理部门（包括科研管理部门、科研经费管理部门和审计部门、课题所在院系）以及科研项目组之间的关系。其次，完善学校内部科研经费管理岗位，可在财务处内部设置科研经费管理科，横跨科研管理部门和财务部门，负责科研合同、预算编制与审核、预算执行与决算审计工作。再次，高校在科研经费监管中要充分发挥学校内部审计、纪检、监察等部门的作用，建立科研经费审计监督制度，将科研经费投入使用管理情况纳入学校或院系部门负责人离任或任期经济责任审计范畴。
3.加强科研经费管理制度体系建设。改进科研经费监管工作，核心是科研经费投入使用的制度建设和并能有效落实。在制度建设层面，一方面主要是解决科研经费管理存在的政策缺陷，现今除完善直接费用和间接费用结构，增加间接成本补偿和人力成本报酬支出外，关键是建立全国统一的高校科研经费管理制度，明确各环节规定；另一方面是各高校根据实际情况进一步完善科研经费使用管理办法和实施细则，增强制度的针对性、适应性、协调性和可操作性。在制度执行层面，一方面应建立健全制度培训服务制度，增强制度的接受性、理解力；另一方面要加强执行过程中的惩罚力度，严格制度执行。前者是监管的依据，后者是监管的重要落脚点[7]。
（四）明确监管重点，做好科研经费全过程监管
科研经费监管工作应该伴随着科研项目的全过程，包括科研项目立项前、立项申报中、立项审批中、项目执行中、项目结题以及项目结束后的六个阶段。对于项目承担单位的经费管理来说，主要涉及项目经费支持额度及结构确定、项目申报预算审定、项目预算经费下拨、项目结题财务审计、项目结余经费收缴等监管环节；对于高校来说，涉及科研项目申报预算编制、项目预算经费使用、项目结题财务决算报告编制以及结余经费上缴等监管环节，包括经费预算管理、经费支出管理、科研成果管理和科研绩效评价管理等工作。
1.加强科研项目预算的全过程管理。高校科研预算管理主要包括科研项目立项申报阶段的预算编制管理、科研项目实施阶段的预算执行管理和科研项目结题验收阶段的预算决算管理三阶段。首先，预算编制监管方面，科研项目在立项申报阶段，需要根据立项申报要求以及申报研究项目特点，科学合理准确地编制预算。一方面，科研管理部门、财务部门和审计部门应加强对项目申报预算编制的服务工作，包括政策解读、知识培训和编制指导等。另一方面，做好科研项目预算编制的审核工作。建立项目申报预算审核审批制度，所有待申报项目预算都必须经过财务部门和审计工作的共同审核。其次，预算执行监管方面，确保经费开支严格按照预算标准、范围和进度列支是监管的重点。一方面，财务部门应及时反馈科研项目经费执行进度，服务科研人员做好经费支出安排或预算调整，避免出现应付未付、串账户支付等问题；另一方面，加强预算执行审核，严格审核科研经费是否按照批准的预算执行。再次，预算决算监管方面，加强科研经费预算执行决算监管是正确确定结余经费、应对财务结算审计的重要环节。
2.加强科研项目经费支出审核控制。加强科研经费支出审核，是保证科研经费支出符合项目预算，避免违规违纪违法使用科研经费的重要保障。第一，明确项目负责人、会计审核人员的审核监督职责，注重科研经费支出是否符合预算规定及相关规章制度。第二，加强审核力量，包括会计信息系统建设，增加专职科研经费管理科室和人员，对科研经费支出项目进行严格审核。第三，实现项目预算结构化控制模式，通过会计核算与预算结构化控制相互控制，实现按照项目预算结构实时控制支出。第四，及时反馈科研经费支出进度，加强经费支出过程性控制，减少科研项目结题财务决算审计过程中的调账发生以及科研结题时经费报账滞后等问题造成的部分经费没有使用完等问题。第五，加强会计基础规范建设，严格票据要素内容和报销手续，严格资金支付手段，全面推行“公务卡”报销制度。
3.加强科研经费成果管理。科研成果包括科研经费形成的固定资产和技术成果，加强科研成果管理，不仅关系到科研人员的积极性，关系到科技创新，更关系到科研经费的使用效益。一方面要加强产学研合作，促进科研成果转化，提高科技成果转化率。我国科研成果转化率平均仅为20%，实现产业化的不足5%，专利技术的交易率也只有5%，远低于发达国家水平[8]。另一方面要加强科研成果产权管理，防止科研成果私自转让、无偿转让和流失，维护国家、学校和科研人员的合法利益。
关键词：高校纵向科研经费；内部控制；成本核算
随着国家对科技投入的进一步重视，我国对高校科研经费的投入不断加大。高校作为培养高级人才的智力密集型组织，具有强大的科研优势。而近年频繁曝出的科研经费违法违纪案件让我们必须重视科研经费的管理。我们需要从多方面入手加强对科研经费管理内部控制，构建一个科学、系统、高效的科研经费管理内部控制体系。
一、建立健全科研经费管理制度
虽然我国目前的有关部门已经制定了相关的科研经费管理制度，但是不同的管理办法和管理制度针对于科研经费的具体开支范围和劳务费用的支出等比例设置和项目的结余经费管理规定的还存在很大差异性，由此给高校的科研经费管理增加了很多难度。为了提升高校科研经费支出的合理性和效益性，国内的各大高校需要遵循国家和有关省市的实际科研经费管理规定，同时给各大高校提供一整套可以实施且操作简便的经费管理制度和管理方式。根据我国教育部财政部的实际要求可知，明确并不断地理清高校科研费用和各个项目负责人的职能和权限具有必要性，还需要建立并不断地完善高校科研经费的实际管理责任制度。可见教育部和财政部希望采取制度的形式保持高校科研的资产保值能力，提升收益能力等指标，将具体的责任落实到具体负责人的身上，确保职责明确，且负责人权力、责任相结合的一种经济责任体系。采用科学的方式制定好成本费用的具体开支明细，明确范围和标准，保障各项开支保持在合理的阶段，强化对于各项科研经费的管理。
二、实行全面预算
实施全面预算需要放眼于全局，将高校的科研项目在未来阶段可能产生的相关费用进行统计，例如，人员开支、设备花销、管理费用、合作费用等，还包含很多无法预见的费用开支，以上都需要全部放在预算的范围内，保持预算的精确，采取科学方式制定出成本费用的实际开支范围和开支标准，由此为成本核算和成本控制提供良好的数据支撑。
三、实行成本核算
实施科研经费的成本核算首先需要 引进企业的职责发生制原则，由此将科研项目看做是主要的核算对象，将项目的研究周期确定为成本计算的实践，将科研项目实际研究过程的费用开销实施具体的集中和分配，针对整个科研过程的费用开销的预算工作、具体开支、资金结余和资金结余等都算在成本核算的范围内，严格的控制好资金支出、不能出现超支或者违规费用开销。
四、搭建高校科研经费管理信息平台
就目前高校的科研经费管理系统来看，其唯一的作用是确保科研经费的整体指标不超过，根本无法按照支出预算的实际方案严格的做好每一项费用的资金支出，由此可能经常会出现支出结构不合理、支出预算和实际的资金支出脱节的情况。针对以上问题，可以在当前的财务核算的基础上对科研经费的管理信息系统进行开发，实现信息共享，由此将高校内部的财务部门、审计部门、科研管理部门、课题负责人等职能部门和负责人联系起来，将关于科研经费的相关业务良好落实，实施网络化管理的模式，由此建立起动态的监督体系和管理模式。由此将课题的实际名称、课题的实际性质和科研经费的下放单位和课题的实际负责人、研究时间和费用的实际支出等都直接录入到科研经费的信息平台上，将财务部门的实际收入和资金支出都计算在信息平台中，如果其中的某项费用超支的话，系统需要明确提示出，由此能及时的避免不合理费用支出。项目部的负责人需要随时查询各个项目的实际费用开支状况和结余情况，主动的按照实际项目的进展状况，对各项支出做出良好的调整，由此保障实际费用支出和预算资金支出的统一。在项目完成最后结题的时候，可以直接从科研的经费管理信息平台上获取平台的导出报表，由此获取真实且有效的数据信息，由此可以根据对整个项目的费用开支深入分析，为以后的科研经费管理工作进行提供良好的信息依据。各个职能部门需要根据科研费用管理信息平台及时的检查、统计、分析科研费用的流动情况，由此将科研费用的控制从原先的结果控制转变成事前控制模式，做好科研费用的事中控制，将原先的被动管理转变成主动管理，提升科研费用管理的科学性、高效性和透明性。
五、加强资产管理
就目前来看，很多高校开始多多少少的出现以下现象：第一，利用科研经费购买相关的固定资产和科研过程中很多的资产，以上资金并没有被实际的纳入到学校的资产管理中；第二，针对科研成果中形成的专利技术、非专利技术、版权和软件等很多的无形资产，还没有对应的建立起十分有效的管理机制，只是针对部分的专利实施记载，还没有将科研的实际成果和专利技术等无形资产归纳到入账管理中。针对以上现象可知，需要建立起虚拟的资产管理中心，针对于已经购置、验收、未报废、可继续使用的很多科研设备实施十分详细的登分析，将其计入到虚拟的资产中作为有形资产项目，由此为了以后的项目应用准备。由此能够良好有效的避免很多设备出现重复购置的情况，由此节约了很多资金开销。第四，由此有效的减少很多设备在不同的单位和部门之间的归属权和使用权进行争夺；第三，减少相关设备由于集中性管理造成不必要的损伤、管理费用开支和空间占用费用等，一方面能够有效的节约重置费用和其他类型的费用开支，另一方面还能有效的提升设备使用效率。同样的，针对于已经验收的项目中无形资产进行登记，将其一起计算到虚拟资产管理中无形资产项目中。
六、强化高校纵向科研经费内部审计
（一）经费预算执行审计
经费预算执行情况实施审计的过程中，将批准的预算作为主线，其中包含经费来源的预算情况审计内容，还包含经费支出预算执行状况审计，前者主要检查预算收入的及时性、真实性和完整性。后者检查支出主要按照预算执行，实现专款专用，分析是否存在超预算的状况，针对预算支出的真实性和合法性等实施良好的监督。主要目的是为了规范项目负责人的有关经济行为，及时发现并良好的纠正经费使用过程中出现的问题，有效的提升科研究费的使用效率。针对于经费支出的情况进行公示，可以定期的针对经费支出的实际情况在一定范围内进行公示，针对群众实际反映的问题需要及时的审查和处理，由此发现出违规的情况直接交给纪检部门审查，由此构成的犯罪交给司法机关来处置。
（二）有关职能部门的项目管理审计
就目前来看，很多高校设立了相关的科研部门，主要工作内容是负责科研项目的申报、合同管理、结题验收等工作，负责有关项目的组织和开展，由此交给财务部门统一的分析和组织对科研经费实施专项形式的管理，科研经费的具体购置资产将纳入到资产管理的范围内。但是具体的研究工作实施将课题组部门下面的研究所、实验室和学院等当做是二级的依托单位，他们也需要适时的履行相应的管理职能和责任，针对项目管理的状况实施审计，主要内容是为了评价内控制度的实施状况，该点是完善监督管理的重点。
（三）科研经费的效益审计
科研经费的效益审计是针对项目任务完成状况实施全面性考核的有机组成，针对于立项申请书、任务合同书中的约定来看，针对于科研经费使用的经济性、效率性等实施评价，效益审计的过程主要建立在财务收支审计的基础上，以上都是建立在完整的评价指标体系上。高校的科研经费使用效益无法从简单的财务指标、经济指标进行衡量，还需要利用很多非财务指标来综合性的考核，例如，分析数量、专利情况、获奖情况等，利用效益审计的情况，由此促使高校建立起针对性的科研经费绩效考核形式，由此提升项目管理的层次。
参考文献：
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