发布时间：2023-08-06 10:52:06
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的工程审计收费标准样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
注册会计师行业业务成本是注册会计师为生产审计产品而有意放弃的、用货币表现的价值牺牲，需要通过审计收费获得价值补偿，是审计收费的基础尺度。我们认为，注册会计师行业业务成本主要包括以下几个方面：
1.专门业务费用。这是注册会计师开展业务时所发生的与该项业务直接相关的各项费用，属于直接业务成本，包含业务成本中的变动部分以及应分摊的与该项业务相关的固定部分。如为了开展业务发生的直接人工支出、差旅费用、通讯费、直接物料消耗费用、办公费、印刷费、应酬费、营业税金及附加、为取得业务所发生的谈判费、与其他事务所相互合作而发生的外协费等。
2.人力成本。这是会计师事务所的各项工资、津贴、奖金和参照工资计提的各种费用，以及因聘请专家和助理人员而支付的薪金、奖金和津贴。具体包括：支付会计师事务所参与审计的员工工薪费用、奖金和津贴、医疗保险费、待业保险费、劳动保险费、计提的各种公积金以及外聘人员的费用。
3.公用税费。这是会计师事务所日常维持费用和会计师事务所根据资产、收入或利润按照有关规定应向国家交纳的各种税金或应当向社会公益部门交纳的社会公益性费用。上缴的税费包括：应交营业税、应交城市建设维护税、应交教育费附加、应交所得税、应交各类资产税、应交交易契税和资源税、应交会员费、应交社会公益性费用等。
4.风险成本。这是会计师事务所按照规定应交纳的风险保证金以及由于各类业务失败导致的风险损失，它属于事务所计提的和转化为现实的潜在成本，与审计风险密切相关。在实务中，为了分散风险，对潜在成本采取预提和投保的方式，将计提与投保金额计入风险成本项目。如原“五大”所每年都会用大约相当于营业收入的8%来为其审计风险购买保险。
注册会计师行业业务成本的经济学思考与发生环境分析
（一）审计收费的经济学思考
在一般经济学分析中，对厂商成本的分析是了解厂商行为的必要条件。了解会计师事务所的审计业务成本是分析审计行为的关键，也是研究注册会计师行业业务成本问题的关键。
审计定价或审计收费是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格。对审计客户而言，审计定价形成其审计服务购买成本并直接抵销利润。基于经济人假定，只有当审计服务所带来的价值大于购买审计服务本身的成本时，审计客户才会接受某种质里水平的审计服务；对会计师事务所而言，审计定价形成营业收入并直接导致利润增加。同样基于经济人假定，只有当审计收费收入大于其提供审计服务本身的成本时，会计师事务所才会有供给审计服务的动机。并且审计收费是保证审计资源投入的基础。研究发现，客户规模、行业类型、资产负债率、审计年度的审计意见等是决定审计收费的重要因素。目前市场经济发展成熟的国家，审计市场相对成熟，集中度高，是完全自由竟争的审计市场，各种制度和监管政策相对稳定，行业自律机制相对比较健全，对审计收费能够做到理性化，因压价收费进行恶性竟争的现象极为少见。
据国际会计师联合会颁布的《会计师职业道德准则》，审计人员在确定业务收费时应主要考虑：1.专业服务所需的技能和知识；2.提供专业服务所需的专业水平和经验；3.提供专业服务的人员所需的时间；4.实施专业服务所承担的风险等因素。其实，这几个方面主要影响的是审计人力成本、直接费用、风险成本等。由此看，衡量低价竞争的“度”就是满足《独立审计准则》质量要求的正常合理的审计成本。行业成本标准不明确，难以判断是否存在低价揽业行为、审计服务定价是否存在溢价、审计市场的竞争性及审计市场无序竞争的程度等。
（二）注册会计师行业业务成本发生的环境分析
当今世界经济实力强大的国家都有一个成熟完善、运行良好的市场经济制度，这个制度包括强大的遴选机制和成长机制，能够使优秀的企业从众多企业中脱颖而出，使之获得更多的社会资源，进而得到更大的发展。注册会计师审计就是这个强大的遴选机制中的一个核心部件，它有助于提高企业财务信息的可信度，使企业获得资本市场的认可，资源得到合理配置，从而提高社会经济效率、维护社会经济秩序，保护社会公共利益。随着我国经济体制改革的纵深发展，我国注册会计师审计在社会经济生活中也日益成为举足轻重、不可或缺的职业。注册会计师审计之所以能够发挥如此大作用，这其中隐含着一个前提条件：注册会计师审计提供的产品即审计报告，是具有使用价值的质量合格产品。只有高质量的审计产品才能增加经济价值，否则，审计费用纯粹就是一种浪费。随着我国的注册会计师行业脱钩改制完成，会计师事务所的性质发生了根本变化，成为自担风险自负盈亏的法人实体，不仅要在激烈的同行竞争中自求生存和发展，而且在执业过程中承担的风险也越来越大，风险成本越来越高。执业成本和风险成本的增加势必导致总业务成本增加。
然而，现实中，审计市场供求关系的失衡导致了一定的无序竞争现象，事务所负责人更多把主要精力放在了拉项目而非做业务上。为了底得客户，恶性杀价成为国内注册会计师行业一种普遍的不当竞争手段。有些事务所不但采取恶意低价竞争，而且还以向他人支付佣金、回扣等不正当方式招揽业务。低廉的收费不足以支持对员工进行足够的专业知识与技能的培训投入，使得注册会计师没有专业胜任能力去发现错误；低廉的收费只能与低服务成本相配比，为弥补少收的审计费用，注册会计师无法保持应有的职业道德水准，以至于减少审计测试程序，甚至根本不履行审计准则规定的审计程序，人为减少资源投入，在审计业务成本降低的同时也降低了审计质量。由此可见，一方面是提供合格审计产品所需的必要的合理成本支出在增加；而另一方面，注册会计师实际执行审计业务而发生的现实成本在降低，二者的背道而驰使得审计质量难以保证，即审计成本的降低是以审计质量、行业信誉为代价的，从而给公司弄虚作假开了方便之门，使得近年来针对会计公司和注册会计师的诉讼案件数量显著增加，并直接导致整个社会对注册会计师行业的信用危机。
尽管国有企业改革和证券市场的发展客观上产生了对独立审计的需求，但由于我国目前的所有制结构、上市公司不完替的法人治理结构、政府职能转变不到位和资源配里中存在的一些问题，使得企业对高质量审计服务的自发性需求存在不充分性，竞争特别是过度竞争有可能将高品质的事务所挤出审计市场。为使注册会计师审计在经济发展中发挥应有的作用，在不成熟的审计市场中，离不开政府对市场的调控、指引。国内外实证研究表明，审计收费与客户规模、业务复杂程度、审计风险等多种因素相关，而审计成本正是这些因素的综合反映。目前国内大部分地区执行的收费标准形成于脱钩改制前，由物价管理部门在未认真考察其成本情况下依靠行政的方式确定的，其依据仅仅是客户资产规模，即按资产总额的一定比例收取审计费用，而资产总额只是影响审计工作量、审计风险的因素之一。若以此为计费基础，其不合理性是显而易见的。因此该收费标准已基本失去指导意义，很难得到规范执行。据我们的初步统计，参考行业收费标准来决定审计收费的辜务所仅占23%，目前，已有省市如广东省从2005年开始，实行由市场调节行业收费，由供求双方协商收费，但同时又规定了协商收费应考虑的七大因素：日常经营活动的成本支出；承办委托业务所需注册会计师、助理人员专业胜任能力和人数；按独立审计准则的规定承办委托业务所需的工作时间；承办委托业务的繁简程度；承办委托业务可能承担的风险和责任；所在地社会经济发展状况和委托人的经济承受能力。其他影响成本支出的因素。所有这些被考虑因素均与成本支出有关，并规定收费不应低于承办该项业务所发生的成本。我们认为，这种计费方法虽与国际惯例接轨，但其计费标准取决于我国区域经济发展水平、会计师事务所的核心竟争力与注册会计师的职业声誉、专业人员的知识技能与后续教育水准、承担风险责任的能力等多种因素。也就是说，不同的会计师事务所有其不同的审计成本计量，对于不同的审计项目工作量会得出不同的小时费率。由此导致无法合理衡量不同会计师事务所不同审计项目的审计成本。因此，有必要对注册会计师行业业务成本进行研究，以反映行业业务成本现状，为政府正确引导调控社会审计市场提供依据。
注册会计师行业业务成本的调查分析与思考
（一）注册会计师行业业务成本的调查分析
【关键词】建设工程 跟踪审计 问题分析 控制工程造价
随着我国社会主义市场经济体制不断地完善，制度化改革不断深入，固定资产投资由近年来的疯狂状态慢慢回归理性，工程造价领域也得到了思考与总结的机会。在基础建设疯狂投资的环境下实施的工程造价跟踪审计，是否达到了合理有效控制工程造价的目的？还有哪些实施过程中的问题？如何做到更好？
所谓建设项目跟踪审计，是指审计部门运用审计方法，依据国家的有关法律、法规和相关制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用全过程经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。跟踪审计介入，由事后审计向事前与事中相结合的模式转变，减少了时耗，提高了工作效率，项目投资得到了较好的控制，取得了较好的经济效益和社会效益，已成为政府审计的重要监督手段和方法，促进了政府审计职能的发挥。但是在实践过程中也反映出一些局限性和急需改善之处。
一、跟踪审计介入时间点模糊
工程建设项目一般分投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计介入时间点不同，审计效果就有所不同，而关于跟踪审计的时间介入点，尚没有一个明确的规定。理论上讲，越早介入，审计越好。但由于审计人员在评价前期决策等方面缺乏专业能力，无法承担此阶段审计任务，又由于传统意义上认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数跟踪审计是在施工和竣工结算阶段才介入，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不够明显。现阶段，建设项目招标投标工作中存在许多问题，如招标文件不规范、招标程序不适当、招标控制价不准确、投标报价不真实、评标落于形式，这些问题造成施工阶段造价控制很难合理。如何通过审计发现这些问题并及时建议，使招投标工作更加规范以便以后审计工作开展，是审计人员关注的重点所在。
建议跟踪审计工作应提前至设计阶段和招标阶段，加强审计人员的执业能力培训，特别是针对项目前期设计概算、招标控制价、预算价、合同价等编制审核进行业务培训；建立健全项目前期审计的制度，对前期设计概算、招标控制价、合同价确立进行事前审计。
二、缺乏相对规范的跟踪审计实施法则
跟踪审计作为一种全新的审计模式，审计人员承担着比较大的责任和风险，这就需要相关的审计法则作为支撑。但目前尚缺乏相对标准、具体、操作性强的实施细则规定，造成项目的审计人员对跟踪审计认识不清，职责不明。如：隐蔽工程验收问题，监理单位认为审计单位应该对现场工程量进行复核，放松了对现场质量的控制；进度款及结算价款审核问题，监理单位认为审计单位会勘查现场情况，放松或完全放弃了对竣工图纸、送审资料的审核工作；现场签证监管问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和对签证等事项的具体操作规范，而在实际工作中，他们往往要先等跟踪审计人员表态后自己才签署，这样很容易造成各方责任和风险上的冲突。
建议结合各地实际情况，职能管理部门制定跟踪审计实施细则，明确各方职责、跟踪审计的程序、内容和要求、审计资料及审计报告格式等，规范参建各方行为。跟踪审计人员应是作为助手的身份参与项目建设管理，履行监督职能，通过造价专业咨询和管理咨询以建议形式参与对项目建设的服务，而不应在项目建设过程中直接参与具体事务的决策。
三、评价无标准，审计质量难提升
目前建设项目的跟踪审计，往往需要社会中介机构（咨询公司）参与协审。在传统的审计评价中，审减金额或审减率是委托单位评价审计价值、审计效益的主要标准，但对于跟踪审计来讲，审计人员不仅在项目建设过程中控制了工程造价，还进行了监督评价和审计建议，使审计过程中发现的问题能够在工程管理中及时纠正。于是矛盾点就在：跟踪审计工作做得越细致，过程问题解决得越多，最后竣工结算时审减收费可能就越少。所以不能用以往的审减率来简单的比较审计的效益，应全面客观地评价跟踪审计的成果。现实情况是审计人员考虑到审计的审减收费，往往对审计过程中的审计问题不重视或者忽视，影响了跟踪审计绩效的价值。
建议在制定跟踪审计委托合同及考核细则时说明，通过“定性”和“定量”相结合的方式来评价审计人员的绩效，充分发挥审计人员的工作积极性和主观能动性，提高审计工作成效。
四、跟踪审计收费压价，审计质量难保证
跟踪审计是对建设项目的全过程审计，涉及到项目各阶段的审核工作，所以需要充足的审计人员，以满足跟踪审计的同步性。然而，过度的竞争压价，跟踪审计单位为减少成本，派出的审计人员数量不足、专业不全、人员的素质偏低，使跟踪审计应付于形式。在这种情况下，要面对如此繁重的审计任务，如此细致的审核工作，如此长期的审计过程，跟踪审计质量必然难以保证。
建议以现行工程造价咨询服务收费标准为基准，结合各地项目实际情况，制定统一可行的跟踪收费细化标准。跟踪审计招标时明确收费标准，防止恶性竞争、降低服务质量，这样使跟踪审计单位能够把更多的精力放于提高服务质量上。加强对跟踪审计单位及审计人员的考核力度，考核结果与单位及个人报酬挂钩，建立奖惩制度，促使跟踪审计单位认真服务，使跟踪审计发挥应有的作用。
综上所述，为了使跟踪审计能健康运行，并发挥更好的作用，国家宏观方面，应确保跟踪审计依法实施，有法可依，审计监管部门必须建立和健全审计程序和审计规范，使跟踪审计逐步走向程序化、规范化、制度化。微观方面，咨询公司和审计人员要积极组织学习实践，总结已有的经验，建立和完善一套跟踪审计实施办法、规范程序和操作标准，对审计的原则、内容、风险评估、审计报告等方面做出细化规定，为审计人员开展跟踪审计提供支持指导，防范审计风险，最大限度地提高审计工作质量。
工程跟踪审计已是近些年建设领域发展起来的一个新趋势，是我国审计探索和推进效益审计的重要实践活动，不仅符合世界范围效益审计的发展方向，也更加适合我国现阶段固定资产投资建设的需要。
参考文献
[1]张苏红.工程造价全过程跟踪审计之我见.《投资与合作：学术版》，2014.
[2]熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅谈.《财会通讯》，2007.
[3]张玉录.政府投资项目全过程跟踪审计研究.《山东建筑大学》，2012.
关键词：注册会计师；审计；独立性
一、影响注册会计师审计独立性的因素
(一)法规建设时审计独立性的影响
我国颁布的职业道德准则存在着体系不完善、条款可执行性差等诸多的问题。对道德行为的规范没有层次性，因此其约束能力明显不强。职业道德准则的制定应该是一个系统的工程，需要不断的完善，才能得到改进。准则不应该只有框架性的概念，还应当具有可供执行的具体准则。随着审计业务的发展，准则应该及时的做出增补和删改。
(二)法律风险对审计独立性的影响
注册会计师在执行审计业务时，由于自身的原因(包括违约、过失、欺诈等行为)惹上官司，此时就需要承担法律责任，由此引发法律风险。根据违约性质的不同，注册会计师和事务所的法律责任主要有行政责任、刑事责任和民事责任三种。前两种主要体现“惩罚”，后者主要体现“补偿”，在我国审计失败的大多数案件中被处的是行政和刑事责任，而鲜有处以民事责任的。这种状况直接弱化了法律对注册会计师独立审计行为的约束，也挫伤了投资者对独立注册会计师的信心。
(三)政府和管理当局对审计独立性的影响
1.政府的角色错位。一段时间以来，企业上市资格的取得并非是市场选择的结果，而是政府选择的结果。在这种环境下，与注册会计师进行博弈的不单单是企业，更有政府的介入。注册会计师执业所处的环境不仅是市场竞争，还有政府职权的压力，政府会通过各种渠道授意事务所或注册会计师本人，在进行审计和验资的过程中做出有利于企业的建议和决定。另外，从企业角度而言，要做到与政府真正的责权分明也并非易事。这样，无形中企业就与地方政府带有千丝万缕的联系，显然注册会计师的独立性无法保证。
2.管理当局的压力。在现行的制度下，企业真正的控股权多掌握在经营者手中，在我国上市公司中的国有企业更为突出，事务所的聘请及报酬不是由股东而是由企业管理当局决定。注册会计师收取被审计单位的审计费用却要向不付费的投资者、债权人及社会公众负责。在公司治理结构不健全，董事会和股东大会不能发挥实质作用的单位，审计独立性显然无法保证。在我国审计市场处于买方市场的情况下，管理当局选择、解雇及收取费用的力量相当强大，在与审计人员的冲突模式中，管理当局在双方的力量对比中往往占优势，当注册会计师屈从于压力而不报告其不当行为时，就丧失了其应有的独立性。
(四)非审计服务对审计独立性的影响
随着经济全球化进程的不断加速，非审计服务的产生不仅来自于注册会计师和事务所业务多元化的要求，更多的是来自干企业的需求。当前，非审计服务对独立性的影响一直存在着争议，我国会计理论界对这一问题仅限于规范研究，很少有实证研究，还无法判定独立性是否存在损害。然而，并非所有的非审计服务都会损害CPA审计的独立性，相反由于这些非审计服务使注册会计师加深了对客户的了解，反而会提高审计质量。但是，在某些形式上甚至可能在实质上损害独立性的服务，如记账，事务所应慎重考虑其可能带来的影响。
二、保持注册会计师独立性的措施
(一)建立有利的监管机制
独立性的丧失对注册会计师和整个行业来说，责任重在自身，也反映出制度的不健全。根据我国审计市场的现状，应首先强化法律责任对审计人员审计行为的约束，对注册会计师违规逐步走向“三种法律责任”并举的健康局面，对违规行为使投资者和债权人蒙受损失的，切实追究民事责任。其次，要建立系统独立的监督组织体系。注重对审计内部控制机制设计理论的研究，不断调整和优选监督制约手段，升级制度版本，完善内控体系。最后还要制定严格的审计人员行为准则，对责任事故错案规定详细的法律责任，使审计人员的所有非规范审计行为都有制裁惩处的依据，并建立有效的举报制度，引入“口碑”机制，形成对审计行为的外部监督。
(二)解决审计收费问题
首先，应改变“谁委托谁付款”这种失衡的委托关系。建立审计委托中介应是一个不错的方案。审计委托中介最好由政府或行业管理的权威部门组织和管理，该中介有权向被审计单位索取审计费用并独立于被审计单位，企业管理当局无法对审计事实实施选择行为，委托中介对审计人员的要求和社会公众的要求是一致的。
其次，应全面落实《审计法》第十一条的规定，由独立机关测算出各级审计机关的审计成本，确保审计机关各项经费支出的需要。建立审计人员廉政基金，引入预期收入机制；改变经费供给渠道，由中央财政列入预算，彻底改变审计机关自身财务上的不独立问题。
再次，规范审计对象的信息披露，上市公司在相关信息披露时应该在公司所支付的审计费用和对从事审计业务的会计师事务所所支付的管理咨询费用，分别披露金额和比重。这些信息的披露有利于注册会计师在信息不对称中的优势地位，提高其透明度。
最后，应提高审计人员的收费水平，建立一个全国统一的审计收费标准。由财政部、中国注册会计师协会、物价部门和其他相关部门联合制定，结合各地实际情况，规定审计收费的下限，收费不准低于此下限；在制定标准时还应该考虑收费偏低的状况，结合CPA行业的发展趋势和我国加入WTO后开放会计市场的局面，应该提高收费的标准。
(三)鼓励合并、发展合伙制会计师事务
由于有限责任会计师事务所这种组织形式风险低，且责任“有限”，它被业内人士广为接受。但事实证明，有限责任制组织形式极易诱发注册会计师激进的商业动机和行为，有时甚至会为个人利益而置公众利益而不顾。从提高注册会计审计独立性的角度来看，合伙制事务所的组织形式是较为理想的选择。
合伙制这种组织形式对注册会计师审计独立性的积极影响就体现在“无限”和“合伙”这两个方面：“无限”意味着注册会计师承担无限责任，与以有限责任成立的事务所相比，可用来约束注册会计师行为的资源增加了，从而也就增加了对注册会计师独立性的评分；“合伙”则利于相互促进、相互监督，这种相互作用增强了职业能力，也增强了某一个注册会计师抵制管理层压力的能力。
【关键词】 审计质量；审计环境； 对策
一、提高社会审计质量的意义
（一）审计质量是社会审计赖以生存和发展的基础
审计质量是审计人员按照一定的审计目的，对审计对象进行审查，从而实现准确评价审计目标的可能程度。审计质量越高，就越有可能接近对被审计单位财政、财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性等审计目标评价的准确程度。这时，审计监督职能才能得以充分发挥。反之，审计质量越低，就越没有可能做到准确评价审计目标。这时，审计监督职能难以得到充分的发挥。因此，审计质量是社会审计赖以生存和发展的基础。
（二）审计质量是发挥社会审计监督作用的决定因素
审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计不仅要查错纠弊，反腐倡廉，解决或促进解决一些职工群众关注的焦点、热点和难点问题，而且要从更深层次评估和分析国民经济运行的质量，提出意见或建议，服务于党政领导的宏观决策和管理。审计质量的高低，直接影响到审计监督作用的发挥水平。
（三）审计质量是衡量全部审计工作的最高标准
与实行审计监督的根本目的相适应，审计机关采取的一切举措、开展的全部工作，其最终落脚点就是为了切实履行审计监督职责，保证审计工作的质量，更好地发挥审计监督的职能作用。因此，衡量和评价内部审计各方面的工作尽管有不同的尺度和标准，如领导班子水平、干部思想和业务水平、机关管理水平等，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，是否充分发挥了审计监督作用。审计质量的高低因而也就成为评价和衡量全部审计工作的最终和最高的标准。
二、审计质量不高的原因及分析
审计质量就是指审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。目前，社会审计的质量是社会上各阶层人士都比较关心的热点问题，尤其是上市公司的社会审计质量，因为涉及各种投资者而更引人注目。尽管近年来我国审计质量有了明显提高，取得了一定成绩，但社会各界对审计质量客观性的质疑仍具有相当的普遍性。审计质量不高的原因是多方面的，主要表现在：
（一）审前准备工作不充分
对被审计单位的基本情况了解太少，尤其是对其所处的经济环境、业务流程、关联交易及其内控制度等未作审前调查，忽略了制定审计方案时的前置工作。如：在了解被审计单位基本情况后，未对所取得的资料进行初步分析性复核；在编制审计方案前，对重要性水平和审计风险未进行初步评估。审计方案过于简单，缺乏深入的调查研究，内容不详细，分工不合理，对审计工作缺乏指导作用。对审计的目的不明确，对审计后应该达到什么目的、取得什么效果没有十分明晰的思路要求。审计计划不够科学，审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性，制定的审计方案脱离实际，操作指导性不强，审计重点不突出。
（二）审计责任感不强
一些审计人员的财会业务水平不高，对被审计单位财会人员利用会计手段作弊看不出、拿不准、识不破，必然会使其违法乱纪问题蒙混过关。另外，审计人员审计责任感不强，在审计中瞻前顾后，患得患失，淡化自己的职责，只求完成任务，不顾审计质量，加大了审计风险，降低了审计质量。
（三）对法律法规不熟悉
在实际工作中，审计人员对法律法规不熟悉的表现情形有：1.对与被审计单位相关的法律法规掌握不全面，知其一，不知其二。2.对相关的行业规章及其政策规定平时不注重收集和学习，待审计中碰到问题后，有的回避疑点，轻易绕过，有的临时抱佛脚，现学现用。
（四）审计方法不当，定性不够准确
审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范，随意性比较大，运用不当或方法单一，抓不住审计重点，找不准问题隐藏的领域，泛泛而审，虽然下了功夫，费时又费力，但顾此失彼，审计做得不深、不透。审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性、可行性，审计报告的质量和水平不高。审计方法实施得不够彻底，真实性审计质量不高，重大问题没有查深、查透。审计决定落实不够到位，审计工作的有效性未能得到充分发挥。
三、提高审计质量的措施
（一）规范审计工作程序
规范的核心是研究4个方面的问题：1.审计方案；2.审计证据；3.审计底稿；4.审计报告。审计方案的核心是审计调查。目前审计方案除本身存在问题外，另一个主要问题是审计方案不符合实际，方案缺乏审计调查。要把审计调查作为制定审计方案的前提，任何一个审计项目都要先搞审计调查。审计底稿到底怎么写要好好研究，审计底稿是保证审计质量，防范审计风险的一个很关键的环节，也是防范道德风险的一个关键环节，这一点必须抓住，这是对历史的一种责任。
（二）改进审计方法
1.精心部署，周密安排审前准备工作。安排审计准备工作，要做到科学、合理，全面考虑，不能带有随意性。审计方案的内容要周全、详细，分工要明确、合理。审前培训工作要到位，要让审计人员全面了解审计目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况。2.坚持事前、事中和事后审计相结合。对那些领导极为关注、群众十分关心的重点资金、重点工程以及救灾等专项资金进行全过程监督，保证资金使用效率。在重大审计项目的组织形式上，要积极探索国家审计、社会审计、内部审计共同参与的审计方法。同时，要从实际出发，循序渐进，逐步探索效益审计新路子。3.审计与审计调查并重，审计查处问题和分析研究问题并重。运用审计调查手段，有利于提升审计水平，提高审计工作的质量，更好地发挥审计监督的作用。改变就审计论审计的惯性思维方法，要形成以理性分析为核心的审计工作新观念，把分析、研究贯穿到审计工作的全过程，把握总体情况，反映突出问题。
（三）加强审计管理
现代生产力发展到一定程度，管理与效益越来越重要，渗透到经济生活的各个领域和各个方面。所谓效益，简单地说，就是投入产出比。管理是为了提高效益。审计也要讲求审计效益。审计投入的是人力、财力，产出是维护经济秩序的正常运转和促进国家财政资金的有效使用。因此，审计管理十分重要，要通过加强审计管理来大力提高审计的效率和质量。近年来，各级审计机关在加强审计管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但审计管理整体水平仍然比较低，这已经成为制约审计质量和水平的瓶颈。
（四）重视内控评价
企业内部控制制度包括控制环境、会计系统和控制程序3个要素。经过会计基础工作规范化的努力和新会计法的威慑作用，大多数企业都建立了较为完善的会计系统。因此，完善企业内部控制制度应重点改善控制环境和增强控制程序的执行。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好的控制环境应包括经营管理的观念、方法和风格；组织结构；董事会；授权和分配的方法；管理控制的方法；内部审计；人事政策和实务等。注册会计师应重视对被审计单位的内部控制制度的研究和评价，真正发挥制度基础审计的优越性，笔者建议应尽快建立内部控制制度评价准则。
（五）改善审计环境
1.尽快改变会计师事务所的组织形式。事务所采取有限责任公司的组织形式将注册会计师的责任与事务所的风险予以割裂，巨大利益的驱动无法与注册会计师的个人责任形成有机结合，加大了事务所的风险。为了提高事务所的抗风险能力，必须将注册会计师的无限责任纳入事务所的组织体制中。改善会计师事务所组织结构，鼓励会计师事务所扩大发展规模。保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来，这就要建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制，也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人，提高注册会计师的独立性和风险意识，从而提高注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。
2.政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境。不是注册会计师未能发现其虚假报表，而是当发现问题的注册会计师或事务所持有不同意见时就会遭到更换。其原因在于有关政府部门参与其中，甚至有些地方政府部门直接指导、支持或者默认了造假。因此，政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境，以利于注册会计师及事务所抗风险能力的提高。在我国目前的法律框架下， 公司股东大会决定了注册会计师的聘任。注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。由于上市公司的股权集中、国有股东缺位问题，导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式。会计师事务所的聘任与解聘实际上是由公司内部管理层来决定的。这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者，特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，如果注册会计师说“不”，就可能被解聘。事务所为了保住市场份额，忽视质量。因此，审计质量的提高决不是单靠注册会计师行业自身就能解决的，一个健全、有效的公司治理结构能为注册会计师审计提供良好的执业环境。
3.加大注册会计师行业执法力度。加强法制建设、加大处罚力度是提高注册会计师及事务所抗风险能力的重要方面。要加强监督，依法从重处罚违法、违规行为，严惩做假。要加强对社会审计业务质量的监督检查，进一步规范社会审计行为，提高审计质量，防范审计风险。
（六）完善激励约束机制
目前，我国应主要通过提高审计服务的收费，激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度。同时，加大审计失败所应承担的责任，使提供低质量审计服务、出具虚假审计报告成为高风险、高代价的行为，从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格局。1.提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。因此，国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任，贯彻高风险高报酬的原则，适当提高行业审计收费标准，规范最低收费标准，加强对审计收费具体执行情况的监督检查工作，禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务，减少行业恶性竞争，使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序、节省审计成本而使审计质量受到损害。2.我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题，关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。目前，我国注册会计师法律责任主要有三种形式，即行政责任、民事责任和刑事责任，但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原则是强调行政责任、刑事责任，忽略民事责任，这是与国际惯例不相符合的。我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系，确立“民事在先，行政、刑事为辅，三管齐下”的注册会计师承责原则。这样才能真正起到预期效果，促进社会审计质量的提高。
【主要参考文献】
本标准规定了电力基本建设工程技术经济管理工作的一般工作程序和要求。
本标准适用于xx电网35千伏及以下输变配工程和城乡电网建设与改造工程的技术经济管理工作。
2 规范性引用文件
下列文件中的条款通过本标准的引用而成为本标准的条款。凡是注日期的引用文件，其随后所有的修改单(不包括勘误的内容)或修订版均不适用于本标准，然而，鼓励根据本标准达成协议的各方研究是否可使用这些文件的最新版本。凡是不注日期的引用文件，其最新版本适用于本标准。
q/jdj 21705—XX 环境因素识别评价控制程序
q/jdj 220102─XX xx电业局基本建设工程项目审计办法
计价格[XX]10号 《国家计委、建设部关于<工程勘察设计收费管理规定>的通知》
《xx省电力基本建设项目工程基本预备费和价差预备费管理条例》
《关于颁发的通知》
关于推行<火电、送电、变电工程限额设计控制指标>的通知》
关于颁发《电网工程基本建设概(预)算费用构成及计算标准规定》的通知
关于下达《xx电网35千伏及以下工程项目管理办法》的通知
3 工程立项阶段投资管理
3.1 项目可行性研究报告!z应根据上级和局基本建设和技改的需要进行编制。在上报可行性研究报告时，要有投资估算书，必要时附有环境评估报告文章版权归写作帮手网作者所有!。工程投资估算，要根据工程建设规模、配电装置布置形式、主要设备选用原则、自动化程度、接入系统初步方案、配套工程方案，按照现行的造价管理规定以及市场物价指数预测，列出具体投资估算表。要确保投资估算准确，避免设计任务书投资额度失控。
3.2 xx电网工程立项工作的业务归口科室为xx县供电局生技科。
4 设计阶段费用管理
4.1 设计准备阶段
为合理安排工程设计和电网建设计划，35千伏及以下输变配工程的设计工作根据省公司、市局、局生技科可研批复统一进行安排。
4.2 初步设计阶段
4.2.1 工程勘察、设计委托工作由工程主管部门负责，用户工程参考执行。
4.2.2 设计单位提供的工程初步设计图纸、资料，深度和广度必须符合国家有关规定和满足工程审查、概算编制要求。
a) 变电工程初步设计主要内容：
必须说明土地占用面积、建筑面积、建设标准、装修标准、土石方工程量、主要材料耗用量，并附有详细的设备、材料清册(包括一般电气设备、远动设备、通信设备、运行检修测试设备)。
b) 输、配电工程初步设计主要内容：
必须提供线路路径所在地县(市)规划部门和沿途乡(镇)同意的路径方案图，说明线路长度、地形地质、导地线规格、设计气象条件，提供主要材料清册。
4.2.3 设计单位在提交初步设计图纸的同时, 必须提交与工程设计图纸相同份数的工程概算。工程概算不得超出工程可研批准总匡算的10%。
4.2.4 初步设计审查以后，设计单位必须认真按审查意见在十五个工作日内完成收口资料的编制工作。设计单位在上报设计审查收口资料的同时，应向工程主管部门报送电子版修正概算。
4.3 施工图设计阶段
4.3.1 施工图设计必须提供包括各专业在内的完整的设备、材料清册，并且独立成册。同时设计单位应向工程主管部门提供一定格式的电子版设备订货清册。 1
4.3.2 设计单位应在提交全部施工图后一个月内提供完整的施工图预算8份(或按主管部门要求的份数提供)。同时提供电子版工程预算。
4.3.3 施工图预算所列设备、主要材料品种、数量必须与施工图设备、材料清册相符。如施工图设计所列设备与批准的初步设计有变动，设计单位应作出书面说明。
4.3.4 施工图预算造价应控制在批准的工程概算投资内，如施工图预算超概算，设计单位应书面说明原因。
4.3.5 对未编制并提供施工图预算的工程，设计单位不得收取预算编制费。当设计单位在提供施工图设计全部图纸后一个月仍不提供施工图预算的，不论设计合同是否明确由设计单位编制施工图预算，即由工程建设主管部门另委托编制，并相应扣除设计单位施工图预算编制费。
4.4 工程勘察(测)工作要求
4.4.1 设计单位必须对变电所工程所址进行地质勘探，并在提供初步设计文件时提供相同份数的地质勘探成果报告。
4.4.2 设计单位应对送电线路工程杆(塔)位地质进行钻探取样，对特殊地段杆塔位应进行详细地质钻探，以确保设计基础地质资料的准确性。
4.5 工程设计审批阶段
4.5.1 设计单位提供审查的初步设计文件，要求项目完整，概算资料齐全。
4.5.2 工程初步设计及概算审批工作，根据工程项目性质，必要时向xx电业局上报，须由省公司批准的，由xx局上报省电力公司进行批准。
4.5.3 工程初步设计正式审查前， 各有关单位和部门的专业人员应对设计文件(图纸、概算)进行认真审阅，并根据有关规定提出客观的书面意见，在初步设计审查预备会上形成统一意见，必要时提交市局组织的初步设计审查会上审查确定。工程设计及概算一经省公司、市局审定批准，必须严格执行。
4.5.4 对网内较大用户工程的设计及概算审查要有用户的书面委托书，经局内部工作计划平衡后再作出时间安排。
4.6 设计更改费用管理
4.6.1 根据xx省电力局浙电基(1997)1034号文精神，属设计单位原因造成的设计错误、工程漏项、设计变更等增加工程投资总额，应控制在工程基本预备费的30%幅度内。超出基本预备费的30%时，工程主管部门酌情扣罚设计单位的设计费。
4.6.2 设计单位的联系单必须有统一的编号，有经办、审核和领导签字，盖有单位有效印章。对工程费用有变化的设计变更应由设计单位技经人员会签并做出费用增减估算。
4.6.3 要进一步加强工程初步设计审查工作的严肃性。对已经形成初步设计批文的工程，任何单位或个人都不得随意更改设计原则、扩大设计规模、增加工程内容、提高建设标准。
4.6.4 工程初步设计批复后，对确实需要改变设计原则的，必须由规划计划职能提出设计原则变更文件依据，落实工程资金，然后按规定程序上报局同意后，方可改变设计;需经市局审批的，应按规定程序上报市局同意后，方可改变设计。
4.6.5 对于土建工程已经开工、主要设备已经订货、工程投产期限紧迫的工程一般不考虑设计原则变更。
4.6.6 在不改变批准初步设计原则的前提下，施工图设计应充分考虑电网的运行实际需要国网公司、省公司、市局、局对电网的“技措”、“反措”要求。为使工程设计最大限度地满足生产、运行需要，避免无计划设计更改，减少返工，提高工程建设质量，设计单位提交施工图设计后，必要时由工程主管部门牵头组织召开由生技、监理、施工、运行、物资等其它部门单位和职能参加的施工图设计交底审查会，对施工图设计进行讨论，广泛征求各方意见。在统一认识的基础上形成会议纪要，作为施工图修改及增减工程费用的依据，同时也作为工程竣工验收的依据。交底会议明确的修改内容不视为设计单位原因造成的设计修改。 2
4.6.7 工程进入正常施工以后，生产运行单位(部门)提出施工图设计交底审查会议纪要内容以外的一般性设计更改或增加工程内容，必须费用落实并且工期许可，否则不予考虑。
4.6.8 除工程主管部门外，其他部门(单位)不得直接给设计、施工单位签发设计、施工变更联系单。对现场确有必要的设计变更，必须经过工程监理及主管部门审核认可后再转发。
4.7 设计收费
勘察设计收费标准按XX版《工程勘察设计收费管理规定》等有关调整文件执行。
5 工程项目开、竣工阶段费用管理
5.1 工程开工管理
5.1.1 工程项目开工建设，必须具备初步设计已经通过审查批准、工程列入年度建设计划、建设资金已经落实三个必备条件。
5.1.2 根据基本建设工程项目执法监察工作要求，为了保证工程开工后顺利进行，工程建设必须履行报建手续，严格开工条件审计制度。对不具备开工条件的工程不予开工。
5.2 工程竣工管理
5.2.1 除用户工程以外的10 千伏及以下工程建成后全部由生技科负责运行管理。
5.2.2 工程竣工验收应以初步设计批准的设计原则、施工图设计及审查会议纪要、设计(工作)联系单，国家有关施工及验收规范，设备出厂技术标准、技术合同，施工图或施工图设计交底会议纪要明确国网公司、省公司、市局、局的“技措”、“反措”规定为依据，不得随意要求增加施工项目、提高验收标准，增加费用支出。
5.2.3 基建达标要以促进安全、文明生产为原则，应着重从工程造价控制，把握设备、材料进货质量，提高施工质量和工艺水平，加强工程档案资料管理等方面下功夫，不因基建达标投产而增加过多的费用投入。
6 设备、材料管理
6.1 工程设备订货由生技部门技术认定和技术比标后，由安装公司上报xx电业局相关单位，按xx电业局物资部门招标单位依据设备、材料招标成果统一安排，xx局有另行规定的，按规定执行。
6.2 辅助材料采购应通过招投、比标的方式择优确定生产厂家和供货单位。
6.3 为规范设备结算工作，必须加强设备订货清单管理。经过核定的设备订货清单，抄工程主管部门及财务科，作为设备款结算的依据。
6.4 审定后的设备清单，其数量、型号、品种规格均不得随意变更或增减。确需变更或增减，应有经工程主管部门批准同意的变更联系单为准。
6.5 工程概算中属生产运行单位使用的检修设备，测试仪器仪表等设备，不列入统一订货，由工程主管部门根据工程核定的概算费用和生产运行需要另行处理。随主设备附带的专用工器具、备品备件，在安装施工结束后由安装单位负责向生产运行单位移交。
6.6 设备到货后，物资部门应及时向局财务结算设备款。结算设备款时，必须提供订货合同和厂方供货发票原件，按出厂原价进行结算。工程投产后，经生技确认满足技术要求后，一个月内结清。
6.7 设备运杂费按国家电网公司、xx省电力公司规定计算，工程投产后一个月内一次结清。
6.8 物资管理部门的设备结算情况纳入局绩效考核。
6.9 物资部门与厂方的经济责任关系在订货合同中明确。
6.10 施工单位在施工过程中造成设备损坏，需要更换或处理的，物资部门应积极予以配合，有关费用由施工单位承担。具体费用由物资部门提出，经工程主管部门审核后，在施工单位结算工程款时予以扣除。 『 3
6.11 工程承、发包与施工现场管理
6.12 《工程建设责任书》的签订
6.13 为规范电力建设管理，确保工程质量，10 千伏及以上输变配工程必须由xx县供电局统一安排并组织建设。
6.14 工程初步设计批复后，根据工程建设实际需要，由局与工程项目承建单位签订《施工合同》，明确工程建设中有关工作责任分工、费用结算、建设工期等问题。
6.15 工程发包费用管理
6.16 为有效地控制工程造价，要积极创造条件，对工程施工全面实行招(议)标，择优录取施工单位。
6.17 工程施工前应先签订施工承包合同。施工承包合同价应以招标价或审定后的施工图预算为准。对于工程开工急迫，在签订施工承包合同时既没有招标价又没有施工图预算审定价的工程，施工承包合同价按批准概算相应部分投资的85%暂列，作为预付工程款的依据，待施工图预算审定后再作调整。工程款的支付办法在施工合同中明确。
6.18 施工承包合同由工程主管部门拟稿，经领导审批后，由局或工程主管部门代表局与施工单位签订;合同签订必须持有法人委托书。各种施工协议(合同)书、委托书的签字代表权不得层层下放。
6.19 施工变更、签证费用管理
6.20 设计单位应根据工程施工情况确定工地代表长驻工地或经常深入工地，及时解决施工中出现的技术问题。对施工图设计与实际施工情况不符的隐蔽工程，以及实际必须进行施工而设计未作考虑的项目，设计单位必须及时提供设计签证或提供设计联系单。
6.21 工程建设过程中属设计工作范围的技术签证或工程量变更签证，现场监理人员必须及时与设计单位取得联系, 由设计单位负责签证。现场监理人员不得擅自签发属设计工作职责的现场签证。
6.22 属设计单位应出的设计联系单或设计签证，设计单位不得推委或拒绝办理。对于设计单位签证或设计联系单办理不及时影响工程正常施工的，视情节轻重按总设计费的1-5%扣罚设计费。
6.23 工程监理单位根据现场实际需要提出的设计变更，如涉及到技术问题的应取得设计单位的同意。属监理单位的现场签证或工作联系单，除有现场监理人员签字外，须经监理单位领导批准，加盖监理单位公章。对工程费用有变动的签证或联系单，需经工程主管部门技经专业审查同意。对于重要签证，现场监理人员应事先向主管部门领导请示。
6.24 对于施工图设计有不确定因素的隐蔽工程的验收签证, 除技术问题外,还必须验收并明确具体隐蔽工程量，以便计价结算。
6.25 施工单位与分包单位之间的签证、联系单，是施工单位内部费用结算的依据，不视为向建设单位结算费用的依据。
6.26 要提高施工图设计的严肃性。对施工单位未经设计和主管部门同意并取得书面依据，又不符合工程要求的工程变动要坚决返工或重建。属施工单原因造成的工程返工，费用由施工单位承担，不得纳入工程结算。
6.27 设计单位的设计变更联系单和现场签证必须经监理单位同意，并报工程主管部门认可后转发，设计单位与施工单位之间不得直接发送设计变更联系单和现场签证。
6.28 工程费用日常管理
6.29 工程主管部门对整个工程的费用控制、支出，和总体平衡负责。工程中所有费用支出必须经工程主管部门办理，其他部门或个人未经工程主管部门同意都不得擅自从工程中列支费用。 〖4〗
6.30 正常的工程费用支出和工程管理费用的支出，经工程主管部门负责人审核、领导审批后由财务科办理。
6.31 根据xx省电力局浙电基(1997)1034号“关于颁发《xx省电力基本建设项目工程基本预备费和价差预备费管理条例》的通知”，工程主管部门有权作出单项费用在XX 元以下的工程预备费动用决定。
6.32 工程中的生产准备费用、绿化费用、工器具购置费、接口配套等在建过程中需要发生的费用，经工程主管部门审核后、领导批准后，并提供批函，财务科办理。
6.33 工程结(决)算
6.34 工程结算阶段工作由工程主管部门负责;竣工决算阶段工作由财务部门负责，工程施工单位配合。
6.35 工程完工缺陷处理投运后，施工单位上报有关费用结算资料，进行工程量审核后，生技科出具完工通知单，通知相关单位进行工程审计和决算工作。
关键词：万福生科；审计独立性
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01
一、背景
从2011年通过IPO登录创业板，到2012年财务报表被查存在虚增收入等造假行为，随后被湖南证监局立案调查，到2013年公司公告承认财务报告数据存在虚假记载，万福科生成为创业板欺诈第一案。据证监会披露，万福生科上市前就累计虚增收入7.4亿，净利润1.6亿，成功上市之后的2011年继续虚增收入2.8亿和营业利润0.63亿，这一连串触目惊心的数字足以引发人们对其造假进行深思。
二、审计独立性的丧失
暂且不管万福生科是如何尽心策划造假的，作为连续多年为其提供审计服务的中磊师事务所难逃其咎，如此疯狂的造假案难道真的没有任何一点蛛丝马迹？显然不是，任何造假背后都会有或多或少的破绽。况且中磊在万福生科上市前就连续多年一直为其审计，对企业整个经营状况并非不熟悉，不会因为缺乏了解而导致审计失败。因此，中磊在审计过程中的独立性应值得我们怀疑，下面结合万福生科造假的典型疑点进行佐证：
1.往来款项。查阅万福生科年度报表，其往来款项主要是应收账款、其他应收款和预付账款，2010年和2011年往来账款总额分别是3040.1万元和15983.58万元，显然2011年异常增加，高达400倍，其中预付账款变化最大，2010年是2172.72万元，而2011年猛蹿到11937.90万元，上涨了494%，如此巨大的变化相信中磊所也会发现，但是却没有进一步通过函证方式进行深究，亦或是故意隐瞒不报。
2.毛利率。从原2011年财务报告可以看到，作为公司主要产品的高麦芽糖浆和葡萄糖粉的毛利率分别为25.93%和27.64%，而从公司更正后的数据发现其真实毛利率只有10.88%和5.75%，虚增之大令人瞠目结舌。计算当期主要产品的毛利率，检查是否存在异常，这是营业收入审计的实质性分析程序之一[1]，而中磊却似乎视而不见，并于当年出具标准无保留审计意见。
3.在建工程投资。2011年公司披露的供热车间改造投入500多万元，然而2012工程进度却从2011年的80%下降到71.97%，如此重大的疑点中磊在2012年的审计报告中却不曾提及，置若罔闻。
另外让人疑惑的是，在2012年公司上半年大面积的生产线停产，加之下半年造假案被揪出，供应商趁机提高原材料价格，从2012年披露的报告中可以发现主产品高麦芽糖浆和葡萄糖粉的成本分别增长24.77%和40.49%，另外由于造假案的影响，公司产品销量受到很大缩水，在如此不利的形式下公司2012年营业收入居然还增长了8.39%，实在不可思议，然而更荒唐的是中磊会计师事务所却只是为其出具了带强调事项的保留审计意见，令人费解。按照创业板上市规章制度，如果上市公司在最近3年内收到3次公开谴责，就会被终止退市，而在这之前万福生科已经被深交所公开谴责了2次，如果中磊会计师事务所2012年给其出具的是否定或者无法表示意见的审计报告，按相关规定，深交所将会对其进行公开谴责，所以说中磊出具的带强调事项的保留意见从某种意义上来说挽救了万福生科退市的可能[2]。诸如此类的疑点在万福生科的报表里其实很多，监管部门及学者都有深入研究，不再赘述。再精密的造假也必有其破绽，只要审计师勤勉尽责，实施充分必要的审计程序，保持独立客观的审计立场，肯定能发现其中的猫腻，至少不会让其造假到时间如此之久、程度如此之深。正如证监会所的处罚规定中描述一样，中磊会计师事务所对万福生科的年报审计程序缺失，审计报告虚假记载。
综上所述万福生科造假案过程中并非天衣无缝，但是其审计机构，中磊会计师事务所却没有及时向外部投资者提醒这些，种种迹象都表明，与其说是中磊会计师事务所没有勤勉尽职，不如说是审计过程中为了自身某些灰暗利益以及声誉而保全万福生科不退市，从始至终审计独立性都有所偏差，这也是万福生科造假案得以如此“成功”的客观因素。
三、审计师独立性的思考与建议
目前我国审计市场还是处于买方市场阶段，上市公司可以自己选择会计师事务所来为自己服务，也可以自由解聘原来事务所，因此会计师事务所在整个审计市场交易中实际是处于劣势地位，正因为如此，才会引发低价揽客现象的出现。面对竞争激烈的审计市场，为了争取客户，会计师事务所不惜降低首次审计收费，甚至是低于成本，这样一来为了能长期合作以弥补损失和获得未来收益，事务所很有可能会屈于客户方面的压力而为其隐瞒财务报告存在的问题，甚至是沆瀣一气与其合谋，审计独立性就不复存在，不仅会损害股东权益，还会给整个注册会计师行业的发展甚至整个资本市场造成负面影响。21世纪初以来爆发的一系列上市公司欺诈案，如安然、世通事件等，无不牵涉到审计独立性缺失的问题。虽然万福生科案例中，中磊事务所在形式上保持了独立，但是实质上独立性却受到严重损害，尤其是从2012年出乎外界意料地出具的带强调事项的保留意见可以看出其同流合污之嫌。因此维护审计实质独立性任重道远，这需要从改善整个审计市场的宏观环境来采取措施，所以本文拟提出以下建议：
第一，提高注册会计师职业道德水平。注册会计师要弘扬以诚信文本、操守为重的道德品质，在利益面前始终保持独立公正的执业标准，方能维护资本市场信息有效性。
第二，证监会等监管部门对事务所建立信用评价体系。根据会计师事务所以往审计工作成果，记录其譬如审计失败等情况，建立起信用体系，然后按信用高低将事务所分类，并实行等级收费标准，督促会计师事务所勤勉尽职，保持独立性，提高审计质量。
第三，加大对违法违规行为的惩罚力度。对出具虚假审计报告、审计证据严重缺失而导致审计失败和重大市场损失的事务所要从严处罚，甚至是终身禁入审计市场。
参考文献：
[1]宋华文.上市公司审计失败原因及对策思考-基于万福生科的审计案例思考[J].科技视界， 2013， （12）： 23-28.
[2]夏晓柏，彭立国.万福生科营收蹊跷增长 中磊审计意见"留活路"[N].21世纪经济报道， 2013年5月3日（013）.
[3]杨颖桦.首例创业板上市造假案稽查细节：“真实的万福生科不符合上市条件”[N].21世纪经济报道， 2013年5月28日（013）.
[4]财政部关于进一步加强注册会计师行业 行政监督工作的意见.[S].[2010]50.
小型水利工程是服务农业的基础必设施，对其投资控制是项目建设管理至关重要，设计优化又是控制投资的关键，通过对水利工程优化设计达到控制工程投资成本，实现水利资金的最大化使用，发挥水利建设资金的最大效益。
【关键词】
小型水利工程；投资控制；优化设计；关系
工程投资控制是项目业主所关心的，也是项目建设的重要内容之一。就水利工程建设而言，控制投资贯穿于项目建设全过程。但是近几年礼泉县水利工程建设步伐加快，在工程建设中，通过项目招投标、项目建议书、可行性研究阶段投资估算的审批以及项目法人负责制等措施，使水利工程投资规模得到了有效控制，基本杜绝了投资无底洞，工期马拉松的现象。
1目前水利工程建设中对投资规模的影响的因素
1.1影响水利工程投资控制的因素。近年来各县在人增、地减的形势下，农田水利基本建设围绕加强“三农”工作的整体部署，掀起了大规模、持久性的农村水利建设，进一步拓展大农业框架，提高农业整体水平，为县域社会经济发展提供了强有力的水利支撑。通过对这些水利工程建设过程分析，可以看到：水利工程设计阶段通过推行限额设计，使设计概算超投资估算的现象得到了基本控制；施工阶段通过推行招标投标和施工监理制，使工程预算投资得到了合理的确定和有效控制；工程竣工验收阶段，通过造价咨询服务部门和审计部门对工程结算和决算的审核，剔除了其中不合理部分，也使该阶段的投资得到了有效的控制。水利工程设计是控制工程投资的前提，也是至关重要。
1.2工程设计对投资的直接影响。工程建设管理过程包括项目决策、项目设计和项目实施三个阶段。投资控制的关键在于项目决策和工程设计阶段，而在项目作出投资决策后，投资控制的关键就在于工程设计。通过调查分析：设计费只相当于建设工程总投资的1%，但正是这1%的费用对投资的影响却高达75%以上。足见工程设计在投资控制中所占的权重和分量。在宝鸡峡灌区内农田灌溉机电井设计，采用砼井壁管和铸铁井壁管的功用和使用效果完全一样，为了保证安全，按照常规设计大都采用铸铁管，经核算，铸铁管单井单米造价1500元/米，1眼200米深机井造价在30万元左右；而用砼井壁管，单米造价800元/米，造价仅16万元。可见工程设计对工程造价的影响之大。
1.3设计质量对投资的间接影响。据统计，在众多工程质量事故中，设计责任多数占40%，居第一位。不少水利工程由于缺乏优化设计，而出现功能设置不合理，正常使用受影响；设计图纸质量差，专业设计之间相互矛盾，造成施工返工、停工和窝工的现象，更有甚者导致质量缺陷和安全隐患，造成投资的极大浪费。比如，在宝鸡峡西干引水工程的枢纽设计，于业主单位委托设计单位进行工程设计，设计单位在未做地质勘探的前提下，加之工程地质资料缺失，设计图在施工中无法付诸实施，工程概算一调再调，造成投资规模失控。
2优化设计的困难和成因
2.1政府主管部门对设计单位监管不力。长期以来形成的设计单位只对业主负责、设计质量由设计单位自行把关的观念，把项目主管部门和社会监督排除在设计监督以外。加之业主对设计成果缺乏必要的考核与评价，仅靠图纸会审来发现一些简单问题，只有等出现了大的技术问题才来追究责任，而对于方案的经济性则很少问及。另外，由于设计市场管理不够规范，小型水利工程的越级、无证、挂靠设计问题比较普遍，从而导致工程设计质量下降。
2.2业主要求优化设计的意识不强。目前，业主往往把投资控制重心的放在了施工环节上，而对设计环节不重视。其原因：一是对设计对投资影响的重要性认识不够，只看到搞施工招标，投标价要低于标底价、施工单位要让利等，殊不知设计方案的优化会带来更大的节约；二是无法很好地选择设计单位，因为在设计前业主不知道谁能优化到什么程度。有些项目设计虽通过招投标，但此时方案不细，概算粗略，施工中变更多，投资无法控制；三是业主由于专业知识上的限制，对设计方案难以从优化的角度提出要求或疑义；四是有些业主经济实力雄厚扰，项目建设赶时髦，求新颖，根本不提优化要求；五是有些业主自身对工程应具备的功能要求及应达到的目标不明确，随意性大，要求出图时间紧，又压低设计收费，从而也影响了优化设计的开展。六是有资质的设计单位少，这些单位对于小型水利工程设计无法顾及，一些社会自然人乘机通过关系挂靠让利设计，造成小型水利工程设计粗制滥造，根本无法组织施工。
2.3优化设计的开展缺乏必要的压力和动力。由于目前的设计经营往往凭的是关系，缺乏公平竞争，所以设计单位的重心不在技术水平的提高上，设计只要保证不出大的质量问题，方案的好坏、造价的高低，关系不大，使优化设计失去压力。由于现在的设计收费是按造价的比例计取，几乎跟投资的节约和设计质量的优劣无关，导致对设计方案不认真进行经济分析，而是追求高标准，或为保险起见，随意加大安全系数，造成投资浪费。相反，设计单位即使花费了较多的人力、物力，优化了设计方案，给业主节约了投资，但也不能得到应有的报酬，有时设计费反而变少了，从而挫伤了优化设计的积极性。
3搞好优化设计的几点建议
3.1主管部门应加强对优化设计工作的监管力度。为保证优化设计工作的进行，开始可由政府主管部门来强制执行，通过对设计成果进行全面审查后方可实施。设计审查在针对设计单位的资质、设计收费、建设手续、规范执行情况的同时，必须增加新材料新工艺的推广应用等方面的内容和设计方案的经济性及功能的合理性方面的审查要求，配备相应的专业技术人员，加大设计审查力度，对于设计成果进行全面审查和审核。第二，应加强对设计市场的管理力度，严格通过资质管理、人员注册、设计招标、图纸审查等环节来进一步规范设计市场，减少黑市设计，提高设计工作质量。第三，利用主管部门的职能，总结推广标准规范、标准设计、公布合理的技术经济指标及考核指标，为优化设计的进行提供良好服务。
3.2加快设计监理工作的推广。优化设计工作的推行，仅靠政府监控还不能满足要求，设计监理已成为形势所迫，业主所需。通过设计监理可打破设计单位自己控制自己的单一局面。因此，主管部门应在搞好政府监理的同时，一方面应尽快建立设计监理单位资质的审批条件，加强设计监理人才的培训考核和注册，制定设计监理工作的责职、收费标准等；另一方面通过行政手段来保证设计监理的广度，为设计监理的社会化的提供条件。
一、优化设计对建设投资的影响
1.设计方案直接影响投资
工程建设过程包括项目决策、项目设计和项目实施三大阶段。进行投资控制的关键在于决策和设计阶段，而在项目作出投资决策后，其关键就在于设计。据研究分析，设计费一般只相当于建设工程全寿命费用的1%以下，但正是这少于1%的费用对投资的影响却高达75%以上，单项工程设计中，其建筑和结构方案的选择及建筑材料的选用对投资又有较大影响，如建筑方案中的平面布置为内廊式还是外廊式、进深与开间的确定、立面形式的选择、层高与层数的确定、基础类型选用、结构形式选择等都存在着技术经济分析问题。据统计，在满足同样功能的条件下，技术经济合理的设计，可降低工程造价5%～10%，甚至可达10%～20%，如某无线电厂的多层框架结构厂房(4层)，设计单位按常规设计为独立基础，由于多层厂房荷载较大，致使独立基础的单体尺寸较大，埋深较深(-3.2m)，事后经其他设计人员分析如采用柱下条基，可节约大量的砼，并可降低埋深减少土方开挖，相比可节约投资20多万元；某两幢功能、结构、面积、基础形式均相近的综合楼，其中一幢因考虑立面效果设置了多处装饰柱及装饰线条，致使该部分费用相差10多万元，真可谓是笔下一条线，投资花万千扰。
2.设计质量间接影响投资
据统计，在工程质量事故的众多原因中，设计责任多数占40.1%，居第一位。不少建筑产品由于缺乏优化设计，而出现功能设置不合理，影响正常使用；有的设计图纸质量差，专业设计之间相互矛盾，造成施工返工、停工的现象，有的造成质量缺陷和安全隐患，给国家和人民带来巨大损失，造成投资的极大消费。震惊全国的宁波大桥事故就是这方面的典型例证。
3.设计方案影响经常性费用
优化设计不仅影响项目建设的一次性投资，而且还影响使用阶段的经常性费用，如暖通、照明的能源消耗、清洁、保养、维修费等，一次性投资与经常性费用有一定的反比关系，但通过优化设计可努力寻求这两者的最佳结合，使项目建设的全寿命费用最低。
二、优化设计运作困难的成因
1.政府主管部门对优化设计监控不力
长期以来，形成了一种设计对业主负责，设计质量由设计单位自行把关的观念，主管部门对设计成果缺乏必要的考核与评价，有的仅靠图纸会审来发现一些简单问题，只有等出现了大的技术问题才来追究责任，而方案的经济性则问及更少。另外，对设计市场管理不够，越级、无证、挂靠设计时有发生，从而导致设计质量下降，加之由于设计工作的特殊性，不同的项目有各自的特点，所以针对不同项目优化设计的成果缺乏明确的定性考核指标。
2.业主要求优化设计的意识不强
目前，业主往往把投资的控制重心放在施工环节上，而对设计环节重视不够。其原因：一是对设计对投资影响的重要性认识不够，只看到搞施工招标，投标价要低于标底价、施工单位要让利等，殊不知设计方案的优化会带来更大的节约；二是无法很好地选择设计单位，因为在设计前业主不知道谁能优化到什么程度。有些项目设计虽通过招投标，但此时方案不细，概算粗略，很难来综合评定；三是业主由于专业知识上的限制，对设计方案难以从优化扰的角度提出要求或疑义；四是有些业主经济实力雄厚扰，项目建设赶时髦，求新颖，根本不提优化要求；五是有些业主自身对工程应具备的功能要求及应达到的目标不明确，随意性大，要求出图时间紧，又压低设计收费，从而也影响了优化设计的开展。
3.优化设计的开展缺乏必要的压力和动力
由于目前的设计经营往往凭的是关系，缺乏公平竞争，所以设计单位的重心不在技术水平的提高上，设计只要保证不出大的质量问题，方案的好坏、造价的高低，关系不大，使优化设计失去压力。由于现在的设计收费是按面积或按造价的比例计取，几乎跟投资的节约和设计质量的优劣无关，导致对设计方案不认真进行经济分析，而是追求高标准，或为保险起见，随意加大安全系数，造成投资浪费。相反，设计单位即使花费了较多的人力、物力，优化了设计方案，给业主节约了投资，但也不能得到应有的报酬，有时设计费反而变少了，从而挫伤了优化设计的积极性。
4.优化设计运行的机制不够完善
优化设计的运行需有良好的机制作为保证。而目前的状况，一是缺乏公平的设计市场竞争机制，设计招标未能得到推广和深化，地方、行业、部门保护严重；二是价格机制扭曲，优化不能优价；三是法律法规机制薄弱。
三、搞好优化设计的几点建议
1.主管部门应加强对优化设计工作的监控
为保证优化设计工作的进行，开始可由政府主管部门来强制执行，通过对设计成果进行全面审查后方可实施。作为《建设工程质量管理条例》的配套文件之一的《建筑工程施工图设计文件审查暂行办法》已由建设部建设［2000］41号文颁布施行，它的实施将对控制设计质量提供重要保证。但《办法》规定的审查主要是针对设计单位的资质、设计收费、建设手续、规范的执行情况、新材料新工艺的推广应用等方面的内容，缺乏对方案的经济性及功能的合理性方面的审查要求，所以建设主管部门在执行《办法》的同时，应增加人员配备和审查力度，对设计成果进行全面审查。第二，应加强对设计市场的管理力度，严格通过资质管理、人员注册、设计招标、图纸审查等环节来规范设计市场，减少黑市设计。第三，利用主管部门的职能，总结推广标准规范、标准设计、公布合理的技术经济指标及考核指标，为优化设计的进行提供良好服务。
2.加快设计监理工作的推广
优化设计工作的推行，仅靠政府监控还不能满足社会发展的要求，设计监理已成为形势所迫，业主所需。通过设计监理可打破设计单位自己控制自己的单一局面。因此，主管部门应在搞好政府监理的同时，一方面应尽快建立设计监理单位资质的审批条件，加强设计监理人才的培训考核和注册，制定设计监理工作的责职、收费标准等；另一方面通过行政手段来保证设计监理的广度，为设计监理的社会化的提供条件。
3.建立必要的设计竞争机制
为保证设计市场的公平竞争，设计经营也应采用招标投标，虽然早在1984年，当时国家计委和城乡建设环境保护部就印发《工程设计招标投标暂行办法》，1995年建设部230号文印发了《城市建筑方案设计竞选管理办法》，新颁的《招标投标法》中也规定符合条件的项目的勘察设计必须招标，但实际招标项目的量一直很少，只占总项目的10%左右(不同的地区其比例可能有所不同)，即使采用招标的项目，其招标体系不完善评标方法不健全，缺乏公平竞争性，因此应完善设计招投标的相关环节。首先，应成立合法的设计招标机构；其次，各地方主管部门应建立相应的规定，符合条件的项目必须招标；第三，业主对拟建项目应有明确的功能及投资要求，有编制完整的招标文件；第四，招标时应对投标单位的资质信誉等方面进行必要的资格审查；第五，应设立健全的评标机构合理的建设评标方法，以保证设计单位公平竞争，并限制业主在项目上的随意性。
设计单位为提高竞争能力，在内部管理上应把设计质量同个人效益挂钩，促使设计人员加强经济观念，把技术与经济统一起来，改变以前设计过程中不算帐，设计完了概算见分晓的现象，由画了算扰变为算着画扰，并通过室主任、总工程师与造价工程师层层把关，共同控制设计过程。
4.完善相应的法律法规
优化设计的推广还应有一定的法律法规作为保证，目前已有《合同法》、《建筑法》、《招投标法》、《建筑工程质量管理条例》等在规范项目建设工作，但这些都是从项目建设的总体出发，对设计方面的规范不够具体，因此为更好地监督管理设计工作，还应建立和完善相应法律法规，如设计监理、设计招投标、设计市场及价格管理等。江苏省人民政府于2000年3月31日颁布的《江苏省建设工程勘察设计管理办法》便是该省加强建设工程勘察设计管理，规范工程勘察设计行为的法规。
