发布时间:2023-08-20 14:58:18
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关键词:内部审计人员 专业能力 内涵 完善
一、内部审计内涵及内审人员角色
美国内部审计协会(The Institute of Internal Auditors,简称IIA)对内部审计的定义为:内部审计是组织内部一种独立的评价功能,检查及评估组织的活动,并对组织提供服务。国际内部审计协会对内部审计重新定义,认为内部审计是一种独立、客观的确认及咨询活动,用以增加价值及改善组织的营运。
从内部审计人员应扮演的角色来看,包括如下两个部分。一是问题发现者与绩效提升者。包括预防舞弊,确保资产、财务信息的可靠性及真实性等;包括提高组织的经营绩效、降低企业的营运风险及提升有限资源的使用效率等。二是跨功能职务。内部审计人员因职务的所需,需接受企业内各相关控制系统的专业训练,及其所累积的实务经验,使得他们相对了解组织的营运状况及各相关单位的业务流程,也因而使其更加具有了整合性的理念及技能。因此内部审计人员除了要做好确认财务数据正确性及营运作业有效率的角色外,也可能会被要求参与某些特定营运控制系统的设计及规划。但是内部审计人员若太过于涉入有关营运及行政管理的相关决策时,则可能对其在专业上应保有独立性及客观性的立场带来负面的影响。
二、企业内部审计人员专业能力内涵
(一)传统能力
首先,审计策略规划与执行能力,这些能力具体包含五项:依据企业经营目标,拟订内部审计策略规划及年度查核计划,并能应对实际环境需求作适当调整及修正;依据各项审计作业的风险评估,来拟定审计计划;能彻底执行追踪内部审计单位,是否依照审计建议来执行改善行动;定期检视审计进度,并控制在预算编制内,达成预订的年度审计计划及相关活动。其次,内部控制的绩效评估能力,这些能力具体包含四项:审计事实结果,都能忠实正确的表达,并提出具有建设性的内容陈述及合理性的改善建议;协助企业遵循法律及和合同契约上的要求,以避免因违法而产生不必要成本;复核财务和营运相关数据报表及其来源,以确保相关信息的正确性及有效性;指出企业闲置未加利用的设备、不具增值性的工作。
(二)专业能力
内部审计人员应当在做好传统工作的基础上,将专业能力从监督职能转向服务职能。这也就是说,在日常工作中,内部审计在监督职能之外提供评价职能的合理比例,形成科学的职能组合,是审计职能拓展的正确方式。现代企业制度下我国内部审计工作的重点必须从单纯的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策和效益服务,把传统的监督检查职能拓展到为经营管理服务上来,将工作范围从内部检查和监督向为企业提供增值性的服务职能扩展,使内部审计成为一种渗透到整个生产经营管理领域中的经济监督、评价和管理活动。因此企业内部审计人员也要不断通过增强服务意识,强化自身的内部审计服务能力,从而推动审计职能向服务职能转化。
三、企业内部审计人员能力的完善
(一)更新内部审计理念,提升内审目标和层次,促进工作全面转型
内部审计工作的转型是提升内审工作人员能力的保障,一般认为这需要从如下四个方面来开展工作:提升内部审计目标的层次和水平;提升内部审计内容的层次和水平;提升反映问题的层次和水平;提升内部审计建议的层次和水平。因此,企业内部审计要适应经济转型要求,不断更新理念和思路:在内部审计的总体目标和内容上,应进一步注重严格财务收支合规性内部审计,强化企业控制力和企业执行力的内部审计,强化管理和效益内部审计;同时进一步扩大事前风险防范、事中程序控制的力度,实现事后内部审计逐步向事前、事中内部审计的转变。同时,确实加强内部审计的计划管理、质量控制和内部审计成果的综合利用与分析。
(二)加大培训和后续教育
审计人员应不断加强学习,拓宽知识面,从以会计、审计知识为中心向以管理知识、行业知识为中心转变。内审人员要熟悉企业的战略目标,广泛涉猎与企业发展有关的知识,并适时地与审计分析有机结合,不断提高内部审计的质量和深度。
(三)加强风险意识
随着现代市场经济的发展和企业制度的不断完善,对内部审计人员的要求不断提高,不仅要求内部审计人员发现企业内部管理中存在的问题,比如对企业组织机构及内部控制制度设置提出合理性的建议,而且要求内部审计人员对宏观经济形势和行业情况有一定把握和认识,更加注重显现影响企业未来发展的问题,及时提醒企业管理者,帮助企业规避风险。
(四)保持独立性
内部审计是加强企业内部管理,帮助管理当局者更好履行其职责,管理当局应始终如一的支持内部审计人员的工作,提供内部审计工作独立环境。作为内部审计人员更应该贯彻执行独立性原则,即使与单位相关人员有相当的交情,依旧会秉公执行查核作业,不受外在的干涉、压力与诱惑,能坦然自处,坚守职业操守。
四、结束语
为了实现企业营运的可持续发展,有必要充分发挥内部审计作用,关口前移,预防为先,不断拓宽内部审计领域,提升审计人员专业能力,努力提高审计质量与审计效益,实现廉政建设与财务工作的协调发展。
参考文献:
关键词:价值感知;客户满意度;内部审计业绩
中图分类号:F239.45 文献标识码:A 文章编号:1005-0892(2007)09-0123-03
一、引言
内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动。为适应开展增值性审计的需要,内部审计机构抛弃了传统的以查处问题为宗旨的审计理念和居高临下的审计方式,树立起现代审计理念,采取了平等的参与式审计策略。内部审计甚至已不再使用“被审计单位”之类的措辞,而代之以“内部审计客户”。广义上,完整的内部审计客户应该包括:组织的管理层、流程的具体操作者(proess owners)、审计委员会、内审机构员工和外部审计师等。出于研究的需要,本文内部审计客户仅指接受审计服务的组织的管理层。内部审计客户的价值标准日益成为衡量内部审计价值的标准,而内部审计客户的价值感知往往可以通过内部审计客户的满意度指标加以测度。本文以问卷的形式对J集团内部审计客户的满意度进行调查分析,力图得出一些有助于J集团内审机构将来更好地为其客户提供满意的增值服务和我国内部审计职业健康发展的结论与启示。
二、J集团及其内部审计简介
J集团是中国中部地区一家拥有110多家全资或控股企事业单位的综合性大型出版传媒集团。共有员工7400余人,其中有高级职称人员200余人。年出版图书2000余种,电子音像制品300余种,报纸3种、期刊21种,拥有各类发行网点1000余个。J集团实行图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物出版印制发行、光盘复制、影视制作等主业经营与房地产、宾馆旅游服务、教育、证券投资等相关业务相结合的多元化经营。2005年,J集团实现销售收入31.23亿元,利润2.49亿元,资产总额为38.79亿元,净资产为24.89亿元。
J集团历届领导对内部审计工作极为重视,从1993年集团成立之初就设有相对独立的内审机构,内审人员由成立时的2人发展到目前的7人,全部为本科及以上学历。该机构主要对集团所属110多个法人单位实施经济责任审计、基本建设(技改)项目审计、专项审计、内控制度评价和绩效考核等。审计绩效显著,仅2004年度基本建设项目审计一项就核减资金583.6万元,为J集团的发展壮大和国有资产的保值增值做出了较大的贡献。随着J集团经营业务日趋市场化、多元化,内部审计环境更加复杂,传统的以事后监督、评价为职能的内部审计难以满足集团发展的需要,现代的以事前事中确认、咨询为职能的内部审计被提上了议事日程。
三、问卷设计及调查
1、问卷对象。在J集团总部的组织结构中,内审机构由董事长直接领导,对集团所属(全资和控股)独立核算的法人单位实施审计监督。截至研究日,J集团共有下属单位115家,其中新成立从未接受审计的有3家,其余112家单位均接受过频率不等的内部审计,本次对以前年度接受过内部审计的112家单位发出问卷。
2、问卷设计。为了全面反映客户的“满意度”情况,我们从内部审计活动、内部审计报告、内部审计师素质、内审客户对内部审计的期望等角度初步设计了1~5分制的likert量表进行问卷调查。初步设计好的调查量表在2006年1月底由随机抽选出的12家内审客户进行试填,我们对试填结果进行分析并征求有关专家的意见后,对调查量表进行了修订。
3、调查形式。J集团建立了覆盖所有下属单位的“计财信息网”,整个集团具有较好的信息化基础,本次问卷调查全部通过网上,要求各单位主要负责人如实对问卷进行回答。
4、调查时间及回收。本次问卷于2006年4月15日,时间跨度为2个月。要求接受问卷者将填好的量表以电子文本形式发送至指定的电子邮箱,或以纸质文本形式邮寄至指定的地址。
5、其他。考虑到各问卷对象对问卷题项(Items)的理解可能存在某些偏差,我们设立了电话和邮件咨询中心,由专人负责解释。
四、调查结果分析
1、审计活动、审计报告和审计师问卷结果统计分析
审计活动、审计报告和审计师相关问题的问卷回复统计结果如表1所示。各项目题项得分情况分析如下:
“审计活动”部分的题项得分平均值可以看出,内审客户一方面认为“审计持续的时间是适当的”,另一方面又较为强烈地表示审计对他们的日常工作带来影响。说明内部审计师在为客户提供服务时,可能还有“审计持续时间”以外的因素影响着客户的日常工作。尽管客户对审计的发现表示了相当的肯定,对审计建议和解决方案的价值还是没有给出满意的评价。此外,客户没有认为J集团内审机构的审计重点放在了公司关键风险领域和经营过程,审计也没有审计活动、审计报告和审计师完全正确地考虑客户所处的行业状况及经营前景,可能没有讨论对管理富有创新和实践意义的观点或讨论了某些观点但未必具有创新和实践意义,即客户对内审机构在管理审计方面的满意度仅获得了“中立”的评价。
“审计报告”部分的题项得分情况可以看出,客户除对“审计报告内容准确、相关”接近于同意的评价外,对报告本身的清晰性、逻辑性和简洁性,和对尊重客户的意见及正式报告的传递等方面均作出了较为满意的评价。
“审计师”部分的题项得分情况可以看出,J集团的内部审计师无论是对客户经营业务的了解,还是沟通能力和专业胜任能力,都赢得了客户非常满意的评价。
2、最重要的5个服务因素和内部审计业绩评价问卷回复结果统计分析
根据得票数量的多少,我们从12个服务因素中选出客户认为最重要的5个服务因素(见表2)。从表2可以看出,有最多的客户(90.72%)将“集中解决重要的问题”列为最重要的5个服务因素之一,其余4个被认为属最重要的服务因素依次是“提供可操作性的解决方案”(81.44%)、“提供充分的指导”(70.10%)、“帮助您管理和执行变革”(65.98%)和“了解您的目标”(61.86%)。从对5个被客户挑选出的服务因素的重要性排名情况可以看出,三个得票最多的服务因素依然被认为是最重要的,说明大多数客户倾向于问题导向型审计,希望内部审计师帮助他们解决重要问题(75.26%),其次是希望内部审计师为他们提供可操作性的解决方案(67.01%)和提供充分的指导(58.76%)。得票数第4和第5的两个服务因素在重要性排名中颠倒了顺序,说明内部审计师在提供审
计服务时了解客户的目标(52.58%)比帮助客户管理和执行变革(50.52%)更为重要。
对于客户对内部审计业绩的评价情况统计分析见表3。从表3可以看出,客户对内部审计业绩的总体评价不是很高。具体表现为,在内部审计师为客户提供的12个服务因素中,只有4个服务因素被认为达到了客户的期望,另外8个服务因素的期望值尽管被认为中立偏上,离达到客户的期望还存在一定的距离。客户认为的5个最重要服务因素的期望值均未达到“满足”状态,且其期望值相对较低,尤其是被认为第一重要的服务因素――“集中解决重要问题”的期望值在客户的评价中最低,仅为3.2268,离“满足”状态还有较大的差距。除“遵守诺言”一项评价得分的平均值较高(4.1031),离散率较高(19.42%),稳定性较差外,其余各单一题项评价得分表现为平均值越高(低),其离散率越低(高),稳定性越好(差),说明内部审计业绩的评价结果总体上是可信的。
此外,客户没有很好地感受到其通过审计后所获得的价值(期望值为3.7423),总体上,客户对内部审计的满意程度尚未达到“满足”状态溯望值为3,7629)。
通过SPSS11.50软件分析可知,客户对价值感知程度与其对业绩的满意程度的Pearson相关系数为0.737,且总体无显著线性相关的概率小于0.01,说明内审客户对其所获价值的感知程度与其对审计业绩的满意程度之间存在显著的正相关关系。
五、结论及启动示
通过对J集团内部审计客户满意度的调查研究,可得出以下结论:
第一,J集团内部审计师的整体素质较高,审计报告结构清晰而富有逻辑性、内容准确相关、传递及时,客户对审计师本身和审计报告的评价是满意的。
第二,J集团在管理审计方面存在不足。未来内审的重点应放在组织的关键风险领域和经营过程,审计时应正确地考虑客户的行业状况和经营前景,并讨论对组织管理富有创新和实践意义的观点。
第三,J集团内部审计师在今后的审计服务中,应以问题为导向,帮助客户集中解决重要的问题,在宏观上为客户提供充分的指导,在微观上提供可操作性的解决方案,同时在审计过程中应了解客户的目标,以便更好地帮助客户管理和执行变革。
第四,J集团内审客户认为最重要的五个服务因素未能获得客户满意的业绩评价。J集团内审部门及内部审计师未来提供审计服务时应尽可能侧重于客户所认定的服务领域,将有限的审计资源聚焦于客户所需,以达到甚至超越客户的心理预期。
第五,客户对所获价值的感知程度与其对内审业绩的满意程度之间存在显著的正相关关系,客户越是能感受到内部审计师提供服务的价值,就越是对内部审计的业绩满意。