发布时间：2023-08-15 17:13:40
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的财务内控审计的重点样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
一、内控制度延伸审计的
审计一般不独立进行内控制度的审计和评价，应在财务收支审计的基础上向内控制度延伸。内控制度延伸审计的主要内容如下：
（－）单位内部责任制度。主要指单位将经济责任和经济指标层层分解，把责权利明确到集体和个人的一种内部管理制度。
（二）财务管理制度。是对有关资金的筹集、分配、使用和核算等各种规章制度的总称。
（三）资产物资管理制度。指对资产物资的验收、保管、领发、维护、更新等方面的制度。
（四）工资基金管理制度。指工资的提取、分配等方面的制度。
（五）监督检查制度。指单位对制度的制定、执行、督促、检查方面的制度。
内控制度的内容十分广泛，面面俱到地去审计是不可能的，要紧紧围绕财务收支中反映的主要进行延伸审计和评价。
二、内控制度延伸审计的程序和
（一）认真审查单位各个部门，各个环节的各有关文件、经济业务程序、规章制度、岗位责任制等。审查单位的内部制度，能使审计人员对被审计单位的内部控制制度情况有一个全貌的、整体的了解，查看被审计单位内控制度是否健全，有哪些薄弱环节，以确定下一步延伸审计的范围和重点以及采取的方法等。
（二）开展内控制度调查。内控制度调查的目的是为了发现内控制度中存在的问题及其程度。审计人员要把在财务收支审计中发现的主要问题进行排队和，确定哪些问题需要进行延伸审计和评价，然后针对需要调查的问题，了解与之相关的各项制度是否合理、严密，是否存在缺陷和薄弱环节，其功能是否得到充分发挥，效果如何等。
调查主要采取的方法：一是认真审查被审计单位各职能部门有关制度情况；二是认真听取广大基层干部职工的意见；三是对调查了解到的情况进行归纳和整理。
（三）进行实质性测试。对调查了解到的情况进行分析，选择重点，确定需要进行实质性测试的项目。实质性测试，是指审计人员搜集确切证据并进行更为深入的调查了解，测试、判断各种数据资料和结论的可靠程度，更确切地评价内控制度的严密性、有效性及合理性，作出公正的审计结论。
实质性测试主要采取的方法：一是运用测试表，将重点测试的制度，按照严密性、合理性、有效性的不同要求分解为若干项目，逐项进行检查分析；二是实物盘查；三是复核；四是对有关数据进行分析对比；五是对重要的比率不正常波动及较大的问题进行审核和研究；六是对造成的结果和进行核实；七是组织专业人员进行专项评估论证。
（四）对内控制度进行综合分析。综合分析是指审计人员对调查的情况加以整理分类，进行综合分析研究，对被审计单位的内控制度情况形成整体认识，避免出现以个别现象代表一般情况的弊端，以便客观、全面、准确地作出审计结论。
综合要分清是制度本身的，还是制度控制不严密产生的问题；是政策、市场等客观原因带来的问题，还是管理不善带来的问题；是执行不力的问题，还是检查监督不严的问题。对效果好的，也要分清是制度实施的结果，还是其他方面的因素带来的结果，不要张冠李戴。
（五）对内控制度进行评价。评价结论是审计人员根据掌握的资料，对被审计单位内控制度的合理性、严密性、有效性作出的评价意见。
内控制度评价要遵循以下原则：
一是客观性原则。审计评价要客观公正、实事求是，成绩要肯定，问题要指出。
二是效益性原则。促进单位提高效益，是内控制度延伸审计和评价的最终目的。因此，内控制度的延伸审计和评价，要紧紧围绕是否有利于提高工作效率、提高效益来进行。
三是合法性原则。制定内控制度要以国家的、法规为准则，对不合法的内控制度要提出纠正建议。对内控制度的延伸审计和评价要严格按法定的程序进行。
四是具体化原则。审计评价结论要具体，要用事实、数据来表述观点和看法，不要说大话、套话。
三、内控制度延伸审计要注意的几个问题
内控制度与被审计单位的诸多因素相关并发生作用，既体现为定量关系又体现为定性关系。内控制度具有广泛性、综合性、复杂性等特点，开展内控制度的延伸审计要注意以下几点：
（－）进一步认识内控制度延伸审计和评价的重要性和必要性。在财务收支的基础上逐步向内控制度和经济效益延伸，是经济和改革开放的需要，是审计工作发展的必然趋势。要充分认识内控制度延伸审计和评价的重要性和紧迫性，要把延伸审计作为审计工作的重要来抓好。
（二）正确处理好财务收支审计与审计延伸的关系。财务收支审计是内控制度延伸审计的基础，内控制度延伸审计是财务收支审计的补充。因此，只有财务收支审计基本到位了，延伸审计才能发挥出应有的作用。
实施企业内控注册会计师审计具有十分重要的意义。在实施企业内控审计中应当正确处理好企业内控责任与注册会计师审计责任的关系、企业内控自我评价与注册会计师内控审计的关系内控审计和财务报表审计的关系，财务报告内控和非财务报告内控的关系、企业层面控制测试与业务层面控制测试的关系、重大缺陷披露与其他缺陷沟通的关系。同时，应当深入研究非财务报告内控测试的范围界定和方法技术问题内控测试评价的样本选取问题、首次执行内控审计与连续实施内控审计的策略问题内控审计报告的披露形式问题内控审计信息系统的开发建设问题内控审计结果的利用问题，推动内控审计扎实有序开展。
一 实施企业内控注册会计师审计的重要意义
2008年5月和20lO年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会先后了《企业内部控制基本规范》和20项企业内部控制配套指引，在基本建成我国企业内控规范体系的同时，确立了企业内控有效性的自我评价制度和注册会计师审计制度，由此推动我国企业内控体系贯彻实施步入了法制化、规范化发展的新阶段。实施企业内控注册会计师审计，是立足我国国情、借鉴国际惯例推出的一项创新之策，也是确保企业内控有效实施的重要标志和制度安排。
(一)实施企业内控注册会计师审计符合国惯例，有助于揭示企业内控重大缺陷维护投资者利益和资本市场秩序
在企业尤其是金融企业和上市公司中推行内部控制注册会计师审计制度由来已久。1991年美国颁布《联邦储蓄保险公司法案》，要求资产高于两亿美元的金融机构管理层提供内部控制有效性评价报告，同时要求此类金融机构“聘请独立审计师出于鉴证之目的而对其内部控制进行评估并报告结果”；2002年，美国颁布《萨班斯――奥克斯利法案》，通过其302和404条款将财务报告内部控制自我评价和注册会计师审计制度扩大到公众公司；2006年，日本颁布《金融机构与交易法》，借鉴美国模式建立了日本公众公司的内控审计制度；同年，欧盟修订“欧洲议会和欧盟理事会指令”，明确要求注册会计师应向公司审计委员会报告财务报告内部控制重大缺陷。通过实施企业内控审计识别、分析、认定、报告内控缺陷尤其是重大缺陷，是注册会计师审计的重要职责。注册会计师根据有关法律法规的规定和《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制审计指引》的要求将认定的内控重大缺陷报告给企业投资者和社会公众，有利于投资者，社会公众和其他利益相关者全面、及时、准确地了解和掌握企业内控现状，提高决策的科学性和针对性，防止和降低决策失误风险，从而有效维护投资者利益和资本市场健康稳定发展。
(二)实施企业内控注册会计师审计，有助于增强企业内部控制效能促进企业全面提升风险防范能力和经营管理水平
注册会计师的独立性和专业性，决定了其在实施内控审计过程中可以更超脱、更全面、更深入、更客观、更精准地查找、剖析企业内部控制中存在的重大风险、薄弱环节和突出问题，较之企业内部控制自我评价在一定程度上难以完全回避的“不识庐山真面目，只缘身在此山中”的固有约束，注册会计师提出的审计意见往往更具针对性、深刻性和建设性；同时，由于注册会计师审计报告具有法律效力和威慑性，使得企业管理层必须高度重视注册会计师的审计意见。围绕注册会计师提出的内控缺陷采取及时有效的整改措施，从而促进企业强化缺陷整改的严肃性、自觉性和紧迫性，为企业举一反三健全管控、杜塞漏洞，实现又好又快可持续发展提供助推力。
(三)实施企业内控注册会计师审计，有助于促进注册会计师行业紧密适应市场需求推动业务转型升级，实现加快发展
为了支持和促进我国注册会计师行业跨越式发展、维护国家经济信息安全，2009年10月，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(简称国办56号文件)，明确提出“在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展”。实施企业内控审计，是落实国办56号文件精神的具体体现，是扩大会计师事务所执业领域、扶持注册会计师行业加快发展的重大利好。
二 实施企业内控注册会计师审计中应当正确处理的几个关系
(一)企业内控责任与注册会计师审计责任的关系
两者之间的关系和会计责任与审计责任的区分保持一致，即：建立健全和有效实施内部控制是企业董事会(或类似决策机构，下同)的责任；按照《企业内部控制审计指引》的要求，在实施审计工作的基础上对企业内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。换言之，内控本身有效与否是企业的内控责任，是否遵循内控审计指引开展内控审计并发表恰当的审计意见是注册会计师的审计责任。因此，注册会计师在实施内控审计之前，应当在业务约定书中明确双方的责任；在发表内控审计意见之前，应当取得经企业签署的内控书面声明。
(二)企业内控自我评价与注册会计师内控审计的关系
第一，企业内控自我评价与注册会计师内控审计是相互独立、并行不悖的。企业内控责任与注册会计师内控审计责任的划分，决定了企业实施内控自评和注册会计师实施内控审计必须按照不同的规则独立完成，两者之间不能相互替代和免除。
第二，注册会计师在实施内控审计中可以适当利用企业内控自评工作。一般而言，企业内控自评工作应先于注册会计师内控审计进行，因此，适当利用企业内控自评工作及其成果，可以相应减少注册会计师的工作，提高内控审计效率。但是，注册会计师的内控审计责任，不能因为利用了企业内控自评工作而减轻，这就要求注册会计师在利用企业内控自评工作时，必须毫不放松风险意识，特别要在评估企业内控自评人员客观性和胜任能力等方面保持应有的职业谨慎态度。表1揭示了注册会计师利用企业内控自评工作应当把握的方法和尺度。
第三，在各负其责的基础上加强双方的沟通协调，是做好企业内控自评和注册会计师内控审计不容忽视的重要方法。一方面，就注册会计师及其所在的会计师事务所而言，一是要注重树立整体研判观念，善于在宏观层面把握大局、把握实质；二是要着重关注合规目标、报告目标和资产安全目标，适当兼顾效率效果目标和战略目标；三是要配备经验丰富、结构合理的内控审计项目负责人和经理人员_四是要注意项目具体执行人员与调查访谈对象身份、权责的大体协调；五是要加强内控审计业务培训和经验交流；六是要重视以前年度审计情况总结分析；七是要建立与同行的经验共享、技术合作机制；八是要加强信息技术等非财会、审计人才的引进和培养。另一方面，就企业管理层而言，一是要自觉强化可持续发展理念和借力“会诊”意识，主动配合支持注册会计师的审
计工作；二是要建立并理顺与注册会计师的沟通协调机制，在审前、审中和审后保持坦诚、深入的沟通；三是要针对注册会计师的疑虑，提出有说服力的证据；四是要在第一时间整改注册会计师识别的控制缺陷，为获得更为正面的审计意见赢得主动。
(三)财务报告内控和非财务报告内控的关系
首先，财务报告内控与非财务报告内控是一个相对概念，恰如会计控制与管理控制的界定一样。一般而言，与财务报告真实性、可靠性、完整性直接相关的控制称为财务报告内控。比如，根据企业会计准则的要求对经济交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告的相关控制属于财务报告内控，除此之外的控制可以归类为非财务报告内控。
其次，《企业内部控制审计指引》对财务报告内控和非财务报告内控提出了差异化的审计要求，即：注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以描述。必须强调，这一规定是实事求是的，既充分考虑了注册会计师的专业特长和职业风险，将注册会计师的审计重心定位在财务报告内控领域，同时又大胆破除了单纯财务报告内控观念的束缚，促使注册会计师的内控审计范围与企业管理层的内控自评范围总体上趋于一致，增强了内控审计报告与自评报告的协调。
(四)内控审计和财务报表审计的关系
《企业内部控制审计指引》规定，注册会计师可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行(即整合审计)，也可以单独进行内部控制审计。尽管从法规的角度为如何进行内控审计和财务报表审计提供了选择，但从企业更“经济”地委托审计分析，我们倡导内控审计和财务报表审计整合进行。事实上，审计准则所要求的风险导向审计与内控规范体系所要求的风险评估，在理念和方法上是趋同一致的，因此整合审计具有较好基础。整合审计的目的，就是在内控审计中获取充分、适当的证据，支持注册会计师在财务报表审计中对内部控制的风险评估结果，同时，在财务报表审计中获取充分、适当的证据，支持注册会计师在内控审计中对内部控制的有效性发表意见。整合审计的互动关系见图1。
从美国公共会计公司(会计师事务所)整合进行财务报表审计和财务报告内控审计(404审计)的通常做法看，内控审计团队一般先于财务报表审计团队1～2个月的时间进入被审企业，在对财务报告内控有效性做出总体评估的基础上，对实施财务报表审计的性质、时间和范围做出适当调整和完善，之后，通过对财务报表的实质性程序，再来验证财务报告内控的有效性。由此可见，所谓整合审计，实际上是整合协调审计时间、整合协调审计方法、整合协调审计意见，这是值得我国会计师事务所研究借鉴的。
(五)企业层面控制测试与业务层面控制测试的关系
无论是企业内控自评，还是注册会计师内控审计，都需要对企业层面控制和业务层面控制进行测试。一般认为，与内部控制诸要素中的基本制度安排直接相关，对企业整体内控目标的实现具有重大影响的控制属于企业层面控制；与控制活动(控制政策和程序)在具体业务和事项中的运用直接相关，对企业某一或某些方面的内控目标具有重要影响的控制属于业务层面控制。由此可以推论，企业层面控制决定业务层面控制，业务层面控制反作用于企业层面控制。因此，在实施企业层面控制测试和业务层面控制测试中，应当坚持自上而下、上下结合的测试方法。所谓自上而下，是指测试控制应当从企业层面控制人手，通过评估、预判企业层面控制，增强业务层面控制测试的科学性、针对性和实效性。同时应当注意，强调自上而下进行测试，并不意味着企业层面和业务层面的测试工作是孤立进行、截然分开的，在注册会计师审计实践中，往往将企业层面控制测试和业务层面控制测试结合进行，以企业层面控制弱点锁定业务层面控制重点，以业务层面控制效果反证企业层面控制设计。
需要注意的是，在测试业务层面控制时，一定要把握关键控制和一般控制。当一项控制可以涵盖多个可能出错事项，或者一个可能出错事项只有某项控制能够涵盖，该项控制应当认定为关键控制，除此之外，则被认定为一般控制。经验数据表明，在所有业务层面控制中，关键控制一般占到20％左右。表2为认定关键控制提供了一种可供参考的方法。
表2中，控制1可以涵盖可能出错事项1、2、3和5，即一项控制可以涵盖多个可能出错事项，因此控制1可被认定为关键控制；而对于可能出错事项4，只有控制2能够涵盖，即一个可能出错事项只有一项控制能够涵盖，因此控制2可被认定为关键控制。由此分析得出，控制3、4和5应为一般控制。
(六)重大缺陷披露与其他缺陷沟通的关系
内部控制缺陷按其影响程度分为重大缺陷(实质性漏洞)、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷既可能源于设计缺陷和运行缺陷，又可能源于错弊事项性质和金额的严重程度。《企业内部控制审计指引》规定当注册会计师发现企业董事、监事和高级管理人员舞弊，或者注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而企业内部控制在运行过程中未能发现该错报，或者企业更正已经公布的财务报表，或者企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效，应当认定企业财务报告内控存在重大缺陷，对企业财务报告内控有效性发表否定意见，并通过内控审计报告予以披露。对于其他控制缺陷，包括重要缺陷和一般缺陷，应当区别情况与企业沟通。一般地，对于重要缺陷应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通对于一般缺陷，应当以书面形式与企业有关职能部门沟通。
从美国上市公司近年来披露的财务报告内控缺陷尤其是重大缺陷来看，在信息技术、收入确认、付款或有关费用的控制方面存在的薄弱环节较为显著(见表3)。这也提示我国注册会计师在实施企业内控审计时，应当着力把握易于出现错弊的关键领域和重要环节，切实揭示出企业财务报告内控重大缺陷。
三 进一步深化企业内控注册会计师审计应当研究解决的几个重要问题
《企业内部控制审计指引》的，为实施企业内控审计提供了执业准则和操作指南同时，随着企业内控审计的不断深入，也势必反映出这样或那样的各种具体问题。在当前和今后一段时间，应当着力研究解决以下几个重要问题。
(一)非财务报告内控测试的范围界定和方法技术问题
关于非财务报告内控测试的范围。相对而言，财务报告内控测试范围较为明确，而非财务报告内控测试范围有一定弹性。鉴于注册会计师审计的职业特性、胜任能力和审计成本的客观限制，要求注册会计师事无巨细地关注非财务报告内控的方方面面是不现实的。因此，我们倾向于紧密围绕内控目标，建立一套非财务报告内控测试的核心指标体系，这一核心指标体系应涵盖企业层面控制和业务层面控制的关键控制点，其中：对内部环境的测试聚焦于组织架构、人力资源政策、企业文化、社会责任和发展战略等方面，特别是董事会、监事会建设和审计委员会监督
职能的发挥情况；对风险评估的测试聚焦于风险识别、分析、应对的基本制度安排和基础方法应用；对控制活动的测试聚焦于控制政策和程序在企业重大经营业务和事项中的运用情况；对信息与沟通的测试聚焦于信息收集、处理、应对机制和对内对外沟通制度的完善，以及信息系统开发、建设和运行状况；对内部监督的测试聚焦于日常监督和持续性监控的落实情况，特别是企业内控自评工作的开展成效以及内控缺陷的整改情况。
关于非财务报告内控测试的方法。总体而言，应与财务报告内控测试方法基本相同或相近，比如需要综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、执行穿行测试等方法，但非财务报告内控测试又往往因测试内容的复杂性和难以量化性具有其独特之处。表4以对企业文化的面询为例，为注册会计师提供了一个测试、审视企业文化的新视角。
在询问结束后，注册会计师要初步评估：与企业文化有关的控制政策看起来是何种程度的(标出相应的尺度，如图2)，以此作为对企业文化的初步测试结论。
(二)内控测试评价的样本选取问题
基于净利润、资产总额等指标的计划重要性水平确定抽样规模，是财务报表审计的重要方法。但是，企业内控审计的外延和内涵大大超越财务报表审计，因此，如何确定内控测试评价的抽样规模，是一个亟待解决的突出问题。截至目前，尚未形成具有统一性、公认性的抽样标准，但部分国际会计公司在执行404审计中逐步探索出一些经验数据(见表5)，值得研究思考并在此基础上予以完善。
(三)首次执行内控审计与连续实施内控审计的策略问题
根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委的统一部署，包括《企业内部控制审计指引》在内的企业内部控制配套指引自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；鼓励非上市大中型企业提前执行。因此，除按《萨班斯一奥克斯利法案》404条款要求为在美上市公司提供财务报告内控审计的会计师事务所外，其他多数会计师事务所及其注册会计师属于首次执行内控审计的范畴。首次执行内控审计，特别是同时也属首次执行财务报表审计，意味着注册会计师对某一特定企业(客户)的了解尚不全面、系统、深入，因此，首次执行内控审计应在计划重要性水平、可容忍的错报程度、测试范围和样本量选取、审计方法运用等方面采取更为严格的要求。相应地，在以后年度的内控连续审计中，由于对企业的生产经营情况特别是高风险业务环节有了一定程度的了解，因此可以突出审计重点、简化部分程序，更多地关注高风险领域企业层面控制和业务层面控制出现的新变化及其对实现控制目标的影响程度。首次执行内控审计与连续实施内控审计的策略变化，对企业和会计师事务所是“双赢”之举应当予以重视。由此也启示会计师事务所，一定要未雨绸缪、早做准备、注重积累，不断建立健全不同行业、企业的风险案例库，为提升内控审计质量和内控咨询服务水平奠定扎实基础。
(四)内控审计报告的披露形式问题
《企业内部控制审计指引》明确了内控审计报告的格式和内容，但并未对如何公布、披露内控审计报告做出详细规定。从美国的情况看，企业管理层的财务报告内控自评报告和公共会计公司的财务报告内控审计报告，一般在企业年度报告一并公布。从我国部分上市公司近年来先行先试内控审计的做法看，既有在年度报告中单作一部分予以披露的，也有自成体系形成一个专门报告单独披露的。两种做法各有利弊，我们尊重企业的自主选择权。同时，考虑到内控自评报告和审计报告与管理层讨论和分析、年度财务报告、财务报表审计报告等具有直接内在关联，我们倾向于建议企业在年度报告中一并披露内控审计报告，以利于投资者、债权人、社会公众和其他利益相关者在通盘了解企业经营状况、财务状况内控状况的基础上做出正确决策。但是应当强调，在年度报告中一并披露的内控审计报告是一个独立的报告，不同于财务报表审计报告，否则与传统做法没有区别，也易于弱化内控审计。
(五)内控审计信息系统的开发建设问题
会计师事务所及其注册会计师执行企业内控审计，必须开发建设审计软件，将内控审计程序固化在信息系统之中，形成可供查验的内控审计工作底稿和有关档案记录。从部分国际会计公司执行404审计的工作实践看，其财务报告内控审计软件主要包括以下数据包：(1)审计项目概述。(2)审计项目计划，包括企业审计回顾摘要、抽样判断、穿行测试清单、上一年度测试结论、测试时间和经费预算等。(3)内控审计模型，包括与财务报表整合进行的审计模型、上一年度审计范围分析、企业遵循萨奥法案404条款计划文件、企业内控自评记录、404审计流程与控制测试等。(4)审核相关备忘录(MRC)，包括404缺陷备忘录等。(5)控制测试概览，包括：控制评估与记录；企业层面控制测试；承诺义务与或有事项；工薪循环控制测试；存货循环控制测试；现金收入(含销售业务)循环控制测试；现金支付(含采购业务)循环控制测试；财务报表结账程序控制测试，固定资产循环控制测试；负债循环控制测试；所得税控制测试；股东权益控制测试等。以对固定资产的控制测试为例，需要测试固定资产购置指令、固定资产发票取得与接收记录、固定资产明细科目、固定资产使用状态、固定资产相关费用会计处理、固定资产处置情况等。(6)对内控缺陷的集合与评估。(7)就控制缺陷与企业管理层的沟通情况。(8)就控制缺陷与企业董事会审计委员会的沟通情况。(9)内控审计报告，包括会计师事务所的404审计意见、企业管理层的内控声明书等。尽管我国企业内控审计的范围与美国404审计有所差异，但开发建设内控审计软件的基本思路和总体要求是一致的，应当迅速行动起来，通过联合开发、自主开发等多种形式，在利用信息技术实施内控审计中赢得先机。
(六)内控审计结果的利用问题
关键词：中小企业；财务内控管理制度；完善
对于群体庞大的中小企业而言，加速构建起相对完善的财务内控管理制度不仅可以让企业经营管理水平迈上一个新台阶，还可以有效提升中小企业风险防范能力，助力企业的健康、稳健发展。但当前大多数中小企业在财务内控管理制度建设方面存在诸多问题，内部控制基本上形同虚设，只有在正式内控管理制度建设存在问题的基础上制定出切合自身实际的有效措施，才能借助健全的财务内控管理制度确保中小企业的高效运营及稳健发展。中小企业发展现状和特点在注册企业总数中占比高达90%多的我国中小企业自改革开放以来就步入发展的快车道，对助推国民经济快速发展起着不可替代的作用。中小企业不仅在拉动经济增长方面具有重要作用，还对扩大就业、维持社会稳定具有重要意义。在群体庞大的中小企业当中，蓬勃发展的科技型企业更是为社会进步提供了不竭动力。当前我国中小企业呈现出投资主体多元化、非国有企业占比大的特点。
中小企业财务内控管理制度存在的问题
1.领导层管理意识薄弱当前中小企业当中，领导层管理意识薄弱是影响财务内控管理制度建设的关键因素。多数中小企业管理层对内控制度建设的重要性缺乏明确认知，他们认为将有限的资金及人力资源放在产品研发等一系列与生产经营相关的方面更靠谱，大型企业才有精力且有必要建设内控制度。领导层的管理意识都如此薄弱，都认为内控管理制度可有可无。一方面导致中小企业很少将精力投入到内部控制制度建设上，另一方面更导致中小企业自上而下忽视内部控制，中小企业不仅缺乏良好的内部控制环境，更缺失对提升企业凝聚力起着重要作用的内控文化。在日常工作中，由于领导层管理意识薄弱导致的营私舞弊现象甚至违规违法行为极容易导致企业面临极大的经营风险。
2.内部审计制度不完善，无法有效发挥作用当前绝大多数中小企业设置有内部审计部门，但缺乏完善的内部审计制度，内部审计的作用根本无法有效发挥。第一，包括企业领导及内部审计人员在内的人员都对内部审计的重要性缺乏科学认知，这与内部审计并非企业生产经营必备步骤有一定关系，并且对于企业领导而言内部审计很容易影响自身利益，上述因素都导致中小企业实施内部审计工作积极性不高。第二，由于多数中小企业领导者对内部审计的性质、含义缺乏充分认知，他们认为查账即内部审计，且将内部审计与财务部门“财审合一”，因而导致内审工作范围小，且内部审计对财务部门的监督职责形同虚设。第三，由于中小企业“财审合一”，内审工作的权威性大大降低。由政府推动实施的内部审计行政性极强，但对中小企业而言，财审合一削弱了内审机构的独立性，内部审计人员自身行政待遇有赖企业提供，纠缠不清的利益关系使内审工作受到严重不良影响，内审工作的权威性自然大幅降低。
3.资产管控力度不强，容易发生风险当前，私营企业在中小企业中占比较大，家族性质的私营企业占有一定比例，在这些集权管理现象严重的中小企业当中，绝大部分企业经营者对资产管控的重要性缺乏正确认知。第一，大部分中小企业缺乏规范、适用性强的资产管理制度，业务流程也极为混乱。当前我国多数的中小企业仍旧沿用传统的集权式财务管理方式，中小企业包括原料采购、财务管理等在内的所有生产经营活动的决策权都集中在中小企业经营者身上。而绝大多数中小企业的经营者对资产管控制度的重要性缺乏必要、科学、深刻的认知，他们认为企业员工、不同部门正常运作，企业就会获得较高的运营效率。第二，资金使用随意性强，欠缺必要分析、科学计划及科学合理的安排。第三，对企业重要资产的管理模式落后，风险风控意识差。重要资产如固定资产、应收账款等缺乏先进管理手段、健全的管理制度以及严格的监督；存货占用过多资金导致资金流转不畅。第四，多数中小企业不重视纳税筹划，纳税筹划成效低下。
中小企业财务内控管理制度的完善策略
1.加强对内部控制的重视力度对中小企业的财务内控管理制度进行完善，中小企业应该从管理层做起、自上而下提高对内部控制的重视力度。首先，中小企业管理层必须积极转变陈旧管理观念，对在企业内部实施内部控制、建立完善内部控制制度的必要性具有明确、充分、合理认知，提升对内部控制的认同感。有了企业管理层的认同，内部控制制度才能顺利构建起来，并在此基础上进一步完善，企业的内部控制环境才能进一步优化。管理层在积极推进内部控制制度构建、完善的基础上，应让内部控制制度建设理念渗透进整个企业当中，借助学习、培训等多样化的方式向不同层级员工灌输正确的内部控制制度建设理念以及经营理念，从而在中小企业内部树立起正确经营观、科学价值观，企业内部才能自上而下提升执行内控职能的自觉性，为企业运营营造良好内控环境、形成浓郁内控文化氛围，增强企业的凝聚力及合规经营意识。
（一）能够更好的防范财务与经营风险
会计内控机制的一项实施目的便是帮助企业有效防范风险。施工企业由于其自身性质，自己需求量较大，且项目周期较长，企业自身往往需要垫付大量资金。因此，无论是经营风险还是财务风险都相对较大。有效防范这类风险便成为施工企业会计内控机制的一项主要目的。会计内控机制能够对风险因素进行有效评估，将风险测定在合理范围之内，从而有助于提高企业的风险管控能力。
（二）能够使施工企业的经营管理更加规范
每个企业的经营都有其自身特点，施工企业也不例外。其不仅周期长，且工程所在地较为分散。这使企业在经营管理中存在一定难度。目前，我国大多数的施工企业在内部管理上都较松散。而加强会计内控，能够对各个部门、各个岗位的工作人员等进行有效监督，有助于其提高工作效率，改善工作态度，从而有助于施工企业的经营管理更加规范。
二、我国施工企业会计内控机制的有效性分析
（一）针对会计内控环境的有效性分析
在会计内控环境方面，施工企业存在着以下问题。首先，公司治理结构“形同虚设”。施工企业的管理者权力过大，常常是“权力凌驾于制度”。此外，结构设置也不甚合理，岗位设置和人员职责落实不明；投资等重大事项的办理未实行集体决策制，从而给企业埋下了风险隐患。其次，在人力资源管理方面，施工企业除了岗位设置和人员职责落实不明之外，并未实施有效的竞争约束与激励机制。不仅不利于充分调动人员的工作积极性，而且相关考核可能也不甚公允。再者，在社会责任方面，施工企业对工程质量管理存在不到位的现象，导致产品质量存在隐患。因此，施工企业的会计内控环境亟待疏导。
（二）针对会计内控活动的有效性分析
目前，我国的施工企业虽然普遍都能建立比较规范与完善的会计内控机制，但是实际的执行效果却并不佳，执行力度也不强。导致企业的会计内控机制成为“摆设”。在内控活动方面的问题主要有以下几方面。首先，在全面预算管理方面，施工企业无论是在预算的编制，还是在审批与执行方面，都并未体现为“全员参与”的局面。普遍是由企业财务部门的财务人员负责编制、审批，以及执行追踪等，预算管理流于形式。其次，在对工程款的结算、收回、欠款管理，以及合同管理、工程质量控制等方面，存在管理职责不清、未按合同约定执行、奖惩不到位等现象。再者，在财务信息管理方面，很多施工企业并未建立风险预警机制，从而无法对财务信息的真实可靠给予充分保证。
（三）针对会计内控监管状况的有效性分析
在内部监督方面，有些施工企业对会计内控机制并未建立有效的监督检查机制，并缺少对会计内控机制实施有效性的评价机制。内部监督顾名思义，就是对企业的会计内控机制的实行情况进行检查与监督，并评价其有效性。然而，我国大多数施工企业在此方面的工作并不到位。此外，良好的会计内控监管机制还需要内部审计人员对会计内控机制具有充分的了解与评价。然而，我国大多数的施工企业并不具备这种先进的审计模式。内部监督也仅限于账项审计等方面，无法对风险、制度执行的有效性等进行全面而有效的监督。
三、施工企业会计内部控制的关键细节分析
（一）关键点之一：强化施工企业的会计内控能力
强化施工企业的会计内控能力主要有三种措施，详见表1。
（二）关键点之二：强化内部监督
作为会计内控机制的重要组成部分，内部审计主要用于监督与评价会计内控的执行效果与风险衡量，并及时发现企业内部管理中的潜在问题，及时提出改进建议，实现审计的增值服务，提升企业的管理水平。然而我国目前大多数的施工企业内部监督状况都并不尽如人意。对此，笔者建议施工企业除了进一步提高内审人员的专业素养之外，还应改变原有的内审模式，适当引入“风险导向审计”，将风险评估作为审计重点。在日常的审计工作中，重点对企业的经营、财务风险进行分析与评估，并根据风险评估结果确定审计范围与重点。继而分配审计资源，确保审计工作的效果与效率。此外，施工企业还应有针对性的实施审计程序，针对潜在问题从专业角度提出审计建议，以提高企业的风险管控能力和内部控制能力。
（三）关键点之三：强化内控考核
除上述措施之外，笔者建议施工企业还应定期对会计内控机制的执行情况进行考核，并针对考核结果给予奖惩。考核标准可以设置以下三点，详见表2。
（四）关键点之四：提高风险防范与控制能力
关键词：内部审计；发挥；监督；职能
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01
内部审计机构是适应企业发展需要而设立的，其生存与发展的关键在于它能为企业加强内部治理，提高经济效益服务，其监督职能也随着内部审计的业务的多元化而逐步扩大的。在现代市场经济条件下，内部审计具有双重任务：一方面要对企业的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一方面要对企业的管理层负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。那内部审计是如何发挥监督职能呢，本文从以下方面分别进行阐述。
一、开展财务审计，分析企业整体经营运行管理情况，促进企业改进生产技术，提高经营管理水平和经济效益
财务审计是对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价。 通过财务审计，可以发现影响企业财务成果和经济效益的各种因素，并针对问题的所在提出切实可行的改进措施，进一步挖掘潜力，提高经营管理水平和经济效益。
特别是年底开展的财务决算审计，涉及单位多、审计内容广，可以给企业的财务状况和经营管理进行一次全面“诊断”。如**公司内部审计机构对公司所属13家单位进行年度财务审计，审计内容包括会计核算和财务管理、往来账的清理（包括基建垫付款项和往来业务的清理）、固定资产及存货的盘点、工程项目结算、基建项目程序管理、各项制度的建立与完善等方面。共查出8个方面的问题，提出管理意见和建议10项，并要求限期整改。
通过整改一是规范了往来业务核算，加大了历年往来账款的清收力度，回笼资金，避免了坏账损失；二是加强了工程项目的核算与管理，对公司已完工未结算的工程项目进行清理、结算，确保企业资产反映真实性；三是进一步完善会计核算，加强了财务管理，为规避经营风险提供了保障；五是公司财务部完善各项制度，先后出台了《银行承兑汇票管理办法》、《业务单据管理细则-收款收据》、《财务部派驻单位财务人员岗位轮换管理办法》、《**公司发票管理制度》、《**公司会计质量标准化达标升级暂行办法》，为今后规范财务工作提供依据。
二、开展内控审计，发现管理活动中存在的潜在风险，提前预控，促进企业健全自我约束机制
内控审计是内部审计机构每年定期对企业内控与风险管理工作进行评价，主要采取的方式是通过企业各业务部门编写自我评价报告和内控工作底稿和审计部门进行现场测试。自我评价报告主要是包括内容：一是描述年度新增哪些制度，采取哪些新的管控措施，目前管控措施的效果，还存在哪些缺陷，还需要在哪些方面进行改进，对上一年度提出的风险管控问题的整改落实情况以及新出现的风险管理问题。内控工作底稿是按照管理部门的业务流程设定风险关键控制点，控制标准，要求各业务部门对照控制标准，填写部门目前执行情况，存在的缺陷等。
通过内控评价审计，一是能及时发现企业在不断发展过程中，可能存在的潜在风险，做到提前预警，提前防控；二是能对已采取的管控措施在随着环境的变化不断进行调整和改进，确保措施具有时效性、可防控性。三是及时发现存在的内控缺陷，并督促限期整改，限期检查，查一个问题解决落实一个问题，避免造成问题查而不改，形成积累。确保企业各业务管理部门能健全自我约束机制，为企业的健康发展提供保障。
三、开展专项审计调查，关注企业“重点”、“难点”、“热点”问题，为领导决策提供依据
专项审计调查主要是针对企业经营活动中存在的突出问题，在一定范围内展开调查，侧重于提建议、揭隐患，比常规审计具有更强的灵活性，在很多情况下针对的是企业带有普遍性、苗头性、潜在性的突出问题，也就是通常所说的“重点”、“难点”、“热点”问题，直接为领导的决策提供服务。
内部审计机构通过专项审计调查一是为了更好地开发审计信息，利用审计成果，落实审计意见，体现审计作用的有效途径。二是充分发挥审计调查范围广、针对性强、覆盖面大、工作形式灵活等特点。
例如为了进一步加强控股子公司的管理，内部审计机构对控股子公司的经营现况，进行了审计调查。从该子公司的“股权结构、资产负债、经营现状和运营、存在的问题、建议意见、风险提示”等方面，向管理层提交了《关于**公司经营现况的审计调查报告》。通过此次专项审计调查，一是掌握子公司的经营情况；二是提出了存在的问题；三是针对存在的问题，提出了解决的意见和建议；四是根据当前存在的主要问题，结合风险管控要求，提出了风险提示。为加强控股公司的管理创造了条件，也为企业管理层提供了决策依据。
四、开展后续跟踪审计，进一步检查落实审计中提出问题的整改，帮助企业“查漏补缺”，强基固本，确保企业持续、健康、稳定的发展。
企业内部审计机构通过财务审计、内控审计、专项审计和常规审计等工作的开展，对企业的生产、经营、基本建设等方方面面做了“诊断”，发现问题和内部控制的薄弱环节，并提出好的意见和建议，但如果被审计单位查而不改，对企业的发展也就起不到真正的促进作用。因此，内部审计机构还应通过开展后续跟踪审计，来检查被审计单位对审计发现和建议是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期的效果，从而充分发挥审计监督职能。
五、结束语
关键词：内控评估 企业战略管理 内部控制 优化
1、引言
企业内部控制是指一个单位为了时间其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效果性及效率性而在单位内部采取自我调整、规划、约束、控制和评价的一系列手续、方法与措施的总称。我国企业内部控制标准体系的纲领性文件主要是2008年5月22日的《企内部控制基本规范》（以下简称《内控规范》）以及2010年4月26日颁布的《企业内部控制配套指引》（20项），这两项文件不仅意味着我国企业内控机制建设进入一个新的阶段还是我国在风险管理及企业运营领域与国际接轨的又一尝试。
2、提出问题：内控为何而建
在内控评估及测试过程中，员工内控管理意识淡薄、风险管理职能缺失、国内企业治理基础薄弱的现状使得内控步伐难以前进。深入浅析国内企业内部控制体系建立完善过程，发现严重影响企业内控执行及建设的问题主要有两个：
2.1、如何将内控体系建设的动力从外生性需求过度为内生性需求。
无论是《内控规范》还是萨班斯法案的颁布，亦或是企业花费较大的成本和精力来完成内控体系的评估和建设，均是为了满足资本市场日益严格的监管体系。因此，在内控机制成立初期，企业只是单纯的满足市场监管的基本要求，因而缺乏体系建设的内生性动力，这就导致了企业内部严重的忽视了内控体系的制度执行而只关注内控体系的制度形式。
2.2、如何突破内控体系制度设计的固有局限，真正发挥其引导风险管理、支撑企业战略等方面的不可估量的作用。
内控体系的制度设计的局限性主要表现在两个方面：其一，就企业目标的实现来说，内控可被依赖的程度或多或少都有其局限性，而这种局限性是无论内部控制体系的实际多么完美、评价多么充分抑或执行多么良好都是存在的；其二，基于形式主义建立起的完整的内控制度并未承担起为企业健康运营保险的角色，相反，过于繁杂、过于全面的内控体系设计可能使其执行效果大大减弱。
3、问题产生的根源：对内控范畴的在认识
随着《内部控制整合框架》（COSO委员会）的，营运的效率和效果、财务报告的可靠性及相关法规的遵循性三大内部控制目标得到的明确，这就标志着内部控制已经从财务控制范畴扩展到了管理控制范畴。但是，目前很多企业关于内控的认识还仅仅停留在对财务报告及信息披露的层面上，在执行过程中也只是注重形式主义，并未真正的体会到内控对于企业价值提升、风险管控及持续经营的作用。
内部控制与作为企业管理控制最重要的手段之一的战略管理有着密不可分的联系。内部控制已然根植于企业的经营行为及各个业务流程中，并且对企业战略的管控、执行及制定都有着深远的影响。就目标成为航油现货交易中具有扎实基础的实业企业而非从事期货投机企业的中航油为例，2003年，国际石油业务交易及航油进口占公司业务的16%，但是来自其他投资及企业收购回报占公司盈利的68%，公司战略目标与业务结构严重偏离为公司埋下了巨大的潜在威胁。深入剖析可以发现，企业战略管控能力在形同虚设的内控体系下被削弱，最终导致实际经营与战略目标大相径庭，引发危机。
4、把握内部控制和企业战略的关系，优化内控评估
内控评估主要由两部分组成即独立评估和自我评估，前者是指由诸如内审部门、中介机构、审计机构等相对独立的第三方来对企业的内部控制的有效性及完整性进行独立评估；后者是指企业自身对内控的有效性和完整性进行评估。不管是独立评估还是自我评估都需经过计划、设计有效性评价、执行有效性评价以及评估和报告四个最基本的步骤。优化企业内部评估工作可以结合基本步骤从以下两个方面着手。
4.1、控制自我评估法（CSA）战略分析法有机结合
具有关注控制成效及业务过程、用结构化的方法开展自我评估及由管理部门和职员共同参与三大特征，在国际上广泛使用的、强调由业务人员或管理层参与内部控制效果评估和考察的CSA最大的优势是评价经营管理理念与管理风格、企业文化、公司治理、人力资源胜任能力及管理层职业道德等企业“软控制”环境。
目前国内大部分大中型企业十分重视战略的制定和实施，究其原因主要是企业内部资源优化的需求及企业外部环境带来的不确定性，如中国电信和中国移动实行的三年滚动式规划，涵盖了财务管理、IT系统、企业经营及人力资源等多个领域，其丰富的战略分析成果为CSA方法的实施创造了数据基础和信息基础。
4.2、把握重要经营风险及战略执行之间的关系，合理确定审计抽样的重点和范围
审计部门在内部控制评估的过程中需要进行实质性的测试程序，而这又需在符合性测试初步结论的基础上确定抽样和重点和范围。而在一些经营主体多元化及业务流程复杂的大中型企业，审计抽样的难度非常大，因而抽样带来的审计风险也异常的高。
目前，大多数企业的内审机构在进行实质性测试及符合性测试时均采用非统计抽样法，而较少适用统计抽样。例如，企业准备进行资产重组，那么与企业重组实际执行的情况及相关的战略实施重点就会成为影响内控审计抽样的重点和范围的直接因素，因而，审计人员需要扩大关联交易业务、对外投资业务、筹资业务等相关流程的抽样范围，以此来判断往年年度审计中测试的控制有效性是否已经发生改变。
5、结束语
企业需要将内部控制体系的相关要素及企业战略管理体系在内部控制体系的建设及评估过程中有机的结合起来，充分的挖掘企业内控机制建设的内生性需求，从而达到提高内控审计工作的质量及效率的目的。同时在审计过程中，要注意区分战略有效性及企业内部控制有效性的差异，对内部控制进行科学、客观、独立的评价，最终促进企业价值的稳步提升及健康持续的发展。
参考文献：
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[2]王勇.《企业内部控制基本规范》解读[J].北京：中国内部审计，2009（3）.
一、财务岗位职责
为了加强高校的财务管理工作，建立科学的财务工作秩序，提高财务管理水平，使高校的财务管理部门在工作中能起到积极的作用，就需要高校的财务管理人员遵守岗位职责。
1.高校务人员必须认真贯彻并执行国家的财政制度、法律、制度、方针，维护国家与学校的利益，对学校所进行的经济活动做出严格的监督和核算，给高校部门提供真实完整的财务资料，以提高高校的经济利益。
2.财务人员必须努力认真的钻研财务业务，不断地去丰富财务理论知识，提高财务管理工作的能力与水平，正确处理好财务账目，能够熟练的运用分析方法和计算技术，做好本人的本职工作，能积极的参加不同种类的业务培训和教育学习，更新自身的专业水平。
二、高校内控工作
高校的财务内控工作是由单独或是综合设置的内控部门，根据相关的法律法规和财务管理制度，对于各大高校的资产情况和财务活动，进行监督和管理工作。从而来保证高校的财务体系的运转。
1.我国对高校的财务内控工作重视度不够，许多高校作为省市或者是国家直观社会单位，为能够得到相应的财务监督和财务资金支持，所以对开展的财务内控工作的重视度不足，以此导致的后果是内控管理监督体系的不健全，财务内控的工作人员的能力水平很难适应平时的工作需要，各项制度和规章不能够得到很好的实施与落实，制约了财务内控工作的水平提高。
2.高校财务内控的管理工作处于落后的状态，内控工作执行力度差。因为高校的财务管理部门对财务的内控工作认识度不足，才导致了内控工作开展较落后，内容也较狭窄。而且财务的控制标准也并不健全，内控工作的岗位职能分工并不明确，后果导致工作基础变得薄弱，制定的措施也只是流于表面上的形式，实际的执行力度很弱，导致内控管理工作不能够达到预期的效果。
3.财务内控评估管理体系的不健全。为了能够保证财务工作的有力开展，需要对高校的内控工作做一个全面的系统的评价，从而能够使得在内控工作中存在的各种问题很难能够及时的分析总结，从某种程度上制约了内控工作水平的提高。
4.财务内部的审计职能没有得到一个很好的有效合理应用。在目前这个阶段中，在财务内控的管理工作中，基本上都没有设立有效的内部审计机构，或是审计职能没有得到很好的发挥，所以导致了内控工作体系的不完善，控制职能也被大幅的削弱。除此之外，内部的审计人员的工作能力较低，审计工作的形式化很严重，这些都将导致审计工作很难为内部的控制工作提供有力的支持。
三、流程优化
由于学校的不同，管理方式也相应的不同，所导致财务流程有较大的差异。通过对高校的财务流程优化，达到进一步提高学校的财务管理水平。
1.高校所有的日常业务和财务管理工作有关的有固定资产核算模块、工资核算模块、应付账款模块、账款模块和学生管理等，同时，还有确保系统具备汇票查询、支票查询、银行详情查询、银行清单打印、票据打印与维护、付款查询与维护，能够通过对ERP的应用实现了资金的系统化控制和管理。
2.在预算的管理方面加强ERP的应用。在高校管理中，对高校做出编制、执行及控制结果等各种工作提供一个良好的系统平台是ERP的基本功能。它的突出点是对高校财务做提前规划的制定、执行和全面的监督以及对执行后的效果进行反馈与分析。所以在高校的管理预算模块中，ERP系统需要做全面的预算编制，而且能够保证预算编制是对高校费用，损益，资金充分的进行了考虑与权衡作为一个基本，能够保证对执行数据进行系统分析并做出动态预算编制，使高校的财务管理水平更上一层楼。
四、职能定位
由于目前我国的个别高校的财务状况不甚理想，从这个现象中我们可以看出，财务管理工作不仅要以预算资金的管理作为重点，资金不能盘活，面对现在的资本经济时代，导致不能适应市场经济这个大环境。怎样才能维持高校资金的正常运转，提高资金的利用率，应该是高效管理的最终目标。
1.合理的筹集资金，进行正确的筹资决策。高校应该要进行正确的筹集资金，在对资金的预算进行编制时，要对资金的需求量进行了解，按照资金的需求量来对资金渠道和资金来源进行分解，综合资金的各种风险和成本因素，通过建立合理的正确的模型预算对资金所需的使用成本进行一个筹资决策。
2.主动的进行资金管理，保证日常工作的资金需求。在“统筹兼顾，量入为出，收支平衡，保证重点”的原则下，运营资金的管理表现在严格控制所有的开支，依法组织各项收入，在能够造成对收支影响的各种因素下，通过对高校资金的运用和调拨对财务活动进行一个综合管理，能够保证高校的各项活动顺利完成。
五、结论
我国各大高校的改革与发展需要投入的经费仍然很多，所以各大高校更加需要做好财务管理工作。作为各大高校的财务部门和财务工作管理者，也需要在面对新要求、新挑战、新形势时，赶快行动，努力工作、积极进取，认真的做好财务管理工作，提高财务的管理水平，能够使我国的高校成为效益型、节约型高校，为提高教育质量做出贡献。使财务管理真正实现业务归口、权责对等、财务公开、相互制约，进而使学校财务管理程序明确化、制度规范化和要求具体化，使有限的财力优先保障学校的问题，为未来学校的可持续发展奠定坚实的基础。
参考文献：
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[2]金秀英.浅谈如何做好事业单位的内部审计工作[J].财经界（学术），2012，12
随着医院规模的扩大，医院的基础建设工程也逐渐增多，为了加强医院基建工程的管控效果，提高医院基建工程管理的透明度，应在审计工作中加强对基建工程的审计。在具体操作中，应狠抓重点环节审计，把握关键点，对大型项目实施全过程跟踪审计;重点审计“中标书”的范围、质量、违约责任、价格等事项是否合理;使基建工程的管理过程能够符合实际要求，真正做好高效、优质的完成基建工程，满足医院基础建设需要。同时，在基建工程审计中，应重点对资金利用和投标过程进行审计，杜绝基建工程中腐败现象的出现，保证医院审计工作取得积极效果。
考虑到医院基建工程的规模较大，涉及资金量较多，如何管好、用好工程投资是关键。基于这一分析，医院审计工作中应加强对基建工程的审计，具体应从以下几个方面入手：
(一)基建工程审计应盯住资金管理环节基建工程对医院而言具有重要意义，要想提高基建工程的有效性，就要在审计工作中对资金管理环节进行重点审计，保证基建工程投资得到合理利用，提高资金利用率，满足医院基建工程需要，为基建工程提供有力保障。
(二)基建工程审计应对项目管理过程进行审计基建工程在开展过程中，会成立专门的项目管理组织以保证工程有序进行。为了提高基建工程的整体效果，实现对基建工程的全面监督，在审计工作中，应对项目管理过程进行审计，保证项目管理能够取得积极效果。
(三)基建工程审计应对质量和安全管理进行审计对于基建工程而言，质量和安全管理是工程项目管理的重要内容。基于这一认识，在针对基建工程的审计中，应对质量和安全管理进行重点审计，保证质量和安全管理能够符合工程建设要求，达到提高基建工程质量和安全性的目的。
二、医院审计工作应加强内控执行审计
医院内审要根据国家卫生部制定的《医疗机构财务会计内部控制制度的规定》加大对重点部门各项业务工作环节的审计力度，如对体检中心的运行程序及经管办奖金核算实施专项审计;对计财、总务、药剂、器械等科室内控制度的执行情况进行跟踪审计;对各临床、医技科室的收费情况进行全面审计。在医院日常运行过程中，为了保证医院的整体工作效率和服务质量能够满足实际需要，应在审计过程中对内控执行进行重点审计，具体应从以下几个方面入手：
(一)内控审计应覆盖医院的所有职能部门为了保证内控审计取得积极效果，在医院内控审计过程中，应保证所有职能部门的工作效果都在内控审计之下，实现对医院整个工作流程的审计，达到提高医院工作效率，提升医院服务水平的目的。所以，内控审计应保证全面性。
(二)内控审计应将工作实效性作为审计重点从内控审计的目的来看，内控审计主要是为了提高医院工作效率，提高整体工作效果。基于这一认识，医院的内控审计应将工作实效性作为审计重点，把握内控审计原则，切实提高内控审计水平，满足审计工作需要。
(三)内控审计应明确审计目标并确保审计效果内控审计作为审计工作的重要组成部分，要想取得积极效果，就要在内控审计过程中确立明确的审计目标，并采取积极的审计手段和措施，保证内控审计得到有效实施，满足内控审计工作的实际需要，达到提升内控审计效果的目的。
三、医院审计工作应加强财产物资审计
考虑到医院财产物资管理的重要性，医院应成立有审计、计财、器械、药剂、总务等多部门组成的财务检查小组，专门负责对医院各部门所属财产物资购进、保管、使用情况进行定期检查。内部审计应根据政府招标采购制度，对库存物资定期盘点，审计其是否做到帐帐相符、帐物相符;有无财产物资的浪费和损失现象;审计医疗设备购置是否能根据所购医疗设备价值实行相应的报批程序和采购方法，是否建立完善的三帐一卡等;审计药品、医用耗材的购进是否合规。除此之外，医院的财产物资审计还应从以下几个方面入手：
(一)财产物资审计应保证全面性由于医院的财产物资数量多种类杂，在实际管理和使用中如果不加强管理，将会导致物资浪费现象的发生。基于这一认识，在财产物资审计过程中，必须对所有的物资管理都进行仔细审计，确保审计的全面性，提高财产物资的审计效果，满足医院审计工作需要，保证审计工作取得积极效果。
(二)财产物资审计应提高实效性在财产物资审计过程中，我们应立足医院物资管理实际，认真核对物资管理台帐，确保物资账物相符，保证财产物资审计能够取得预期效果，达到提高物资审计效果的目的。从这一角度来看，医院财产物资审计应确保其实效性，应与医院的物资管理实现有效对接，提高物资审计水平。
(三)财产物资审计应保证科学性考虑到医院财产物资数量多种类杂的特点，在财产物资审计过程中，我们应采取科学的审计方法和计算方法，实现对财产物资的有效审计，提高整体审计效果，满足审计要求，达到促进医院财产物资审计有效进行的目的。基于这一认识，财产物资审计应保证科学性。
四、医院审计工作应加强物价收费审计
在医院管理中，收费价格的制定既要保证医院正常运营，要满足医院的成本需求，同时还要考虑到患者的实际承受能力，确保患者能够看得起病。为了保证医院的物价收费能够保持在合理的区间内，医院审计工作应对物价收费工作进行重点审计，具体应包括以下几个方面内容：通过结合运行病历、住院病历，对住院患者的各项费用进行定期审查、核对，确保各科室收费行为规范，无分解收费、比照项目收费和重复收费。在医院的收费体系中，应确保每一个病人的收费标准都能统一。基于这一考虑，应对医院的收费体系进行全面审计，应抽查病历，检查病人之间的收费标准是否一致，确保医院的收费标准和收费行为能够达到规范要求。并且积极配合各级物价部门对医院医疗收费情况的检查，对检查中发现的不足之处及时进行整改。
