发布时间：2023-08-06 10:52:33
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的建筑业财务工作内容样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
一、前言
我国经济建设过程中，建筑业作为重要的支柱性产业，促进其健康、可持续发展的问题不容忽视。而建筑业要想实现健康发展，必须充分发挥财务管理的作用。然而，现阶段我国建筑业在发展过程中，财务管理方面还存在很多问题，严重制约了企业的发展以及国民经济的进步。在这种情况下，相关单位必须加强研究建筑业财务管理存在的问题，并有针对性地采取有效措施加以改善，只有这样才能为建筑企业提升综合竞争力奠定良好的基础。
二、建筑业财务管理中的问题
（一）财务管理意识淡薄
近年来，我国在积极进行现代化经济建设的过程中，深入贯彻落实了营改增政策，而该政策的有效实施，在短时间内将对建筑业经济效益造成一定的负面影响，营改增对建筑业利润的影响如表1所示。
然而，在这一严重的负面影响下，建筑企业在日常运行过程中，也并没有将财务管理的功能充分发挥出来，究其原因，是财务管理理念淡薄所致。其主要表现如下：建筑企业在日常运行过程中，将工作管理的重点多数放在了提升施工进度、提高施工质量以及承揽施工任务等方面，管理工作的核心以生产为主，而财务管理的重要性被严重忽视。[1]多数建筑企业管理人员认为财务部门在运行过程中，唯一的功能就是在工程竣工以后展开结算工作，对企业的经济效益并没有直接的影响。事实上，较强的综合性是财务管理最大的特点，能够同工程施工过程中的每一个环节产生紧密的联系，而财务成果甚至能充分反映企业其他管理措施的实施效果。
（二）严重缺乏监督机制
建筑企业运行过程中，要想充分发挥财务管理的功能，促使规范化在财务管理各项措施中得以充分的体现，必须加大对财务管理的监督力度，突出各项监督措施的制度化特点。在这一过程中，企业必须提升财务制度的健全性，才能提升财务管理的质量。[2]就目前的情况而言，现阶段我国多数建筑企业在经营过程中，并没有针对财务管理工作制定健全的规章制度，财务基础不健全，无法保障日常财务工作的开展。在对会计制度进行应用的过程中，其无法同企业和工程实际保持高度的一致。这一过程中，成本核算以及控制措施的功能也无法得到充分的发挥，导致企业实际经营中，财务分析、资产管理以及收入管理等各项重要环节都无法提升工作效率以及工作科学性。管理层在工作中，拥有处理财务相关事务的权利，这种现象导致财务管理措施无法得到有效的监督，财务管理措施不规范现象广泛存在，制度化无法在财务管理中得以实现。
（三）项目成本控制力度低
为了实现我国经济的长期可持续发展，近年来建筑业深入贯彻落实了增值税，而这一过程中，增值税全部转嫁到下游时建筑业企业增值税负担如表2所示。在这一大的建筑业经营环境背景下，建筑企业要想提升自身的综合竞争力，创造更多的经济效益，积极加强项目成本控制势在必行。现阶段，我国多数建筑企业经营过程中都呈现出项目成本控制力度较低的现状。[3]项目收入是建筑企业经营过程中的主要利润来源，而项目实施过程中，成本控制力度以及效果直接关系到企业的经济效益。近年来，我国在积极进行现代化建设的过程中，建筑业迎来广阔的发展空间，随着建筑企业规模的不断壮大，与之相适应的企业财务管理水平却呈现出明显的滞后性。多数建筑企业在计划目标成本的过程中，仍然沿用传统的成本降低率方法。事实上，该方法在使用过程中，相关计算以及控制措施仅仅停留在表面，并无法对工程项目的实际施工环境、施工条件以及工期等各项因素进行充分的考虑，导致工程成本核算、索赔以及设计变更当中存在较大的风险，严重削弱了建筑企业经营过程中的经济效益。
三、建筑业加强财务管理的对策
（一）注重发挥财务管理核心功能
建筑企业在对财务管理进行充分应用的过程中，能够实现对企业经营发展目标的制定，其中包含详细的目标设计以及希望能够创造的经济效益。[4]科学的财务管理，有助于推动企业逐渐实现短期和长期的经营发展目标。而在这一过程中，必须注重将企业生产经营过程中的每一个环节同财务管理进行紧密的结合，加大企业内部控制功能的发挥力度，为企业实现跨越性的进步奠定良好的基础。而财务管理的科学化，必须保证在企业目标的基础上构建财务管理制度和措施。针对现阶段建筑企业经营过程中面临的激烈竞争环境，企业必须加强对财务管理重要性的认知，将财务管理措施以及思路应用到企业运行的各个环节中，在逐渐提升自身财务管理能力的过程中，为企业的长期发展打下坚实基础。[3]
（二）加大内部财务管理制度建设力度
现阶段，建筑企业在经营过程中，必须根据国家财政法规来构建自身的财务管理制度和措施，完善财务管理制度，从基础工作入手，努力提升财务管理工作的质量，促使建筑企业在日常运行过程中，相关合法权益能够得到国家的法律保护；同时，在进行会计核算的过程中，企业必须将国家的会计准则作为开展核算工作的基础，真实反映企业自身的财务状况以及经营过程中所创造的经济效益。[5]并且，现阶段，建筑企业在经营过程中还必须加大对内部控制的重视程度，即企业在生产、销售以及购买生产资料等活动的过程中，必须得到相关部门的有效监督，保证各个流程的合法性以及运行效率；在控制和评价企业不同经济活动的过程中，也应当严格遵守各种规章制度，加大对企业经营中产生的数据和信息的挖掘力度，从而有针对性地改善财务管理措施，降低企业经营过程中的成本，为创造更多的经济效益奠定良好的基础。[6]
（三）加强项目成本管理力度
加大项目成本控制力度，有助于建筑企业创造更多的经济效益。新时期，建筑企业首先应完善自身机制，将科学量化措施应用于成本当中，确保经济安全性机制、成本核算机制以及施工技术机制得到有机结合；其次，将项目成本管理过程中的责任，落实到个人。即在日常实施项目成本管理的过程中，建筑企业可以对领导小组进行构建，项目经理是工作中的指导者，将预算、工程技术以及工程质量等各方面的管理任务下发到组内成员手中，并应具备有效的激励机制，鼓励职工在日常工作中，充分发挥自身的职能，并综合应用考核机制、监督机制，对职工的工作表现进行监督，并对其开展定期的专业技能培训，促进成本项目管理小组成员工作效率以及工作质量的提升。[7]这样一来，就能有效提升建筑企业经营过程中的项目成本管理能力，对于提升自身综合能力也起到了促进作用。
四、结语
现阶段，建筑企业在日常运行过程中，需要面对激烈的市场竞争环境。在这一过程中，要想提升自身的综合竞争力，必须从加强内部管理入手，财务管理是关键内容之一，通过有效的财务管理措施，有助于提升企业成本控制的能力，从而在实际经营过程中降低成本，为创造更多的经济效益奠定良好的基础。
（作者单位为浙江贤升建设有限公司）
参考文献
[1] 周鹏飞.建筑安装企业财务管理存在的问题及对策研究[J].城市建设理论研究（电子版），2015（17）：6528-6529.
[2] 沈建华.“营改增”对建筑企业的影响及对策研究――以×建筑集团公司为例 [D].重庆理工大学，2014.
[3] 刘艳霞.营改增政策对建筑业财务管理的影响及应对措施[J].企业改革与管理，2015（5）：84-85.
[4] 林明凤，苏少雄.浅析我国建筑业工程财务管理的问题及对策分析[J].江西建材，2014（7）：236.
[5] 陈玉倩.营改增政策对建筑业财务管理的影响及对策[J].现代经济信息，2016（10）：231-232.
关键词：建筑施工企业；增值税发票管理；风险防控
随着增值税改革不断深入，大型建筑施工企业增值税发票管理问题日益凸显，如何应对增值税发票管理、规避风险是每个建筑施工企业都面临的问题。鉴于此，笔者结合多年工作经验，提出了几点有效应对措施，旨在更好地做好税收风险管控，减少企业经济损失，具体措施如下：
发票的取得
（一）供应商的选择公司应在集团内建立供应商信息库，并进行日常更新及维护管理，掌握供应商基本信息及其供应货物服务的价格、质量、税率等情况。另外，企业应以目标成本为基础，在项目全周期测算的基础上，综合项目成本、收入、利润以及税负等指标合理选择项目计税方法以及供应商。
（二）签订合同时注意事项在签订正式合同前应注意对合同总价进行价税分离，合同内容须注明不含税总价、增值税税额、发票类型、增值税税率等，合同条款须列明付款时间、发票的开具时间、以及发票需备注信息内容等。为方便合同签订，最好事先刻制好开票信息印章，盖在合同上。开票信息印章内容包括：公司名称、纳税人识别号、开户银行、银行账号、公司地址以及联系电话等
（三）发票的索取在向下游分包、劳务公司等单位支付款项前，原则上应要求收款方提前开具发票，业务经办人收到发票后对发票的真实性进行初步核验。需要特别注意的事项包括：首先，发票的取得要坚持业务流、发票流、资金流“三流一致”的原则；其次，在取得增值税专用发票时，抵扣联与发票联须同时索取；再次，收款方在收款以后不需要纳税的，收款方可以开具税务部门监制的收据；行政事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门监制的收据；单位与部队之间发生的业务往来，按照规定不需要纳税的，可以使用部队监制的收据。
（四）发票的审核发票的审核应注意以下方面：发票抬头是否与公司开票信息中的内容一致；字迹是否清楚、是否涂改、是否压线错格；填开项目是否齐全，内容是否正确，与实际交易是否相符；发票中列示的购货方与销货方，应与经济合同保持一致；发票联次是否齐全；发票专用章的加盖是否正确；是否为虚开增值税专用发票；最重要的是务必登录国家税务总局网站发票验证系统查验真伪。
（五）发票报销建立健全发票报销制度，明确财务人员职责划分以及赏罚责任制度。财务人员要坚持原则，秉公办事，对不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，不得以白条入账。对于弄虚作假、严重违法的原始票据，财务人员应当予以扣留，并及时向单位领导报告。企业应当把发票审核管理工作落实情况纳入日常财务审计监督工作内容，对发票审核工作落实不到位，不合规发票较多、金额较大的单位进行批评教育，并责令整改；对因使用不合规发票给单位造成经济损失的，要追究直接责任人和其直属领导的责任。
（六）增值税专项发票认证企业应利用互联网优势，做好财务信息化工作，开发发票认证软件，由各业务口经办人上传其接收的发票信息包括增值税电子发票，自动汇总至总部信息平台，业务经办人在上传完毕后，每月定期将增值税专用发票原件传递至公司总部进行发票认证。总部税务主管统一认证比对后将认证结果及时反馈至下属各项目财务人员。这样避免了手工扫描认证的繁复工作，节省了大量劳动力，也解决了增值电子发票重复报销的问题。
发票的保管
增值税发票特别是专用发票异常重要，公司在日常工作中需注意以下事项：第一，及时制定发票管理办法，指定专人保管发票，放入单位指定保险箱，不相容岗位的分离；不得擅自损毁发票。第二，建立健全发票使用登记制度，及时正确填写发票使用登记簿，并定期进行盘点；第三，加强税务资料保管，增值税专用发票抵扣联应按月与《认证结果清单》装订成册，保存期满，报经税务机关查验后销毁。第四，丢失增值税专用发票的单位，应及时书面报告税务机关。
发票的传递
由于建筑业工程项目区域分布较广、管理难度大、建设周期短等特点，施工企业采用增值税在项目所在地预交，由公司总部汇总申报纳税的管理模式。大型施工企业应采取发票集中管控措施，由总部机关集中认证、集中开票、汇总申报纳税、统一管理。项目上及其他业务部门所收取的增值税专用发票需要向总公司税务主管部门及时传递。具体应从以下方面做好发票传递工作：第一，各单位在传递过程中及时办理移交、邮寄登记手续，做到每张发票可追踪；第二，指定快递公司并签订合作协议，以保证发票邮寄过程的安全；第三，业务经办人在取得增值税专用发票后，每月应及时将进项税发票抵扣联原件传递至税务主管部门，以避免滞后认证抵扣而占用公司现金流；税务专管人员统一复核认证后向各项目财务人员反馈认证结果；第四，做好增值税台账管理工作。
发票的开具
为便于管理，公司总部税务管理部门集中开票，建立发票开具申请平台，有开票需求的单位，在线发起开票流程，同时提交相关附件，按流程逐层审批。公司应建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，及时核对增值税台账。发票开具过程特别注意的事项有：第一，汇总开具专用发票的，必须同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章；第二，业主从工程款中抵扣的水电费可按转售水电费项目向业主开具增值税专用发票；第三，施工企业与业务已办理进度结算未收到款项的，若合同中明确了收款的时间，则在收款时给业主开具发票。如果未明确未来收款时间的，则需全额开票；第四，总包向下游企业收取配合费或协调费的，可按照建筑服务中的工程服务项目开具增值税发票。
《建筑经济》是建筑经济管理、工程造价、工程管理、建筑财务会计等专业的经济基础课，其内容涉及建筑业的方方面面，是一门综合性较强的课程，在建筑管理类专业开设《建筑经济》课程其目的是为了引导学生站在建筑业全局的角度，分析建筑业的经济问题，掌握建筑市场的活动规律和规则。高等职业教育所设建筑管理类各专业，一般只涉及建筑业运行中的某些局部环节，所开各课程大多数也是帮助学生掌握某一方面的业务，学生对建筑业的全貌缺乏了解。《建筑经济》课程则弥补这个不足，通过对建筑业和建筑市场的全面描述，使学生了解建筑业的整体状况，知道建筑市场的运作方法，便于就业后认识自己所从事工作的环境，树立建筑业的全局观念，做好本职工作。
因此，我确定这门课程的教学目标为：在教学过程中应当注重引导学生观察周围的建筑工程建设过程中的经济现象，并能用教材中讲述的理论进行联系和分析，从宏观的层面来理解广义的建筑业、建筑活动的主体、建筑产品的特征、建筑生产的特点及建筑市场和建筑市场的交易方式，对自己将来从事建筑工程专业工作有一个正确、全面的认识，对建筑工程经济中的各种问题能进行一定的分析和计算，使学生对未来自身在建筑业的发展有一个比较明确的定位。同时还要通过各种方式引导学生自学的兴趣，锻炼他们口头表达和沟通的能力，不仅仅学习书本知识，同时注重引导学生端正学习态度，更好地认识职业中需要的专业工作态度和和需要掌握的专业技能，培养学生的自学能力和表达能力，注重学生理论联系实际及解决实际工作问题能力的锻炼和提高。为达到教学目标，在讲授课本上的内容以外，我还做了如下工作，取得了较好的教学效果：
（1）增加中国建筑史的内容，注意启发学生的学习兴趣，更好地进行课程学习。教材中第一章第二节的内容是建筑业的形成与发展，其中有我国建筑业形成与发展过程的内容，在这里，我为学生补充讲述了中国建筑史的内容，从原始社会的天然洞穴开始讲述，然后是奴隶社会的夏、商、四周、春秋时期、封建社会初期（公元前475～公元581年）的战国、秦、汉、三国、两晋、南北朝、封建社会中期（公元581～1279年）的隋、唐、五代、宋、辽、金和封建社会后期（公元1279～1911年）的元、明、清等朝代的建筑形式和规模，并配上大量各朝代著名建筑物的图片，讲述了我国建筑业的发展和经济与社会的关系、以及我国建筑的民族特点，使学生了解我国建筑业的发展和辉煌历史，更加热爱建筑行业，激发学生的学习兴趣和热情，为后续课程和其他课程的学习打下基础。
（2）根据教材内容补充相应的计算及分析例题。该书的内容均为文字性的概念和说明，给出的公式只列出了公式和代表符号的意义，没有列举相应的例题，不利于学生理解和掌握概念因此我在讲课中先讲述公式，根据课程内容补充了大量例题，并在课堂上讲述计算方法和解题思路，随后布置作业时视公式难易程度要求学生自己编写计算练习题并予以解答，进一步考察学生掌握概念和计算的能力，使学生能够通过各类公式的学习和应用来深入理解教材的内容。
（3）部分课程内容由原先的老师主讲、学生听讲转变为学生主讲、老师讲评的方式。在课堂教学中，我根据教学内容，安排了一部分课程由学生先自学后，然后到讲台上面向其他同学讲授本节课主要概念和内容的方式，抽讲的学生在讲课的过程中，其他的同学可以提问，在这个过程中，老师指导学生自学的方法，注重引导学生对概念讲解的清晰和整个学习内容的内在联系，并予以适当的补充和点评，老师鼓励学生上讲台讲课，对表现好的学生给予口头表扬和学习用品的奖励，课堂上学生学习的主动性增。强，锻炼了学生自学的能力，培养了学生的自学习惯和自学能力，逐步地提升学生的自学意识和能力，学生积极上讲台讲课，课堂气氛活跃，师生关系融洽。
（4）改变作业方式。教材课后的习题均为单一的问答题，在讲述完课程内容后，我要求学生根据本节课程的主要内容和重点，自己设计作业习题的方式，然后自己进行答案的填写，例如要求学生自己设计习题的方式可以有填空、单项选择、多项选择、判断对错、简答等，这样每个学生的作业都不会完全一致，虽然老师批改作业工作量增大，但老师可以详细记录和分析学生作业情况，能够更好地评价每个学生对课程内容掌握的程度和水平，将作业中存在的问题进行分类总结后，进行透彻的评讲，对作业好的学生予以点名表扬，并针对情况及时改进教学方法，做到有的放矢。
（5）引导学生将书本知识和实际工作联系起来，达到学以致用。该书第四章建筑生产第二节建筑生产的主要要素中讲到对劳动力的管理，主要讲到了目前我国劳动合同法的部分内容，没有相应的案例该部分内容在学生走出校门后与用人单位签订劳动合同时将有实际应用，因此在讲课中我重点详细地讲解了劳动合同法的全部条款，补充现实生活中有关劳动合同法争议与判决的案例，增强学生对劳动者合法权益的理解和认识，并能对社会上各种有关劳动合同的纠纷能有一个清晰、准确的判断，在实际工作中能够运用法律武器保护自身的劳动权利在作业布置中要求学生自拟一份去某企业工作进行短期劳务工作而签订的劳动合同，以考察学生这部分知识内容的理解和应用。
关键词：营改增；税制改革
一、营改增的主要内容
我国传统流转税（如营业税）的“全值征税”带来的“重复征税，税负不平”的弊端，阻碍了专业化协作生产的发展，由此营改增政策开始实行。2016年5月1日，营改增全面推开，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业将全面纳入试点范围，实现全行业覆盖。在税率方面的变化，主要是在原来的基础上添加了6%和11%两档税率。对不同行业的税率进行了相应调整，如：建筑业3%变为11%，房地产业5%转为11%，金融业、服务业5%转为6%。营改增减税而税率却有所提高？因两种税的计税原理不同，税率和征收率也不可比。我国销售环节的税种布局，基本实现增值税“一统天下”的局面。
二、营改增对企业财务管理的影响
（一）企业税收负担方面的影响
营改增新试点建筑业、房地产业、金融业、生活服务业中，减税最大的是小规模服务企业。在税改前，服务行业所缴纳应纳营业税＝营业额×税率5%；税改后小规模纳税人：应纳增值税＝销售额×3%；营改增后小规模服务企业实际税负率为2.92%【3%÷（1+3%）】，税负率下降41.6%【（5%-2.92%）÷5%】。营改增将小规模纳税人标准由现行增值税的年销售额工业50万元、商业80万元，大幅提高为500万元，使减税四成的营改增政策惠及八成试点企业。《增值税暂行条例》明确指出纳税企业及个人所应缴的纳税额范围，即单位及个人在一定时期内的总销售额与总进项的顺差值，出现逆差值销项税额不够用来抵扣时，将转到下一阶段进行抵扣。通常商品销售额与应税劳务的计算公式：含税销售额÷（1+税率）=销售额。分析发现，实现税务改革制度的目标，需保证建筑、服务性及租赁类行业的进项扣除额度分别占行业收入总额的6.61%、0.2%和9.03%。使各行业的税负与国家所预期的税负标准一致。
（二）对发票管理的影响
“营改增”税改颁布后，发票管理及种类也发生了改变。比如，在过去服务业只为客户开具服务类发票，在营改增实行后，将税收分为销项税与进项税，同时开票工作也有了新规定。（1）增值税发票分为一般纳税和小规模纳税。而一般纳税又分为专用发票和普通发票。小规模纳税人需开具普通发票，增值税专用发票可用于税收抵扣，因此要确保增值税发票的正确使用，否则会受到相关法律的处罚。（2）增值税和营业税的最大额度不同，一般纳税人的发票额度一般为10万元，无法满足服务业的需求。因为大额发票申请的时间较长，会直接影响企业的发展。
（三）对会计核算方面的影响
1、对主要财务指标的影响。在价税总额不变的情况下，采取营改增标准的收入要比以前营业税制度下的收入少9.91%。由于进项税额不全面，在价税分离后，成本费用的额度要低于收入，利润相应降低。税款的增加以及缴税日期的提前，相应会降低企业流动资金的金额。2、对会计核算的影响。由于一直采用营业税制度，对营业税核算方面的业务较熟练，且营业税项目构成简单，核算营业税时只需重视与计提和缴纳有关的业务内容。计提业务只需完成营业税金与附加的借记业务，以及应交税费－应交营业税的贷记业务。缴纳业务则只需完成应交税费－应交营业税的借记以及银行存款的贷记。实行营改增后，类似建筑行业的会计核算内容及项目变化很大，且流程复杂，增加了财务工作者的工作难度和工作量。
三、“营改增”后企业财务管理的对策
（一）税收筹划科学化
“营改增”使税收的空间增加了，通过税收筹划合理化使税负效果最优化。（1）企业要重视财务会计管理工作，确保会计息的准确性和可靠性。（2）与具有一般纳税人资格的企业进行合作，这样可以使企业进项税抵扣额度增加。（3）对企业中纳税筹划人进行专业的相关内容的培训，以促进企业税收筹划科学化进程。
（二）建立完善的增值税明细账簿
营改增税改制度实行后，对于企业的账目要求和税额计算都发生了一定的变化，因此企业需要明确营改增对本企业产生的影响，以此为基础并与企业的实际情况相结合，对以往的账目记录模式进行优化和改进，将相关的增值税项目全部记录在案，同时在税额计算方面需要严格依据新税改制度中要求的方法进行计算。对一般纳税人来说，要主动适应增值税核算机制的变化，与供应商一起，健全发票管理，尽量索要合规发票，用于抵扣税额，尽最大限度地享受政府的税收优惠政策。
（三）建立健全会计核算方式
税制改革后，会计核算所涉及的会计科目比之前要多，为适应税制改革政策，会计核算方法从根本上发生了改变，比如增值税核算主要采用抵扣税款模式，等。同时，重视财务人员专业知识的培训。
（四）政府相关部门协调工作要到位
企业受政策限制，在设立加工厂时通常选择在公司注册之外的地方，加工厂所在地的相关税务部门为提高当地税收收入会采取相应措施，比如，增加外来企业的缴税。然而根据相关规定，企业注册地税务机构有权利让企业一次性缴清税款，即使企业收到税务开具的相关证明，但税款同样会被重复缴纳。这就需要政府机构以及税务部门主动做好协调工作，制定出有利于企业发展并符合行业特点的方针政策。
（五）将纳税筹划渗透到生产经营各环节
“营改增”税制改革后，企业要重视相关财务人员的培训工作，熟知小规模纳税人与一般纳税人的不同，只有一般纳税人才能够开具增值税发票。另外企业添置大型机械设备等固定资产时，可以将其税额进行抵扣，但在进行抵扣时要从各方面权衡会计核算方法与措施的优劣与性价比。对每一项会计核算决策均需要慎重考虑，以企业的可持续发展为目标，选择性价比较高的采购方式，以实现企业价值的最大化。
四、结语
在营改增制度实施过程中，重视财务人员的培训，优化财务管理制度，而营改增可能对企业财务带来的风险也要仔细的分析和研究，做好营改增形势下财务风险管理和税收筹划科学化建设工作，促使企业财务管理在营改增制度改革下保持高效率和高质量状态，为企业的可持续性发展做出贡献。
参考文献
随着乌鲁木齐市经济建设的快速发展，越来越多的务工者来乌鲁木齐市“淘金”，劳务派遣作为国内一种新兴的用工方式，在促进社会就业、细化劳动分工、提高社会经济运行效率、降低人员成本、减少法律纠纷、保护弱势群体合法权益等诸多方面起到巨大的积极作用。近年来，各类劳务派遣公司在乌鲁木齐市日益增繁多，且“收入”也持续增加。然而由于制度不健全、市场不规范、税务管理部门单兵作战、相关部门配合滞后、信息不畅等因素引发的涉税问题层出不穷，产生的税务发票假开、虚开等问题日益严重，给国家利益带来一定的危害。
一、乌鲁木齐市劳务派遣公司的现状
从乌鲁木齐地税局税收征管资料统计的数据看，自20__年1月至2013年8月，乌鲁木齐市新增劳务派遣公司逐年递增，尤其在20__至20__年就新增636户，增幅较快，2013年总户数为1365户，其中正常户为998户，注销户254户，非正常户113户。可以看出这些企业中的非正常户和注销户所占比例较高。
从税收征管角度上看，一是股东多为个人，财务制度简易，财务核算简单，财务资料原始凭证中多为各种类型的工资表。二是企业注销频繁，非正常比率高。这类公司会因为各区税务机关税收管理与执行政策的松紧度不同而相应频繁地进行登记注册或注销，移动性强，其目的是为了逃避纳税，这正是注销率和非正常率持高的诱因。如果这种行为恶意持续下去，税务机关不加以认真管理，必将会导致税收的流失，严重影响税收的公平性，使税收秩序得到破坏。
今年，乌鲁木齐市地方税务局稽查局对乌鲁木齐市近100户劳务派遣公司的稽查中发现，近三年这些公司的开票金额就高达约42.6亿元，而纳税金额仅430余万元，税负仅为0.1%，整体过低。由此可见，在劳务派遣企业中存在诸多涉税问题。
二、劳务派遣公司的特点
劳务派遣企业涉及的营业税适用《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税【20__】16号）的相关规定：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。同时根据《中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则》规定，劳务派遣企业向用工单位提供劳动力取得的管理费收入，按照“服务业”税目缴纳营业税。
建筑劳务企业不同于一般的劳务企业，它必须取得建筑企业资质证书、安全生产许可证等特种行业的相关资质才能从事建筑劳务的分包。建筑劳务企业也不同于施工企业，虽然具有建筑企业的资质证书，却只能从建筑施工企业那里进行劳务分包作业，不能像施工企业一样进行建筑工程的承包作业。根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函[20__]493号）相关规定，建筑劳务企业取得的收入应全额按“建筑业”税目征收营业税。但实际上，由于该项业务的特殊性，目前，各地执行尺度不一，有的按“建筑业”税目全额征税，有的按“服务业”税目差额征税，还有的区分“建筑分包合同”和“建筑劳务合同”，分别按“建筑业”和“服务业”税目征税。
三、劳务派遣公司存在的涉税问题
（一）按超低取费比率代开发票牟利。在税收征管调查中发现，目前许多劳务派遣公司已成为“开票公司”。即劳务派遣公司与用工单位不发生实际劳务关系，劳务派遣公司仅向用工单位开取其所需金额的劳务发票，并收取一定比率的管理费用，公司对此暗称为“税率”，这个“税率”可以随着开票金额的大小而起伏。有些劳务派遣公司甚至未招收员工，只是虚做大量人员充数，没有实际劳务发生，开具发票再实施差额纳税，以此非法牟利。如乌市某劳务派遣公司20__年开具劳务发票185份，总金额44，884，657.18元，账面反映该公司的收入即劳务派遣管理费按劳务工资即开发票数额1%定比例收取，营业税、城市维护建设税、教育费附加仅按开票额的1%的5.50%纳税。该劳务派遣公司已缴纳营业税22，442.34元、
城建税1，570.97元、教育费附加673.29元、印花税250.00元，合计24,936.60元。稽查人员按照税收政策规定，检查劳务派遣公司看是否有劳务派遣合同、与劳动者是否签订用工合同、是否给劳动者缴纳社会保险，工资是否由劳务派遣企业发放，通过检查，查出了该单位虚开代开发票的违法行为，查补营业税1,603,909.15元，城市维护建设税112,273.63元，教育费附加48,117.25元。查补企业所得税应为897,693.14元。共查补税款2,661,993.17元。
（二）计税工资不规范。劳务派遣公司向外派员工支付工资薪金规范度差，多以现金结算，无法合理体现真实性，造成工资支付额无法真实获取和计量，同时公司虚增用工人数，以此增加工资支出成本，减少以差额纳税的计税依据，对税收征管增加了难度。某劳务派遣公司与用工单位虽然有劳务派遣合同，与劳动者有劳动用工合同（合同只有姓名、身份证号，无岗位，工资，电话等核心内容，无法查验真伪），给代开虚开发票披上合法的外衣，但无资金往来的银行票据作为第三方确认依据等，该劳务派遣公司仍然改变不了其虚开代开发票的违法行为。
（三）利用建筑业与服务业在劳务派遣税收上的差异偷逃纳税。由于建筑业与服务业在劳务派遣税收上的差异，当下一些建筑业利用法定分包政策成立大量“夫妻”企业，“父子”企业等形式的公司，主要目的就是为了领取、开据发票的便利，然后多帐核算，多头领票、开票。如乌市某建筑公司成立了与其关联的劳务派遣公司，仅一年内就为其开具8765万余元的建筑劳务发票进入工程劳务成本，以此达到建筑公司偷逃企业所得税的目的，而与其关联的劳务派遣公司则按差额缴纳了4.4万元营业税。稽查人员展开了延伸稽查，对该建筑公司及劳务派遣公司追缴偷逃税款及罚款，并建议移送司法机关追究相关人员的责任。
四、税务部门对劳务派派遣公司管理存在的问题
（一）税收征管不到位。由于乌鲁木齐市税务系统没有建立劳务行业发票监控机制，无法及时准确掌握劳务发票领取、开具情况，无法及时制止劳务公司的违法开票行为，从而造成目前市场上劳务公司多、收入高、税负极低的状况。企业获取了相关资质，就可以顺理成章地任其领取相应发票。如，建筑劳务企业是否可以领购“服务业”发票没有明确规定。对持《外出经营证明》登记备案的疆内、疆外劳务企业，存在严重征管乏力和纳税信息不畅通的现象，几乎无人函证对方出据《外出经营证明》的税务机关，也不核查填开企业纳税情况的复函。这些管理上的漏洞都给企业提供了非法的生存空间。
（二）税收政策执行不明确。主要表现在建筑劳务企业应按“建筑业”全额纳税，还是按“服务业”差额纳税。不仅相关企业没有完全掌握有关政策规定，税务机关的很多管理人员同样对这些税收政策模糊不清，这就直接造成税收管理上的混乱。劳务派遣企业差额缴纳营业税，其允许扣减的代收转付工资中，是否包含企业未按规定缴纳社会保险的劳动力的工资等未支付成本、费用没有明确规定，由此造成了税务纳税检查和企业申报时计税依据不准确。
五、针对劳务派遣公司涉税问题的对策
（一）明确劳务行业适用的相关政策。应尽快明确劳务派遣公司相关税收政策，包括建筑劳务与服务业劳务相关界限的明确和征收税目的确认，以及明确劳务派遣企业允许扣减的代收转付工资中，是否包含企业未按规定缴纳社会保险的劳动力的工资的问题。
【关键词】建筑企业；降本增效；营改增；纳税筹划；研究
随着市场经济体制改革的不断深化，建筑企业的生产经营面临着巨大的压力。纳税筹划作为我国企业财务管理的一个组成部分，可以帮助企业在一定程度上降低成本。营改增的政策为企业的发展带来了新的希望。营改增政策施行后，不仅使建筑行业产品增值税的制度变得更加健全，还消除了重复纳税的问题。除此之外，建筑行业的纳税程序变得更加简单，所纳的税种也有减少。然而，建筑行业所缴纳的增值税的税率提高了，所以总缴纳的税额较之以前也不一定有所降低，但是增值税可以被抵扣的。因此，建筑企业一定要做好纳税筹划的工作，以此来降低企业的成本。
一、企业纳税筹划概述
企业纳税筹划是指企业在不违反相关法律规定的情况下，通过对企业税收的合理筹划而达到降低成本目的的一种财务管理手段。简而言之，纳税筹划与偷税漏税的行为有着实质的不同，它具有合法性、筹划性、效益性以及专业性等特点。
1.合法性
纳税筹划是符合国家相关法律条文的规定的，是合法的。合法性是纳税筹划区别于偷税漏税最大的特征。虽然有时候纳税筹划会充分利用国家法律法规的漏洞达到减税的目的，与国家立法的原则相冲突，但这是在法律允许的范围内进行的。在不违反国家法律法规的前提下，纳税人可以依据具体的情况选择最优的降低税负的方案。
2.筹划性
筹划性是提前对项目进行计划、设计以及安排。企业在考虑对项目进行筹资、投资以及分配利润等问题之前，往往会优先考虑到纳税的问题，因此企业需要进行纳税筹划的工作。如果企业的项目已经完成并经营，所应缴纳的税款也已确定，那么纳税筹划就失去了功效，它应该是在经营之前进行的一项税前工作。
3.效益性
纳税筹划的最终目的在于为企业创造经济效益。一般企业的效益性表现在两个方面，分别是获得最多的净现金量和增加老板的财富，也可以称它们为眼前利益和长远利益。在进行项目投资经营和决策的时候，还应考虑税收之外的因素，权衡各方面的利弊，将企业的长远利益最大化。
4.专业性
纳税筹划工作的专业性很强，不仅要求工作人员具有扎实的财务知识，还应掌握法学与税收学等方面的相关知识。当前很多企业都是请一些律师事务所的专业人士进行纳税统筹。
二、营改增对建筑企业纳税筹划的影响
自国家2011年11月16日印发了关于营改增的文件，并于2012年1月1日首次在上海试行之后，给建筑企业的纳税筹划工作造成了很大的影响。建筑企业的纳税筹划工作本身就具有复杂性和特殊性，营改增之后，对税务筹划的工作造成了不小的冲击，其影响包括以下几点：
1.减轻了建筑企业的税收负担
建筑企业由于涉及的方面较多，一些小项目都是外包给其他公司承建的，按照以前的营业税的算法，这些外包服务是不能作为进项税抵扣的，但是改为增值税之后，外包服务就可以进项税抵扣。因此，营改增政策加速了建筑企业的一些附属公司从主公司上的分离，为建筑企业的发展奠定了基础。
2. 影响了建筑企业的财务报表数据结构和类型
营改增之后，建筑企业的财务报表的损益表中的“主营业务收入”的一项中包含的含税收入额度就转变成了税后的收入额度。与之前相比，建筑企业的主要产品收入就大大减少了，但是建筑企业的利润也相对增加了。营改增之后的损益表中也不再包含增值税了。这些变化都使得建筑企业的财务报表的数据类型和结构发生了重大的变化。因此会计工作者在制表的时候一定要综合主营业务与其他附属企业之间利润关系的改变情况，做出能反映真实的盈亏状况的报表。
3.提高了资金的有效利用率
营改增之后减轻了建筑企业的税收负担，这样建筑企业就可以利用这一部分资金来投资或者将自身做大。对于建筑企业来说，可以充分利用这一块资金添加设备，或者引进高技术人才，或者对现有的设备进行全面的维修等等。对于税务筹划的工作可以起到连锁的促进作用。
三、营改增之后建筑企业纳税筹划工作对策
1.建立多个建筑企业所需原材料的子公司
建筑企业所提供的服务以劳务为主，在为营改增之前，建筑行业所缴纳的大部分是营业税，是不能通过其他方式抵扣的，极大地增加了企业的劳务成本，一定程度上阻碍了企业的发展。实施营改增政策之后，建筑行业所缴纳的营业税都变成了增值税，这样就可以进行抵扣。因此企业可以一边提供劳务，一边提供建筑工程项目中用到的原材料，将部分的增值税抵掉，大大地降低了企业的成本。若是企业本身就设有原材料的子公司，就可以得到购买原材料的专用发票，对增值税进行抵扣，解决以往营业税不能抵扣的问题。
2.选择合适的材料供应商
营改增之后，原材料的供应商的选择对于纳税筹划工作来说是很重要的。若原材料供应商取得了一般纳税人的资格，有利于建筑企业的纳税筹划工作，因为这样就能取得相应的增值税发票，与建筑企业缴纳的增值税相抵扣，降低企业的赋税成本，提高资金运转。因此，建筑企业应该尽量与具有一般纳税人的资格的单位合作，提高自身在激烈的市场中的竞争力。
3.加强建筑企业内部控制，全面提高会计核算水平
营改增以后，建筑企业应当及时转变传统的经营管理理念，采取精细化的管理模式，不断的降低企业成本。实践中可以看到，当前建筑行业中的很多企业存在着管理松散、资质不齐以及人员素质普遍偏低等现象，若营改增之后局面不能及时的改善，则必然会面临非常严峻的挑战。在当前的形势下，建筑企业一定要改革管理机制，强化内控，只有这样才能应对实践中的各种挑战和问题。通过健全内部管理机制，强化财务管理，加强对现金流和资金流的运转控制，可以有效减轻建筑企业应对营改增时所要面临的支付压力。同时，还要加强对合同的有效管理，进一步完善合同约定内容，因为实践中的很多税费抵扣问题均是因为合同条款不完善而造成的，因此应当明确将税费凭证纳入合同之中。
4.营改增下的建筑企业其他税收筹划注意事项
营改增背景下，建筑企业税收筹划可控制空间也随之增大，建筑企业可根据自身的现实情况、发展要求以及行业特点，制定一套科学合理的税收筹划方案，以此来有效降低企业的各项费用开支。第一，加大财务人员税法教育培训力度，要求员工熟练掌握增值税法理、以及相关政策方面的法规和规定，积极做好应对准备工作。同时，建筑企业还要及时对报价进行适当的调整，以免出现政策实施后税负不减反增等不良现象。目前来看，虽然各地具体营改增实施方案还没有全面推行开来，但是建筑企业应当密切关注、及时准备调整报价；在营改增政策全面施行以后，根据政策发展要求，适当的对企业的发展方向也要进行调整；第二，建筑企业应当在获取完整、真实以及可靠材料的同时，找准筹划切入口，并以此为基础，制定出一套科学合理的税收筹划方案，以确保税收筹划工作能够促进企业利益最大化目标的实现。比如，集团企业应用合理布局其下属公司，对不具备法人资格的子公司适时撤销、合并， 或者变更为不具法人资格的分公司，以此来有效减轻企业的整体税负。
四、结语
纳税是各企业的义务，虽然是一笔不可避免的开支，但是可以通过合理的纳税筹划工作尽量减少赋税的额数。在营改增政策之后，建筑企业所缴纳的税务并不是不可以改变的，它可以通过其他的增值税进行抵扣。从某种意义上来说，营改增政策对于我国各大中小企业的发展有着积极的推动作用。因此，做好纳税筹划的工作对于建筑企业来说意义非常重大。总而言之，在建筑企业之间竞争日益激烈的背景下，合理的纳税筹划工作能够减少企业的赋税，降低成本，避免企业的资金出现断链的现象，促进建筑企业未来更好地发展。
参考文献：
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[2]蒋新法.企业集团税收筹划事实策略探讨[J].中国集体经济，2008（12）：36 -38
[3]刘光军，任浩，崔胜利.建筑业营业税改征增值税应处理好几个问题[J].财会月刊，2012（10）
关键词：建筑行业；会计；管理
近些年来，由于新的企业会计准则在建筑行业中得到了广泛的推广，加之建筑行业国家特级资质的申报、评审工作中对建筑企业的会计核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整个建筑行业的会计管理工作也面临着巨大的挑战。因此建筑行业会计管理工作者必须认清形势，顺应会计管理工作的时展新趋势，在充分了解建筑行业会计核算以及管理工作特点及现状的基础上调整管理工作的思路，大胆进行各种符合自身实际情况的尝试与改革，构建适应时展浪潮的新的会计管理工作框架，从而提高整个建筑行业会计管理工作的水平。
一、 建筑行业会计的特点
1、建筑行业常用的会计科目相对较少，但却相对集中。在建筑行业会计常用的会计科目中，核算的科目主要集中在成本费用类科目，而收入类科目相对较少。成本费用类科目使用频率较高的一般为：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用及间接费用五部分。
2、分级核算在会计核算中起重要作用。一般建筑企业的会计核算和财务管理主要分为本部集中管理(集权式，由公司直接编制财务报表)和项目单独管理制(分权式，由公司总部汇总报表)。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
3、建筑行业的会计核算一般以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核。一般建筑工程造价具有构成组合计价等特点。所谓按构成组合计价，是指一项建设工程是由若干个单项工程组合而成，而每一单项工程又是若干单位工程的组合。所以，建筑工程造价具有按工程组合计价的特点。比如，要确定工程的总造价，则应首先确定单位工程的造价。
4、建筑行业一般都是按在建工程办理工程价款的结算和成本结算。由于建筑行业具有施工周期较长、投入资金数额巨大等特点，因此，对于建筑行业的成品，往往给予某些假定的条件。从理论上来说，建筑业的成品应指在该企业范围内全部竣工，不再需要进行任何施工活动并具有完整使用价值的工程。但是，由于建筑行业的施工周期较长，如果只对具有完整使用价值的房屋、构筑物或其承包的房屋、构筑物的建筑部分或机器设备的安装部分全部竣工才进行核算和结算，就会占用很大一笔流动资金，给施工企业流动资金的周转很大的困难。所以，在核算和工程价款结算上，对于建筑业成品的含义，也往往给予某些假定的条件，即在技术上达到一定成熟阶段的建筑安装工程，就视为“成品”，又称“已完工程”，并与发包单位进行工程进度价款的结算。在实际操作中，施工企业一般会采用定期计算和确认各期已完工程的价款，并与甲方办理结算，及时收回资金的方法进行工程价款的计算和成本结算。
5、建筑行业工程施工成本的结转具有特殊性。根据《企业会计准则》的要求，建筑企业成本的结转不再沿袭过去的将结算和收入确认合并在一起进行的方法而是将工程价款结算和收入的确认分开来处理。这样，“工程施工”帐户就能够反映自工程开工以来累计发生的工程成本和合同毛利。 转贴于
6、建筑行业协作关系复杂。在施工过程中，施工企业要同业主、勘察设计单位、监理单位、各专业施工企业，材料供应商、机械设备租赁企业等配合完成各阶段任务，会与这些单位发生经济往来，这些都是会计核算的工作内容，因此，建筑行业的会计核算相对较为繁琐、复杂。
7、建筑行业会计工作人员的工作环境具有一定的特殊性。相对于其他行业而言，建筑行业会计工作人员往往要在施工现场进行会计核算，因此他们的工作环境比较恶劣，而且流动性较大，工作地点、场所往往不是固定的。另外，建筑行业对会计工作人员的要求也比较高，一个施工企业的会计人员不但要具备一定的会计理论知识，同时也要具备的相关的建筑知识，还要具有现场会计核算的工作经验。
二、 建筑行业会计管理工作的现状
1、 主管领导的权力过大，会计核算的真实性、准确性、及时性往往得不到保障。现代建筑企业一般采用集团式的管理模式，集团内部的管理层级较多，且较为复杂。会计的核算和管理工作也会相应的采取集中式、分权式或集中与分权相结合的管理模式。一般建筑企业为了加强内部资金的管理工作，都会在集团总部设立财务管理部，负责全集团所有子公司、分公司、事业部施工项目的会计核算及管理工作，在分公司设财务部，负责分公司施工项目的会计核算及管理工作，分公司的财务总监由集团总部直接委派，子公司的财务总监可自行招聘，但要报集团总部备案，项目上设立专职的财务核算人员。这样的会计核算及管理模式看似科学、合理、严谨，但是，这些财务工作人员在现实工作中往往要受多重领导的管理。对于最基层的项目上的财务工作人员来说，他在表面上是受集团财务部直接领导，但实际上还要受到项目经理的领导，而项目经理权力过大，基于自身利益的考虑往往会插手项目上的会计核算工作，使得项目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的财务总监、会计核算人员也面临相同的问题。各分公司、子公司的领导会为了自身的利益直接授意或者间接要求会计核算人员在财务报表上做手脚，隐瞒公司承接工程的真实成本与收益，进而影响到公司的真实收入与利润。而集团的财务负责人也会处于各种目的在集团总的会计核算上做文章，影响整个集团会计核算工作的真实性以及准确性。
2、 会计核算、管理人员的素质良莠不齐，给会计核算、管理工作带来了一定的难度。建筑行业属于经验占主导的行业，故一般建筑企业的会计管理人员基本上都是年龄较大、经验比较丰富的会计人员。这些特点虽然有利于他们在日常工作或处理突发性问题是表现的比较得心应手，但接受新知识的能力明显不足，有的甚至对于新的会计准则或会计核算、管理办法等存在抵触情绪；而接受新知识能力比较强的新人往往缺少实际的工作经验，还需要长时间的历练才能完全胜任会计管理工作。有的会计人员职业道德感不强，会出于对自身利益的考量主动或者被动参与会计资料的造假工作，亦或对其他相关人员的造假工作不予制止，造成会计核算资料失真，给会计核算、管理工作带来了相当大的难度。
3、 内部管控不利，各类违法违规的会计资料造假活动不能得到及时的发现、制止。虽然企业内部会计控制制度在建筑行业得到了很多的推广，但落实情况仍不是十分到位，“人治”的因素仍然会起到很多的作用，各种违法违规的会计资料造假活动得不到及时的发现与纠正，严重的影响了企业会计管理工作的质量。
三、 建筑行业会计管理工作的改进措施
1、 加强会计人员职业素养的建设
做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行业会计的管理工作，改变会计管理工作的现状，首先就必须要提高会计人员的职业素养。第一，在招聘的时候，要有意识的选择一些原则性较强，有上进心，学习能力较强，同时有具备一定的吃苦耐劳精神的人来担当会计工作。第二，要在平时的工作中做好会计人员的后续教育工作，及时掌握更新会计法规、政策与方法，多搞业务知识技能培训与竞赛，对优秀的会计工作者要多进行各种形式的奖励，促使建筑企业的会计人员能够更加积极主动的更新会计相关知识。第三，要加强会计人员的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，发现问题能够及时进行处理。
2、 建立健全企业内部会计监督控制机制
对于建筑行业而言，由于财务核算的特殊性，建立健全企业内部会计监督控制机制就显得尤为重要。建筑企业内控会计监督控制建设主要包含以下三个方面：即控制环境、会计控制系统以及控制程序。控制环境是指建筑企业管理层对于企业内控制度及其重要性的整体态度、认知以及行动。具体可包括以下几点：企业管理层的经营、管理理念、经营管理方式及风格；企业内部的组织架构、权力和职责的划分方法；会计控制系统，是指企业内部用于确认、记录、计量和报告经济业务的财务信息系统，通过这些系统，企业所有的经济业务事项最终都会反映在财务报表中。控制程序是根据各企业的性质、业务、规模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授权、分权控制、组织规划控制、业务程序批准控制等。加强建筑企业内部会计监督控制制度的建设，能够预防、及时发现及治理会计舞弊现象，从根本上保证建筑企业内部会计活动按照相关的政策、法规规定运行，提供企业会计管理工作的质量。
3、 加强企业外部审计的监督力度
一方面，政府的财政、审计、税务部门应建立以判断建筑企业所提供的会计信息是否合理合法为核心的建筑行业政府监督体制;另一方面建立业务素质高、客观公正、严格遵守职业道德和执业规范、社会信誉好的注册会计师队伍，完善注册会计师管理体制，加强对建筑行业会计行为的监督，依法实行企业年度会计报表由注册会计师审计的制度，提高会计信息的可信度。加强内部审计力度，保证审计工作的有效性。施工企业管理者要充分认识审计监督对企业会计管理工作的重要性，加大企业内部审计力量，定期、不定期地对企业工程施工过程中的会计活动进行审计和监督;及时发现企业会计管理工作中存在的问题，提出切实可行的整改方案。
参考文献
1、梁文东;;基本建设项目财务管理和监督有关问题的探讨[J];国际商务财会;2009年12期
2、孙碧森;;基本建设项目财务管理问题探析[J];财经界(学术版);2010年07期
关键词 营改增政策 房地产开发企业 财务管理 税务管理
在我国经济转型期间，营改增政策的提出，不仅优化了我国税收制度的结构，而且还有效地避免了重复征税现象的出现，对国民经济与社会之间的协调发展起到了很好的作用。在这大好前提下，房地产开发企业想要保证并提升企业财务管理的工作成效，财务管理人员就必须要紧抓营改增政策实施的契机，对其给企业财务与税务管理方面带来的影响进行全面分析，在提高其实施成效的基础上有效地促进房地产开发企业进行更好的转型升级。[1]
一、营改增政策的概况
营改增政策是我国税制改革的重要内容，其主要是将企业应该缴纳的营业税变更为增值税，而变更后的增值税不仅包含营业税，而且还包括有产品增值后产生的税款。我国自2012年开始试点以来，营改增政策的实施已经覆盖各行各业，主要包括交通运输业、现代服务业、铁路运输业、电信业、建筑业、金融环保业以及不动产业等。在营改增政策实施以前，我国房地产营业税的税率为5%，建筑行业营业税的税率为3%。而在营改增政策实施以后，根据财政部与国家税务局联合下发的《营业税改征增值税试点方案》中的相关规定要求，房地产和建筑行业的营业税税率要提升到11%，[2]这从根本上影响了建筑业与房地产业的经营和发展。其具体影响从以下两个方面进行分析，即对房地产开发企业财务管理和税务管理的影响。
二、营改增政策的实施对房地产开发企业财务管理的影响
在房地产开发企业的财务管理中，营改增政策的实施对其产生了诸多影响，主要表现在以下几个方面：
（一）对房地产开发企业负债表的影响
固定资产作为房地产开发企业经营发展过程中的重要组成部分，其一旦发生变动会直接影响到房地产开发企业的整体结构，从而影响到房地产开发企业的资产负债表的数据波动。从营改增政策实施以来，房地产开发企业固定资产的原值入账金额和累计折旧都相应地减少，而且房地产开发企业除去本身应缴纳的营业税之外，其期末余额也相应地降低。在这种情况下，营改增政策的实施会使得房地产开发企业的资产负债金额得到降低，而其内部的流动资产与负债的比重则会提升。同时，从长远发展来看，营改增政策的实施还推动了房地产开发企业自身的发展规模，对其发展制度的建设还能起到完善的作用。
（二）对房地产开发企业利润表的影响
从现阶段来看，营改增政策的实施对房地产开发企业利润表的影响主要包括长期影响和近期影响。从长期影响来看，营改增政策的实施不仅起到有效降低房地产开发企业的纳税成本和负担的作用，而且对房地产开发企业来说，为其进行资金积累奠定了良好的基础，让房地产开发企业能够有更多的资金投入到其他项目中，避免资金被套牢，起到扩展企业发展项目的作用。而从近期影响来看，营改增政策的实施免除了房地产开发企业的原值税金，而税金金额和企业成本也得到了有效降低，从另一个方面来看对房地产开发企业经济效益的增加还起到了一定的促进作用。[3]
（三）对房地产开发企业现金流量表的影响
营改增政策的实施对房地产开发企业现金流量表的影响主要体现在三个方面：首先，营改增政策的实施使房地产开发企业的各项投资受到不同程度的影响。房地产开发企业为了得到更好、更全面的发展，承接多个工程项目，需要购置大量的施工装备设施，但是由于增值税的进项税额可以用于相抵，在一定程度就减少了房地产开发企业的现金流出情况。因此，在保证资金稳定的同时，可以让房地产开发企业有多余的资金用于投资其他项目。其次，营改增政策的实施使得房地产开发企业的现金活动受到了影响。在营改增政策实施之后，其中的增值税对于房地产开发企业的生产成本起到了有效降低的作用。最后，营改增政策的实施还使得房地产开发企业的筹资活动受到了影响。在如今的房地产行业，各个开发企业之间的竞争愈演愈烈，而为了更好、更多地占领房地产市场，企业就要不断地进行融资与筹资。营改增政策的实施让这种局面得到了很好的缓解，主要让房地产开发企业内部的现金流逐步壮大。但是，从长远发展来看，这种融资、筹资是具有阶段性的，具备很大风险隐患，反而会逐渐加重企业的负债金额。
三、营改增政策的实施对房地产开发企业税务管理的影响
在房地产开发企业的税务管理中，营改增政策的实施对其产生了很深的影响，主要从以下几个方面进行分析：
（一）对采购房地产建筑材料的影响
在房地产开发企业中，建筑材料的采购工作一直是重中之重。在采购房地产建筑材料时，不仅要注意采购的数量，而且还要着重注意质量，其中还包括一些大型的建筑材料，如钢筋，混凝土等，同时还有一些小型的建筑材料，如铁钉等。针对大型建筑材料的采购通常都是首选大店面，大店面可以根据自己的需求开具相关增值税的专用发票，若选择一些规模较小的店面进行采购，则无法开具出相关增值税的专用发票。因此，房地产开发企业在采购建筑原材料这一环节上就无法对税务的增值税情况实行进项扣除，从而增加了房地产开发企业的生产成本。[4]
另外，房地产开发企业在采购建筑原材料时，即使能够开具发票，但依照我国现有的税务法规定，建筑原材料的砂石、混凝土等也需要缴纳6%的增值税，而施工企业缴纳的施工成本税却比材料税要低上一个百分点，从这里也可以看出营改增政策的实施对房地产开发企业税务管理的影响。因此，企业想要更加适应营改增政策，就必须要不断地进行改革，对使用的物资材料进行相应的税收筹划。例如，可采用招标的方式来采购建筑原材料，在要求材料供应商提供专用发票的情况下再对建筑原材料的质量和价格提出自己具体的要求。
（二）对房地产建设人力成本的影响
房地产开发企业在进行房地产工程的建设时，离不开人力资源。现阶段，房地产企业的人力资源大多都是来源于农村的农民工，这些农民工在某种程度上解决了房地产企业人力资源稀缺的问题，而且也让房地产工程的成效获得了一定的保障。但这些农民工由于没有正规的劳务公司对其负责，其流动性也比较大，因此房地产开发企业在这方面也无法获取增值税发票。这样不仅使得房地产开发企业的税收支出得到了增加，而且也影响到房地产开发企业的生产成本。对此，可通过人力外包机构来获得人力资源，如人力劳务公司等，通过其出具相关专业发票来降低房地产开发企业的税收支出，从而降低企业生产成本。
（三）对房地产税务负担的影响
营改增政策的实施对房地产开发企业的税务负担情况也造成了影响，如上文所分析，在营改增政策实施以前，房地产与建筑业的营业税的税率为5%，而自从营改增政策实施之后，房地产与建筑业的营业税就提升到了11%。以某房地产公司为例进行分析，假设该房地产公司的年收入为1000万元，而生产成本为400万元，以增值税的税率11%和进项税率17%来计算，在营改增政策实施以前，1000万元乘以5%，计算出其营业税为50万元，而在营改增政策实施之后，最后计算出其增值税为40.97万元。从这里就可以看出，对于规模较小的房地产企业而言，营改增政策的实施显然是利大于弊的，但是对于年销售额超过500万元的房地产企业而言，只有进项金额大于营业收入额时，这项政策的实施才能起到降低企业税务负担的作用。对于房地产企业而言，由于其本身特殊的性质，在税务工作经常出现税上加税的情况，通过营改增政策的实施则有效避免了这种重复缴税的情况发生，在间接上也减少了房地产企业的税收负担，提升了企业的经济效益。
总之，营改增政策的实施，对于我国的房地产开发企业来说，不仅有利于企业税负的降低，而且在一定程度上还能优化企业的财务管理体系结构。在提升企业核心竞争力的同时，对于企业未来长期的发展具有非常好的促进意义。
四、结语
本文通过对营改增政策进行概况分析，探讨营改增政策的实施对房地产开发企业财务与税务管理的影响。对财务管理的影响主要体现在三个方面，即对企业负债表，利润表以及现金流量表造成影响。对税务管理方面造成的影响同样体现在三个方面，即对房地产建筑材料的采购，对房地产建设人力成本以及对房地产税务负担的影响。希望通过本文的分析与探讨可以让我国房地产开发企业对实施营改增政策所造成的影响有一个全面的了解，从而能够制定相应的对策措施。
（作者单位为成都地铁实业有限公司）
[作者简介：陈英（1978―），女，硕士，会计师，主要从事财务管理工作。]
参考文献
[1] 高涵.“营改增”对房地产开发企业影响分析[J].全国商情（经济理论研究）， 2015（21）：84-85.
[2] 陈素娣.“营改增”对房地产企业财务管理的影响分析[J].经营管理者，2016（09）： 62.
