发布时间：2023-08-25 16:54:22
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的数字化税务管理样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
论述了移动互联网、大数据、电子支付、数字化使能技术等四大科技的发展趋势，分析了在科技力量推动下税务部门改进纳税服务、提升税收征管质效的前景。税务部门在加强税收信息化建设中，积极推进以“数据管理”为重点的征管改革，探索利用科技手段提高税收工作质量的方法和举措。其他国家经验对我国税务部门深化征管改革、实施数据管税具有重要的借鉴意义。
关键词:科技发展;税务管理;数据管理
0引言
自2008年金融危机以来，许多国家削减了税务部门的经费预算，使税务部门在工作量和工作压力不断加大的情况下，可支配资源不断减少。这也促使税务机关必须思考如何在提升工作绩效的同时，降低税收征收成本的问题。在此背景下，充分利用新技术改进业务流程和工作方式，将成为税务部门应对资源不足问题的重要手段。麦肯锡咨询公司通过大量分析研究发现，锐意改革的税务部门领导都深刻理解“好钢用在刀刃上”的道理，他们正围绕当前科技主要发展趋势，有针对性地投放资源。目前科技发展有四大趋势:一是移动互联网正呈喷薄式增长;二是在大数据时代，复杂数据统计分析技术的使用日渐广泛;三是电子货币逐步取代现金，电子支付方式日益普及;四是数字化使能技术(digitalenablement)不断应用于各种业务之中。与此相应，科技发展的成果也被广泛应用于税务管理方面。
1移动互联网呈喷薄式增长
1．1利用移动设备加强与纳税人联系
目前，全球已经有超过10亿人拥有移动通讯设备，并且这一数字仍在不断攀升。2013年5月，麦肯锡全球研究院詹姆斯•马尼卡等人在其合著的《颠覆性技术:改变生活、商业和全球经济的先进技术》一书中所做的一项统计表明:2007年到2013年，全球智能手机和平板电脑的销量增长了六倍多，而且年轻一代纳税人通过智能手机进行几近全部的互联网交流。税务部门可以利用移动设备以低廉的成本接收纳税人的信息和反馈意见，为纳税人提供自助服务以及向纳税人提供税款催报催缴提醒等服务。因此，手机沟通方式极易适合移动通讯设备使用者，尤其是年轻纳税人群体的需求。在新兴市场国家中，移动互联网有助于税务部门与未被纳入税收征管系统的纳税人加强联系与沟通。税务部门与其他政府部门应顺应时代潮流，积极改变沟通和交流模式，从利用台式电脑和笔记本电脑等设备进行传统互联网交流，转向利用智能手机和平板电脑等设备进行移动互联网交流。多年前，世界范围内一些创新型税务部门已经开始借助移动互联网为纳税人提供服务。例如，瑞典税务部门给大部分自然人纳税人发送预先填制好的《个人所得税纳税申报表》，纳税人可通过手机回拨或回复短信对申报表内容进行确认。又如，爱沙尼亚税务局为纳税人提供了一系列移动服务，其中手机支付税款服务特别受纳税人欢迎。伊莱•伯科威茨和布莱斯•沃伦在《爱沙尼亚是怎么变成电沙尼亚的?》一书中，对爱沙尼亚税务部门的这些创新举措，给予了高度肯定。此外，美国联邦税务局开发了应用程序IRS2Go，纳税人在移动设备中安装这一程序后，可以查询其纳税申报的状态，查阅纳税小贴士，还可链接到联邦税务局推特新闻网页面，查看税收新闻资讯。2014年申报季，查询联邦税务局官方网站“我的退税”模块相关信息的纳税人，半数以上是通过登陆移动客户端来完成操作的。
1．2开发美观、方便的手机界面官方网站
目前，绝大部分税务部门官方网站是基于传统互联网模式开发的，这些网站功能完善、设计精美、界面友好，但是当客户用智能手机登录时，很多网站的界面无法自动转换为美观、方便的手机界面。因此，政府部门必须不断提高移动互联网服务水平，以适应移动终端使用者的需求。1．3智能手机的税款支付移动设备使用者对互联网服务的需求早已超越了发送信息和提醒等简单服务的范畴，已扩展到支付功能。2012年6月，麦肯锡公司的《手机支付发展的路线图》报告指出:2012年，全球的手机支付总额较2011年将翻一番;预计到2015年，该项支付总额将比2012年增长9倍。在一些发达国家，银行业已经开始推出全套手机银行服务。美国的阿肯色州和堪萨斯州等具有开拓意识的州，已允许使用手机支付财产税。在部分新兴市场国家，银行业也将手机支付作为拓展业务的有效途径。以肯尼亚为例，该国已有将近90%的人使用移动服务商Safaricom开发的移动货币(M－Pesa)手机支付平台。平台是一个功能丰富的虚拟银行，允许用户使用手机进行支付和转账等。
2日渐广泛的复杂数据统计分析技术
随着大数据时代的到来，复杂数据统计分析技术方兴未艾，并将在未来持续影响包括政府部门在内的各个行业。目前，全球各网站、社交媒体和移动设备生成的数据量每20个月翻一番，而数据存储成本持续下降。私人机构和政府部门都期待更好地利用复杂数据统计分析技术来为重大决策提供充分的数据支持。大数据时代对于税务部门的影响不言而喻。税务部门开展业务工作需要海量数据的支撑，并利用这些数据来评定纳税人的税收遵从风险等级，从而将有限的资源投向具有高、中风险等级的纳税人，避免对低风险纳税人不必要的干扰。绝大多数国家的税务部门非常重视数据分析技术，特别是有的国家的税务部门已经利用最前沿的数据分析工具来提高工作效率。例如，一些国家的税务部门利用集群技术在大数据样本中分辨出具有类似行为特征的集群，以有效识别具有税收欺诈行为的群体。集群技术作为最先进的大数据分析技术之一，正帮助税务部门有效遏制退税欺诈蔓延。在税款征收方面，部分国家的税务部门利用最新信息技术对纳税人风险特征进行分类管理，综合考虑纳税人的个体特征(包括行业、地理位置和纳税遵从历史)、应缴税款特征(如税款大小、来源和时间长短)以及其它标准，针对不同群体的纳税人实施相应的征管策略，大幅度提高了工作效率。澳大利亚税务局在《2012—2013财政年度工作报告》中指出，近年来澳大利亚税务局正在积极尝试利用大数据统计分析技术来提高税务管理质效。该局通过对100多万份中小企业报送的《企业所得税纳税申报表》和《经营活动报告表》数据进行了深度分析，确定了各行业利润率等关键指标的风险控制的基准值，以帮助澳大利亚税务部门迅速识别出异常申报纳税人，例如少申报应税收入的餐馆或者加油站。该项创新举措实施一年以来，澳大利亚税务部门已识别出3万多家异常申报企业。该局在发出《税务事项通知书》后，有17%的企业在申报表中进行了纳税调增，调整后申报的应税所得户均增长了68%。总之，大数据分析技术促使了税务部门增加税收收入，并帮助其更加精准、有针对性地识别税法高遵从度的纳税人，减轻不必要的遵从负担。
3电子支付方式日益普及
当今世界，电子货币正逐步取代现金，电子支付也逐渐成为人们普遍的支付方式。据麦肯锡咨询公司对全球支付行为的研究表明，2012年到2017年全球范围内人均金融交易额预期将增长33%，即从671美元增长到894美元，其中现金支付方式的比重将大幅下降，尤其在新兴市场国家，这一比重下降将尤为明显。有人把未来将出现的以电子货币支付为主的社会经济模式，称为无现金社会模式。电子支付相对现金支付而言，具有交易成本低、终端用户风险小以及交易过程易于追踪等优势，因而被大部分国家包括中央银行及各类商业银行在内的金融机构大力倡导。金融机构、税务部门以及其他政府部门不断推动电子支付手段广泛应用，从最初的电汇支付到信用卡支付，再到使用智能手机近距离无线通讯技术的近场通讯(NFC)方式支付，减少了收付双方对现金的需求。对于税务部门而言，电子支付方式的不断普及，不仅有助于实时追踪纳税人税基轨迹，还有助于分析纳税人的税收遵从度。目前，一些国家通过给予纳税人税收优惠的手段，鼓励纳税人使用电子支付方式。例如，韩国为使用信用卡消费的纳税人提供税收减免优惠，全年信用卡消费额占年收入比重高于25%的纳税人可以享受相关税收优惠政策。为充分利用电子支付方式的优势，自2011年起，美国通过立法明确要求银行和电子支付服务商，向联邦税务局报告所有通过借记卡、信用卡以及贝宝(PayPal)等第三方支付平成的交易。这从立法角度保证了应税收入足额申报，从而有效地提高了纳税人的税法遵从度。OECD的《关于经合组织成员国、其他发达经济体和新兴市场国家税务管理的比较信息报告(2013版)》显示，在开展对比研究的52个国家和地区中，只有12个国家和地区将电子支付方式作为主要税款缴纳方式。显然，全球的税务部门在电子支付方式缴税领域仍有较大的提升空间。
4数字化使能技术不断应用于业务流程
当今时代，信息技术终端产品的价格与计算能力往往呈反方向发展，同时信息存储的成本也在大幅下降，这客观上促使数字化使能技术广泛应用于业务流程。例如，1975年一台超级计算机的售价为500万美元;40年后的今天，一台苹果手机售价仅为400美元。尽管后者价格不足前者的万分之一，但其计算能力反而远超前者。许多大企业已经从数字化使能技术应用于业务流程中获利。这些大企业将数字化使能技术应用于业务流程，将各供应链纳入统一的企业资源计划(ERP)管理系统，并采用即时库存(just－in－time)等新型管理技术，大幅度提高工作效率，节省成本和费用。
4．1利于税务部门提供优质高效便捷的纳税服务
数字化使能技术不断应用于业务流程，也为税务部门提供优质、高效、便捷的纳税服务创造了良好条件。在税务部门的业务流程中，积极推广应用数字化使能技术，将主要带来以下两点变化:一是从大量使用纸质表格向使用电子申报方式转变。例如，2013年申报季，美国约83%的个人所得税纳税申报表采用了电子申报方式报送，这也说明联邦税务局在推广电子申报方面成效卓著。二是使用全数字化自动填报。一些国家的税务部门已经将从第三方获取的纳税人收入和消费数据，用于帮助纳税人预填纳税申报表。例如，OECD的《关于经合组织成员国、其他发达经济体和新兴市场国家税务管理的比较信息报告(2013版)》显示，2011年有7个国家的税务部门为其国内大多数纳税人预填了《个人所得税纳税申报表》。《新加坡税务局2012—2013年度报告》指出:2012年新加坡税务局通过直接从雇主处取得雇员的工资薪金等收入信息，为超过100万名自然人纳税人预填了个人所得税纳税申报表，所入库税收占该国个人所得税总额的58%。
4．2利于优化税收征管流程
数字化使能技术有利于各国税务部门优化税收征管流程。例如，未来税务部门可以考虑整合内外部数字化平台，选取部分税务案件，集中开展税务稽查和税务审计，这将有助于节省税收征纳成本，尽早让纳税人获得税款缴纳的确定性。
4．3利于加强与外部沟通和第三方信息共享
长期以来，许多私营机构都通过获取和利用外部数据来提升工作绩效。例如，企业通过对第三方数据和系统的整合和利用，来提高经营效率和客户满意度;零售商与供应商之间也会通过加强信息传递，来提高信息对称度。税务部门应该借鉴私营机构的成功经验，切实加强与外部的沟通和第三方信息共享。例如，税务部门的征管软件系统设有既定的检测程序，当纳税人填写申报表时，如果出现身份信息前后不一致或相关信息不完整等情形，则该份申报表将难以通过征管软件系统的验证。这样一来，既推延了纳税人的报税时间，给其带来不便，又增加了税务部门的服务成本。如果我们能在税务部门与第三方税务软件供应商之间建立一种实时数字化联系，即通过与第三方税务软件供应商进行数字化整合比对，在纳税人填写纳税申报表的过程中，对填报的错误信息给予及时的预警提示，必将大大减少验证通不过的次数和征纳双方的后续工作量，进而提高纳税服务水平与工作绩效。例如，美国曾力推税收征管信息系统的升级改造，实现了征管数据实时更新的目标。2012年1月，联邦税务局纳税人账户数据引擎正式投入使用，数据更新周期由40多年沿袭的每周更新缩短为每日更新，打破了联邦税务局信息化建设的瓶颈。综上所述，从长远来看，税务部门将资源合理地投入到新技术的应用中，并使其与纳税服务和税收征管有机融合，将促进税收工作的开展。同时，税务部门应当妥善处理科技创新带来的伴生问题，例如保障网络安全、保护纳税人隐私等。
［参考文献］
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［6］胡绍雨．国外房地产税制经验的借鉴及对我国的启示［J］．经济研究参考，2013(12)．
【 论文 摘要】电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给 企业 带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。本文就此分析论述了电子商务对税收管理的影响。
电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的 发展 。
一从税收管理角度对电子商务的再认识
电子商务是指借助于 计算 机 网络 (主要是指internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。
从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。
二、电子商务的发展对税收管理的影响
电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与 经济 生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。
(一)对税收制度的影响
1．对增值税的影响
电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。
2．对营业税的影响
电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。
3．对进口环节税收的影响
在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。
(二) 电子 商务对税收征管的影响
1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。
2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。
3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。
4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。
三加强电子商务税收管理的对策
怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。
1、完善登记管理，实施源头控管。
2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。
3、制定网上交易的税收控管措施。
关键词：电子商务税收管理
电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。
一从税收管理角度对电子商务的再认识
电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。
从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。
二、电子商务的发展对税收管理的影响
电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。
(一)对税收制度的影响
1．对增值税的影响
电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。
2．对营业税的影响
电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。
3．对进口环节税收的影响
在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。
(二)电子商务对税收征管的影响
1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。
2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。
3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。超级秘书网
4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。
三加强电子商务税收管理的对策
怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。
1、完善登记管理，实施源头控管。
2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。
3、制定网上交易的税收控管措施。
信息革命在推进税收征管现代化,提高征税质量和效率的同时,也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点,使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐,主要表现在以下几个方面:
(一)对现行税制要素的挑战
1.纳税主体不清晰。纳税主体是税法的首要构成要素,在传统贸易方式下,交易双方谁是纳税人都很清楚。而网络经济超越了国家界限,交易迅速、直接.交易的主体具有虚拟性,使纳税主体国际化、边缘化、复杂化和模糊化。
2.征税对象不明确。电子商务中许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子传递来实现的,传统的计税依据在这里已失去了基础。由于数字化信息具有易被复制或下载的特性,很难确认是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费,使得课税对象的性质变得模糊不清。
3纳税环节将改变。网络经济贸易的一个特点是交易环节少、渠道多,这对流转税制中的多环节纳税产生挑战。
(二)对现行税收管辖权和国际避税的挑战
1.税收管辖权难以界定。网络贸易中,无法找到交易者的住所、有形财产和国籍,网址与所在地没有必然的联系,因而处于虚拟空间中的网址并不能作为地域管辖权的判定标准。
2.国际避税问题加重。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式,商业流动性进一步加强,公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税。
(三)对现行税收征管的挑战
1.税务登记的变化,加大了税收征管的难度。现行的税务登记是工商登记,但是信息网络的经营交易范围是无限的。不需要事先经过工商部门的批准,从而加大了纳税人的确认难度。
2.发票的无纸化和加密技术的发展,使得税收征管工作受到制约。传统商业活动征税是以审查账册凭证为基础,而网络贸易中的账册和凭证是以网上数字信息存在的,易修改和隐匿资料而不留任何痕迹。
3.代扣代缴的税收方法受到影响。传统的税收征管很大一部分是通过代扣代缴来进行的,由于交易双方的隐蔽性和电子货币的出现,商业中介机构代扣代缴作用的弱化,将会对税务部门的征管工作带来极大的不便。
二、应对挑战的对策
(一)完善现行税法,补充有关针对网络贸易的税收条款
1.对在线交易征税。确定有形动产的交易都要交纳增值税;对在线交易的服务归结于营业税范围,计入服务业,按服务业征税;销售无形资产和“特许权”的。按“转让无形资产”的税目征税。
2.建立专门的电子商务税务登记制度。即纳税人在办理网上交易手续后,首先必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记,并提供网络的相关材料;其次,税务机关在对纳税人填报的有关事项严格审核,逐一登记,并为纳税人做好保密工作。
(二)完善税收征管工作
1.加强对“资金流”的管理。建立与银行的固定联系制度,在各银行间和税务机关间的网络建立接口,使税务机关能对企业开设账户监控;要求商务网站提供所有会员的开户银行和账号,在检查加密材料的时候要配合税务机关进行检查;开具专用的电子发票.并经税务机关对其真实性进行审核,既保证了交易的安全性,又提高了税务机关征收税收的完整性。
2.实行电子申报方式。税务机关要在互联网上开设主页。用专门的系统软件,将规范的纳税申报表及其附表放在主页中,纳税人可以下载并填写纳税申报表,进行数字加密后,发送到数据交换中心进行审核,同时将结果传递给银行,由银行从企业账户中划拨,并向纳税人递送税款收缴凭证。完成电子申报。
(三)积极参与国际对话,加强税收协调与合作
电子商务的全球化引发了许多国际税收问题,我国应积极参与国际电子商务研究,防范偷税与避税行为,妥善解决税收管辖权问题,消除贸易壁垒、避免跨国所得的重复征税以及联合打击跨国偷逃行为。加强国际税收协调与合作,维护国家税收主权,促进电子商务发展。
(四)加快科技发展和人才的培养
电子商务与税收征管,偷逃与堵漏,避税与反避税,归根结底都是技术和人才的竞争。税务部门应依托计算机网络,加大现代技术投入,提高硬件的先进程度和软件的智能程度,在智能服务器上设置具有跟踪统计功能的征税软件,完成无纸化税收,同时要大力培养既懂税收又懂网络知识的复合型税务人员,使税收监控走在电子商务的前列。
二、应对挑战的对策
(一)完善现行税法,补充有关针对网络贸易的税收条款
1.对在线交易征税。确定有形动产的交易都要交纳增值税;对在线交易的服务归结于营业税范围,计入服务业,按服务业征税;销售无形资产和“特许权”的。按“转让无形资产”的税目征税。
2.建立专门的电子商务税务登记制度。即纳税人在办理网上交易手续后,首先必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记,并提供网络的相关材料;其次,税务机关在对纳税人填报的有关事项严格审核,逐一登记,并为纳税人做好保密工作。
(二)完善税收征管工作
1.加强对“资金流”的管理。建立与银行的固定联系制度,在各银行间和税务机关间的网络建立接口,使税务机关能对企业开设账户监控;要求商务网站提供所有会员的开户银行和账号,在检查加密材料的时候要配合税务机关进行检查;开具专用的电子发票.并经税务机关对其真实性进行审核,既保证了交易的安全性,又提高了税务机关征收税收的完整性。
2.实行电子申报方式。税务机关要在互联网上开设主页。用专门的系统软件,将规范的纳税申报表及其附表放在主页中,纳税人可以下载并填写纳税申报表,进行数字加密后,发送到数据交换中心进行审核,同时将结果传递给银行,由银行从企业账户中划拨,并向纳税人递送税款收缴凭证。完成电子申报。
(三)积极参与国际对话,加强税收协调与合作
电子商务的全球化引发了许多国际税收问题,我国应积极参与国际电子商务研究,防范偷税与避税行为,妥善解决税收管辖权问题,消除贸易壁垒、避免跨国所得的重复征税以及联合打击跨国偷逃行为。加强国际税收协调与合作,维护国家税收主权,促进电子商务发展。
一、电子商务的定义
电子商务是指借助于计算机网络（主要是指Internet网络），采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品（劳务）货币一商品（劳务）”这一商品（劳务）贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。
二、电子商务的发展带来的税收征管困难
1.电子商务的商品数字化的特点导致税种，税率确认困难。在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家（包括中国）的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易的具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。
2.电子商务交易隐蔽流动的特点导致税源控制管理困难。在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。
3.电子商务中的商品交易程序简化引发征税环节的减少。传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。
4.电子商务的交易地点集中导致税源分布失衡。目前中国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。
5.电子商务使得传统的税收稽查陷入窘境。主要表现为一方面在电子商务交易的条件下，随着交易人、批发商、零售商的消失，产品直接提供给消费者，整个商品的选择、订购、支付、交付都在网上完成，税务机关从人、批发商、零售商等课税点课税，变为直接向消费者课税，其流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。另一方面课税凭证的电子化加大了税收稽查的难度。电子商务的各种报表和凭证，都是以电子凭证的形式出现和传递的，而且电子凭证可以轻易修改、删除而不留痕迹和线索，无原始凭证可言，使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息。最后货币流量的不可见性增加了税务检查难度。电子商务交易过程中，发票、账簿等在计算机网络中均可以电子形式填制，且能修改，不留任何痕迹，而且购销双方也可通过交易密码掩藏交易信息，并用非记账的电子货币完成付款业务。此外，在网上贸易中已经开始出现在避税港开设联机银行为交易方提供“税收保护”的现象，这使得税务机关难以获取交易价格及款项支付信息，无法对交易人的银行账目进行经常性检查，丧失了货币监控能力和对逃税者的威慑力。
最后，电子商务会使得税制要素难以确认。一是纳税人的身份难以确认。在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知进行网上交易的是谁，同时，因特网网址与所有者身份并无必然联系，无法提供有关所有者的真实信息，不易确认纳税人的位置。二是征税对象的性质和数量难以确定。电子商务征税对象以信息流为主，有形商品和服务的界限变得模糊，税务机关难以掌握交易信息以及交易金额，即便是掌握了数字化信息的内容，也难以确定交易的类别。同时，因为没有物流，税务机关难以掌握有关信息，导致税收流失。如果是国外数字化商品销售给国内，还会导致关税的流失。三是电子商务纳税义务发生时间难以认定。在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知网上交易在什么时间发出商品、收到货款，无从掌握税收情况，无法对企业进行日常稽查，税收征管的链条难以连接。
三、完善中国电子商务税收政策与管理的建议
虽然中国电子商务在尚处于起步发展阶段，但是电子商务的发展却非常迅速，由电子商务引发的税收问题也将越来越突出。针对这些情况，我们必须加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设，税收部门要尽早实现与国际互联网全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，对企业的生产和交易活动进行有效的监控，实现真正的网上监控与稽查。
1.借鉴国外经验、结合中国实际，确定中国电子商务的税收原则。一是在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改和补充。二是暂不单独开征新税，不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税。三是保持税制中性，不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。四是维护国家税收利益，在互利互惠基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。
2.加强与相关管理部门的数据联网和信息共享。网络交易全过程的完成涉及到银行、网络运营商、物流运输等各个部门，税务机关应加强与相关部门的数据联网和信息共享，并实现基础数据的实时更新和及时反馈，随时掌握经营者注册网店信息变化、资金动向、商品流向等详细信息，为网络税收管理提供全面、准确和详细的第一手基础数据信息。
3.研发电子商务的网络交易税收管理信息系统。针对电子商务和网络交易的步骤、流程、关口和特点，研发一套类似于金税工程或CTAIS征管系统的网络交易税收管理信息系统，内置链接于税务机关的部门网站之中，以方便经营者随时登录办理涉税事项。尽量促使该系统实现工商、财政、税务、银行、国库、海关、网络运营商等多部门集成联网，信息共享。具备税务登记、网店注册、户籍管理、交易监控、计征税款、扣缴入库、票据打印、统计查询于一体的综合管理功能，促使税务机关实现网络的实质性监控 。
4.紧紧围绕银行资金结算、资金监控这一关键环节展开税务稽查。从支付体系和支付手段入手解决电子商务税收的征管问题，杜绝税源流失。虽然电子商务具有高流动性和隐匿性，但只要有交易就会有货币与物的交换，可以考虑把电子商务建立和使用的支付体系作为稽查、追踪和监控交易行为的手段。目前，在中国通过网上银行，还未实现大额、实时、跨国资金结算，电子货币还未推行，电子商务法律不健全，电子票据的法律效力尚未确立。因此，付款手段不可能发生根本变化，通过银行资金账户往来情况进行税务稽查是当前对付电子商务的重要手段。最后，通过总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术预备。
5.利用互联网进行纳税申报。税务机关可在互联网上开设主页，将规范的纳税申报表及其附表设置在主页中。纳税人通过计算机登录访问该主页，将需要的纳税申报表等下载到自己的计算机中，输入有关的申报数据后，以电子邮件方式发送到税务机关的电子信箱中，同时签发一封信件寄给税务机关，以确认该项申报的有效性。税务机关在收到确认信后，对电子信件进行安全性检查，然后转入税务机关计算机处理系统中，确认该项申报有效。
［关键词］ 电子商务；税收；对策
［中图分类号］F810.42 ［文献标识码］ A ［文章编号］1003－3890（2007）07－0082-04
q 电子商务是伴随着社会信息化的脚步，特别是互联网技术的发展，在20世纪90年代初兴起的。目前，对电子商务尚无统一的定义，简单地说，电子商务就是利用互联网技术和信息处理技术，将整个贸易活动电子化、网络化和数字化。目前人们所说的电子商务一般是指基于因特网的交易活动。一般意义上的电子商务主要是针对商品流通领域的。但是，在技术不断进步，观念体制不断转变的条件下，电子商务的发展已渗透到十分广阔的业务领域，如各种类型的设计、制造、生产、销售企业，出版、医疗、旅游、运输、金融服务等行业。最近10年，电子商务得到令人震惊的发展，根据“2007中国互联网市场年会”最新统计数字，截至2006年年底，中国电子商务市场共实现交易额11 000亿元人民币，同比增长了48.6％。
作为一种新的商务活动方式，电子商务带来一场史无前例的革命，对人类社会的生产经营活动、人们的生活和就业、政府职能、法律制度以及文化教育等各个方面都带来了十分深刻的影响。税收作为国家实现其职能取得财政收入的一种基本形式，同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面，电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间；另一方面，电子商务对传统的税收制度、政策等产生了前所未有的冲击。
一、电子商务对税收的影响
（一）对现行地方税制的影响
1. 营业税。营业税的纳税义务人是中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，境外单位和个人在境内发生应税行为在境内未设有经营机构的，以者为扣缴义务人。没有者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。通过互联网以数字化方式提供劳务，转让无形资产，直接面向大量的消费者或受让者，使纳税人的认定存在极大困难，在数字加密技术普遍采用的情况下更是如此。中国营业税的课税地点是按劳务发生地原则确定，电子商务中远程劳务的提供是通过网络实现的。如企业根本没有派员工出差到客户所在地，而是通过网络向境内外的客户提供技术服务，这种情况下劳务发生地变得模糊，显然，这是一个值得研究，应界定劳务提供地还是劳务消费地。
2. 所得税。中国对非居民仅就来源于国内的所得课税，而对居民则就其境内外所得全部征税。由于电子商务是在网上开展的，这使得对所得来源地难以认定。另外，在中国实行分类所得税制，不同种类所得适用不同的税率。在网络贸易中，营业所得、特许权收入、劳务报酬等所得之间的界限变得模糊不清。在网上传输的数字化信息中，税务机关难于划分互联网贸易所得的性质，这将导致所得税适用的不同，引发新的避税行为。
3. 印花税。随着电子商务的发展，交易行为的签约活动越来越多地通过网上实现，由此产生电子合同。而对电子合同是否应税凭证，中国的印花税条例未做规定。另外，由于电子商务的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式电子化，大量的贸易洽谈、定货和签约活动都在网上完成，特别是在线交易，客户直接由网上下载数字化商品，根本不需要书写任何应税凭证，如同传统交易中以现金方式交易一样，税务机关难以掌握交易双方的具体交易事实，何况电子记录可以不留痕迹地更改、隐匿。因此，税务当局很难查证真实交易额，其结果必然会使大量的印花税流失。
（二）对税收征管的影响
电子商务与传统交易有着巨大的差异，现行征管制度的许多方面都不能适应电子商务税收征管的需要，主要表现如下：
1. 网络空间的自由性，使现行税务登记制度很难发挥作用。中国现行税务登记是以工商登记为基础，税务机关能够及时、准确、全面地掌握本辖区内纳税户的总数及其行业分布情况，合理配置征管力量，堵塞征管漏洞，避免税款流失。互联网是一个来去自由的空间，企业只要交纳了注册费，就可以在网上从事有形商品的交易，也可以转让无形资产，提供各种劳务，这一切都使得税务机关想借助税务登记对纳税人进行控管的目的不易达到。特别是在仅仅开设一个网站，凭一台计算机，一个调制解调器，一部电话就可以成立一家网络虚拟商店的情况下，纳税人可以轻易地将经营活动转移到税务机关不能控制的其他国家和地区，使其国内的生产经营场所成为其货物的存放地，有关的工商，税务登记也因此变得毫无意义。
2. 电子商务的无纸化，使税收征管和稽查失去了最直接的实物凭据。传统的税收征管和稽查是以纳税人的真实合同、账簿、发票往来票据和单证为基础的，可通过对纸制凭证账册和各种报表的有效性、真实性、逻辑性和合法性的审核，达到征管和稽查的目的。而电子商务发生在虚拟的网络空间，传统的纸制凭证为无纸化的数字信息所取代，这些数字信息可以轻易地被修改甚至删除而不留下任何线索，税收征管和稽查失去了最直接的纸制凭证，从而加大了税收征管和稽查的难度。
3. 加密技术的日益提高，税务机关搜集资料的难度加大。随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码、授权等多种保护方式来隐匿与交易和纳税有关的信息，税务机关既要严格执行对纳税人的知识产权和隐私权保护的规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，如果强制要求纳税人交出“私人密钥”，又将与宪法规定的保护隐私权相悖，这也客观上加大了税收征管的难度。
4. 电子商务交易过程中中介作用的减弱，对税收的代扣代缴制度产生影响。电子商务改变了传统的商品营销方式。经销商可以在网上商品信息，客户可以在网上浏览商品，并从中选取所要购买的商品，并用电子货币支付货款。这就意味着在电子商务活动中，产销双方无须通过中介机构就可直接进行交易，从而对税收的代扣代缴制度产生影响，而税收的代扣代缴制度通常起着税收监控的作用，这样必然会增加税收征管的复杂性和征管成本。
5. 电子商务中支付的瞬时性，加大了税收征管和稽查的难度。电子商务的支付手段多数情况下为电子货币。非记账式的电子货币可以实现无名化交易，电子现金、电子支票、网上银行可能将逐步取代传统的现金、支票、实体银行，加上使用者的匿名方式，使税务机关难以把握销售数量、销售收入、交易主体所处的国家甚至交易本身，从而丧失对偷逃税行为的威慑作用。在传统税务稽查上，国内银行一直是税务机关获取纳税信息的重要来源，随着电子支付系统的完善，国内银行会不断在国际避税地开通网上联机银行业务，纳税人利用离岸金融机构通过电子货币避税甚至偷税就更为容易。而这时税务稽查的信息源位于境外，税务机关很难对有关交易进行监控。
6. 电子商务的跨国界性，使国际税收转移难以避免。网上无形贸易是一种数字化交易，交易方式的变化虽未改变交易的本质，却打破了世界各国“画地为牢”的局面。对企业而言，他们会在低税赋的国家或地区建立网站进行经营，以达到减轻税收负担的目的；对消费者而言，如果经济上合算和时间上允许的话，他们会尽量通过互联网从低税率的国家或地区购买商品，而回避从高税率国家和地区购买商品。企业和消费者在不同税率国家之间有选择地购销行为，将不可避免地带来税收转移。
二、解决中国电子商务税收问题的建议
（一）电子商务税收政策上的建议
1. 重新明确增值税、营业税、所得税的征管范围。对于在线交易即数字化产品（如软件、图书、音像制品、图像、无形资产、远程服务）的提供不按货物处理，视同提供劳务和特许权转让征收营业税。所得税的征税对象应视提供软件的纳税人的身份而定。若提供者属于居民纳税人，征税对象为营业利得；提供者属非居民纳税人，则要征收预提税；对于离线交易仍然依照现行税制征收增值税。完善中国印花税法规，明确企业进行电子商务活动必须保留的电子交易记录，规定电子合同或虽未签订任何形式的合同但发生实质上的合同行为均应按相应税率缴纳印花税。
2. 在营业税、所得税条例中，补充关于电子记录，保存和加密的相应条款，要求每一从事电子商务的纳税人应以可阅读的电子方式保存记录，并保存一定期限。当电子记录从一种格式转化为另一种格式时，纳税人有义务保证所转化的记录准确并可阅读。当不能转化或没有其他电子方式替代时，必须以书面形式保存记录，对于是有形的或电子记录，征税的基本原则是：除非提供有效的证明，否则不能扣除相关的成本和费用，赋予网络征税以法律效力。
3. 修订无形资产的范围，明确转让其使用权也应征收营业税。随着科学技术的不断进步，无形资产的范围和内容都在不断扩大和更新，现行税法只将土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉纳入了无形资产的范围。目前对于无形资产转让使用权而非所有权，增值税和营业税存在着相互交叉重复征税的现象，应将无形资产转让使用权重新明确纳入营业税的征税范围。
4. 应对现行税收要素进行适当的补充和调整：扩大纳税义务人的适用范围，把因电子商务而增加的境外纳税人包括在内；明确对电子商务课税对象性质的认定，区分商品、劳务和特许权；对电子商务纳税环节的确定，应与支付体系联系起来。
5. 对偷税的概念进行重新界定。对隐匿电子商务的交易情况，不向税务机关提供交易合同备份，不通过电子商务结算中心进行核算，修改电子数据，不缴或少缴税款的，都应当认定为偷税。对利用计算机网络偷税的行为，要规定更为严厉的处罚，严重的可以取销其经营资格。
（二）电子商务下税收征管的对策
1. 建立适应电子商务特点的税收登记制度。税务登记文书增设域名网址、识别码，用于交易服务器所在地理位置等内容，由税务机关核发数字化税务登记证和纳税人识别码之后方可凭税务登记证号在网上银行开设账户，但其客户账号应当与电子商务登记证号一致；纳税人税务登记发生变化的，应立即向税务机关变更；网络提供商也必须定期向税务机关通报纳税人上网情况和变动情况，网上银行必须随时向税务机关通报纳税人开立账户情况，要求企业将计算机超级密码的钥匙备份。可以建立一个密码钥匙管理系统，要求企业将计算机超级密码的钥匙交由指定的保密机关保存，税务机关在必要时可取得密码钥匙。
2. 建立适合电子商务的发票管理制度。对B2B企业而言，在网上进行销售和提供服务必然会开具发票，否则将不能入账和抵扣；而B2C形式的交易，由于消费者可能不需开具发票，则可以通过配货中心的实物盘点，银行对账单等途径掌握其交易情况，为了防止发票使用的混乱，可以建立电子发票库，纳税人凭税务登记号和识别码经税务机关确认身份后，从电子发票库出售给纳税人，并定期向税务机关申报电子发票使用情况。
3. 推行电子报税制度。纳税人按期以电子邮件或其他电子数据传输形式直接将各类申报资料发送给税务机关，并接收回执和通知。税务机关收到申报资料后，经过电子审核、计税、划款、入库并将回执发送给纳税人；建立电子账本，纳税人保留接收的电子订单、信用卡与发货记录等，对其网络交易的业务进行单独核算。
4. 建立网络商务服务中心，规范网上交易。构建网络服务中心，税务局信息中心，人行国库处计算中心及纳税户管理四部门联合的规范网络，制定相关的法规，对网络商务中心的建立、法律责任、业务操作的基本要求，应保存资料及撤消的办法等做出明确的规定，要求网上交易必须通过网络商务中心进行，以便全面掌握网上交易情况，保证税收及时足额入库。
5. 开发相关软件，强化对电子商务的税收稽查。研究设计一套计算机税收监控系统，能自动搜集纳税人的信息资料，并按照税务稽查的需要进行归类整理和储存；能对纳税人的情况特征进行描述，能根据纳税人的纳税资料对纳税人进行信誉等级评级；能侦测应申报纳税而未申报纳税的纳税人，能锁定偷逃应纳税额的纳税人。开发具有网上交易自动跟踪、记录和自动计税功能的网上征税软件，在每一笔网上交易行为进行时，自动按照交易的类别套用适当的税率计算应纳税额并且实现征收入库，对从事电子商务的纳税人在其网上交易系统内部嵌入经税务机关认可的网上征税软件，以便纳税人在从事网上交易的同时知道应纳税额，在网上交易成交时，将应纳税额和交易金额一并结算。这种征税软件应有交易信息记录和反馈功能，可以记录交易的全过程和所有表单、数据，并且可以实时或定期将记录数据传回税务机关的网络服务器，从网上资金流入手，监控电子商务交易额。开发电子商务税务巡查软件，安装在各个网络节点的服务器上，加强对网络服务商的管理，监控电子商务的全过程，重点对网上转账是否同时纳税进行检查。对偷逃税行为的详细信息自动记录下来，并把相关检查数据传回税务机关。
6. 加强各部门的合作，形成协税护税网络。税务机关要与网络技术部门合作，研究解决电子商务征税的技术问题，加强与金融、海关、电信等部门的沟通和联系。充分利用现有技术和设备与金融、交易双方认证机构、工商、海关、电信等部门的联网，特别是与交易双方认证机构的联网，随时掌握网上交易的情况，对购销双方进行监控，形成协税护税网络。
7. 建立一支熟悉电子商务的税收队伍。要加强电子商务的税收管理，就要培养一批既精通经济税收专业知识又精通电子商务的复合型高素质人才，联合工商、海关、银行等，选择条件较为成熟的领域作试点，从技术角度探索电子商务征税的解决方案，对电子商务交易如何进行跟踪、监管、征税等问题进行分析和研究。
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一、信息技术发展背后的“数字遗产”产生
这种网络经济，也称网络贸易，以其独有的快捷性、便利性、高效性、综合性、隐秘性等优点，缩减了生产者、销售者、消费者之间不必要的环节，极大地简化了交易程序，颇受广大消费者的青睐。而对于生产者或销售者，网络经济可以很好的利用网络平台，扩大需求对象。尤其是近年受金融危机的影响，发展网络经济，开拓网络市场成为诸多传统企业和个体单位的首选措施。这种令生产者、销售者与消费者双赢的新型经济形态，不仅标志着以计算机为核心的信息技术产业的兴起和发展，还推动了传统产业、传统经济部门和传统贸易方式的发展和变革。
随着网络贸易开始成为重要的交易手段，越来越多的产品开始以数字化的形式呈现，“数字财产”在达到一定额度后逐渐发展成为一种全新的类财产形态（此处财产形态尚未证明）在消费者及社会各界学者的舞台上频繁“出镜”。本文在此使用“数字遗产”一词来指被继承人死亡时遗留的个人所有的网络权益和虚拟财产。对于逝者的亲属来说，于情于理都有权获得这份“数字遗产”，然而“数字遗产”的索取过程却显得步履维艰。“数字遗产”的继承成为时下互联网高速发展背景下亟待商榷的问题。
二、别拿“数字遗产”不当财产：数字遗产的货币经济属性
（一）数字遗产中的“有形财产”
数字遗产中的有形财产指由现实货币兑换的可用于网络消费使用的虚拟货币及用该货币购买的一切数字化商品。与现实中的货币产生规律类似，起初网民们用现实中的货币去购买网络商品。而形形的虚拟货币，诸如Q币、游戏点、支付宝等，就如同现实中的纸币一样，只是用于不同网站交易所使用的价值符号。最初的虚拟货币由现实中的货币按一定比例兑换而来，因此这种数字化的货币也具有了与现实货币一样的内在价值。
（二）数字遗产中的“无形财产”
数字遗产中的无形财产指归用户个人所有的账号密码及其为载体所储存的各种文件。这些文件大多来自于所有者的网络共享、个人整理或个人创作并作为私人收藏储存在各网站提供的储存平台中。我国《民法通则》中对版权有如下定义，即指自然人、法人或者其他组织对文学、艺术和科学作品依法享有的财产权利和精神权利的总称。根据我国《物权法》的规定，公民的知识产权属于个人财产，依法受到法律保护不容侵犯。从法律的角度来解释，数字遗产中的“无形财产”同样具有经济属性。
三、故人不在，继承不易：数字遗产继承问题给税务部门带来的挑战
（一）数字遗产的法律法规不健全，缺乏法律基础
第一，法律尚未承认数字遗产。尽管我们可以通过一般经济理论得出数字遗产具有货币及经济属性，但是就我国现行的《物权法》、《继承法》来看，更侧重于保护公民的物质性财产，尚未明确提出数字财产属于公民的私有财产。对数字遗产的归属问题也没有给出明确解释。数字遗产形式和内容多样、地域广阔、内容更新快。第二，我国《税法》中尚未设立遗产税。遗产税作为一种古老的税种在大多数国家早已不陌生，它在平均财富分配、增加财政收入、促进慈善捐款等方面都发挥着举足轻重的作用。但同时也存在着引发资金外流、消解国民创富积极性等弊端。而现如今我国遗产税的缺失必将带来一系列的风险。尽管关于遗产税的讨论由来已久，但时至今日我国仍没有开征遗产税，因此对数字遗产开征遗产税就显得为时过早。这为数字遗产的税务管理又增添了难度。
（二）数字遗产评估存在障碍，难以确定征税数额
第一，数字遗产的价值难以评估。数字遗产的形式多种多样，虚拟货币与现实货币之间应该以多少的比率进行折算，用虚拟货币购买的商品应该折合成现实中的什么价格，还有储存在网络平台中的个人账号、信件、音频、视频等无形财产含有多少价值，这些都难以评估。网络中的虚拟物品交易大多属于私人之间的交易，很难经过物价部门的价格审核以及税务部门的监管，造成税务盲区。第二，数字遗产的风险评估较高。随着数字遗产规模的不断扩大，对其的保护技术滞后，缺乏相应的有针对性的保护性措施，使数字遗产存在着许多潜在的风险。风险评估的基本要素包括资产、威胁、脆弱性、风险、安全需求、安全措施。网络技术尤其是网络安全措施尚不完善。用户的虚拟货币被盗，账号丢失等事件时有发生。一旦数字遗产被破坏，可能永远无法恢复，使得数字遗产失去了原始性与真实性，其价值也将受到损害。继承人获取这部分数字遗产的过程步履维艰。
四、应对挑战的对策
第一，完善法律法规。鉴于我国《物权法》、《继承法》、《税法》等对虚拟财产、数字遗产方面的欠缺，国家应适时的进行立法完善。尽管不少专家学者认为对虚拟网络规范立法的成本过高，但随着网络的日益普及，数字遗产规模的不断扩大，通过立法手段规范我国的网络市场、依法维护公民的数字遗产是不容忽视的。
第二，完善税收制度。随着信息技术与互联网的发展，税务部门也应该利用先进的信息技术建立专门服务于网络的网上税务机构，推行网络贸易实名制，用于处理网络交易无纸化凭证、进行网上税务登记等业务。从而建立起适用于网络、可以进行有效税收监督的网络税务部门，防止网络企业依靠无头数字遗产获得营业外收入的行为。
第三，加强数字遗产继承意识推广。一方面，建议拥有较高额度的网络用户采取立遗嘱的方式说明自己的数字遗产继承问题，减少不必要的法律纠纷。鼓励建立数字遗产保障相关网站，在被继承人故去后可将其账号及密码交予指定继承人。另一方面，加强继承人有权获取数字遗产的意识，通过合法手段获取被继承人的数字遗产。
20世纪90年代中期以来，电子信息技术的迅猛发展和互联网的普及，形成了一个高效、便捷的全球性电子虚拟市场。跨国电子商务，就是指国际间采用数字化电子方式进行商务数据交换，开展销售商品和提供劳务等交易活动。一方面，跨国电子商务的局长给世界经济注入了新的活力；但另一方面，电子商务的全球化趋势改变了传统的贸易形态，产生了由电子商务的特点所带来的新的国际避税问题，对各国税制造成了很大冲击。如不重视跨国电子商务避税现象并制定相应的对策，将会减少我国国际税收收入，损害我国国际税收利益。
二、跨国电子商务国际避税产生的原因
1.跨国电子商务的直接性和非中介化特点，使常设机构、固定基地等传统物理在标志的位置难以确定，影响国际税收属地管辖权的行使而造成国际避税。
对于非居民来源于中国境内的跨国所得，中国实行来源地税收管辖权制度，这是建立在纳税人在境内具有某种物理存在的基础之上的。这种物理存在的客观实际通常构成我国政府对非居民纳税人来源于境内的营业利润或劳务报酬等跨国所得行使地域税收管辖权的依据。如《外商投资企业和外国企业所得税法》第2条规定，外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产经营活动的，对中国政府履行纳税义务。在我国与外国签署的57个双边协定中也有“常设机构”、“固定基地”等概念。而在跨国电子商务中，分处不同国家的当事人之间通过国际互联网络可以直接在计算机上完成谈判、订货、付款等交易行为。因此，在东道国境内设立营业场所、固定机构或委托营业人开展业务的传统方式失去其存在意义，也使我国以物理存在标志为行使条件的来源地征税管辖权受到规避，因而引起国际避税问题。
2.跨国电子商务数字化商品交易性质模糊的特点，使有关纳税人可以利用各国对不同种类所得税率规定的差异进行国际避税。
随着现代信息通讯技术的发展，书籍、报刊、音像制品等各种有形商品的计算机软件、专有技术等无形商品以及各种咨询服务，都可以通过数据处理而直接经过互联网传送，按照交易标的性质和交易形式来区分交易所得性质的传统税法规则，对网上交易的数字化产品和服务难以适用。对一些不易划清名目的所得，纳税人可以利用各国采用的税率种类和税率高低的差别规避高税负。例如，通过查询计算机数据单元并下载文件而支付的款项对于所得方而言，究竟应归入财产销售所得、财产出租所得、劳务所得或者特许权使用费所得，性质十分模糊。而在实践中，很多税收协定允许来源国以较低的税率对财产租赁所得、特许权使用费以及某些劳务所得征税，而且适用不同的税率，因而跨国纳税人可以对其所得按最低税率的项目申报，以达到避税目的。
3.跨国电子商务的无纸化特点，侵蚀传统的帐册凭证计税方式，使税务机构难以掌握跨国企业的运作状况而造成国际避税。
在传统贸易方式下，税务当局可以根据非居民企业会计帐簿、合同、票据等资料确定企业的营业额及利润，可以从银行获取有关核实纳税人纳税申报表真实性的信息。而电子商务以无形方式媒介虚拟化的国际市场交易，数字合同、数字时间戳取代了传统贸易中的书面合同、结算票据，削弱了税务当局获取跨国纳税人经营状况和财务信息的能力，且电子商务所采用的其他保密措施也将税务机关掌握纳税人财务信息的难度。在某些交易无据可查的情形下，跨国纳税人的申报额将会大大降低，应纳税所得额和所征税款都将少于实际所应达到的数量，从而引起征税国国际税收流失。
4.跨国电子商务某些交易不需经过海关出入境，使各国海关无法征缴关税。
电子商务的全球性，使原来正常渠道进出口货物和劳务的数量受到影响。尤其是数字化商品通过无形的电子空间在国际间传输，打破了传统交易下国家之间地理疆域的限制，缺乏明确清晰的地理路线，交易标的无需经过海关检验，令海关关税制度鞭长莫及，造成关税的流失。据统计，仅1996年美国网上销售软件价值达1000多亿美元，其中47%销往国外，而各国对此所课征到的关税却十分有限。
5.跨国电子商务的迅捷性特点，进一步增强了跨国公司利用转移定价进行国际避税的能力。
电子商务的迅捷性和高效性显著缩短了交易时间，进一步促进跨国企业集团内部功能的一体化，母公司能更轻易、更方便地将产品开发、销售、筹资等成本费用以网上交易的形式分散到各国的子公司，更灵活地调整影响关联公司产品成本的各种费用和因素来转移关联公司的利润，掩盖价格、成本、利润间的正常关系。各国税务机关对跨国母子公司及子公司之间的经济往来活动状况更加难以追踪和监管，从而助长了跨国公司利用转移定价逃避国际税负。
6.跨国电子商务交易成本低廉的特点，冲击了可见货币流量的交易体系，促使利用避港避税更加盛行。
联机银行和电子货币的发展，使跨国交易成本降至与国内成本相当。客户可使用银行提供的电子货币进行购买，卖方也在同一银行接收电子货币，银行只在该客户和贸易商之间互相转帐。电子商务潜力最大的领域之一是国际投资。电子货币的广泛使用，以及国际互联网所提供的某些避税地联机银行对客户的“完全税收保护”，使国际投资集团可将其来源于世界各国的证券投资所得以电子现金的方式直接汇入避税地联机银行，规避了应纳所得税。
三、跨国电子商务国际避税对策
1.跨国电子商务交易方式下，常设机构、固定基地等有形物理标志已失去标示非居民的经济活动与来源国存在持续性、实质性经济联系的作用，必须突破传统概念框架寻找新的连结因素。在跨国电子商务交易中，如果非居民在来源国拥有专用的服务器，并通过该服务器上的网址从事了经常性、实质性的交易而非只是偶然性、辅的活动，则可认定非居民与来源国构成实质性经济联系，来源国可据以对跨国纳税人行使税收管辖权。相应地，常设机构、固定基地等概念用语也要随之修改，代之以在境内实际从事工商经贸活动等涵盖性较广的用语，并制定相关实施细则明确通过网络在境内销售商品和提供劳务的具体情形。
2.数字化商品，如书籍、音像制品、计算机软件等产品跨国交易的性质，应根据交易事实视交易双方之间的权利义务而定。以书籍为例，如客户购买一本图书的电子光盘，该交易可视作销售商品课税；若客户不购买光盘而只购买其网上数据权以便在任何时候从网络上调阅该图书，则这种交易就应视为特许权转让。因此，应当在涉外税收法规中就数字化产品的具体情形明确规定所适用的税种和税率，防止由于定性不明而导致的国际税收流失。
3.完善公司法、税法、会计法等相关法规中对企业设立、营运的监管措施，促使跨国纳税人建立健全财务会计制度，保存相关资料，依法办理税务登记，办理纳税事项。应当规定跨国纳税人在电子商务方式下进行交易，也必须置备专门的帐簿记载交易的各项成本、收益、费用及其它会计事项，定期编制资产负债表等会计报表，接受我国有关企业监管机构的审计稽核，从会计制度上堵塞国际避税漏洞。同时，强化纳税申报制度，要求纳税人必须如实填写纳税申报单，提供与纳税有关的国外事实。通过经常性的税务调查，掌握必要的资料，抑制电子商务国际避税。
4.对网络贸易中数字化商品的关税问题，以美国为代表的西方国家基于其计算机产品出口优势倡导实行“零关税”政策。而我国信息产业尚处于初级发展阶段，在很长一段时间内仍将是数字化商品净进口国，零关税政策必将造成进口关税的大量损失，因此我国必须坚持税收中性原则，反对零关税政策。为此，必须加强信息基础设施的建设，并由海关、银行、外汇等部门共同进行电子商务认证及电子支付等关键技术的研究，早日完成内联网（Intranet）和外联网（Extranet）的建立，创建一套新型的网上关税体制，防止数字化商品交易利用关税制度的漏洞而发生国际避税行为。
5.针对跨国电子商务交易方式下关联公司利用转移定价进行国际避税的情形，我国应大力加强与有关国家的合作，开展双边情报交换活动，互相交换有利于正确查定对所得或利润征税的所有情报，特别是关联公司转移利润的情报，以及两个成员国的企业在第三国交易以逃避税收的情报。只有扩大与相关国家的税收监管合作，充分、及时地掌握跨国企业的经济活动信息，才能在与跨国电子商务关联公司转移定价避税的斗争中取得主动。
6.税务机构应加强与避税地银行的合作。许多避税地国家的银行有着严格的保密制度，使得税务部门的工作受到很大阻碍，因此，我国税务机关应积极争取与相关国家银行的合作。例如，瑞士银行以其极为严格的保密制度著称于世，通常不允许外国财政当局接近瑞士银行帐薄。而美国于1973年与瑞士签订了一个允许美国国内收入局在某些情形下调查瑞士银行帐户的条约。通过这样的合作，美国取得了反对国际间重大逃税、避税活动的有效成果。
