发布时间：2023-08-07 17:20:11
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关键词：科研单位 固定资产 管理 制度
固定资产作为科研事业单位资产的重要组成部分，是其重要的经济资源，也是科研事业单位正常运转、完成各项科研任务的基本条件和物质基础。科研单位固定资产管理科学与否，很大程度上决定着科研单位能否健康发展。然而一直以来，科研单位固定资产存在重购置轻管理的现象，对固定资产管理没有纳入严格的管理渠道，存在固定资产管理制度不健全、管理手段落后、核算不规范、缺乏定期盘点导致账实不符等现象。近年来，随着国家逐步加大对科研单位的投资，科研单位的财力不断增加，对固定资产的投入特别是对先进仪器设备的投入也大大增加。这些仪器设备得以正常运行和物尽其用，是科研工作向前推进的重要保障。这就给固定资产的管理提出了更高的要求和更严峻的挑战。在此形势下，科研单位抓住机遇，积极采取措施完善了固定资产管理制度，改进了管理方法，提高了管理效率，使固定资产管理做到科学化、自动化、规范化。本文在总结科研单位固定资产管理所取得的进步和发展的基础上，剖析了管理工作中仍然存在的主要问题，并提出了解决的策略，为进一步加强科研单位固定资产管理提供思路。
一、科研单位固定资产管理工作取得的进步和发展
（一）固定资产标准下限有所提高
近十多年来，科研单位固定资产的入账标准按照1997年财政部颁布的规定执行，即：使用年限在一年以上，单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产；单位价值虽不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。随着经济的发展和物价的上涨，这个标准明显偏低。按照标准，U盘、移动硬盘、椅子这样的小物件也必须纳入固定资产管理，但这些小件物品数量大，易损易丢失且更换频繁，核算和管理的工作量都很大。2012年新出台的《事业单位财务制度》将固定资产的入账价值提升，一般设备的单位价值由原来的500元以上调整为1000元以上，专用设备的单位价值由原来的800元以上调整为1500元以上。低于新标准的小物件归为低值易耗品，这样就减少了不必要的工作量，将管理重心转移到了真正需要管理的贵重的科研仪器设备上去。更加科学化的制度顺应了时展的需要，提高了工作效率。
（二）管理模式逐步科学化
以往的固定资产管理工作中，经常出现固定资产管理工作混乱、手续不严密、固定资产采购、领用、保管、报废、清查等程序不健全，手续不完备，造成固定资产管理责任的不明确等问题。为此，科研单位在管理责任制和管理流程两方面做出了很大的改进。为确保固定资产管理的运行质量，科研单位按照不相容职务分离的原则，合理设置岗位职责权限，建立健全各种管理责任制，将固定资产的管理工作按照账面和实物两部分管理：固定资产账目由财务部门负责管理核算，包括固定资产入库时登记原价、内部转移时及时更改账面信息、固定资产报废或调出时登记有关调出和报废的日期等。固定资产实物由固定资产管理部门负责管理，包括办理固定资产入库、转移、处置等手续、制定固定资产标签、定期进行清查盘点等。另外，固定资产的使用、保管由各课题组指定专人负责管理，包括保证固定资产日常的安全使用与维护保养、对固定资产的购置和处置提出意见和申请等。在固定资产日常管理的流程方面，科研单位也进行了规范化操作，统一程序，使办事流程更加清晰：首先由各课题组写出书面材料，提出申请（购置、转移、报废、处置程序相同）报至固定资产管理部门；固定资产管理部门审核并向领导汇报，经研究同意后，交由财务部门编制预算并上报上级主管部门；经主管部门审核、财政批准后，下达预算计划批文或政府采购计划；财务部门将预算或批文通知固定资产管理部门，再经其下达给课题组；课题组具体实施，并经固定资产管理部门验收或备案；最后固定资产管理部门将验收单或处置结果交至财务部门入账或销账。
（三）实现固定资产信息化管理
以往的固定资产管理手段比较落后，表现在对固定资产的实物管理沿用几十年来传统的手工操作管理方式，基本上没有运用信息技术、网络技术管理，造成固定资产实物管理的时效性、系统性、有效性差。近年来，很多科研单位引进现代先进的信息技术，建立了资产信息管理系统。通过对各项资产基础数据的采集、收集整理，形成资产信息数据库；并及时更新资产信息，提供数据查询和综合分析，实现资产管理的规范化、流程化、网络化，实现了对资产从配置、使用到处置全过程的有效监管，进而大大提高了固定资产数据的管理能力和运用效率。例如，中国科学院借鉴“企业资源规划系统（ERP）”的管理思路和理念，结合本院的科研管理特点，建立了独具特色的资源规划信息管理系统。这个基于网络化的信息平台，应用成熟、智能的信息技术，全面整合和优化贯穿了包括固定资产管理在内的各项业务的管理流程，从而增强资源调控能力和使用效率，合理地配置资源，提高和改善了科学研究管理工作的效率和效果。在固定资产模块中，囊括了固定资产的购置、内部转移、维护、处置和盘点等全部固定资产管理业务， 彻底改变了传统管理模式，实现了管理工作协同化、工作流程规范化、信息资源共享化。
二、 科研单位固定资产管理存在的主要问题
（一）固定资产的界定标准仍然模糊
虽然《事业单位财务制度》（财政部令第68号）对固定资产的标准进行了调整，将入账下限提高，但对于单位价值未达标准的物品如何作为固定资产管理，其界定标准仍然模糊。《事业单位财务制度》中提到“单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理”，大批同类物资”如何界定，购买数量超过多少可以视为“大批同类物资”不得而知。这就给固定资产标准的判定带来主观臆断性，造成资产入库标准前后不统一，给管理带来不便。
（二）资产基础管理薄弱，帐实不符严重
虽然引入先进的资产信息管理系统之后，固定资产信息的录入和更新都变得及时高效。但在引入信息技术和网络技术之前，落后的手工操作模式导致固定资产登记入账不及时或入账信息不准确，再加上很多科研单位对国有资产管理的重要性认识不足，导致固定资产基础管理薄弱，资产家底不清，账实不符。许多科研单位对购入的固定资产管理登记信息不翔实，比如凭发票内容进行资产的简单登记时，型号登记不准确；由于不了解购入的仪器设备导致资产分类错误等。另外还存在做帐不及时的现象，比如：购入的固定资产未及时入账；固定资产发生内部转移时，其责任人和所属部门的变更没有及时处理；退库甚至已核销的资产，未做及时处理，仍然留在账上等。有些单位甚至连固定资产分类明细帐、固定资产卡片也不设置，更谈不上固定资产帐帐、帐实、帐卡的定期核对，再加上科研单位固定资产复杂多样的特点，更造成固定资产帐面所反映的内容与实际情况相去甚远。此外，科研单位对固定资产缺乏定期的清查盘点，疏于日常管理。科研单位由于人员的配置、部门之间的分工以及时间不充足等原因，不能实现对固定资产的定期盘点。盘点的间断和滞后造成固定资产使用过程中出现的问题难以及时发现，进而造成处理问题的时间滞后，使得“老账”越积越多，资产存量愈发不清。
三、加强科研单位固定资产管理的措施
（一）建立完善的固定资产管理制度
虽然近些年科研单位的固定资产管理模式逐渐科学化和规范化，但尚缺乏一套完整的固定资产管理制度用于指导和保障其有效管理。各科研单位应严格按照会计法律、法规和国有资产管理的规定．结合本单位自身特点和实际建立固定资产内部管理制度及相关配套制度，从而进一步规范和加强资产管理行为，形成有效的内控监管机制。固定资产的管理制度应贯穿资产的购置、使用、处置全过程，包括预算审批、验收登记、保管维护、定期清查、政府采购管理、统计报告、产权登记资产、档案移交和交接手续等一系列配套制度，制度既要细化，又要具有可操作性，发现不完善的地方应及时纠正。尤其需要加强对清查盘点制度的建立和执行。各科研单位至少每年都要对固定资产进行一次全面的盘查，全面掌握固定资产的数量、实有价值及使用情况，确保账实相符，摸清“家底”。对盘亏、盘盈资产，要找出原因，分清责任，按现行规定严格履行审批手续，及时公开、公平、公正地处理；固定资产责任人离任或转岗时，需要及时办理资产交接手续，以确保人走账清，防止资产流失；另外要对资产结构、管理现状进行分析，盘活存量资产，防止积压闲置，做到物尽其能，物尽其效。
（二）优化配置，加强对固定资产的购置管理
为避免固定资产重复购置现象的发生， 科研单位应该充分利用单位现有的科研仪器设备和科技成果，合理调控资源，最大限度的发挥现有资源的潜能，在此基础上，通过财政预算和政府采购两种方式加强固定资产的购置管理，以达到优化配置。
将预算管理运用到固定资产管理中，建立科学合理的固定资产管理体制。首先，资产管理部门应对存量资产状况进行查验、分析，对其价值利用率、使用效益进行评价，反映共享和调剂的可能性；对确需购置的资产，召集本单位领导和相关专家进行认真的分析和充分的论证，从单位发展战略和科研实际需求等方面确定其购置的必要性。其次，财务部门在编制年度预算的过程中，对固定资产购置预算要作全盘考虑，综合考虑部门实际需求和目前已占用资产状况，并从资金来源上加强有效控制，对购置预算提出修正意见。固定资产预算制度应与部门预算、政府采购相互配合，使其成为财政预算管理体制的重要补充。另外，对于纳入政府采购范围内的品目，如车辆、大型仪器设备、办公电器等固定资产，其采购程序应严格执行政府采购制度，并加强对此类物品采购方式的监管，从而利用政府采购制度来有效促进固定资产的购置管理。
（三）建立并完善仪器设备资源共享和管理机制
避免固定资产闲置浪费的一个重要途径就是建立仪器设备资源共享平台，形成有利于共享的胁迫机制和激励机制。通过建立多层次、结构布局合理、管理科学规范的共享平台，各用户之间不但可以互相学习，增进各单位以及单位各部门之间的交流，并且可以互通有无，实现社会资源的优化、重组、调整，充分发挥现有资源的使用效益，提高投资者的投资效益，解决使用者的研究需求。
建立并完善仪器设备资源共享和管理机制，将此项工作做到实处，须具备以下要素：良好的资源开放共享氛围。参与单位应统一思想，提高认识，提高公共资源共享意识。完善的资源共享服务体系。应整合实验室现有大型仪器设备，打破资源分散、互相封闭的状况，学习、借鉴和引进国外相关方面成熟的制度、标准及规范，探索以共享为核心的管理机制，构建大型仪器设备共享平台，逐步形成资源共享体系。高素质的管理团队。共享平台的设备须由有严谨治学态度、有扎实专业基础、有高超实验技术的人员负责管理，另外还应培养既懂技术、又善于整合社会资源的创新性人才。这样，既能满足共享服务体系中分析测试技术的要求，又能保障共享服务体系的持久性良好运行和发展。科学规范的管理制度。资源共享平台能否真正发挥作用取决于是否有科学规范的管理制度。包括：根据国家有关政策制定出有利于大型科学仪器设备共享的规章制度或规范性文件；建立资源库及相关的信息管理系统；定期在平台网站相关的大型科学仪器设备可利用资源的有关信息等。
四、 结束语
虽然科研单位固定资产管理工作取得了显著的进步和发展，但仍存在很多亟待改进的问题。针对科研单位普遍存在的资产家底不清、配置不公、资源浪费等问题，各单位应落实科学发展观，按照国家科研政策和财政制度的相关要求，结合本单位具体情况，建立健全固定资产管理制度，最大程度的发挥固定资产的使用效率，防止国有资产流失，从而为科研工作的顺利进行保驾护航。
参考文献：
[1]陈立斌.谈行政事业单位固定资产的管理。财经界，2012，14：74
[2]杨敏.科研事业单位固定资产管理存在的问题及对策。河南林业科技，2007，27（4）：24-26
一、我国高校资金管理内容
当前高校现行资金已不再是单一的财政拨款，范围更加广泛，包括财政拨款资金、上级补助资金、其他拨款资金、银行贷款资金、科研课题资金等。新形势下的高校资金管理是指因现金、银行存款及公务结算卡等产生的学校货币资金及其收支业务，由财务处统一核算和管理。高校资金管理是高校财务管理的重要组成部分，影响着高校重大事项或重大投资支出的决策。现金管理由出纳岗位人员负责，出纳必须严格按照规定执行，不准挪用、借支现金，不准坐收坐支、白条抵库等。要尽职尽责，管理好库存现金。公务卡主要是指高校在岗职工持有，主要用于日常公务支出（差旅费、招待费、零星购买开支等）和财务报销业务的贷记卡。根据相关规定，公务卡持卡人在发生公务支出使用前，要征得所用经费报销审批权人的同意，才能进行公务支出。本着财力集中管理、规范运用的原则，公务卡统一由学校财务开立账户，办理结算业务，防止资金乱用滥用现象。使用公务卡结算的优势在于，既不需要持卡人提前向单位借款，也不需要财务人员从银行提取和保管现金，这样财务部门可以有效监控资金的流动，还可以减少资金审批的复杂环节，提高工作效率，较少不必要的时间成本和资金成本。诚然，高校资金管理内容越来越广泛，资金来源越来越多样。高校资金管理关乎高校生存发展的命脉。高校资金处理不当，将会影响高校的正常运营，包括教学硬件软件建设、人力资源配置，甚至影响到高校教育的核心竞争。因此，如何管理好高校资金，提高资金使用率，充分发挥其应有价值就显得十分必要。
二、货币资金管理风险
随着市场经济体制的建立，高校货币资金管理存在的主要风险有安全风险、短缺风险，使用效率风险。
1、安全风险
高校资金的安全风险主要是指高校资金被违规挪用、占用和贪污。高校作为经济主体，其行为必须要符合法律各项规范。但有些高校因内部控制不健全，监督牵制作用未到位，信息失真，或者出于私利等多方面原因，会导致高校资金的违规操作，使高校资金使用出现安全风险，造成教育资源的严重浪费。
2、短缺风险
随着经济形势的迅速发展，近几年来我国高等教育在招生数量方面有了明显的扩大，无论是教学楼、宿舍楼、图书馆等固定资产的投资建设，还是教师配备、人员管理、工资薪金、科研经费等，都要与不断增加的师生相配备，这都离不开雄厚的资金做支撑。但一定的财政补贴往往满足不了这些需求，最终导致资金短缺，使其成为制约高校发展的严重障碍，教育事业的快速发展与资金短缺的矛盾日益凸显，财政投入增长缓慢、教育经费供给不足将是一个长期存在的现象。
3、使用效率风险
由于一些高校对资金管理不够重视，缺乏监督或监督不力，或者现有的管理制度执行不严等原因，致使高校资金未充分利用，使用效率较低，甚至出现滥用乱用现象。如有的科研人员利用校内的实验室、实验器材等进行研究实验，在校外接管项目，资金不进入学校从而逃避上缴管理费。如此一来，学校得不到对应的补偿，使得科研经费的收入流失，没有发挥应有的价值。
三、货币资金风险控制措施
1、建立健全高校货币资金管理制度
要建立健全高校货币资金管理制度，包括建立责任追究制度、科研经费管理责任制度、绩效评价管理制度以及重大经济事项集体决策制度等。同时，还要严格要求财务管理者和相关工作人员遵守国家的管理制度，不断提高自身专业技术水平，增强风险防范意识。
2、加强高校资金预算管理
年度支出安排的合理性、科学性、准确性，是资金合理使用的必要保证，因此要建立专门的财务资金预理管理部门，做好各事项用款计划。科学、准确的预算要求各高校在编制预算时，做到细化预算，精打细算，尽量做到所有的财政性资金支出都建立在明细预算之上，建立科学的预算编制程序、预算定额和指标体系，保证专款专用，各项资金各得其所。
3、加强银行账户管理
根据国家银行的结算纪律和结算制度的要求，高校财务处应该自觉接受开户银行的监督。严格按照有关账户的管理规定贯彻执行，任何单位、部门和个人不得将收入的款项“公款私存”，不准出租、出借和套用银行账号，不准开具空头支票和远期支票。同时还要严格开户程序，及时核销已开户未使用或长期不使用账户，定期进行审查校对。
4、加强内部控制制度
根据“不相容职务分离”的原则，货币资金的收付、结算、档案保管、债权债务登记等工作，不得由一人兼管，要分工明确，各司其职，相互监督，避免其利用职务便利，擅用公款，以保障资金安全。出纳必须具有会计从业资格，不得由临时人员担任，实行定期轮岗制。同时，从员工学习创新角度来看，还要注重培养和提高财务工作人员的专业技术能力。要完善各种内部控制制度，在控制环境、控制活动及监督上都加强管理。例如为保证资金的集中统一管理，要严格控制资金账外循环和多头开户。通过建立资金结算中心，实现内部资金的统一领导和管理。
5、拓宽资金筹措渠道
[关键词]企业；科研经费；财务规范化问题
[DOI]1013939/jcnkizgsc201536117
随着政府对企业科研工作支持力度的加强，企业获得了越来越多的科研经费。一方面，这些科研经费为企业的科研及产业发展提供了巨大支持；另一方面，在科研经费的管理中，也出现了一系列问题。如何管理好科研经费，提高科研经费的使用效率，成为摆在企业面前的一个重要问题。本文就企业科研经费管理中常见的几个财务规范化问题进行分析探讨。
1常见问题
（1）经费使用与预算不符。按照政府部门出台的科研经费管理办法规定，科研经费开支范围一般包括直接费用和间接费用，直接费用包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他支出等。有些企业在使用科研经费时，报销了不属于该课题预算范围内的费用，比如该课题没有预算燃料动力费，这就意味着不能报销水电和气费，但实际报销时却出现了这一类费用。还有一种情况，有些企业超出科研经费管理办法规定的范围报销费用，比如招待费、办公用品等，按规定，这些费用是不允许用科研经费支付的。
（2）经费支出明细核算混乱。具体核算时，混淆各类核算项目应该核算的内容。比如：某公司内部对科研形成的产品做了一个测试，测试所用的材料应列入材料费，做账时却列入了测试化验加工费，这样核算是不正确的。另一种情况是做账时没有分具体核算项目。某一个科研课题的经费到账后，财务为其设置了专门的明细科目用于核算相关费用，但未设置反映支出类型的明细核算项目，做账时，课题所有支出都记入科目“研发支出――××课题”，这就看不出支出的费用是材料费还是其他费用，给科研经费的管理带来很大困扰。
（3）经费使用与任务完成进度同步性差。在理想状态下，项目经费的使用进度与科研任务的完成进度应大致相当，但由于有一些课题的经费下拨时间晚于任务开始实施的时间，就造成了课题的一部分支出使用了企业的其他经费进行垫支，未计入项目经费中，直到项目经费到账后，相关费用才能计入其中。另一种情况，执行科研任务时，实施任务的主体没有关注经费使用情况，经费一到账就用掉很多，科研任务进行到中后期经费不够用。
（4）科研经费未单独核算。一些企业使用了科研经费，在记账时，未将科研经费单独列出，而是把科研经费混淆在企业的期间费用或生产成本中，到项目检查的时候，再根据需要把用于科研课题的费用以自制账表的形式列出或调账。仔细检查会发现，这些科研费用在多个关联度不高的会计科目或会计核算项目中反映。具体表现为：如果要求企业在一两分钟的时间内将账上的该科研费课题的支持经费用找出，往往做不到。
（5）外拨给合作承担单位的科研经费与预算不符。如果一个科研项目除牵头承担单位外，还需其他合作承担单位一起完成，那么在订立科研任务合同书时，主管科研课题的政府部门就会与课题牵头承担单位及合作承担单位都签订任务书。在编制项目预算申报书的时候，也需要编制包括牵头承担单位及合作承担单位在内的各个单位的具体预算。这个科研课题的全部经费会由政府部门全部下拨到牵头承担单位，然后再由牵头承担单位按任务书签订的金额分拨给合作承担单位。实际操作时出现了一些问题，有些课题外拨科研经费的对象不是当初签订任务合同书时候的单位；有些外拨经费的金额与任务书不同，或者多于任务书所列金额，或者少于任务书所列金额。
2产生这些问题的原因
（1）企业及相关管理人员责任意识不强，相关管理人员业务素质不高。有些企业认为科研经费管理的大部分责任应落实到课题负责人身上，与企业没有太大关系。在这种观念的影响下，企业往往不注重对科研经费的管理，对相关管理人员的培训也很少。由于对国家相关政策法规学习不够，责任意识缺失，对怎样合理合法提高科研经费使用效率，企业就不会有太多关注。
（2）企业内部管理制度及监督机制不完善，尤其是科研经费管理方面的制度，甚至出现了缺失的情况。一些小的企业为了应付检查，内部管理制度只是照搬国家和地方的相关管理办法，制定了一些大框架，而没有根据单位具体情况制定细则；一些企业则是制定有比较细致的制度及管理办法，但具体操作时并未执行；更有内部控制糟糕的企业，在科研经费管理方面，缺失了相关的办法规定。如此一来，企业在使用科研经费时，就产生了很大的随意性。
（3）科研经费预算编制流于形式。没有根据科研课题的具体情况做好调查分析工作，未仔细筹谋规划，甚至简单按比例分配各支出科目经费预算，只以尽可能多地争取到国家科研经费为目的，在用好科研经费方面欠考虑。一些企业的科研课题预算编制完全由课题组成员完成，缺乏与财务人员的有效沟通，造成了课题经费预算不能完全切合相关政策法规的局面，既影响课题经费的申报，又影响课题经费的使用。
3解决这些问题的措施
（1）强化企业及相关管理人员责任感，加强学习，落实具体管理责任到个人。企业应认识到，科研经费管理是法人负责制，不只由课题负责人责任。企业应定期组织科研课题管理人员学习，学习国家及地方的科研管理办法及科研经费管理办法。对财务人员，还要加强财经法规及财务专业知识方面的培训。如果企业科研课题很少，管理科研经费时，可在财务人员中指定专人管理科研经费，从科研经费预算申报、日常科研经费报销、到科研课题中期检查至验收结题整个阶段，都参与进去。要注意，财务人员参与科研经费管理，不能免除课题负责人或其他管理人员的管理责任。如果企业科研课题较多，则可以在课题组另设“课题管理秘书”，从事某几个课题的具体科研经费管理工作，定期与财务人员沟通，财务人员可只从大的方面对科研经费进行管理和控制。
（2）完善企业内部管理制度，加强内部监管。企业应依据国家和地方的政策法规，结合自身实际，制定出能够落到实处的财务制度、科研经费管理办法等各类制度。企业可在财务以外设审计人员，定期对科研经费的执行情况进行内部审计，发现问题，及时纠正。对于企业拨给合作单位的科研经费，也应要求合作单位定期交回资料，如科研经费明细账、凭证及合同等，以便于了解合作单位对科研经费的使用及管理情况，如有问题，及时沟通解决，防止重大问题的出现。
4建议
（1）经费使用与预算不符。需明确哪些费用是科研经费不允许报销的，比如单独的招待费、办公用品等可用单位日常维持费用支付的，不能列入科研经费；应在提取的间接费中支付的费用，如实验室日常水电等，不能再列入科研经费的其他支出科目中。同时，要根据科研任务需要认真编制经费预算，支出经费时认真核对预算。科研工作带有实验性质，经费的使用不可能一丝不变的按计划执行，如果执行中遇到了实际支出与预算不符的情况，有时是可以调整预算以适应实际情况的，但需按相关政策法规办理。
（2）经费支出明细核算混乱。企业应根据国家及地方科研经费管理办法，拟定本单位科研经费管理办法，设置各个核算明细科目或项目。首先，在设置明细上，企业通常有两种做法，一种做法是设置明细科目，然后在明细科目下设置材料费、设备费等明细核算项目，归集科研课题费用时，记入科目“研发支出――××课题/材料费（或其他费用）”。查看明细账时，就查看该××课题的科目明细账。另一种做法，就是以材料费、设备费等支出科目做明细科目，在明细科目下以科研课题名称做明细核算项目，归集科研课题费用时，记入科目“研发支出――费用化支出――材料费（或其他费用）/××课题”。查看某一课题的使用明细，可通过查看某一核算项目（即××课题）的项目明细账来实现。同时，明确科研课题需用到哪些经费，哪种支出该如何归类。举个例子，本课题组成员到外单位参加会议发生的费用应计入课题差旅费，而不是会议费。这一点处理好了，会大大提高科研经费的利用效率。
（3）经费使用与任务完成进度同步性差。企业应拟定好科研工作计划和科研经费使用计划，并经常自我检查，确保两者大致相当。对于合作单位的科研经费，要及时下拨，不能拖到最后才拨出。同时，这个问题的解决，也不能只靠企业自身。如果相关的科研经费管理部门能及时下拨前补助项目的科研经费，就能杜绝企业所谓的用自己的经费垫支科研经费的情况。
（4）科研经费未单独核算。单独核算不是要求企业为这个科研项目去单独建一个账套，而是在企业现有的账套中，用单独的会计科目或会计核算项目来实现对这个科研课题的明细核算，让企业能在很短的时间内看到科研课题的所有支出。如果企业在多个不相关的明细科目或核算项目上核算该课题的支出，又需要花较长时间才能找出该课题的所有支出，这就不是单独核算。有一种情况需要区别对待，如果企业在完成一个科研课题时，把这个课题任务中的多个步骤进行分解，分给该企业内部的几个实验室完成，同时将课题经费在主课题下分成几个子课题，相应的子课题经费给相应的实验室，单位始终统一管理，通过主课题及子课题的明细科目汇总（不涉及其他科目），可查看到该科研课题的所有支出。这种情况，不可武断地认为没有单独核算科研经费。注意，单独核算不只针对国拨专项经费，单位自筹经费也应单独核算，并且要与国拨经费分开。
（5）外拨给合作承担单位的科研经费与预算不符。课题牵头承担单位拨给课题合作单位经费时，应仔细核对预算，若合作单位名称变更、拨出经费变更，需上报拨付科研经费的政府部门批准。同时加强对本企业外拨科研经费的监管，要求合作单位定期交回相关会计资料检查，发现问题，及时沟通解决。课题合作单位也应积极配合课题牵头单位的管理工作，及时反馈相关信息。
实际操作中，对科研经费的完善管理不是一蹴而就的，需要在工作中不断改进。正是这样，作为科研经费管理人员的我们，更应加强学习，不断思考，为科研经费管理工作贡献自己的一份力量。
参考文献：
[1]中华人民共和国科学技术部《财政部科技部关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号）[EB/OL].http：//wwwmostgovcn/tztg/201109/t20110929_90076htm
（中国科学院地质与地球物理研究所，北京10002）
摘 要：随着我国国民经济的高速发展，国家经济实力显著增强，政府对公益性科研事业单位投入资金越来越多，大力支持科研发展，科研整体实力逐步提高。各种科研项目研究经费不断增加，而相应的财务管理方式方法却没有跟着调整，财务管理水平没有明显提高，公益性科研事业单位的财务问题逐渐凸现，且日趋严重。主要表现为：科研负责人对课题经费管理意识淡漠，材料采购自主性大，固定资产管理薄弱，绩效激励比例偏低，内部自制凭据转账，项目管理机构分散、科研政策碎片化，项目验收信息不透明等。有些是研究所内部管理的层次的问题，有些是研究所管理体制问题，有些是课题负责人管理科研经费的观念问题。本文采用观察法、文献研究法、实证研究法等方法，通过分析问题及其形成的原因，提出完善材料采购制度、加强固定资产管理、完善内部控制制度、建立财政性资金效益考核体系、增加管理层次、完善法人治理结构、统一科研项目管理机构、顶层设计科研制度、建立项目申请、评审验收公开等合理化建议，促进公益性科研事业单位财务管理水平的提高。
关键词 ：公益性科研单位：财务管理；问题；建议
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0251-02
收稿日期：2015-06-10
作者简介：张久祥（1975-），男，北京人，公共管理硕士，高级会计师，主要研究方向为科研单位财务管理、内部审计、纳税筹划等。
一、绪论
随着我国经济体制改革的深入，作为记录和计量中国经济发展前进步伐的中国企业会计制度也在不断调整、充实和完善，并逐步与国际会计准则趋同。随着新世纪我国市场经济建设的不断加快，科技体制改革的不断深化，具有预算会计特点的公益性科研事业单位财务管理制度已不能适应现在科研事业单位的经费来源多渠道、业务种类多样化、财务管理精细化的要求。本文采用观察法、文献研究法、实证研究法等方法，目的是通过阐述公益性科研事业单位财务管理的现状，揭示出财务管理面临的紧迫问题，分析财务管理发展的趋势，提出提高财务管理水平的建议，进一步转变财务管理的理念，探索促进我国公益性科研单位财务管理良性发展的新途径。公益性科研单位的会计核算体系不能为财务管理工作提供准确的信息。当前的会计核算体系不能满足单位微观管理的需要。公益类科研单位由于预算资金管理模式的局限，支出是预算执行的方式，核算支出是为了预算管理服务的，具有较强的宏观意识，忽略了微观管理的要求。造成上述问题既有科研事业单位内部管理的问题，也有科研负责人管理科研经费的观念问题。
二、公益性科研单位财务管理存在的问题
1、材料采购随意性强
科学研究中所需材料由课题负责人自行确定供应商，与供应商协商确定价格后，课题组秘书采购，以财务报销形式代替材料采购，省略了材料采购申请、验收入库、领用出库等多个环节。这种管理方便科研课题组材料采购，节省了人力和采购时间，但却不可避免地增加了财务管理的控制风险。公益性科研事业单位以报销代替采购的财务管理方式，增加了财务部门的工作量和管理难度，也增加公益性科研事业单位的内部财务控制风险。
2、固定资产管理薄弱
科研项目经费中经常采购专用设备和办公设备，科研项目研究结束验收之后，所采购的固定资产在管理上存在下列情况：在科研项目中重复购置设备；科研设备使用效率不高；一些需要在异地建立科研基地的项目，所购置的固定资产在课题验收结题后出现无人管理的情况。研究所内的项目在结题后，固定资产处置程序流于形式。异地购置的固定资产缺少异地处置固定资产程序的透明度。在某些科研项目中，普通的办公性固定资产占比重较大，影响了科研经费的使用效果。
3、科研项目预算批复与预算执行不符
公益性科研单位由于科研的特殊性，科研项目小组通常负责科研项目的争取和科研项目的申报、立项及最后的结题等，对于资金使用的合理性、有效性关注不够。加上部门间配合度低，故经常出现科研业务开展与预算执行进度不符、资金拨付与预算执行不一致情况。科研项目负责人管理多个课题，经常在不同科研课题之间、相同科研课题不同预算科目之间进行帐务调整，造成申请预算与预算执行不一致。一般是哪个科研项目先结题就先行使用其经费，使科研项目支出与科学项目研究缺乏相关性。科研项目负责人在课题验收时通过调帐来实现财务验收，不符合国家课题经费管理的相应规定，严重违反专项资金专款专用的规定。有些科研人员，因为申请课题不多，为了安排其他科研支出，经常会保留部分科研经费。在课题结题之后，将此经费转入自主管理的课题经费，脱离了专项经费管理规定的监管。这种情况在科研单位中占有一定的比重，严重影响国家财政资金的效益。
4、偏低的绩效激励比例制约科研人员积极性
公益性科研单位的科学研究具有社会性和公益性的特点，然而很多科研项目负责人社会责任淡漠，只重视科研经费的申请，而轻视科研成果的产出。公益性科研单位内部控制流于形式，责任划分、量化、奖惩制度不明确。公益性科研单位重视申请科研项目经费金额，轻视使用，即使使用中出现问题，也是尽可能减轻处置，而没有认识到科研项目经费管理中存在的问题，影响单位科研声誉，不利于申请科研经费的效率。多数公益性科研单位没有设立相应的检查内部控制制度实施情况的内部审计，从而削弱了科研院所执行内部控制的自觉性。目前，科研项目中间接费用的5%用于科研人员绩效激励，比例偏低，未能激发科研人员全心搞科研。也没有解决科研人员随着科研项目和科研成果的增多其待遇就随之提高的问题。
5、项目管理机构分散
我国的科研项目审批存在多个机构都可以批复科研项目经费的情况。有的科研人员科研信誉意识薄弱，用同一个科研项目内容向不同的机构申请项目经费，研究内容没有本质区别。有的科研单位在某些科研领域研究实力较强，该单位参加项目评审人占评委比重高，故申请科研经费成功率高，导致某些单位在某些领域形成垄断优势，影响项目立项的科学性，造成国家财政资金浪费。科研项目管理机构多，不同的科研项目对应不同的制度。对同一科研项目，因为是在不同的地方申请的，就需要执行不同的规定，造成科研人员产生各种困惑，影响科研政策的执行。
6、项目立项、评审、验收信息不透明
我国科研项目验收成果由主管部门保存，未向社会公开。目前科研项目研究成果由单位享有专利权，科研专利社会成果转化率低。科研资金使用情况及研究成果情况向社会公开不够，使用财政资金进行科研立项、评审、验收缺乏社会监督，造成科研资金使用效率低下，套取科研资金现象时有发生。科研项目验收通过后，科研专利成果转化率低，科研项目对社会发展贡献率不高。
三、公益性科研单位完善财务管理的建议
加强科研项目管理，需从科研项目申请立项、评审验收、成果利用、科研经费的使用、科研设备及材料采购管理等方面完善，提高科研项目的管理水平，促进国家科研实力进一步提高。
1、完善材料采购制度
公益性科研单位采用以采购代替支出的管理制度，存在内部控制管理风险。公益性科研单位应根据科研特点，因地制宜地制定材料采购制度，明确材料采购的流程，确定采购范围，加强单位集中采购的力度，制定材料采购申请、验收入库、领用出库制度，确保材料采购公开化、透明化。
2、加强固定资产管理
公益性科研单位应该加强固定资产管理，完善单位的固定资产管理制度，实行统一采购，制定详细的固定资产采购、使用、保管、处置制度。制定异地采购、使用、处置固定资产制度，加强异地固定资产的管理。科研项目所需物资要有专门机构统一采购、协调使用，并指定专人保管，这样才能提高资产的使用效率，减少资源浪费。
3、建立财政性资金效益考核体系
公益性科研单位研究成果不仅涉及科学研究，还具有经济效益和社会效益，不仅在专利、技术上有成就，还很可能造福社会。有的科研项目属于基础理论研究，其研究成果在短时间内并不能产生效益，如何考核并评价其效益，需要建立科学绩效评价体系，从定量和定性方面分析，考核科研项目的绩效。应建立科研人员及科研单位的信用信息平台，科研人员申请项目与个人及单位的信用信息关联，信用高的个人和单位可以申请重大课题，信用不高的个人及单位只能申请一般课题。激励科研项目人员重视科研成果，减少科研人员关注在非科研事情上的时间。国家应加强对科研项目科研成果的管理和利用，放松对科研项目科研情况的过程管理。合理区分应用科学和基础科学，加强应用科研成果转化，提高科研成果利用效率；加大基础科学项目投入力度，保障基础科学项目促进应用科学项目的发展。提高科研人员绩效激励比例，激发科研人员积极科学科研。
4、增加管理层次，完善法人治理结构
公益性科研单位内有盈利的内部部门，应将其设为二级机构，建立事业单位的内部机构，强化法人责任，完善法人治理结构。完善科研单位的事业部制，独立对内、对外开展服务，对内提供合法的票据，这样既能提供科研服务，又能增加研究所的经济效益，还解决了研究所使用内部自制票据不符合法律规定的问题。
5、加强科研课题预算与决算管理
科研课题组课题管理应由专人负责课题申报和决算的验收，并定期与财务、科技部门沟通，预算合理化，决算严格化，提高预算的执行率，精细化管理预算，减少资金与科研进度不一致的情况，提高预算、决算的准确度。放宽对科研课题预算项目的管理，预算项目在保证科研需要的情况下，可以根据科研进展及国际发展形势，在一定的金额范围内，合理调整课题预算，并报项目主管单位审批备案。加强对课题结余经费的管理，及时收缴课题结余经费。鼓励科研单位积极管理科研经费，对信誉高、科研成果突出、科研经费管理规范的单位，可实行用课题结余经费继续支持科研人员进行科学研究。
6、公开项目立项、评审、验收相关信息
科研项目管理部门，应充分调查研究，建立国家统一的项目管理平台，由单一部门管理科研项目，顶层设计科研制度，避免政策出自不同部门。放松科研政策预算约束，公开项目立项、评审、验收等相关信息。对于初次科研项目评审，采取不透露申报单位及人员的秘密评审机制。建立国家项目评审专家资源库，对于国际前沿领域的科研项目，国外该领域的顶级专家应占一定的比例，提高科研项目的国际前沿性。建立客观公正的科研项目评审机制。
国家科研经费主管单位，应从国家角度，顶层设计规章制度，统一管理，明确职责，强化监督，广泛利用科研成果，发挥科研成果社会效益。科研单位应该从内部制度设计管理层次，明确审批权限，规范经费使用，加强科研经费的内部控制，避免申请用途与实际使用用途分离。对科研人员要进行广泛的宣传，强调科研经费使用的严肃性，严格按照规定使用经费。国家财政应及时解决公益性科研单位科研经费不足的问题，同时也应收缴结余的科研经费。加强公益性科研经费财务管理，提高财政资金的使用效率，提升国家整体科研实力，促进更多科研成果的形成，为社会创造价值。
参考文献：
[1] 黄蓉.加强科研事业单位财务内部控制的相关对策[J].中国集体经济.2015（16）.
科研课题管理是科研机构的核心管理工作，课题的全程管理涉及诸多环节与内容。近年，随着国家对中医药行业科技投入不断加大，中药科研任务越来越繁重，课题管理的工作量也逐年增加且管理要求越来越高。如何科学地管理以适应中药科研发展的需要，是科研机构面临的重要课题。笔者从科研管理人员的角度出发，对课题全程管理进行探讨，以期抛砖引玉。
1 课题全程管理内容与管理层次
课题的全程管理包括项目建议、课题申报与立项、过程管理、结题管理、结题后的跟踪管理、科技档案管理等环节，每个环节又包含一系列管理活动。课题数量多时，可分项目进行管理，也可分阶段管理，无论采用哪一种管理方式，只有将这些环节有机地结合起来，才能实现科研管理工作的良性循环。
课题管理分为2个层次：基础性管理和创造性管理。基础性管理是科研管理人员首先要做好的工作，为完成上级下达的任务而开展一系列管理活动，具有较强的被动性和事务性。创造性管理是更高层次的管理活动，强调充分发挥科研管理人员的主观能动性和创造性，在管理工作中不断创新，并将管理创新融入科研创新之中。前者是如何完成工作，后者是如何做好工作，侧重点不同，管理效果也不同，如果只重视前者而忽视后者，必然使科研管理工作处于比较被动的状态。在扎实的基础性管理工作之上，将创造性管理活动融入每个工作环节之中，才能真正做好课题全程管理工作。
2 项目建议
近年来，中药科研领域的专家针对国家颁布的各类科技发展战略规划和计划提出了许多具体的项目建议，具有很强的前瞻性，体现了中药研究的发展动态、趋势和前沿。由于项目建议与科研机构的学术影响力密切相关，因此，科研管理人员应充分发挥引导作用：①提高自身中医药专业素质和组织管理能力，把握国家需求，了解学科前沿，掌握科研动态；②密切关注科技部、国家中医药管理局等部门的计划信息，敏锐把握资助方向，有针对性地组织专家撰写项目建议，若该建议被列入招标计划，将为课题立项奠定良好基础；③如果项目建议被采用而申报的课题却未被立项，需分析原因并与项目组织部门沟通，确保以后建议成功；④积极推荐专家参与中医药科技发展规划和招标指南的制定工作，既能扩大专家的学术影响力，也利于本单位人员深入理解科研政策导向，从而把握好选题方向。
3 课题申报与立项
承担更多的国家级重点课题、高水平课题是研究机构科研竞争力的重要体现，而课题申报的数量和质量是其实现的前提。随着信息技术的发展，网上申报、评审与管理已非常普遍，这就要求科研管理人员必须主动、密切地关注网络招标信息。在获取招标信息后，科研管理部门就要进行申报动员、形式审查、专家评审、课题立项、立项奖励等一系列工作，工作本身有较强的规律性和时效性。
3.1 项目与指南的理解
①全面了解国家各类科技计划的特点，指导科研人员选择适合自身研究方向的计划项目进行申报，如国家自然科学基金主要支持自由探索的基础研究，而国家科技支撑计划强调在完成国家目标基础上的科技创新。②掌握招标计划的立项背景，正确、深刻地理解招标指南的资助范围与重点，结合中药课题管理经验，在选题方面给申报者以必要的提示与指导。
3.2 申请书质量控制
①确保申请书的基本信息真实、准确、完整，特别对单位与人员信息严格把关。②组织专家对课题研究目标、方案、技术路线等核心内容进行评议，帮助申请者理清思路、发现问题并提出修改意见；同时关注申请者对专家建议的采纳情况，分析课题立项与之的关联，以判断专家的科研指导能力。③保证经费预算符合财务管理规定，并从文字角度审核申请书内容，如重点是否突出，层次是否分明，语言表达是否准确、清晰、流畅等。
3.3 申报课题的遴选
①对于限项申报项目，在整体考虑研究机构学科分布、学科发展及科研资源分配等问题的基础上，选择部分优秀课题申报，择优程序的设计应坚持公开、公平、公正的原则。②对于不限项申报项目，如果不考虑中标率等因素，可以全部上报，有些选题即使被内部评审专家否定也不能轻易放弃，因为某些科研创新点在更宽泛的专家群体中也许是被肯定的，且申请者在完善申请书过程中也会提高自身科研能力。
3.4 任务书质量控制
①及时掌握各部门最新的科技管理办法，如科技部为落实“十一五”规划制订和修订了一系列管理办法，这些文件是课题任务书管理和其后各环节管理的重要依据。②对任务书内容进行把关，如经费与任务对等，若结余经费过多将对财务结算产生影响；考核指标与研究内容相关，避免出现二者不一致的情况；预算编制合理，以保证在执行每个栏目的预算时不出现过大偏差等。③与外单位进行合作研究应签订正式协议，以明确双方的责权利。
4 课题过程管理
课题获准立项是课题管理的良好开端，而课题研究最终能否实现预期目标，过程管理是非常重要的环节。目前科研机构“重申报，轻过程”的现象普遍存在，大家更关注如何争取到课题，而忽视如何完成好课题，甚至出现降低研究目标的情况。课题研究质量高，才有可能获得延续资助，科研工作才会有发展后劲。
4.1 课题研究质量控制
课题研究质量的控制需要课题组、科研管理部门、决策层及专家的共同努力才能完成，科研管理人员是多向沟通的中心环节。①随时关注，主动与研究者沟通和互动，随时掌握课题进展情况，及时发现问题；关注课题研究过程中的新发现，鼓励课题组深入研究，并采取措施加以扶持和培育。②定期检查，每年组织专家组对在研课题进行评议，与专家共同分析阻碍课题进展的瓶颈所在，并积极寻求解决办法，对确实无法继续的课题及时终止研究。③随机抽查，如原始记录是否规范、数据是否真实可靠、实验操作与实验室条件是否符合要求等。④及时反馈，将管理过程中发现的问题及时向决策部门反映，提出自己的看法与建议，并将解决方案反馈课题组。⑤奖惩分明，对研究质量高的课题予以奖励，对伪造数据、弄虚作假者予以惩罚。
4.2 课题经费管理
经费管理是过程管理的重要内容，因涉及财务、科研、课题负责人三方职责与权限的协调，也易成为薄弱工作环节，有些科研机构为加强管理会设专职岗位。①全面了解各计划项目财务管理办法，掌握各办法的不同之处；②及时采集财务信息为科研管理服务，如课题经费计划数与实际到位数是否一致、经费使用合理性等；③为财务管理提供科研管理信息，确保经费核算的正确性；④对某些科目超过预算的课题，提醒课题组及时调整经费支出，必要时向项目组织部门提交预算调整方案。
4.3 合作协议管理
课题合作研究有两种类型：一是本单位参与外单位课题，经费拨入；一是外单位参与本单位课题，经费拨出。两种情况均需签订合作研究协议并进行规范管理。①依据《合同法》规定，结合中药科研工作特点，设计统一格式的合作协议文本；②制定合理的协议审批程序，实行逐级审核制度；③严格审核协议内容并提出修改建议，如经费约定是否合理、协议经费占课题经费比例、责权利是否统一、知识产权归属等问题。
5 结题管理
5.1 研究工作总结
①在规定的结题时间之前，督促课题组进行全面的研究工作总结，要求研究报告真实、客观地反映课题整体研究情况。②将研究报告与任务书考核指标进行对照，确定是否达到预期研究目标。③对没有达到预期目标的课题，需分析原因并在结题报告中如实说明，必要时可申请延期结题。
5.2 课题经费结算
结题工作包括研究工作总结和经费结算二部分内容，经费不结算就不能认定结题工作完成，但目前结题不结帐的情况十分普遍，有些课题甚至挂账十几年，这是课题组与科研机构利益搏弈的结果，要解决这个问题，必须以严格执行计划项目的财务管理规定为前提。①要求课题组在提交结题报告前必须进行财务结算，否则不予办理结题手续；②要求财务部门出具真实的结算报告，必要时双方共同核实账目；③结算后取消账户，经批准留归课题组的结余经费另立账户管理；④实行内部审计制度。
5.3 结余经费管理
根据《关于改进和加强中央财政科技经费管理的若干意见》([2006]56号)文件精神，科研项目结余经费应严格按照国家有关财务规章制度和财政部结余资金管理的有关规定执行，不得归项目组成员所有、长期挂帐，严禁用于发放奖金和福利支出。这项规定对今后课题经费的预算和执行预算提出了更高要求，对科研机构以往累积的大量长期挂帐课题，建议采取如下措施：①结余经费按一定比例划归课题组使用，另立财务帐号管理，用于、申报成果等方面的支出；②按剩余比例划入研究机构公用经费，用于科研再投入，如设立科研探索基金、科研奖励基金等，以培养科研后续发展能力。
6 结题后的跟踪管理
6.1 继续申请资助
有些课题可以进行深入探索或扩大领域研究，应鼓励其继续申请各类项目以获得后续经费支持，这类课题往往因积累了深厚的工作基础而较易获得资助。
6.2 成果鉴定与申报科技奖励
①在结题课题中甄别比较成熟的课题，帮助课题组在结题报告的基础上整理提炼以形成成果报告，并督促其进行成果鉴定。②根据各级科技奖励的特点，帮助课题组选择适合的奖项进行申报。③有些课题获得过多次资助，研究工作很深入，可整合为一个比较大的成果进行申报。
6.3 成果推广
具有应用性的中药科研成果应及时转化推广，良好的经济效益和社会效益是对科研课题的肯定。①明确成果推广的时机，如中药新药研发课题在研究初期就应寻找合作企业，以保障研发资金充足并利于后期推广；新方法、新模型等基础性研究成果应及时。②在中药科研成果的形成与推广过程中，重视知识产权管理，主要涉及专利权、著作权、技术秘密等方面，特别关注与企业合作过程中自身权益的保护，如机构名称在产品宣传中的正当使用等。③对可公开宣传的成果进行整理汇编，制成项目简介以促进成果推广。
7 科技档案管理
7.1 归档管理
课题归档工作需要课题管理、档案管理、课题组三方的协调配合才能完成。①课题管理人员要确保每个课题的全程管理资料具有原始性和完整性，全面收集申请书、任务书、年度报告、结题报告及其它管理文件，如合作研究协议、任务调整报告等。②档案管理人员指导课题组在研究过程中积累、形成完整的技术资料，后者将技术资料与管理资料合并整理归档，并应重视结题后相关资料归档。③完善科技档案管理制度，强化归档工作制约机制，只有将档案管理与结题、经费管理结合在一起，才能保证归档工作顺利进行。
7.2 档案利用
①明确利用目的，为课题研究、管理决策或成果推广等提供不同层面的服务，如课题研究多利用原始技术资料，而管理决策需要提纲挈领的摘要内容。②对束之高阁的成果加以发掘，探讨其深化研究、推广的价值。③利用计算机软件系统进行规范管理，以提高档案管理和利用的效率。
摘 要 随着科研事业不断的发展，原有的科研事业单位会计管理制度已经不能更好满足实际需求。毕竟现在的科研事业单位不仅仅以单纯的科研为主，同时也兼顾经营。而为了更好满足科研事业单位实际发展需求，有必要对科研事业单位会计改革相关内容进行分析，并采取相应措施以促进科研事业单位发展。本文主要从科研事业单位会计改革必要性、科研事业单位会计改革中出现的问题和科研事业单位会计改革发展策略等方面出发，对科研事业单位会计改革与发展进行分析。
关键词 科研事业单位 会计改革 发展
随着会计改革不断的深入，企业会计改革纷纷进行，科研事业单位会计改革也在不断的进行。虽然科研事业单位会计改革在一定程度上促进了科研会计单位的发展，但是科研事业单位在实际改革中总会出现一些问题。在这种情况下，就应该对科研事业单位会计改革必要性、科研事业单位会计改革问题及科研事业单位会计改革发展策略进行相应分析。如何更好的对科研事业单位会计改革与发展进行进行分析，已经成为相关部门值得思索的事情。
一、科研事业单位会计改革必要性
随着会计改革不断的深入，国有企业会计改革取得了一定成就，也促进了企业发展。而科研事业单位作为以政府财政支出为主要经济来源的单位，其会计改革也在不断的进行中。在科研体制深入和市场经济也在不断完善的大背景下，科研事业单位资金来源及业务内容等也在不断变化着。科研单位受内外环境变化的影响，相应社会工作难以进行，甚至难以满足国家、社会或其他相关利益者的需求。在这种情况下，有必要对科研事业单位会计进行相应改革。具体来说，虽然科研事业单位会计改革在一定程度上取得了成就，也促进了国家、社会发展，但科研事业单位相较于企业改革程度来说，仍无法满足社会发展需求。不管是事业单位会计，还是非事业单位会计，其都是反映和监督经济活动的方式和途径，也是随着时展而不断变化的。而要想充分发挥自己的作用，更好满足可持续发展需求，有必要对我国科研事业单位的会计改革进行相应分析，以便更好的研究出能满足实际发展需求会计改革方法。从我国科研事业单位自身环境变化来看，其受投资、经济环境及业务内容的影响是很大的，毕竟我国现在的科研事业单位性质在一定程度上已经发生了改变，已经有原来单纯的科研单位逐渐发展科研经营型单位。科研事业单位角色的变化也需要对事业单位会计制度进行相应改革，以便更好的适应时展需求。再加上科研事业单位会计工作中仍然存在一定问题，使科研事业单位不能更好的发展。综上所述，科研事业单位会计改革已经成为时展的必然趋势。
二、科研事业单位会计改革中出现的问题
在科研事业单位中常会出现成本核算内容简单问题，这就使科研事业单位实际价值得不到真实的体现，其成本管理与绩效评价也不能正常开展；财务和会计在科研事业单位中，其主要是进行相应核算或控制的，而在实际工作中，而科研事业单位的负责人认为财会部门只是收入支出部门，而会计人员也只是负责收支的，没有权利参与到科研事业单位决策和相应业务管理活动中，对科研事业单位的决策过程和结果也不能更好的了解。同时在会计系统中也有未经过相应技能业务培训的会计人员，他们对内控并未有全面的理解，在执行相应业务的时候也是比较落后的。再加上内部控制制度和相应业绩考核并未联系在一起，使得科研事业单位会计在实际工作中缺乏约束性。这就使得科研部门在对中事项进行决策和执行相应程序的时候有一定随意性。部门在实际预算过程中，往往会因为预算在实际执行过程中的约束力不够，而只注重上下级行政关系或不合算相应经济利益和凭借经验实行内部控制制度，使科研事业单位各项工作不能顺利进行；因科研事业单位资金来源于各级政府财政支出，国家建立在财政支出中建立了科研专项资金，在一定程度上促进了科研事业单位的发展，而在实际应用过程中，却会因管理核算的疏忽而使专项资金安全受到影响，甚至得不到有效利用，使得科研事业单位不能更好的发展；因科研会计事业单位电算化应用现对于非事业单位企业要晚，其会计数据和信息的共享性、可比性较差，不能更好满足科研单位实际需求。
三、科研事业单位会计改革发展策略
1.建立健全的内部控制制度
在实际工作中，可以将预算内外资都纳入单位预算中并进行统一管理，并在此基础上对有限的资金进行合理安排，以不断提高资金使用效益，而要实现这些，还需要对收支管理进行相应强化。同时也应该充分发挥内部审计监督职能，不仅要严格执行国家关于财务相关法律制度，也应该从科研单位实际情况出发，执行以科研单位为依据的内部控制制度和内部财务管理制度，以不断的提高自己行为约束能力，使收入和支出管理得以强化。也应该完善财务评价体系。长期以来，我国科研事业单位在一定程度上只包括财务会计，并未将内部管理重要性有效的体现出来。在这种情况下，有必要转换工作观念，在国家制度上探索出与科研事业单位相配套的财务评价体系，对科研事业单位预算执行和项目完成状况进行监督、评价和考核。上海市鼓励引进并吸收先进技术，将其融进科研事业单位中，并创新资金管理办法，在一定程度上促进了科研事业单位监督、评价 、考核工作的顺利进行，同时也使经济效益有所提高。
2.完善成本核算体系
科研事业单位传统的理念是以产品的成本核算为基础的，报产品作为成本的核算对象，而目前科研事业单位的不仅仅是产品核算，同时也可以使项目核算、工程核算或课题核算。而成本核算是否合理，与经济利益关系是否协调，在一定程度上与科研事业单位生产营销、技术改造及人员管理协调与否是有一定关系的。在完善成本核算体系过程中，必须充分考虑上述内容，并在新制度中将成本管理融入科研、生产及经营活动中，对整个项目过程进行跟踪和考核，以便更全面的将科研课题研究成本全部反映出来。
关键词：高校科研项目；间接费用；分摊
中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-02
高等学校作为高学历人才的聚集地，科学研究是高等学校应承担的一项社会责任。近年来随着高校科研实力的不断增强，高校参与各类科研活动也越来越多，高校获取的科研经费占高校总经费的比重也越来越大。面对日益增长的科研经费，很多学者对高校科研经费全成本核算进行了研究，湛毅青等（2008）通过对中美政府及我国部分有代表性的高校的科研间接成本管理现状的研究，对比分析了我国高校科研间接成本管理在分摊比例、管理制度、核算模式等方面存在的问题，提出了从科研间接成本角度加强高校科研经费管理的若干建议。冯宝军等（2012）针对高校科研经费全成本的核算提出了基于多属性分析的高校科研经费全成本计算模型，对科研项目及间接成本对象进行多属性分析，通过多属性与权值的协调控制，真实准确地进行间接成本的分摊处理。李智敏等（2012）从作业成本思想的角度出发，探讨了如何运用作业成本管理思想合理分摊间接费用，提高科研项目成本计算的准确性。2011年财政部 科技部联合出台了《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教[2011]434号），从遵循科研规律，科学化、精细化地管理科研经费出发，实施课题间接成本补偿机制，将科研经费分为直接费用和间接费用。2011年12月，教育部印发了《教育部关于进一步贯彻执行国家科研经费管理政策 加强高校科研经费管理的通知》，要求高校严格执行国家科研经费管理政策，规范科研经费使用，完善科研经费管理制度。面对新情况和新背景，探索高校科研间接费用的分摊方法，更好地合理、规范使用科研间接费用已成为迫在眉睫的事情，本文结合工作实际，通过分析我国高校科研间接成本政策及管理中存在的问题，提出了我国高校科研间接费用分摊的思路与建议。
一、我国高校科研间接成本政策及管理中存在的问题
（一）政府科研间接成本政策
科研间接成本在我国称为科研间接费用、公共设施费或管理费，其中管理费的提法比较普遍。近年来随着国家对科研投入的日益增长，很多学者积极探索科研全成本的核算，科研间接成本的研究提上日程，部分科研项目的科研间接费用取代了以前的科研管理费，科研管理费只是科研间接费用的一部分。但受科研经费管理体制的影响，我国政府至今未出台统一的科研成本管理办法。从已经颁布的归口部门制定的科研专项资金管理办法看，不同的归口部门对于间接成本的概念、分摊标准等有着不同的规定，见表1。
由表1可以看出，国家对科研项目承担单位的间接成本补偿最早是以公共设施费或管理费体现的，而且比例较小，最初只对水、电、气、暖等费用进行补偿（博士点基金），或只对公用仪器设备、房屋占用等费用进行补偿（自然科学基金），直到2006年国家加大对科学研究的投入后，有关部委针对公益性行业科研专项和科技专项出台了一系列资金管理办法，对管理费用实行分段超额累退比例法计算，扩大了支出范围，同时涵盖对使用本单位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、暖消耗，以及其他有关管理费用的补助支出。2009 年 9 月，财教[2009]218 号文件的出台使科研间接成本补偿机制改革出现了转机，明确了将民口科技重大专项经费分为直接费用和间接费用两部分，间接费用比例不超过直接费用扣除设备购置费和基本建设费后的13%，初步建立起间接费用补偿机制和人员激励机制。2011 年 10 月财教[2011]434号文件的推出使科研间接成本补偿机制扩展到了“863”、“973”、“科技支撑计划”以及公益性行业专项等科研项目，是科研间接成本补偿机制改革的重大突破，进一步明确了科研间接费用对于高校教学、科研运行与实力建设的补偿方式、支持力度。
（二）我国高校科研间接成本管理存在的问题
高校科研项目的性质决定了科研项目经费分布的特点，一般而言，综合院校和理工院校的科研经费比较多，科研间接成本补偿机制的受益也较大，文科类院校的科研经费比较少，且文科类的科研项目一般不需要使用大型仪器设备，使用的水、电、气、暖等消耗也较少，因此文科类的科研项目基本还是参照财教[2007]30号文件精神，对项目只提管理费，且金额较少。在科研间接成本补偿机制的受益较大的综合院校和理工院校，由于科研间接成本补偿机制的实施时间不长，科研间接成本管理还存在管理滞后，直接费用占用间接费用的情况普遍；科研合作费中的科研间接费用分配差异较大，合作单位的间接费用补偿无法得到保证 ；科研间接费用的核算科目多样等问题，科研间接费用管理还需要在实践中不断地探索改进。
二、科研间接费用分摊的思路与建议
长期以来因缺乏相应地成本补偿和分担渠道，科研间接费用补偿一直没有得到落实，财教[2009]218号和财教[2011]434号文件的出台为科研间接成本补偿、高校办学资源成本分摊与核算提供了难得的机遇与挑战。高校作为科研课题承担和实施单位，应以此为契机，深化科研经费管理改革，推进内部管理体制和机制建设，笔者认为，高校应该从以下方面做好科研间接成本的分摊工作：
（一）加快科研间接费用分摊研究，开展科研间接成本核算
根据财教[2011]434号文件，从科研间接费用的定义可以看出，科研间接费用涉及高校的资产管理部门、后勤管理部门以及科研管理部门等，因此，目前应加快科研间接费用在这些部门的分摊研究，使相关部门为科研工作提供的人、财、物力能够尽快得到补偿。
1.加快科研用房科学配置和成本核算
一直以来，高校为了鼓励科学研究，争取更多的科研经费，对科研用房都是无偿提供使用。科研间接成本补偿对高校用房资源配置改革起到了重要的推动作用，为此项工作的开展提供了必要和可靠的财力支撑。因此，高校资产管理部门应加快做好房屋资源的科学配置，改变房屋无偿使用的现状，建立有利于资源调节、成本补偿的资源配置体系；按照“定额免费、超额收费”的原则，学校应根据实际情况，对各级各类用房制定分配标准，对标准内的正常教学和行政管理办公用房实行免费，对超标准的各类用房实行收费制度，并制定收费标准，使科研项目能够顺利对学校提供的科研用房实行补偿。
2.完善水、电、气、暖等能源消耗成本的回收工作
资产、后勤管理部门应在现有水、电、气、暖等能源成本回收的基础上，进一步完善学校设施和公共服务体系，完善成本分摊与回收制度，加快计量手段的改造；建立科研用房水、电、气、暖等能源成本的回收和补偿制度，使科研项目间接费用的水、电、气、暖等能源消耗能够顺利形成真正支出。
3.加快为科研项目服务的行政管理费用的成本核算
科研项目从立项申请、预算审核、预算下拨、预算执行到项目结题验收等一系列过程都需要学校相关的行政管理部门参与，其中学校的财务处、科技处、资产管理与后勤保障处是主要的管理部门，科技处是专门为科学研究服务的部门，随着高校科研经费大幅增长，财务处和资产管理与后勤保障处在服务科研方面消耗的人力和物力也在逐年增加，有的高校财务处甚至专门成立了科研专项经费管理办公室，专门为科学研究提供服务；因此如何测算这些行政管理部门的管理费用，使科研间接成本中的管理费核算更科学也是当务之急。
（二）加强科研经费管理与会计核算，充分发挥科研间接成本补偿作用
1.加强科研经费的管理，对科研经费实行精细化管理
财务部门应从科研立项时的预算、科研经费下达后的使用、科研项目结题时的决算等方面强化管理，实行科研经费精细化管理。对科研项目预算进行严格审核，对不按规定比例做间接费用预算的项目不予审核盖章；经费下达后，要对科研项目经费实行额度控制，对超预算的支出（如材料费等），应按“有增有减，增减相等”的原则对预算额度进行调整，并履行相应的审核报批手续；项目结题时，要对项目决算进行严格审核，严禁出现上交的项目决算表与财务数据不一致的情况，保证科研间接费用额度不被直接费用占用。
2.建立适应科研间接费用补偿的会计核算体系，强化间接费用使用情况的全过程监管
财务部门要改变以往简单按比例计提管理费的做法，建立与间接费用支出内容相对应的会计核算科目；改变仅针对项目经费总额进行支出核算的会计核算方法，对项目经费的分项费用按预算额度进行支出额度控制并严格支出范围，针对间接费用对应的办学资源成本核算内容，建立内部成本核算会计科目，对用房、设备、水电气暖等成本按照研究进度据实列支，充分发挥科研课题间接费用对高校财力运行的补充作用。
（三）加快科研经费绩效评价制度建设
财教[2011]434号文件明确提出研究间接费用含有绩效支出，并对绩效支出作出了解释，指承担单位为提高科研工作绩效安排的相关支出等。这就打破了原来编制内有工资性收入的课题参加人员不得发放人员经费的规定，有助于学校深化人事分配制度改革，推行绩效工资制度，提高高校教师从事研究创新的积极性、主动性。因此，高校的人事和科技部门应研究并建立科技经费的绩效评价体系，一方面有利于内部激励机制的建立；另一方面也为科研课题的成果推广建立良性循环机制。
参考文献：
[1]李智敏，李敏.基于作业成本思想的高校科研项目间接费用摊销研究[J].东南大学学报（哲学社会科学版），2012（9）.
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[3]康小明.政府对大学科研间接成本补偿机制的国际比较研究[J].北京大学教育评论，2007（5）.
[4]宝军，等.基于多属性分析的高校科研经费全成本核算研究[J].会计研究，2012（5）.
作者简介：郑 岚，硕士，南京农业大学计财处副处长。
曹林凤，硕士，南京农业大学计财处科长。
李园园，硕士，南京农业大学计财处科员。
(一)完善了专用基金的管理新制度的第六章《专用基金管理》明确提出专用基金应当先提后用、收支平衡、专款专用，支出不得超出基金规模。由于医疗制度改革的深入，取消了原来的医疗基金。职工福利基金要按照非财政拨款结余的一定比例提取。
(二)加强了对科学事业单位的资产管理新制度对资产的分类进行了调整，增加了在建工程。对固定资产单位价值的标准和分类进行了调整，将固定资产的单位价值提高到1000元以上（旧制度是500元以上），其中，专用设备的单位价值提高到1500元以上（旧制度是800元以上），新制度固定资产的六类分类与旧制度固定资产的六类分类也有部分不同。为了真实地反映固定资产和无形资产的价值，新制度明确规定对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销，并且按照科学事业单位的特点，对固定资产计提折旧的方法和对无形资产进行摊销的方法作出了相应的规定，折旧额和摊销额不计入科学事业单位的当期支出但要冲减科学事业单位的非流动资产基金，这一处理方法既有利于真实地反映科学事业单位固定资产和无形资产的价值，又不影响科学事业单位支出的预算口径，也为内部成本费用的核算奠定了基础。新制度对科学事业单位的对外投资行为进行了严格地限制，特别强调不得使用财政资金进行对外投资，对股票、基金、期货及企业债券等投资行为也加以了严格限制。新制度明确提出科学事业单位应当建立健全资产管理制度，对资产的配置、使用和处置做出了相应的规定，并要求单位建立资产共享共用制度，以提高资产的使用效率。
(三)加强科研项目资金管理，弱化了科学事业单位的经营行为在坚持科学事业单位的公益性的思想指导下，新制度不再强调企业的经营行为，加强了对项目资金的管理。科学事业单位的核心业务之一是以承担科研课题为主的科学研究，旧制度缺少对事业单位科研项目经费管理的系统性要求。新制度在第二章《单位预算管理》、第四章《支出管理》、第五章《结转和结余管理》和第九章《内部成本费用管理》中都增加了对科学事业单位的科研项目资金进行管理的规定。在新制度中，明确了科研项目预算管理的责任主体是科学事业单位，而不是科研项目负责人，这一规定强化了科研项目承担单位对项目的管理责任，而作为科研项目负责人，应当协助单位的财务部门，根据一定的要求科学、合理、真实地编制科研项目预算，项目经费预算要按规定进行公开，执行过程中调整预算要按照有关规定进行办理。新制度明确规定了科研项目资金的使用和管理要根据国家有关规定或者科研项目的合同要求，科学事业单位不得作出截留、挪用、挤占、违反规定转拨资金、虚列支出和以任何形式谋取私利等等的错误行为。不但如此，新制度还对科研项目资金的结转和结余作出了相应的规范。特别强调实施内部成本管理要以科研项目为基本核算对象，而不再以旧制度中的研究室、业务部、课题组等等为核算对象。新制度中的有关项目管理规定、内部成本核算管理规定、固定资产折旧和无形资产摊销计入内部成本核算的有关规定，提高了对项目的管理能力。
(四)强化了财务监督《财务监督》一章是新制度增设的。体现了对科学事业单位财务运行的全过程实施监督的制度上的要求，并且规定了财务监督的主要内容，明确了事前、事中、事后监督相结合，日常与专项监督相结合的监督机制。要求科学事业单位建立健全包括内部控制、经济责任、财务信息披露等等各种监督制度。依法公开财务信息并接受外部监督。财务监督贯穿于资金流动全过程，财务监督为财务管理制度的推行提供了有利的保障。
二、新制度给财务工作带来的影响
