发布时间：2023-08-14 17:08:12
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的无形资产的贬值样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
自2009年8月财政部颁布《高等学校会计制度（征求意见稿）》（以下简称新制度）以来，高校会计制度改革这一主题引起了学界的高度关注。当前高校实行的是1998年颁布执行的高校会计制度（以下简称旧制度），旧制度以收付实现制为基础，这一制度造成很多弊端，比如会计信息失真，具体而言资产、负债反映不真实、收入和成本不真实等，制约了高校的发展，高校会计制度改革势在必行。相关学者意识到了这点，并展开了大量的研究和论证。研究主要集中在以下几个方面：一是高校新旧会计制度的对比研究，主要从会计核算基础、会计科目、会计报告等方面展开对比；二是现行高校会计制度实施的困难与对策研究，主要是高校财务管理人员从实际工作出发，具体阐述现有制度弊端，进而提出会计制度改革的相关建议；三是将会计信息质量、财务风险防范、预算管理等视角与高校会计制度改革相衔接，旨在阐明新制度下，如何提高会计信息质量、如何防范财务风险、如何加强预算管理，这些研究都有较强的理论和实践指导意义。高校会计制度改革，其中一点就是要对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销。但在旧制度下，固定资产均未提折旧，而无形资产，尚有大部分未入账核算。据来自广东高校的调研数据显示，83.33%的高校对于本校的专利、技术未入账核算，80%的高校对于本校的土地使用权未进行核算。在这种背景下，如何对固定资产、无形资产进行新旧制度核算转换？我们认为对资产的重新估值就变得关键。现有文献中尚无针对高校固定资产、无形资产新旧制度转化估值的相关研究，这就成为我们的研究任务。本文主要解决高校新旧会计制度转化过程中的三项资产估值问题，以期能对实践工作有所启发。
二、资产估值基本方法概述
资产的种类多种多样，其估值方法也有所不同。本研究主要关注高校固定资产（房屋及建筑物、设备及设施）、无形资产（专利、技术）以及土地使用权的评估（以下简称高校三项资产）。在会计核算中，土地使用权严格意义上应归属于无形资产类别，但高校拥有的土地使用权是由政府无偿拨入，其无偿性是区别与其他无形资产（专利、技术）的显著特点，在评估方法的选取上有差异，因此本文区别对待。
传统的资产估值方法主要有三种：市场法、成本法、收益法。市场法也称市场价格比较法，是指通过比较被评估资产与最近出售类似资产的异同，并将类似资产的市场价格进行调整，从而确定被评估资产价值的一种资产评估方法。市场法是一种最简单、有效的方法，市场法运用的必须具备一定的前提条件：即需要有个充分发育、活跃的资产市场；此外，参照物与其被评估资产可比较的指标、技术参数等资料是可搜集到的。现实中，与被评估资产完全相同的资产是很少见的，这就要求对类似资产参照物进行调整。有关调整的指标、技术参数等能否获取，是决定市场运用成功与否的关键。市场法的运用，能够客观反映资产目前的市场情况，评估结果易于被各方面理解和接受。但前提是需要有公开活跃的市场作为基础，有时因缺少可对比数据而难以应用；此外，该法不适用于专用机器设备、大部分的无形资产，以及受到地区、环境等严格限制的一些资产的评估。成本法是指在评估资产时按被评估资产的现时重置成本扣减其各项损耗价值来确定被评估资产价值的方法。成本法的关键是测算被评估资产的重置成本以及各项损耗价值，具体有实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值。成本法是当前比较重要的资产估值方法之一，主要在于比较充分地考虑了资产的损耗，评估结构更趋近于公平合理；其次，有利于单项资产和特定用途资产的评估；再次，在不易计算资产未来收益或难以取得市场参照物的条件下可广泛地应用。但是，采用成本法的缺点是工作量较大，而且它是以历史资料为依据确定目前价值，必须充分分析这种假设的可行性。另外，经济性贬值也不易全面准确计算。收益法是指通过估算被评估资产未来预期收益并折算成现值，借以确定被评估资产价值的一种资产评估方法。收益法的关键是测算资产未来预期收益和贴现率，运用此法评估的资产价值，易为买卖双方所接受。但是预期收益额、贴现率预测难度较大，易受较强的主管判断和未来不可预见因素的影响；另外收益法的适用范围很小，一般用于企业整体资产和可预测未来收益的单项资产评估。
三、高校三项资产特殊性
高校存在的目的与企业存在的目的不同，企业以发展和盈利为目的，而高校的存在是为了教书育人、发展教育、振兴科技，提供的是社会公共物品，而不是以盈利为目的，这就决定了服务于高校的资产与服务于企业的资产具有很大的不同。高校三项资产的特殊性主要体现在以下几个方面：
（一）高校资产未来收益难以计量 企业的资产，只要能产生独立的现金流，就可以很好的估计该资产的价值，而高校是非盈利性质的，高校资产发挥的作用是难以用财务上的现金流或其它财务收益指标来衡量，比如服务于教学、科研的各项资产，不能简单地用向学生收取的各项费用来测量资产的收益，这有悖于高校存在的初衷；高校进行的科学研究，其中基础性研究获得的科研成果，难以市场化，很难有收益，但不能因此然为基础研究成过就没有意义，因此，用财务收益来衡量高校资产是有失偏颇的。
（二）高校资产历史成本计量偏误 企业资产的历史成本，以获得该资产所付出的对价为依据，比如企业的固定资产，其历史成本包括买家、相关税费、运杂费、安装费等，而高校当前的固定资产的历史成本确定过于简单，只将资产的买价作为入账依据，相关税费不做考虑。这种差异从源头上已经决定高校固定资产的价值有偏误。此外，高校对账上的固定资产均不提折旧，这些规定造成了严重的账实不符。
（三）高校零成本账外资产较多 高校零成本账外资产较多，尤其是对于公办高校，比如土地。高校所占用土地都是政府无偿划拨的，且在当前的会计账簿中未做反映，形成账外资产。此外，对于一些研究型大学，其专利、技术、发明等研究成果非常多，但由于管理制度上的欠缺，高校财务很难确认研究成果的价值，因此这些成果要么没入账，要么其入账依据仅仅是专利、技术、发明等的申请费用，而其实际研发成本却未考虑，因此形成大量的零成本账外资产。
四、高校三项资产估值方法选用及修正
如前所述，资产估值的方法主要有市场法、成本法和收益法等多种方法，而在具体选用估值方法时，还需综合考虑多种因素，如资产估值方法的选择必须与资产评估价值类型、资产评估对象相适应，资产评估方法的选择还要受可搜集数据和信息资料的制约，还要考虑不同的评估途径等。
鉴于高校的非盈利性以及高校三项资产的特殊性，本文认为难以从现有的估值方法中直接选取某种方法来进行高校三项资产的估值，必须对现有估值方法加以修正，方能利用。
首先如前所述，高校资产难以找到合适的资产收益指标来测定，因此本文不建议使用收益法，而建议针对不同类型的资产分别使用市场价格法和重置成本法。
（一）固定资产估值 高校固定资产大体可分为两类：房屋建筑类和设备设施类。总体思路上，高校的固定资产如果在市场上能找到同样功能、同样新旧程度的资产，直接用市场价格作为高校该项资产的价值最为方便和简单；如果不能满足上述条件，高校固定资产的估值将采用成本法，即在市场上找到与现有资产功能类似、结构相同的资产，然后考虑实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值，计算出高校固定资产价值。
（1）房屋建筑类资产。本文认为房屋建筑类资产采用成本法进行估值。理由是高校的房屋建筑物与市面上的商用、公用房屋建筑物的功能、作用不同，不能参照商用、工用性质的房屋建筑物来估计，因此市场法不可取。
房屋建筑物评估的成本法是基于房屋建筑物的再造费用来考虑，通过估算出房屋建筑物在全新状态下的重置成本，再扣减由于各种损耗因素造成的贬值，最后得出房屋建筑物的评估值。其计算公式为：房屋建筑物价格=房屋建筑物重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值
一是房屋建筑物重置成本测算 对于房屋建筑物重置成本的测算方法有多种，如预决算调整法，重编预算法和价格指数调整法等。而预决算调整法进行评估，必须要具备完整的房屋建筑工程竣工决算资料或预算资料；格指数调整法是指根据房屋建筑物的账面成本，运用建筑业产值价格指数或其它相关价格指数推算出房屋建筑物重置成本的一种方法。由于方法本身的缘故，在推算待估房屋建筑物重置成本的准确性方面略显不足，一般只限用于单位价值小、结构简单的房屋建筑物重置成本的估算。综上，本文认为宜采用重编预算法测算高校房屋建筑物的重置成本。
重编预算法是指按工程预算的编制方法，对待估房屋建筑成本项目重新估算其重置成本，此方法主要适用于构造简单的建筑物，具体如下：房屋建筑物重置成本=∑[（实际工程量*现行单价）*（1+现行费率）±材料差异]+按先行标准计算的各项间接成本
二是实体性贬值测算 房屋建筑物实体性贬值，课题组认为采用适用年限法测算即可。使用年限法是指利用房屋建筑物的实际已适用年限占房屋建筑物适用年限的比率作为房屋建筑物的有形损耗率，据以测算实体性贬值的方法。
有形损耗率=（房屋建筑实际已使用年限/房屋建筑实际已使用年限+房屋建筑物尚可使用年限）×100%
实体性贬值=房屋建筑物重置成本* 有形损耗率
三是功能性贬值测算 房屋建筑物功能性贬值是指由于建筑物用途、适用强度、设计、结构、装修、设备配备等不合理造成的建筑物功能不足或浪费形成的价值损失。具体对于高校而言，房屋建筑物功能性贬值主要就是房屋建筑物不能满足教学用途而发生的额外费用，或者由于房屋建筑物富余而形成的浪费。
功能性贬值=功能不足发生的额外费用（或功能过剩形成的固定成本损失）/资产收益率
四是经济性贬值测算。房屋建筑物的经济性贬值是指由于外界条件的变化而影响了建筑物效用的发挥，导致其价值贬损。从现象上看，建筑物出现经济性贬值，一般都伴随着利用率下降、如商业用房的空房了增加，出租面积减少，工业用房大量闲置等。对于高校而言，房屋建筑物经济性贬值主要就是招生规模极度缩减导致校舍大面积空置而产生的固定费用损失。而对于当前的中国高校而言，尚不存在该问题。因此经济性贬值可以忽略。
综上，对于高校房屋建筑物估值，宜采用成本法。通过重编预算法估算房屋建筑的重置成本，然后扣减相应的实体性贬值和功能性贬值即可。
（2）设备设施类。设备设施主要是指用于教学、科研的各种仪表、机器、设备等固定资产。这类资产多是外购而来，因此在市场上可以找到同样结构、功能的，直接用市场价格调整成新率后的价值作为高校该项资产的价值最为方便和简单。成新率的估计多靠专用人员综合考虑多种因素后，经验判断得来。
设备实施类价值=相同或类似设备市场价格*成新率。
成新率=■* 100%。
（二）无形资产估值 高校的无形资产总体上可分为两类：知识产权型无形资产和权力型无形资产。对高校而言，知识产权型无形资产包括专利、技术、实用新型发明的使用权等，而权力型无形资产则是指土地使用权。本文将土地使用权区别对待，具体估值另作讨论。对于高校已有知识产权型无形资产，按其是否实现技术转化，区别用不同的方法进行估值。
（1）已实现技术转化的知识产权型无形资产估值。已实现技术转化的知识产权型无形资产，是指那些已经签订技术转让合约或已达成技术使用协议的专利、技术、实用新型发明等。这一类型的资产能够给高校带来明确的未来收益，可采用比例收费评估法进行估值，比如对于专利权的转让收入，其价格主要与协议约定的收费方式相关，具体公式为：专利权价格=销售收入*专利权收入分成率。其中专利权价格=最低收费额+销售收入*专利权收入分成率
（2）未实现技术转化的知识产权型无形资产估值 未实现技术转化的知识产权型无形资产，主要是指搁置在案的各项无形资产，包括高校的基础型研究成果和大部分尚未转化的应用型研究成果。由于缺乏市场法和收益法应用的必要条件，对于这类无形资产的评估，本文建议采用成本法。
采用成本法评估无形资产，基本公式为：
无形资产评估价值=无形资产重置成本*成新率
从公式看出，用成本法评估无形资产，关键是确定其重置成本和成新率。就无形资产成本而言，它是指现时市场条件下重新创造或购置一项全新的无形资产所耗费的全部货币总额。高校是科学研究的基地，其无形资产多为自主研发，因此本研究主要探讨的是自创无形资产重置成本的确定。
自创无形资产的重置成本，按该无形资产实际发生的材料、工时消耗里，按先行价格和费用标准进行估算。即：无形资产重置成本=∑（物质资产实际消耗量*现行价格）+∑（实耗公式*现行费用标准）
其中，重置成本不是按现行消耗量而是按实际消耗量来计算，原因在于：一是无形资产是创造性的成果，一般不能原样复制，从而不能模拟在现有生产条件下再生产的消耗量。二是无形资产生产过程是创造性智力劳动过程，技术进步的作用尤为明显，如果按模拟现有条件下的复制消耗量来估价重置成本，必然影响到无形资产的价值形态的补偿，从而影响到知识资产的创制。
而对于无形资产的成新率，其影响因素是无形资产的贬值，包括功能性贬值和经济性贬值，因无形资产无实物形态，也就不存在实体性贬值。通常成新率的确定，采用专家鉴定法和剩余经济寿命预测法进行。专家鉴定法，是指邀请有关技术领域的专家，对被评估无形资产的先进性、适用性做出判断，从而确定其成新率的方法；剩余经济寿命预测法，是由评估人员通过对无形资产剩余经济寿命的预测和判断，从而确定其成新率的方法。公式为：
成新率=■* 100%
综上，对于高校无形资产的评估，应区分不同类型而采用不同的评估方法，使其估值尽可能科学、合理。
（三）土地使用权估值 土地使用权是权力型无形资产的一种，其评估方法可采用市场比较法、成本法和收益法中的任何一种。但针对高校而言，其拥有的土地使用权是政府无偿拨入，土地用途不同于其它商业用地、工业用地，且其收益难以用财务指标来衡量，因此不具备采用成本法和收益法的条件。本文建议采用市场比较法进行估值。
土地的市场比较法是指在同一市场条件下，以临近时期条件类似的土地交易实例作为参照，同待评估土地进行比较，参照这些已成交的土地使用权价格，通过多项因素的修正，最终求得土地使用权价格的方法。
土地使用权价格=比较案例价格*交易情况修正系数*交易日期修正系数*区域因素修正系数*个别因素修正系数
比较案例价格较容易取得，因为目前国家的土地交易市场是活跃的，而上述修正系数却难以确定，再加上市场比较法主要运用在商业用地和工业用地的评估，高校用地是一种特殊用地，直接用土地使用权二级交易市场的数据来做评估不太理想。笔者认为，对于高校用地的评估，可以在市场比较法的基础上稍作修正。具体如下：
土地使用权价格=基准地价*综合修正系数
即用政府规定的土地一级市场上的基准地价替代比较案例价格，且不区分多种修正系数，综合成一个修正系数即可。因为在我国，由于政府对土地使用权市场的相对垄断，土地一级市场上的基准地价具有相当的标杆作用，因此采用基准地价进行评估是具有科学性和合理性的。至于综合修正系数的确定，首先要从入地用途、待评估土地的区域和个别因素中选择影响土地使用权价格的各主要因素，然后确定具体的修正系数。在计算影响地价的各因素的修正系数时，要利用样点地价与基准地价的关系，确定修正系数的大小。
高校新会计制度实施势在必行，对于高校三项资产的重新估值，本研究认为应区分不同类型资产，采用不同的估值方法，具体如图1所示。
参考文献：
[1]刘玉平：《国有资产管理与评估》，经济科学出版社2004年版。
[2]乔春华：《高等学校会计制度设计若干问题的探讨》，《教育财会研究》2009年第12期。
[3]查道林、万丽亚：《财务风险防范视角的高校会计制度改革探讨》，《财会通讯》2011年第4期。
（一）无形资产。无形资产是指特定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并带来经济利益的一切经济资源。无形资产本质属性包括：（1）权属明确；（2）非实物性；（3）长期性；（4）收益性。
资产评估中的无形资产可分为不可确指的无形资产和可确指的无形资产。不可确指的无形资产是商誉，可确指的无形资产包括专利权、非专有技术（诀窍）、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
（二）无形资产评估。所谓无形资产评估是具有一定评估资格的主体，根据特定的评估目的选择公允的评估标准，依照一定的评估程序，运用科学的、适当的和公认的评估方法，对评估对象在某一时点上进行确认、评价、估算和报告，为无形资产业务当事人提供价值尺度的一种社会经济活动。显而易见，这定义指出了无形资产的实质及基本要素，即评估主体、评估客体、评估目的、评估标准、评估程序和评估方法。
由于无形资产价值的不确定性和取得成本的不可分性，使得大量的自创无形资产不能确认和计量，有的即使确认入账，但计量的成本也不完整。这样，专利、商标研制过程中投入的大量研究与开发费用并没有计入无形资产成本，使得账上反映的无形资产价值与其真实价值相差很远，当企业发生产权变动或产权交易时，账面的无形资产价值并不能成为交易的价值基础。所以，当企业涉及资产拍卖、转让、企业兼并、出售、联营、股份制改造、合资、合作时，应该对企业的无形资产进行评估和估价，以反映无形资产的真实价值。
二、评估范围和评估对象
评估范围是指为实现评估目的而涉及的全部资产；评估对象是指评估范围内的各种具体的实物（资源）、资金和权利。无形资产的评估范围就是指为实现评估目的而涉及的全部无形资产。无形资产评估对象即为可被评估的各项无形资产。无形资产评估对象的确认并不像有形资产评估那么简单，而要综合资产的特有属性，经过调查取证、分类核实、专家评议、产权界定等程序才能明确。根据《无形资产评估准则》，其中所列示的无形资产有：专利权（转让权、实施权、许可权），包括发明专利权，实用新型专利权和外观设计专利权；非专利技术（使用权，转让权），一般包括生产用非专利技术、经营贸易用非专利技术、管理用非专利技术等；商标权（独占权、许可权、转让权、继承权）；著作权（许可权、使用权）；土地使用权；特许权；商誉等。
（1）专利权。专利权是国家专利主管机关依法授予发明人或其权利受让人对其发明创造在法定期限内享有的独占权或专有权。任何人如需用该项专利进行生产经营活动或出售使用该项专利生产的产品，必须事先征得专利权所有者的许可，并付给报酬。
（2）非专利技术。非专利技术亦称技术秘密，是指在生产经营活动中使用的，未经公开的、不受法律保护的知识与技巧。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。
（3）商标权。商标权是商品生产者或经营者依照法定程序向国家有关部门申请注册并取得对该商标的占有、使用、收益和处分的权利。
（4）著作权。著作权是指公民、法人或者非法人单位按照法律规定对于自己的科学或文学、艺术等作品所享有的专利权，著作权也称版权。
（5）土地使用权。土地使用权是指土地使用者依法对土地进行使用或依法对其使用权进行出让、出租、转让、抵押、投资的权利。取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得、投资者投入取得等。
（6）特许权。特许权又称特许经营权，一是指政府所授予的允许在一定地区经营或销售某种特定商品或开采某种特殊资源的权利；二是指企业之间根据有关协议获得使用其他特定主体所拥有的各项无形资产的权利。
（7）商誉。商益是指企业在一定条件下，能获取高于正常投资报酬率的回报所形成的价值，这是由于企业所处地理位置的优势或由于经营效率高、管理基础好、历史悠久、信誉高、人员素质高等多种原因，与同行业企业相比，该企业的获利能力超过了一般企业的获利能力，即可以获得超额收益。
三、评估方法与选择
（一）评估方法种类。无形资产的评估方法主要包括成本法、收益法和市场法，注册资产评估师应当根据无形资产的有关情况进行恰当选择。
注册资产评估师使用成本法时应当注意下列事项：（1）无形资产的重置成本应当包括开发者或持有者的合理收益；（2）功能性贬值和经济性贬值。功能性贬值又称无形磨损贬值，它是指由于技术进步出现性能更优越的新资产而使原有资产贬值造成的贬值。经济性贬值是指由于外部环境恶化而引起的贬值，如通货膨胀、政策变化等因素都可能使原有资产不能发挥应有的效能而贬值。
注册资产评估师使用收益法时应当注意下列事项：（1）合理确定无形资产带来的预期收益，分析与之有关的预期变动、受益期限与收益有关的成本费用、配套资产、现金流量、风险因素及货币时间价值；（2）确信分配到包括无形资产在内的单项资产的收益之和不超过企业资产总和带来的收益；（3）预期收益口径与折现率口径保持一致；（4）折现期限一般选择经济寿命和法定寿命的较短者；（5）当预测趋势与现实情况明显不符时，分析产生差异的原因。
注册资产评估师使用市场法时应当注意下列事项：（1）确定具有合理比较基础的类似的无形资产；（2）收集类似的无形资产交易的市场信息和被评估无形资产以往的交易信息；（3）依据的价格信息具有代表性，且在评估基准日是有效的；（4）根据宏观经济、行业和无形资产情况的变化，考虑时间因素，对被评估无形资产以往交易信息进行必要调整。
除以上三种主要评估方法外还有清算价格法、收益分成法、期权法等。所谓清算价格，是指企业由于破产或其他原因（抵押、停业清理等），要求在一定期限内将企业或资产变现，于是在企业清算之日预期出卖资产可收回的快速变现价格。
收益分成法采用的也是收益现值估价标准，只是引入了技术分成率的概念，以分成率来代表许可方分享被许可方应用无形资产获得的利润比例。
期权法是指借鉴金融市场中对期权价值评估的原理，将非商品化技术资产看作一种期权，对其进行评估的一种方法。
（二）评估方法选择。重置成本作为对资产投入过程价值属性的反映，因而只有资产处在投入状态下并具有相应用途时重置成本概念才能反映该资产的价值属性。因此，其基本前提是：（1）投入前提。投入前提表明资产完成了购建过程，或者处于运营之中，或者具有运营的可能性。表明资产购建的成本确已产生；（2）续用前提。表明资产业已发生的投入对于未来是有效的，只有承认资产的有效性，才能相应承认资产投入所耗费的成本，进而承认补偿重置成本的要求。
收益法即收益现值法，通常是在继续使用的假设前提下运用的，其适用条件为：（1）资产与经营收益之间存在稳定的比例关系，并可以计算；（2）未来收益可以正确预测。
市场法即现行市价法，是适用变现净值标准的评估方法，是通过市场调查，选择一个或几个与评估对象相同或类似的资产作为比较对象，分析比较对象的成交价格和交易条件，进行对比调整，估算出资产价值的方法。
【关键词】无形资产 影响因素 评估方法
一、无形资产的内涵
在《国际会计准则》中无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位,或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。我国《企业会计准则――无形资产》将无形资产定义为:“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产课分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。”《国际评估准则》对无形资产的定义是:无形资产不具有实物形态;但为其拥有者获取了权益和特权,而且通常为其拥有者带来收益。我国《资产评估准则――无形资产》将无形资产定义为:“本准则所称无形资产,是指特定主体所控制的,不具备实物形态,对生产经营长期发挥作用且能带来经济收益的资源。”综上定义,将无形资产表述为“被特定权利主体拥有者或控制的,不具有独立物质实体,对生产经营或服务能持续发挥作用,并能为其拥有者或控制者带来经济利益的资源。”可能更能反映无形资产的
本质。
二、无形资产评估考虑的因素
1、成本
无形资产的成本是指为获取无形资产所付出的费用,主要包括研究开发费、设计费、购置费、加工费、测试费、鉴定费、注册费、公证费、律师费等。同一类无形资产,不同经济主体间由于管理水平高低、研发能力强弱等诸多因素影响,致使其价值和成本之间的对应关系差,面临的不确定性风险很大。
2、获利能力
无形资产的价值高低同其为经济主体未来产生的经济效益的多少直接相关。如果无形资产的获利能力强,其经济价值就高,否则就低。对无形资产进行评估时,应预测其应用后的经济效益,一项无形资产的获利能力主要取决于该项无形资产受法律保护期限的长短、该项无形资产的技术先进和成熟程度、未来涉及到该无形资产的技术发展趋势等。
3、使用期限
无形资产的有效使用期限是影响无形资产价值的一个重要因素。在相同获利能力的前提下,无形资产的有效使用期限越长,其价值就越多,反之价值越低。在确定无形资产的有效使用期限时,要考虑无形资产的法定使用期限及其经济使用期限。
4、市场供求状况
市场对一项无形资产的需求量是由该项无形资产对市场的适用程度决定的,该项无形资产的适用程度越高,市场的需求量就越大,该项无形资产的获利能力就越强,其价值就会越高;一项无形资产的市场供应量大小主要依赖于开发该项无形资产技术水平的高低和难度的大小,以及有无替代产品或替代技术等因素,如果该项无形资产要求的技术水平很高、难度很大,同时市场又没有替代产品或替代技术,则该项无形资产的价值就会很高。
5、价格水平
如果所评估的无形资产存在同行业同类无形资产的市场价格或评估价值,由于同行业同类无形资产的价值之间具有可比性,评估过程中必须认真考虑同行业的平均投资报酬率和行业投资风险等因素,因为这些指标的运用将直接影响无形资产的评估价值。
三、企业无形资产评估的基本方法及应用情况
从理论上讲,无形资产评估所运用的方法与有形资产评估是一样的,即成本法、收益折现法、市场法。根据无形资产自身的特点,选择恰当的评估方法评估无形资产,在无形资产评估中具有重要的地位和作用。
1、成本法
通过成本法评估无形资产需要把握两大基本要素:其一是无形资产的重置成本,即在当年的条件下,重新取得该无形资产需支出的全部费用;其二是无形资产的功效损失,主要是无形资产的功能性和经济性贬值所形成的损失。除此之外,对于某些无形资产,由于特许他人使用,使原产权主体蒙受诸如市场份额减少、竞争加剧等损失,这种损失要求在其转让价格中得到补偿,这便形成了无形资产的转让机会成本。经过对无形资产重置成本、功效损失、转让成本分摊率及转让机成本的讨论和测算。运用成本法评估无形资产的基本要素便基本齐全,将这些要素按一定方式组合起来,便可以求得无形资产的评估价值。用数学式表达如下:
无形资产评估价值=无形资产重置成本×1-×+无形资产转让的机会成本
由于无形资产自身的特点,其价值主要不是取决于它的“物化”的量,而是按带来的经济利益的量。因此,只有确信被估对象确有超额获利能力,运用成本法评估其价值才不至于出现重大失误。成本法是资产评估具体操作中最重要的方法之一。它的优点式评估出来的价值更接近实际、能够较真实、准确的反映资产的时间价值。但它的缺点式计算繁杂,而且常常遇到寻找同样或类似可比参照物困难的情况。此外,在判断资产贬值时,有很大程度依赖于评估专业人员的经验和判断力。由于成本法的技术思路和角度的因素,运用成本法评估无形资产并不一定是最快捷、最有效和最安全的技术方法。这并不是说成本法不好,只是说运用成本法评估无形资产可能会有一些困难。
2、市场法
市场法就是通过市场调查,选择一个或几个与评估对象相同或类似的资产作为比较对象,分析比较对象的成交价格和交易条件,进行对比调整,估算出资产价值的方法。
(1)直接法。如果在市面上找到的参照物与被评估对象在结构、功能、新旧程度等方面相同,且参照物的成交时间与评估基准日接近,则参照物的市场价格可直接作为评估对象的评估值。另外,若被评估资产是全新的或接近全新的资产,也可参照新资产的市场价格评估。
(2)市价折余法。市价折余法是以被评估资产在全新情况下的市场价格为基础,扣除其实际的损耗贬值(主要是实体性贬值),来估算被评估资产价值的一种计算方法。这种方法基本思路是,被评估资产是已用若干年的资产,如果市场上仍有相同型号的资产出售,那么市场参考物价格就有引用的可能。此时类似于重置成本法只需将被评估资产的损耗贬值从全新价格中扣除即可得出评估值。其数学表达式为:
无形资产评估价值=全新资产现行市价-实体性贬值=全新资产现行市价× (3)类比法。又称为市场成交价格比较法。它是指一项被评估资产在公开市场上找不到与之完全相同的参照物资产,但在市场上能够找到相类似的资产,以此作为参照物,依其成交价格,作为必要的差异调整,确定被评估资产的价格。运用类比法的关键是通过严格筛选,找出最适合的参照物。参照物的主要差异因素为:时间因素(指参照物成交时间与评估基准日时间差异对价格的影响);地区因素(指资产所在地区或地段条件对资产价格的影响);功能因素(指资产实体功能过剩或不足对价格的影响)。市场法的优点是:它通过销售价格比较来评估资产的价值,充分考虑了市场变化的因素,可以比较真实的反映评估对象的市场价值。其缺点是:资料的收集和积累困难,特别是在资产市场发育不成熟的情况下,很难找到适当的参照物;在寻找参照物时,主观判断的成份较高。从理论上讲,市场法应该时无形资产评估中的首选方法。在西方国家其使用频率比较高,这是因为西方国家市场经济比较发达,各项资产一般都存在着一个发育比较完善的市场,参照物及各项比较指标能够比较容易获得。但是由于我国无形资产市场不发达,交易不频繁,参照物及各项比较指标不容易获得,在这种情况下,我们就很难保证评估结果的客观、公正和科学、合理,因此,市场法的适用范围受到很大的限制。
3、收益折现法
由于无形资产的存在主要是通过其超额获利能力体现出来的,运用收益折现法来衡量它的价值高低是适合于大多数无形资产评估项目的。收益折现法是从无形资产的收益入手的,在无形资产的评估中,收益被界定为无形资产带来的超额收益,将无形资产带来的超额收益资本化或折成现值,作为无形资产评估价值是收益折现法的基本技术思路。收益折现法涉及到三大基本参数,即超额收益、折线率和收益期限。其一,无形资产的超额收益是指因使用了无形资产,并由无形资产所增加的收益额。它的形成过程无非是由于无形资产作用的发挥,进一步挖掘了存量有形资产的作用并体现在产量、销量、售价的提高上,或成本费用的降低等方面。其来源渠道主要是:由于无形资产的存在使企业相关产品的产量、销量增加或产品价格提高,或者两者兼而有之;由于无形资产的存在降低了企业的生产经营成本,形成了生产经营费用的节约额;自创无形资产的存在和运用,节约了无形资产特许使用权费用。其二,折线率是将无形资产带来的超额收益换算成现值的比率。它本质上是从无形资产受让方的角度,作为受让方投资无形资产的投资报酬率。它的高低取决于无形资产投资的风险和社会正常的投资收益率。因此,从理论上讲,无形资产评估中的折现率是社会正常投资报酬率与无形资产的投资风险报酬率之和。其三,无形资产的收益时间也是影响其评估值的一大因素。无形资产能带来收益持续时间通常取决于无形资产的剩余经济寿命。但是在无形资产转让或其他形式的产权变动过程中,由于转让的期限,无形资产受法律保护的年限等诸多因素都将影响某一具体无形资产的收益持续时间。当然,无形资产的种类不同,就要根据无形资产的具体特点采取恰当的方式加以判断。在确定了无形资产的超额收益、折线率和收益期限后,便可按照将利求本的思路,运用收益折现法将无形资产在其发挥效用的年限内的超额收益折现累加取得评估值。其数学式表达为:
无形资产价值=(预计年超额收益额×相应的现值系数)
或:P=R×
式中:P为评估值;R为第i年的预期超额收益额;r折现率;n为收益持续的年限数;i为序号。
收益折现法的优点是:实和较准确地反映资产本金化地价格;与投资决策相结合,应用此法评估地资产价格易为买卖双方接受。其缺点是:预期收益额预测难度大,受较强地主观判断和未来收益不可预见因素的影响;在评估中一般适用与企业整体资产和可预测未来收益的单项资产的评估。在市场经济条件下,收益能力是市场价值的集中体现,最符合现代企业财务管理理论的要求。无形资产的收益能力是无形资产市场价值的集中体现。根据现代企业财务管理理论,资本性资产的价值是该项资产所引起的未来现金净流量的贴现值之和。贴现的过程中,既要考虑货币的时间价值,又要考虑收益的不确定性即风险价值因素。所以,收益能力法最符合现代企业财务管理理论的要求。
总而言之,评估方法一般包括成本法、市场法以及收益折现法,而收益折现法应该成为无形资产评估的主要方法。希望我国的无形资产评估水平随着市场经济的发展完善,随着无形资产评估实践的不断发展完善,无形资产的评估水平将会越来越高。并希望通过无形资产评估水平的提高,促进企业财务管理在无形资产投资管理方面的水平提高,充分发挥无形资产的作用,使企业创造出更多的价值,获得尽可能多的超额收益。
【参考文献】
[1] 刘京城:无形资产价格形成及评估方法[M].北京:中国审计出版社,1998.
关键词：无形资产；评估方法；会计计量；应用研究
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2016年1月11日
一、无形资产价值评估方法应用研究的意义
参照世贸组织关于资产的确认标准，在充分遵循资产经济效益标准以及资产重要性标准基础上，将可定义性、可计量性、相关性、可靠性作为资产的衡量标准，进而实现对是否符合资产标准进行有效的衡量。无形资产是企业在长期的生产经营中积累下来的各类优势资源及无形条件，而这些因素可以给企业未来的生产经营带来额外的经济利益，因此无形资产符合资产的定义，可以被认定是企业资产的一部分。
无形资产符合会计原则中的相关性原则、可比性原则、收入与费用配比原则以及客观性原则：①满足相关性原则要求。将无形资产作为企业资产的一部分，并将其纳入到企业的会计管理中，可以真实客观地反映出企业的经营状况，提供准确可靠的会计信息；②满足可比性原则要求。商誉由无形资产和外购商誉两部分组成，如果不确认无形资产，那么就会造成企业冲抵收益的成本口径不一致；③满足收入与费用配比原则要求。无形资产是企业在长期的生产经营活动中积攒的各种无形资源、条件，在这些无形资源、条件形成过程中，企业需要支出各项费用，在入账时确认无形资产才能体现收入与费用配比原则；④满足客观性原则要求。无形资产这种能带来超额收益的资产是客观存在的，理应予以确认。
二、无形资产评估方法
（一）成本法。市场经济中，成本决定着商品交换价值的决定性因素，因此成本可以作为估算资产价值的重要方式。进行资产评估的时候可以采用资产本身的成本进行估价或者是会计计量，也可以用与资产本身等价的重置成本。重置成本构建了与实际条件相同的评估类型，无形资产的实体性陈旧贬值类似于固定资产；功能性陈旧贬值是指技术、管理等功能性条件跟不上当前的发展要求，在新技术、新管理方法的冲击下而造成的贬值乃至失去使用价值。无形资产流动以及变化较快，计量实体性陈旧贬值具有重要的意义；经济性陈旧性贬值是指在整体经济大环境的影响下，导致无形资产相应盈利能力降低，如供需市场变化、原材料价格波动、银行贷款比例变化等。
（二）市场法。市场法可以称之为市价法，是通过选取市场交易中与需要进行资产评估对象类似的一个或者数个对象，分析对比其成交价格以及会计计量结果，从而对需要进行评估的无形资产进行有效的会计计量。市场法将市场价格作为评估的主要依据，理论上是选取与被评估资产完全一致的参照资产对象进行评估。但在经济活动中很难保证两个经济事项完全一致，因此在实际操作中多采用近似的参照对象。
（三）收益法。收益法是重要的无形资产评估方法之一，其操作思路简单，以数据说话，具有较强的可靠性和说服力。其具体操作思路是采用科学有效的折现率计算方法，对于被评估的无形资产在剩下的收益期限内每年的期望收益进行计算，对于期限内的期望收益进行累加，累加结果就是无形资产评估价值。
三、无形资产价值评估方法应用过程中存在的问题
（一）无形资产评估方法和评估参数的选择具有较大的随意性。我国市场经济发展较晚，相关的体系仍然处于起步阶段，关于无形资产的研究更是少之又少，这就导致很难对无形资产评估中的参数以及方法进行科学有效的选择。以无形资产评估中常用的收益法为例，进行收益计算的时候需要用到收益总额、成本总量、折现率、无形资产寿命期限等参数，而这些参数通过市场上公布的信息是很难获取的，不得不依靠资产评估师的个人经验进行资料的收集与分析，人为主观因素影响较大。
（二）对无形资产评估的认识模糊、评估方法不当。与有形资产相比，无形资产较难用具体资产进行衡量，只能够通过人们的感官进行识别。以社会的信誉度、营销网络、企业商标等为代表的企业无形资产其市场价值也是不尽相同的，给企业带来的经济效益也是不同的。但是很多企业对于无形资产评估缺乏科学理性的认识，对于评估信息采集、评估方法的选取等方面没有重视起来，导致无形资产评估质量较低，较难真实反映出无形资产的真正价值。
（三）缺乏无形资产评估的新方法。单纯的流动资产、固定资产资源形式是不能够满足以知识产业、信息化产业为代表的新经济的要求，而只有充分利用人力资源资产和无形资产才能提高企业的核心竞争力。人力资源作为知识经济的重要表现形式，是实现企业科技研发、科技创新的决定性力量。新经济下的会计核算应该充分考虑人力资源资产的重要性，对其进行准确的确认与计量，并且将其呈现在财务报表中；无形资产包括企业的信誉度、市场占有度、营销网络、社会关系等，这些“无形”的资产在企业市场经营中的重要性是不可忽视的。
（四）无形资产价值评估人员素质较低。对于无形资产评估活动来说，如果不能够有效控制资产评估人员的职业技能、道德素养等因素，那么将会对无形资产评估结果造成巨大的影响。与有形资产评估相比，无形资产评估难度更大，如果评估人员对于财务会计、资金流通管理、内部审计、无形资产评估参数和方法的选择等内容不能够熟练运用的话，那么评估质量将会大大降低。
（五）缺乏对无形资产价值评估的相关法律。诸多无形资产评估实践以及案例可知，造成无形资产评估存在较大风险的重要因素，是我国当前缺乏科学统一的资产评估法律体系，导致在资产评估过程中不仅缺乏足够的法律依据，同时也会因为缺乏有效的法律监督造成资产评估风险。我国在无形资产保护上有《无形资产评估准则》、《专利法》、《商标法》以及《著作权法》等相关的法律体系，这些法律体系在保护企业以及个人无形资产方面起到了积极作用。但是由于我国现行的无形资产法律标准与国际社会接轨程度不高，不能够完全适应世界贸易组织的相关规定。
（六）缺乏对无形资产价值评估的监督。造成无形资产价值评估质量较低的原因之一就是缺乏有效的监督。在实际评估中缺乏对评估参数、评估方法选择的监督，导致部分评估人员随意选择评估方法以及评估参数，甚至是不按照相关的法律法规开展评估活动；缺乏对于评估过程的监督，导致评估过程未按照相关标准执行，导致评估质量远远达不到实际要求。
四、我国无形资产评估对策建议
无形资产体现了企业在品牌影响力、资金雄厚程度、企业运作能力以及强大的产品服务销售渠道等“隐形”资产，是反映企业具有超额盈利能力的重要依据，是对企业整体价值评估的有效参考，如果不能够及时反映，不仅违背了权责发生制原则，同时也会给利益相关者造成损失。
（一）完善无形资产评估准则。确保无形资产会计规范性是保持资产评估准确性的前提条件，因此在对无形资产进行会计处理时应该采取同有形资产会计处理相同的财会方法，即充分保持资产会计规范的对称性。为了保证无形资产评估的有效性，就需要完善无形资产评估准则。
（二）加强数据资料的管理工作，加强无形资产评估信息数据库的建设。在信息化高度发达的当代社会，无形资产评估管理也应该适应信息化的要求，不断更新无形资产评估方法、无形资产评估范围以及无形资产评估模型。改变以往传统复杂的人工操作，实现无形资产评估管理的信息化与智能化发展，确保无形资产评估活动能够按照无形资产评估流程有序进行。强化无形资产评估管理体系建设，不断优化无形资产评估活动涉及到的各类资产环节与内容，将企业商誉、专利发明以及人力资源等资产均纳入到无形资产评估体系中，进而实现无形资产评估的现代化发展。
（三）重视新型无形资产的出现，探索无形资产评估新方法。随着经济的发展，商誉在无形资产中的重要性越来越凸现出来。商誉是指国有企业或者私营企业在合法的商业运作下，其获得的商业利率高于正常投资回报率而形成的价值。因此从商业的角度上来说，商誉具备不可辨认性，这是指商誉是企业整体价值体系的组成部分，其与企业的价值紧密相连，不可分割，因此应当积极探索以商誉为代表的新型无形资产评估方法。
（四）提高评估人员执业水平和业务素质。专业化资产评估人员是保证财务会计工作的前提，如何保证企业的组织内部所有成员在知识结构、个人能力、道德水平方面具有一定的水准是有效内部控制的重要组成部分。对于企业来说，还需要进一步加强相关职能机构的建设，注意培养一批合格的资产评估人员，通过对无形资产评估人员进行定期的培训，提高业务素质，来进一步促进企业的发展。
（五）建立健全无形资产价值评估相关法律。实现资产评估的有序进行，就需要建立统一的资产评估法律法规体系。依据当前的资产评估实际，制定并且颁布专业科学《资产评估管理法》，将各种类型的资产都纳入到评估体系中，从而保证资产评估的准确性与可靠性。应不断进行修改、完善，制定一套最具有权威性的标准。各个地方的立法部门制定法律时应当以这套标准作为立法的基础，不断规范具有评估资格的职业资产评估活动。
（六）进一步加强对无形资产价值评估的监督管理。为了保证职业评估的科学性与客观性，就需要强化资产评估机构职业规范建设，明确资产评估流程各个环节的评估标准，并且将其作为资产评估流程、资产评估模型以及资产评估参数选择的重要依据，保证资产评估活动中能够按照规范的资产评估流程进行评估。同时在资产评估活动中，要始终将国家有关法律法规放在第一位，在法律框架下实现有效的资产评估，同时要求资产评估人员尊重事实，能够采取独立、客观、规范的评估措施开展工作。
五、结语
尽管从整体来说，当前关于无形资产的会计确认、计量方法以及处理等方面尚未形成统一的标准，但是这并不妨碍我们对于无形资产财务会计问题的研究。而且随着现代金融、会计的不断发展，我国财务会计与国际社会的接轨程度不断提升，全球范围内企业发展与融合不断加剧，关于无形资产价值评估的研究一定会得到不断完善。
主要参考文献：
[1]沈卉苓.无形资产评估问题初探[J].时代金融，2014.24.
[2]孙明昕.对资产评估方法差异的思考[J].时代金融，2014.12.
在医院的经营管理中，医院无形资产是非常重要的组成部分之一，必须加强医院无形资产的核算，提高医院无形资产的管理效用，才能真正提升医院的整体效益。本文就医院无形资产管理的现状、核算存在的问题进行全面分析，提出医院无形资产管理与核算的实施策略，以推动我国医疗事业更长远发展。
关键词：
医院；无形资产；管理现状；核算；问题
随着我国市场经济体制的不断完善，国家对医疗体制改革给予了高度重视，需要根据医院的发展需求采取合适的无形资产管理措施，才能更好的满足知识经济时代的各种需求，最终促进医院整体管理水平快速提升[1]。
1医院无形资产管理的现状分析
随着医疗市场竞争的不断加剧，医院面临的发展环境变得越来越复杂，给医院无形资产管理提出了更高要求，对于提高医院的市场竞争力有着重要影响。目前，医院无形资产管理的现状主要体现在如下几个方面：
（一）管理意识方面一般情况下，无形资产没有具体的形态，也不能在短时间内产生较大效益，致使其在医院管理中得不到高度重视，最终导致医院无形资产出现管理意识不够强的问题。根据我国医院财务管理的相关制度可知，无形资产已经设置有专门的科目，但很多医院的无形资产科目显示都有为零，而部分医院只是在会计报表中体现无形资产，并没有充分认识到无形资产的重要性，给医院无形资产有效管理带来影响。
（二）无形资产投入方面在激烈的市场竞争中，医院想要立于不败之地和长远发展，就必须注重先进仪器、设备的引进和购买，加大基础设施的建设力度，并高度重视无形资产投入，才能真正提高医院的市场竞争力。但是，医院并没有对无形资产投入、开发、管理等给予高度重视，也没有加强优秀人才、高校技术的培训与应用，致使医院文化建设和品牌打造的计划性、协调性等较差，必须提高医院对无形资产管理的重视，并加大各方面的投入，才能真正推动医院更长远发展。
（三）无形资产流失方面由于医疗服务的密集度、科技含量要求等都比较高，尤其是大型的医院对高素质、高技能、高水平人才的需求更大，需要加强医院无形资产管理，提高医院无形资产核算的准确性、可靠性等，才能更好的促进医院不断发展[2]。但是，医院没有对科研成果保护给予高度重视，特别是人力资源方面的管理落实不到位，并且，人力资源配置也不够合理，导致医院出现无形资产流失非常严重的问题，给医院无形资产管理水平提升造成极大阻碍。
（四）无形资产保值增值方面在受到时效性、不确定性较强等因素影响的情况下，无形资产可能被贬值，同时，医院管理者制定的决策可行性较差，也可能造成无形资产贬值。在实践过程中，医院管理人员一般不会考虑各种决策给无形资产造成的不良影响，也不会高度重视无形资产的保值增值问题，最终导致医院无形资产管理水平得不到有效提升[3]。所以，医院想要可持续发展，就必须注重无形资产的保值增值问题，提高全体医务人员对无形资产管理的认识和重视，才能真正实现医院无形资产的有效利用率和优化配置。
（五）无形资产管理方法方面根据医院无形资产的管理情况来看，其并没有在医院财务管理中得到体现，致使医院无形资产出现管理方法不恰当、不合理和不科学等问题。与此同时，医院管理人员没有充分认识到无形资产管理的重要性，导致无形资产管理方法不能快速适应医院发展，并且，无形资产的计价难度较大，大大降低医院无形资产评估方法、评估技术的科学性与多样性，给医院无形资产管理工作全面落实造成了极大阻碍。
2医院无形资产核算存在的问题分析
在我国相关规章制度和财务制度等中，医院无形资产管理、核算有着比较明确的规定，但没有针对医院无形资产制定可行的核算方法、操作步骤等，致使医院无形资产在医院财务报表中始终处于表面化形式，最终医院无形资产具备的价值根本得不到真实反映。随着我国市场经济体制的不断完善，医院无形资产的核算必须规范化，并且，必须对会计信息进行准确、可靠的披露，才能真正保证医院无形资产核算的完整性、科学性[4]。因此，在国家不断加大医疗体制改革力度的情况下，医疗市场的规范化发展需要加强医院无形资产管理，并采取科学、科学的方法进行医院无形资产的评估，才能真正体现医院无形资产的价值，最终为医院管理人员制定各种决策提供可靠、真实的参考信息。
3医院无形资产管理与核算的实施策略
提高认识，优化无形资产管理环境在实践过程中，提高医院全体员工对无形资产管理和核算的认识，才能确保其可以得到高度重视，以根据医院的实际情况采取合适的策略，从而促进医院无形资产管理环境不断优化。在市场竞争不断加剧的情况下，设备更新、项目投资和研发等都需要给予高度重视，才能保障医院无形资产管理目标可以顺利实现，最终促进医院市场应变能力不断提高。与此同时，医院无形资产管理机制的不断完善，需要对项目投资与资本结构、投资报酬率与风险等给予高度重视，才能大大降低医院管理人员的投资风险和决策风险等，对于重点和热点问题[2]。我院通过有效实施医患之间的沟通，从内部流程上保证了患者为中心[3]，让各医护人员更加和患者贴近，及时按照患者状况或意见进行调整，改善护理服务质量，设身处地的对患者提供个体化护理和诊治，从根本上将患者满意度提高[4]。让医患两者之间的沟通加强，不仅可让患者提高对疾病的认识和本次治疗过程中安全性的认识，可使双方因交流较少出现纠纷等可能性降低[5]。本文所列举的两个阶段280例患者，并进行满意度评分，从结果上来看，实施有效医患沟通的满意度评分比未实施前阶段的满意度评分状况明显要优（P<0.05）。综上所述，经多次证实，医患沟通的有效性和良好性可使医患人员之间的互相理解有所增加，让患者提高对医院的信任度。同时，本研究结果也表明，良好的医患沟通对提高患者满意度，改善医患关系有重要意义。
参考文献
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[3]徐燚,陈红,周庆环,等.基于社区环境的医学生医患沟通能力评价研究[J].中国医学伦理学,2014,27(1):67-69.
[4]周璿,周源,王左敏,等.医患沟通技巧课程在口腔医学临床教学应用的效果评价[J].中国病案,2014,15(9):70-71.
关键词：技术性无形资产；评估方法；选择
中图分类号：F273.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）16-0144-03
我国现在处于经济转型期，市场发育不成熟，技术型无形资产成交案例较少，技术型无形资产评估所需要的许多参数很难取得。从理论上讲，技术型无形资产评估较适合的方法是市场法和收益法。但实际应用中到底选择哪种方法更为合适，存在一定问题及争议，有必要就此问题深入研究。
一、技术型无形资产评估方法选择的依据
《资产评估准则――基本准则》规定“资产评估基本方法包括市场法、收益法和成本法。注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析三种资产评估基本方法的适用性，恰当选择评估方法，形成合理的评估结果。”在技术型无形资产评估中，评估师应考虑相关方面的因素，合理选择评估方法。
（一）评估目的对评估方法的影响
技术型无形资产评估可分为转让、投资和成本摊销为目的的三种评估。评估目的是选择评估方法首要考虑的因素，也是对评估方法的选择具有较大影响的因素。对评估目的的分析、判断是评估师选择评估方法的第一步工作。
对于以成本摊销为目的的评估，以采用成本法为宜。因为成本费用的摊销意味着资产的重置和补偿。技术型无形资产的来源不同，其补偿内容也不同。采用成本法，通过核算该项技术型无形资产各方面的成本要素，可以确定重新购置或开发一项技术型无形资产所需要支付的费用，将其作为技术型无形资产的价值，由此可使技术型无形资产成本费用摊销的目的得以实现。在评估实务中，确定某项技术型无形资产在交易中的最低价格，以及对技术型无形资产进行会计核算，判断其入账价值等均可采用成本法。
对于以转让和投资为目的的技术型无形资产评估，以采用市场法和收益法为宜。因为技术型无形资产能为企业带来额外的收益，在其作价入股或进行转让时，交易各方注意的是技术型无形资产的获利能力。获利能力越强，技术的价值越高。在这种情况下，采用收益法评估技术型无形资产的价值，能较好地满足技术型无形资产评估的要求。在技术交易活跃的情况下，技术的交易价格是交易双方对其内在价值的判断，具有较大的合理性，故以转让和投资为目的的技术型无形资产评估也可以采用市场法。
因而在实际评估业务中，评估师的首要任务是明确评估目的，然后确定评估方法。
（二）评估条件对评估方法的影响
在判明评估目的后，就要考虑评估条件对已初步确定的评估方法的影响。
如果根据评估目的评估师确定采用成本法，则应分析评估条件能否提供该项技术型无形资产的成本资料，包括材料、人工和机器折旧费等方面的有关会计资料和统计资料，以及物价指数、通货膨胀水平等，只有具备这些条件，才能保证成本法在应用过程中有充分的资料支持。
如果根据评估目的评估师确定采用收益法，则应分析评估环境能否提供企业的历史收益水平、其所在行业的收益率、技术的贡献程度、企业和所处行业的未来发展前景等足以影响企业未来预期收益额的因素，在具备这些条件的基础上，才能合理预测技术型无形资产给企业带来的未来收益额，并以此确定技术型无形资产的价值。
如果根据评估目的评估师确定采用市场法，则应分析能否取得与该项技术具有可比性的同类或近似技术的交易资料，包括交易条件、结算方式、交易价格等，在这些条件具备后，才能采用市场法。
因而，评估师在依据评估目的初步确定评估方法后，要根据所面临的评估条件来衡量目前是否具备采用这种方法的条件。应当说明的是，这一步骤中评估条件的判断并不等于数据资料的收集，评估人员在这一步骤所要作的工作是分析对评估方法有重大影响的几个显著条件，而非收集具体、详细的资料。
（三）评估对象对评估方法选择的影响
对于专利技术，如果仅获得专利权，但尚未正式投入生产，无较可靠的销售收入、生产成本等历史数据，如果采用收益法会增添不可靠因素，因此应多考虑成本法。如果技术已进入实际应用阶段，有了市场化的历史，则应以收益法为主。
对于专有技术，评估方法的选择与专利技术基本相同，由于专有技术主要表现为技术秘密，其成本资料的取得难度更大，对专有技术的评估多采用收益法。
（四）价值类型对评估方法选择的影响
评估方法是估算评估价值的思路，价值类型确定后直接制约着评估方法中各种指标、参数的应用和选择。
技术型无形资产评估方法的选择，首先要考虑评估目的的影响，然后分析评估条件，考察所选的评估方法是否具有现实上的可行性和环境的支持。最后，通过分析评估对象和评估结果的价值类型，对所选方案进行校验和补充。
二、技术型无形资产评估的成本法
成本法是指首先估测被评估资产的重置成本，然后估测被评估资产业已存在的各种贬损因素，并将其从重置成本中予以扣除而得到被评估资产价值的各种评估方法的总称。
成本法的基本思路是重建或重置被评估资产，在条件许可的情况下，任何潜在的投资者在决定投资某项资产时所愿意支付的价格不会超过购建该项资产的现行购建成本。如果投资对象并非全新，投资者愿意支付的价格会在投资对象全新的购建成本的基础上扣除各种贬损因素。该评估思路可以概括为：
资产评估价值=资产的重置成本-资产实体性贬值-资产功能性贬值-资产经济性贬值=资产的重置成本×成新率
对于技术型无形资产来讲，采用成本法确定资产的评估值，有两个重要步骤。
首先，确定技术型无形资产的重置成本。技术型无形资产重置成本可以通过重置核算法和市场趋势法获得。对于企业自行开发的生产技术，其重置成本的确定可以采用重置核算法。主要原因在于这种类型的技术主要以本企业的生产或服务环境为背景，解决本企业的实际问题，它对本企业以外的其他企业的适用性是比较有限的，因此在市场上比较难以找到与之类似的参照物。对于企业从外部购入的技术，当与企业的其他资产一起对外投资或参与产权变动行为时，采用市场趋势法分析重置成本是比较可行的方法。原因在于：对企业购入的技术，往往是某行业中比较重要而且通用性较强的技术类型，可以向原技术转让方了解该项技术的价格情况，所以一般采用市场趋势法分析技术的重置成本。
其次对技术型无形资产的损耗进行测算。技术型无形资产本身无实物形态，因而不存在实体性贬值，评估师对技术型无形资产损耗进行估计，主要是对技术先进性随着时间的推移而减弱的程度进行分析。在实际操作中可以采用专家鉴定法对技术型无形资产的损耗进行判断。
专家鉴定法是指评估师邀请被评估技术领域的专家，对待估技术的先进性做出判断。由于专家的判断主要属于主观判断，因而评估师在聘请专家时，需要了解专家的工作能力以及在该业务中是否具有独立性，并且对专家的工作结果的合理性进行分析。
评估师在应用成本法时应注意技术型无形资产的成本具有不完整性、弱对应性和虚拟性三个方面的成本特征。
第一，技术型无形资产的成本具有不完整性的特点。根据我国《企业会计制度》的规定，研究与开发过程中发生的费用从当期生产经营费用中列支，而不是先对研究开发费用进行资本化处理，再进行摊销计入生产经营费用进行补偿。这种会计处理办法简便易行，并不影响技术型无形资产的再生产。但这样一来，企业账簿中反映的技术型无形资产成本就是不完整的，大量的账外技术型无形资产的存在是不可忽视的事实。同时即使部分技术型无形资产计价入账，其成本核算一般也是不完整的。因为资本化的仅仅是与专利申请相关的费用，而大量的前期费用，如培训、基础开发或相关试验费等并不计入技术型无形资产的成本，因而技术型无形资产账面成本是不完整的。
第二，技术型无形资产的成本具有弱对应性的特点。技术型无形资产的创建经历基础研究、应用研究和工艺生产开发等较长过程，科技成果的出现带有较大的偶然性。有时会有这类情形发生：在一系列的研究失败之后偶尔出现一些科技成果，由其承担所有的研究开发费用显然不够合理。而在大量的先行研究（无论是成功，还是失败）的积累之上，往往可能产生一系列的技术成果，然而这些研究成果是否应该承担先行研究的费用和如何承担也很难确定。因而，研究开发费用很难与技术型无形资产一一对应。
第三，技术型无形资产的成本具有虚拟性的特点。既然技术型无形资产的成本具有不完整性、弱对应性的特点，因而技术型无形资产的成本往往是相对的，这种无形资产的成本具有象征意义。
由于技术型无形资产具有一次性生产的特点，其成本具有不完整性、弱对应性以及虚拟性等特点，导致了在技术型无形资产评估中成本法的应用受到了较大的限制。一般来讲，在下列以成本摊销为目的的评估中，技术型无形资产可以采用成本法进行评估。（1）当技术型无形资产属于种子期技术或中间试验阶段技术，无历史销售资料，无市场成交案例时应采用成本法；（2）在亏损和半停产企业中的技术型无形资产，如果该企业出现亏损和半停产不是因为技术原因，而是由于资金、经营管理和其他原因，这时由于缺乏适当的历史销售资料和利润资料，可采用成本法进行评估。
三、技术型无形资产评估的市场法
市场法是指利用市场上同样或类似资产的近期交易价格，经过直接比较或类比分析以估测资产价值的各种评估技术方法的总称。市场法是资产评估中最为直接、最具说服力的评估方法之一。因为任何一个正常的投资者在购置某项资产时，其愿意支付的价格不会高于市场上具有相同用途替代品的现行市价。使用市场法时，必须满足两个最基本的前提条件。
其一是需要一个活跃的公开市场。公开市场是指充分发达与完善的市场条件，一个有自愿的买者和卖者的竞争性市场，在这个市场上，买者和卖者的地位是平等的，彼此都有获取足够市场信息的机会和时间，买卖双方的交易行为都是自愿的、理智的，而非强制或受限制的条件下进行的。公开市场是一个充分的市场，市场上有自愿的买者和卖者，他们之间进行平等交易，这就排除了个别交易的偶然性，市场交易价格基本上可以反映市场行情。按市场行情估测被评估资产的价值，评估结果会更贴近市场，更容易被资产的交易各方所接受。
其二是公开市场上要有可比的资产及其交易活动作为参照物，参照物及其与被评估资产可比较的指标、技术参数等资料是可以收集到的。资产及其交易的可比性，是指选择的可比资产及其交易活动在近期公开市场上已经发生过，且与被评估资产及资产业务相同或相似。这些已完成交易的资产就可以作为被评估资产的参照物，其交易数据是进行分析比较的主要依据。资产及其交易的可比性体现在以下几个方面：（1）参照物与评估对象在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似。（2）参照物与评估对象面临的市场条件具有可比性，包括市场供求关系、竞争状况和交易条件等；（3）参照物成交时间与评估基准日间隔时间不能太长，应在一个适度的范围内，同时，时间因素对资产价值的影响是可以调整的。作为评估师，把握住参照物与评估对象功能上的一致性，可以避免张冠李戴；把握住参照物与评估对象面临的市场条件，可以明确评估结果的价值类型；选择近期交易的参照物，可以降低调整时间因素对资产价值影响的难度。
市场法在技术型无形资产评估中使用存在两个障碍：其一，技术型无形资产市场交易活动有限，市场狭窄，信息匮乏，交易案例很难找到。即使有参照物，由于技术市场还处于初级阶段，其交易价格具有很大的偶然性，不能反映资产客观价值。其二，技术型无形资产的非标准性，使评估师很难确定技术型无形资产的差异。从目前来看，由于技术型无形资产的非标准性和交易活动有限，因而技术型无形资产评估采用市场法的时机并不成熟。
四、技术型无形资产评估的收益法
收益法是指通过估测被评估资产未来预期收益的现值来判断资产价值的各种评估方法的总称，其符合资产评估中将利求本的思路。该思路认为，任何一个理智的投资者在购置或投资于某一资产时，所愿意支付或投资的货币数额不会高于所购置或投资的资产在未来能给其带来回报的现值，即收益额的现值。收益法利用投资回报和收益折现等技术手段，把评估对象的预期产出能力或获利能力作为评估标的来估测评估对象的价值。根据评估对象的预期收益来评估其价值，容易被资产业务各方所接受。因而，从理论上讲，收益法是资产评估中较为科学合理的评估方法之一。
在运用收益法时必须具备以下三个前提条件：第一，被评估资产的未来预期收益可以预测并可以用货币衡量；第二，资产拥有者获得预期收益所承担的风险也可以预测并可以用货币衡量；第三，被评估资产预期获利年限可以预测。
《资产评估准则――无形资产》认为，无形资产是指特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能够带来经济利益的资源。从该定义可以理解，资产评估中的无形资产强调能带来未来的经济利益，如果能够带来的经济利益大，该项无形资产的价值则高，反之则低。而资产评估中的收益法将资产的未来收益折现作为资产的价值刚好能满足上述需要，因而从无形资产的定义出发，收益法是无形资产最合适的评估方法，当然也就是技术型无形资产最合适的评估方法。在评估实务中，收益法所要求的三个前提条件在技术型无形资产评估中均能满足。
首先，技术型无形资产的未来预期收益可以预测并可以用货币进行衡量。在实际评估业务中，大部分待评估的技术型无形资产是已经投入使用的技术，利用该技术生产产品的收入、成本、利润等都有一定的历史资料，根据该技术拟投入企业的情况，该技术在未来可实现的收益是可以合理预测的。
其次，技术型无形资产拥有者获得预期收益所承担的风险也可以预测并可以用货币衡量。在技术型无形资产评估中，技术型无形资产拥有者在实施该项技术时涉及到各种风险，这些风险的大小以及应获得的风险报酬可以通过一定的手段进行量化。
再次，技术型无形资产预期获利年限可以预测。技术型无形资产更新速度较快，淘汰率高，技术型无形资产的获利年限可以通过法定（合同）年限确定，也可以通过技术专家、营销专家判断确定。
但是收益法和其他几种评估方式一样，同样存在缺陷，收益法在应用中存在以下几个方面的负面影响：第一，收益法容易受评估人员个人判断的影响，评估人员对评估结果的个人偏见，可能微妙地影响那些极为敏感的经济变量，从而导致有偏见的评估结果。第二，收益法容易产生人为过失或人为操纵，这些问题往往会对评估结果产生极大的影响。第三，收益法容易过高估计无形资产的价值，过低估计甚至忽略无形资产所依托的其他资产的回报。第四，某些评估人员在应用收益法时，有时不以市场依据验证相关的经济变量信息。由于使用了与市场趋势不一致的预期变量，必然导致可疑的评估结果。因而，评估师在采用收益法评估技术型无形资产时，应严肃认真，恪守客观、科学的工作态度。
通过以上分析可以得出结论，成本法、市场法和收益法在技术型无形资产评估中无优劣之分，有各自的适用条件，应根据具体情况合理选用。由于成本法和市场法的选用受到无形资产成本弱对应性和非标准性等条件的限制，在目前环境下，收益法是技术型无形资产评估普遍选用的方法。
参考文献：
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摘要：无形资产作为现代企业竞争力的核心体现，其作用的发挥主要是通过其资本化实现的。但是，我国在这一方面的工作起步较晚，在实际运行中还存在各种各样的问题。推动我国无形资产的资本化要合理。大力加强和加快无形资产的资本化，可防止无形资产的流失，加大对无形资产的开发、管理、运营与策划。
关键词：无形资产 无形资产资本化 双重计价模式
中图分类号：F23 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）26－0003－02
一、对我国企业无形资产资本化内容的探讨
1.无形资产资本化确认标准的再认识
我国《企业会计准则――无形资产》中指出，无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、无实物形态的非货币长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技木、商誉等。现行制度规定，企业资产只有同时满足以下条件时，才能予以资本化：（1）该项资产在企业获得经济利益方面有作用，以及发挥这种作用的能力能够被证实；（2）取得该资产的成本能够可靠计量。笔者认为，现代的会计目标应该建立在为相关利益人提供有利于经济决策的会计信息上。人们关注的会计信息重点是当前与未来现金流动情况和财务状况，而按传统的资本化规定很难满足此要求。因此，判断一项经济资源是否为无形资产，主要应看它是否具备超额获利能力，而不能从是否具备成本可计量的角度来过分强调谨慎性和可靠性原则，忽视与抛弃会计信息相关性和客观性原则。
2.无形资产概念的外延列举项目有待拓宽
我国《企业会计准则――无形资产》将无形资产外延以列举方式予以定义，具体项目包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。在知识经济的时代，随着科学技术飞速发展，无形资产反映的内容和形式日益丰富。特别是以信息技术、计算机技术、网络为核心的高科技产业的出现和发展后，现行准则规定的项目应该拓宽，以便与国际会计准则所规定的确认范围接轨。因此，结合我国实际，在当前现行规定范围的基础上，可考虑先把电子计算机软件、网址和域名、人力资源纳入无形资产列举项目范围，其他的无形资产可并入相近的项目，以后随着经济内容的发展和丰富，在必要时应予以补充。
3.传统的历史成本计价模式已力不从心
现行无形资产资本化计价模式是遵循历史成本原则，即按取得或实现时的实际成本（或相关费用耗费）计量入账。用历史成本作为无形资产的计价标准具有确定性和稳定性优点。但事实上，随着知识经济的出现，无形资产的历史计价模式，日渐难以适应。首先，由于无形资产的成本，尤其是自创无形资产的成本，具有不对称性、虚拟性等特点，用历史成本计价模式不能体现该无形资产真实价值，同时会产生诸多的问题。在知识经济时代，企业知识资本作为企业资本源泉，以知识创新作为其发展动力。所以，知识资本的计价，按照传统计价原则，可能只是几本书的价钱，这无疑会对知识资本的发展产生一些不利影响。随着知识经济深入发展，自创商誉的重要性日渐被人们所认识，被认为是隐藏在资产负债表背后巨大的经济资源。显然，传统的计价模式难以对自创商誉进行确认和计量。
4.双重计价模式及信息披露的探讨
基于上面所述原因，笔者认为，随着知识经济时代的到来，传统的历史成本计价模式不再是无形资产资本化唯一的计量基础。鉴于平稳过渡的需要，可考虑采用双重计价模式对其进行计量反映。所谓双重计价模式，在遵循现行会计准则和制度所规定的历史成本计价模式对无形资产在账内进行反映和核算的基础上，同时采用预期现金流量净现值法或公允市价法对企业拥有的无形资产尤其是自创无形资产（如商誉）予以定期反映和认定，将定期测算的数据信息在企业会计报表附注中予以充分披露，同时可在企业盈利预测报告中以适当形式进行说明。这样做的好处在于：第一，能更完整、公允、客观地反映企业真实的财务状况和经营业绩；第二，有利于内部经营管理者正确地投资和筹资；第三，在企业重组或改制中，可避免由于忽视无形资产的现值而造成企业价值严重低估，使企业资产遭受损失；第四，有利于投资者、债权人掌握企业未来盈利能力信息，正确做出决策。
二、对我国企业无形资产资本化实现途径的探讨
无形资产资本化是无形资产经营的主要内容，无形资产资本化的实现要以“三结合”为形式，以人的能动作用和创新为核心。
无形资产资本化以“三结合”为表现形式，所谓“三结合”是指无形资产与产品的结合，无形资产与管理的结合，无形资产与企业的结合，要做到“三结合”靠的是企业的人力资源，靠的是发挥人的能动作用、创新作用，这不仅是无形资产开发的关键，也是无形资产资本化的关键。通过人的不断创新，可以实现无形资产与有形资产价值链的连接，提高产品的价值含量，为产品开拓市场奠定基础，而无形资产与管理的结合，则放大了无形资产的作用和价值，无形资产与企业的结合，则最终实现了企业的价值、产品的价值、管理的价值与人的价值的完整结合。因此，实现无形资产的资本化，使企业的资源得到最佳的组合，最大限度发挥人的创造性，从而为企业创造最大化的价值。无形资产资本化的尺度是无形资产的质量和数量，除了无形资产的数量和质量之外，还有一个重要尺度就是无形资产结构。
三、我国企业无形资产资本化中出现的问题
1.大量无形资产为国有企业拥有，国有企业现代企业机制的不规范以及国有股权的主体地位制约了无形资产的资本化进程。由于我国国有经济占有主体地位，因此无形资产的主要占有者也是国有企业。在知识经济条件下，无形资产的开发越来越多地体现人的创造性劳动，由于无形资产附属在国有资产上，因此在我国无形资产产权界定机制中无法体现，这从无形资产的源头缺乏了市场化的动力基础。而在无形资产属于国有资产的情况下，在国有资产流动性差的现实下，无形资产的流动既缺乏产权所有者的动力，又缺乏现实的必要条件。
由于我国无形资产的资本化尚处于自发和无序的状态之中，由直接占有方主导资本化过程，由于其无形资产多元贡献一元独享和一元贡献多元共享的分配缺陷，同时产权界定通常涉及产权转让行为，这一主要受市场经济规律支配的行为显然要受等价有偿的市场原则约束，造成国有无形资产既不能市场化，又不能资本化。
2.发达国家的跨国企业低成本取得包括市场份额、企业品牌、专利、商业秘密在内的无形资产，使我国无形资产资本化处于不利的位置。对于市场而言，无形资产的作用要比有形资产的作用大得多，发达国家无形资产一旦占领市场，我国新产品和同类产品在市场中的生存空间将是十分狭小和被动的。如我国的洗涤用品市场、彩色胶卷市场等，大部分被国外的品牌占领。这些国外的品牌占主导地位，使我国同类产品的无形资产迅速贬值，严重阻碍了我国无形资产的资本化进程。
3.缺乏无形资产资本化活动的机制，加之无形资产管理与评估工作落后，导致无形资产大量闲置，无形资产严重流失。由于无形资产产权界定机制的落后，导致无形资产大量闲置，而无形资产如果不能及时的市场化、资本化，在闲置中的流失速度要比有形资产快得多。我国无形资产的严重流失，对我国经济产生的消极影响是深远的，最典型的体现是我国著名的商标纷纷被国外抢注的问题，如阿诗玛、女儿红等等，表面看来是时间问题及注册的时间落后于人的问题，其深层的原因是我国无形资产产权界定不明，市场化、资本化机制缺乏造成的。
四、实施无形资产战略，推动无形资产的资本化的具体策略
1.无形资产产权界定是无形资产资本化的前提
多元贡献一元独享和一元贡献多元共享的无形资产产权界定体制，以及过于僵化的无形资产界定标准，都严重阻碍了无形资产的资本化进程。因此，要实现无形资产的资本化必须首先解决无形资产产权界定问题。在这一问题上作为国有经济以及政府部门应该放权让利，把无形资产市场化的权利交给市场，让更多创新在利益的驱动下主动去推动无形资产的资本化。这看起来好像国家吃了亏，但是国家可以减少在资本化过程支出的成木、风险以及无形资产闲置导致贬值流失，而且还可以通过无形资产的资本化得到更多的税收回报。因此，从战略的角度讲，除了完全由国家设计提出的、关系国计民生的无形资产外，政府国有经济要在无形资产开发与资本化中扮演资助、扶持、让利、让权的角色，在无形资产的资本化中实施放水养鱼。
2.大力加强和加快无形资产的资本化，防正无形资产的流失
无形资产组合战略的形式多种多样，例如，无形资产与组织的组合表现为以无形资产为纽带的合作、联盟、协作等；各类无形资产之间的组合，如专利与商标的组合，即一方有专利，另一方有知名商标等等。由于无形资产的形式繁多，组合的方式更是千变万化，这给企业利用无形资产组合战略进行无形资产经营提供了广阔的运作空间，因此在国内也有人称无形资产是一座取之不尽的金山。在实施无形资产的组合战略中，我们应当注意到无形资产的组合就其本身而言也是一个无形资产结构优化的过程，这就要求我们在实施无形资产组合战略的过程中，以无形资产内部结构的优化为主线，大力推进国有无形资产和非国有企业无形资产资本化。
3.加大对无形资产的开发、管理、运营与策划
遵循无形资产资本化的原则，营造无形资产经营的良好环境，树立以人为本的无形资产价值观，加大对无形资产的开发、管理、运营与策划，树立大经营观念，将产品经营、资产经营与无形资产的经营与管理的产业链连接起来。遵循无形资产资本化的原则，也就是遵循真实性原则、平等协商原则、效益原则、无形资产的有效期限与公司期限协调原则。营造无形资产经营的良好环境，建立无形资产管理制度，包括无形资产开发、权益、对外许可、转让与合作的管理制度；加快无形资产信息化建设，使用专门的无形资产管理软件，为各类企事业单位无形资产管理提供一个科学模式；制定企业无形资产发展战略，并将其纳入企业整体发展战略提高企业文化素质，建立无形资产创新机制。
在此基础上，大力开展无形资产经营，推进无形资产资本化。在宏观方面，大力推进组织创新（以无形资产为纽带的合作、开发、联盟）、产学研结合、技工贸一体化等。在无形资产流失方面，应当看到无形资产的流失主要还是掌握无形资产的人的流失，无形资产资本化的根本还在于解决创造无形资产的人员的劳动价值不能得到合理确认、分配不合理的问题。
参考文献：
摘要无形资产评估风险是指由于各种不确定因素的影响使评估结果严重偏离资产真实价值或客观价值，乃至误导交易方而引发纠纷的可能性。无形资产评估风险主要分为评估对象风险、评估方法风险、评估机构和人员的执业风险、评估结果使用风险和评估管理风险等五类。防范无形资产评估风险，就要完善评估规范细则，选择科学评估方法，建立评估监督机制，同时还要对资产评估人员加强职业道德教育。
党的以来，我国实行对外开放政策，大量引进外资和国外的先进技术设备，使国内的生产力水平迅速提高，促进了经济的发展和科技进步，缩小了我国与世界上科技先进国家的差距，为加速四个现代化建设的进程起到了积极的作用。但是，这些引进的项目中无形资产为主的项目不足20%，我们应当更新投资观念，改变引进技术的结构，形成以无形资产投资为主的局面。同时，无论是企业界、科技界还是政府部门，也应该加大对无形资产的开发研究力度，促进国民经济的快速发展。但是，无形资产提供未来收益的不确定性、垄断性、交易中所有权与使用权的可分离性等特点，决定了无形资产的投资与有形资产相比具有一定的复杂性，同时也存在着一定的风险，特别是在无形资产的评估方面存在一些风险。
一、无形资产的评估风险
无形资产评估风险指由于各种不确定因素的影响使评估结果严重偏离资产真实价值或客观价值，乃至误导交易方而引发纠纷的可能性。无形资产评估风险主要可分为评估对象风险、评估方法风险、评估机构和人员的执业风险、评估结果使用风险和评估管理风险等五类。（一）评估对象风险资产评估的首要工作是界定评估范围，明确评估对象。资产评估中的无形资产可分为不可确指的无形资产和可确指的无形资产。不可确指的无形资产是商誉，可确指的无形资产包含专利权、专有技术、生产许可证、特许经营权、租赁权、土地使用权、矿藏资源勘探权、开采权，商标权、版权、计算机软件、地质矿藏勘探成果资料等。近年来，随着我国市场经济的发展，出现了一些诸如期权价值、控股权价值、客户价值、营销网络、企业形象、企业文化、企业综合人力资源、企业管理水平、网址和域名权等新型资产，这些资产也都具有无形资产的特性。若以此类资产对外投资、转让或对企业整体资产进行评估时，不予考虑这些新型资产的价值，必然会使转让方的机会成本得不到补偿，从而使其蒙受损失。评估对象风险还表现在各类无形资产之间的交叉重复。如海尔商标是对海尔商品的质量、性能、服务等因素的标识，综合反映出海尔企业的生产经营水平，融合了海尔企业的商标权、专利权、专有技术、营销网络、客户价值、管理水平等多项无形资产。根据《资产评估操作规范意见（试行）》，采用收益法评估无形资产“不能将其他资产带来的收益估算到无形资产的收益中”。即在运用评估法评估海尔商标时，必须将上述多项无形资产所带来的超额收益进行分割，逐一确定单项无形资产价值。那么，如何进行组合无形资产的价值分割？目前尚无明确的评估参照依据和专业标准。各评估机构和评估师在实际操作中各行其是，导致无形资产评估水分极大。（二）评估方法风险评估方法是确定资产现时公允价值的手段和途径。资产评估的基本方法主要有三种：成本法、收益法和市场法。评估方法的选择一般与评估目的、评估对象的理化状态及市场上可资利用的资料等有关。从无形资产的评估目的看，无形资产评估主要以对外投资和转让为目的，这种对外投资和转让不同于一般实物资产；一般的实物资产转让的是实物，其所有权和使用权同时让渡，而无形资产转让的是收益能力，其使用权和所有权具论文格式有可分离性。因此无形资产的交易价格主要取决于它所创造的相对超额收益。从评估对象和市场条件看，无形资产的投入产出具有强弱对应性，账面成本具有不完整性和虚拟性，研制与开发耗费也具有非标准性，这些特征都限制了成本法和市场法在无形资产评估中的应用，而使收益法成为评估无形资产的首选方法。采用收益法评估无形资产必须确定三个基本指标：收益额、收益期限和抗现率。收益额是指由无形资产直接带来的未来超额收益，而非过去的收益，它是通过对无形资产未来效能的判断得出的现时价值。无论采用超额收益形式或利润分成方式获得的收益额都只是一种预测数据，难免带有主观偏差。无形资产还有一个很重要的功能特性：对应用环境的附着性。即同一项无形资产在不同环境与用途条件下，其发挥作用的大小及为企业创造效益的多少会有较大差别。因此无形资产实施的客观环境（如企业资产经营规模、质量、效益等）对无形资产收益预测有重大影响。同时，由于这种收益是无形资产带来的超额收益，分析企业所处的外界市场环境和行业竞争程度也是预测无形资产收益额时不容易忽视的环节。而目前我国企业面临的市场竞争环境极不规范，这无疑也会加大收益预测的风险。与收益预测密切相关的是收益期限的确定。无形资产收益期限实为无形资产具有超额收益能力的时间。确定无形资产收益期限的理论依据是无形资产的无形损耗，即功能性贬值和经济性贬值。在当今科学技术迅猛发展的时代，无论是参考法律保护期限，还是企业合同或申请书中规定的受益年限，都必须以无形资产能持续发挥作用为投资者带来超额收益能力的合理预测为基石，来确定无形资产的收益期限。显然这一预测过程也具有很大的风险。折现率是将来收益还原或转换成评估基准日现值的比率。折现率本质上是一种平均收益率，通常由三部分组成：无风险报酬率、通货膨胀率和风险报酬率。将这三部分累加确定折现率的方法理论上可行，但在实务运作中存在种种缺陷。首先从我国目前金融体制改革的情况看，无风险报酬率并不是一个定数，而是随经济发展的总体水平上下浮动；其次，我国金融统计数据还很不完善，缺乏国际资产评估中普遍采用的相关指标，特别是风险报酬率的确定多是由各评估机构主观判断，这就为准确量化收益风险及测算折现率带来较大困难。而折现率的微小变动，会带来评估结果十倍的差异。合理确定折现率是运用收益评估无形资产最棘手的问题之一。（三）评估机构和评估人员的执业风险执业风险主要指评估机构和评估人员在执业中业务素质未达到专业要求或严重违反职业道德、评估人员因此而承担诉讼或仲栽及赔偿责任等风险。无形资产，尤其是知识技术无形资产，本身具有很强的学科专业内容，不了解有关知识就无法进行评估。而且无形资产种类多，相互间可比性低，像非专利技术和商业秘密还是严格保密的，信息资料和技术经济参数的收集比较困难，加之各项无形资产发挥功能的环境制约因素不同，技术经济飞速发展也使相关信息需要不断更新。这些情况的客观存在，都增加了无形资产评估工作的复杂性和困难性，也要求从事无形资产评估的执业机构和人员具备较高的专业水平和综合素质，否则就有可能发生执业风险。我国目前正处于从计划经济向市场经济的转轨阶段，各种统计数据对无形资产评估工作并无多大参考价值，且缺乏行业统计资料，评估中所需的数据都来自于委托方提供的资料，使评估结果的真实性大打折扣，严重影响了评估行业的社会形象和声望。（四）评估结果使用风险评估结果使用风险是指因无形资产评估结果使用不当造成损失的可能性。此类风险一般是评估工作结束后，外界各种相关因素出现并发生变化而引致，具有滞后性和潜伏性。无形资产未来收益的预测主观性较大，市场因素则变数更多，但其实价值是由市场供求关系决定的。因此无形资产评估值是在较严格的技术性能鉴别基础上，在较多评估假设条件下，借助于某些数学模型测算出一种模拟价值，而且是以评估基准日为时间参照，按照无形资产实际状况对其进行的评定估算。正是基于无形资产评估的时效性和现实性特点，评估报告书都约定了评估结果有效期。按照《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》，评估结果有效期为一年，即评估目的在评估基准日后的一年内实现时，要以评估结果作为底价或作价依据。如果评估报告书的使用人未按约定范围使用或使用了超过有效期的评估的评估结论，均会引起评估结果使用风险的发生。（五）评估管理风险评估管理风险是指国家授权的职能部门在实施对无形资产评估的组织、指导、协调、监督、审查等职能时承担的风险。在市场经济条件下，资产业务活动频繁，评估工作多、面广、量大，政策性、时效性强，评估动机、具体行为复杂，关系着当事各方的切身利益，而评估机构和评估人员的水平、素质又参差不齐。如果缺乏正确的组织指导和有效的协调、监督与审查，对问题与纠纷不能及时公正地处理，就不能建立正常的评估工作秩序，不能保证评估的质量，导致评估管理风险的发生。当前我国还没有统一的无形资产评估管理法规和无形资产评估专业标准，加上无形资产的“无形性”，使对无形资产评估很难达到客观、公正。虽然近几年在全国开展可资产评估业的清理整顿和脱钩改制工作，但行业和地方垄断仍较普遍，仍有一些机构明脱暗不脱或挂靠行政权力垄断业务，以不正当手段承揽业务，扰乱了评估市场的正常秩序，违背了资产评估的独立、客观、公正原则，损害可资产业务有关当事方的合法权益。由此涉及到评估管理部门，就会形成评估管理风险。新晨
