发布时间：2023-09-04 16:40:13
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的采购审计的目的样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
(一)集中采购绩效审计是内部审计职能深化的必然结果
目前,人民银行集中采购审计着重于审查集中采购部门的财务收支账目以及实施过程的真实性与合规性。这种传统的财务审计是不能满足当前需要的,因为随着集中采购支出的迅速增加以及采购范围的日渐扩大,决策层以及广大员工想要知道的不只是集中采购开支是否合理、合法,而且还想了解采购资金是否得到经济有效的使用,采购行为是否有效果,这就需要用绩效审计的方法来监督各集中采购部门履行其经济责任。
(二)集中采购绩效审计是强化人民银行内控管理水平的需要
对集中采购开展绩效审计,就集中采购行为提供独立的评价,有利于促进被审计的采购单位为达成各自的采购目标,围绕提高效率和效果而不断地改进工作,加强内部控制,实现最佳的资源管理,做到经济有效地使用资源。对集中采购开展绩效审计,为决策者和广大员工提供有关集中采购的信息,这些审计信息不仅限于财务方面,而且包括采购效果方面,这样有利于加强监督,进而有利于和谐央行建设。
二、集中采购绩效审计的目标
集中采购绩效审计的目标就是评价被审项目的经济性和效率性,即评价采购活动中资源是否得到既经济又有效率的管理和使用。绩效审计与传统的财务审计不同之处大致如下表所示。
集中采购的经济性,是指集中采购部门以最低费用取得一定质量的商品和服务。而效率性,是指从对一个项目的资源的投入中,力争取得最大的产出,或确保以最小资源投入取得一定数量的产出。对此,人民银行集中采购具体目标应包括:评价遵循和采购项目有关的内部控制制度及组织的健全性;评价衡量、报告和监督采购项目效果的管理控制制度的有效性;评价采购项目的成果;识别影响采购效果的因素。
三、集中采购绩效审计的主要内容及指标
笔者拟将集中采购绩效审计评价内容分为四个方面:
(一)集中采购内部控制有效性审计
内部控制通常被看作是保护资产、预防和发现错误以及违法事项的第一道防线。内审人员通过对集中采购经办机构、管理部门的内部控制系统进行符合性和健全性测试,以确定集中采购绩效审计的范围、重点和方法。在评价内部控制制度时应重点关注:各项管理制度是否完善,内部控制是否健全有效,内部控制制度是否得到了有效的执行;各经办人员的职责权限是否明确,是否按规定分别单独核算各项社保基金,个人账户管理的基金收支情况是否清楚等内容。
(二)集中采购政策执行效果性审计
社保基金审计政策性强,主管部门和经办机构自身履行征缴、使用、管理基金的职责任务重大。审计中应重点关注:各项政策法规是否得到真正的贯彻落实,有无因执行政策不到位而影响集中采购实施的情况;主管部门和经办机构负责人对与集中采购相关的制度法规知识是否存在理解上的偏差,是否存在由于片面理解有关文件而导致执行政策不力甚至出现决策失误等情况。在进行集中采购的执行效果审计时,审计人员应适当考虑该项目是否遵循适当的采购惯例;遵循适当的程序,保证购买的物品具备需要的型号、质量和数量,并且被各使用单位加以妥善使用和维护;避免重复采购、盲目采购;采用效率高的工作程序。
(三)集中采购经济性审计
经济性是指实施集中采购管理成本与使用成本的节约性,按照成本―效益的原则,集中采购经济效益可建立包括集中采购节约指标、集中采购费用指标、集中采购盈余指标等指标体系。
1. 集中采购节约指标用于评价集中采购的节支情况,它包括节约额和节约率两个具体指标。
集中采购节约额是指按市场价计算的采购物品总金额与按集中采购中标价计算的采购物品总金额的差额,即批量采购所享受的价格优惠形成的节约额。
集中采购节约额=按市场价计算的采购物品总金额-按中标价计算的采购物品总金额。
在实际工作中,由于多种因素的影响,许多编制预算的人员对市场行情了解不清楚,在制定政府采购预算时,不能准确地确定预算价格,有的是采购单位报多少批多少,有的是在采购单位报的数字上随意压缩,预算缺乏科学性和合理性。因此,在计算政府采购节约额时宜选用市场价作参照物。
大额集中采购节约率的计算公式为:
集中采购节约率=集中采购节约额÷按市场价计算的采购物品总金额×100%。
2. 集中采购费用指标用于核算和评价集中采购所发生的耗费。它包括集中采购办公费用和集中采购招投标费用两项具体指标:
集中采购办公费用是指集中采购工作人员在办公过程中所发生的耗费;集中采购招投标费用是指大额集中采购操作机构在招投标过程中发生的费用,如公告费、会议费、公证费、评委报酬等。
将一年内集中采购管理机构和操作部门的办公费用与大额集中采购操作机构的招投标费用相加,即为年集中采购费用。采购费用与采购经济效益呈反向关系,费用越高,经济效益越低,费用越低,则经济效益越高。因此,要提高集中采购经济效益,就必须严格加强费用管理,防止铺张浪费。
3. 集中采购盈余指标反映集中采购净节约或净亏损的情况。它包括以下盈余总额指标:
月集中采购盈余总额=月集中采购节约额-月集中采购费用;
年集中采购盈余总额=年集中采购节约额-年集中采购费用;
或者,年大额集中采购盈余总额=∑月大额集中采购盈余总额。
如果年集中采购总额是正数,表明集中采购出现了盈余,盈余越大表明集中采购效益越大,反之则反是;如果年集中采购盈余总额是负数,表明集中采购增加了支出,浪费了资金。
审计人员在审计时，先要调查该单位材料采购业务的内部控制。审计人员可以找公司财务人员和公司仓库管理人员进行询问。通过询问了解该单位在原材料采购管理上的制度。调取企业有关原材料采购的内部控制制度进行审阅等。假定通过以上步骤，审计人员了解到该单位材料采购内部控制为：①生产部门、仓储部门提出请购，开出请购单；②采购部门主管审批后开出订购单；③验收部门验收后开出验收报告；④会计部门核对请购单、订购单、验收单、发票后付款。随后，审计人员便可运用固定样本量抽样方法对该单位材料采购管理制度的有效性进行审计。
（一）确定审计目的和抽样总体
本例中，审计的目的是查明被审计单位的材料采购业务是否符合上述内部控制制度，而不必对材料采购业务错误金额的大小做出估计。
审计的抽样总体是该单位本年度所有材料采购业务。根据前期调查的结果，本年度该单位共有975笔材料采购业务。审计人员先对这些业务按时间先后顺序做出排列并编号，起始号码为001，终止号码为975。
（二）定义“违反”、“误差”的标准
审计人员在发现某一笔材料采购业务满足以下条件之一时，就可以认定该笔业务违反了内部控制：①未经请购和审批已开出订单购料（无请购单或者内容不符）；②材料未经验收却已入库（无验收签章）；③购货订单、验收单与供应商发票不一致却已付款。
（三）确定相关因素
审计人员审计时还要确定审计的可信赖程度，最大可容忍误差，预期总体误差等相关因素。
可信赖程度是预计样本代表总体的百分比（可靠程度），风险是样本不代表总体的百分比。比如：如果审计人员选择95%的可信赖程度，表示：要有5%的风险去接受抽样结果代表的结论与实际不符。审计人员要根据实际情况和历史经验确定可信赖程度的水平。
最大可容忍误差是抽样结果可以达到审计目的时，审计人员愿意接受的审计对象总体的最大误差。最大可容忍误差是审计人员认为该内部控制能有效依赖的最大误差率。当总体误差超过可容忍误差时，审计人员要降低对内部控制的信赖程度。
预期总体误差是审计对象总体预计存在的误差程度，即被审计单位内部控制失去效能的所有控制无效事件的比例。审计人员可根据以前年度审计发现误差率及经验进行估计。
其中最大可容忍误差，预期总体误差是两个比较容易混淆的内容，其关系为：
1.可容忍误差是审计人员根据被审计项目的重要性来确定可以接受的审计对象的最大会计误差，是审计人员对被审单位会计报表的合法性和公允性发表意见的底线。超过可容忍误差则为审计人员所不能接受，必须进行详细审计。
2.预期总体误差是审计人员预计被审计单位内部控制程序失去效能而产生差错和舞弊的可能性。预期总体误差是审计人员根据被审计单位经营管理状况确定的，而可容忍误差是审计人员根据被审计对象的重要性程度来决定的。因此，预期总体误差已经包含在可容忍误差之中，预期总体误差永远小于可容忍误差。
假定本例中，审计人员确定：可信赖程度为95%，最大可容忍误差为6%，预期总体误差为3%。
（四）确定样本量
确定样本量是固定样本量抽样的重点工作，主要采用的方法是查表法。
查表法需要查“属性抽样样本量表”。查表时需要注意确定可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差三个相关因素。根据三个相关因素查表查得抽样方案，通常用符号N（C）来表示，N－样本量，C－允许的误差数。
本例中需要查“可靠程度为95%属性抽样样本量表”。最大可容忍误差为6%，预期总体误差为3%。如表：
可靠程度为95%属性抽样样本量表
查表得到抽样方案是195（6），表示需要抽取195个样本。如果误差数在6个以内，这个内部控制可以接受；如果超过6，表示不可以信赖。
（五）选取并审查样本
1.选样，选出要审查的195个样本。选样通常采用系统选样法进行选样。
系统选样法又称等距抽样法，是在审计对象总体中按一个或几个随机起点，每隔一定间隔等距离地选取样本量的一种抽样方法。
审计人员选取两个随机点。抽样间隔＝975*2／195＝10；在001至010之间选取两个随机点，假定选择004和008；从004和008开始，每隔10笔材料采购业务选取一个样本。即第004、014、024……和008、018、028……笔材料采购业务被选出作为样本审查。
2.审查，审查选出的195个样本。参照“违反”、“误差”标准，审计选出的样本。查看有无未经请购和审批已开具订单购料（无请购单或者内容不符）；有无材料未经验收却已入库（无验收签章）；有无购货订单、验收单与供应商发票不一致却已付款等情况。
3.记录，在审计工作底稿上记录下“违反”内部控制的样本数。
（六）评价抽样结果
从样本的审查结果推断总体，不仅要考虑“违反”内部控制的样本数，也要考虑误差的性质（有无发现欺诈、舞弊或逃避内部控制发生）。
1.审计中若无发现欺诈、舞弊或逃避内部控制时：（1）抽查查出误差数≤允许的误差数，得到总体最大误差≤可容忍最大误差，这时审计人员可以得出结论内部控制有效；（2）抽查查出误差数>允许的误差数，得到总体最大误差>可容忍最大误差，这时审计人员可以不依赖该内部控制，扩大实质性测试，增加实质性测试样本量。
2.审计中若发现有欺诈舞弊或逃避内部控制时，不论多少均不依赖该内部控制，采用详细审计。
假定本例审计中无发现欺诈、舞弊或逃避内部控制情况，且抽查查出误差数为1。因抽查查出误差数1≤允许的误差数6，得到总体最大误差≤可容忍最大误差，则审计人员可以得到结论，总体误差不超过6%的可信赖程度为95%。
（七）书面说明抽样程序
做完以上审计工作，审计人员要在审计工作底稿上以书面形式说明以上步骤。得出结论：审计人员有95%的把握确信975笔材料采购业务违反内部控制的比率不超过6%。同时也有5%的风险表明975笔材料采购业务违反内部控制的比率超过6%。
固定样本量抽样的目的是对被审计单位内控制度的制定和执行情况是否合法、合规及符合制度等情况进行检测，并做出评价。固定样本量抽样是一种成本较低的抽样方法。如果通过固定样本量抽样得出结论，被审计单位内部控制制度值得信赖，则审计人员可以减少实质性测试的数量以降低审计成本。反之，如果审计人员认为被审单位内控制度不值得信赖，则可以不实施内部控制审计，直接进行实质性测试。
审计人员对被审单位会计报表的合法性和公允性表示意见，必须涉及审计项目的货币价值量方面的问题。因此审计人员可以不进行内部控制审计，而直接进行实质性测试，但是决不可以只进行内部控制审计而不进行实质性测试。
【关键词】经济效益审计 立项 方法 评价
随着我国市场经济体制的不断健全，企业制度已基本建立。企业只有按照市场需求组织生产经营，以提高劳动生产率和经济效益为目的，才能在市场竞争中取胜。现代企业的一切经济活动，都必须讲求经济效益，因此，实施经济效益审计，是当前企业审计工作的重点。
一、经济效益审计的涵义
经济效益审计是由审计机构或人员依照一定的评价标准，对企业利用资源的经济性、效率性、效果性进行综合评价，通过评价效益的优劣，挖掘提高效益的潜力，以促进企业改善管理、提高效益的经济监督活动。
经济效益审计与财务收支审计不同，财务收支审计侧重经营收入的合法性，成本费用的真实性，损益的准确性；经济效益审计则侧重检查资源利用的经济性，经济活动的效率性和执行目标的效果性，借以改善经营管理，提高经济效益。效益审计通过其评价功能，能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的性，建立健全内部控制制度，从而提高企业竞争能力和获利能力，符合当前建设节约型的基本要求。
二、经济效益审计的重点内容
经济效益审计的内容包括企业的销、经营决策、目标计划、内部控制等管理职能活动；基本建设与技术改造、开发等活动；对外投资、兼并、重组及资本运作等活动。目的是评价经营管理活动是否合理有效，资源利用是否经济，是否实现既定的目标计划，达到预期的效果等。我们认为，中石化系统效益审计的重点内容应包括以下几个方面：
（一）经营目标、计划执行情况审计
主要包括被审计单位是否取得了预计的经营成果，完成了计划任务等，确定已经实现的经营成果水平是否真实；与计划进行比较审查目标完成情况；与相关指标进行比较进而其成绩并揭示存在的差距；从利润、收入、成本费用等多方面审查企业经济效益的实现程度。开展此类审计还必须与同行业生产规模、环境相当的企业的有关指标进行比较，分析优劣，找出差距和因素，提出建议，为加强管理、提高效益提供信息。
（二）企业管理职能的效益审计
一是经营决策的审计。经营决策审计的目的在于评价效益优劣，为领导层提供决策依据。制定决策前、决策过程中、决策方案执行以后，审计人员都应当参与评价。如投资效果的决策、产品开发的决策、市场开拓的决策、资源利用的决策、产品盈利结构的决策等都可以作为经营决策审计的内容。目前，由于中石化采取高度集中的管理模式，所以经营决策的审计主要集中在最高一级审计机关。
二是组织效能的审计。企业的组织形式与结构是否满足有效经营的要求、对人财物等资源的调配是否适当、是否存在资源的闲置现象、专业化原则是否得到贯彻、管理权限的集中与分散程度是否符合企业的具体情况等与组织职能有关的都是组织效能审计的范围。
三是内部控制制度审计。通过对内部控制措施的设置是否健全、既定的控制措施是否在经营过程中被切实执行、所采取的控制措施是否达到预期效果等问题进行分析评价，找出内部控制中存在的问题，促进企业严格按内部控制制度经营管理。目前石化上市和存续已全面实施内控制度，通过对上市公司内控制度评审情况看，各单位执行力度不够均衡，存在许多问题。内控制度作为公司的“家典”和“法规”，现在和将来都是开展经济效益评审的重要内容。
四是经济合同审计。内部审计部门应坚持对购销合同、贷款合同、联营合同、招投标合同、物资采购合同、销售合同、承包合同等进行评审，从签订合同的程序是否合法、内容条款是否合理、履行是否到位等方面把守关口，避免合同失误造成纠纷，维护企业合法权益。
（三）主要经营活动效益审计
经营活动直接影响经济效益，经营活动的审计贯穿于企业生产经营的全过程，体现在以下四个方面：
1、物资采购的审计。企业的经营过程一般都是从采购开始，炼化企业原材料成本占产品成本的比重较大，目前物资供应市场普遍反映为买方市场，这就为降低采购成本提供了操作空间。物资采购审计要充分抓住这个关键，从物资采购的内部控制环节入手，检查采购过程中购进原材料的价格是否低廉、数量质量是否符合要求、占用的资金及采购费用是否节约、存放是否安全等与企业的效益直接相关的内容。近年来齐鲁公司组织了以煤炭、原盐、化工三剂、备品备件等为重点的物资供应专项审计，取得了良好效果，有效的促进了物资采购成本的降低和物资管理水平的提高。
2、生产过程资源利用效益的审计。生产过程既是产品生产的过程，同时也是资源耗费的过程，生产效率的高低、资源耗费是否节约、产品质量是否合格、废品率的高低、产品产量是否满足销售需要等都与企业效益相关。此类审计内容较多，具体讲包括以下几个方面：
（1）生产物料能源投入产出审计。根据物料、能源平衡原理和成本分析原理，对企业资源利用状况进行定量分析，对企业物料能源利用效率、消耗水平、物料能源经济效益与环境效益进行审计和评价，从而对企业的物料能源利用情况实行有效的监督、服务，以达到节能降耗、提高效益的目的。2004年、2005年齐鲁公司在这一审计领域进行了大胆探索，相继对7个生产厂进行了物料能源等投入产出审计，取得了较好的效果。
（2）生产技术审计。生产技术的广泛运用和开发是企业提高经济效益的根本途径。有条件的企业应将内部经济效益审计深入到生产技术领域。针对企业生产技术组织、工艺流程、新技术、新工艺和新设备的以及科学技术成果转化利用中存在的薄弱环节与内部潜力，与技术、生产、科研、计划及财会等部门联合开展检查和评价，提出建设性的审计建议，促使企业采取措施，大力推动技术改造、科技成果应用与开发，并尽力开发能耗小而附加值高的高新技术产业，以大幅度地实现增产增收、节能降耗，提高经济效益。近年来，我公司结合科研开发费等审计项目，对生产技术某些环节进行了审计，促进了科研开发费使用效果的提高。
（3）资金利用审计。资金是企业最宝贵的资源，利用得当可使企业获得生机与活力，利用不当会使企业陷入困境，甚至破产。企业内审部门应重点评审资金筹集是否合理、有效，注意评审其负债经营的可行性、风险性；同时应评审企业资金分配、管理与占用是否合理、有效，从中找出资金闲置浪费问题和薄弱环节，提出改进建议与措施，促使企业挖掘浮财，提高资金运用效率。
（4）成本费用审计。企业能否不断降低成本，是企业能否提高效益的关键所在。目前有些企业生产工艺、技术及设备落后，产品无规模效益，单耗高，非生产开支过大，致使产品成本居高不下，这是造成企业亏损严重的一个重要原因。企业内审部门应着重审查原材料、能源、人工、管理费、修理费等各项成本要素的实耗水平，对照国内外同行业的先进水平以及本企业最好水平进行分析，从中找出差距，查明各项成本超支的原因，提出改进建议，以督促企业开源节流，降本增效，扭亏增盈，大力提高经济效益。我公司开展的修理费专项审计项目，对于加强修理费使用与管理，提高使用效果起到了积极的促进作用。
3、产品销售的审计。企业产品销售以后，经济效益才能体现出来。产品销售过程中价格确定是否适当、销售费用是否节约、产品发运是否及时、包装是否安全、销售收入是否及时收回、售后服务是否周到等都会影响企业经济效益。中石化销售管理体制改革后，分、子公司对产品销售价格等的控制能力相对弱化，总部有必要加大产品销售专项审计的力度。
4、固定资产投资效益审计
针对目前企业中存在的项目可研论证不充分，投资效益低下，损失浪费严重等问题，内审部门应大力开展固定资产投资项目事前、事中、事后效益审计。通过对可研资料、概算执行情况、施工管理过程、竣工决算、工程物资采购等全过程审计，评价工程建设与管理过程中有无效益流失问题。通过跟踪项目投产后产品产量及收入情况，评价获利能力是否达到预期效果，投资项目是否达到经济性和效益性。中石化每年用于固定资产投资的资金大，对固定资产投资效益进行审计也是效益审计的重点内容。由于历史原因，过去对固定资产投资审计的内容仅仅局限在投资的真实性、合法性和工程结算等方面，而对于投资效果、效益审计几乎没有涉及。
三、开展经济效益审计的关键环节
（一）效益审计的立项
1、选择效益审计项目的原则
选择效益审计项目应当围绕企业中心、贴近经营、突出重点、先易后难、量力而行、确保效果。具体讲应当注意以下事项：
一是要对立项的依据进行。通过收集企业的基础资料，了解企业情况，包括被审计单位的组织结构，产品品种、产量、质量以及生产工艺流程，经营决策和方针，有关内部控制系统、主要的风险领域、薄弱环节和潜在的问题，主要经济指标的历史情况和现状，资料反映的财务状况、财务成果，当前生产经营活动中存在的主要效益问题以及需要解决这些问题的关键环节。通过收集与了解这些情况，进行研究分析，明确审计目的、审计内容和审计方法，为立项提出依据。
二是要分析各个备选项目的重要性。衡量一个项目重要性的标准是预期取得的审计成效有多大，也就是通过审计提高效益的潜力有多大，在企业中可以发挥多大作用，对预期审计成效大的项目应确定立项进行审计。
三是要分析项目的必要性。内审部门通过重要性研究选出一批对企业提高效益有较大作用的项目之后，应当根据不同时期的要求和企业自我的需要，进一步分类排队，选择其中在现阶段最需要解决的问题，优先立项进行效益审计。
四是应考虑项目的可行性。应当考虑现有审计力量是否有能力承担这个项目，力量不足的情况下是否可能从其他部门选派人员加以配合，目前实施审计是否存在其他的客观困难，通过审计预期取得的效益可能性有多大即审计失败的风险有多大。对既有重要性又属于急需解决的问题，如果当时条件下缺乏可行性，仍不应立项，而要待以后条件成熟后再考虑立项审计。
2、选择效益审计项目的来源和渠道
效益审计的范围广泛，影响效益的因素复杂，而审计资源有限，为了取得良好的审计效果，审计人员必须注意从经营管理活动中选择那些对经济效益影响较大、问题比较严重、迫切需要改进的环节立项进行审计：
一是效益滑坡严重或亏损较严重企业。造成企业效益滑坡或亏损的原因是多方面的，对这些企业可以进行全面的效益审计，在证实企业效益下滑或亏损数额的基础上，核实发生效益滑坡或亏损的主要因素和存在的问题，找出制止效益滑坡或亏损的主要途径和措施。例如某公司下属建设公司，其业务经营范围主要是化工行业工程建设，几年以来一直处于亏损状态，因此可以对该建设公司进行全面的经济效益审计。
二是企业中可能存在的重大损失浪费。资金使用、费用开支、成本支出、物资消耗、技术改造等经营管理的各个环节都有可能存在一定程度的损失浪费现象。损失浪费就意味着存在进一步提高效益的潜力。选择比较典型的、重要的事项进行剖析，不仅可以制止或纠正可能的损失浪费，也使有关的管理工作得到改进。齐鲁公司对社区水电汽暖收费及管理情况进行调查后发现，大部分单位水电汽暖收费管理存在跑冒滴漏、收费不到位等问题，可以针对这种现象立项进行专项审计。
三是影响企业效益的关键环节。每一个企业都有生产经营的重点，影响成本和收入的重点就是企业效益的关键，对这些关键环节进行详细的审计，对提高企业效益有举足轻重的作用。例如对炼油企业，原油成本是影响效益的关键因素；对热电厂，煤炭成本是影响效益的关键因素，因此，原油、煤炭采购成本，就是影响企业效益的关键环节，对利润有较大影响，可以对其立项进行审计。
四是重要的投资项目。石化企业项目投入资金较多，建设周期较长，因此风险也较大。选择一项或几项重点技术改造项目，从项目初期到竣工决算进行全过程的跟踪审计，并对项目投产后的获利能力进行评价，有利于控制工程支出，完善工程管理，提高工程投资效益。
五是职工合理化建议中提到的效益问题。职工提出的增产节约的各种合理化建议，常常暴露出管理中的不足，反映出改进管理、提高效益的潜力。
六是财务审计中发现的效益问题。审计人员在财务审计中经常会发现效益低下的现象，限于审计资源和时间限制无法解决，可以在财务审计结束后立项进行效益审计。
七是通过指标对比发现的效益差距。通过对生产、技术、经营、财务的主要经济指标与本单位历史水平或国内国际先进水平进行对比，找出差距，有针对性的开展审计，进一步提高经济效益。
（二）效益审计的
1、精心制定审计方案
审计方案是对审计全程工作的总体规划和安排，是指导、组织、控制效益审计活动的纲领。任何一个审计项目实施活动，都必须根据审计方案来进行。审计方案的制定必须为审计人员提供审计作业指导，因此方案中审计重点的确定是重中之重。审计重点如果不在方案中加以确定，将使审计活动无从入手，或是缺乏重点或是任意进行，也难以做出正确的审计结论。确定审计重点首先要围绕审计目标，逐步进行调查和分析，列举出每一个审计应当检查的事项。然后再从重要性水平和风险大小确定必须进行的审计事项。审计重点的确定要有针对性，要针对被审计的经营特点、核算体制、各级子公司的隶属关系以及围绕企业效益的有关指标体系来确定。制定审计方案要对被审计单位进行认真细致的调查，尽可能多地搜集各种资料，必要时可以采取走出去的调查方式，向同行业取经，获取可比性的第一手资料。齐鲁公司在开展煤炭采购专项审计时，到某热电厂进行了调查，对其煤炭采购价格、采购渠道、生产工艺过程进行了充分了解，为制定审计方案和有效开展审计工作打下了坚实的基础。
2、采取有效的审计方法
从每个项目实施审计活动的过程来看，主要是检查、取证、分析三个环节。效益审计过程中用到的方法很多，可以借鉴财务审计方法如审阅、盘点、观察、核对、查询法等，也可以借鉴管理审计的方法如对比分析法、净现值法、价值分析法、量本利分析法、因素分析法、abc分析法等。
审计方法的选择要有可操作性，审计方法能否符合经济效益审计的要求、适应被审计企业的经营特点至关重要。比如在审查书面材料方面，可采用审阅法和纵横核对法来了解企业内控措施的真实性和有效性；对材料表述不清和有疑问之处，要采取多方查询法来获取审计线索；对材料中的有关数据缺少可信度，要用比较分析法来判断其用意和真伪；对各方都有意回避的事项，要采取重点关注法；在审核企业的财务数额和实物数量时，可采用盘点法和鉴定法验证其数据的真实性。下面结合齐鲁公司开展效益审计的实践重点说明常用审计方法的具体运用：
（1）“审阅”是检查过程中基本的方法。审阅的内容根据具体实施的审计项目来确定。一般来说，凭证、账簿、报表等财务资料以及统计、合同、会议纪要等资料都应当进行审阅。审阅过程中，审计人员按照各自分工的审计内容对取得的资料有目的的进行检查，查找疑点。
比如在进行煤炭采购专项审计时，审计人员对包括煤炭采购合同以及签订经济合同过程中形成的招投标文件、出入库单据、有关统计台账、会计原始凭证中的发票等资料进行了认真审阅，通过审阅这些资料既掌握了煤炭采购的一些基本情况，也发现了一些审计线索。
（2）“盘点”方法对于确定账实是否相符、是否存在流失很有帮助。通过核对存货、固定资产等账表与仓库、生产现场等实物在数量、质量上是否相符，能够发现是否存在效益流失问题，发现管理控制环节存在的漏洞。
比如在进行煤炭采购专项审计时，审计人员深入煤场实地盘点，确认煤炭库存的真实性。审计组和公司计量测试专业人员一起对两大煤场存煤进行了测量，确认煤炭实存26.17万吨，比账存多出5.81万吨。煤炭盘盈没有及时被发现和处理的主要原因是：双方长期未对物资装备中心总库代存煤炭进行实物盘点，热电厂长期多转成本且未定期进行财务稽核。针对审计发现的问题，有关部门在进行调账的同时，及时完善了定期盘点和财务稽核制度。通过整改，避免了煤炭超定额储备，减少了存放周期，降低了热值损失。
（3）“观察”于效益审计主要是了解管理和生产过程。通过对企业生产全流程的观察，能够发现影响效益的因素。比如在进行水电汽专项审计时发现水电损耗非常大，审计人员深入到各厂泵房、管道、水表计量点进行实地观察，对部分外供管线进行排查，寻找漏点；对多家用水单位进行了查访；对供、学校、地方政府等部分单位的控制阀门、计量器具进行运转查验。经过综合分析，找出了产生问题的主要根源，通过采取管线维修、堵塞漏点、加大计量管理和收费力度等措施，进一步减少了效益流失。
（4）“核对”主要是指将从不同渠道获得的资料中的有关数据进行对照，检查其是否相符，逻辑或勾稽关系是否正确。对发现的异常数据进行分析，找出影响效益的因素。
比如在进行煤炭采购专项审计时，通过对热电厂和物资装备中心有关会计账簿和统计资料核对，发现双方记录的煤炭结算量存在较大差异。经查，原因为2004年结算时双方因对验收标准产生分歧，热电厂拒付，推迟到2005年结算，而物资装备中心依旧在2004年进行了账务处理。另外，由于结算手续繁琐，票据传递不畅，影响了原煤及时办理入库手续，导致热电厂期末巨量暂估，影响了热电厂生产成本核算的准确性。同时，煤炭结算效率低下，引起了主要供应商的不满，也影响了公司信誉。针对存在的问题，物资装备中心经过分析研究，改善了结算手续，提高了结算效率。
（5）“询问法”是指与有关人员进行谈话，询问一些与审计内容有关的问题，或者了解内部控制管理的方法、制度，了解生产工艺流程等等。通过询问，既可以找到审计应当注意的关键环节和审计线索，也能达到加强与被审计单位和人员积极沟通的目的，有利于审计工作的顺利开展。
（6）“对比分析”是审计分析中非常重要的方法，可以进行对比的数据资料很多，对生产经营的有关数据可以与以前年度进行纵向对比，也可以与同行业水平进行横向对比，还可以对相关项目进行对比，通过对比分析，发现存在的差距，找出解决办法，达到提高效益的目标。
比如在进行煤炭采购专项审计时，我们分别按运输方式、采购渠道对量价构成情况进行了深入解剖。按运输方式分为铁运和汽运两种方式，其中铁运140.92万吨，占采购总量的77.29％，平均每吨采购成本343.18元；汽运41.41万吨，占采购总量的22.71％，平均每吨采购成本409.51元。汽运煤比铁运煤平均每吨成本高66.33元，按采购总量总成本高2746.86万元。
按供货渠道分为总部集中采购、矿方直供、煤运公司采购、经营公司采购四种方式，对比分析采购量及采购价后发现，从经营公司采购的煤炭价格高于煤运公司和矿方直供采购价格，且从经营公司采购量占采购总量的58.12%，而兄弟企业不超过20%。因此，汽运煤的比重高和经营公司采购量大、矿方直供量小是影响采购成本的主要因素。根据审计建议，供应部门加大了大矿直供量，并加大了与铁路部门的协调力度，增加铁运煤比例，大大降低了煤炭采购成本。
（7）“因素分析法”是指通过查找分析影响某一事项的因素，从中找出关键因素进行分析用来解决问题的方法。这种方法广泛应用于效益审计的检查分析过程。影响效益的因素很多，不可能对所有的影响因素进行检查，只能抓住重点，才能达到事半功倍的效果。
比如在进行煤炭采购专项审计时，为了客观分析评价煤炭质量，查找影响入炉煤热值损失的原因，审计人员对煤炭取样过程进行了穿行测试，详细了解煤炭采购、入库、入锅炉的过程并对每月煤炭热值进行了统计和加权平均计算，找到了影响入炉煤热值的主要因素：一是雨季导致热值损失较大；二是煤炭入厂后到送入锅炉时间差的影响，如果入厂煤直接送往锅炉的比例大，则入炉煤与入厂煤的热值差差值较小，反之则差值较大；三是煤炭质量不均衡造成的影响。锅炉设计热值为4500大卡，由于煤炭采购质量不均衡，入炉优质原煤热值远大于设计值，造成浪费。针对这些问题我们提出建议，即一是优化煤炭采购和库存方案，在保证煤炭合理库存的前提下，加大入厂煤直接送往锅炉的比例，减少中间仓储环节；二是对优质煤和热值较低的劣质煤合理混合燃烧，在保证锅炉设计燃烧值的情况下，提高煤炭综合利用率。通过整改措施的实施，提高了煤炭燃烧值，节约了消耗，降低了成本，取得了较好的经济效益。
经济效益审计应用的方法很多，每一种方法也不是独立进行，要几种方法交叉运用，并且要针对不同的效益审计项目不断探索创新审计方法，只有这样，才能发现存在的问题、分析原因，建议才能有针对性，评价才能恰当。
（三）经济效益审计评价
一是要选择适当的评价标准，确立评价指标体系。确定审计项目后，应结合对被审计单位的审前调查，了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等，在遵循、有效、相关、可操作性原则基础上，确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。指标内容和计算，均力求简单，易于使用。
二是针对不同的效益审计项目，灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时，可能采用某一项标准，如当期的经营计划；也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准，如既采用当期的经营计划，又依据最好水平，并考虑国内外同行业的先进水平等，来评价企业经济活动体现的效益优劣，并由此找出差距，发掘潜力，提高效益。
由于各企业的具体情况不同，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的结论。为了使评价标准更适合被审计单位的实际情况和便于将来审计建议的落实，在确立审计评价标准时应与被审计单位沟通，听取被审计单位的意见，认真分析研究评价标准对被审计单位的适用程度。在指标的使用上要考虑所使用的指标是否与被审计单位的业务活动紧密相关，要选取那些确实能反映其经济效益水平的指标来进行评价。在数量水平的选择上要具有先进性，同时也要具有可行性。
评价标准的建立是一个长期的复杂的过程，需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累，积极收集有关经济活动资料，必要时要开展专项审计调查，努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。
三是做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后，就需要对照选定的评价标准，做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。
审计评价中凡涉及审计结论的重大问题，都要具体说明相关的标准、结果及原因，对审计报告中的审计建议，也应详细列明理由，便于与被审单位交换意见和部门领导审阅。审计结果是对履行经济责任的证实或是涉及对事、对人的处理，必须保持职业谨慎，充分听取被审计单位意见，对不当之处进行修改。但是被审计单位提出的意见不合理、不符合事实的，审计人员应坚持原则，维持原有的审计结论。必要时可将被审计单位的意见与有关审计证据作为审计报告的附件，以供审核该报告和做出处理决定时。
四、当前开展经济效益审计的难点和对策
（一）开展经济效益审计难点
1、创新不足。近年来，石化各级审计机构在开展经济效益审计过程中取得了一些经验，但对于如何有效的开展经济效益审计没有形成行之有效的方法体系，局限于单个项目的审计，综合性的效益审计项目难以取得较大成效。
2、效益审计范围相对狭窄。的经济效益审计仍然是以财务收支审计内容为主，与严格意义上的经济效益审计还有距离。对到底开展什么项目的效益审计，效益审计范围延伸到什么程度，仍然存在疑问。存在这个问题的原因除了内部审计职能的局限性，还有审计人员思维方式和技术知识水平的限制。
3、审计队伍专业结构难以适应经济效益审计的深入进行。目前审计人员大都是财务专业，对石油化工行业高度化的生产过程，复杂的工艺流程缺乏了解，尤其是对于生产技术指标相关的统计资料不能从根本上理解，原材料价格、生产消耗指标等可以横向对比的资料很难通过有效途径获得，造成经济效益审计难以深入。
4、计算机知识和信息系统运用不熟练，影响了经济效益审计的有效开展。信息系统审计在国外已经普遍开展并且取得了显著成效，而目前审计人员往往只熟悉办公软件的应用，对于计算机的核心系统不了解，难以发现利用计算机舞弊的现象。尤其是中石化erp系统全面实施后，企业的业务处理模式、管理模式和内部控制模式均发生了根本变化。业务数据和财务数据的对应关系逐渐变得模糊，原先从财务数据入手的审计方法难以发挥作用，审计人员面临更大的挑战。
5、审计效果难以实现。尽管在审计过程中发现了经营管理中存在的漏洞和薄弱环节，提出了改进建议，但从实际整改情况看，并没有改变发生问题的根本原因，同样的问题屡查屡犯，审计效果利用程度不高。
(二)几点对策
1、转变观念，注重理论与实践的有机结合。一方面，审计人员特别是审计负责人要转换观念，深入认识经济效益审计的角色，将企业经济效益审计定位于企业经营运行的“医生”，查找、分析问题，提出对策、建议，促进企业正常良好的经营运行和经济效益的提高；另一方面，在深入进行理论探讨的基础上，加大在审计工作中理论联系实际的力度，避免为研究而研究的理论研讨模式，工作中可以邀请大专院校的专业人士进行指导，尽量达到务实、高效。要有意识的在实际审计工作中不断整理，探索和寻求经济效益审计的新经验和新方法，通过从审计实践中提炼理论，再利用创新的理论指导实践。比如在尚未开展过的审计领域（如车间生产领域等）进行试验，经过总结提高，力争在审计理论上有所创新，能够与实际紧密结合起来。
2、完善审计管理体制，拓宽审计领域。近年来，中国石化经营管理体制发生了较大变革，供应、销售、投资、资金的集中度越来越高，审计管理体制已不能完全适应当前改革的要求，所以审计管理体制改革势在必行。让审计人员感到欣慰的是，中国石化审计体制改革方案即将出台。改革后的审计体系如何定位，各级审计部门的职责如何明确划分，是影响审计工作特别是经济效益审计工作的关键。我们认为，审计体制改革后，总部审计机关的职责应该主要是总体规划、指导和管理，各分局重点对所分管单位的供应、销售、投资等方面进行审计评价，各单位审计部门重点在内控、管理和生产领域的投入产出效益等方面进行审计评价。科学完善的审计管理体制和明确的职责分工不但能提高审计工作效率，更重要的是能进一步拓宽审计领域。
3、调整审计人员结构，优化人力资源；加强职业资格，加大培训力度，促使审计人员精通掌握审计、财会、企业管理、工程、和计算机等多方面的专业知识；通过考察、聘请生产厂人员讲解等方式充分了解生产工艺流程；适当邀请相关部门专业人员直接参与审计过程。同时，通过加强对企业审计人员的考核，增强竞争意识，不断进行知识的更新，使其适应现代企业经济效益审计的要求。
4、加强计算机知识的培训，尤其是erp相关模块的操作。内部审计人员应主动地参与erp实施过程，要对erp系统进行符合性和实质性测试，验证输入与输出数据可信程度。要对系统内部控制的设置和遵守情况、系统内定义的信息转换规则等进行审计验证。同时，加大审计信息化建设的步伐，大力开展信息系统审计业务，开发针对erp环境的审计软件，将erp系统下的数据转化为便于查询、审计的数据。
5、提高审计成果的综合利用程度。经济效益评价结果是十分宝贵的信息资源，企业应充分利用。要运用经济效益评价结果为加强宏观控制、提高经济效益、实现和调整经营战略服务。要运用经济效益评价堵塞企业经营管理的漏洞，促进企业提高经营管理水平。审计部门要加强后续审计的力度，确保审计成果。同时，审计部门要与公司领导充分沟通，会同人力资源、企业管理等相关部门制定考核细则，实施奖惩。另外，对于成熟的经济效益审计实践项目，要及时加以总结，建立案例库或模型库，以便为以后或其他单位进行类似的审计工作提供范本。
主要参考：
[1]《效益审计的理论结构》 中国审计出版社 李敦嘉著；
【关键词】增值型 内部审计 高校技术物资 集中采购 应用
高等学校技术物资主要是指为教学科研提供服务的各类物资，是教学科研的物质基础。高校的经费主要来源于国家教育拨款，高校的所有物资采购应当全部纳入政府采购的范围。目前，高等院校的各类物资采购逐步纳入政府采购的范围，但由于政府采购制度在我国起步较晚，相关法规制度不够健全，高校物资采购特别是技术物资政府采购工作目前还存在一些问题，因此，加强高校技术物资集中采购审计具有十分重要意义。
一 高校技术物资集中采购中存在问题
1．政府集中采购的范围问题
长期以来，政府机构在组织高校所需物资采购时，把重点放在使用量大、技术指标单一的教学仪器设备采购方面，而对大批量图书资料、大宗办公用品、计算机校园网、基建工程所需物资以及高校后勤生活保障物资等方面的采购关注较少，对于高校技术物资的采购关注更少。高校技术物资指标复杂，有些性能指标精度要求高，渠道相对单一，而政府部门采购人员由于对某些专业技术指标缺乏了解，加上采购前与使用单位沟通较少，导致在具体操作过程中忽视高校的实际要求，单纯依据上报的技术指标购买，导致采购到的技术物资指标与学校实际需要的指标存在一定的差距。
2．政府集中采购的合同签订问题
在高校技术物资采购中，部分经销商在中标后不着急签订供货合同，草签一个协议就开始实施。如果在供货期限内发生纠纷，对于责任承担以及风险问责无法界定。在技术物资采购工作中经常会遇到产品都已到货且已经使用，经销商也不着急结账，甚至合同都没有签订。不签订正式合同，如果是简单的购置行为，对高校不会产生什么不良后果，如果涉及较大项目，将使高校处于风险中，而且无法问责。
3．政府集中采购的采购价格问题
价格是采购工作在保证质量的前提下关注的焦点。政府采购因为是批量采购，采购成本低，价格相对要便宜一些，学校期望通过政府采购的方式达到采购成本最低的目标。在实际采购中，由于选择供应商不合理，有时同一生产厂家、同一品牌、同一型号的某些商品，政府采购的价格比学校自己采购的价格要高一些，造成政府采购的价格与学校的期望值存在一定的差距，因此，选择合理的供应商非常重要。因为在保证质量的前提下，价格是关键，学校对政府采购的价格满意，能从政府采购中真正得到了实惠，才能保证政府采购工作顺利进行。
另外在高校物资集中采购中，政府部门招标后对物资设立了最低采购价格，在此基础上供应商还有更低的价格。供应商的价格在政府采购目录公布后不是一成不变的，政府公布的采购价格是定期的，在一定时间内存在相对滞后的情况，这也是政府采购价格比市场价格要高一些的原因。在此期间，供应商是很愿意把低价格的物资供应给采购方。然而他们为了保证自己的利益最大化，又不想让政府知道他们的实际成本，于是就会与高校协商，合同按照政府采购价格，结算按实际发生额计算。对于此，如果买卖双方站在一起，国家所规范的市场秩序就会被打乱，实际损害的是国家利益，同时损失的还有整个行业的有序竞争。
4．政府集中采购的采购周期问题
随着高校的扩招，对技术物资的需求与日俱增，对采购的完成时间要求加快，出现政府采购周期长与高校对所需商品和服务时间要求紧的矛盾，常常导致一些高校对政府采购积极性不高。对政府采购方面而言，为了保证采购质量，往往在全面准确掌握各高校所需技术物资采购相关信息后再进行采购，政府采购活动的时间一般滞后造成学校急需的技术物资不能及时供应。
在高校技术物资集中采购过程中，很多学校使用部门对供货周期产生不满情绪，着急使用的产品总是不能及时供货。在实际采购过程中，大部分技术物资的供应是需要时间备货的，所以供货周期长。在购置的技术物资中，仅有少部分可以直接供货，即使这部分也需要两三天时间。政府采购周期
长，不能及时满足学校对所需商品和服务的时间要求。高校技术物资采购的过程，包括价格咨询、谈判、竞价、考察等诸多环节，从申请到供货，一周的时间非常紧张。《中华人民共和国政府采购法》规定，公开招标应作为政府采购的主要方式，招标的过程则更长一些，采购周期一般长达三个月。
二 增值型内部审计理念在高校技术物资集中采购中的应用
增值型内部审计并非一种新的审计形式，而是一种新的内部审计理念，源于国际内部审计师协会对内部审计概念的新诠释。国际内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计提出了最新定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，价值增值（value-added）是修订内部审计定义时首次提出的，与IIA 1990年的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”提高到“增加价值和改善经营”，其中增值是核心。这标明内部审计进入了一个新的发展阶段，为组织“增加价值”成为内部审计活动的新理念。
关键词：风险导向 内部审计 问题 建议
中图分类号:F239 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2012）01-189-02
一、我国风险导向内部审计的发展回顾
内部审计在我国的发展经历了从账项导向审计模式、制度导向审计模式到风险导向审计模式的三个阶段的发展演进过程。
风险导向审计模式的出发点是对审计风险进行系统的分析和评价，并将风险考虑贯穿于审计过程的始终，同时着眼于全面的控制测试审计模式。风险导向审计模式摒弃了制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，以“合理的职业怀疑假设”为基础，根据企业所处的经营环境，捕捉潜在的风险点，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。2005年，我国内部审计协会了《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》，标志着我国的内部审计已开始向风险导向发展。2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五个部委《企业内部控制基本规范》，2010年制定《企业内部控制应用指引第1号――组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指引）。2011年10月中国注册会计师协会，为了规范注册会计师执行内部控制审计业务，制定了《企业内部控制审计指引实施意见》，自2012年1月1日起施行。至此，以风险导向的审计模式在我国已初步形成。尽管如此，风险导向内部审计在我国仍处于起步阶段，风险管理迫切需要内部审计的参与。因此，完善我国内部审计、积极推进内部审计在风险管理中的应用，已成为我国内部审计发展的重要课题。
二、目前我国风险导向内部审计存在的主要问题
1.风险导向内部审计尚处于起步阶段，风险意识普遍薄弱，在全国单位中未得到有效推广。据调查显示，我国大部分单位开展过财务收支活动的内部审计，其次是经济效益内部审计、基建审计，仅有很少的单位开展过风险导向内部审计。风险导向内部审计并未有效开展，这充分表明了风险导向内部审计这一项新的内部审计理念和模式还处于起步阶段，虽然理论界和实务界都对其给予了关注并不断开展探索，但尚未完全成熟。
2.内部审计技术的开发和研究没有实质性的开展，风险导向内部审计运用的意识不强。根据资料显示，有相当一部分单位2/3的内审人员来自会计专业，只有一小部分内审人员来自审计专业。有的单位甚至没有单独的审计机构或专职的审计人员，而由其他职能处室的人员兼任。而且审计部门人员技能单一，大多是由财务转入审计岗位上来的，他们熟悉财务工作，对风险审计工作却比较生疏，缺乏专业的审计知识和丰富的实践经验。单一知识结构的内部审计人员导致内部审计范围狭窄，审计效率低下，甚至审计方向不明确，内部审计技术的开发和研究没有实质性的开展，内部审计运用的意识不强。因此很难以实现对高校风险的管理、控制和治理过程而进行全面综合的审计。
3.内部审计的“粗放型”的审计模式是远远适应不了社会发展的需要。据了解，目前大多数单位的内部审计工作仅仅停留在以账项、制度为主的财务收支合法合规性审计，内部审计的内容也还停留在对生产经营活动结果的监控，而且由于大多数内部审计部门机构的设置都是因行政干预而建，并非出自本单位管理发展的需要，审哪些项目，什么时候审都由领导决定，行政色彩鲜名。这种“粗放型”或“行政化”的审计远远适应不了社会发展的需要，因此应着力把“粗放型”转型为“精细化”的内部审计方式上。
三、以风险为导向的内部审计制度设计构思――从万向集团得到的启示
1.大宗物资采购成本的风险管理控制。工业企业的物资采购量多比较大，由于各公司均自行采购，物资供应的不同以及采购人员的人为因素，导致各公司对大宗原材料的采购的质量及价格，相关较大，进而影响到各公司的盈利能力及对公司，因此，通过对工业企业设立物资采购工作小组，负责整体范围大宗类物资集中采购的组织、日常采购的管理、评审及采购资源信息共享等具体工作。由物资采购工作小组负责物资管理内、外部纠纷的协调与处理，负责物资管理重大违规问题的处理。对物资采购实行“定点供应、比质比价、竞价采购”原则。建立大宗物资采购平台，对钢材类、刀具类、砂轮类、包装箱类、油脂类等物资通过贸易公司集中采购。对计量器具类、办公用品（如办公用的纸张、计算机、复印机和油印机等物资）、化工类（如清洗剂、磨料、清洗粉、纯碱、硝酸和悬浮液等）物资、工作服、废料类让售等物资集中通过物资采购工作小组集中统筹，通过组织各有关企业招标确定采购和让售价格，招投标后，再由各企业分别与中标单位按中标价格签订合同采购和让售。
2.物资采购的经济效益审计。在通过统一平台采购的基础上，对由外单位加工的产品的加工费用进行审计，深入到外单位的生产第一线，对其加工产品的固定资产、机物料消耗、人工费用、水电费等支出进行严格的审核，经过审核后，向各加工单位为本公司加工的产品作出一个合理的加工费用结算单价，该结算单价并非一成不变，而是根据每半年或每季度的市场材料、人工等物价的变动，对结算价格进行一个调整。
3.事前控制制度。审计人员积极参与到对董事会材料的审议当中，对董事会材料中每一项需列支的预算进行详细的审核，对每一项发生的经费都需对应一项业务内容，对每一项的投资支出作为投资计划列入董事会内容后，每一个投资在投资前都要报送可行性分析报告，列示该项投资需要的投资总额的组成内容，能否达到投资回报率，投资报酬率有否达到公司规定的要求指标，回报期等内容，可行性方案通过后，以正式的文件下达，在投资时，严格按照可行性方案的内容操作执行及考核。在实际投资发生时，对设备的采购由投资单位按照产品的特点提供技术参数指标，公司专门建立设备统一采购平台，根据提供的技术参数指标，通过设备统一采购平台向全国范围内的供应商进行集中统一采购，利用集中采购优势，仅这一项每年就可为公司节约费用，贡献了可观的利润，同时，对公司而言也建立和培养了专业的设备采购人才，进一步提升公司的综合竞争力。
4.资金管理制度。公司对资金的支付建立网银系统，对支出的资金委托财务公司进行监控，对一定额度以上资金的支出进行严格的监控，对每一笔有疑点的资金都反馈到审计部门进行详细的分析，分析业务发生的真实性，有否必要采购，以及业务发生金额的合理性，非紧缺物资不得采取向供应商预付资金，杜绝了公司在资金上的风险。
这样的审计模式遵循了从目标到风险再到控制的过程，注重高风险领域；重视与企业发展目标直接相关的风险分析，所以，风险导向内部审计在评估风险管理时，不仅关注内部控制的符合性，而且优先选择高风险领域的控制，并且着眼于具体控制对风险管理的效果评估。此时，内审部门不只是强调控制，而是通过规避转移和控制风险达到更加有效的风险管理，从而提高企业的整体经济利益。因此，从这个角度看，企业的风险导向内部审计是企业的风险管理的监督者。
四、推行风险导向内部审计的建议
目前，我国企业整体内部审计制度还很薄弱，但这并不表示在我国不能实施风险导向内部审计模式。笔者认为，可通过以下几个方面来逐步推进风险导向内部审计模式在实际工作中的运用：
1.强化风险意识，加强内部控制环境建设。风险导向内部审计的理念在我国提出的时间还不是很长，还没有被更多的人所接受，很多企业的风险管理体系还不完善，风险管理的主动性也不强。企业的领导者要从思想上高度重视风险管理和内部审计工作，把内部审计纳入到企业的战略管理中去，合理设置内部审计部门，维护好内部审计的独立性和客观性。内部审计人员只有在风险环境中开展审计业务，才能提出全面的风险控制建议，为企业增加更多的价值。要建立和健全风险管理机构和风险管理体系，采用国际上先进的全面风险管理的理念和方法，充分考虑企内外环境的变化，结合企业自身的行业特点和企业特征，因地制宜，与时俱进，形成适合企业生产发展所需要的风险管理的方式，为以风险为导向的内部审计创造条件。
2.风险导向内部审计需要审计部门事前参与企业项目的预算。风险导向审计的理论表明，内部审计是内部控制的重要环节，它可以对内部项目等环节进行有效调控，可以说，没有内部控制就没有内部审计，尽管内部审计已经走上独立的职业化道路，但是，内部审计把内部控制作为一项基本业务的工作实质并没有改变，其工作范围必须包括企业的风险管理。当然，内部审计不能仅仅是过程监控、提高监控控制的有效性，还应该涵盖如何规避风险、转移风险和控制风险，通过对企业进行有效的风险管理，使企业整体管理效率和效果得到提高。因此，现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法应引起企业高级管理层的高度关注，让审计部门参与企业项目的预算，由单纯的事后评估控制转变为事前参与风险管理和过程监控。美国的通用汽车公司根据多年来对风向导向审计的研究，重新修改了内部审计章程，将内部审计定位在“参与风险管理，提供独立评价和建议”的高度。因此，我国的企业也应根据风向导向审计的相关理论，进一步更新内部审计观念，认识到其重要性和价值，进一步加强与企业各部门的沟通与联系，为内部审计能积极有效地参与到企业风险管理中奠定基础。
3.风险导向内部审计需要建立内部审计的监控网络。目前我国大多数企业已经基本实现了计网络的联网。利用计算机网络不仅能较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，更迅速、更有效地完成各项审查内容，大大提高审计工作的效率和质量，更重要的是可以建立审计、财务和预算部门的联系网络，实现网络畅通，达到实时监控的目的，实现风险导向内部审计的目标。
4.风险导向内部审计需健全目标项目的审计。风险导向内部审计应当积极参与企业全面风险管理体制的建设，将内部审计的重心由财务预算审计转为战略控制，由控制导向向风险导向转变，负担起企业全面风险管理的重大责任。不仅加强重点项目的内部审计，也要关注小项目的风险审计，现代企业经营规模在不断扩大，业务涉及面也在不断加大，经营方式的多样化，管理层次的多极化，经营地点的分散化等已经成为内部审计面临的新课题。因此，健全和完善目标项目审计是相当必要的。风险导向内部审计理论本身就是以对风险进行全面评估为基础，将重要风险点作为切入点，并加大对企业高风险的审计力度，合理地设计审计程序，使审计范围得到扩大，有效地提高审计效率，从而实现企业风险管理的目标。所以，以战略系统观为基础的风险导向内部审计在企业内审中的运用，必须要不断完善和健全关于风险导向审计的目标项目。
5.风险导向内部审计应以提高审计人员素质为基础。以风险为导向的内部审计对内部审计人员的素质提出了挑战。内部审计人员不仅要有扎实的内部审计知识，还应具备法律法规、金融知识、经济管理、统计、会计、工程技术和计算机等方面专业知识。企业应加强对审计人员有关风险技巧方面的培训，提高专业胜任能力，使其做到与时俱进。另外，内部审计人员还应不断加强职业道德教育、廉政教育，增强审计人员的使命感和责任感，将独立性和客观性的理念深入到每个审计人员的心中，对企业负责，为企业服务，审计时做到恪守客观、公正、廉洁，让内部审计人员真正成为一支既具现代知识素养又具有较高道德水准的高素质队伍。
参考文献：
1.刘文俊.风险导向内部审计在我国的应用研究[J].商业会计,2010（22）
2.李玲，陈任武.风险导向内部审计在现代企业中的作用分析――兼论风险导向内部审计的特点[J].财会通讯，2006（12）
3.王晓霞，孙坤，张宜霞.论风险导向内部审计理论与实务――通过解读2001版《内部审计实务标准》看内部审计的风险导向[J].审计研究, 2004（2）
4.严晖.风险导向内部审计若干问题研究[D].厦门:厦门大学，2004
1法律的依据不足
首先，实施细则没有明确得到设立。政府采购法2003年出台,相关的实施细节一直没有正式得到设立,这对政府采购在各项内容的监督缺乏了可行性，也没有相关的条例作为依据来应对一些不合理行为。同时,政府采购审计最重要的是招投标审计,但审计机关参照的法律依据却只有招投标法,这很难达到政府采购绩效审计需要。其次，众所周知，目前，我国尚没有绩效审计指南或准则,对政府采购绩效的审计只能够遵守政府采购法和审计法。审计项目的效率性、效果性和经济性是政府采购绩效审计目标，还有就是政府的审计部门对同级的财政拥有了处理权但却没有处罚权,这大大地削弱审计执法的力度,对政府采购监督职能发挥是一个大大的制约。最后，惩罚措施和手段没有明确细则,导致了落实不彻底,这也是造成违规想象屡禁不止的问题所在。有些政府部门虽然划分了政府采购不同部门的具体职责,但是却没有对违规行为处理制定出详细的细则,使许多人有了钻漏洞的机会。
2绩效审计的客体具有非固定性和不确定性
政府部门的活动主要范畴是公共管理，范围涉及文化教育、医疗卫生、社会治安、环境保护、城市建设等多个方面，通常是无形的的服务、非营利性的。其目标的多样性和模糊性，却使各种各样资源运用缺乏透明，目标实现的重点不清不楚。社会大众，甚至是内部的监督人员、工作人员对此也不太了解，这就造成了一个严重的缺陷。调查研究需要审计人员推断出来，这使审计经济责任不清，客体不能得到很好的划分。非固定的审计客体不确定，一个统一可行的、固定的方法和技术政府采购绩效审计却没有。这对审计需要的证据也提出了更高的要求，使对政府采购相关的审计风险加大。
3职能定位
政府的审计机关可以说就是政府“内部审计”，审计机关是政府绩效审计的定位和角色的执行者，它负责对政府内部实行监督，拥有的是监督的职能。政府治理结构决定了政府审计地位和作用。但是当前我们可以发现，审计机关虽然是政府的一个部门，有些甚至在实际上是高于其他部门，它与其他履行行政管理职能的部门处于一个平等地位。同时，政府审计局限性较强，一是“无权过问”，二是“无力去做”，所以，让政府绩效审计陷入发展缓慢的局面当中，政府审计机关的风险管理不明确或者缺失，政府审计机关的职能定位、风险意识低下都有可能。
解决措施
1政府绩效审计的目标确定
目前，我国政府开展政府绩效审计的目标是对公共资源的使用和管理进行有效性检查和评价。政府和社会提供许多在绩效审计基础上产生的信息，关键在于政府绩效审计的目标是评价并改善相关机构的运作、政府项目和中央政府绩效审计。有效性指的是至少包括以下四个方面内容：(1)经济性,是否能够用最低的投入得到最大的收获；(2)合规性指的是对法律法规遵循的情况；(3)以最小投入取得一定产出或以一定的投入取得的最大产出效果性,指的是目标实现的程度,在哪个程度上达到预期结果，政策的目标、经营目标；(4)效率性即产出和投入间的联系。实际工作中,绩效审计评价的效果性、经济性和效率性都要把计算得出的算术比或是实际结果，照一定标准或预期进行的比较分析才能得出正确的结论，是一个很复杂的问题,。三者往往是相互交织的，如果审计人员而不去考虑实际的效果性，只是检查效率性或者只是检查了经济性,那结果就很糟糕。
2加快完善政府采购制度
以《中华人民共和国政府采购法》为审计依据的基础,遵循公平、公正、公开、效率、效益的原则,以配套采购法有关的实施细则,完善我国现有的政府采购审计的法律体系。且要尽快制定好政府采购审计中的应急处理的方法，将政府采购的审计绩效实际工作能够做到有章可循，有法可依，有法必依，违法必究的轨道上。强化预算的编制制度。只有加强预算，审计绩效的时候才能做到点子上来。确保采购预算编制质量做出实效而进行严格审核。最后，最好就是建立一个量化的指标体系，进行逐项目、逐部门审核，设立一个专职的预算编制审核机构或岗位，做到防止采购项目中因审计不清导致各种的舞弊行为；确保采购项目的必要性、真实性，防止采购单位在审计的眼皮下擅自用采购资金;确保采购预算合法性与合理性，确保采购预算具有的关联性，防止采购预算存在整合项目或人为拆分的问题。
3审计机构独立性增强
独立性是政府审计工作能够顺利进行的一个重要基础，也是审计本质的属性。政府绩效审计关系到千万民众的切身的利益、政府的信誉、政府主管人员业绩的真正性、官员政治前途。政府的权威性，是审计机关对政府使用资金的效益、经济、效率的评估。要利用政治体制的改革来推行政治民主化和政行法治化，一方面可以使人大制度能够进一步完善、预算监督得到了真正的、实质性的增强。因此，政治体制改革要使政府对公众、人大以至纳税人的每一分钱都真正负起责任来，这是推进审计体制改革的关键因素。由一个包揽一切的全能政府转变为有限的政府，使政府公共权力受到了削弱而走向透明化。
结语
外购物资审计具有多样性和时效性。社会生产的发展和社会分工的细化决定医院不能或不允许以自产自销的自然经济形式为自己生产所需的物资，从而向社会采购。其采购的范围除了药品、仪器、设备、交通工具等大宗物品实行政府采购外，还涵盖了各种办公用品、卫生材料、家具、被褥、图书、报纸杂志、电器、音像制品、维修配件、大型工程勘察、设计、监理及承建施工、对外广告宣传、印刷、保洁服务等，项目品种繁多、且各自都有自己的用途，这就决定了外购物资审计的多样性。
外购物资审计具有极强的时效性：一方面，医院计划采购的项目是医院在一定时期内维持医院正常运转或进一步提高医疗质量和效益所需的物资、服务，推迟采购就会影响医院的正常运转和发展。内部审计必须在一定时限内完成外购物资的审计，否则，审计对医院运行和发展不仅是无效的甚至可能会造成不必要的损失；另一方面，医院是在市场经济条件下运行的，外购物资项目的价格和供货渠道，不像计划经济时期物价变动相对稳定，而是价格随行就市变化较快，且同一时期同种货物不同渠道供应其价格也不相同。这就需要内部审计机构有较强的时间观念，在有利于医院发展的时间内，及时、快捷地完成外购物资审计。
外购物资应采取事前参与审计方式，因为外购物资项目审计不同于财务收支、经济责任、内部制度等审计，它是根据已发生的，有历史数据、制度和会计资料记录的经济活动事后进行审计。由于市场变化较快，利用外购物资发生所留下的会计资料事后进行审计，很难或不可能形成有说服力的审计结论。只有在采购事项发生前，内部审计根据有关职能科室报审的、经过医院领导批准的采购项目计划，进行市场调查和询价，形成有据可查的审计意见，即对采购项目价格等提出限定性的意见，并对采购的程序及结果进行跟踪性审计，这种事前参与的审计方式，可有效地堵塞外购物资中的漏洞。
外购物资审计的具体方法如下：(1)市场调查法。医院外购物资一般采取政府采购、公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价、直接采购等方式。对这些采购方式的审计，都需要采用市场调查法。通过市场调查获取采购项目的供货渠道、供应商、产品质量及价格等信息，形成可靠的标的或价格底线，从而提出可行的审计意见。(2)程序审计法。旨在对各种采购方式应遵循的基本程序进行审计的方法。随着改革的深化，采购管理越来越规范化、科学化，医院对各种采购事项制定了严密的采购程序。如果遵循了采购程序规定，一般不会产生不规范的行为。因此，审计的另一个重点，就是审核有关职能部门是否按采购程序进行采购。(3)内外审计结合法。对金额较大、项目复杂的采购事项，内审部门审计后，再聘请有资质的会计事务所对其进行审计，这种方法主要适用于房屋等基础设施建设的审计。由于医疗卫生系统基建审计能力有限，采用内外审计结合的办法，不仅能降低审计成本也能有效地降低审计风险，使内部审计工作更具客观性、公正性。
外购物资审计应注意的事项如下：第一，建立健全的外购物资审计制度。完善的制度是保证内部审计工作有条不紊开展的前提和依据。因此，医疗卫生机构应出台外购物资的管理制度和审计制度，以便内部审计部门规范、有效、顺利地开展外购物资审计工作。第二，领导的支持和相关职能科室的配合是外购物资审计的重要条件。外购物资审计涉及各方面的利益，需要领导的支持和相关职能科室的配合和理解。随着医院管理的强化，内部审计作用越来越受到重视，只要审计部门快捷、高效地为医院把好关，充分履行“看门人”的职责，注意工作方式和方法，就一定能得到领导及职能科室的支持和理解。第三，提高审计人员业务技能。虽然医院内部审计工作起步较晚，但近几年发展迅速，国家先后出台了内部审计规定、内部审计基本准则、具体准则等，这些法规需要内审人员贯彻到实际工作中。内审人员应该掌握新的内部审计方法和国外先进的审计技术并在工作中运用，这是开展内审工作的基础。因此，不但医院应支持内审人员参加继续教育学习，而且内审人员也应注意在实践中努力积累知识，不断提高审计技能。
总之，外购物资审计涉及的范围广、时效性强，需要内部审计部门提高工作能力和效率，采用科学的方式、方法，完成时代赋予的使命和法规赋予的职责，加强医院经济管理，促进医疗卫生事业快速发展。
参考文献：
[1]禹自银：《构建企业内部审计质量控制体系的对策》，《华东经济管理》2006年第5期。
[2]郭杰、王健：《关于企业内部审计工作的思考》，《河南财政税务高等专科学校学报》2005年第6期。
[3]包素钗：《关于加强医院内部会计控制的思考》，《卫生经济研究》2003年第12期。
【关键词】审计；信息系统；功效
常州机电职业技术学院针对内部审计管理工作的实际情况，在总结审计管理经验的基础上，自主研发了基于B/S网络架构基础上一种操作便利的审计信息化运行平台――常州机电学院审计管理系统。该系统规范了学院审计工作流程，确保了审计工作便利、及时、高效的开展，提高了审计工作效率，在学院的审计管理中发挥了较好的作用。
一、系统总体设计介绍
1．系统总体目标：将审计业务流程在网上重新规划构建，各项审计业务实现智能化管理，协同化运行、简易化操作，使系统成为一个有机整体，满足内部审计机构管理工作、实现审计成果、审计资源、审计经验内部共享。
2．系统框架：内部审计管理系统共分为五项模块、六个功能，五项模块为采购审计、合同审签、财务审计／经济责任审计／专项审计/效益审计、工程审计、招标审计五项模块。通过立项、受理、分配、审核、动态、查询六项功能来实践内部审计管理五项模块，系统将自动生成审计档案，及时全面便捷地掌握内部审计工作动态。
3．系统功能模块：系统页面按左侧菜单设置，与windows最常用的资源管理器是一致，使用方便、直观、快捷。系统功能针对不同的审计业务，都有配套的模板，通过立项人员填报、审核人员审核后。审计项目、申请资料、审计动态、工作量统计和审计报告结果等数据信息即可显现于平台，对内部审计工作全过程进行监督与控制，实时、全面、准确掌控审计项目进度。（1）采购审计管理模块：采购审计管理模块除招标项目外，针对各部门零散采购的物资由使用部门申请，资产管理部门采购，内部审计部门审核。通过填报采购审计立项信息，传送或扫描相关采购资料，如拟采购货物名称、参考品牌、规格、数量、单价及金额，学院领导的审核批准意见等要素。内部审计部门根据提交的采购信息，通过市场询价、网络询价和平时收集价格信息等途径，审核拟采购货物服务价格的合理性并提出修正建议，出具审计意见书。采购审计管理模块实现了设备采购的过程管理、设备采购的状态查询及各类数据的灵活统计等功能，可以有效的实现信息共享、提高工作效率及资源利用率。（2）合同审签管理模块：合同审签管理模块功能根据填报的合同审核立项信息，选择合同种类及采购方式，传送合同签订前期的相关资料，计算机自动生成“经济合同审核登记表”。审核后运用合同审核管理的三个阶段，主要是准备阶段、签署阶段、履行阶段，对供应合同条款是否合法，有无不平等条约进行审核并提出修正建议，完成合同审签工作。利用计算机程序对立项合同适时流程化、系统化、透明化、动态性的管理。（3）财务审计管理模块：财务审计模块创建了一个高效、顺畅的财务审计应用平台，财务审计模块功能是依据财务审计的基本程序，对立项、前期、实施、终结、后续五个阶段全过程实现计算机管理。通过填报立项信息获取资料，主要是项目名称、项目类别、编号、审计期间、审计对象、外审信息、备注等。通过windows文件传送，Email等多种通讯手段，实现审计业务全过程的网络化，从而有效实现无纸化办公目标。其审计步骤是：广泛收集资料、进行分析研究、提出审计项目；制订审计项目计划；实施项目审计；编制审计报告；实行后续审计。经济责任审计／专项审计/效益审计步骤与财务审计步骤类似。（4）工程审计管理模块：工程审计模块功能是按工程审计程序包括立项申请、过程管理、竣工决算三个阶段，五个类别包括基建、修缮、装饰、安装、其他全过程实现计算机管理，完成对审计项目的管理、审计成果的管理。按每一项工程审计立项，同时，对审计项目立项申请、过程管理、竣工决算全过程进行跟踪和监控。在工程审计每个阶段，系统设置工作流程控制，使审计工作流程更加规范化和程序化，提高审计效率，审计人员通过传送、扫描在审计过程中收集立项报告、招标文书、施工合同、补充协议、隐蔽工程记录、设计变更及签证、材料核价单、工程量及定额审核审核调整表、工程取费表等相关审计证据资料，对工程审计过程形成相关文件进行管理归案。同时该模块具有审计查询和汇总功能，实现审计工作成果的自动统计。（5）招标审核管理模块：招标审核管理模块功能是依据招标办传送的招标文件，审核招标文件条款的合法性、合理性并提出修正建议；参加评标、对评标过程进行全程监督。招标审核管理模块实现了招标过程管理数据的收集功能，可以有效的实现信息共享、提高资源利用率。
二、实际应用及效果介绍
（1）促进了审计管理规范化，提高审计质量。传统的内部审计管理工作主要以手工和书面文档为主，工作量较大，审计质量不能得到及时控制和监督。审计管理系统的应用突破了传统作业方式，使审计信息得以及时反馈，通过立项、受理、分配、审核、查询上述流程，审计工作的效果变得可以控制、监督和度量，从而达到对处理事务的时间控制；通过系统提供的查询功能，对整个审计事务的流程进行跟踪，可以观察到参与办理的人员及其意见和所做的工作，及时掌握全局的审计动态，便于更好、更快地作出决策，从而达到提升审计质量的目的。（2）完善了资源管理全面化，提高工作效率。审计管理信息系统整合了审计工作所需的各种资源，搭建了内部网络办公自动化和资源共享平台，更有效的对内部审计资源进行共享和交流，审计信息能够在短时间内得以传达和共享，在当前审计任务越来越重的情况下，审计管理系统将审计项目管理用计算机进行管理，计算机可以将各种管理项目进行重新组合、重新分类、进行各种数据处理，供审计人员需要时随时调用和打印输出，减少重复劳动，极大地提高内部审计工作的效率。（3）实现了审计办公自动化，提升档案管理。审计管理信息系统针对不同的审计业务，都有配套的模板，审计项目、申请资料、审计动态、审计工作底稿、审计报告结果、审计档案管理等数据信息即可显现于平台，实现审计办公的自动化。计算机对档案信息进行管理，具有手工管理所无法比拟的优势，如检索迅速、查找方便、可靠性高、存储量大、保密性好、寿命长、成本低等优点，这些优点极大地提高档案管理的效率及利用工作的水平，审计人员可以利用审计资料库随时检索、查询、调阅有关审计管理的历史资料，历年的审计报告和审计工作底稿等。
