发布时间：2023-08-31 16:36:35
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的审计基本特征样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
论文摘要：申论已于去年被纳入国家公务员录用考试的正式科目，并在中央和国家机关公务员录用工作中首开申论考试的先例。申论考试虽然刚刚破土而出但是，由于它大多用于中、高层公务员即各级领导干部的录用工作在国家公务员录用考试体系中具有特殊的重要地位直接关系到领导干部队伍的生机与活力因而倍受世人关注一经产生就撞击出较大的社会反响。因此，对申论开展认真的研究就显得格外必要。又由于申论考试尚处于尝试阶段许多人对申论及其基本特征缺乏全面认识有的甚至有所误解导致本末倒置。有鉴于此，我结合组织申论考试的切身体会，想就申论的基本特征作一探析。
把握申论的基本特征，首先要从一个较大的视野来进行考量。现在，我们正处于世纪之交这是我国新老干部交替的又一个重要时期。为现代化建设遴选人才是新老干部合作交替的重要保证，作为选拔国家公务员主要途径的录用考试，不可能不反映这一现实要求。申论侧重于考察应试者分析解决现实问题的实际能力符合建设高素质干部队伍的需要符合当今
世界强化素质教育、能力教育的趋势。在发达国家，选拔较高层次的官员一般都采用类似申论的考核方式。申论被列为正式考试科目体现了我国公务员录用考试向国际标准靠拢的发展方向。以考核综合素质和务实能力为主的申论就是在这种背景下应运而生的产物。从这样一个基本认识、基本定位出发并通过与同类事物的比较和鉴别，我认为申论主要有如下基本特征。
涵盖性——博采众长、包容互补的特性
申论，取申述、申辩、论述、论证之意。申就是说明论就是论述。“申而论之”即为申论。申论要求应试者在阅读理解背景资料并融会贯通的基础上.用简明、准确的文字概括给定资料所反映的主要问题;针对主要问题提出解决方案和对策;紧扣背景资料所提供的环境和条件及其主要问题论述对问题的基本看法和解决问题的方法。
由此可以看出申论涵盖了作文和策论的功能但又有别于以往公务员考试中的作文有别于古代科举考试的策论。从广义上讲申论也是作文它保留了作文考试中考核分析解决问题和文字表达水平的功能。但是申论难度大于作文。应试者需要在阅读理解、分析归纳和把握给定资料的要点之后，才能自拟标题进行论述。如果说以往公务员考试的命题作文是一次性制成品那么申论则是二次、三次深度加工的产品。另外申论要分析问题解决问题，理所当然涵盖了策论的手法和功能。但是，申论较之策论增加了制定解决问题方案的考核环节，突出了对务实能力的考察。这主要表现为通过比较应试者所制定方案的针对性、可操作性和创新性鉴别其解决现实问题的实践经验、实战能力、实际水平以及开拓创新意识等。这种考核常常使只有本本知识的人捉襟见肘。这是传统策论所难以比肩的。
综合性——全方位测查综合素质的特性
申论考试的综合性特征，从根本上说是由各级领导干部工作自身的综合性所决定的。反映在申论及其考试中主要表现为:
其一给定资料的综合性。申论内容涉及到政治、经济、文化、法律、管理等社会生活的众多层面，内容丰富多采关系错综复杂大多属于现实生活中难点、热点问题的实际写照而不
是社会生活的简化版，更不是沙盘作业、纸上谈兵。相比之下虽然法学案例、管理案例、领导案例等也都提供案例资料但一般涉及面较为专一。
其二考核内容的综合性。应试者既要能去粗取精，去伪存真，敏锐、快捷地发现问题;又要具体问题具体分析制定相应的方案，采取具体措施解决问题;还要能由此及彼、由表及里透过现象抓住本质作出理论分析、理性思考即从矛盾的特殊性入手抓点带面借题发挥研究其普遍意义。申论考试能有效地测查应试者阅读理解能力、分析归纳概括能力、提出和解决问题的能力以及文字表达水平。相比之下一般考试中的案例分析，主要是要求考生按照试题所提示的几个问题写出对案例的判断和理由不要求进行系统的论述和论证。申论与之不同它既十分重视实际操作能力的考核.又十分重视理性思考。申论把很强的实用性与很高的理论性珠联璧合结为一体。
关联性——环环相扣，内容连贯，有机统一的特性
关联性是申论有别于其它录用考试的一个鲜明个性。
其一背景资料紧密跟踪社会现实。申论给定的背景资料一般都源于社会生活的时事热点.具有重要的现实意义。
其二r考试环节环环相扣。申论考试有三个环节。一是概括即概括出给定资料所反映的主要问题。二是对策即提出解决给定资料所反映主要问题的方案。三是论述即依据给定资料所反映的主要问题进行中心明确有深度、有内容、有说服力的论证。
申论的三个环节一脉相承、紧密相关、环环相扣。概括是后面提出对策和进行论述的基础。只有抓准了主要问题搞清了环境和条件，解决问题的方案才有针对性和可行性;只有提出切实可行的对策才能根据对策提出的思路有理有据地展开论述达到理论上明辨是非认识上得以升华。反之如果概括没有抓准问题对策必然隔靴搔痒，论述就会陷于言不及义。
真实性——客观度量基本水准，具有区别度较大，失真度较小的特性
真实测量考生的实际能力，客观反映考生的真正水准以达到甄别选才是任何录用考试形式所追求的共同目标。但事与愿违.高分低能的情况屡见不鲜。相比之下申论具有较强、较大的区别度和防伪打假的性能，能比较客观公正地度量出应试者的差异。
其一申论所给定的资料虽然涉及面广内容复杂但一般都是生活、工作中经常接触到的，或是发生在身边的现实问题:这些材料既不偏重于文科，也不偏重于理科没有学科、性别上的倾斜最大限度地实现了应试者的公平竞争。
关键词：设计；本质特征；美；需要；设计精神；无为
中图分类号：J0-03 文献标识码：A 文章编号：1005-5312（2011）14-0076-01
设计产生已久远，经过时间的沉淀与科学技术的进步推动得到了发展。设计的目的是为了造物，为了生产，从本质上讲，设计与造物是以人需要的满足为目的的，设计的最终目的是为人而不是为物。现代设计是为现代人、现代市场和现代社会提供的一种积极的活动。
现代设计通常又被称为“功能主义设计”。现代设计的范畴一向并不明确，因为设计的涉及面非常的广泛，从复杂的宇宙航空器到简单的包装和电视广告，可以说充斥我们工作生活的任何一个侧面，我们生活的空间中几乎没有一样东西是没有经过设计处理的，但是这些所经过设计的物体却有着一些共同的特征。
与纯粹追求精神美感享受的所谓“纯艺术“不同，”设计艺术“与生俱来的一个重要特征便是处于人类物质文化与精神文化的临界点上。在任何一件”设计艺术品“上，既包含着艺术作品所具有的审美元素和物质，同时又以人类所必需的某种物质功能形态的方式而出现。由于人类社会在不同历史阶段受到不同的生产力水平的制约，因而”设计艺术“的物化形态以及功能形态便有浓厚的时代特征。功能主义的主要思想是以功能为核心。德国功能主义的具体设计思想是，首先发现事物的本质、目的和需要，正确充分发挥事物的功能，形式应当反映这种本质和目的。苏里文在“所考虑的高层建筑”一文中写道：“一切有机体和无机体，一切有形的和形而上的，一切人类的和超人类东西，一切内心和精神真正的表现形式，都有一个普遍规律，那就是形状总跟随功能。”
另一方面便是人类精神性存在的需要。当我们说“审美活动”是人之为人的一种重要的精神现象时，我们也应该意识到人类在认识和追求美的同时，也将这种从自然中抽象出来的“美的标准”，在自觉与不自觉的过程中泛化到了人类所创造的物质对象和空间环境中去了。可见，人类所特有的这种“审美意识”不同于其它意识活动，它要求人类在发现、认识、表达乃至体验“美”的时候，必须借助具体化和特征化的物态形态或物质对象来完成。设计艺术中“美”的因素的存在，也与其他艺术门类中的“美”有着美学价值上的不同：一方面它是美的形式与规律的抽象；另一方面它又将这种抽象出来的美的标准泛化到人的所有的造物活动之中。更重要的是，这种美学价值既是人类特有的造物活动的标志，同时又带有其特定的功利因素。从事实的角度来看，也的确如此。在现当代社会，人们除对设计艺术所包含的“审美价值”给予认同之外，更对其所带来的巨大而又潜在的“经济价值”、“商业价值”以及“实用价值”发生了浓厚的兴趣。
作为人类造物意识的产物，人们创造美的意识必将把某种“美的形式或规律”赋予或投射到该对象之中去，从而将一咱纯粹的“功能形态”转换为具有“功能”与“审美”的“复合形态”。这是人之为人的本质属性所决定的，也是人类在创造属于自身的“第二自然”时所遵循的不变的原则。现代设计艺术以工业革命、市场革命、科学技术革命以及信息革命作为自己的“时代文化”特征。机器的出现突破了人的生理极限，从而使技术的发展趋势于无限，丰富的材料世界又使得人的“造物方式”和“造物观念”处于不断运动和变化之中。可以说每一次技术与材料地变革，都对设计艺术的发展产生深远的影响。在“现代设计艺术”观念中，美不再是独立于功能、功能与技术之上的目的，而是作为功能为核心，以材料和技术为手段的合乎逻辑的结果来追求的。设计艺术的本质特征是功能与美的结合，并在其表现与物化的过程中体现为技术与艺术的统一。
设计就是设计者所秉持的生活观念与设计精神，它将在细微处表现出设计者的视角和态度，从而去思考和探寻生活本质。而这种设计之中恰恰包含了一种“无为”思想，不是去追求所谓的与众不同，而是让一切都自然而然的发生，存于在艺术的抽象世界和作品之间，而设计者是一个在这里启到桥梁作用的媒介，是一条通道，使得一切畅通无阻。达到人与自然的和谐统一。设计的概念显示的是人们创造事物的智慧，我们生活质量的提高对设计本身的要求有所提高，而我们的生活睿智本身就是很好的设计，设计就是要让人认识到一些事物的本质。
总结：在经济文化世界一体化的今天，设计也呈现多元化的发展方向，现代设计的内在本质特征是功能与美的结合，并在其表现与物化的过程中体现为技术与艺术的统一。而每一个设计作品都体现着其设计者的人生态度、生活观念及设计的内涵与精神。“无为”的设计思想更多的体现着“天人合一”，人与人，人与物，人与社会的共处，更多去关注人关注自然关注社会关注一切需要被需要的事物。
参考文献：
[1]王战.西方现代设计艺术风格论.
1、法律意识是一种特殊的社会意识，不同于政治意识、道德意识、经济意识等，其是法律和法律现象在人们主观意识上的反映。
2、法律意识有丰富的具体内容，既包括零星、分散的或严密、系统的法律思想，又包括直观感性的法律心理。
3、法律意识有多方面的表现形式，可表现为人们的法律行为，也可表现为人们对法律现象的评价，还可表现为法律思想体系等理论形态。
4、法律意识是调节人们行为的原动力，其内含对法律权威的认同、崇尚和信仰，也含有对民主、自由、平等人权价值目标的尊重和渴望。
（来源：文章屋网 ）
早期的音乐形式――原始乐舞与那些人面蛇身的氏族图腾，体现统治阶级威严与意志的狞厉怪兽一样都是被糅合在那混沌未分的巫术礼仪活动的统一体中的。“若国大旱，则帅巫而舞雩”③“女能事无形，以舞降神者也”④。此时的人们认为“干戚羽旄”“发扬蹈厉”⑤与“格于皇天”“格于上帝”⑥一样与其氏族部落的兴衰命运息息相关。这种思想不可避免地影响到人们将尚在萌芽的音乐审美意识，在那些保存于《左传》《国语》的零散论乐语录之中，人们无不要对音乐“考中声量之以制”⑦，使其合于“天地之性”⑧。认为只有能够祈求“风雨时至，嘉生繁祉”⑨的“平和”之乐才是美的；而那些会为“疾”为“甾”招来大祸的“繁声”⑩则是丑的。这种仅仅基于人们“媚于神”而“求福”心理的音乐美学思想，却深刻地影响了先秦诸子乃至此后两千几百年的审美观，成为中华民族特有音乐审美历程的起点。
先秦时期，正如社会生活从奴隶制度中解放出来一样，音乐艺术也渐渐从巫术与宗教的笼罩下解放，蓬勃发展，空前繁荣。这不仅表现在郑声的广泛流行，也表现在楚声的大量涌现；不仅表现为韩娥那“余音绕梁，三日不绝”{11}的美妙歌声，也表现为伯牙那“巍巍乎若泰山”“荡荡乎若流水”{12}的天籁琴音。现实生活中的音乐趣味自由地进入了人们的审美意识。使当时的音乐美学思想领域出现了思想解放、百家争鸣的局面。许多哲学家将人们对音乐的审美意识总结成理论形态，形成系统的美学思想。儒家的孔孟，道家的老庄，墨家的墨子，法家的商鞅、韩非，均有一定的论乐文字。诸家内部既有继承，又有改造，既相互辩难，又有所交融，呈现出争奇斗艳的缤纷之态。其中儒、道两家的思想对后世的影响极为深巨：儒家那情理结合、以礼节情，要将理性融入音乐情感，从而影响政治成就人生的“礼乐思想”；与道家那反对束缚、“法天归真”{13}、超越功利、追求内在精神之美的自然乐论，共同奠定了我国音乐美学的思想体系的基石，二者的交融与斗争成为了中华民族特有的音乐审美特色。
两汉时期，中国进入了第一个大统一时代，政治的稳定，国力的强盛，使人们对现实生活充满了热情与肯定，无论是那祭祀天地诸神的“郊祀乐”，“以事其君子”的房中乐，还是“丝竹更相和，执竹节者歌”{14}的相和歌与“千变万化，旷古莫俦”{15}的百戏，都通过一幅幅“总会仙倡，戏豹舞熊”{16}的丰满画面，在一个个缤纷绚烂的音乐形象中表现了人们对世间生活的肯定与继续延续的愿望；用一种“气势与古拙”{17}的美学风貌，表现人对客观世界的征服，表现那由楚文化而来的天真狂放的浪漫美，那热情自信的民族精神。
可惜的是，这样的审美意识并没有体现在汉代的音乐美学论著之中。为了适应中央集权制度的需要，汉代的官方宗教神学体系将儒家美学加以改造，形成了阴阳五行化的儒家思想。这种“官方”的音乐美学思想在此时占据了优势，无论是《乐记》《汉书》《新论・琴道》还是《白虎通・礼乐》无不从维持阶级统治的需要出发，以阴阳五行为框架，以伦理纲常为核心，以“天人感应”为特征，使音乐沦为礼的附庸，政治的奴婢，失去了独立的地位与自由发展的可能。
但与此同时，也有一些美学家发挥老子的哲学，强调“天道自然”，反对对音乐的束缚，反对将音乐神秘化，以对抗和批判汉代官方的宗教神学体系。其突出的代表就是《淮南子》与王充的《论衡》。如果说先秦的美学思想是儒家的天下，那么，魏晋南北朝就是一个回到老庄美学的运动。而汉代正处于这一转化的前夜。《淮南子》《论衡》恰好构成了这种转化的中间环节。魏晋南北朝美学家是通过《淮南子》和《论衡》而接受先秦道家的音乐美学的影响的。
魏晋时期社会的变迁在文化心理的表现则是门阀士族地主阶级的世界观。他们世界观的一个核心部分就是在怀疑论哲学思潮下对人身的执著。人的内在精神成了最高的原则，讲究脱俗的风度成了一代美的理想。人们重视的不是外在的纷繁现象，而是内在的虚无本体。不是自然观，而是本体论，成了音乐美学家们的首要课题。
魏晋玄学的巨大影响，带来了老庄美学的复兴。在王弼那“崇本举末”{18}“得意忘像”{19}“以物养己”{20}论调的影响之下，《声无哀乐论》《乐论》等一批传世乐论，“手挥五弦，游心太玄”{21}、“但识琴中趣，何劳弦上声”{22}等一批美学命题横空出世。如果说这些深远的美学思想是魏晋时期世界观中“人的觉醒”{23}主题的审美表现，那么这个主题体现在具体的音乐艺术形式上，不是“鸣笳以和箫声”{24}的鼓吹，不是“慷慨吐清音，明转出天然”{25}的清商乐，而是琴这种在“士”的阶层之中广泛的流传“无故不彻”的艺术形式。在这种艺术形式之中，人们已见不到两汉时期神清气朗的气势风貌，代之而来的是飘逸飞扬、逸伦超群的魏晋风度，和深藏其中执著人生的忧恐与痛苦。无论是《梅花三弄》《幽兰》还是《古风操》都在用情感充盈、清丽委婉的音调表现作曲家那高尚雅洁的情趣、坚强不屈的性格的同时，流露出对社会制度的不满与痛苦。“手挥五弦”与山水诗、人物画一起成为这一历史时期最“有意味”{26}的艺术形式。共同构成这一时期艺术美的时代特色。
隋唐时期音乐的历史揭开了中国古代最为灿烂夺目的篇章。经济与社会上的繁荣使音乐艺术表现出充满活力的想象与热情，统治者兼收并蓄的开明政策又造成了各族音乐的相互交融。从宫廷到地方，从中原到边疆，从“忽复学参军，按生唤苍鹘”{27}的歌舞戏，到“月闻仙曲调，霓作舞衣裳”{28}的唐大曲，无不把音乐的审美特性发挥到极致，表现了地主阶级上升时期朝气蓬勃的昂扬志气与时代精神。而这一切怎能不归功于统治者对音乐的审美态度？正是由于唐太宗那“兴衰在政，乐何为也”{29}的思想，使音乐摆脱了千百年来“修齐治平”的沉重任务，自由的发展形式之美从而焕发出从未有过的青春光彩。
宋元时期，中国封建社会极盛而衰，日趋没落。虽然知识分子的境遇的提高造成了文坛艺苑的百花齐放，但此时的艺术在美学风格已深深染上了伤感与忧郁。在具有规范的音乐形式里表达出富有现实内容的社会思想和政治主张是这一时期的共同倾向，可现实与理想的差别使人们内心形成了“独善其身”的退避思想。无论是欧阳修等文人，周敦颐等道学家，还是《梦溪笔谈》等著作中的美学思想，无不是处于一种“外儒内道”的状态。一方面强调音乐以“中和”为本，“平和”为美，崇雅斥郑。一方面却说“若有心自释，无弦可也”{30}、“其中苟有得，外物竟合为”{31}，要艺术去表达主体内心那不可言传的意趣和心绪。这二种思想的矛盾表现在艺术形式上就成了对音乐风格“意境”“韵味”的追求，在宋词音乐里面，这种时代特有的美学风格终于找到了它最合适的归宿。“看尽鹅黄嫩绿，都是江南旧相识”{32}，“绿杨巷陌秋风起，边城一片离索”{33}，人们无不通过如花似梦般的新巧词境，与抒情气息浓郁、委婉细腻、绮丽微妙的审美音调传达各种细致而复杂的心境意绪，表达主体那淡淡的伤感与忧郁。
与此形成强烈反差的是，随着工商业的发展而带来的市民阶层的壮大，为了适应市民的需要，人民群众创造的曲子，唱赚、诸宫调、杂剧等艺术形式得到了迅速的发展。这些“任性而发”、“铿锵律吕，感动鬼神”的“冲口率意”之作与追求“韵味”“意境”的士大夫音乐大异其趣，表现出截然不同的美学风貌，为明清时期的反封建的思潮与市民文艺的发展打下了深厚的基础。
明清时期，随着资本主义因素的增长，市民意识的觉醒，市民力量的壮大，出现了反封建、求自由的思潮，在这一思潮的影响下，理论思维重新活跃了起来。这一思潮在音乐美学领域的突出标志就是以李贽为代表的主情派。他们以“童心”说为基础，以自然为准则，以写真情、至情、痴情为号召，以“借男女之至情，发明教之伪药”为口号，有力地冲击着教条主义美学与复古主义美学，向传统礼乐思想发起挑战，与以《溪山琴况》为代表的“淡和”审美观形成尖锐的对立。这种思潮在音乐艺术形式上，就形成了种种民间的描写世俗人情的市民文艺的繁荣。无论是“极摹人情世态之歧，备写悲欢离合之致”的杂剧昆曲和“举世传颂，沁人心腑”的民歌小令，还是“直出肺肝，不加雕饰”的山歌小曲，其中内容已不是汉代音乐中的自然征服，不是宋代音乐中那诗情画意，而是世俗人情，是琳琅满目、多彩多姿的社会风俗。用那些与以往传统迥然不同的带有自由独创精神的内容形式，体现那与传统迥然不同的，贯穿着艺术革新精神的审美情趣。
结束了中国古典音乐审美意识发展的匆匆浏览，我们不禁要问：是什么力量推动着中华民族的音乐审美意识不断地演变？我们能否从其演变中把握其发展的一些特征？
《周易・系辞上》有言：“一阖一辟谓之变”，中华民族的音乐审美意识变迁像所有的事物发展变化一样，是一个“翕辟成变”的过程。“翕”作为外在的社会文化，始终以其感性形态刺激感发着审美者的内心。“辟”作为主体接受感性物态的审美心灵，在感受身心基础所带来的共同感觉的同时，也用其独特的体验丰富了既有的审美意识。人们对音乐的审美正是在这种对象与心灵双向交流中获得推动而不断变迁的。
我国古代的荀子曾经提出“化性起伪”的观点来阐释文化对人的成就。而个体的审美意识正是文化对人“化性起伪”的作用在后天造就起来的。音乐审美意识的发展，无可避免地受着治乱兴废，风气播迁的影响，成为世情与时序的反应。正如伊格尔顿所说：“意识形态通常是把经验判断和被人们大致描述为世界观的那种东西以某种方式联系起来。其中，世界观大多数占优势地位，它们组成一个有经验内容和规范内容编织的复杂网络。”人们对音乐的审美意识虽然空灵迹化，超越的认知的层面和狭义的功利观念，但在这个升华了的思想之中，却不可避免地留有时代文化与现实生活的痕迹。“东海西海，心理攸同；南学北学，道术未裂”。正是由于相同时代造就的心理机制成就了一个时代人们音乐审美意识的趋同性，成为形成审美活动规律的前提。
治乱兴废、风气播迁给人们的音乐审美意识打上了共同的时代烙印。而个体的先天气质和后天文化素养的差异，又使得审美意识趋于多元。“殊类而生，不必相似，各以所禀，自为佳好。”这些个体审美体验的独特性不仅使既往的审美趣味丰富多彩而充满生机活力，而且成为审美意识发展的不可缺少的动力。无论是艺术家独特的创造活动对审美意识发展的强劲推动，还是由于演奏者与欣赏者的误读而造成的审美意识在传承过程中出现的积极变异现象，个体的每一次具体的审美活动，每一次具体的独特审美经验，都是推动着音乐审美意识前进动力的一部分，都在为其丰富发展而努力。都在使民族群体的音乐审美意识不断获得生机和活力的同时成为审美意识变迁的阶梯。
在中华民族文明的音乐审美历程中，人对音乐的审美意识有其一脉相承的一面，也有其不断发展的一面。虽然由于人为因素的干扰，自身探索的成败得失，审美意识的变迁有时会出现迂回曲折的局面，但从总体上说，审美意识首先是以已有的传统为依托而逐渐进步的。中华民族的审美意识正是在对以往传统的不断继承与发扬中不断地得到灌溉和滋养，从而能保持持久的生机与活力的。因此，虽然人对音乐审美意识是永不停息地向前发展的，美的历程将是永远指向未来的。但我们依然相信，中华民族特有的音乐审美文化传统，一定会在现代生活，乃至以后更为久远的文化生活中，展现出独特而永恒的价值魅力。
①王次《中国传统音乐文化中的人文精神》《音乐研究》1991年第四期。
②王次在《美善合一的审美观念及其对中国传统音乐实践的影响》一文中指出：“一种艺术形态与它赖以生存的文化土壤以及与此相关的文化艺术观念不可能没有联系；因此，以中国传统文化为背景考察中国传统音乐中的观念和形态之间的联系应该说是一个值得重视的课题。虽然，音乐发展史与音乐思想史属于两个不同的史学范畴，两者之间并不一定存在历史的对应性；但是，某种音乐形态的生成与发展，总是有他潜在的根源，在音乐发展的历史进程中总是隐含着某种音乐审美观念的演变过程，传统的审美观念也往往潜藏在音乐历史的进程中，影响着音乐形态的演变和发展。”（《音乐研究》1995年第四期）本文参照此观点。
③《周官・司巫》。
④《说文・巫部》。
⑤杜佑《通典》。
⑥《尚书・君》。
⑦《国语・周语下》。
⑧《左传・昭公二十五年》。
⑨《国语・周语下》。
⑩《左传・昭公元年》。
{11}《列子・汤问》。
{12}《列子・汤问》。
{13}《庄子・渔父》。
{14}《晋书・乐志》。
{15}转引自刘再生《中国古代音乐史简述》。
{16}张衡《西京赋》。
{17}李泽厚《美的历程》。
{18}王弼《〈老子〉三十八章注》。
{19}王弼《周易略例》。
{20}王弼《〈老子〉十二章注》。
{21}嵇康《兄秀才公穆入军赠诗十九首》。
{22}《晋书・陶潜传》。
{23}李泽厚《美的历程》。
{24}《乐府诗集》。
{25}《大子乐歌》。
{26}李泽厚《美的历程》。
{27}李商隐《娇儿诗》。
{28}杜牧诗，引自刘再生《中国古代音乐史简述》。
{29}《三国志・魏书・高堂隆传》。
{30}欧阳修《古今图书集成・乐律典》。
{31}欧阳修《古今图书集成・乐律典》。
{32}姜夔《淡黄柳》。
{33}姜夔《凄凉犯》。
{34}袁宏道《袁中郎全集・序小修诗》。
{35}侯玄泓《与友人论诗书》。
{36}侯玄泓《与友人论诗书》。
{37}李贽《焚书・童心说》。
{38}冯梦龙《山歌・序》。
{39}《今古奇观》。
{40}《李开先集・闲居集》。
{41}《荀子》。
{42}钱钟书《谈艺录・序》。
{43}王充《论衡・自序》。
参考书目
⑴王次《美善合一的审美观念及其对中国传统音乐实践的影响》，《音乐研究》1995年第4期。
⑵王次《中国传统音乐文化中的人文精神》，《音乐研究》1991年第4期。
⑶李泽厚《美的历程》，文物出版社1981年。
【关键词】 中小企业； 内部控制； 生命周期
如同人一样，中小企业也有生命周期。根据伊查克·爱迪思（Ichak Adizes）的企业生命周期理论，中小企业的生命周期可分为初创期、成长期、成熟期和衰退期。为了研究不同生命周期企业的基本特征，了解目前中小企业生命周期与内部控制的现状，课题组成员于2012年7月至9月在山东省烟台市采取调查问卷方式收集一定数量的中小企业内部控制现状的相关资料，并对其数据进行详细的整理与分析。该调查的具体实施过程主要包括以下五个步骤：1.根据烟台市中小企业的实际情况设计调查问卷；2.确定调查对象，主要选取的是山东商务职业学院会计系的校外实习基地；3.调查问卷的发放和回收，课题组成员利用暑假时间通过走访实习单位、开展座谈等方式发放问卷，保证了资料的准确性；4.对取得的调查数据进行整理和分析；5.在深入研究的基础上进行总结分析。
一、调查问卷的设计、发放、整理、总结
（一）中小企业的界定
本文根据工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部四部委在2011年制定的《中小企业划型标准规定》对“中小企业”的概念进行界定，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。受时间和地域的限制，主要选择烟台市的中小企业作为代表发放问卷进行调查。
（二）问卷的设计
在问卷的设计上需要达到两个目的，一是能够通过问卷判断出该企业处于生命周期的哪个阶段，二是该企业内部控制的执行情况如何。通过多次的讨论，并结合企业专家的意见，最终形成的调查问卷分为六部分共40个问题。第一部分为企业基本情况，包括企业规模、建立时间、资产情况以及近三年的销售、利润情况，这部分主要用于了解企业的基本情况并据以判断该企业处于哪个生命周期。第二部分为企业内部控制情况，包括硬件环境及软环境的设置和执行情况。硬件环境包括是否设立内部审计部门、是否对所有的关键环节进行控制等；软环境主要包括企业对员工的政策、是否重视企业文化建设等。第三至六部分分别是企业最主要的四个内部控制方面的设置情况，包括货币资金内部控制情况、销售与收款内部控制情况、采购与付款内部控制情况、生产与费用内部控制情况。在这几部分中，主要是针对职责分离、授权批准制度、关键的控制程序、相关审计资料完整情况进行调查。
（三）调查问卷的发放及回收
本次调查共发放问卷80份，主要调查对象是山东商务职业学院会计系的校外实习基地，其中发放网上问卷20份，发放书面问卷60份；共回收问卷69份，其中网上问卷15份，书面问卷54份，回收率为86.25%。后续分析中剔除了某些并非属于中小企业的回收问卷，最终有效回收的问卷为65份。
（四）调查数据的整理及分析
根据爱迪思的理论，企业的生命周期分为初创期、成长期、成熟期、衰退期，笔者结合调查的65家烟台市中小企业的情况，主要根据企业建立时间、资产规模、近三年销售增长情况，将65家企业进行具体分类，其中处于初创期的5家、成长期28家、成熟期24家、衰退期8家。分类标准见表1。
二、不同生命周期中小企业的基本特征分析
通过对65家中小企业的资料进行分析，笔者整理出处于不同生命周期的中小企业的基本特征。
（一）初创期中小企业的基本特征
初创期的企业一般建立时间在3年以内，员工人数较少，不超过50人，企业的资产规模较小，营业收入和销售增长虽然呈现上升的趋势，但是上升的数额不大。在企业的内部控制方面，大部分没有设置专门的内部控制部门，只是对货币资金、实物资产、销售与收款控制比较重视。企业在创立初期，由于员工的流动性比较大，所以企业不太重视员工的培训和职业生涯的规划。在具体的控制环节，企业最重视货币资金的控制，能够做到现金定期盘点。但是由于企业机构简单，人员较少，一般财务部只有一两个人或者直接采用记账，会计资料较混乱。在其他内部控制环节，基本上没有授权审批政策，职责分工也不明确。
（二）成长期中小企业的基本特征
在成长阶段，企业一般建立的时间在3年以上，员工数量增长较快，企业的资产规模有了较大的发展，企业的产品品种增多，市场份额逐步提高，利润上升，营业收入和销售数量在近三年有了较大的增长，竞争能力增强。在内部控制方面，有些中小企业开始意识到内部控制的重要性，也建立了相关的内部控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与针对性，只是照搬大企业的模式，致使内部控制难以发挥应有的效果。如有些企业虽然开始进行授权审批，但是只在一些关键环节设立，并没有做到所有环节的授权审批；企业开始进行职责分工，但是只在一些主要环节设立，例如货款的确认、收款与付款、退货验收等；有的企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、品牌等无形资产的控制；大部分企业已经开始建立自己的企业文化，但只是提出自己的经营理念和目标；对企业员工的职业生涯发展以及职工的职业素质培养不太重视。笔者通过几个关键控制点绘制图表来说明成长期企业内部控制的情况（图1—图6）。
（三）成熟期中小企业的基本特征
在成熟期，企业一般建立的时间在10年左右，员工数量、资产规模达到了一个相对稳定的阶段，销售增长率或利润增长率在达到某一点后将趋于平稳，企业已经开发出自己的产品，在市场上拥有固定的客户群。营业收入和销售增长在近三年基本稳定。在内部控制方面，内部控制制度逐渐完善，例如企业除了重视钱财物等有形资产的控制外，开始关注企业员工的素质培养及企业文化的建立。授权审批制度逐渐完善，职责分工也在逐渐变细。但是在整体的控制上还是照搬大企业的模式，并没有找到适合中小企业的控制模式，控制的效果较差。有些中小企业虽然建立了比较完备的内部控制制度，但是由于人员素质较低，没有完全按照制度执行。总体来说成熟期的企业在内部控制上更加成熟与完善，笔者列出了中小企业在成长期和成熟期对关键控制点设置的比较情况（见表2）。
（四）衰退期中小企业的基本特征
经过成熟期的不断发展，企业规模逐渐扩大，同外界联系更复杂，管理工作量剧增，企业面临来自于内部和外部的双重压力。主要表现在企业机构臃肿，盛行，员工士气低落，人心涣散，员工凝聚力不足。技术老化、产品落后引起产品滞销，近三年的营业收入和利润水平不断下降，竞争实力差，适应能力弱。经过前三个阶段的发展，企业的内部控制已经完善，但是由于企业正处于倒退的境地，企业面临着由成熟走向衰退的危机时刻，要么就此沉沦，退出竞争，要么变革进行二次创业。
三、基于生命周期的现状提出中小企业内部控制的对策
通过以上的分析，中小企业在各个生命周期均存在内部控制的问题，笔者按照《企业内部控制基本规范》，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个方面提出中小企业在各个生命周期加强内部控制的建议和对策。
（一）初创期内部控制对策
1.控制环境方面
（1）企业领导者必须从思想上高度重视内部控制体系的构建问题。企业在建立初期，人员较少，机构较为简单，主要是企业老总“一言堂”，所以必须使企业老总意识到内部控制对企业来说是至关重要的，并且要逐步培养员工内部控制方面的意识。（2）必须加强企业文化建设，在企业建立初期，形成积极向上的凝聚力，有利于企业今后的发展和内部控制的构建。（3）制定完善的内部控制文件，做到有章可循，让所有的员工按照内部控制的规定来执行。（4）建立会计机构，提高会计人员的素质。督促会计人员按时进行会计继续教育，学习最新的会计制度和会计准则。在会计业务的处理上要求会计人员严格执行会计制度。
2.风险评估方面
企业在建立初期结构简单，管理层能够比较快地取得第一手资料，内部管理比较简单。企业在建立初期抗风险的能力比较弱，需要防范来自于企业外部的各种风险。由于会计人员能力有限，所以对于一些重大的决策，最好请教外部的专业人士，避免在这一阶段遭受重大的损失。
3.控制活动方面
这一阶段人员少，很容易出现一人多职的现象，所以重点要进行不相容职务分离控制，如决策、执行、监督职能的分离，尤其是记账、管钱和管物工作不能由一人兼任，必须分工，各司其职；其次是主要财产的安全控制，定期开展盘点工作，做到账实相符，避免资产损失和虚增利润的现象。
4.信息与沟通方面
信息沟通对中小企业来说非常重要，企业所有者必须认识到其重要性，让员工认识到自己所处的信息位置，不但要形成自上而下的沟通机制，还要形成自下而上的信息传输机制，避免员工的意见不能传达到管理层，这样问题会越积越多，形成无法控制的局面。
5.内部监督方面
企业在初创期一般由所有者亲自进行监督，没有设立专门的监督机构，所有者应重点关注会计、采购、销售部门，做到每笔账目清晰明了，各级责任人必须签字明确责任。
（二）成长期内部控制对策
1.控制环境方面
随着企业的不断发展壮大，企业的各项规章制度、管理文件、内部审计制度应当根据企业的实际情况日益完善，企业文化也应该跟上企业的发展步伐，更加成熟。另外企业此时处于高速发展时期，人才对于企业的发展来说至关重要，所以企业必须重视员工素质的培养和能力的不断提高，定期开展培训，组织相关活动，增强企业的凝聚力，防止优秀员工的流失。
2.风险评估方面
企业在成长期面临的外部环境更加复杂，企业要减少损失，必须建立起一套风险防范机制，全面评估和分析企业所面临的风险，判断风险的大小、原因和可能产生的后果。管理人员应当采取一定措施防止风险的发生或尽量将风险的危害降到最低。
3.控制活动方面
随着企业的快速发展，企业人员逐渐增多，人员素质不断提高，这时企业要深化不相容职责分离的范围和程度。不相容职务分离包括执行和授权审批分离，执行和会计记录分离，执行与审核分离，业务记录与财产保管分离等。要初步建立授权审批制度，此时可以在关键环节例如采购、销售环节设置，由企业所有者将权力授予较低的管理人员，由管理人员根据计划、预算、制度等在授权范围内进行审批，不仅提高了工作效率，也增加了工作的灵活性。此外，会计岗位还要定期轮换、严格控制现金和应收账款的管理等。
4.信息与沟通方面
在成长期的中小企业，除了保持内部信息沟通的畅通外，应重视内部各部门之间的信息沟通与外部信息的收集。对于内部信息的沟通，可以采用网上工具来实现，利用QQ、MSN、网上办公系统等，对于外部信息的收集可以让1至2名员工专门从事相关的行业、上下游企业的信息收集工作，这样有利于抓住先机，使企业立于不败之地。
5.内部监督方面
在成长期，随着业务量的增多，企业必须在“销”过程中建立相互监督、相互制约的机制，防止一个人独立完成整个业务过程。加强事后监督，在会计部门日常核算的基础上，进行定期和不定期的检查，查找异常的数据，找出原因。此时企业应该建立内部审计部门，对企业的各个环节进行监督和检查，防范风险，预防损失的发生。
（三）成熟期内部控制对策
1.控制环境方面
随着企业的不断扩大，企业应该建立与之相适应的公司治理结构，做到企业的决策层、执行层和监督层彻底分离，为完善内部控制提供更好的制度环境。企业要给予职工完善的激励机制，充分调动企业职工的积极性。设置更加完善的内部审计机构，而且要通过培训、外出学习不断提高内部审计人员的素质水平。
2.风险评估方面
成熟期的企业应该将风险管理贯穿于企业发展的始终，在审计部门中应该设立专人来评估企业各项经济活动的风险，对于重大事项还可以借助社会上的专业机构来审核评估。
3.控制活动方面
随着企业的发展，企业的各项控制活动已经比较成熟，各种规章制度也比较完善，主要的控制活动有不相容职责分离制度、授权批准控制、凭证与记录资料控制、实物资产控制、成本控制等。授权审批制度此时要贯穿于企业发展的每一个环节，不仅在收款付款环节，还要在产品生产、材料出库入库、产品出库入库等环节。此外还要建立严格的奖惩制度，对于严格遵守各项规章制度的部门要奖励，对于管理混乱、控制不严的部门给予惩罚，做到赏罚分明。
4.信息与沟通方面
成熟期的中小企业应当建立健全的内部报告体系。报告的形式和内容应当具有可理解性，重点突出，具有及时性。企业应该建立一个良好的信息管理系统，及时准确地收集、处理企业的信息，并按规定报送给相关人员。例如ERP系统可以提高内部控制的水平，防止会计处理中一些人为的低级错误发生而浪费企业的资源。
5.内部监督方面
成熟期的中小企业各项监督制度都已经成熟和稳定。内部审计部门应根据企业经营特点全面系统地开展工作，将监督工作与风险管理工作有效地结合起来。除了企业内部审计以外，企业还要接受外部审计（注册会计师审计）。
（四）衰退期内部控制对策
随着企业的日益增长和经济规模的扩大，企业进入了衰退期，企业要么走向灭亡，要么就寻找新的机会，这时企业的内部控制非常重要。在成熟期后期，企业就要关注内外部的各种风险，避免出现员工人心涣散、企业凝聚力不足的现象。对于各项投资，一定要慎重考虑，此时应该采用稳健的发展策略。集中一切资源，用于企业的主营业务，提升竞争力，以延迟企业主要产品退出市场的时间，规避决策失败带来的风险。企业还要积极开发新的产品，拓展新的销路。对于员工，重点采用感情策略，调动员工的积极性，帮助企业顺利渡过难关。
【参考文献】
[1] 财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制规范（2010）[S].中国财政经济出版社，2010.
关键词：住房公积金，绩效审计，评价指标
关于“绩效”的涵义，Bernardin认为是指一定时期内特定工作产生的结果（张进，韩夏筱，2009）；Campbell和Murphy认为是指达成目标和产生工作的行为（Armstrong.M.andWright，2004）；又有学者认为，绩效应该包括结果和行为两个部分。
一、住房公积金绩效评价与企业绩效评价的异同
在我国，直属地方政府的住房公积金管理中心负责对公积金的管理和运作。而政府绩效评价是由企业绩效评价演变而来的，是企业绩效评价的发展，因此政府绩效评价和企业绩效评价具有同一性（张旭霞，2007）。因此，对住房公积金进行绩效评价可以参考企业的绩效评价；但是，住房公积金和企业的性质、特征等不同，也决定着两者存在诸多不同之处。（一）住房公积金绩效评价与企业绩效评价的相同点1、两者均以委托理论为绩效评价的理论基础。所有权与经营权分离是现代企业的基本特征。为了避免企业所有者与经营者之间的“道德风险”和“逆向选择”，进行绩效评价是对企业较为有效的约束机制。同样地，信息不对称的存在，使得公积金中心也可能不会自觉地以缴存职工的最大利益为第一出发点行事，绩效评价也是其监督约束机制的重要组成部分。从委托的角度来看，为满足各自服务对象（委托方）的要求，绩效评价对于企业和公积金中心降低成本、提高效率、加强监督具有共同意义。2、两者绩效评价均以目标和结果为导向。首先，组织目标是两者开展活动的导向，它驱动和引领着组织的行为和发展方向。不论是以利润最大化为目标的企业，还是以提高人们居住水平为目标的住房公积金，绩效评价都应都把各自的目标作为实施的方向和依据。其次，无论是住房公积金还是企业，产品和服务是其最终成果，产品和服务的结果令顾客满意，才能实现自身价值，实现组织存在的必要性和合理性，因此，绩效评价还应以结果为导向。（二）住房公积金绩效评价与企业绩效评价的不同点1、核心价值理念不同。从性质上看，住房公积金具有公共性和非营利性的特征。住房公积金的公共性，决定了公积金的管理需要同时满足政治、经济和社会等多重目标。从目标上看，住房公积金追求的是职工利益最大化，同时关注资金安全、维护社会公平正义。然而，企业的本质特征是营利性，利润最大化是它的核心价值理念。企业经营基本上不需关注社会公平性，效率是企业的生命。2、评价内容不同。企业的性质决定了其绩效评价目标总是围绕经济指标来设定的。绩效评价的指标主要集中在资产运营、财务效益、发展能力等方面。相对而言，住房公积金作为由国家政策强制规定的社会保障资金，决定了它具备公平性、安全性等多种公共特征；然而作为属于职工个人的长期住房储金，又要求资金必须具备一定的保值增值能力，并且能稳定长期存续。因此，对住房公积金绩效评价的内容除了要评价经济指标，如资金运作的成本、收益，以及管理的效率和效果等，还要考虑所有者需求的满足、公积金产品的公平、安全等社会效益的非经济表现。
二、住房公积金管理的特征
由上述住房公积金与企业绩效的比较可知，委托关系的存在，使住房公积金绩效评价成为必然，而且住房公积金绩效评价要以公积金制度建立的目标和结果为导向。《住房公积金管理条例》明确，我国住房公积金制度是一项为了加强对住房公积金管理，维护公积金所有者的合法权益，促进城镇住房建设，提升城镇居民居住水平而制定的住房社会保障制度，公积金的一切权益均属于职工。因此，保值增值是住房公积金管理运行的必然要求。只有这样，才能保证广大职工在需要使用公积金之时能够取得符合经济效益的资金，证明公积金制度存在的必要性。同时，作为我国一项重要的住房保障制度，公积金管理必须建立在资金安全、持续运行的基础之上，否则其他一切毫无意义；从国家政策的层面而言，公积金管理还必须具备一般公共政策的公平性特点，公平集中反映了社会效益。也即，住房公积金管理应具备保值增值性、可持续性、公平性三项特征。这些特征，是住房公积金绩效审计评价时应考虑的重要内容。
三、住房公积金绩效审计评价指标关键因素
关键词：新收入准则；企业；税会差异
1新收入准则实施的背景与意义
收入对于企业而言就如同人体中的心脏，没有了收入，企业就不能继续生存。而且收入也是资本市场的投资者比较看重的一项财务指标，它直接影响企业的融资能力，正是由于收入对企业如此重要，所以收入准则必须严格规范收入的确认时点，避免企业利用准则的漏洞，肆意操纵收入的确认，对资本市场和宏观经济的发展造成不良的影响。此外，随着我国经济的快速发展，外国资本的不断涌入，企业的交易形式逐渐多元化。所以，为了进一步规范企业的收入确认行为，提高企业的会计信息质量，促进我国经济更加健康的发展以及适应我国企业业务模式的变更，财政部于2017年对我国收入准则进行了较大幅度的修订，并根据不同企业的性质，规定了企业实施新收入准则的时间，以留给企业足够的缓冲空间，使新收入准则能够更加顺利地实施。新收入准则的核心变化主要体现在以下三个方面：一是制定了收入确认模型。新收入准则规范了收入确认的步骤，企业所有的业务类型都应按照此项模型进行收入确认。二是变更了收入确认的基本原则。新收入准则将收入确认的基本原则由“风险与报酬的转移”变更为“控制权的转移”。从而使收入确认更符合会计信息的基本要求，降低了企业的收入确认风险。三是收入确认金额由合同金额变为实际成交金额。新收入准则在收入计量方面，考虑了可变对价，体现了收入计量的稳健性原则，也使企业确认的收入金额更加贴合实际。新收入准则的以上变化，使其相比于以往的收入准则而言，更加契合企业的业务实际，也能够有效满足现代企业的业务发展需要。总体而言，新收入准则实施的意义表现为：第一，统一收入确认模型，提高了收入准则的适用性。如前所述，旧的收入准则仅适用于商品交易，而对于建造业务则是由专门的建造合同准则予以规范，但是在新收入准则下，无论是商品交易业务还是建造业务都适用一套统一的收入确认模型，极大地增强了收入准则的适用性。第二，文字表述更加贴合业务实质，提高了收入准则的应用性。无论是收入确认原则的变更还是收入计量原则的改变，都使得新收入准则的应用性更强，更能反映企业的业务实质，从而提高了企业会计信息的准确性。
2新收入准则的基本特征
新收入准则的变化主要体现在以下三个方面，即收入确认模型的建立、收入确认基本原则的变更和收入计量的改变。这三大变化中，收入确认的基本原则与收入确认的基本模型构成了新收入准则的基本特征。以下将对新收入准则的两大基本特征进行详细阐述。
2.1以“控制权转移”为收入确认的基本原则
新收入准则规定企业在判断收入实现时应该以“控制权转移”为基础，如果企业的该项业务实现了控制权的交付，则企业应对其确认收入的实现。在旧收入准则中，企业判断收入实现的核心原则是“与商品所有权相关的风险与报酬已实现了转移”。对比新收入准则与旧收入准则关于收入确认基本原则的表述，可以发现新收入准则的表述更加贴合收入确认的本质，可以提高企业会计信息的准确性。风险与报酬的转移并不等同于控制权的转移，在有些业务中，企业可能已将与该项业务相关的风险与报酬转移到了其他主体，但企业仍然持有该项业务的控制权，此时企业就不能确认该项业务的收入，因为从本质上，企业可以控制与该项业务相关的利益与风险，企业取得的相关现金流不能确认为收入，应将其作为负债。所以新收入准则更加准确地阐述了收入的本质。与此同时，其也对企业财务人员的专业素养提出了更高地要求。在实务中，“控制权的转移”相比于“风险与报酬的转移”更加难以判断，需要企业的财务人员拥有扎实的专业知识以及较为丰富的实践经验，否则很容易作出错误的判断。
2.2以“五步法”为收入确认的基本模型
在旧收入准则中，并没有对收入确认应遵循的步骤进行明确规定，旧收入准则仅仅阐述了收入确认的基本条件，并且不同性质的业务有着不完全相同的收入确认前提，所以旧收入准则分别对商品收入的确认与建造业务收入的确认制定了不同的收入确认准则。但是在新收入准则中，无论是商品销售业务还是施工建造业务，都对应同一个收入确认模型。收入确认的“五步法模型”主要是指企业在收入确认时，应该遵循五个基本步骤。即按照“识别合同—识别履约义务—确定交易价格—分配交易价格—确认收入”进行收入的账务处理。这是新收入准则的一个最大亮点，它为企业确认收入提供了一个很好的思路，同时也能够有效防止企业违规确认收入。“五步法模型”是我国收入准则逐渐完善的一个重要体现，它具有很强的适用性，企业的所有业务都可根据该模型确认收入的实现。
3新会计准则下，收入确认时点的税会差异
3.1一般业务的税会差异分析
企业按照新收入准则确认的收入实现时点与企业按照税法确认的应纳税所得额实现时点有着较大的差异。以下将举例说明这种差异性在企业一般业务中的体现。企业最常发生的业务类型便是采用直接收款方式销售商品或提供劳务，在此种业务类型下，按照税法的规定企业应当在收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天确认收入的实现，但是在这种情况下，如果双方约定卖方必须将该商品送达买方，则可能出现企业还未发货之前就已经收到了买法支付的货款，该笔款项依照税法的相关规定应该计入该纳税年度的收入，并且此时与该项业务相关的流转税的纳税义务已经发生。但是按照新收入准则的规定，企业在该项合同中的履约业务还未完成，此时不应就该笔款项确认收入。若该项业务发生在年末就会直接导致企业的应纳税所得额与企业营业收入账户的金额存在差异。除了以直接收款的方式销售商品或劳务之外，受市场供需不平衡的影响，很多企业可能都倾向于采用赊销或分期付款的方式销售商品或提供劳务。在此种销售方式下，按照税法的规定，企业应该按照合同确定的收款日期或在合同没有确定收款日期条件下货物实际发出的日期确认收入的实现，但根据新收入准则的规定，企业确认收入的核心标准时控制权是否发生转移，企业根据收入确认的“五步法模型”，识别单项履约业务后，根据该单项履约业务的控制权是否转移为条件，及时确认收入。所以很有可能企业在合同规定的收款日期之前就已经将与该业务相关的控制权转移给了买方，此时企业应进行收入的账务处理，但是并不将其纳入应纳税所得额，与该项业务相关的流转税纳税义务也未发生。
3.2特殊业务的税会差异分析
随着我国市场经济的发展，企业的业务类型逐渐多元化，近几年出现了很多的新型业务。例如附有客户额外购买选择权的销售合同便是一种新式的销售方式，以下将举例说明此类特殊业务下会计处理与税务处理的差异性。例如很多企业为了促进客户的再次消费，会采用附有客户额外购买选择权的销售方式，一些商场提供的购物积分便属于此类。在这类业务模式下，企业按照新收入准则的规定进行相关账务处理，确认收入的实现，但是税法并没有对这些特殊业务有着明确的税务处理规定，在这种情况下，实务中往往按照卖方开具发票的时间确认收入的实现，从而使得税法处理与会计处理产生差异。
4实务中的审计重点及应对
针对新会计准则下税会处理的差异性，为了有效降低审计风险，提高审计质量。审计师在进行财务报表审计时，应该注意以下几点：一是充分利用企业的非财务资料。审计师在审查企业收入确认时，应该注意利用一些非财务资料，主要是指企业的业务合同和一些相关的附属资料，采用文本分析与数据分析相结合的手段，充分考虑各种重要因素，保持必要的审计怀疑，以保证审计意见的合理性。二是明确不同业务方式下的税会处理差异，避免陷入发票陷阱。根据税法的规定，一般而言，只要企业开具了销售发票都应确认收入的实现，承担纳税义务，但是会计准则并不是以销售发票作为收入确认的核心准则，审计师一定要清晰地知道不同销售方式下的税会差异，以免发表不适当的审计意见。三是审计师需要了解收入准则变更的历史，理解财政部修改收入准则的核心目的与意义，从而能够深刻理解新收入准则的核心要点，以便在实施审计程序之前，能够制定有效地审计计划，快速发觉企业收入确认中的错误，及时告知企业进行账务调整，以便企业的管理人员以及资本市场的投资者能够获取正确的财务信息，对企业的发展现状和未来的发展潜力作出正确的判断，从而能够提高管理人员决策的有效性，同时也有利于增强资本市场资金流动的有效性，对资本市场的良性健康发展有着积极的促进作用。针对现行收入准则下，会计处理与税务处理的差异，企业应该加强对税会差异的管理，积极利用信息化技术，编制收入涉税信息表，使得企业管理层能够及时了解企业的会计收入与税务收入的差异和来源，以便企业采取更加合理的销售方式，增进企业价值。
5结语
现行收入准则下，企业收入确认的财务处理与税务处理存在较大的不同，主要原因在于会计与税法在收入确认方面遵循的原则不同，会计处理侧重于业务的实质，而税务处理则更加看重业务的程序。所以税会差异是必然存在的，但政府部门可以根据现行收入准则，适当调整和增加一些有关收入确认的条款，以减少税会处理差异。
参考文献
在即将迎来审计机关成立三十周年之际，记者走访了江西省审计厅财金审计处，就构建财政审计大格局、探索地税联网审计等问题与他们进行了探讨。
记 者：财政审计是国家审计的永恒主题，刘家义审计长提出构建财政审计大格局理念，从财金处直接从事省级预算执行和下级财政收支的审计工作看，你们认为应该如何理解和践行？
孟文军：这是一个大课题。先谈一点基本认识。
继国家审计发挥保障经济社会健康运行“免疫系统”功能的论断之后，刘家义审计长提出了构建财政审计大格局的理念。我认为，如果说“免疫系统”功能，阐明的是国家审计发挥什么样的作用，那么构建财政审计大格局，指明的是国家审计怎么样发挥作用。
审计机关的基本职责是对财政收支进行审计监督，每年受本级政府委托向本级人大常委会报告本级预算执行和其他财政收支的审计工作，财政审计成为国家审计的永恒主题，审计监督作为经济社会运行的“免疫系统”和民主法制建设的组成部分发挥重要作用。因此，构建基于有效实施财政收支审计监督的财政审计大格局，是国家审计充分发挥保障经济社会健康运行“免疫系统”功能的必然要求。
周国亮：构建财政审计大格局，应当把握法定范围和内容，这是基本前提。
关于财政收支审计，审计法的有关规定是：审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况，进行审计监督。
从审计主体看，对本级各部门预算执行情况的审计，由审计机关内设各专业审计机构实施；对下级政府预算执行情况的审计，实际由上下级审计机关分别采取“上审下”、“同级审”进行。审计主体应当是上下级审计机关、审计机关内设各专业审计机构。
从审计方式看，应当是“同级审”与“上审下”。
从审计客体看，本级各部门预算、下级政府预算都是纳入预算管理的收入和支出；其他财政收支，按照审计法实施条例的规定是指财政资金中未纳入预算管理的收入和支出。因此，审计客体应当是纳入和未纳入预算管理的收入和支出，即以国家（政府）为主体的资金活动。
由此，总体上说，构建财政审计大格局，就是构建一个国家审计机关对以国家（政府）为主体的资金活动实行有效审计监督的结构化体系。
孟文军：厅党组高度重视构建财政审计大格局。在王殿军厅长的大力推动下，厅专门设立综合处，具体负责年度审计项目计划管理、“两个报告”起草工作。一是以年度审计项目计划为统领，对厅各业务处、上下级审计机关的审计资源进行统一整合，实现财政审计“一盘棋”；二是以“两个报告”为载体，对财政审计信息进行统一归集和分析，提高财政审计的整体质量。这实际上是搭建了财政审计大格局的基本平台。
傅志辉：为了不断推进和完善财政审计大格局，王厅长提出了以财政资金为源头展开审计的思路，并由财金处组织实施了赣南等原中央苏区中央、省财政专项转移支付资金的审计，获得了有益的实践经验。在听取对省财政厅具体组织省级预算执行的审计情况汇报时，王厅长又提出对省财政厅具体组织省级预算执行的审计与对部门预算执行的审计相结合、财政收支审计与绩效审计相结合的思路，要求财金处进行探索。
孟文军：这进一步提出了适应财政资金运行的特点，是构建财政审计大格局的基本特征。
从省级财政资金运行而言，省财政厅具体组织省级预算执行是源头，横向涉及省级预算部门（上缴财政收入和接受财政拨款），纵向涉及下级政府（上缴省级财政收入和接受省级转移支付资金）。作为作用于财政收支的财政审计大格局，只有把审计省财政厅具体组织省级预算执行与审计省级预算部门结合起来、与审计下级政府结合起来，才能提高财政收支审计的整体效能。
周国亮：这种结合，可以实现审计内容的一体化，并且保持审计方式的多样化。如审计省级非税收入管理，从审计内容上，可以把审计省财政厅组织收入情况和审计省级预算部门、下级政府缴交情况结合起来；从审计方式上，在财金处审计省财政厅组织收入情况时，可以由财金处对重点省级预算部门、下级政府的缴交情况进行延伸审计或调查，也可以由各业务处在审计省级预算部门时对其缴交情况一并进行审计，或由财金处或其他业务处组织对下级政府的缴交情况进行专门审计。至于采用何种审计方式，可以通过审计项目计划和审计工作方案确定。
傅志辉：在这种结合下，还可以实现审计内容的横向成块、纵向成线。如对部门预算执行情况的审计，既构成整个本级预算执行情况审计的横向审计部分，又成为相对独立的审计单元。再如对某项本级专项转移支付资金的审计，既是本级预算资金向下级政府转移支付的纵向审计内容，又是一个相对独立的审计形态。
孟文军：如果说，把审计省财政厅具体组织省级预算执行与审计省级预算部门结合起来、与审计下级政府结合起来，是在审计对象和内容上就财政审计大格局的结构性安排，那么，财政收支审计与绩效审计相结合，涉及的则是在审计主体和方式上就财政审计大格局的制度性安排。这实际上要求构建财政审计大格局，必须建立协同各类审计的基本机制。
常迎迎：这种基本机制，我认为，应当包括审计类型之间在审计内容上的协同和审计项目在审计时间上的协同。
一是实行一个审计项目融合多个审计类型内容的制度。对财政收支审计采取“同级审”与“上审下”两种方式是法定的，部门预算执行审计、下级政府财政收支审计是两种基本审计形态。构建财政审计大格局，应当实行一个审计项目融合多个审计类型内容的制度，如把绩效审计内容融入财政收支审计项目，对财政收支审计项目中发现的每个问题分清领导责任，既形成绩效审计、经济责任审计在每个审计项目上的制度化，又为开展专门的绩效审计、经济责任审计保持在审计内容上的衔接。
二是实行年度审计项目为“两个报告”滚动服务的制度。审计机关每年受本级政府委托向本级人大常委会报告本级预算执行和其他财政收支的审计工作，是一项法定制度，一般在当年6月或6月以后进行。因此，构建财政审计大格局，年度审计项目的安排既要满足当年“两个报告”的需要，又要为次年“两个报告”打下基础。对每年6月以后的审计项目，我认为可以从两个方面考虑：一是安排财政收支“上审下”或其他财政性资金审计项目，在审计内容上与次年上半年的财政收支审计项目形成互补；二是在审计项目实施中，对审计发现的问题延伸至当年6月底或审计日的上月底，在审计年度上与次年上半年审计项目的审计年度保持衔接。
孟文军：上面，就构建财政审计大格局，谈及了基本认识、基本前提、基本平台、基本特征、基本机制，之所以说基本，是因为显得粗浅，也不一定正确，还请批评指正。
记 者：今年是我国审计机关成立三十周年，财政审计见证和体现了国家审计的整个发展过程，对此有何感想？
孟文军：感想最深的有两点。
一是财政审计是一个认识和实践不断深化的过程。如财政审计的功能定位，在审计机关成立初期集中体现在查错纠弊，后来总结为财政审计是国家审计的永恒主题，现在概括为国家审计是保障经济社会健康运行的“免疫系统”。再如财政审计方式，在经历了单一“上审下”后，实行“同级审”与“上审下”结合，再发展到构建财政审计大格局。认识和实践的不断深化，推动了财政审计事业的全面发展，财政审计在促进经济社会发展和推进民主法制建设中发挥重要作用。
二是我省的财政审计在继往开来中呈现崭新局面。由1985年第一次由省政府批转46个财政赤字县（市）的审计报告、1990年第一次在《中国审计》介绍江西省财政审计的基本做法、1998年第一次以省政府令出台《江西省地方本级预算执行情况审计监督实施办法》，经十年来的开拓创新，到近些年财政审计为领导决策服务作用的充分发挥、江西省财政审计路子的鲜明特色、《江西省审计条例》的实施，特别是在2011年全国地方政府性债务审计中，江西审计经验在全国审计机关推广、审计项目获审计署优秀审计项目、省债审办和财金处均获全国地方政府性债务审计先进集体三等功，标志着我省的财政审计获得突破性进展，取得历史性成就，呈现崭新局面。
记 者：税收是公共财政收入的主要来源，是财政审计的重要组成部分，财金处从去年开始探索地税联网审计，目前进展情况如何？
孟文军：地税联网审计是王殿军厅长亲自推动的我省审计机关第一个联网审计项目。在何干成副厅长、胡志勇总审计师的高度重视下，经财金处与信息中心共同努力，地税联网审计正在有序推进。
杨 桦：目前，已实现联网方式的数据获取、转换和分析。
——完成联网工作。于今年5月，在省地税局机房安放前置服务器，通过党政内网（网），连接厅机房专用服务器，建立封闭式的联网链路。
——获取征管数据。通过网络传输，获取了多年来全省地税征管信息系统的数据库数据，建立审计数据库。
——进行数据验证。对获取的数据库数据，按一定的方法，与全省地税征管信息系统的前台数据进行核对，验证数据的一致性。
——修正有关模型。在去年试用的基础上，对一些数据分析模型的取值范围或因素设定，进行调整或修正，以适应本地化的运用。
——开展数据分析。对数据分析模型生成的疑点，从逻辑性、合理性、重要性上进行再分析，形成重点疑点，组织重点核查。
