发布时间：2023-09-05 16:45:33
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的审计和会计知识样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
在上市公司信息披露的监管体系中，注册会计师发挥着不可替代的作用。上市公司在公布其招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告时，其披露的信息相当大部分是必须由注册会计师鉴证和审查的，并要求注册会计师、会计师事务所出具意见书。由于会计信息的固有特征，需要借助于注册会计师的力量监督公司披露的财务会计信息，通过其独立、客观和公正规范的鉴证和审查，确保公司信息披露的质量，使其披露的会计信息更具有相关性和可靠性。同时，为增强注册会计师的责任感，其出具的签证和意见书都要承担相应的法律责任。
一、会计事务所与上市公司审计合谋的博弈分析
审计在股票市场中的作用在于解决委托过程中股东与管理层之间的信息不对称问题。注册会计师作为独立中间人被引入，通过实施审计程序，把管理层的“私人信息”予以揭示并进行鉴证，从而减少股东和管理层的信息不对称。但是，这种机制同时会导致注册会计师与股东之间的信息不对称。会计事务所有动机利用自己掌握的“私人信息”向股东寻租，并和管理层分享“租金”。因此，一旦有对合谋双方有利的“诱因”发生，会计事务所就会放弃独立公正的立场，与上市公司管理层达成合谋。
作为理性的经济人，审计合谋双方的决策取决于影响其收益或效用的各种因素的变动。以下将通过分别建立管理层要求审计合谋与会计事务所愿意审计合谋的行为决策模型来进行分析。
1.管理层要求审计合谋的博弈分析
前已述及，上市公司管理层在目前的博弈规则下有很强的信息做假和虚假披露的动机，在引入注册会计师后，以自身利益最大化为目标的管理层在一定条件下必然会要求甚至是威胁利诱会计师事务所与其审计合谋。若T为管理层的现有效用，审计合谋受到查处和惩罚后的效用为T1，R为被查处的概率，T2为没有审计合谋的效用。则:
要求审计合谋的期望效用=T(1-R）+T1R当:
[T(1-R)+T1R]>T2即（T-T2）/R>(T-T1)时,审计合谋就会发生。
不难看出，管理层要求审计合谋的动机取决于查处概率R和合谋收益（T-T2）。首先，在R和T一定的情况下，如不合谋的效用T2大幅减少（管理层如实披露经营不善导致巨额亏损的信息将会被解职而失去高薪和权利）时其审计合谋的动机会十分强烈。其次，当（T-T2）一定时，查处概率R越大，则合谋的动机越小。最后，如T1与T2相差不大或没有变化即处罚成本很小或没有，就会极大地增大管理层审计合谋的动机。实际情况也的确如此，我国的上市公司都是由地方推荐的，只要能融资为地方经济建设出力，即使作假也是为了地方经济而非个人私利，面临受处罚的危险要小得多。而且即使处罚也是针对管理层集体，有法不责众的传统。因此，审计合谋作假的私人成本几近为零，而管理层对查处的概率和受到严厉处罚的估计明显偏低甚至于无威慑力,所以博弈的结果是审计合谋成为现存制度下的最优选择。而这又是监管制度和制度执行的问题,且留待后面研讨。
2.会计师事务所审计合谋行为的博弈分析
会计师事务所接受股东委托对管理层的经营情况进行审计，其收益包括现实的审计收费，也包括预期未来收费的贴现值。如以S表示审计收益，S1表示审计合谋遭处罚后的收益（S>S1），查处概率为P；以S2表示不参与审计合谋而被解除审计合同后的收益（S2≥0），D为不参与审计合谋被解除合同的概率。则：
参与审计合谋的期望收益=S（1-P）+S1P………………①
不参与审计合谋的期望收益=S(1-D)+S2D………………②
参与审计合谋的行动条件为:①>② 即（S-S2）D/P>(S-S1)
从上述条件可以看出，会计师事务所的决策主要受处罚力度、解聘概率、解聘后的收益影响。从我国的实际情况来看，目前从事上市公司审计业务的事务所规模普遍偏小，市场分散且地域性强，低层次竞争十分激烈，只要事务所敢说“不”，失去客户的概率就非常大。事务所为保住“饭碗”即使冒着被查处的风险也不得不与之合谋。假设合谋一定会被查处(P=1)，合谋就取决于D、S1和S2。就我国目前的实际情况来看,虽然在法律上决定会计师事务所聘任的是公司股东大会，但由于前述的股权结构和治理结构的缺陷，导致内部人控制严重，会计师事务所的聘任与否实际上是由公司管理层决定的，即审计市场的购买者不是真正的需求者，从而出现劣质产品排挤优质产品的现象。事务所真正在乎的是D而不是S1和S2;因为上市公司解聘就意味着事务所丢饭碗，而合谋只要不是作假太绝，S1和S2在目前的制度下就不会是负数。因此审计合谋也就不一定能杜绝。
综上所述，我国会计师事务所与上市公司审计合谋的现象频繁出现，根本原因在于现行的公司治理结构导致管理层对虚假审计意见的强烈需求。这一需求再加上会计师事务所在市场中的劣势地位，使审计市场的有效需求基本上丧失。尽管处罚不力也是审计合谋的诱因之一，但单纯提高惩罚力度却不能有效地解决问题。因此有必要从整个制度环境和市场环境入手进行改革，在审计服务市场上形成一种类似商品市场的品牌信誉机制，以此改变博弈局中人的决策行为，使其有动机选择有利于市场发展的战略组合。
二、审计质量的市场评价与会计师事务所的信誉和品牌
Jensen和 Meckling（1976）认为当企业经理与所有者两权分离时，由独立第三方实施的审计可以降低企业经理的道德风险。Chow(1982)研究表明，大公司、高负债公司和贷款合约中有特殊要求的公司由于信息不对称和信任问题更有可能聘用外部独立审计师。但西方大量的审计文献认为审计结果(audit output)是不可测评的，如NG(1978)认为对现在和潜在的股东来说，审计结果（质量)是不可评价的，审计收费会依据审计投入量(input)来确定，而不是审计结果。但是DeAngelo(1981)认为审计结果作为审计报告使用者对注册会计师发表的审计意见的信任水平（confidence level），不是不可评价，而是难以评价。审计质量对审计报告的使用者来说，无论是在事前，还是在事后都是难以评价的，也就是说，市场对审计产生了需求，但不一定能评判其质量优劣。另外，投资者要对某一个注册会计师的审计质量进行衡量也是相当困难的，如果要想对市场上所有潜在的注册会计师进行评价并加以选择的话，则更是难上加难。既然审计质量是不可评价的或难以评价的，那么广大的审计报告使用者应该如何来衡量审计质量呢？
由于注册会计师行业现有的正式制度安排包括独立审计准则、质量控制准则和职业道德准则等，都只能确保最低水平的审计质量，每一个注册会计师都按照这些准则来开展审计业务，并且给予了注册会计师较大的职业判断空间，所以要辨别出审计质量是否达到或超过现有正式制度安排所确保的最低质量水平，主要取决于会计师事务所的信誉。会计师事务所的信誉和品牌成为一种重要的非正式制度安排，这种信誉和品牌能向广大审计报告使用者传递有关审计质量方面的信息。如果一家会计师事务所拥有良好的声誉和品牌，对广大审计报告使用者来说，其出具的审计意见更加具有可信性。这可以解释为什么那些大的IPO公司会转向世界“四大”会计师事务所寻求审计服务。因此，会计师事务所的真正的价值在于它的信誉价值，会计师事务所之间的竞争最终表现为信誉品牌之间的竞争，一家会计师事务所如果失去了信誉，也就失去了未来的客户，从而失去了所有未来发展的可能。
三、合伙制与会计师事务所信誉机制的形成
在我国，委托人的缺位必然导致公司治理结构失效和人内部控制，再加上包括股票期权在内的各种无风险暴利的诱惑，人会计信息操纵的条件和动机都具备了，因此，外部审计和监管就显得格外重要。注册会计师审计作为防范上市公司会计信息操纵的一种制度安排，从经济学视角分析，其实质就是对注册会计师的激励机制安排，通过对利益和责任的事先安排，可使其因正确履行职责而得到较高的收益，并因过失而得到惩罚。但如果收益和惩罚失衡，同样做为“经济人”的注册会计师就会在利益驱动下产生道德失范行为。从我国现行的审计制度来看，其缺陷主要有如下几个方面：一是与企业共谋造假受到查处的概率很小，而收益是确定的，如果不合谋则收益具有很大的不确定性。据中注协统计，在2001年内有100多家事务所和6000多名注册会计师受到行政处分，而其中承担民事责任的不到1%。2002年的这两项数据仅略有减少。二是中介机构组织制度存在弊端。事务所一般都是采取有限公司形式，事务所与注册会计师所负民事赔偿责任太少，这些制度缺陷使人为会计信息失真的成本过低，容易诱使注册会计师进行职业冒险；同时，过于激烈的外部竞争环境也逼迫事务所不得不采取不正当的手段来维持生计。三是审计缺乏独立性和审计规范的狭窄性妨碍了审计的公正性和合理性。。我国的各类事务所均脱胎于行政机关和事业单位，改制虽进行了多年，但仍与原单位有着千丝万缕的联系，各种各样的关系充斥审计市场，公平竞争几乎谈不上。而我国现行只规范报表审计的独立审计准则已远不能适应转轨经济发展过程中对社会审计的更广泛和更高层次的要求。
显然，审计服务的市场竞争也必然经历商品市场竞争的各个阶段，商品市场竞争已处在品牌为王的时代，审计服务的市场竞争也必然朝着这个方向发展。因此，会计师事务所的竞争必然是信誉和品牌的竞争。会计师事务所的核心资源是人力资本，会计师事务所的信誉和品牌需要每个注册会计师的共同努力和竭力维护。为了保证会计师事务所的信誉与品牌得以长期保持下去，其执业注册会计师就必须要有实实在在的“赌注”押在会计师事务所里，他们才有积极性去维护会计师事务所的信誉。如果注册会计师的利益取决于事务所的价值，而事务所的价值依赖于它的信誉，注册会计师就会注重信誉。而合伙制作为一种最重信誉的企业组织形式，其基本特征是每位合伙人对合伙债务要承担无限连带责任，合伙人共同决策，相互监督，因此这种组织形式能使各个合伙人的个人利益与会计师事务所的信誉紧密地联系在一起，它通过提高注册会计师的违约成本来达到约束各个合伙人的目的，促使注册会计师更讲信誉，从而有助于审计市场信誉机制的形成。
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[6]Jensen, Michael, and Meckling, William,“Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs, and Capital Structure,” Journal of Financial Economics (October 1976)
【摘要】 目的：探讨腔内技术治疗复杂上尿路结石合并脓肾的安全性和有效性。方法: 选择2002年11月～2007年7月复杂上尿路结石合并脓肾患者37例, 采用经尿道输尿管镜取石后置管内引流8例，微创经皮肾造瘘外引流29例，术后7～14 d后，2期行微创经皮肾镜治疗复杂肾结石。结果：1期内、外引流术中均未出现败血症、感染性休克症状，2期行微创经皮肾镜术中出现寒战、发热等菌血症状者2例（5.4%），术中及术后均无大出血和感染性休克症状，残留结石8例(21.6%)。31例随访3个月～1年, 27例(87.1%)患肾功能均有不同程度的恢复，患肾萎缩（无功能）2例(6.5%)，患肾肾盂肾炎2例（6.5%），其中患肾切除1例（3.2%）。结论：采用腔内技术治疗复杂上尿路结石合并脓肾，是一种比较安全、并发症较少、较好保护肾功能的治疗方法。
【关键词】 尿路结石；脓肾；腔内技术
［abstract］ objective: to explore the safety and efficiency of intracavitary therapy for complex upper urinary lithangiuria with pyonephrosis. methods: 37 patients with complex upper urinary lithangiuria with pyonephrosis were selected during november 2002 to july 2007. 8 cases were treated with transurethral ureteroscope lithotripsy followed by tube internal drainage, while 29 cases were treated with minimally invasive percutaneous nephrolithotomy. after 714 days, minimally invasive percutaneous nephrolithotomy was employed for the second therapy. result: no complications as septicemia and septic shock occurred during the first stage of external drainage. bacteremia symptoms as chill, fever occurred in 2 cases during the second stage of minimally invasive percutaneous nephrolithotomy (5.4%), while no massive hemorrhage and septic shock occurred during and after surgery. 8 cases had residual stones (21.6%). followup for 312 moths showed that renal function recovered to different degree in 27 out of 31 cases (87.1%), 2 cases had atrophy kidney (6.5%), and 2 cases had pyelonephritis (6.5%), one of whom had nephrectomy (3.2%). conclusion: application of endoscopic technology in the treatment of complex upper urinary lithangiuria with pyonephrosis is safe and with little complication. it can protect renal function.
［key words］ urinary lithangiuria; pyonephrosis; endoscopic technology
对于结石性脓肾，直到20世纪80年代早期，肾切除术仍是结石性脓肾的主要治疗方法［1］，而复杂上尿路结石合并脓肾的患肾切除率更高。随着泌尿外科腔内技术的发展，采用腔内技术治疗复杂上尿路结石合并脓肾的安全性和有无保肾价值，一直存有争议。2002年11月～2007年7月，我院对37例复杂上尿路结石合并脓肾应用腔内技术治疗，效果良好，现报告如下。
1 临床资料
1.1 一般资料
本组37例，男性21例，女性16例，年龄26～64岁，平均年龄42 岁，左侧23例，右侧14例。较大肾盂结石8例（大小2.0 cm×2.6 cm～2.4 cm×3.2 cm），多发结石11例，鹿角状结石6例，铸型结石12例。伴有输尿管上段结石9例，中段结石3例，下段结石5例。发病时间3～35 d，临床症状以发热、腰痛为主，伴有贫血者5例，糖尿病8例，既往有尿石症病史6例。体格检查：患肾区有明显的叩击痛或压痛。实验室检查：血白细胞（>10×109/l）29例，尿白细胞(+)～(++++)34例，b超发现脓肾21例，超声表现为肾盂或肾囊内密度不均的低回声像，似肾积水，但图像模糊。ivu均为患肾不显影或显影欠佳，ct检查发现脓肾7例，另有9例在行url或mpcn时发现为脓肾。肾图检查提示为梗阻性肾图，肾功能轻度受损者6例，其余均为中、重度损害。
1. 2 治疗方法
复杂上尿路结石合并脓肾患者37例，对伴有输尿管中下段结石患者采用经尿道输尿管镜取石后置管内引流，余均采用微创经皮肾造瘘外引流，术后7～14 d后，2期行微创经皮肾镜取石术治疗。
1.2.1 经尿道输尿管镜取石置管内引流术 适合于伴有输尿管中下段结石的复杂上尿路结石合并脓肾患者。用f8/9.8输尿管硬镜经尿道进镜至膀胱，在输尿管导管导引下进入输尿管至结石下方，气压弹道击碎结石，取出残渣，置入f5或f6双j管1～2条内引流。
1.2.2 微创经皮肾造瘘外引流术 在b超或x线机定位下，根据肾脏的位置及结石的分布，以及积液最严重的位置，选择合适的穿刺点，用穿刺针穿中集合系统，引出脓液，置入斑马导丝，推出穿刺针，沿斑马导丝用筋膜扩张器，由f8扩张至f14或f16，保留peelaway塑料簿鞘，经鞘置入相应的肾造瘘管，并取引流液作细菌培养及药敏，观察造瘘管24 h引流量，评估肾功能恢复情况。
1.2.3 微创经皮肾镜取石术 在给予充分引流7～14 d，并全身应用抗生素，感染得到基本控制后，沿经皮肾造瘘通道置入导丝，扩张至f16或f18peelaway塑料簿鞘，置入f8/9.8输尿管镜，用气压弹道碎石击碎结石，利用灌洗液冲出结石或钳夹取石，术后放置双j管引流3～4周，放置肾造瘘管引流1～2周。
2 结果
本组37例复杂上尿路结石合并脓肾患者, 采用腔内技术治疗。给予经尿道输尿管镜取石后置管内引流8例或微创经皮肾造瘘外引流29例，术中均未出现败血症、感染性休克症状，术后给予静脉应用抗生素，35例体温降至正常，另有2例体温仍有升高，2期行微创经皮肾镜取石术之前，患肾造瘘管24 h引流量大于100 ml者21例。2期行微创经皮肾镜取石术，术中出现寒战、发热等菌血症状者2例（5.4%），在给予静脉应用抗生素和地塞米松治疗后，上述症状消失；术中及术后均无大出血和感染性休克症状；伴有少量残留结石8例(21.6%)。31例随访3个月～1年，均作b超、ivu、肾图检查，27例(87.1%)患肾功能均有不同程度的恢复，患肾萎缩（无功能）2例(6.5%)，患肾肾盂肾炎2例（6.5%），其中1例（3.2%）患肾呈反复感染行患肾切除。
3 讨论
复杂上尿路结石合并脓肾是由于上尿路梗阻并发肾脏感染所致，以前，结石性脓肾的治疗主要为解除梗阻或患肾切除［2］。近年来，由于有效抗生素的应用，引流方法改进、腔内技术的发展，脓肾保肾手术治疗成功的可能性大大提高［3］。刘永达等［4］也曾报道,采用腔内泌尿外科技术［5］治疗结石性脓肾是可行、有效的，绝大多数的结石性脓肾可作保肾治疗。但是，对于复杂上尿路结石合并脓肾采用腔内技术治疗的安全性和有无保肾价值，一直存有争议。
脓肾的早期诊断和治疗对于防止肾功能的永久性损害和避免败血症十分重要。一旦确诊，应立即引流和抗感染治疗［6］。本组37例复杂上尿路结石合并脓肾患者, 早期均采用腔内技术，给予经尿道输尿管镜取石后置管内引流或微创经皮肾造瘘外引流，不仅预防了肾功能的进一步损害和感染的加剧，而且较早保护了由于肾盂压力增加和感染以致处于休眠状态而暂未被破坏的肾单位，使其功能能够得到尽快恢复。另外，经尿道输尿管镜取石后置管内引流术，具有创伤小、安全性高等优点，并且我院采用在b超或x线机定位下微创经皮肾造瘘引流术也具有定位准确、方法简单、损伤小等优点。本组37例患者在采用内、外引流术时，均未出现败血症、感染性休克等并发症。
海南医学院学报 vol.15 no.2 feb.20092期行微创经皮肾镜取石术优点：（1）由于感染得到控制，术中出血减少，术野清晰，手术安全性大大提高，手术时间可适当延长。（2）术中返流性血液感染明显减少,可以预防败血症、感染性休克等并发症的出现。(3)可彻底清除肾盏颈结石梗阻引起的肾盏积脓，使肾积脓得到充分引流。（4）1期行微创经皮肾造瘘外引流患者，由于通道形成及固定，术中出血较少，手术时镜体摆动角度可增大，结石清除率提高。本组患者术中出现寒战、发热等菌血症状者2例（5.4%），考虑引流管引流不畅或肾盏颈结石梗阻引起的肾盏积脓所致，术中及术后均无大出血和感染性休克症状；残留结石8例(21.6%)，结石清除率高。
结石所致脓肾肾盂扩张并非均一，肾皮质变化常局限于肾的一部分或一极，而肾皮质的其余部分仍较厚。因此，局部肾皮质厚薄不能作为是否切除脓肾的唯一指征［7,8］。另外，由于肾盂压力增加和感染所致部分肾单位处于休眠状态，而这些肾单位需要一段时间才能恢复功能。因此，对于复杂上尿路结石脓肾采用保肾手术具有一定的价值，而采用腔内技术治疗合并复杂上尿路结石合并脓肾具有创伤小、对肾功能损伤小、结石清除率高等优点。本组31例患者术后随访3个月～1年，均作b超、ivu、肾图检查，27例(87.1%)患肾功能均有不同程度的恢复。
本术式远期并发症：（1）患肾萎缩：本组31例患者随访3个月～1年有2例(6.5%)患肾萎缩（无功能）。（2）患肾感染：本组2例（6.5%）患肾肾盂肾炎，其中1例（3.2%）患肾呈反复感染行患肾切除。（3）结石复发：本组残留结石8例(21.6%)，为结石复发提供了条件。虽然采用腔内技术治疗复杂上尿路结石合并脓肾仍存在一些远期并发症，但确是一种比较安全、并发症较少、较好保护肾功能的治疗方法。
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关键词：内部审计；新财务会计制度；经营管理
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02
市场经济不断发展，医疗体制不断深化改革，医疗行业的竞争更加激烈，对于医院管理而言，强化医院内部的管理，保证医院向社会提供服务，与此同时，保持自身的健康发展。医院内部审计是医院设置的审计机构，在医院内部审计监督财务收支，保证财务收支的合法性、真实性以及效益性[1]。在新财务会计制度实行以后，医院的内部审计工作需要不断的完善，以适应医疗卫生事业的发展。
一、医院内部审计出现的问题
内部审计是根据医院的需要设立的，是医院的一种约束机制，成为医院管理制度的重要部分，有助于医院健全内部的控制，实现财经纪律的严肃性，完善医院的经营管理。我国医院在设立内部审计以来，对医院的管理起到一定的作用，但是，内部审计发展较晚，在实际的工作中还存在一些问题，影响到医院的经营活动。
1.内部的审计机构独立性不强。现阶段，医院设置内部审计，并不是为了医院的管理，而是出于其他的目的，如医院需要创建升级。部分医院并没有单独的设立内部审计，而是将内部审计设置在财务科室下，或者是设置在其他机构下，内部审计丧失独立性，不能发挥审计、监督的作用。
2.审计人员的配备不充足。内部审计专业性以及技术性比较强，内审人员必须政治素质达标，专业知识扎实。在当前情况下，内部审计队伍的质量还不能完全的适应医院的审计工作。在数量方面，内部审计人员较少，不能满足医院审计的要求；在年龄结构方面，医院内部审计人员结构缺乏合理性，表现出老龄化的特点；在知识结构方面，内部审计专业都是财会专业，对审计工作缺乏了解，审计工作需要经营管理、计算机以及工程技术等方面的知识，现有人员的知识结构较为单一，难以适应审计工作。此外，医院会计电算化程度越来越高，财会人员的素质不断提高，财务处理的准确度大有提高，差错较少，医院的内部审计工作将需要高素质的审计人员。
3.未能正确地认识内部审计。很多医院的职工存在这样的认识，认为医院的内部审计是医院自挑毛病，部分医院的领导对内部审计的作用没有形成正确的认识或者是很少了解，不知道如何让审计结构发挥作用。与此同时，审计人员也存在问题，碍于情面，工作难开展，存在后顾之忧。部分医院的领导以及职工认为设置内部审计是应付上级检查的需要。以上的因素使得审计工作开展较难。
二、《医院财务制度》、《医院会计制度》的意义
新的《医院财务制度》、《医院会计制度》从2011年7月起开始试点实施，从2012年1月1日起开始全面的实行[2]，对传统的管理体制产生影响。《医院财务制度》、《医院会计制度》符合新形势下医院经营管理的需要，有助于健全医院的财会职能，发挥审计监督的作用，对财务信息能够准确的反应，满足监督的要求。
从20世纪90年代开始，市场经济体系的建立，与经济增长方式调整、社会保障体制改革同步，协调推动医疗保险、医疗卫生体制以及药物流通体制的改革，影响到医院的运营机制，投资的主体更加多元化，医疗服务更加社会化，医院的管理转向企业化，医院的运营转向信息化，医院需要进行管理方式的转变。新的《医院财务制度》、《医院会计制度》正是适应这一需要，基于1998年设置的《医院财务制度》、《医院会计制度》，借鉴企业相关的管理方法，满足预算管理的需要，形成会计核算体系。
三、内部审计模式的调整
基于现阶段医院内部审计出现的问题，根据新的《医院财务制度》、《医院会计制度》，内部的审计模式需要作出调整。
会计制度的创新之处在于以下方面：（1）增设预算改革核算的内容；（2）基金并入大账；（3）将修购资金以及固定基金取消；（4）实施计提折旧；（5）合并医疗药品的收支核算；（6）改善医疗成本归集核算的体系；（7）科教收支规范；（8）计提医疗风险的基金；（9）注册会计师对财务报表进行审计[3]。与此同时，在进行会计核算规范时，能够符合实务工作的要求，财务收支更加全面，会计科目具有实用性，医院会计核算发生巨大的变化，如医院教、研以及医全部纳入会计核算的范畴，使得医院的财政收支更加全面，能够反映出医院的真实情况。医院内部审计机构以及工作人员需要根据新的变化，对工作思路作出调整，拓展内部审计的范围。内部审计工作人员需要获得相关领导的支持，进行专项的审计业务，使得内部审计发挥作用。
新的医院财务制度对预算约束的内容较为重视，实施医院和部门预算管理的制度，注重分类合理，全面的反映资产以及医院的收支情况，强化成本的核算以及绩效考核，提高医院经营的效率，促进财政资金的合理应用。医院内部审计人员应当不断地完善内部审计的方法，对医院财政制度的执行情况进行监控，及时地进行评估，落实医院的财务制度，确保医院的规范运行，使成本核算、绩效考核具有真实性、公允性以及合法性的特点。
四、医院内部审计的发展
基于《医院财务制度》、《医院会计制度》，医院的内部审计作为监督约束的制度，必须适应发展的需要，不断完善自身的发展，探索发展的新方法和新途径。
1.机构进行规范设置。医院内部审计要想发展，需要保持自身的独立性，并配备高素质的内部审计人员，提高内部审计人员的素质，有助于内部审计工作的顺利开展。医院内部的审计机构必须根据相关的审计法规，考虑到自身的发展情况，医院内部审计需要建立相关的规章制度，保证内部审计工作人员能够按照一定的规章制度办事。
2.获得审计部门以及相关领导的认可。在医院，内部审计未得到认可，主要是因为内部审计部门没有充分的发挥评价以及服务的作用，审计部门以及领导没有获得有价值的审计信息，要改变这种问题，需要从以下方面入手：首先，内部审计部门需要树立为医院服务的意识。其次，医院的审计部门需要和被审计部门以及相关的领导做好沟通和交流的工作。和被审计部门形成协作关系，分析存在的问题，探讨改进的方法，被审计人员能够参与到审计工作中。审计人员应当定期或者是不定期的向领导做报告，针对相关的问题进行商讨。最后，需要提升内部审计的质量，进行微观的审计，综合分析出现的问题，以宏观的视角去分析问题，提出相关的建议，为领导层决策提供相关的依据。
3.内部审计实现信息化。对于医院而言，信息系统是重要的部分，在发展的同时，需要针对审计人员进行定期或者是不定期的知识培训，提高内部审计人员的专业技能，审计工作人员能够掌握信息传递的流程。内部审计实现信息化，有助于保证系统的安全有效性，不断完善内部审计的手段。
五、小结
医疗卫生事业不断发展，内部审计对工作的内容、工作的方法提出了新的要求。医院需要根据新的《医院财务制度》、《医院会计制度》规定，转变内部审计的方式，充分发挥内部审计的职能，和上级领导以及被审计部门做好沟通、交流的工作，提高内部审计人员的专业素质以及知识结构，提高工作的效率，确保医院资产的完整性。
参考文献：
[1]李凤云.探析医院内部审计中存在的问题及对策[J].魅力中国，2013，10（5）：300-300.
■优化产业结构
深化供给侧结构性改革，深入推进“三去一降一补”，坚持优化存量和扩大增量并重，发展先进制造业和壮大现代服务业并举，培育战略性新兴产业和改造提升传统产业并行，推动河南制造向河南创造转变、河南速度向河南质量转变、河南产品向河南品牌转变；把握趋势、抢抓机遇，用好国家大数据综合试验区等战略平台，积极发展新业态、新模式，增强发展新动能。
■优化城乡结构
构建以城市群为主体、大中小城市和小城镇协调发展的现代城镇体系 ；实施乡村振兴战略；提升县域治理水平。
■优化区域结构
传统农区要培育壮大主导产业，加快推进工业化城镇化，实现跨越发展；发展基础好的地区，要加快提升创新能力，实现提质发展，增强辐射带动力和区域竞争力；资源型城市要加快培育接续替代产业，打造新的发展优势，实现转型发展；和兄弟省相邻的地区，要进一步解放思想，把握城市中心转移规律，重新审视周边和自己，扬长避短，再创优势。
2.把创新摆在发展全局的核心位置，激活高质量发展的第一动力
■抓好创新载体
以更高的标准、更大的力度，加快建设步伐，强化科技体制改革、科技开放合作、科技金融结合、创新环境优化，大力培育创新引领型企业、人才、平台、机构，集聚高端创新要素。
■壮大创新主体
引导创新资源更多地向企业聚集，让科技创新更多地由企业来实施，大力培育高新技术企业，持续推进大中型企业研发机构全覆盖，鼓励建立由企业、高校、科研院所、金融机构、中介组织等组成的创新联盟，让企业真正成为创新决策、研发投入、科研组织和成果应用的主导者。
■完善创新机制
深化科技体制改革，完善创新决策、成果转化、利益分配、金融支持、科技管理、协同融合等机制，统筹用好各类创新资源，充分调动科技人员的积极性，汇集强大创新合力；完善军民融合发展的体制机制，统筹运用军地两种资源和力量来解决核心关键技术“卡脖子”问题，培育新的增长优势。
■建设人才强省
把人才强省建设作为一项战略性、基础性工程，把握人才工作规律，围绕经济结构调整需要优化人才结构，重点培养造就一批科技领军人才、企业家人才、高级管理人才；深入实施全民技能振兴工程，做大做强高技能人才队伍；靠搭建平台、创造环境来大力引进人才，完善柔性引进机制，不求所有、但求所用，注重引才和引智相结合，更加注重引进人才团队，以团队带项目、兴产业；创新人才激励保障政策措施，构建良好的人才生态，最大限度地集聚人才、用好人才
3.深化改革开放，走好高质量发展必由之路
■深化改革要突出抓好扎实推进我省机构改革、深化“放管服”改革、推进国企改革攻坚、促进民营经济健康发展等四个方面。
■扩大开放要突出抓好提升开放通道优势、提升开放平台优势、优化营商环境等三个方面。
4. 打好打赢三大攻坚战，补齐高质量发展的突出短板
■从政治高度来认识三大攻坚战
防范化解重大风险，是全面建成小康社会的重要保障；让贫困人口脱贫，是全面建成小康社会的底线要求；环境问题事关全面建成小康社会能否得到人民认可。
■把打好打赢三大攻坚战作为重大机遇
用好政策措施，就能维护金融市场稳定、推动金融业健康发展，引导更多资金进入实体经济；就能用脱贫攻坚统揽经济社会发展全局，带动发展水平整体提升；就能以生态约束倒逼发展转型，催生新的增长点，拓展发展空间。
■有针对性地解决突出问题
在防范化解重大风险方面，坚持科学统筹、标本兼治，完善信息搜集研判预警机制、应急处置机制、社会矛盾常态化排查化解机制，确保不发生影响全局的事件。
关键词：科学发展观；审判实践；创新
中图分类号：D92文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）19-0245-02
在制定和实施司法为民、司法服务措施中，只有实现机制创新，才能更好地发挥审判职能作用。
首先，要在“保增长”上创新机制，克服过去那种“就案办案”和“机械办案”旧习，树立“三个至上”服务大局的理念，建立扶持企业发展、保障企业发展的新机制。我们可以针对民事审判和刑事审判中暴露出企业疏于管理等问题，提出依法规范企业经营行为的司法建议，来帮助企业整改、规范，来推动和促进企业的健康发展，发挥审判机关在企业经济增长中的司法扶植、保障使用。那么，审判机关如何在企业规避法律风险，确保交易安全中发挥作用呢？应当抓好三个阶段的司法服务。一是在企业投资开发或资产重组、企业重构中，要发挥事前预防作用。在投资开发时，既要帮助企业研究投资环境、市场需求、市场占有份额、生存和发展的利益空间以及投资回报率，又要帮助企业研究是否符合中国国情、是否符合产业政策、是否享受税收、土地使用等优惠政策。对于国家产业政策鼓励和扶植开发的产业，要积极地投资开发；对于国家产业政策限制开发的产业，要慎重地投资开发并严格按照准入许可程序操作；对于国家产业政策禁开发的产业，要坚决停止投资开发。在企业资产重组或企业重构中，既要帮助企业清产核资、界定产权归属、清理债权债务，又要按《公司法》的要求打造法人治理结构。要鼓励和引导企业向产业结构科学，资产配置合理的方向发展。二是在企业科学管理中，发挥事中控制作用。在用人上，既要知人善用，又要量体裁衣，既要帮助实行聘任制又要实行劳动合理化管理，避免人事和劳动争议的发生；在理财上，既要帮助加强成本管理，又要帮助加强资产管理，达到降低成本，提高资金使用率的目的；在物的管理上，既要帮助企业加强无形资产的管理，积极打造专利产品、环保产品、节能产品，提高产品质量，达到国家标准，提高服务质量，打造企业形象，进而增加知识产权的含量，又要帮助企业加强有形资产的管理，对有形资产价值形态的资产（指资金、股份）的运用严格实行审批制度，问责制度，对有形资产实物形态的资产（指动产和不动产）要建立台账和实施保险，使资产不断保值增值。三是在企业市场营销中，发挥事后补救作用，在合同签订前，要帮助企业对签约对方，进行资信调查，看对方是否有不良业绩和不良资产；在合同签订中，要采取必要的担保措施，来避免和化解可能出现的法律风险；在合同签订后，要对合同的履行情况实施监管，及时主张到期债权，杜绝诉讼失效的发生，避免企业资产的流失。在市场营销中，既要帮助企业实施价格监管，又要帮助企业实现公平竞争，进而提升企业形象，增强诚信度，增强消费者对产品的信赖感。
【关键词】 上尿路结石；肾镜治疗；护理
小儿上尿路结石发病率较成人低，但近年来有升高趋势， 传统肾输尿管切开取石术， 手术创伤大， 对肾脏的损伤重。小儿患者结石复发率高， 肾脏体积较小， 更适合行微创治疗。经皮肾穿刺微造瘘碎石取石术治疗小儿上尿路结石的难点在于建立皮肾通道困难， 穿刺通路易丢失， 肾集合系统易撕裂， 从而易引起大出血等严重并发症。驻马店市中心医院于2008年6月开展经皮肾镜手术， 至2013年6月共为16例小儿上尿路结石患者进行了此手术， 效果良好， 现将术中护理配合及注意要点归纳如下。
1 临床资料
本组共纳入16例患者， 男10例， 女6例， 年龄5～12岁， 平均8岁， 16例均有肾积水， 单侧肾结石11例， 1例双侧肾结石。双侧肾结石患者， 另一侧结石较小， 不需手术治疗。肾结石12例， 输尿管上段结石4例， 输尿管上段结石直径1.0～2.0 cm， 肾结石直径1.5～3 cm， 既往体外震波碎石2例， 16例患者总肾功能均正常。
2 术中配合要点
2. 1 巡回护士的配合
2. 1. 1 配合医生连接好冷光源、显示器、EMS四代超声碎石清石系统及灌注泵， 打开电源开关， 检查仪器功能是否完好。此手术使用仪器较多， 摆放时要有序， 以免影响手术操作。术前一定核对患者结石位置， 正确合理摆放机器位置， 将显示系统摆放在术者对侧（结石的对侧）， 便于术者观看；B超机置于术者同侧， 患者患侧肩部、EMS四代超声碎石清石系统及灌注泵置于术者同侧， 患者患侧下肢处， 便于管道连接与操作。
2. 1. 2 摆放患者为截石位， 注意腿架高度与膝关节平行， 腿架上垫软布垫， 以防压伤， 妥善固定下肢， 以防术中滑脱， 常规消毒铺巾， 经输尿管镜下向患侧输尿管逆行插入输尿管导管至肾盂， 退出输尿管镜， 留置F10双腔气囊尿管， 导管固定后， 再将尿管与导管一起固定， 防止导管滑脱， 尿管接引流袋， 输尿管导管外接生理盐水（造人工肾积水）。尿袋一直保持持续开放状态， 以免术中积聚尿液太多， 影响引流， 进而导致肾内压力过高。
2. 1. 3 改俯卧位， 在转动过程中， 患者头、颈、躯干、上肢必须在一直线上， 且不可暴力搬动患者上肢， 以防关节脱位或扭伤。腹部垫肾脏固定垫， 肾脏固定垫不直接接触皮肤， 固定垫上放一硅胶软垫， 双肘、膝关节及足踝处垫软枕， 双侧肩关节下垫软垫， 面部垫头圈， 总之， 摆放要舒适、安全、无并发症；充分暴露手术野、便于医生操作；固定牢靠、不易移动；不影响呼吸循环功能[1]。
2. 1. 4 术中密切观察患者体温， 血压， 脉搏， 呼吸情况， 尿液引流通畅情况及尿液颜色变化等。如果术中患者尿液混浊， 感染较重， 术中可给予地塞米松针5 mg静脉推注， 及时添加灌注液（生理盐水）。冲洗液温度为35～37℃[2]。术中及术后均应注意为患儿保暖。在变为仰卧位的时候， 动作要轻柔， 切忌用力过猛， 或对侧无人接应， 以免引起心跳骤停。协助麻醉师洗净患者口鼻中分泌物， 以免患者误吸， 引起肺部感染。
2. 2 洗手护士的配合 洗手护士在配合上主要掌握：①能熟练测试台上仪器的性能、传递器械要轻柔， 注意无菌原则。②如采用等离子消毒， 使用前无需将各器械管腔用生理盐水充分冲洗， 只需备齐术中所需的无菌器械及物品， 手术过程集中注意力， 为医生传递所需用物时谨防脱手， 摔坏贵重器械。③碎石过程中提醒术者正确使用器械， 避免操作不当损耗器械：气压弹道碎石时手柄应与输尿管镜、肾镜在同一直线， 勿强力用超声探杆调整角度， 以防探针或探杆折断；长时间的连击， 或结石距离镜头过近， 对输尿管镜、肾镜的机械性损耗较大， 使内镜寿命缩短[2]。④术后收回器械时， 应检查零配件是否完整， 以防止配件丢失。术后将各器械管腔用生理盐水充分冲洗， 擦干或用气枪吹干， 以备消毒再用。术中所用内镜器械严格按内镜清洗消毒要求进行消毒保养。
3 护理
3. 1 术前护理 术前访视患者， 应由手术巡回护士负责， 同时了解患者的心理活动及心理障碍， 以提供正确的心理疏导， 还可以了解患者的基本情况和特殊问题， 提前准备。同时向患者及家属做好解释， 详细告知患者术殊， 告诉患者家属术后可能留置有尿管， 肾造瘘管， 患者术后不能用手拔管道， 向患者家属讲明手术的方法及与传统手术相比的优越性， 以消除患者家属对手术的恐惧心理， 做好充分的心理准备。
3. 2 术中护理 术中密切监测患者尿量， 尿液颜色， 体温及血压情况， 了解术中出血量；随时检查双侧颧骨处皮肤， 眼睛、双肘关节等受压部位， 防止皮肤压伤及关节扭伤；及时加温灌洗液， 注意为患者保暖。
3. 3 术后护理
3. 3. 1 术后常规留置肾造瘘管、尿管， 护士应密切观察尿液及肾造瘘管引流液颜色变化， 如出血颜色鲜红， 或迅速形成血凝块， 应当立即夹闭肾造瘘管， 并告知医生急查血常规， 必要时需输血。如有血块， 可进行膀胱持续冲洗， 直至尿液清亮。如敷料渗湿， 应及时更换敷料。
3. 3. 2 术后复查尿常规， 留置尿培养标本时， 应严格无菌操作以防标本污染。
3. 3. 3 术后患者肠道排气后， 鼓励患者多饮水， 有利于残石或脓性尿液排出。
3. 3. 4 对术后留置的尿管及肾造瘘管应每天消毒， 擦洗。引流袋应至少两天更换一次或应用抗反流引流袋， 尿管及肾造瘘管引流不畅时应间断引流管冲洗， 如为膀胱刺激症状， 可应用止痛栓剂缓解。谨防尿管及肾造瘘管滑脱， 引流袋应低于插引流管的位置， 防止尿液返流引起逆行感染， 也可应用抗反流引流袋。
4 出院指导
①患者每日尿量应>2000 ml， 以利残石排出， 同时预防术后结石复发。②根据结石成份分析结果， 合理安排饮食结构。③注意休息， 按规定时间到医院复查肾功能， 尿常规， 泌尿系彩超， 告知患者及家属输尿管支架管取出时间（4～8周）， 以防内支架长期遗留体内， 导致取管困难。在内支架取出之前禁忌剧烈活动， 以防内支架脱落及严重血尿。
参考文献
关键词：会计政策和会计估计；内部审计；注册会计师审计 ；证券市场退市制度；公众投资者
一、引言
会计政策是指在会计确认、计量、和报告中采用的原则，基础和会计处理方法。企业可以在符合下列条件之一时，变更会计政策：（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。（2）会计政策的变更能够提供更可靠更相关的信息。会计估计是指资产和负债的当前状况和预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。当情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，就可以进行会计估计的变更，以更好的反映企业的财务状况和经营成果，但会计估计变更的依据应当真实、可靠。在会计政策和会计估计的变更问题上，企业具有较大的选择余地，为企业利用会计政策和会计估计的变更调节利润创造了条件。
而受托责任和退市风险则使公司有了利用不切实际的会计政策和会计估计变更调节利润的动机。受托责任公司制下，公司的所有权与经营权分离，所有者--股东投入资本，获得投资收益，经营者--总经理投入劳动，获取工资薪金，在这种受托责任制下为激励经营者，公司多实行将经营者工资薪金同公司的净利润挂钩的奖励机制。为实现个人利益的最大化，公司经营者将可能采用不切实际的会计政策和会计估计，调增净利润。在现行退市制度下，上市公司连续两年亏损，将被给予退市风险警示，连续三年亏损，将被暂停上市，连续四年亏损，将被终止上市。上市公司为维护自己在股票市场的声誉以及设法保住低成本的融资渠道，将可能采用不切实际的会计政策和会计估计变更的变更调节利润。
自利动机和会计政策和会计估计变更存在较大的选择余地是不切实际的会计政策和会计估计变更产生的原因，制约力量的薄弱则是不切实际的会计政策和会计估计变更得以存在的条件。
二、制约不切实际的会计政策和会计估计变更的第一道防线――内部审计
内部审计作为内部控制系统的一部分，以内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果为审计目标。 内部审计目标的实现受多种因素的影响，其中内部审计机构在企业中的地位是重要因素之一。基于内部审计机构在企业中的地位，内部审计机构设置有三种主要的模式：（1）隶属于财会部门。（2）隶属于总经理。（3）隶属于董事会、监事会。内部审计机构隶属于财会部门和隶属于总经理，都难以保证内部审计相对于总经理的独立性，因此，也不能免除总经理的受托责任，也难于对总经理利用不切实际会计政策和会计估计变更谋取个人利益进行监督和制约。内部机构隶属于董事会和监事会，能够保证内部审计的独立性，但是却脱离了企业的生产经营管理，由此导致的信息不对称也可能导致难以对会计政策和会计估计的变更是否切合实际做出判断。
合理的内部审计机构设置应该是既保证内部审计的独立性又要保证信息的对称性。因此企业应建立多层次的内部审计机构，中低层次的内部审计机构负责企业日常生产经营活动的审计，同时又有高层次的内部审计机构防止中低层次的内部审计机构同总经理进行串通谋私，以此规避不切实际的会计政策和会计估计变更的发生。
三、制约不切实际的会计政策和会计估计变更的第二道防线――注册会计师审计
注册会计师审计是随着商品经济的发展，财产的所有权和经营全分离及资本市场形成而产生的，是商品经济条件下经济监督机制的主要表现。公司的所有者凭借自己的所有权，选择聘任最符合自己利益的注册会计师，注册会计师依法对财务报表的合法性和公允性进行审计，注册会计师的审计结果关系到所有者和债权人的利益。理论上，在所有者、经营者和注册会计师之间形成了两层委托关系：一是所有者和经营者的委托关系，二是所有者和注册会计师之间的委托关系。在注册会计师和公司的经营者之间没有委托关系，保证了审计者相对于被审计者的独立性。但是，不完善的公司治理结构和中小股东搭便车的行为，造成了经营者和注册会计师事实上的委托关系，注册会计师的独立性受到严重影响。事实上的委托关系和注册会计师违法的所要承担的法律责任，审计报告则可能是双方博弈或妥协的结果，由此导致不切实际的会计政策和会计估计这种企业有较大选择空间的会计舞弊的识别和认定更加困难。
鉴于事务所事实上要从被审计者获得审计费以保证事务所的生产经营和发展以及经营者出高价获取标准无保留意见的审计报告的诱惑或压低审计费和更换事务所的威胁。提出关于审计费制定和支付的设想：审计费有专门的机构制定，并在审计之前商定或支付，审计费的支付不以审计报告的结果而改变。
四、制约不切实际的会计政策和会计估计变更的第三道防线――政府监管
在中国上市资格少，贷款成本高，又有各种约束性条款而在股市募集资金没有还本付息的压力，为了能够保住珍贵的上市公司资格，股东在连续两年亏损的情况下，极有可能通过变更会计政策和会计估计的方式"扭亏为盈"，避免被暂停上市。当公司的亏损是由于一些不可逆事件的影响造成的，公司上市资格的保留则是对股民利益的极大损害。因此退市制度的执行对中小股东利益的保护具有重要作用。
然而，自我国于2001年正式推行上市公司退市制度，退市难现象突出。自2001年4月PT水仙被终止上市起，沪深股市迄今共有退市公司78家，目前有3000多家上市公司，退市比例不到3%。 根据《证券法》第一百七十三条规定，"发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按规定披露信息，或者所披露的信息具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正。给予警告，并处以30万元以上60万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他责任人给予警告，并处以30万元以下的罚款"最高只有60万元的罚款，并且没有退市的要求，造价成本低，收益大，很难阻止会计造假。因此，要想有效减少不切实际的会计政策和会计估计的变更就必须建立严格的财务造假的处罚制度并予以严格执行。
五、制约不切实际的会计政策和会计估计变更的第四道防线――公众投资者
当上市公司打通了前三道防线，以一个未被ST或没有污点的上市公司的身份面对公众投资者时，公众投资者对报表的识别能力则至关重要。虽然股价的波动无迹可寻，但是公司的股价也应受供给需求的影响，当一个通过会计政策和会计估计变更粉饰财务报表而实际经营发展状况差的公司的未来预期普遍不被看好，公众投资者用脚投票，股价的下跌对公司就是致命的打击。但是由于我国的股市只有20多岁的年龄，相对于欧美股市的200多年的历史，仍处于"婴儿"时期，通常在股市发展的初期，投资者中中个人投资者占据很大的比例。个人投资者相对于机构投资者来说，"受限于资金规模、掌握信息、以及专业技能，是一种先天的有限理性"，其投资具有很大的盲目性，投机性目的多于投资性目的，其投资多数并不是基于对公司内在价值、生产经营状况、未来的发展前景和公司战略和规划等各方面能力的综合考量。同时，有数据显示，截至2013年末，中专以下学历投资证券的由2381.75万人，占比27.51%；中专学历者2258.29万人，占比26.09%；大专2256.15万人，占比26.06%；大学本科1441.11万人，占比16.65%；而硕士以上高学历者仅有319.34万人，占比3.69%。在这种情况下，当经营状况差又没有发展前途的公司受各种因素的影响，仍然会被个人投资者投资，垃圾公司能在股市中圈钱。
相对于系统的舞弊和造假，会计政策和会计估计的变更，需要在公司中附注披露，在特殊的时点的会计变更，如公司连续两年亏损状况下，掌握财务知识就可能察觉其中可能存在的嫌疑。因此，通过各种媒体渠道加强对个人投资者的知识教育，宣传理性的投资理念，不断提升个人投资者的专业技能，同时，要不断推动证券投资主体机构化。因此，通过公众投资者对股票筛选的方式使不切实际的会计政策和会计估计变更失去市场价值，将会对不切实际的会计政策和会计估计变更形成有效的制约。
参考文献：
[1]叶静.基于审计发展历程的内部审计独立研究.中国审计网2010/
6/21
[2]，蔡庆丰.公众投资者利益和机构投资者委托问题研究.厦门大学
关键词：人工智能 财务决策 应用
一、财务和人工智能技术应用概述
1987年美国执业会计师协会（AICPA）发表了一份管理指导特别报告“人工智能和专家系统简介”，将人工智能引入到会计和财务管理领域。自此，西方财务和会计界对人工智能技术和专家系统在会计、审计和财务分析与管理等方面进行了广泛探索，开发出了许多实用的专家系统来解决复杂的财务分析和会计决策问题。人工智能技术通过模拟人类专家求解复杂问题的方法，建立相应计算机辅助系统，使财务和经营决策智能化，从而使得现代会计系统在实现信息化和网络化后，向智能化迈进。财务和会计专家系统分成以下四类：
1.财务分析专家系统。成功的财务分析可以确定某个公司的经营状况，如投资或信用评估风险等级。由于会计和财务业务职能的复杂性，有些财务分析专家系统同时跨越多个问题域。例如，根据专家系统的输入和相应的输出建议，解决分类问题的财务分析，专家系统同时可能又属于诊断或纠错问题。
2.合成专家系统。具体包括：（1）在相对较小搜索空间的约束条件下，配置目标集，如管理商业贷款组合计划的MAEBLE专家系统；（2）在相对较大搜索空间的约束条件下，设计目标集，如个人理财设计PLANMAN专家系统；（3）设计采取行动的规划专家系统，如审计规划EXPERTEST系统等。
3.组合专家系统。这类专家系统主要是解决复杂问题的组合分析，如：控制风险估计系统，诈骗检测系统，风险估计系统APX。
4．财会知识传授和职业教育专家系统。如国际上一些大会计公司内部使用的培训专家系统，和辅助会计专业大学生实践的专家系统。实践证明，这些系统可以让没有专业经验的人员有效获得解决某些具体问题的相关知识。
二、财务和会计专家系统基本结构
财务和会计专家系统是一种工作在专家水平上的计算机系统，应用专家的专门知识和推理能力，解决通常情况下难于处理的问题。需要人类领域专家宝贵的经验、智慧与思维方法以及相应的计算机技术的发展。到目前为止，在财务和会计领域，应用最广、最成熟的是基于规则的产生式系统。财务会计专家系统中的解释模块主要是用于推理过程的解释，回答相关财务结论是如何得到的。系统的透明性就是由解释模块来实现，而这种透明性是专家系统所必需的。有了透明的解释功能，由结论可以反过来追踪推理机调用了哪些规则，在分析推理过程中获得了哪些财务数据和特征信息。财务和会计领域的许多问题非常适合利用专家系统来求解，如审计、税务、管理会计和职业教育等。财务分析师、审计专家和金融专家在会计实务中获得许多珍贵的知识和经验，这些知识和经验有的是无法在文献中获得。如果把这些知识通过一定的方式累积、保存在专家系统的知识库中，其在职业教育和帮助非资深财务工作者解决问题的能力方面所产生的作用和意义是不言而喻的。
三、智能财务和会计系统建模步骤
在利用专家系统来描述和解决一个财务和会计问题时，其建模过程有6个步骤。下面以租赁业务为例，介绍其建模过程：（1）列出所有可能的选项。如承租人有两个租赁选择：经营性租赁和资本性租赁。（2）确定相应的规则。区别经营租赁和资本租赁的四条基本规则是：第一，所有权转移；第二，存在采购契约选项；第三，使用大于75%的资产经济寿命；第四，租赁费用的现值超过90%的资本市场公允价值。（3）确定规则应用的程序（推理机）。如租赁业务中，在租赁结束期末，将所有权转让给出租人的是资本性租赁，不管出租人在租赁期内是否使用完75%的资产使用寿命。这样第一条规则应该是判断租赁期内所有权是否转让。（4）每条规则的所有术语必须明晰定义。如租赁期不仅包括租赁初期，还包括其他各自租赁期间，在租赁期间，假设租赁延长是合理的、肯定的。（5）在一个规则应用前，首先按事实匹配，选择何种测试。如要知道租赁期间，必须知道租赁是否有何契约更新选项；计算最小租赁费用的现值时，必须知道是否确保残值，而且承租人是否了解出租人采用的贴现率。（6）用何种计算法，确定一个规则启用，例如，在应用第四个规则时必须计算现值。
四、智能财务和会计系统存在的问题和发展趋势
在开发面向财务管理和会计领域的专家系统时，最主要的问题是没有相应的专家和知识工程师以及规则的提取，在人工智能领域，这个问题称为知识获取。影响专家系统知识库质量的五个主要决定因素是：领域专家；知识工程师；知识表征方法；知识的提取；问题域。由于专家系统在判断问题时，表现出知识的不完备性、知识获取的“瓶颈”以及较差学习能力、推理能力的“脆弱性”等问题。为了克服财务管理和会计专家系统存在的问题和提高系统的智能化程度，随着专家系统研究工作的进一步深入，一方面，人们研究如何通过合理使用专家系统技术本身改善其性能。另一方面，由于专家系统中的知识类型不断增加，单一的知识类型和问题求解方法给专家系统的应用带来很大的局限性，远远不能满足复杂问题的求解要求。为使系统更加有效地工作，同时采用多个问题求解器处理一个复杂问题成为必要。
参考文献：
[1]陈文伟.智能决策技术[M].北京：电子工业出版社，1998.
[2]陈佳.信息系统开发方法教程[M].北京：清华大学出版社，1998.
[3]Joyce Bischoff.数据仓库技术[M].北京：电子工业出版社，1998.34-38.
[4]高洪深.决策支持系统（DSS）——理论、方法、案例[M].北京：清华大学出版社，1996.
